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工會新會計準則范文1
關鍵詞：新會計準則；薪酬核算；影響
一、新會計準則下企業職工薪酬核算發生變化的主要內容
1.職工的范疇進一步擴大
職工是指在我國境內的企事業單位或機關中以工資收入為主要生活來源的體力和腦力勞動者，不區分民族、性別、職業、、教育程度。舊的會計準則僅將與用人單位簽訂勞動合同的職工納入職工的范疇，雖然其中包括全職職工、兼職職工、臨時職工，但其所覆蓋的范疇仍然相對狹小。新會計準則中將監事會、董事會成員等未與企I簽訂勞動合同，但由企業任命的人員，及滿足條件的勞務派遣人員，都包含在“職工”的范疇之內，進一步擴大了職工范疇覆蓋面。由于用工形式的擴大，新準則還引入了離職后福利和其他長期職工福利。
2.新增離職后福利的概念
企業對為其提供服務的職工負有在職工退休或解除勞動關系后為職工支付報酬的業務。新會計準則對職工離職后福利進行了明確的概念表述，即離職后福利是指，企業為獲得職工提供的服務，在職工退休或與企業解除勞動關系后提供的各種形式的報酬和福利。主要包括設定提存計劃、設定收益計劃兩種。其中，離職后福利還包括失業保險、養老保險等退休福利，此外企業承諾給退休職工支付的養老金等其他退休后福利、職工離職后醫療保障及人壽保險等也屬于離職后福利的范圍。
3.規范了短期應付薪酬的會計核算
諸如職工工資、社會保險、住房公積金等，職工提供相關服務的年度報告期間結束后的12個月內，企業需要予以支付的全部薪酬稱之為短期薪酬，除了因解除勞動關系給予的補償不在其列，職工的津貼、獎金、福利費、非貨幣利、職工教育費、工會經費、短期利潤分享計劃、短期帶薪缺勤、其他短期薪酬等都包含其中。
二、新會計準則對企業職工薪酬核算的影響
1.企業職工薪酬核算更加合理、更加精確
新會計準則從整體性的角度出發，明確了職工薪酬會計核算的內容，大大降低了因不確定性因素影響導致的企業職工薪酬核算問題，有利于更加精確的反映企業職工薪酬狀況，有利于企業更好地進行薪酬管理，提高人資部門管理水平，促進職工薪酬管理的完善。依據不同層次人才的不同需求，制定不同的職工薪酬支付標準，有利于企業職工薪酬核算更加規范化，有利于企業界定職工福利、生產成本及期間成本的范圍，有利于對職工福利的合理界定，使職工福利更好的落實，從制度上維護企業職工利益，同時還有利于會計核算過程中明確政策依據，使職工薪酬核算體系更加規范，使實際人工成本更加透明，極大的促進了企業職工薪酬管理的完善，對留住人才有著重要意義。
2.調整了企業財務的核算方法
新會計準則規定對不同職工的各類薪酬統一核算處理，企業與職工在勞動合同存續期內，職工的應付補償預計做負債處理，對企業各期損益產生相關影響，除辭退補償被確認為當期費用外，根據受益對象不同，應計入的當期費用或資產成本項目也不同。企業應將離職后福利計提分為兩類：一是設定提存計劃；二是設定收益計劃。以L公司的設定提存計劃為例（見表1），L公司按照繳存金額確認應付職工薪酬，按照工資總額的20%計提養老保險，按照工資總額的1%計提失業保險，在向獨立基金繳納固定費用后，L公司則不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。企業應當將設定受益計劃產生的福利義務歸屬于職工提供服務的期間，并計入當期損益或相關資產成本。
3.新準則對職工薪酬信息披露要求層次更高
職工薪酬的核算內容、信息披露要求，新會計準則都有明確規定，其處理過程必須嚴格按照新會計準則的行為規范處理，提高會計信息披露要求、提高信息披露內容的要求層次，使企業職工薪酬會計準則模式更加統一、過程更加規范。企業職工在職期間為企業提供勞務所得報酬，根據確認對象的不同，分別進行會計核算，屬于當期費用的按當期的經營成本處理，計入企業當期資產。會計信息披露層次的提高為職工監督企業薪酬核算質量提供了依據，有效的提升了職工的責任感、使命感。
三、新會計準則下完善企業職工薪酬核算的思考
1.完善非貨幣利
企業會計核算過程中的非貨幣利職工薪酬，應結合其客觀性和可操作性的特點，在會計核算過程中根據實際情況進行計價處理的同時，不但要體現準則的彈性空間，還要合理的壓縮盈余管理空間，以保障員工的合法福利，嚴防企業利用會計準則空間進行盈余管理。以企業自產商品作為企業職工福利為例，在會計核算過程中此項不計入企業的銷售收入，而是通過企業當期的成本費用結轉。以化品生產企業M公司為例，該企業有職工200人，其中180人負責生產工作，20人負責行政管理工作，元旦期間發放的員工福利為企業自產的護膚品，成本價為100元，市場銷售價格為200元，增值稅率17%。企業元旦福利應計入企業當期的成本費用結轉，如表2所示。
2.改進辭退福利
對于職工薪酬的規定，新會計準則也進行了修訂，使得企業職工薪酬會計核算機制進一步完善。尤其將參與生產的職工薪酬計入營業成本這一舉措減少了企業核算人工成本時粉飾財務報表的可能。另外，在會計處理過程中也應注意辭退福利確認標準的規范性，企業在有明確依據的情況下，才可以將解除職工勞動合同的辭職福利列入企業的預計負債科目，防止職工辭退福利成為企業進行盈余管理的工具，進一步規范職工薪酬會計準則。
綜上所述，隨著職工薪酬的會計準則規定越來越規范，對企業人資管理提出了新的要求，會計核算人員應按照修訂后的會計準則選擇會計核算方法，企業對職工各項福利應按照新會計準則要求進行梳理和評價，對帶薪缺勤、利潤分享計劃等未對其進行會計處理的企業，在企業會計核算工作、財務狀況、經營成果等進行會計核算過程中應依據新的會計準則，進行規范化處理。以便提高人力資源管理效率，使企業保持可持續發展。
參考文獻：
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工會新會計準則范文2
【關鍵詞】新會計準則；職工薪酬；處理；影響
中圖分類號：F23文獻標識碼A文章編號1006-0278（2015）08-042-01
自2014年7月1日起新修訂的《企業會計準則第9號――職工薪酬》在所有執行企業會計準則的企業范圍內施行，新準則對職工以及企業在雇傭前提下各方面的支付工作有著全面規范，對計量以及確認各方面職工薪酬的原則有著明顯的統一。但新職工薪酬準則也存在某些不足，總體上給企業帶來積極和部分消極的影響。
一、新會計準則下職工薪酬處理變動分析
（一）職工薪酬的內涵變化
從定義上看，修改后的職工薪酬范圍更加寬泛，范圍進一步延伸到離職后福利，對于給受益人的福利，也明確包括在內。相對舊準則，新準則中更加明確界定職工薪酬范圍、薪酬內容的工作。
（二）規范了短期薪酬的確認和計量
新準則中規定非貨幣利統一采用公允價值計量，解決了舊準則中非貨幣利計量不一致的問題，并提高了新準則的可操作性。新準則第三章充實了關于短期薪酬會計處理規范，將企業為職工繳納的養老、失業保險調整至離職后福利中。
（三）新增規定利潤分享計劃
新增的利潤分享計劃側面反映了新會計準則以員工為本，這樣的詳細規定必將增加員工的生產積極性。舊準則未明確規定利潤分享計劃中如何核算應付職工薪酬，新準則在第二章第九條明確規定利潤分享計劃若同時滿足若干條件企業才可以確認相關的應付職工薪酬。
（四）新增“設定收益計劃”
舊準則只設定了提存計劃，對離職后福利的會計處理規范尚不完整，這使得在會計實務中，離職后福利所適用的會計政策、披露的內容等都有所差異。新準則新增“設定收益計劃”，即依據我國社會保障體系和企業職工薪酬制度的發展，對現行職工薪酬準則進行充實、完善。由于設定受益計劃和設定提存計劃各有利弊，故兩者應互相補充以完善職工薪酬的核算體系。
（五）增加披露要求
舊準則第三章的標題命名為“披露”，披露內容包括工資、獎金、津貼及補貼，非貨幣利及其他職工薪酬等。新準則“列報和披露”要求涉及短期職工薪酬、設定提存計劃、設定受益計劃、辭退福利及其他長期職工福利的相關信息。征求意見稿針對不同類型的薪酬方式的列報和披露進行了規范，披露的信息更為詳盡。
二、新職工薪酬準則實施帶來的影響
（一）反映了財務的實際情況
新準則規定職工包括企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員。并對短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利的確認與計量做了具體規定，將真實性原則全面體現，使職工薪酬中擁有的福利費用得到全面界定。
（二）部分項目增加了企業管理成本
新準則在“其他長期職工福利”中規定了確認和計量其他長期職工福利的具體要求，但實務中其他長期職工福利在職工薪酬中所占比例較小，對企業的財務狀況、經營成果及現金流量等各方面影響也較小，而設定受益計劃的處理非常復雜，準則要求參照其執行，不符合成本效益原則，給企業會計核算帶來較大困難，將加大企業的管理成本。
（三）提高生產率
利潤分享計劃的基本思想是按照一定比例將公司利潤分配給雇員，新準則具體規定了利潤分享計劃中如何確認相關的應付職工薪酬，將員工的利益在同一計劃中體現，使全體員工都關注公司的利潤，從而鼓動職工士氣，提高生產率，因為公司利潤的大小直接影響員工的收益。
（四）給人力資源部門帶來新的挑戰
新準則增加了企業人力資源管理的難度，尤其是在薪酬管理方面更為科學、復雜、嚴格，這也迫使企業人力資源工作人員必須注重提升自身業務能力，充分利用新的管理理念與技術高效解決工作中的實際問題，提升自身的崗位業務能力，增強自己的職業競爭力。
（五）完善了社會保障體系
舊會計準則中單方面地實施設定提存計劃，職工承擔了設定提存計劃資金利得收益或損失風險。而設定受益計劃的引入則將這一風險由職工轉移給公司。設定受益計劃的引人極大地豐富了福利的提供形式，尤其使得離職后福利計劃得以發展，逐漸完善了多層次的社會保障體系，社會保障體系的完善對構建和諧社會巨有重要的意義。
三、結束語
綜上所述，職工薪酬會計準則的修訂對企業職工薪酬的披露、計量、確認以及概念有著全面的規范，給企業當期費用、成本費用、資產核算等工作提供幫助，有效提高企業會計數據質量，同時也給企業帶來不同程度的正負影響。
參考文獻：
[1]董英.職工薪酬會計準則的變化及對企業的影響分析[J].會計師，2014（7）：11-12.
工會新會計準則范文3
關鍵詞：會計準則;公允價值;計量
中圖分類號：F274文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）01-0196-01
1 投資性房地產的公允價值計量及其影響
公允價值亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣的成交價格。
《企業會計準則第3 號――投資性房地產》中規范的投資性房地產，是指能夠單獨計量和出售的，企業為賺取租金或資本增值而持有的房地產，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準備增值后轉讓的土地使用權等。該準則為企業的投資性房地產提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產比照固定資產和無形資產準則計提折舊或攤銷，并在期末進行減值測試，計提相應的減值準備；在有確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的，企業可以采用公允價值計量模式。
受此影響，在目前房地產價格處于持續上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權的商業、房地產類企業，會受到利好的影響。但是，房地產開發企業所擁有的待出售房屋建筑物，是作為企業的存貨核算的， 其計價基礎仍采用成本模式，并不受公允價值升值的影響。該類企業即使為了適用公允價值計量模式，而將其持有的房屋建筑物改售為租，在準則實施的第一年，其 公允價值超過賬面成本的部分也只能調整期初的股東權益，而不會影響當年的利潤。
2 金融工具的公允價值計量及其影響
根據《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》規定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產和金融負債，例如企業為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
企業可以基于風險管理需要或為消除金融資產或金融負債在會計確認和計量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產或金融負債以公允價值計量。 這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。這也意味著，如果企業能夠較好地把握市場行情和動向，其業績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此受損。
3 其他業務的公允價值計量及其影響
據不完全統計，在新會計準則體系中，目前已頒布的38個具體準則中至少有17個不同程度地運用了公允價值計量屬性，對企業影響較大的事項除前文分析過的兩項外，還有非貨幣性資產交換、債務重組和非共同控制下的企業合并等交易或事項。
“公允價值”對會計信息的影響，主要體現在兩項新準則中――《企業會計準則第3號-投資性房地產》、《企業會計準則第20 號-企業合并》。非同一控制人之下的企業合并，經營主體發生重大變化，對被并購方資產負債的記錄，以“公允價值”體現，不影響一致性和可比性原則，所得稅方面，也沒有處理上的很大爭議，因為在并購交易的過程中，實現“當期收益”的可能性不大，即使實現，其金額也有限。
新準則在企業合并中的變化，體現在：（1）不記錄“負商譽”(或稱“合并價差”)，支付對價低于“公允價值”的部分，增加“當期收益”，這種情況雖然 少有發生，但也足夠引起重視：以往，企業處置資產或股權，才帶來非經常性收益；以后，非同一控制人之下的企業合并，也可能給主并方帶來當期收益；（2）“商 譽”不再逐年攤銷，而是每年做減值測試，減值損失一經確認，以后年度不能轉回。這樣的規定，其實給了企業很大的靈活性：如果注重當期收益指標，可以不做處理；如果注重現金流，可以加速減值以獲取所得稅遞延。
但是，以“公允價值”記錄“投資性房地產”，卻有很大的爭議，會計準則的實施細則和稅法不做相應規定的時下，無法準確預測公司的反應，因為“公允價值”對于公司而言，有選擇還是不選擇的自由。以往，“投資性房地產”基本已取得成本或建造成本入賬，每年提取折舊，因而其帳面凈值顯著低于公允價值，企業一旦改變記錄方式，對于當期利潤將產生巨大影響，但是，這部分利潤的所得稅納稅義務如何處置呢？以下方式可以探討：
（1） 所得稅納稅義務在當期。估計一般的企業不會選擇采用這種方法，除非大股東想增發或套現，以拉高股價為主要目標。
工會新會計準則范文4
一、公允價值計量的涵義
“公允價值”這一概念源于法律，是指得到公眾認可的價值。為此，公允價值具有很大的主觀性，取決于行為人的主觀判斷。新準則明確規定“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”。依此理解，如認為采用歷史成本原則作為計量屬性比較公允，則公允價值就是歷史成本；如認為采用市場價值能夠反映資產真實價值，則市場價值就是公允價值。所以，公允價值并不是一
種確切的計量模式，它只是人們對資產真實價值的一種近似估計。
二、公允價值計量的運用
（一）公允價值的謹慎改進。新準則確定公允價值的應用范圍時，充分考慮到我國國情，做了審慎的改進。這是因為我國的市場價格等交易信息系統還不完善，難以為會計信息的鑒證提供可靠證據。公允價值要求的市場交易價格抑或預期未來凈現金流量的現值都需要主觀判斷，從而必然會不同程度地受到企業管理層和會計人員主觀意志的影響。因此，在現實會計環境下，對公允價值計量基礎持謹慎態度是最優選擇。
（二）公允價值的限制條件。第一，公允價值的非主導性。新準則規定：“企業在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本”。這說明我國是在堅持以歷史成本計量為基礎的前提下，引入公允價值的。幾乎所有運用公允價值計量屬性的具體準則都規定要以成本進行計量，在滿足一定條件時才可以公允價值進行計量。第二，公允價值運用條件較為苛刻。如《企業會計準則第3號――投資性房地產》規定：企業應在資產負債表中運用成本模式對投資性房地產進行后續計量，但如果有確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠地取得，應當運用公允價值計量屬性。同時規定運用公允價值計量應同時滿足兩個條件：一是必須有活躍的房地產交易市場；二是企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息。
三、公允價值計量的困惑
（一）公允價值計量的理論困惑。相關性和可靠性是對會計計量的基本要求，同時滿足這兩方面要求使公允價值在會計實務運用中困難重重。一方面相關性要求會計計量盡可能將所有影響企業現實未來收益的因素完全涵蓋，會計計量范圍不斷擴大要求會計人員主觀估計與判斷力求準確；另一方面可靠性要求會計計量過程中與個體差異相聯系的主觀估計與判斷盡可能減少，以使會計信息具備真實性和中立性的特征。因此，相關性加強勢必導致可靠性削弱，反之亦然。因此，公允價值計量成為相關性與可靠性之間“不可調和的產物”。此外，以單項資產為計量對象所得到的公允價值并不能代表會計主體整體公允價值，但若以會計主體整體作為計量對象，其理論依據及實務操作都存在難題。
（二）公允價值計量的現實困惑。在實際應用中，會計信息質量的可靠性難以保證。相對于具有客觀性、確定性和可驗證性的以實際交易為基礎的歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務報表中能提供更為相關的信息，但因其具有不確定性、變動性和集合性，因此難以滿足會計信息可靠性的質量要求。面對金融工具，現值計量常常就是估計其公允價值的最好技術。但因為未來現金流量的金額、時點和貨幣時間價值等都是不確定的，在計量的操作上往往面臨更大的困難。另外，公允價值計量可能增加財務報表項目的波動性。在公允價值計量模式下，經濟環境和風險狀況的變化以及企業自身信用的變化，會引起財務報表項目的波動。但反映外部環境等變化所引起的損益變動，并不能提供非常相關的信息，甚至可能誤導財務報表使用者。
四、公允價值計量的改進
（一）確保評估機構和人員的相對獨立性。公允價值若能由企業外部的獨立資產評估機構來提供，其獨立性和公正性顯然是最好的，但這種方式成本過高，實際中無法實施。因此，只能由企業內部專設資產評估委員會，并直接隸屬于公司董事會或股東大會，以使公司管理層或財務負責人無法干預資產定價。其主要職責是定期對企業的資產、負債進行估價，以獲取各資產負債項目的公允價值。計量結果應經過獨立計量數據的相互驗證，即要求公允價值獲取至少要有兩個或兩個以上的人對同一計量對象進行獨立估價，其結果應相同或相近。
（二）明確信息獲取方法的使用范圍、適用條件及操作程序。對一些自用而不外銷的項目，應根據買方市場價格或投入價值基礎確定公允價值；對一些準備隨時可能變現的項目，應根據賣方市場價格或產出價值基礎確定公允價值。筆者以為，若采用收益法，應規定選擇市場參與者普遍認同，且被以往市場實際交易價格驗證具有可靠性的估價技術，盡可能考慮所有市場參數，包括無風險利率、商品價格、提前償還風險、服務成本等，盡可能不用與企業特定相關的參數。
（三）依據可靠性選擇備選方法順序。如，對產成品的計價順序可確定為：先現行購價，后可收回凈值，再歷史成本替代。對長期債券投資的估價順序可確定為：先現行市價（或可回收凈值），后現值，再歷史成本替代。這一選擇順序應具有一定的靈活性，如，存在活躍市場上的公開標價時，應選擇現行市價法作為首選估價方法；當某項資產所帶來的現金流量及相應的折現率已在合同中約定時，可選擇現值法作為首選估價方法。
（四）建立評估模型強調信息披露。建立評估模型及相關信息系統的更改控制和安全性程序，防止系統遭到破壞；保證評估模型中使用數據的一致性、及時性和可靠性。同時，為確保公允價值的可靠性，除將公允價值獲取的方法、程序及使用規范通過準則、制度固定下來以外，還應強調在會計報表附注的充分披露。以公允價值運用為代表的新會計理論使會計確認和計量更人性化，這也使重大錯報風險加重。因此，會計結果越來越主觀就必須有充分的披露保持主觀判斷不被濫用。
工會新會計準則范文5
2006年2月15日，財政部頒布了新的《企業會計準則》，其中十八項準則在計量中涉及到公允價值。新會計準則與舊準則相比，最大的亮點是公允價值計量屬性的重新引入，目的主要是為了與國際會計準則趨同，但也保持了一定的中國特色。實施新準則體系已6年，討論公允價值計量在會計事務中的認可度、實施效果、產生的問題以及對策，對公允價值理論研究和事務指導都具有重要意義。
一、公允價值的內涵
我國新會計準則將公允價值定義為，在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。目前國際會計準則委員會（IASC）在IAS32《金融工具：披露與列報》中將公允價值定義為，在公平交易中熟悉交易情況的有意愿的各方交換資產、清償債務和被授予的權益工具可以被交換的金額。這兩個公允價值定義很類似，都強調了公允價值是在公平交易中產生的，都暗含著公允價值是一種以市場為參照基礎的現行交易的估計價格。但是，他們都沒有明確主體是在購買亦或出售資產；債務清償的指向也不明確。
按照FAS157，公允價值是指計量日市場參與者之間的有序交易中，出售資產收到的或轉讓負債支付的價格。FAS157明確指出，公允價值計量的目標就是確定計量日出售資產收到的或轉讓負債支付的價格，即脫手價格。
從公允價值的定義可以看出，采用公允價值計量的交易或事項至少要有以下三個特征。一是雙方的交易是自愿的；二是這種交易是公平的，包括市場地位平等和價格公平；三是雙方掌握的交易信息是對稱的。因而這種交易必然依托一個充分開放的、有序競爭的、活躍的市場。在“基于價值會計”體系中，公允價值是會計計量力圖實現的一種理想目標（即“真實公允地反映特定時點企業各項資產和負債的真實價值、真實公允地反映特定期間企業的真實經營成果”），它體現了“真實與公允”的會計理念對采用各種計量屬性進行會計計量的一種約束和要求。在“基于價值會計”體系中，公允價值不適合被定位成一種復合計量屬性，也不適合被定位成一種具體會計計量屬性。
二、公允價值在新會計準則應用中存在的問題
（一）市場環境不完善，公允價值確認具有不確定性
公允價值需要的市場環境是近乎完美的市場，它要求交易雙方的信息對稱，這樣才能使交易的價格與公平價格保持一致。而目前我國的市場環境尚不完善，交易雙方的信息不對稱。在如此條件下確認的公允價值具有極大的不確定性，有可能影響企業資產或損益計量的真實性和可靠性。目前，實行公允價值計量面臨的首要問題，就是如何以最合理的渠道和方式取得公允價值信息，以保證相關會計信息的可靠性，避免主觀因素對企業財務信息產生影響。
（二）公允價值相關信息披露不完善
公允價值的優勢在于能提供最相關的會計信息，而這種相關性是建立在一定前提下的，如果不能相對準確地估計公允價值，不僅信息可靠性無從談起，就是相關性也會大打折扣。在我國目前市場體系不甚完善的情況下，進行公允價值估計本來就存在一定難度，有很多準則及其指南用到公允價值，但在計量中沒有進行具體規范及相應披露，容易造成較大的操縱空間。此外，各準則間的披露要求也存在不一致。
（三）公允價值有可能成為利潤調節工具
公允價值的變動計入當期損益，改變了通常的收益觀，企業可能會利用會計計量屬性的這種選擇權，以新的盈余管理手段來創造賬面利潤，如非貨幣性資產交換方面。新的《非貨幣性資產交換》會計準則還規定，對于非貨幣性資產交換，應當將換出資產的公允價值與其資產賬面價值的差額計入當期損益。企業的控股股東很可能會出于維持公司業績或者配股的需要，通過與企業以優質資產換劣質資產的非貨幣性資產交換，來改變企業的當期損益，從而達到提升公司利潤的目的。債務重組方面，新準則明確肯定了債務重組利得可以計入當期損益，公司通過債務減免或重組所獲收益計作當期營業外收入而進入利潤表，成為利潤來源。這樣，公允價值的確認也就難免會成為利潤操縱的工具。
（四）會計人員素質偏低
會計人員素質高低是影響公允價值確定的重要因素之一。近幾年來，我國會計人員的總體素質有所提高，但是會計人員的知識結構、學歷結構和業務水平參差不齊，整體水平偏低。不少會計人員法制觀念和職業道德觀念淡薄，從而嚴重影響了會計信息質量。另外，長期以來，我國會計人員習慣于按照會計制度的要求進行會計核算，職業判斷能力較弱，而公允價值的運用需要會計人員具有較強的職業判斷能力。
三、完善公允價值在新會計準則中應用的對策
（一）完善公允價值應用的市場環境
為了更好地推廣公允價值，應建立和完善公允價值應用的市場環境。存在活躍的市場是公允價值應用的前提條件，應努力建造與公允價值相適應的市場環境，努力培育各級市場，包括生產資料市場和二手交易市場。進而使公允價值的取得更客觀、更直接。在社會主義市場經濟逐步建市與完善過程中，就有必要建立與健全與之相適應的各種市場體制。
（二）規范公允價值運用的法治環境
完善法制環境，健全法律、法規對會計舞弊法律責任的規定和懲罰機制，盡力避免給那些利用公允價值進行會計舞弊者留下操縱的空隙；加大監管力度，加強國家監督機構，證監會，國家審計部門和財政部門對會計舞弊的監督，除了進行不定期的抽查以外，還要充分調動稽查力量，嚴懲舞弊現象。
（三）加強公允價值信息的披露
隨著公允價值在會計領域的廣泛運用，需要在會計報告中增加對公允價值的披露，我國會計標準對公允價值的計量和披露尚未形成具體的規范。給注冊會計師的審計工作帶來困難，也加大了審計風險。要求審計人員充分考慮到可能影響公允價值計量的因素，對公允價值計量過程進行科學測試。同時，需要對實施公允價值計量的人員進行業務培訓，提高這些人員職業判斷能力和專業水平，積累更多的經驗。
（四）暢通公允價值獲取渠道，完善公允價值股價體系
一是完善市場報價機制，建立真正的市場運作體系?，F行市價是公允價值最直接、最可靠的表現形式。因此，如果能夠從市場直接獲得大部分資產和負債的公允價值信息，這將是降低公允價值應用成本和改善公允價值應用環境的最有效的方法。我國應積極完善各類市場，包括商品交易市場和資產市場，使其建立活躍的市場報價制度和交易體制。二是建立一個統一、完善的公允價值計量指南。由于公允價值的確定需要職業判斷，因而我國在制定公允價值應用的相關規定時是偏向原則導向的。這就使得我國對于公允價值的規定存在著原則導向的主要缺點―過于簡單概括，缺乏具體的執行指南。這造成了我國企業難以準確把握公允價值的確定方法和計量程序。
（五）深化公允價值理論研究，提高會計人員專業素質
在公允價值準則中，我們應該對公允價值的基本定義、如何計量、適用范圍等問題進行詳細的規定，其他準則按照此統一思想進行具體的規定。一方面，企業應注重加強對會計人員進行專門的公允價值的知識培訓，為公允價值的采用創造良好的基礎條件；另一方面，會計人員自身要緊跟時代的步伐和形勢的發展，不斷更新觀念，多關注公允價值知識的更新和發展，提高自身的業務素養。
公允價值在我國的推行是一個長期的過程，不僅需要完善市場環境，制定相關的操作規范，而且要不斷提高會計人員的道德素質和職業技能，使公允價值能夠得到更合理地應用。隨著我國對資本市場、資產評估業等的進一步規范和建設，公允價值必定會在會計核算中發揮更大的作用。
參考文獻：
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工會新會計準則范文6
關鍵詞：公允價值；會計準則；相關性
中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）02-0178-03
1 引言
2006年2月15日，財政部了新的企業會計準則，再次引入公允價值，成為新會計準則的一大亮點。公允價值最早出現在會計準則中是在1998年，當時主要用在《企業會計準則――債務重組》和《企業會計準則――非貨幣易》中。后來由于種種原因，公允價值成為企業操縱利潤的手段。隨之在2001的時候，取消了公允價值的應用，只允許在少數準則中運用。在2006年，公允價值重新回到了企業會計準則中，并在17項準則中不同程度的提到了公允價值這一計量屬性。
2 公允價值的釋義
2.1 公允價值的基本涵義
對于公允價值，國際會計準則、英國會計準則、美國會計準則以及我們中國會計準則分別對其下了定義，雖然文字表述不同，但基本含義卻是一致的?？梢詺w納為：“在公平交易中,熟悉情況的當事人雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額?！睆闹校覀兛梢钥闯龉蕛r值雙方的地位是平等的，交易目的是自愿的，交易環境是公正的，交易價格是市場的，不摻雜任何主觀色彩和功利因素。并且是基于一種假設前提下，這個假設就是：企業處于持續經營的條件下，并不打算清算或者說不需要清算，不打算削減其經營規模。此模式下資產公允價值的確定原則是：如果該資產存在活躍市場,則該資產的市價即為其公允價值；如果該資產不存在活躍市場,但與該資產類似的資產存在活躍市場,則該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；如果該資產和與該資產類似的資產均不存在活躍市場,則該資產的公允價值可按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值評估確定。相對于歷史成本信息,公允價值信息更多地反映了市場對企業資產或整體價值的評價,更具有相關性,有助于會計信息使用者對未來作出合理的預測和正確的決策。
2.2 公允價值的特性
公允價值與五種計量屬性（歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值、未來現金流量凈值）相比而言，并不是真正意義上的第六種屬性，它是除歷史成本外的其它四種屬性的重復，具有不確定性和變動性，很模糊，在不同的情況下很難說它是代表哪種特性。也正是這種原因，才使得公允價值的應用受到一定的限制。有許多會計要素如資產或負債在市場上很難找到合適的參考價格，同時未來現金流量的時點、金額和貨幣時間價值等又有不確定性。從而導致公允價值在操作上具有很大的難度。
公允價值和歷史成本又是矛盾統一的。歷史成本和公允價值被認為當前財務會計兩個最主要的計量屬性。它們的不同點在于：歷史成本注重過去發生的交易和事項，把資產或負債的計價功能交給了市場，僅對成本和收入進行跨期的估計配比。同時假定市場價格是公允合理的，不會發生太大的變動，從而確保財務信息的可靠性。而公允價值必須是動態的，隨時反映企業價值的變動。表面上看，二者存在著不同之處，但深層次研究卻發現：它們都試圖反映企業真實的信息，并從不同角度來尋找相對公平合理的價格近似的估計理論上“公允價值”。
3 公允價值在新的會計準則中的應用
3.1 投資性房地產后續計量與期末估值中公允價值的應用
所謂“投資性房地產”，此次新會計準則《第3號―――投資性房地產》第二條規定:投資性房地產,是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產,并且規定：有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的,可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。已采用公允價值模式計量的投資性房地產,不得從公允價值模式轉為成本模式。第十一條規定：采用公允價值模式計量的,不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷。另外,期末應將投資性房地產按公允價值進行估值。第十一條還規定；采用公允價值模式計量的,應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。
3.2 公允價值對存貨的影響
存貨計量的合理性不僅影響著收益確定,而且影響到資金流量分析，其計量不僅會受到某個會計期間投入價值與營業收入的影響,而且還會受到以前若干期間收入與費用配比的影響。舊的會計準則的計價方法為“成本與市價孰低”,這種計量基礎的理論依據是穩健性原則,但其合理性卻有待思考:①這種計價概念使得反映在資產負債表上的不同存貨項目有不同的計量基準,從而違背會計上的“一致性”原則；②資產負債表上的存貨不反映其真實價值,可能導致會計信息失真；③歪曲了企業的年度收益狀況。按本文的觀點對存貨進行計量,無論存貨是增值或減值,都用公允價值加以確認能避免上述的問題。
3.3 對金融工具確認和計量的影響
根據《企業會計準則第22號―――金融工具確認和計量》規定,以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產和金融負債,例如企業為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。再如,企業作為有效套期工具的衍生工具,如遠期合同、期貨合同、互換和期權等。此外,企業可以基于風險管理需要或為消除金融資產或金融負債在會計確認和計量方面存在不一致情況下,直接指定某些金融資產或金融負債以公允價值計量。這些被列為公允價值計量的金融工具,其報告價值即為市場價值,且其變動直接計入當期損益。這也意味著,如果企業能夠較好地把握市場行情和動向,其業績即會隨公允價值變動損益增加而提升。相反,如果企業的投資策略與市場行情相左,其當期利潤就會因此受損。所以,公允價值計量屬性可以被認為是一把雙刃劍,與老準則采用只報憂不報喜截然不同。
3.4 在債務重組的應用
在《企業會計準則―――債務重組》中，規定了債務人以非現金資產清償債務的， 應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額， 確認為債務重組利得， 計入當期損益；當債務轉為資本， 重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間有差額， 計入當期損益；對于實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性。這一做法顯然有別于2001年修訂的準則中將重組收益計入“資本公積”的處理方法。在債務重組中， 債務人的收益就是債權人的損失。因此， 債務人能否獲得收益及獲得多少收益， 并不是債務人一廂情愿的事情。如果債權人不愿意放棄債權或只愿意放棄較少債權的話， 債務人就不能獲得收益或者只能獲得較少的收益。因此，即使允許將以公允價值計量的債務重組收益計入利潤， 借助債務重組產生巨額重組增值收益且被債權人所接受， 也是不現實的事情。那么，唯一的可能就是債務人通過與其關聯方以顯失公平的價格進行重組， 獲得重組收益。但《企業會計準則―――關聯方披露》中規定：“企業只有在提供確鑿證據的情況下，才能披露關聯方交易是公平交易”。這意味著上市公司今后難以用債務重組等方式通過顯失公平的價格在關聯方之間轉移資源。
3.5 在企業合并中的應用
在企業合并業務中， 新準則針對同一控制和非同一控制下的合并分別采取權益法和購買法兩種會計處理。同一控制下的企業合并通常不是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為， 合并對價也不是公平交易的結果， 不代表公允價值， 因此以賬面價值作為會計處理的基礎以避免利潤操縱。而非同一控制下的企業合并視同一個企業購買另一個企業的交易行為， 因此有雙方認可的公允價值并可確認購買商譽， 即按照公允價值確認所取得的資產和負債。在購買日， 購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產、負債的公允價值凈額的差額確認為商譽。企業應于每個會計期末， 對商譽進行減值測試， 計算確定其減值金額。可見在企業合并準則中， 按照經濟的實質確定是否采用公允價值是既審慎又科學合理的做法。
以上是對新準則下公允價值的運用的幾點簡略分析,但其真正的影響遠不僅如此。隨著我國社會經濟的發展和社會主義市場經濟各項制度的日益完善,公允價值運用的條件將會越來越成熟。因此,公允價值在未來的經濟發展當中將會扮演越來越重要的角色。
4 公允價值在具體運用過程中所面臨的問題
4.1 生產要素市場還不發達，市場運作有待規范
從公允價值的概念中我們可以看出，公允價值要求的是在公平交易中的價格。既然是公平的交易就要求必須存在一個發達的生產要素的流通市場，在這樣市場中的價格才是公平的價格。但我國現實情況是生產要素市場還很不發達，市場還是受到了來自政府等多方的干預，市場中的價格是一種非公平的價格。這對公允價值的客觀性產生不利的影響。
4.2 會計準則執行機制不健全，會計監管有待完善
近年來，我們在會計準則國際趨同的征程中取得了一定的成就，但是我們也注意到，這些會計準則的具體執行還存在很多問題。一個制定得再好的會計準則，如果得不到有效執行，也將成為一紙空文，會計準則國際化形同虛設。目前我國企業由于自身或外部因素的驅動，沒有按照符合商業慣例的規則來運作，也有一些企業甚至是公然作假，這樣以來，適用于一般商業行為環境下的會計規則、方法就難以發揮其對經濟的促進作用，反而可能阻礙經濟的發展。不能有效執行會計標準的后果十分嚴重，不僅會對投資者造成直接的損失，而且還會使整個資本市場產生信用危機?！稌嫹ā芬幎ǎ谖覈鐣髁x市場經濟條件下，要建立健全單位內部會計監督、國家監督和社會監督三位一體的會計監督體系。只有做到有法必依、違法必究，對會計信息失真的企業和有關負責人、相關責任人嚴肅查處、嚴厲處罰，真正起到懲戒作用，才能保證所制定的會計準則得到有效執行，會計準則的國際化落到實處。
4.3 會計人員整體素質不高，專業培訓有待加強
資產的實際價值總是隨著時間等因素而變動，相比成本計價的靜態性，公允價值堅持動態的價值反映。因此，在新準則實行后采用公允價值模式就會涉及到對資產的評估和重估問題，并且影響到多種會計要素在多種情況下的計量。這對我國的財務人員來說將是一個嚴峻的挑戰。因為在新準則體系下的財務人員不但是報表的編制者，還應該是合格的評估師。這就需要財務人員增加在評估方面的知識，需要系統學習評估技術和方法。因為評估的綜合性技術性很強，對專業有很高的要求。而目前我國絕大多數企業的財務人員對評估還知之甚少，所以在很長一段時間內還是主要由專業的評估師來估算會計計量所涉及的公允價值，這對我國的評估師也提出了新的挑戰。
5 關于應用公允價值的幾點建議
當然，我們應看到公允價值作為一種新的計量觀念已深入會計理論和實踐中。隨著企業生產經營的日趨復雜化與多元化、金融工具的不斷創新，公允價值計量必成為迫切需要。面對中國的市場環境， 如何合理的使用公允價值成為關鍵。
5.1 加快營造完善的會計市場環境
市場環境是會計準則賴以生存的土壤，成熟、發達的市場才能促進會計準則的生根、發芽、開花、結果。而我國目前的市場狀況較差，公平的交易環境尚在建立和完善過程中，企業之間交易不規范；貨幣市場、外匯市場和資本市場沒有完全進行市場化運作，金融產品單一，衍生金融工具發展緩慢等。為了改善這種狀況，（1）我們應加強法制建設，使市場經濟發展步入依法治理的軌道，形成有法可依、違法必究的局面，最終建立公平的交易環境。（2）應進一步完善公司法人治理，全面推行現代企業制度，做到產權明晰，責任明確。杜絕“自我交易行為”的發生，以提高會計信息的相關性、減少投資者損失，提高其對我國資本市場的信心、活躍我國資本市場。（3）資本市場、外匯市場應逐步實現市場化，這既是我國加入WTO的承諾，也是我國經濟發展的現實需要。
5.2 不斷強化會計準則執行機制，加大監管力度
制定和完善相關法規制度，為公允價值的獲取提供配套服務。加速市場交易立法，建立公平、開放、自由、誠信的交易規則體系。提高市場有效監管的水平，搞好各項會計監管機制的建設：強化單位內部監督、社會監督和政府監督的會計監督制度，發揮會計監督三位一體的整體功效；界定清楚財政、審計、證券、金融、稅務、會計等監管的職能和作用，合理分工、明確責任，做到各司其職、嚴加監管。通過外部懲處機制和內在職業道德修養提高雙重機制有效地保證財務和評估人員能夠自覺按照公允價值進行確認、計量和報告。企業應設立相對獨立的企業資產估價委員會，該委員會最好能夠直接隸屬于公司董事會或股東大會，以使公司管理當局或財務負責人無法干預企業的資產定價。雖然新準則明確規定了采用公允價值計量屬性的一系列使用條件。但是，采用什么技術或方法評估沒有市場價格的公允價值以及如何保證該評估價或協商價是合理的、可靠的， 仍然缺乏具體的操作指南。管理層應盡快制定操作指南。
5.3 著力提高會計人員業務素質
提高會計人員的專業水平， 可以從兩個方面入手： 首先， 加強職業道德建設， 提升思想境界。強化法制教育， 要求會計人員在不違反法律法規和會計準則的基礎上處理會計業務； 同時， 切實加強誠信建設， 牢固樹立務實求真的職業操守， 從根本上消除虛假現象的發生。其次， 加強業務培訓， 幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序， 提高其對交易和事項的確認、計量、報告做出判斷處理的能力， 減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。在不斷提高專業技能的基礎上，不但要熟練掌握數據庫、網絡技術、計算機軟件技術和軟件操作等新技術，還要不斷提高外語水平，精通財會外語，以增強與國際同行交流與溝通的能力。
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