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會計職業準則范文1
關鍵詞：會計職業判斷會計方法職業素養
1 會計職業判斷的涵義
2006年財政部頒布實施新企業會計準則,新準則細則較多,其突出特點之一就是對某項交易或事項不再規定具體的會計處理方法,而更多的是給出確認和計量的判斷標準,這些加大了會計人員的自由裁量權,會計人員應當結合本企業的情況做出職業判斷,具體可能反映在對實質重于形式原則的落實、資產減值的計提、固定資產使用年限的判定、或有事項的預計與處理等方面。面對新的經濟環境, 提高對會計職業判斷的認識成為當前不可回避的任務。
有學者提出會計職業判斷是指會計人員面臨不確定會計事項的情況下,在相關法律法規約束的范圍內,運用自己的專業知識、邏輯分析能力和職業經驗,對會計事項處理和財務報表的編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇。筆者認為應對這一定義中會計職業判斷的范圍進行補充修正,會計職業判斷的范圍應當涵蓋會計的全過程即會計核算、會計監督和會計分析, 不能局限于會計核算、編制報表, 其內容包括會計政策、會計方法的選擇與會計估計等。
恰當的會計職業判斷能夠公允地反映客觀發生的經濟事項實質,提供真實可信的會計信息,有助于對經濟管理最終目標的實現。會計人員選擇恰當的職業判斷應遵守以下原則:
(1)遵守會計規則。公認或權威的會計法規會為會計人員反映客觀的會計信息節約大量成本,因此,遵守會計規則是實施恰當職業判斷的首要原則。實際工作中會計人員往往因新情況的出現而顯得縮手縮腳,或者因為對會計準則、制度的理解沒有把握而難以正確進行會計處理,財政部門和會計師事務所及其它相關機構都有責任對會計人員實施業務指導,加強其對會計規則的正確認識, 以增強其職業判斷能力。
(2)擁有較高的職業素養。會計是融技術方法和專業理念于一體的專業性極強的職業。會計職業判斷始終伴隨著道德因素,始終面臨著可靠性與相關性、穩定性與適用性、利益驅動與公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭。會計人員者的較高職業道德素養是會計制度發揮效用的溝通基礎。
(3)公允的反映會計信息?！镀髽I會計準則一基本準則》第四條規定:“財務報告的目標是向報表使用者提供與企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者做出經濟決策?！睍嬄殬I判斷只有本著真實、公允的原則,以本企業實際發生的經濟業務為基礎,同時重視對企業所處的經濟、技術及法律等綜合環境的分析利用,才能做出合乎目標的理性判斷。
(4)前瞻性的預測風險。會計職業判斷隨時面臨著后果不確定性的風險,除職業人士意識到的“顯性風險”外,還有因個人在實施判斷時的局限而導致的未識別到的“隱性風險”。失敗的判斷帶來的不僅是會計信息質量的失真,還可能對企業經營管理造成不利影響。所以,應該以應有的職業謹慎態度,前瞻性的進行風險預測。
2 我國會計職業判斷現狀及特點
會計職業判斷會影響企業會計信息的質量,如果對會計人員的職業判斷進行引導和控制就可能導致信息失真,但目前,在我國無論在理論界還是實務界,都未給予職業判斷應有的重視,會計職業判斷的總體水平不高。
(1)會計職業判斷意識不強
一些會計人員對職業判斷的運用僅限于會計專業范圍內,往往容易忽略環境因素和技術因素,對新型經濟業務特別是會計準則未做出明確規定的,習慣性從現有做法中找方法,找現成的解決辦法,很少有自己的專業判斷,對現有準則中的會計職業判斷的要求沒有深刻領會,不疑難經意間就放棄了自己應有的職業判斷。由于習慣了會計制度對會計要素的確認和計量作出詳細規定,我國會計人員實務操作往往照搬照套,很少去思考各種會計處理的本質內涵。會計處理逐漸僵化,會計職業判斷意識弱化。
(2)會計職業判斷不能完全獨立?
由于會計政策的選擇一定會影響企業的價值,會計職業判斷具有一定的經濟后果性。會計職業判斷的結果可能會對企業財務狀況和經營成果產生重大影響,當它與管理者的目標不一致時,常常會讓位于管理者的需要。在我國,企業管理者的會計選擇行為通常凌駕于會計人員的職業判斷之上,一些管理者認為會計政策的可選擇性為企業肆意操縱會計信息帶來了可乘之機,因此導致大量虛假會計信息的產生。比如,2004年四川長虹巨額虧損的主要原因是其提取了高達37.56億元的資產減值準備,其中增提應收賬款壞賬準備約25.06億元,而2003年對于應收賬款的計提卻為零?？梢哉f,有缺陷的企業管理結構對會計職業判斷的非獨立行為提供了直接推力。
(3)會計人員缺乏足夠的專業知識
會計人員的專業素質千差萬別,一些會計人員業務不太過硬,碰上新型經濟業務習慣性向上級請示,或向制度制定機關問訊。對于運用會計職業判斷作出處理的經濟業務,如果沒有上頭的首肯或上級機關發文,會計人員總覺得不穩妥或是不知所措。這一方面造成了制度制定機關習慣性插手會計實務工作,另一方面造成會計人員普遍缺乏自信心,這樣必然導致會計職業判斷出現功能性衰退,一定程度上也制約了職業判斷時創新思維方式的發揮。
3 提高會計職業判斷能力的對策
(1)強化會計職業判斷意識
豎立會計職業判斷意識是正確運用和提高職業判斷能力的前提條件。計劃經濟條件下,不需要會計人員進行職業判斷,主觀上造成會計人員沒有職業判斷意識。隨著市場經濟的發展、會計準則和會計制度的日益健全和完善,會計人員必須由“照本(指會計制度)執業”向職業判斷方向邁進。這在客觀上要求會計人員能正確運用職業判斷處理經濟業務事項,更在主觀上要求會計人員提高對會計職業判斷的必要性和重要性的認識。
(2)完善相關會計法規制度
現代企業制度要求賦予企業充分的自主權,與之相適應的會計改革也要求給予企業較大的會計政策和會計估計的選擇權。因此,國家在制定會計制度和會計準則時應盡量縮小會計政策和會計估計選擇的空間范圍,以減少會計職業判斷的不可操作性,避免企業利用會計制度和會計準則本身的缺陷來調節盈余、操縱利潤。
會計職業準則范文2
［關鍵詞］職業判斷判斷能力判斷的重要性判斷客觀合理
目前，隨著全球經濟一體化、資本市場高度集中，企業所處的經濟環境日趨復雜、多樣，企業經濟事項的不確定性增多，增大了會計工作處理的選擇空間。新會計準則日益簡約化，其彈性空間日益放大，對會計人員的業務素質提出更高的要求，職業判斷越發重要。會計人員需要運用多方面專業理論知識和實踐經驗進行判斷，來對經濟活動進行恰當的處理，合理有效地反映企業的財務狀況與經營成果。避免對不確定性事項估計、判斷的主觀隨意性，力求客觀和公正。因此，應正確運用會計職業判斷，不斷提高會計職業判斷能力，以保證會計信息的質量，將會計職業判斷客觀、合理地應用于新會計準則中。
一、會計職業判斷的含義
會計職業判斷是是一種能力，是指會計人員在會計法規、會計準則、會計制度等約束的范圍內，根據企業理財環境與生產經營的特點，利用自己的專業知識和職業經驗，對會計事項和財務會計報告編制所采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。這個過程貫穿于會計確認、計量、記錄和報告，其目的在于保證會計信息的質量。
二、會計準則與會計職業判斷的關系
由于今后我國不再制定企業會計制度，僅制定會計準則，會計準則對會計職業判斷提出了更高的要求，會計準則作為會計規范與會計職業判斷同屬會計工作范疇。會計準則作為會計規范與會計職業判斷存在著辯證關系，會計規范與會計職業判斷同屬會計工作范疇。
（一）會計準則存在的主要意義：會計準則是以特定的經濟業務（交易或事項）或特定的報表項目為對象，對圍繞該業務或項目有可能發生的各種問題做出處理的規范。因此會計準則是會計人員執業的行為標準，處于會計工作的指導地位，起著綱領性作用。
（二）會計職業判斷的重要性：會計職業判斷貫穿于整個會計過程，在會計工作中具有十分重要的作用。新的企業會計準則最大的特點之一在于對交易事項的確認、計量、記錄和報告等方面作出了更為科學的原則性的規范，提供了多種會計處理方法，因此會計人員要具備良好的職業判斷力。例如我國的新會計準則的公允價值是指“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額”，公允價值主要需要會計職業判斷，公允價值應用非常廣泛， 如金融工具、債務重組、非貨幣性資產交換等的會計處理中。
三、會計職業判斷在會計準則中的具體應用
（一）關于資產減值跡象 ：根據資產減值準則第四條的規定，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。這就要求會計人員能熟練地運用其專業知識及經驗，在會計期末對本企業各項資產進行核查，判斷是否有跡象表明可能發生了減值，以便確定是否對其進行可收回金額的估計。
（二）關于可收回金額的計量根據資產減值準則的規定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額?？墒栈亟痤~應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。要確定可收回金額，應當分別對資產的公允價值、處置費用、預計未來現金流量的現值進行確定。這些因素都不是直接可以從有關會計資料中得到的，都需要會計人員運用較豐富的專業知識、相關知識和職場經驗來判斷。
（三）期末對應收賬款計提壞賬準備，但計提比例并沒有明確規定，需根據歷史資料并結合債務單位當前的還債能力來判斷可能發生多少壞帳，進而確定壞賬準備的計提比例。計提比例不合理，直接影響企業整體狀況的公允表達，這就需要會計人員作出正確判斷。
（四）對借款費用資本化問題的判斷。?在借款費用準則中，對于借款費用是否應予以資本化，其判斷的依據必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。在進行實務處理時，首先應判斷借款費用應予以資本化的資產范圍，再確認每期產生的借款費用是應該費用化直接計入當期損益，還是應該資本化計入相關資產的成本；然后再確認開始資本的時點，以及每期借款費用資本化的金額（包括利息費用和輔助費用及匯兌差額）。對于因某些原因導致的資產購建或生產活動發生中斷的業務，應判斷中斷期間所發生的借款費用是應該繼續資本化，還是中斷資本化。對于停止資本化的時點也要進行判斷，在界定時主要是看經濟實質，而非表現形式，要按照實質重于形式的原則來判斷借款費用停止資本化的時點問題。
四、加強會計職業判斷的工作能力
（一）轉變思想觀念，培育職業判斷意識
長期以來，我國一直沿用行業會計制度來規范會計行為。行業會計制度中對各會計科目的內涵及內容作了具體而詳細的規定，會計人員只需根據會計制度的規定作簡單的是非判斷即可，久而久之使得會計人員在工作中喪失了運用職業判斷處理復雜會計實務的能力。而新的會計規范給會計人員較大的選擇空間，面對新形勢的要求，會計人員應該轉變觀念，提高對會計職業判斷必要性和重要性的認識，更新思維方式，增強職業判斷意識。
（二）加強會計人員素質，增強會計職業意識
會計人員轉變觀念、增強職業道德的理性認識和自律意識、規范職業行為是靠廣大會計人員在會計工作中營造出來的工作氛圍，是一種實事求是、公正執法的形象，是為社會公眾所首肯、所贊許的一種精神風貌。會計人員必須牢固樹立“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的職業道德風尚。思想上，會計人員有強烈的敬業精神，節儉的工作作風，求實的創新意識，無私的奉獻精神。只有真正熱愛會計事業，才能把智力、體力的付出看成是人生的一種追求，而不僅僅是謀生的手段。只有熱愛自己的本職工作，才能持之以恒、鍥而不舍地鉆研技術和精通業務。會計人員要增強法律意識、提高思想道德品質、注重政治素質、事業心，以便真正將會計知識和技能運用到會計工作中。
（三）積極參與會計實踐，積累從業經驗，以增強會計職業判斷能力
會計職業準則范文3
【關鍵詞】 會計職業判斷； 會計準則； 資產減值； 會計監管
當前，企業所處的經濟環境日趨復雜、多樣，企業經濟事項的不確定性也日益增多，增大了會計處理的選擇空間，會計人員在許多方面需要運用專業理論知識和實踐經驗進行判斷，才能對發生的經濟活動進行恰當的處理，才能合理有效地反映企業的財務狀況與經營成果。如果會計人員缺乏職業判斷能力，就會使會計核算不合理，從而影響企業整體狀況的公允表達。因此，正確運用會計職業判斷，不斷提高會計職業判斷能力，保證會計信息質量，是我國會計人員亟待解決的問題。
一、會計職業判斷的涵義及特點
會計職業判斷是指會計人員按照會計準則及會計制度的要求，根據企業理財環境與生產經營的特點，結合自己所有的專業知識和執業經驗，對不確定的經濟事項進行會計處理的行為過程。它貫穿于會計確認、計量、記錄和報告的全過程，其目的在于保證會計信息的質量，使企業相關利益主體做出正確的決策。歸納起來，會計職業判斷具有以下特點：
（一）目標性
會計職業判斷作為會計人員從事的主要工作內容之一，其目標是在符合國家有關法律法規的前提下，以持續經營為基礎，努力實現企業價值的最大化。會計人員運用職業判斷進行會計處理和揭示會計信息時，除了希望判斷和選擇的結果能及時、恰當地反映出企業當前的財務狀況、經營業績和現金流量外，還希望其對確認、計量和揭示方法選擇和運用，可以有效維系企業的經濟利益。
（二）主觀性
會計職業判斷是一種行為過程，它受判斷者的知識程度、實踐能力、經驗水平以及所處經濟環境等諸多因素的影響。由于有些判斷很難有一個明確、客觀的標準，使不同的人對同一事項的判斷結果可能不同，而且會計準則也允許企業會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理。這些都決定了會計職業判斷的結果不是客觀的，它具有明顯的主觀性。
（三）專業性
會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，采用專門的技術方法，對一定主體的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統的核算與監督，并向有關方面提供會計信息的一種經濟管理活動，它是一門專業性很強的學科，而會計職業判斷是會計人員對會計事項所作的推論與判定。因此實施會計職業判斷的主體必須專業。
（四）風險性
會計作為獨立的經濟活動決定了其對社會經濟所起的作用與產生的影響，會計人員一旦對經濟事項作出了某種判斷和結論，無論是對自身還是報表使用者，都具有經濟后果性，這種經濟后果性一般體現為會計風險的存在。會計人員職業判斷是否準確，要受很多因素的制約，不可能做到萬無一失。因此，會計職業判斷的結果具有高風險性。
二、會計職業判斷的影響因素
（一）會計法律、法規
它包括《會計法》、《公司法》、《稅法》等會計法律規范，以及會計準則、會計制度等會計技術規范。會計準則和會計制度是會計人員進行職業判斷的基礎，會計法律、法規為會計職業判斷行為提供了法律依據，限定了會計人員運用職業判斷的程度，并通過一系列保障措施促使其進行更客觀的判斷。
（二）經濟事項的不確定性
會計職業判斷就是要對不確定的經濟事項進行判斷，而且隨著新經濟業務的不斷涌現，經濟工具的不斷創新，經濟業務的不確定性越來越大，它沒有因商品市場、資本市場的日益規范而縮小。根據交易或事項是否已經存在、對當期財務報告的影響結果是否確定和金額是否需要估計，經濟業務可以分為基本確定、低度不確定、中度不確定以及高度不確定四類業務，經濟業務不確定性越高，對會計職業判斷的要求就越高，失誤風險就越大。
（三）知識結構和經驗
專業知識是會計人員知識結構的特色所在，也是會計人員進行職業判斷的前提條件。良好的會計職業判斷能力要求會計人員應具有合理的知識結構和廣泛的知識面，這就要求會計人員的知識結構不能只限于本專業，而是既要有一定的深度，又要有一定的廣度，需要做到深廣結合。而經驗能夠形成與特定判斷任務相關的知識，使人在遇到相同問題時能得到更快更合理的解決。
（四）會計人員的職業道德
職業道德依靠人們的信念、習慣以及教育的力量維持存在于人們的意識和社會輿論之中，它只發生在法規和準則對會計人員行為限制的邊緣地帶。職業判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎的行為自律程度。會計人員如果具有高尚的職業道德，對企業和社會具有較高的責任心，就會有良好的會計行為動機，排除利益干擾，根據客觀事實做出恰當的職業判斷，提供真實、有效的會計信息。
三、會計職業判斷在新會計準則中的具體應用
（一）對資產減值的判斷
按照資產減值準則的要求，企業應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否出現了減值跡象。對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試，計算可收回金額，以確定減值損失，計提減值準備。對于資產是否存在減值，是按單項資產還是按資產組確定減值損失以及可收回金額的確定都需要依靠會計人員的職業判斷。在實際操作中，未來現金流量、折現率的確定都是非常關鍵，也是難以確定的問題。預計資產未來現金流量，是企業管理層對資產剩余使用壽命內整個過程現金流量的最佳估計，不能僅從單項資產獨立來看，而必須將其與整個企業的經濟狀況綜合起來考慮。在計算未來現金流量的現值時使用的折現率，應當是稅前的，反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的利率，這也需要會計人員的判斷。
（二）對非貨幣性資產交換的判斷
非貨幣性資產交換準則規定，在非貨幣性資產交換時，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益必須同時符合兩個條件，即該項交換必須具有商業實質，并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。這里的商業實質必須是換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，或者是換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。“資產的未來現金流量風險、時間和金額”怎樣準確預計，“顯著不同”的判斷標準怎樣把握，“重大的”的數量標準又應該怎樣把握，這對于會計人員的職業素養和職業判斷能力形成了新的考驗。對于商業實質的判斷，應當遵循實質重于形式的原則，根據換入資產的性質和換入企業生產經營活動的特征，以及換入資產與換入企業其他現有資產相結合所能產生的最大效益來做一個基本的判斷，并為以后的相關判斷提供適當的參考。
（三）對或有事項的判斷
或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項，常見的或有事項主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、虧損合同、重組義務、環境污染整治、承諾等?；蛴惺马椀慕Y果可能會產生資產、負債、預計負債、或有資產或者或有負債，其中預計負債屬于負債的范疇，當符合負債的確認條件時應予確認。通常情況下，要使一項或有事項最終確認為負債，會計人員要進行如下的職業判斷：一是判斷或有事項形成的是潛在義務還是現時義務；二是如果形成的是現時義務，判斷該義務的履行是否很可能（發生的可能性大于50%但小于或等于95%）導致經濟利益流出企業；三是判斷該義務的金額是否能可靠地計量。
（四）對借款費用資本化問題的判斷
在借款費用準則中，對于借款費用是否應予以資本化，其判斷的依據必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。在進行實務處理時，首先應判斷借款費用應予以資本化的資產范圍，再確認每期產生的借款費用是應該費用化直接計入當期損益，還是應該資本化計入相關資產的成本；然后再確認開始資本的時點，以及每期借款費用資本化的金額（包括利息費用和輔助費用及匯兌差額）。對于因某些原因導致的資產購建或生產活動發生中斷的業務，應判斷中斷期間所發生的借款費用是應該繼續資本化，還是中斷資本化。對于停止資本化的時點也要進行判斷，在界定時主要是看經濟實質，而非表現形式，要按照實質重于形式的原則來判斷借款費用停止資本化的時點問題。
四、提高會計人員職業判斷能力的措施
（一）進一步推動會計準則建設，加強會計監管
新企業會計準則體系的建立，擴大了會計人員的選擇范圍，在會計政策選擇、會計估計、會計計量等多方面給予會計人員更大的空間，其本意是讓企業披露更符合經濟實質的會計信息。然而在實際操作過程中可能出現鉆準則的漏洞，以職業判斷為由，進行違規操作的現象。因此，在準則制定方面應當借鑒國外研究成果，完善準則體系，解釋會計準則中相應的規范部分并提供指南，以確保會計職業判斷的客觀性。此外，應當建立健全有關企業會計準則和企業會計制度等的執行和監督機制，加大對濫用職業判斷違規操作的懲罰力度，以體現和保證會計法規和制度的嚴肅性和權威性。
（二）轉變會計人員的思想觀念，增強職業判斷意識
在長期的會計實踐中，我國已形成排斥判斷、崇尚統一的傳統，這是由于過去長期實行統一的會計制度所造成的。在這種情況下，會計人員缺乏獨立判斷的意愿和行動，處理會計事項時照搬以前的做法，或者請示領導遵照執行，不敢越雷池半步。如今新會計準則體系的頒布，對會計人員提出了新的要求。為了適應會計環境的變化，會計人員必須改變過去按圖索驥的工作方式，提高對會計職業判斷必要性和重要性的認識，更新思維方式，改變過去按部就班的模式，增強職業判斷意識。
（三）加大對會計人員的培訓力度，提高其業務素質
根據《會計法》和《會計從業資格管理辦法》，財政部制定了《會計人員繼續教育規定》，明確了會計人員每年接受培訓的時間累計不應少于24學時。作為會計管理部門，要樹立現代教育觀念，培養會計人員具備終身學習的能力。在此基礎上，加強對會計從業人員的后續教育，有針對性地組織社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業務培訓和指導，如闡釋和培訓新準則、各項法規制度的要點、難點以及對新經濟業務的討論等，以全面提高會計人員的職業判斷能力。作為會計人員，要有終身學習的意識，并端正態度，了解培訓的重要性，認真對待每次培訓，不斷充實和更新知識，準確領會相關政策、準則和制度的基本內容和精神實質，使之成為開展會計職業判斷的利器。
（四）加強會計人員的實踐訓練，積累執業經驗
會計職業判斷是一項實踐性很強的活動，會計人員只有在掌握專業知識的基礎上，提高適應復雜多變會計環境的能力才能做好職業判斷，而這種能力不是與生俱來的，必須通過不斷訓練、實踐，長期積累才能形成。為了提高會計人員的實踐能力，必須做好以下兩項工作：一是會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換，以促進會計人員全面熟悉各個會計工作崗位的業務，不斷提高綜合業務素質；二是會計人員要養成好的思維習慣，善于在會計工作實踐中積極總結，經常交流執業經驗，并不斷豐富執業經驗，以增強會計職業判斷能力。
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會計職業準則范文4
［關鍵詞］ 新會計準則 會計職業判斷 運用
2007年1月1日,修訂后的新會計準則選擇了“原則導向”的準則制定模式，側重原則性規定，淡化具體操作指南，減少量化標準，為會計處理留有更多的選擇空間。新會計準則在允許企業依據自身特點、需求及其所處市場狀況靈活選擇會計處理方法的同時，也就要求會計人員在處理會計業務過程中更多地進行專業判斷。可見，新準則的實施使得會計職業判斷顯得更加重要和必要。鑒于此，筆者擬對新準則下會計職業判斷及其應用問題進行以下三方面內容的研究：會計職業判斷的含義及特征；新會計準則下會計職業判斷的必要性；新會計準則下規范會計職業判斷的對策建議。
一、會計職業判斷的內涵
會計職業判斷是指會計人員根據會計法律、法規、會計原理、準則和制度的要求，根據企業理財環境與生產經營特點，以及對經業務性質的分析，運用專業知識和職業經驗，對會計主體的經濟事項進行判斷、處理的行為過程。會計職業判斷具有以下幾方面特征：
第一，會計職業判斷的動機性。一般來說，會計人員在對不確定會計事項進行判斷與選擇時，除了希望判斷與選擇的結果能及時、客觀地反映出企業當前的財務狀況、經營業績和現金流量之外，還希望通過對會計事項的確認、計量、記錄和報告方法的選擇與運用，有效地實現企業的財務目標。因此，會計人員運用職業判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較，并根據其動機而做出最后的選擇。
第二，會計職業判斷的主觀性。企業會計準則允許企業會計人員對同一會計事項選擇不同的方法進行處理，而不同的會計方法會導致不同的結果，但哪一種結果更接近客觀實際？由于很多情況下沒有一個客觀的評價標準，折舊只能依據會計人員的職業判斷來定奪，從而使得會計職業判斷的主觀性不可避免。
第三，會計職業判斷的有限性。即會計人員的職業判斷只能在會計規范所允許的范圍內做出。會計人員進行職業判斷要受到以下因素的規范和制約：外在制度規定――如會計法規、會計準則、稅收政策等；企業的理財目標、企業組織形式、生產經營特點等；會計人員自身的業務技能、職業道德水準等。
第四，會計職業判斷的專業性。會計職業判斷是要給具有不確定性的會計事項尋找結論，會計事項因涉及的專業不同需要會計人員具有不同的專業知識背景。會計人員對各種實際發生交易或者事項的處理方法、具體處理原則的選擇等方面的判斷，只能依賴于其專業知識水平。
第五，會計職業判斷的信息性。會計人員要做出正確的會計職業判斷，必須收集與判斷問題相關的信息資料，而后進行歸納、整理、分析、比較，從而獲得充分必要的判斷信息，并作為會計職業判斷的基礎。例如，企業要計提資產減值準備就需要做大量的調研等準備工作，會計人員需要掌握有關的財務信息：計提存貨跌價準備，要調查和掌握年末與企存貨有關的市場銷售價格；計提壞賬準備要調查和掌握債務人的財務狀況、信用狀況、償債能力等信息。因此，會計人員在會計判斷過程中，必須堅持信息性原則，根據當時的狀況和職業經驗，以最新的信息資料為基礎進行判斷。
二、新會計準則下會計職業判斷的必要性
在新會計準則中，公允價值的應用、未來現金流的確定、開發費用的處理、或有事項發生的可能性等都需要很強的會計職業判斷能力。新會計準則下會計職業判斷的必要性在于：
第一，新概念的理解需要會計職業判斷。一方面，在新會計準則中出現了公允價值、資產組、衍生金融工具、暫時性差異、資產負債表債務法等大量的新專業名詞，這些新的專業名詞正是新舊會計準則本質理念變化的根本性體現。會計人員對這些新的專業名詞理解把握程度，直接決定新會計準則的執行效果和提供會計信息的質量好壞。例如，新會計準則體系在債務重組、非貨幣性資產交換、金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并等方面采用了公允價值，成為新會計準則的一大亮點。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額，是在現行交易中的估計價格而不是在過去交易中形成的實際價格，在實際操作中影響公允價值恰當客觀運用的因素很多，公允價值的使用要依靠活躍的交易市場以及會計人員很高的職業判斷力。另一方面，新會計準則關于資產、負債、收入和費用4個會計要素的概念界定引入了經濟利益流入流出的概念，其中確認條件均采用“很可能”的標準，但“很可能”究竟有多大的機會發生？顯然不同人會做出不同的判斷，在這種情況下，準確的會計職業判斷尤為重要。
第二，未來現金流量的計量需要會計職業判斷。新會計準則規定，在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量，負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。預計所產生的未來現金流量需要會計人員根據各項生產經營活動的實際狀況以及未來經營環境的變化趨勢來預測判斷，而不確定性的存在和人的認識有限性，都使得對未來現金流的判斷難以準確把握，這留給會計人員一定的職業判斷空間。
第三，費用資本化的條件需要會計職業判斷。無形資產的研發費用和資產借款費用的會計處理，在新會計準則中都有新的變化。雖然新準則對公司的研究階段和開發階段的定義進行了區分，并允許無形資產開發費用資本化，同時攤銷方法和攤銷年限具有一定選擇性，但是在實際操作中，由于無形資產研發業務復雜、風險大，將很難明確劃分研究和開發兩個階段。因此，這留給會計人員很大的彈性判斷空間。資產借款費用資本化的條件在新會計準則中有具體的判斷標準，但現實情況錯綜復雜，若有超出準則規定的情況，則需要會計人員根據企業實際情況以及重要性原則進行專門的職業判斷。
第四，資產會計政策的選擇需要會計職業判斷。新準則賦予資產政策更多的自由選擇空間，要求會計人員在選擇會計政策過程中發揮更多的專業判斷。新的固定資產準則不再對固定資產的折舊年限和預計殘值做出“一刀切”的規定，而是由企業根據其經營戰略和實際情況自行確定折舊年限和預計殘值。金融資產和金融負債類別的劃分、資產減值準備的計提以及對“資產組”的辨別和認定，計提長期資產減值準備所涉及的相關資產或資產組的未來現金流量等方面的內容，均需要會計人員進行相應的職業判斷。
第五，稅收影響的不確定性需要會計職業判斷。《企業會計準則第18號――所得稅》，對所得稅的核算作了重大改變，新會計準則要求采用“資產負債表債務法”核算應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，并確認相關的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。新的所得稅準則不僅極大增加了所得稅會計的難度，而且導致企業確認的遞延所得稅資產最終能否實現更具不確定性。確認遞延所得稅資產由可抵扣暫時性差異產生的，應當以未來期間很可能取得用以抵扣暫行性差異的應納稅所得額為限?！拔磥砗芸赡堋碑a生的應納稅所得額，充滿不確定性，遞延所得稅資產的確認則需要會計人員更多的職業判斷。
三、新會計準則下會計職業判斷運用的對策措施
1.在會計核算中堅持實質重于形式原則、重要性原則和謹慎性原則
一方面，堅持實質重于形式原則。實質重于形式原則要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。例如，融資租入固定資產，在租期未滿之前，從法律形式上講，所有權并未轉移給承租人，但從經濟實質上講，與該固定資產相關的收益和風險已轉移給承租人，承租人實質也能行使對該項固定資產的控制。因此承租人應該將其視為自有固定資產進行管理和核算。另一方面，堅持重要性原則。重要性原則是會計核算本身進行成本、效益權衡的體現，對資產、負債、損益等有較大影響，并可能影響到會計報告使用者做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，且要進行充分、準確的披露;對于次要事項，可適當簡化處理。在實際工作中，判斷重要性的標準也不是固定不變的，是隨經濟事項的不同有所差異的。同時，堅持謹慎性原則。謹慎性原則要求企業進行會計核算時，不得多計資產或收益，不得少計負債或費用[6]。謹慎性原則在企業會計準則中的突出表現是計提各種資產的減值準備、關注和反映或有負債，固定資產的加速折舊等，其目的是避免虛夸資產和收益，抑制由此給企業生產經營帶來的風險，而要做好此類工作，就需要會計人員運用職業判斷作用于實際工作。
2.在會計政策選擇中充分運用會計人員的職業判斷
主要包括四個方面：第一，在所得稅核算方面，應充分運用會計人員的職業判斷。新會計準則第十八條規定：企業一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。資產負債表債務法下，如果是非時間性差異的暫時性差異，那么與企業當期所得稅和遞延所得稅相關的項目往往在同一或不同的會計期間直接計入權益，因此當期所得稅和遞延所得稅也應當直接計入權益。新準則這一規定降低了會計人員對所得稅核算方法選擇的靈活度，但對資產負債表債務法的操作提出了更嚴謹的要求，會計人員應根據企業具體的經營狀況進行職業判斷。第二，在長期股權投資核算方面，應充分運用會計人員的職業判斷。新會計準則第二十七條規定:長期股權投資的期末計價一般有兩種方法，即成本法和權益法。新準則仍采用實質重于形式的原則判斷投資企業對被投資企業的影響程度，從而決定采用成本法或權益法核算長期股權投資。因此，會計人員對成本法與權益法的選用要遵循實質重于形式原則，必須判斷企業是否對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響，并以此作為對被投資企業采用權益法或成本法核算的依據，而不是簡單的以是否占有被投資企業有表決權資本總額的20%作為選擇的標準。第三，在固定資產計提折舊方面，應充分運用會計人員的職業判斷。新會計準則第三十六條規定，固定資產的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數總和法。具體折舊方法的選用，需要會計人員根據企業的性質進行判斷。第四，在存貨結轉的計價方面，應充分運用會計人員的職業判斷。新會計準則第三十七條規定，存貨結轉的計價方法包括個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等四種。但在實際工作中，哪一種方法更適合企業的實際情況，更能公允地反映企業的盈利能力和資產狀況，有賴于會計人員的職業判斷。
3.在會計估計中應充分運用會計人員的職業判斷
主要包括三個方面：第一，在固定資產使用年限和凈殘值的確定方面，應充運用用會計人員的職業判斷。新會計準則第三十六條規定，預計凈殘值是指假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。這一規定要求企業在確定折舊政策時，應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，不僅要考慮固定資產的有形損耗，而且要考慮無形損耗及處置費用。因此，固定資產使用年限和凈殘值的確定要取決于會計人員的職業判斷。第二，在計提資產減值準備方面，應充分運用會計人員的職業判斷。新會計準則第二十一條規定:資產包括單項資產和資產組。資產減值準備適用范圍包括固定資產、無形資產以及除特別規定以外的其他減值的處理。在減值跡象判斷上，新準則比現行制度的要求更加明確。一是明確“企業應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應估計資產的可收回金額?！比绾握_運用這些規定，做到既準確體現會計資產的真實價值，又能有效地防止人為操縱利潤現象的發生，完全依賴于會計人員的職業判斷。第三，在或有事項的處理方面，應充分運用會計人員的職業判斷?；蛴惺马検侵高^去的交易或事項形成的一種現狀，其結果需通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。新會計準則第三十一條規定：預計負債的計量分為初始計量和后續計量，初始計量按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行，并應考慮貨幣時間價值，后續計量是指企業應在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行檢查，如有客觀證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數，應作相應調整。而最佳估計數的金額只能由會計人員根據可能發生額及其發生概率計算確定并且對或有事項的處理。
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會計職業準則范文5
關鍵詞：控制 控制權 職業判斷
政部于2014年7月1日修訂并執行的《企業會計準則第33號――合并財務報表》（以下簡稱CAS 33（2014））對控制做出了修正性的定義，并通過CAS 33（2014）應用指南提供了控制實務判斷標準上的指引。修訂后的控制定義及其職業判斷在邏輯上與2006年頒布的合并財務報表準則（以下簡稱CAS 33（2006））相比有較大出入，筆者通過對CAS 33（2014）和應用指南的學習，結合自己的理解，對控制的職業判斷進行了邏輯上的梳理。
一、控制的定義及特征
（一）CAS 33（2014）中控制的定義及特征。我國CAS 33（2014）對控制進行了如下定義：控制是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。從該定義能夠看出控制具有兩個特征：首先，控制具有權力、可變回報、權力和回報之間的關聯三個要素，缺一不可。其次，該定義中三要素內部之間具有一定關聯，控制定義首次強調了權力和回報之間的聯系。三要素對控制定義的詮釋及其相互之間的聯系見圖1。最后，控制的界定本質上是根據實質重于形式而不是形式上的控制。
圖1 三要素及其之間的關系
（二）CAS 33（2006）中控制的定義及特征。CAS 33（2014）對控制的修訂是基于CAS 33（2006）中控制相關內容的基礎之上的，出于篇幅限制，筆者不再繼續向前追溯。CAS 33（2006）規定：“控制，是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力”。從該階段下的定義可以看出：首先，控制是投資企業的一種權力，其能利用該權力在被投資單位的經營管理中進行獲利形式的經濟活動。其次，該階段下我國對控制的界定是以實質性控制作為依據，其控制范圍涵蓋了被控制單位的財務和經營政策。
（三）CAS 33（2014）對控制修訂的原因。主要有以下兩方面：
1.國際上的外在壓力。國際會計準則理事會（IASB）于2011年5月的《國際財務報告準則第10號――合并財務報表》（以下簡稱IFRS 10）對《國際會計準則第27 號――合并財務報表和單獨財務》（以下簡稱IAS 27，我國CAS 33（2006）中控制的定義趨同于IAS 27）中控制的定義進行了修訂，創新性地提出了控制定義的三要素。此次修訂不僅解決了IAS 27與國際會計準則委員會常設解釋委員會（SIC）解釋公告12號（以下簡稱SIC 12）關于控制的分歧，還完善了IAS 27中控制的范圍局限、權力和回報沒有建立關系等不足。對于國際會計準則的修訂，我國財政部早在2010年的《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》中明確表示，我國會計準則將與國際財務報告準則保持持續趨同。持續趨同的規定為我國CAS 33的修訂提供了動力。
2.我國的內在動力。改革開放以來，我國的經濟發展階段已經由追求“量”的發展過渡到“調整經濟結構”階段，我國的財富和投融資較以往都發生了很大的變化，更多的企業集團奉行“走出去”政策，在國際上廣泛建立子公司。這就要求會計核算要適應經濟的發展，不斷完善控制的相關理論，在權力和回報之間建立起關系，為我國跨國公司合并財務報表的編制和財富的積累提供理論支持。
二、控制定義及其職業判斷的變化
（一）控制定義的變化。相比于CAS 33（2006）中控制的定義，變化主要有三點：
1.表述上邏輯更加清晰、層次分明，有條理地明確提出三個要素，并突出了要素相互之間的聯系。
2.相關用詞更加精準，例如：用“可變回報”代替之前的“利益”?！盎貓蟆钡姆秶訌V泛，除“利益”外，還涵蓋了資金流動性、聲譽、知識資本等。同時顯示了回報是可變的這一特點，凸顯了回報可變是由于權力的運用;再如：用“參與被投資企業的相關活動”代替了之前的“決定被投資企業的財務和經營政策”，在涵蓋范圍上突破了財務和經營政策的限制。相關活動是指對被投資方的回報產生重大影響的活動。通常，相關活動與財務和經營政策并無差異，但是涉及到特殊目的實體時，用財務和經營政策不利于控制的判斷。
3.明確規定了權力和可變回報兩個要素之間的關系，更加切合控制的實際情況，對控制的職業判斷能起到很強的指導作用。同時，這一關聯很好地詮釋了基于委托理論下的控制理論。相比于委托人，人擁有的權力并不能使其享有相應的可變回報，該可變回報被委托人享有。因而，實質意義上的控制方是委托人而不是人?？傊?，控制定義的變化更加注重“實質性控制”、更加符合市場總的實際情況，對合并事務中會計處理的影響也隨之加大。
（二）控制職業判斷的變化。我國CAS 33（2006）和應用指南沒有對控制的職業判斷進行詳細規定，僅提供了實務操作中控制的兩種具體情形：（1）投資企業直接或間接擁有被投資單位50%以上的表決權。（2）投資企業雖然擁有50%以下的表決權，但是有其他情形能夠表明投資企業實質上仍然控制被投資企業。這一規定體現了我國對控制的職業判斷是從數量和質量兩個維度進行的。其數量維度主要體現在職業判斷依據是出于表決權這一數量特征來考慮的;其質量維度主要體現在準則還規定了表決權不足時的其他種種實質上屬于控制的情形。相比于CAS 33（2006），修訂后的準則內容在職業判斷上的主要變化有：（1）控制的判斷不再僅僅局限于表決權，而是根據控制的三要素依次進行判斷，形成了邏輯清晰的職業判斷流程;（2）委托關系下控制判斷的新規定，彌補了CAS 33（2006）的空白。該種情況在實務中較為常見，人代表委托方行使對被控制方的權力，此時，人對被控制方的約束并不是出于自己的意愿，本質上是委托人的意愿。因此，委托人授予人的控制權應視為委托人自身享有。
三、控制的會計職業判斷邏輯梳理
CAS 33（2014）應用指南中明確提出，在對控制做出職業判斷時，要綜合考慮所有的有關情形和事實，依據控制定義中的三要素做出職業判斷。筆者對準則的相關內容進行了整理與分析，認為控制的職業判斷應該依據圖2所示的邏輯來進行。需要注意的是，控制的職業判斷是持續的而非一次性的，應該貫穿于企業的各個經營期間，根據變化的環境和情形，重新按照該流程圖評估投資方是否依然享有對被投資單位的控制權，流程圖中任何一項的改變或缺失都代表控制不再存在。
圖2 控制的職業判斷邏輯圖
（一）評估投資方對被投資單位是否擁有權力。在識別被投資單位的基礎上，控制的職業判斷的第一步是要確定投資方對被投資單位是否擁有權力，權力方面的評估結果直接關系到企業是否有能力主導被投資單位。對權力的評估主要關注以下三方面的事實和情況是否發生變化：
1.被投資方的設立目的和設計。權力因素的評估需要結合被投資方的設立目的和設計。對被投資方這兩方面的評估有利于確定被投資單位的哪些活動可以稱之為相關活動，相關活動是如何決策的，投資企業參與了哪些相關活動，所有投資方中誰才是真正的能夠享有可變回報的主導者。這些問題的識別和評估是后續控制的職業判斷的基礎。
2.識別被投資方的相關活動及其決策機制。相關活動是指在所有經濟活動當中能夠對被投資單位的回報（包括經濟回報和其他形式的回報）產生重大影響的活動。相關活動的識別是為了判斷投資方是否對被投資方擁有權力。主要內容包括：產品與勞務的購進和出售、企業研發活動、投資與籌資、各類資產的購進管理與處置等。權力要素的評估不僅與相關活動有關系，還需要考慮這些相關活動的決策機制。決策機制應該考慮兩個問題：相關活動是權力機構決策還是其他合同約定的方式來決策？該決策機制如何運行、如何決策？
3.確定投資方擁有的與被投資方相關的權力。被投資單位從事的相關活動及其決策機制將使投資方擁有“權力”。如果投資方單獨現時享有主導被投資方的權力，此時投資方擁有權力，強調的是現時權力，而不論其是否真正實施該權力;如果兩個或兩個以上投資方分別現時享有主導被投資方的權力，則能夠對被投資單位的回報起到主導決策作用的一方擁有權力。在評估權力時需注意：應該根據實質重于形式的原則，只考慮與被投資單位相關的實質性權力而不是保護性權力。實質性權力的兩個構成要件是：權力持有人對該權力“有實際的行使能力”、該權力是可執行的。
（二）評估投資方是否享有可變回報。投資方通過參與被投資單位相關活動而享有的回報會隨著被投資單位業績的變動而變動，因而稱這種回報為可變回報，其數量上可能是正的，也可能是負的，可變回報的最普遍表現形式是股利。除此之外，可變回報還有以下表現形式：因向被投資方提供服務而獲取的報酬、投資方對被投資單位投資的投資價值增減變動，以及其他形式。需要注意的是，在對回報的可變性進行評價時，應當基于合同安排的實質而不是法律形式。例如，投資方持有的對被投資單位的交易性債券，雖然該利率是固定不變的，但該利率是基于可變的債券的信用及違約風險而決定的，因而，此時固定利率決定的回報本質上也是可變回報。
（三）評估投資方擁有的權力與享有的回報是否有聯系。前文論述了控制職業判斷的權力和可變回報兩個要素，只有同時滿足兩個要素且兩要素有一定關聯――投資方有能力運用其權力影響可變回報，才能最終評估為“控制”。為了判斷兩要素之間是否有此種聯系，首先需要評估投資方如何參與被投資單位的決策，是作為主要責任人對決策起主導作用，還是作為人參與其中。委托模式下，人所行使的決策權只是代替委托人實施，決策權本質意義上仍然屬于委托人。
四、結語
CAS 33（2014）更加強調控制的實質，為控制的判斷提供了更詳細的指導，初步形成了控制職業判斷的流程體系，弱化了財務人員或企業管理人員判斷時的主觀性，利于增強會計信息的可靠性。同時也應該注意到，修訂后的控制概念在某種程度上會導致企業合并范圍的擴大，但是這能夠更好地契合企業財務報告的目標，更加實際地反映主體的控制權益。修訂后的會計準則的良好踐行需要財務人員根據準則和指南的要求，結合控制的三要素進行職業判斷。S
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會計職業準則范文6
提高會計職業判斷，必須首先完善以下工作：
1.樹立職業判斷意識。新企業會計準則賦予會計人員較大的會計職業判斷空間，這在客觀上要求會計人員進行職業判斷。所以會計人員首先應在主觀上樹立一種職業判斷意識，提高對會計職業判斷必要性和重要性的認識，才能適應從原來只需要按照會計制度的明確規定進行操作到現代需要職業判斷后才能操作的需要。建立職業判斷的思維模式，以適應新的會計環境。
2.加強學習，更新知識。會計人員必須具備再學習的能力，不時進行知識更新，才能不斷提高職業判斷能力。通過不斷學習新會計準則，深刻領悟實務規范，在處理日常經濟業務時，才能進行有效的職業判斷。會計人員要有終身學習的意識，并通過終身學習，建立合理的知識結構，既具有深厚的專業知識，包括會計理論、會計準則、管理會計、審計等知識，還掌握與會計工作相關的財政、稅收、貿易、金融、法律、外語等方面的知識，從而提高分析問題、解決問題的職業判斷能力。此外,根據《會計法》和《會計從業資格管理辦法》，財政部制定了《會計人員繼續教育規定》，明確了會計人員每年接受培訓的時間累計不應少于 24 學時。會計人員應認真對待每次培訓，不斷充實和更新知識，準確領會相關政策、準則和制度的基本內容和精神實質，以全面提高職業判斷能力。
3.不斷實踐，提升能力。會計人員的職業判斷能力不是與生具有的，必須通過不斷的職業實踐訓練、長期積累才能形成。因此，職業判斷能力實際上是職業培養、職業訓練、職業實踐的結果，只有通過持續不斷地培養、訓練、實踐積累才能形成。在職業實踐訓練中學會分析判斷，并不斷地積累，逐漸形成并不斷提高職業判斷能力。同時在實踐中，會計人員應進行定期的會計崗位輪換，以促進會計人員全面熟悉企業各個會計工作崗位的業務，以提高綜合業務處理能力。
4.不斷完善會計監管體系。會計法律、法規是會計職業判斷的法律依據，決定了會計人員運用判斷的程度，并通過懲罰等措施促使其更客觀地進行判斷。因此，一方面財政部門應做好與各個相關立法部門的溝通工作，使同一事項在不同法規政策之間的規定相一致，以避免職業判斷的執行障礙。另一方面應完善會計監管體系，強化會計行為主體的責任，加強會計監管力度。新企業會計準則，給予了會計人員在會計政策選擇、會計估計、會計計量等方面更大的范圍，其目的是使企業披露的會計信息更符合客觀經濟實際，然而在實際操作過程中會出現一些以職業判斷為由的違規操作現象。 因此，應當建立健全有關企業會計準則和企業會計制度等的執行和監管體系，充分發揮注冊會計師的社會監督作用，強化政府外部監督，由國家財政、審計、證券監管等部門依法加強對企業財務的檢查和審計，加大對濫用職業判斷違規操作的懲罰力度，使違法行為的懲罰成本遠遠高于其所產生的收益，從而對會計造假者形成威懾，以保障會計職業判斷的客觀公正。
5.進一步完善公司治理結構?，F代公司制企業中存在眾多的利益主體，他們對公司有不同的利益要求。公司治理結構就是對這些利益主體進行責、 權、 利的劃分和相互制衡所形成的機制。如果公司治理結構存在缺陷，會使權利上的制衡機制被削弱，為企業經營管理者進行盈余管理提供條件，于是會計人員的職業判斷不可避免地受到企業經營管理者的外部干預。因此，從這個意義上說，完善的公司治理結構是會計人員進行客觀公正的職業判斷的保證。要規范完善公司治理結構，必須充分發揮監事會和獨立董事對企業經營和財務管理活動的監督，完善企業經營者的激勵約束機制，同時加強企業內部審計，以確保會計人員進行客觀公正的進行會計職業判斷。
6. 加強職業道德建設，構建社會誠信體系。會計是一種職業技能和職業道德并重的特殊職業。會計人員進行會計職業判斷時必須堅持職業道德準則要求，以誠信為本，恪守獨立、客觀、公正的原則，提供真實正確的會計信息。遵守誠信原則是會計人員進行職業判斷、上崗執業以及防止會計信息虛假誤導的前提條件，它要求會計人員必須客觀公正地對本企業實際發生的經濟業務做出合法合理的判斷。誠信在會計行業不僅是道德要求，更是行業規則。新準則實施后，擴大了會計人員會計處理的空間，因此要求會計人員不僅要有良好的業務素質，更要有良好的職業道德。為了有效地制約和防止企業會計人員濫用職業判斷，粉飾會計報表，必須加強會計職業道德建設，增強社會信用監督，建立社會誠信信息系統平臺，建立誠信檔案及信用等級評價制度，并信息共享，以此來促使會計人員在會計工作中誠實守信、客觀公正地進行職業判斷。
