前言：中文期刊網精心挑選了風險管理準則范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
風險管理準則范文1
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01
一、新事業單位會計準則下內部控制風險管理現狀分析
一般而言，新事業單位會計準則下事業單位源源不斷的向市場提供公共產品，市場競爭相對較小，以致公共資源使用效率難以得到保障。受多方面因素的影響，使得公共部門享受調配社會公共資源、稀缺資源等相關資源的權利。此形勢下，外界組織為獲取更多資源，不惜違背相關法規政策，相應開展各種行賄弄權行為，致使公共部門“尋租”現象日益突出，如此以來，極易造成大量的優秀資源流失、浪費，難以發揮使用價值最大化。
從宏觀層面講，新事業單位會計準則下事業單位業務層面風險主要體現在業務活動的風險與業務流程的風險兩方面；從微觀層面講，新事業單位會計準則下事業單位業務層面風險細分為預算控制風險、采購控制風險、收支控制風險、工程項目控制風險、合同管理風險、資產控制風險及基金管理風險等，具體內容如下：
（1）預算控制風險。預算控制風險的發生主要取決于預算編制、執行的規范性、預算決策機制的完善性及內部批復指標與支出事項的銜接性等因素；（2）采購控制風險。采購控制風險的發生主要取決于采購決策的有效性、采購支付的合理性、采購范圍的合規性及招投標的公正性等因素；（3）收支控制風險。收支控制風險的發生主要取決于支出分類的科學性、單位收入的完整性、資金支付的合理性等因素；（4）工程項目控制風險。工程項目控制風險的發生主要取決于工程前期準備的科學合理性、立項評審的公正有效性等因素；（5）合同管理風險。合同管理風險的發生主要取決于合同立項評審的公正有效性、合同簽訂的規范性及合同執行高效性等因素；（6）資產控制風險。資產控制風險的發生取決于資產購置科學合理性、資產配置有效性等因素；（7）基金管理風險?；鸸芾盹L險的發生取決于基金收入和支出程序的規范性、償付方式合理性、風險規避高效性等因素。
截止目前，國內經濟市場中內部控制方法已呈現多元化趨勢，如會計控制、不相容職務分離孔子、信息系統控制、內部授權審批控制等。為充分發揮內部控制方法高效性職能，進一步加強新事業單位會計準則下事業單位內部控制，需要構建完善的內部控制體系，明確內部各崗位職責權限，協調好內部各崗位之間的關系，調整優化內部控制程序，始終圍繞財產安全性、完整性，實現資產使用價值最大化為終極目標開展內部控制活動。除此之外，加強新事業單位會計準則下事業單位會計信息的內部控制同樣至關重要，即會計信息的真實性、完整性、有用性直接關系到新事業單位會計準則下事業單位各項決策的高效性、正確性，所以要求新事業單位會計準則下事業單位依照科學合理性、真實全面性原則編制會計報表，規范相關憑證填寫行為，落實好相關憑證保管工作，以促進新事業單位會計準則下事業單位持續穩定發展。
內部監督與審計是內部控制的重要組成部分。計劃經濟體制下，新事業單位會計準則下事業單位內部監督側重于事后結果監督，忽略了事前監督與事中監督的重要性，以致內部監督未能夠達到預期目標。所以應轉變這一監督模式，切實著眼于新事業單位會計準則下事業單位各項業務環節開展內部監督活動。同時新事業單位會計準則下事業單位增設內部審計機構，由內部審計機構專門負責內部監督職務，建立內部監督制度，調整優化內部監督程序，規范內部監督標準，通過內部監督及時發現新事業單位會計準則下事業單位內部控制環節存在的薄弱環節，之后有針對性地制定有效應對措施予以糾正，以確保新事業單位會計準則下事業單位內部控制活動順利有序進行；另一方面，建立績效考核機制與獎懲激勵機制，推進二者相機結合，新事業單位會計準則下事業單位嚴格依照績效考核機制對參與內部控制人員進行績效考核，并依據績效考核結果對相應人員進行獎勵或懲處，以激發各級人員工作能動性，增強其責任感。
二、風險管理視角下新事業單位會計準則下內部控制相關策略
（一）以風險管理為導向的內部控制體系構建目標與原則
新事業單位會計準則下事業單位應結合自身發展戰略及發展現狀確定以風險管理為導向的內部控制構建目標與原則。一方面，以風險管理為導向的內部控制體系構建目標：借鑒國外先進的風險辨識、分析、評估方法，結合我國基本國情，要求新事業單位會計準則下事業單位培育新型風險管理理念，同時將國外先進的經驗措施引入新事業單位會計準則下事業單位內部控制過程中，之后全面貫穿于新事業單位會計準則下事業單位各項經營業務環節，從中挖掘存在的風險因素，然后采取有效措施予以解決，推進新事業單位會計準則下事業單位實現經濟效益和社會效益價值最大化。另一方面，以風險管理為導向的內部控制體系構建原則：（1）符合聯交所與證交所監督管理的要求；（2）嚴格遵循《中央新事業單位會計準則下事業單位全面風險管理指引》相關理念；（3）與COO《新事業單位會計準則下事業單位風險管理——整合框架》保持一致性。
（二）以風險管控現狀評估為切入點，確定以風險管理為導向的內部控制體系建設階段
新事業單位會計準則下事業單位通過對各經營業務環節進行風險管控評估，從而確定以風險管理為導向的內部控制體系著重點與薄弱點，之后有針對性地予以建設。一般而言，新事業單位會計準則下事業單位從內部控制基礎建設、內部控制促進管理及內部控制融入管理三大階段構建以風險管理為導向的內部控制體系，具體內容如下：
1.內部控制基礎建設階段
新事業單位會計準則下事業單位依據《內部控制手冊》與《自我評估手冊》，結合自身實際狀況構建以風險管理為導向的內部控制體系框架，同時，確定風險管理內部控制切入點。總結而言，內部控制基礎建設階段目標：構建風險知識庫，初步形成以風險管理為導向的內部控制體系，增強新事業單位會計準則下事業單位風險管控能力。
2.內部控制促進管理階段
分析評價內部控制基礎建設階段下所形成的以風險管理為導向的內部控制體系運行狀況，挖掘體系運行過程中存在的不足之處，之后優化調險管理業務流程、規范新事業單位會計準則下事業單位組織結構、健全相關制度機制。歸納而言，內部控制促進管理階段目標：完善以風險管理為導向的內部控制體系，構建內部控制與管理互動機制，不斷提高新事業單位會計準則下事業單位風險管理能力。
3.內部控制融入管理階段
新事業單位會計準則下事業單位廣泛借鑒國外發達國家先進的風險管理理念、模式、措施，結合自身實際狀況，有針對性地將相關風險管理理念、方法融入本新事業單位會計準則下事業單位內部控制過程中，從而形成完善的以風險管理為導向的內部控制體系，之后依托于該體系提高新事業單位會計準則下事業單位日常管理水平。因此，內部控制融入管理階段目標：形成完善的以風險管理為導向的內部控制體系，不斷提升新事業單位會計準則下事業單位日常管理水平。
三、結語
為了全面貫徹實施財政部新修訂的《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》和制定的《行政事業單位內部控制規范》，提升事業單位會計核算水平和信息質量，加強廉政風險防控機制建設，本文對其內部控制策略進行了較為深入獨到的探討。
參考文獻：
[1]劉永澤，唐大鵬.社?；饍敻赌芰︼L險理論分析與實證檢驗[J].審計與經濟研究，2012（02）.
風險管理準則范文2
風險管理是指對影響企業目標實現的各種不確定性事件進行識別和評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。1930年，風險管理作為一門新興的管理學科，最早產生于美國。風險管理自產生以來，在短短的時間內引起了世界各國的重視，世界各國中，以美國風險管理研究最為活躍，自上世紀三十年代以來，美國不斷加大對風險管理研究。如：1931年，美國成立風險管理協會保險部，其成為世界上第一個研究風險管理和保險問題的部門；1932年，美國成立紐約經紀人協會，該協會的成立標志著風險管理的正式興起；1950年，以Mowbray為首的多名學者率先在Insurance一書中對風險管理的概念做出詳細闡述；1960年，美國風險管理協會保險部紐約分社和亞普沙那大學正式開始為期12周的風險管理課程；1961年，印第安納大學成立ASIM的“風險及保險課程概念”特別委員會，表明：美國對風險管理的研究進一步深入；1963年，美國學者Mehr和Hedges共同編制了《Risk Management in Business Enterprise》，該書成為歷史上第一部關于風險管理文獻，對日后其他各國開展風險管理研究發揮著極其重要的現實意義；1975年，美國將ASIM更名為風險與保險管理協會，標志著美國風險管理由用保險方式處置風險逐漸向用風險管理方式處置風險轉變；1983年，美國確定將“101風險管理準則”作為風險管理準則，并對明確其內容：風險管理一般準則、分析控制準則、風險財務處理準則、風險識別與衡量準則、退休年金準則、索賠管理準則、行政事務處理準則、國際風險管理準則以及管理哲學準則等。
對于英國來說，其在風險管理研究過程中也逐漸形成了自身獨有的特色，首先，英國C.B.Chapman教授在《Risk Analysis for Large Projects:Models，Methods and Cases》中明確了“風險管理”的概念，之后，英國其他相關學者在C.B.Chapman教授研究的基礎之上，進一步研究，并構建起健全的風險管理理論體系。同時，還將風險管理研究相關成果正式引入項目中，不僅大大降低了項目成本，而且還提高了項目的安全系數，對項目的順利開展起著十分重要的現實意義。
工程項目風險分析與國際工程建設市場密切聯系。第二次世界大戰后，世界進入穩定階段，各國紛紛致力于興建大型宇航、水電、能源以及交通項目以求刺激自身經濟的盡快復蘇，大量的投資使得項目勢必將帶來一系列風險，以此，使得項目投資者越來越認識到風險管理的重要性和必要性，因此，諸多項目投資者相繼組織高端人才，并投入大量的財力、物力資源加大對風險管理的相關研究，經過多年的研究，各國學術界逐漸對項目風險管理形成統一的看法，即風險管理的概念：如何在一個肯定的有風險的環境中將風險降低到最低的管理過程，該過程包括風險識別、風險分析、風險評價、風險控制以及風險管理。風險管理目的：降低風險、規避風險，將風險所造成的損失降低在最低限度。風險管理方法：定性分析法和定量分析法。
2 國內高速公路項目風險管理研究現狀
國內近幾年對高速公路項目風險分析與評價的研究主要有：
朱珊在《國際工程承包中的風險管理》[13]中針對于國際工程承包中的風險管理進行的全面論述，之后，朱珊提出高速公路項目企業需采取失敗模式影響分析法度量工程風險，以風險發生概率和風險損失為依據計算風險概率數，以此得出高的風險概率數。
盧有杰在《項目風險管理》[14]中，以國民經濟各部門項目活動中的風險為研究對象，致力于風險后果、風險來源、風險影響范圍、風險是否可管理以及風險后果承擔者的基礎之上對工程風險進行分類，并對項目風險的識別、量化、評估和控制的原則、方法、技術和程度做出全面概述。最后結合我國向社會主義市場經濟轉變的新形勢，把握高速公路項目風險管理的必要性和重要性。
陳立文在《項目投資風險理論分析與方法》[15]中，以系統和過程為出發點，對項目投資風險的收益分析、概率分析、變權分析、模糊分析、回歸分析、決策分析、區間分析、可靠分析、系統分析、模擬分析等理論和方法進行詳細闡述。
趙振宇在《故障樹引入高速公路項目風險管理研究》[16]中，將可靠性工程研究中的故障樹分析法引入工程風險管理。之后，趙振宇采用圖形演繹法構建起高速公路項目風險故障樹，并對高速公路項目風險識別模式和風險因素量化進行全面論述，最后依據二態系統和概率理論對項目成功度和判定項目風險成本最小化的風險源問題進行定量分析。
3 國內高速公路工程風險評價研究現狀
仇一顆，李伯勛，歐莉，張勝軍(2006)針對影響高速公路特許經營投資的風險進行分析，在模糊數學原理基礎上運用層次分析法，證明了綜合評價法在風險評價中的有效性和可操作性。
田艷(2008)通過實證分析結合公路招投標的特點，運用風險矩陣的方法對其進行了綜合評價，提出風險因素的計算方法。
吳竹青(2009)合理的選擇20個高速公路高速公路項目投資風險評價指標；然后把握支持向量機的運行原理，運用以向支持量機開展高速公路高速公路項目投資風險評價的方法，構建基于支持向量機(SVM)的高速公路高速公路項目投資風險評價模型；最后以所構建模型為依據，運用LibSVM軟件開展數據計算和風險估算活動，之后得出估算結果，以此，進一步驗證SVM模型的科學性和有效性。
風險管理準則范文3
關鍵詞：供水行業；風險管理；城市供水系統；流程；基本實施步驟
中圖分類號：F2723 文獻標志碼，A
20世紀80年代初期，風險管理的理念開始中國隨后國內開始進行風險管理的研究。有部分企業開始引進風險管理和安全系統工程管理的理論，采用風險管理的經驗識別、衡量和風險估計取得了較好的效果。近年來風險管理的相關理論已經在我國的許多行業得到了廣泛的應用，如金融行業、食品安全行業、電力行業和石油行業等，但是風險管理的理念一直未被應用到供水行業。21世紀以來部分國家和地區開始逐步將風險管理理論應用到城市供水行業中來，如世界衛生組織為了風險管理在城市供水系統中的應用指導出版了《水安全計劃手冊》——供水企業分步進行的風險管理，德國水氣協會的TSM體系等都是風險管理理論在城市供水系統應用的典范。但是截止日前在我國范圍內，風險管理的理論還沒有在城市供水行業內得到系統的應用。供水行業是國民經濟發展的基礎產業，又是公共事業，供水安全是衡量我國城市現代化的一個重要標志，將風險管理理論系統的應用到我國城市供水行業中保障我國供水行業的安全也是當務之急。
1 城市供水系統風險與風險管理
風險一般是通過事故的現象和導致的損失事件表現出來的。目前學術界對于風險的一般定義為：風險主體遭受損害的不確定性及其后果的綜合，即風險主要包括2個方面——風險發生的可能性和所導致的后果危害性2個方面。城市供水系統的風險當然也離不開風險的一般定義中的2個主要因素，但是除此之外還需要對城市供水系統中的風險進行范圍的界定。眾所周知，城市供水系統也包含許多方面如供水企業的運行規劃、財務、供水系統運行指標等。但是在風險管理剛剛引入城市供水系統的初級階段不可能將供水企業的所有內容均納入到風險管理的范圍之內。在此城市供水系統的風險主要指在城市供水系統的運行過程中可能引起供水系統的水質、水量和水壓以及人員安全等方面的風險為城市供水系統的風險，而對于引起城市供水系統其他方面的風險暫不納入城市供水系統風險的概念之內。
目前我國的城市供水系統主要包括4個子系統：取水子系統、制水子系統、輸配水子系統和二次供水子系統等。因此城市供水系統風險管理是指供水企業等風險管理主體，通過采用合適的風險管理方法對城市供水系統中影響水質、水量、水壓和人身安全等方面的風險進行識別、分析和評價并針對風險評價的結果采取現存條件下經濟可行的風險應對措施來綜合處理城市供水系統中的風險，以保障我國城市供水系統的安全運行。
2 城市供水系統風險管理流程的建立
在我國GB／T 24353-2009《風險管理原則與實施指南》明確指出，風險管理的流程主要包括明確環境信息、風險識別、風險分析、風險評價、風險應對和監督和檢查等6個主要流程。在成功將風險管理的相關理論引入到城市供水系統的國際標準如：水安全計劃手冊和W1001《安全可靠的飲用水供應一正常模式下的風險管理》中關于城市供水系統風險管理流程也都基本依據風險管理的六大基本流程建立。結合我國城市供水系統的特點以及風險管理的六大基本流程建立了我國城市供水系統風險管理的流程，如圖1所示。
2.1明確環境信息
明確環境信息是進行城市供水系統風險管理的前提和基礎，只有對供水系統的環境信息進行了充分的了解，才可以使后面的風險評估更準確。環境信息一般分為外部環境信息和內部環境信息。在明確城市供水系統的環境信息時可以采取多種方法，如可以采用安全調查表法確定城市供水系統的部分外部環境信息和大部分的內部環境信息，對于明確的內部環境信息可以采用城市供水系統特征描述的方法，將明確的內部環境信息進行清晰的整理。
2.2確定風險準則
在進行城市供水系統風險管理時必定要風險管理的風險進行嚴重性的等級劃分，而風險準則即是組織用于評價風險重要程度的標準，反應了供水企業對于風險的承受度。需強調的是組織在制定風險準則的時候要注意與組織的既定風險管理方針相一致。風險準則主要確定以下內容：城市供水系統風險發生的可能性的度量，風險的度量方法和風險等級的確定等。
2.3風險識別
對供水系統進行風險識別就是通過識別供水系統中的風險源、風險源可能的影響范圍、可能造成的事件及其原因和潛在的后果等，生成一個全面的風險列表。風險源識別不單單是識別風險事件，還要考慮其可能的原因和可能導致的后果，包括所有重要的原因和后果。不論風險事件的風險源是否在組織的控制之下，或其原因是否已知，都應對其進行識別。風險識別的方法很多，根據供水系統的特點，可以選擇安全調查表法、事故樹分析法和事件樹分析法等綜合使用全面識別供水系統中的潛在風險源，最后形成一個比較全面的供水系統風險源清單。
2.險分析
風險分析是根據風險類型、獲得的信息和風險評估結果的使用目的，對識別出的風險進行定性和定量的分析，為風險評價和風險應對提供支持。風險分析要考慮導致風險的原因和風險源、風險事件的正面和負面的后果性及其發生的可能性、影響后果、風險源的相互關系以及風險的其他特性。
風險分析可以是定性的、半定量的、定量的或以上方法的組合。一般情況下，首先采用定性分析，初步了解風險等級和揭示主要風險。適當時，進行更具體和定量的分析。風險分析的定量和定性方法有很多，根據供水系統的可以分為多個影響層級以及同一層級的風險事故可以由不同的因素造成的特點可以采用層次分析法進行風險分析。
2.5風險評價
風險評價是將風險分析的結果與制定的風險準則比較，或在各種風險分析的結果之間進行比較，確定風險等級，并且做出風險應對的決策。如果該風險是新識別的風險，則應當制定相應的風險準則，以便評價該風險。風險評價的結果應滿足風險應對的需要，否則，應做進一步分析。根據已經制定的風險準則，風險評價使組織做出維持現有的風險應對措施，不采取其他新的措施的決定。
風險管理準則范文4
關鍵詞:新企業會計準則;商業銀行;影響;對策
新企業會計準則的實施運行不僅僅在會計政策、會計制度、會計核算、會計處理方面,而且有更深遠的影響,將涉及到銀行的經營理念、發展戰略、風險管理、人才培養等不同的層面。本論文為此從新企業會計準則的全局出發,研究它對商業銀行的影響。
1、新企業會計準則對商業銀行的影響
新企業會計準則的執行是我國財務會計領域里的一次革命,對我國的商業銀行將產生全面、深刻的影響。
1.1 注入了全新的財務會計理念
新企業會計準則明確“財務報告的目標是向財務會計報告的使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”。這是個雙重目標論,既是決策有用論,又是受托責任論,但強調了決策有用論,強調了相關性。從會計信息質量要求講,強調了真實性、可靠性、完整性、可比性、清晰明了、一致性、經濟實質性、謹慎性、及時性等。從公允價值計量屬性的使用,資產減值的計提,衍生工具納入表內核算等來講,特別典型突出的表現了新會計理念對會計工作的指導作用。將因此而促進我國經濟與世界經濟的交往,促進我國經濟進一步融入世界經濟,對我國經濟的進一步改革、開放、發展起到舉足輕重的作用。
1.2 引起商業銀行業務經營狀況的巨大變化
新企業會計準則改革了傳統的按流動性劃分金融資產和金融負債的兩分類法,實行了四分類法。這種分類方法主要是從投資交易的目的和經濟實質來劃分的,能夠充分反映商業銀行持有金融工具的目的和意圖,有利于報表使用者對商業銀行經營狀況和風險管理作出有效判斷。也將使商業銀行資產負債表的結構發生全面的變化。同時衍生金融工具由表外轉為表內是商業銀行會計處理的一個重大變化。它不但引起商業銀行資產負債表的結構和數量發生變化,而且引起商業銀行資產負債表的質的變化。已經證券化的信貸資產以及其它不滿足終止確認條件的金融資產和金融負債,也要進入表內核算。因此商業銀行資產負債表的內容將更加豐富,提供的信息也將更加全面。
1.3 金融資產減值準備的計提發生了變化
傳統的金融會計是按照五級分類的方法來計提金融資產風險準備的。新企業會計準則要求金融機構“應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查,有客觀證據表明該資產發生減值的,應當計提減值準備”。首先要對這些資產進行測試,判斷是否存在減值的跡象;其次要對減值的數量進行計算,按照資產未來現金流量的折現值與金融資產的賬面價值進行比較,將差額部分從賬面價值中減掉,記入損益。這種測試和計量較之五級分類法具有較大的復雜性和難度,特別是工作人員的職業判斷力的影響較大,因此對工作人員的能力和水平的要求也就較高。
1.4 對商業銀行的風險管理提出了更高的要求
對商業銀行來講,加強風險管理,是促進銀行穩健經營,提高經營競爭力的關鍵。但我國商業銀行風險管理的薄弱環節,首先是對銀行經營中的潛在風險缺乏規范的管理和有效的控制。典型的表現是對衍生工具的管理不規范,對衍生工具的風險控制不力。衍生工具是一把雙刃劍,一方面它具有規避預期風險的作用,運用得當既能創造新的收入來源,又能夠有效的減少風險。另一方面,它若運用不當,也能起相反的作用,引發新的金融風險。2008年,由美國的次貸危機引發,而以雷曼公司的破產為標志的全球金融風暴,給世界經濟的發展帶來了災難性的影響。而此次金融風暴產生的重要原因之一,就是美國放松金融監管,使金融衍生產品的創新過度發展,掩蓋了表面繁榮下的潛在風險,最終因資金鏈條上某一環節的斷裂而引發全球金融危機。新會計準則對衍生工具納入表內核算,財務報告中對衍生工具的披露也作了具體的要求。這些規定對金融衍生工具的規范運作奠定了良好的制度基礎,從而促使商業銀行既能利用衍生工具發展中間業務,增加收入,又能有效的規避潛在的風險,減少不必要的損失。
1.5 對財務會計人員的專業素質提出了新的挑戰
新企業會計準則采用了一系列新的概念和新的會計方法,對商業銀行財務會計人員的業務素質提出了新的挑戰和考驗。在新準則中,公允價值計量以及衍生工具由表外轉入表內等,不但引起商業銀行資產負債表的波動,經營成果的變動,資本充足率的變動等,而且公允價值的使用和資產減值中未來現金流量的折算以及衍生工具的會計處理等在操作上存在很大的技術上的難度。例如金融工具不存在活躍市場報價的,應當采用估值技術確定其公允價值。而這些新概念、新方法過去傳統的銀行會計都沒有使用過,現在要使用這種國際上最流行最先進也最復雜的會計處理方式,對商業銀行的財務會計人員是一個嚴竣的挑戰,提出了更高的要求。商業銀行必須以高素質的工作人員,全新的財務會計理念來適應這種形勢,才能保證新企業會計準則的貫徹實施。
2、新企業會計準則下商業銀行的應對措施
目前商業銀行執行新準則又有許多困難,全面的、系統的、有效的執行新企業會計準則還不夠理想。在這種情況下,商業銀行要有切實的應對措施,才能保證新企業會計準則順利實施。針對目前的實際情況,筆者認為要從以下曾面考慮。
2.1完善新企業會計準則的多種技術支持系統
新企業會計準則順利實施的技術支持系統是一個龐大的復雜的系統工程,現代化程度很高,需要大量的資金和技術力量的投入,需要經過謹慎的運行試驗和驗證后才能使用,具有很大的難度。首先對會計核算的核心系統進行升級改造。沒有會計核算核心系統的全面的升級改造,商業銀行從上到下全面的、系統的、有效地執行新企業會計準則是絕對不可能的,只能處于半執行狀態的、數據轉換的層面上。其次對數據轉換、報表生成系統,有關的評估模型系統、風險提示和預警系統,公允價值、資產減值、實際利率運用所需要的各種技術支持系統以及適應多種需要的數據庫的建立和運用,進行完善。
2.2 制定執行新企業會計準則的有關配套政策
銀監會(2007)22號要求商業銀行2009年全面執行新企業會計準則,但又規定監管政策、監管制度不變。特別是非現場監管報表體系是按《金融企業會計制度》、《金融企業呆賬準備提取辦法》、《銀行貸款損失準備計提指引》等為依據進行設計的,共38項基礎監管指標。新企業會計準則執行后銀行會計報表體系發生了重大變化,許多指標的計算口徑與原監管報表的要求不一致,如新報表無流動性資產、負債;交易性金融資產不計提損失準備等等。商業銀行要以新企業會計準則的要求填制舊的監管報表,處于兩難之中,也使填制的報表的真實性令人懷疑。因此必須改變非現場監管報表,使之與新企業會計準則的要求統一起來。稅務政策方面,新準則實行后,財務核算方面有許多大的變化,稅務部門還沒有作出相應的政策調整。前面說過,商業銀行的核心核算系統沒有很快改造,原因之一是因為稅務政策沒有調整,商業銀行無法、也不能很快調整核算系統。另外新企業會計準則要求對未實現的損益進行確認,這與稅務部門據實納稅的要求存在一定的矛盾,也需要再進行研究。
2.3 制定商業銀行會計準則實施標準
現行會計準則在許多具體內容方面體現了原則導向性,也就是說給專業會計人員留下了很大的職業判斷空間。但原則導向的適用環境是專業會計人員具有較強的專業知識、豐富的從業經驗和良好的職業道德修養。而我國目前商業銀行的會計人員的專業素質和道德素養還不能完全適應這種要求。另外從商業銀行當前執行新企業會計準則的具體情況來看,由于各家商業銀行的業務規模、管理體制、人員素質參差不齊,新準則執行差異很大,實際問題很多。銀監會、銀行協會以致各家商業銀行本身都應該深入細致的組織關于新企業會計準則執行情況的調研,對各種問題歸納整理,提出適宜商業銀行操作的、統一的實施標準。這在當前是非常需要的、迫切的。這個實施標準對于中小銀行、地方法人金融機構的作用可能更大一些。這項工作宜由銀行同業協會來牽頭完成。
2.4 完善內控和風險管理機制
新企業會計準則對銀行的風險管理提出了更高的強制性要求。商業銀行一定要適應這一形勢,盡快完善內部控制和風險管理。一是要培養全員風險管理文化的新理念。風險存在于商業銀行業務經營的每一個環節。這種內在的風險特征決定了風險管理必須體現為每一個員工的習慣行為,所有的人員都應該具有風險管理的意識和自覺性二是建立良好的風險管理組織體系,主要是公司治理結構和內控機制。要完善董事會、監事會、高級管理層、風險管理部門以致財務控制部門、內部審計部門、法律/合規部門等在風險管理過程中應起的的作用。三是實行科學適用的風險管理流程。商業銀行的風險管理流程可以概括為風險識別、風險計量、風險監測和風險控制四個主要步驟。其中風險部門承擔風險識別、風險計量、風險監測的重要職責,各級風險管理委員會承擔風險管理控制、管理決策的最終責任。
2.5 加快培養金融專業會計人才
商業銀行要針對各個不同的具體專業,舉辦專業性極強的、操作性極強的業務培訓班,使各級分支機構的會計人員盡快熟悉、盡快掌握按照新的系統操作、執行新會計準則的基本技能。其次還要從理論層面上對專業人員進行培訓,使專業會計人員盡快的確立與國際趨同的財務會計的新理念。新企業會計準則具有極強的原則導向性,許多業務的會計處理給專業會計人員的主觀判斷留下了很大的空間。沒有全新的財務會計理念的支持,專業會計人員很難正確的行使職業判斷的能力,會使會計處理的結果產生很大的偏差。新企業會計準則的執行需要一大批高端的專業人才,不僅要能嫻熟的掌握各種技術操作技能,而且要具有先進的理念、高度的會計文化修養和道德修養。
總之,通過上述措施的執行,才能保證全面的、系統的、有效地執行新企業會計準則,才能迎來我國商業銀行發展為世界一流銀行的黃金時期。
參考文獻:
[1] 孫濤,楊臻黛.新金融工具準則對商業銀行的影響及對策[J].新金融,2006(4).
[2] 我國人民共和國財政部.金融企業會計準則[M].北京:經濟科學出版社,2006.
風險管理準則范文5
關鍵詞：城市商業銀行；新會計準則；難點和對策
2007年9月，中國銀監會下發了《關于銀行業金融機構全面執行的通知》，要求城市商業銀行從2008年起按照新會計準則編制財務報告。執行新會計準則對提高我國城市商業銀行會計信息質量，完善風險管理，提高經營水平，加強銀行監管，促進銀行業快速、健康發展具有重大意義。結合城市商業銀行的業務特點、管理水平和財務狀況等實際情況找出執行新會計準則的難點，采取具體措施解決存在的問題，是城市商業銀行執行新會計準則的必經之路。
一、城市商業銀行執行新會計準則的難點
1.財務承受能力不強
城市商業銀行普遍存在資產規模相對較小、資產質量較差、長期盈利能力水平不高的難題。執行新會計準則，對銀行的財務狀況和經營成果會產生重大影響，對財務承受能力低的城商行來說有相當大的壓力。比如第22號《金融工具確認和計量》規定，原來作為短期投資或長期投資核算的股票投資和債券投資適用該準則，根據該準則，金融資產按用途分為以公允價值計量，且其價值變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產。持有至到期投資、貸款和應收款項發生減值時，按預計未來現金流量計量，減記金額計入當期損益，這與目前按五級分類標準計提減值準備的差異很大。比如第9號《職工薪酬》規定企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益。對于人員富余，急需進行人事機構改革的城商行來說，大量內退和離職人員的辭退福利對內退計劃頒布實施當年的當期損益具有很大的影響。
2.資本充足率的影響
隨著城商行業務的發展，所需的監管資本日益增加，但城商行尚未形成有效的增資渠道。執行新會計準則，金融工具公允價值的頻繁變化會增加銀行資本的波動性。新準則第22號《金融工具確認與計量》將原在表外披露的衍生工具納入表內反映，將改變加權風險資產的計算結果。可供出售金融資產公允價值的變動計入所有者權益和按可收回金額或現值與賬面價值的差額提取減值準備的規定都會影響附屬資本，從而影響資本充足率。在監管部門未根據實施新會計準則帶來的變化而調整資本充足率計算的情況下，將影響到監管指標的考核。
3.商業銀行的信息處理系統不能滿足需要
城商行的信息處理系統一直落后于業務的發展，科技規劃和投入明顯不足。核心系統和管理系統大多局限于傳統的核算和反映。銀行的機構網點繁多、業務量大、信息采集的工作量多、業務面廣，這些都要求有良好的信息處理系統。而目前商業銀行的數據管理缺乏統一的管理部門進行整體規劃，部門間指標口徑不一致，難以共享；數據管理缺乏一貫性，原始數據資源欠缺，歷史數據的保存不規范，難以滿足信息披露的連續幾年數據的對比分析的要求等。同時信息披露的數據不能完全從業務系統中直接得到，往往需要對大量業務數據進行綜合提煉才能得出數據。
新會計準則對信息處理系統的依賴程度很高，現有系統無法滿足需求。如根據新會計準則的需求，資金業務系統需要實現以下功能：金融資產的四分類；初始計量；后續計量，包括按實際利率計息、公允價值計量等；減值；終止計量；債券回購和拆借的會計核算；報表披露等復雜業務的處理；同時新會計準則大量引入“現值”概念，比如將貸款區分為未減值及減值貸款，涉及的信息內容和傳統上的應計和非應計貸款有很大區別，由此所產生的貸款及應收息科目將主要反映“攤余成本”。
4.風險控制體系薄弱，風險識別能力不足
對于一直處于“一城一地”的城市商業銀行來說，風險控制的意識不強、風險控制體系比較薄弱、風險識別和控制能力相對較差。大部分銀行雖然已經建立了現代公司治理架構，但是在職責劃分上還不夠清晰，信息系統建設普遍薄弱，存在一定的風險隱患，缺乏經驗豐富的人員及有效工具或方法來進行自我評估及識別企業的風險。
比如新會計準則要求對衍生金融工具進行表內確認和計量，這要求商業銀行必須具備完善的風險管理政策、金融工具估值技術等，而目前金融風險的確認、計量和分析技術，是國內商業銀行經營管理的薄弱環節。在利率風險管理方面，全面引入公允價值后，銀行業會計核算將與復雜的資本市場和宏觀經濟環境更為緊密地聯系在一起，市場環境的變化對銀行的影響將會通過會計信息反映出來、當市場利率水平變化時，金融工具的重估價值隨之產生變化，從而導致銀行財務狀況和盈利能力的波動。
5.專門技術人才的儲備不足
由于多方面制約，城市商業銀行的高素質人才比較短缺。沒有具備足夠的熟悉新會計準則的財會人員和具備擁有豐富財務判斷經驗的業務人員是實行新準則的缺陷之一。由于新會計準則中對于金融衍生工具的計量和資產負債披露中加入了公允價值判斷的內容，大量業務需要會計人員進行專業判斷，對會計人員的職業判斷及風險管理水平提出了更高的要求，增加商業銀行進行會計核算的難度。同時，新準則在諸多方面對舊的會計理念形成了沖擊，如果在沒有足夠人才儲備的條件下執行新的會計準則未必能夠真實的反映銀行的經營水平和經營效果。
二、城市商業銀行執行新會計準則的對策和措施
新會計準則的實施不僅是會計計量模式的變更，更是對現有業務管理模式、管理方法、管理理念的一個巨大挑戰。商業銀行全面實施新會計準則，將是一項從觀念到實踐、從會計科目到核心賬務系統升級、從前臺操作到后臺管理的系統工程，需要一系列的應對措施，才能實現向新準則的順利過渡。
1.完善公司治理結構，提高銀行管理水平
新會計準則體系對銀行會計信息的披露提出了更高要求，財務報表體系更加完整，披露內容更加豐富、透明。為此城市商業銀行需要從完善公司治理結構入手，確保城市商業銀行的股東大會、董事會、監事會和高級管理層都能有效地發揮其在公司治理和內部監督方面的職能，擴大監管部門、企業內部各層面、投資者尤其是中小投資者與企業的溝通與交流，促進有效的激勵、監督與約束機制的構建，有利于企業完善公司治理結構，建設現代企業制度。
新會計準則體系賦予企業管理層對企業經濟行為確認、計量、列報等很大的決定權，這就要求管理層必須理解準則闡述的關于公允價值、資產分類、實際利率等概念的含義，并將這些知識和理念運用到銀行的日常運營、流程改革和系統改造中，利用先進的風險管理技術、設計合理的業務流程，提高銀行的管理水平，識別各種風險并采取有效措施化解風險。
2.建立健全保證新準則體系貫徹實施的配套制度
實施新會計準則，是一項需要全行員工共同參與的系統工程。財會部門及各業務主管部門都應加強對新會計準則的研究，不斷建立健全保證新準則體系貫徹實施的配套制度，比如現行的會計核算制度難以適應新準則中所要求的金融資產、負債分類方法，財會部門需要按照新準則的要求，及時修訂內部會計核算制度，規范會計核算，從制度上保證準則的具體落實。各業務主管部門要對各產品領域進行全面梳理，包括現有的業務管理模式、操作流程、產品設計思路、電算化系統狀況、稅務影響等方面與新會計準則進行對照，尋找存在的差距，研究具體的解決方法，采取切實可行的措施。
3.加大科技投入，提供堅強的數據系統支撐
針對信息系統建設薄弱的情況，商業銀行需要制定明確的中長期信息科技發展規劃，加大科技投入，引進高科技人員，構建先進的信息科技平臺，集中管理業務和財務數據，并制定相關的信息管理政策。推進信息系統建設來提高新會計準則執行的可操作性、及時性，以避免人工操作可能導致的錯誤、主觀性誤差等問題，保證數據的準確性，滿足新會計準則關于風險管理信息的披露要求，以先進的金融工具技術滿足新會計準則確認和計量金融工具的要求。
4.提升風險管理水平，改善商業銀行的風險管理
構筑城市商業銀行內部風險控制體系，需要貫徹全面風險管理，建立完善的風險管理政策、金融工具估值技術和有效的內部控制制度，全面提升從風險識別、分析到內部控制的綜合管理質量和效率，實現從管理層到操作層面、由一線業務部門到后臺職能部門的全方位風險管理。比如針對新會計準則關于衍生金融工具進行表內確認和計量的要求，商業銀行要盡快提高對金融風險進行確認、計量和分析的技術，提高對衍生金融工具風險的識別和管理能力。
5.加強學習和培訓，培養適應新會計準則要求的從業人員
新準則的實施，無論從系統性、復雜性和技術難度等方面，都對其使用者提出了很高的要求。商業銀行需要組織全方位、各層次的培訓工作，全面提高財會人員和其他相關業務人員的專業素質，確保新會計準則深入人心，保證財會部門及業務部門的所有員工都熟悉新準則、會用新準則。
只要銀行管理層和全行員工高度重視，統一規劃，周密部署，明確分工，加強協作，提高執行新會計準則的自覺性，早準備、早布置，就一定能保證城市商業銀行按時執行新會計準則，確保各項業務和會計工作正常、有序地運轉。
參考文獻：
風險管理準則范文6
[關鍵字]公允價值 商業銀行風險管理 影響 策略
一 公允價值計量：大勢所趨
自上個世紀八十年代以來，金融市場的發展變化使得傳統會計計量模式的缺陷暴露無遺，促使人們更加堅定地支持公允價值計量模式。首先，隨著金融管制的放松以及由此引起的頻繁不斷的利率波動，利率風險日益成為企業以及銀行金融機構關注的重要因素。其次，企業信用危機事件的不斷涌現，使得提供關于企業經營財務狀況的更為準確、更為及時的信息顯得尤為重要。由于傳統會計計量模式并沒有反映企業所承受的利率風險，并且也不能有效防止濫用會計行為的發生，因此，強烈支持企業采用公允價值計量的呼聲越來越高。另外，銀行在金融體系的角色變化也推動了公允價值計量的采用。許多銀行從傳統的貸款組合逐漸轉向投資銀行業務，并且像貸款這樣的資產，傳統上銀行一般會持有至到期，但是，銀行現在不斷將其予以證券化，以便讓其流通轉讓。
正是在這種背景下，無論是FASB，還是IASB，在制定會計準則時正不斷地從傳統的歷史成本計量模式向公允價值計量模式轉變。FASB在1999年12月所的《初步意見：以公允價值報告金融工具與某些相關資產和負債》中建議，完全按照公允價值計量金融工具。因此，公允價值計量已成為國際潮流，且已作為國際會計準則(IAS)的基本理念。
為了加強我國會計準則與國際會計準則(IAS)的協調與趨同，我國財政部于2006年2月15日了包括1項基本準則和38項具體準則在內的企業會計準則體系，其中包括四項金融工具會計準則。我國這四項金融工具會計準則的頒布與實施使得人們非常關注公允價值計量對我國商業銀行風險管理所產生的影響，因此深入分析公允價值計量對我國商業銀行風險管理的影響與沖擊具有很強的現實意義。
二 公允價值計量對商業銀行風險管理的影響與沖擊
自20世紀90年代尤其是2008年全球金融危機以來，社會各界關注更多的是公允價值計量對商業銀行風險管理乃至整個金融體系的影響與沖擊，并存在諸多爭論，其中主要是圍繞著下列幾個問題展開：
(一)公允價值計量的可靠性問題(授信業務風險控制)
公允價值計量模式的擔憂主要集中在商業銀行授信客戶執行公允價值計量模式的難度和成本上，特別是全面公允價值模式。全面公允價值計量模式要求對許多沒有二級市場的金融工具采用公允價值。許多商業銀行人士認為，沒有活躍二級市場的金融工具為授信客戶財務人員職業判斷留下了更大的空間，財務人員需要借助各種估價技術才能估計公允價值(包括對于未來現金流量時點、金額的估計以及對于相關資產、負債風險的判斷和折現率的選擇)，并且在估計過程中存在大量的主觀判斷，其可靠性備受質疑。同時商業銀行授信客戶在會計計量中大量運用公允價值，不僅導致公司經營業績大幅波動，而且為盈余操縱提供巨大空間，降低了財務信息的可靠性。可靠性是確保授信客戶會計信息具有相關性的必要前提，不可靠的信息是不相關的，對商業銀行(債權銀行)都是毫無用處的。
因此，銀行業對公允價值計量的最大擔憂，是來自公允價值本身估計的可靠性問題。當金融工具存在活躍的交易市場，具有可觀察的市場價格，則其公允價值很容易確定，不會存在爭議。但是，當金融工具缺乏活躍交易市場時，由于當前估計公允價值的估價技術和方法不夠成熟，其估計所依據的假設存在大量的人為主觀判斷，因而難以保證所估計出的公允價值是可靠的。
(二)金融負債的計量問題(銀行自身信用風險控制)
銀行對公允價值計量的另一種擔憂，則涉及公允價值計量對銀行自身信用風險的處理。首先，當銀行自身的信用狀況發生變化時，公允價值計量對銀行負債計量所造成的影響是違背常識和直覺的。當發行債務的銀行的信用狀況惡化時。由于當初發行債務時的利率與按照目前條件發行債務的利率相比要低，所以銀行金融負債的公允價值會減少，其結果是銀行利潤及其資本會相應地增加(假設資產保持不變)。相反，如果銀行信用狀況好轉。則銀行金融負債的公允價值會增加，銀行資本的公允價值會減少。銀行是高杠桿經營的金融機構，這種公允價值金融負債計量方式考慮了股權投資者的利益，但忽視了銀行存款人以及其他債權人利益。其次，采用公允價值計量金融負債也是與銀行的監管要求相抵觸的。銀行業監管部門的出發點是保護存款人利益，更強調銀行承擔風險、吸收損失的能力，因此，銀行監管機構不會接受因銀行自身信譽風險下降所引起的負債重新估價而產生的銀行儲備，也不會把其作為監管資本。最后，對自身的信用風險采用公允價值計量也會阻礙銀行自身風險管理制度的建立與發展，因為銀行信用等級的上升會導致銀行利潤及其資本的下降。
(三)順周期效應問題(經濟周期性及資本監管)
實踐證明，采用公允價值計量便于將外部經濟條件的變化及時反映于財務報表中，不僅有助于及時了解企業的財務狀況及經營成果，有效避免和減少企業及其交易人員在歷史成本下故意掩蓋當期投資或經營成敗得失的行為，而且由于風險暴露的及時性也在一定程度上增強了企業及時應對風險的能力。然而，作為預防金融風險利器的公允價值會計準則，在2008年全球金融危機中卻因其“順周期效應”，使其會計規則制定者美國財務會計準則委員會(FASB)和國際會計準則理事會(IASB)受到指責。一般認為，活躍市價是公允價值的最佳體現，“盯市”計量方法是公允價值計量的優先方法。在正常的市場情況下，采用“盯市”計量能夠動態而合理地反映資產價值。但在特殊的市場條件下，公允價值尤其是“盯市”計量方式的應用，可能無法“公允”反映資產的長期均衡價格。在經濟繁榮時，“盯市”原則是金融泡沫的發生器；在經濟衰退時，“盯市”原則又是金融風險的助推器，加之在經濟衰退時，會伴隨流動性枯竭，投資者信心不足等其他因素，此時“共振效應”會增加價格的振動幅度，使得危機的破壞力度加大。
因此從保持金融穩定的角度來看，采用公允價值計量的另一項成本就是，助長了銀行信貸的內在周期性，并且會導致經濟周期更為明顯。新的監管資本要求與公允價值計量的同時運行也可能會導致累積性的順周期性后果。巴塞爾監管委員會以及各國監管機構表示，商業銀行應該收集有關數據，以便進一步評估計量模式從歷史成本向公允價值的轉變對銀行經營行為乃至銀行體系穩健性的影響，并調整相應的監管政策和規定。因此，應當深入地研究新的資本監管要求與公允價值計量兩者之間的相互作用，從而找出應對之策。
三 商業銀行對公允價值運用的應對策略
上述分析表明，公允價值計量所涉及的重要概念以及許多實際重大問題還沒有得以完全解決，并且它的實施確實會對銀行業
乃至整個金融體系產生重大影響和沖擊。隨著我國商業銀行的上市以及公允價值在金融工具會計準則的大量運用，公允價值計量的實施不僅孕育著巨大的機遇，而且尚存在著眾多威脅金融安全的不穩定因素。因此，我們要充分考慮采用公允價值計量所可能帶來的負面影響，并提前采取相應的防范措施。
(一)對公允價值選擇權的潛在風險進行有效控制
公允價值面對著不穩定的市場潛在風險，為了避免公允價值選擇權的應用對金融穩定產生不利的影響，應對公允價值的應用進行事先的預防。2006年巴塞爾委員會制定并了《銀行根據國際財務報告準則使用公允價值方法的監管指引》，該監管指引要求銀行在使用公允價值選擇權時必須具有恰當的風險管理系統，不能用于公允價值無法可靠計量的金融工具、必須提供關于公允價值選擇權對銀行影響的基本信息。目前，我國新會計準則中已引入了公允價值選擇權，為了防范其可能帶來的危害，商業銀行必須對公允價值選擇的相關風險管理和內部控制進行自我評估，在評估銀行資本充足率時要考慮到相關風險管理和內部控制可能帶來的影響，在計算監管資本時要將由于銀行自身信用變化而產生的損益進行調整，積極采取措施保證公允價值選擇權的健康使用。
(二)審慎使用公允價值，逐步建立公允價值信息的評價和鑒證體系
商業銀行要對公允價值采用審慎的態度，一是準確計量公允價值。要綜合考慮活躍市場的各項因素，科學設定估值假設和主要參數。二是合理規定公允價值的使用范圍。嚴格按照新會計準則的要求，對于尚不存在活躍市場或不能持續可靠取得市場價格的金融工具不能使用公允價值計量。三是建立運用公允價值的內控體系。記錄好公允價值計量的依據和過程，確保公允價值計量的準確性、可靠性。同時商業銀行還應逐步在會計師事務所或建立專門的咨詢機構收集各類市場信息，為其風險管理提供公允價值計量的信息咨詢和專業評價技術服務。
(三)提取充足的資產減值準備以應對風險
雖然風險的存在，使得公允價值的使用受到了限制，但銀行風險管理技術卻在不斷地發展。銀行業可以開發出按照違約率對貸款進行分類的內部評級體系，并可估計出違約損失率，不斷提高風險管理水平，研究如何在財務報告中處理貸款預期損失和利率風險隱性損失等問題。
公允價值計量的優點在于，在計量信用風險中引入了前瞻性的因素，允許對資產質量的下降提前進行確認。在對信貸資產無法實施公允價值會計的情況下，可以借助于發展前瞻性減值準備的方式，利用銀行內部評級體系和利率風險管理工具，計提充足的資產減值準備，以覆蓋資產的預期損失和利率風險損失，從而達到與公允價值會計相同前瞻性的效果，真實反映銀行潛在風險，提供關于銀行資產質量更加準確的信息。
(四)改進商業銀行會計管理信息系統
