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內部控制評價監督范文1
一、會計制度設計的內涵及其質量評價的重要性
（一）會計制度設計的內涵 會計制度是規范會計信息，進而保障會計工作質量的重要依據與規則，它有助于為各信息需求者提供更為系統、全面、決策性強的會計信息。修桂華等（2005）認為會計制度設計是以會計準則及單位經濟管理需要為依據，運用系統控制的原理，把單位的會計組織機構、崗位職責、會計核算報告和會計業務處理程序規范化、文件化以便據此指導和處理會計工作的過程中。賈璐等（2007）認為會計制度設計是對企業全部會計事務、會計處理程序、會計機構以及會計人員的職責進行系統規劃的工作，是會計管理的重要組成部分。王本哲等（2008）認為會計制度設計是以會計法律、法規為依據，用系統控制的理論和技術，把單位的會計組織機構、會計核算與監督和會計業務處理程序等加以具體化、規范化、文件化，以便據此指導和處理會計工作的過程。
會計制度設計作為一項綜合應用型的會計管理活動，其內容涉及面廣，包含了會計管理的各環節，而不僅僅局限于會計核算規范，將設計著眼于企業的會計管理運作系統，調節企業各利益主體的關系，具有很強的針對性、專業性和強制性。同時，如何利用系統控制的理論和技術以提升會計制度的質量十分關鍵。
（二）企業評價會計制度設計質量的必要性 會計制度設計的目的在于能夠獲得企業人員的認可和遵守，并最終得到全面有效的執行。設計會計制度是一項要求極高的工作，即使在設計時已做了非常周密細致的安排和考慮，仍可能存在不適應實際需要之處，如果某些內容銜接不嚴，存在漏洞，將導致內部控制不嚴，不利于會計工作的展開。
會計制度設計質量和實施效果的優劣，迫切需要有一套完善的評價指標體系。具體包括會計制度內容合規性、合法性、系統性、完整性，運作的實用性、有效性等，此外，在結合企業實際情況，滿足企業會計核算和管理需要的同時，還應起到較好的內部控制作用。首先，會計制度設計人員需要根據企業內部控制評價結果，發現內部控制的薄弱環節，有針對性地采取控制措施，從而改善控制效果。其次，應定期對企業的會計核算實施情況進行追蹤與檢查，通過經常性地了解并評價各主體對會計制度的執行情況，提出其在內部控制效果方面的意見等。
二、會計制度設計中內部控制的作用
（一）內部控制原則是會計制度設計中遵循的一條重要原則 內部控制是企業為加強企業崗位責任，保護資本安全，確保會計記錄正確可靠，在企業內部組織分工、業務處理、憑證手續和程序等方面所規定的既相互聯系又相互制約的一系列管理制度。可以說，一個有效的內部控制需要遵循不相容職務的分離原則、授權批準控制原則等， 這才能夠保證所執行的每項經濟業務經過適當的授權，進而通過一系列內部控制方法， 如賬戶控制、復式記賬控制、定額備用控制等方法保證業務的正確實施，以及最終對業務執行效果進行評價。會計制度設計的要點之一就是要充分體現企業內部控制的要求， 并作為內部控制的重要領域，以利于控制，提高管理水平。
（二）內部控制貫穿企業生產經營的各環節 COSO報告強調內部控制是企業經營過程的一部分，要與經營過程結合在一起，而非凌駕于企業的基本活動之上。由于內部控制不可避免地滲透和貫穿于會計業務處理的全過程，因而內部控制的具體內容及要求往往滲透于相關業務規程中。內部控制制度在企業的生產、流通、分配等各個環節以及貨幣資金結算往來、實物資產等各個項目的管理過程中有著重要的作用。一方面會計制度是對企業經營活動的控制，包括識別與記錄所有合法合規的經營業務，對經營業務進行適當分類，確定會計期間，準確計量經營業務的價值，在會計報表中合法公允地反映財務狀況、經營成果和現金流量信息。另一方面，會計制度通過規定不相容職務相分離、復式記賬、財產清查、試算平衡等各種會計方法和程序對會計機構與會計人員進行控制。因此，企業進行會計制度設計，除了依據企業自身規模大小、業務繁簡外，將內部控制運用到會計制度設計的各個部分是十分重要的，如加強貨幣資金、采購與付款、生產制造、銷售與收款、投資與籌資等方面的內部控制與核算規程設計。企業會計制度設計就是盡量地使這些內部控制方法或者程序達到合理、有效。
（三）健全的內部控制制度有利于會計制度的執行 在企業內部建立內部控制制度，進而加強內部審計，有利于促進會計制度執行過程的監督及執行效果的評價。企業各利益相關者的投資、信貸和經營管理決策等迫切需要高質量的會計信息。這樣，執行有效的內部控制制度為制度的執行提供了良好的執行環境保證。會計制度設計人員應認真審查和分析企業內部控制的執行情況，有針對性地提出會計制度設計的方案。
因此，加強上市公司會計制度設計中的內部控制顯得尤為重要，會計制度在設計過程中要堅持制約性原則，即在規范會計核算的同時，又便于加強監督，健全內部控制。
三、構建基于內部控制的會計制度設計評價體系的建議
（一）評價程序方面 為了全面評估企業內部會計制度質量及其內部控制作用的效果，財會部門可以采用問卷調查與管理分析法，結合對重要問題開展專題研討會的方式進行評價。圖1描繪了內部會計制度質量在組織各部門、層級自我評估與外部人員的評價的合作。
具體程序如下：第一，有關企業會計制度執行環境的問卷調查。問卷調查的范圍可以覆蓋企業的各個部門以獲取有關內部環境整體狀態的信息，內容包括企業文化、組織結構等。如果對企業高層進行問卷調查，則要著重了解其管理目標以及對企業行為設定的道德標準，對執行內部會計制度的態度等。通過分析來自企業員工與企業高層的反饋信息，財會人員往往可以發現現有內部環境存在的問題，如員工對高層的關注與期望的理解存在偏差，管理層對企業內部控制和執行企業會計制度的支持態度不夠明確，組織成員不清楚自己在組織機構中的責任等。會計制度設計小組組長可以據此確定專題研討會應涉及的主題，如改進會計制度以利于引入內部控制等。第二，對內部會計制度進行管理分析和質量評判。一方面，財會人員可以請中高層管理人員對會計制度在滿足計劃、內部控制、決策等方面的功能給出判斷意見。然后，將這些意見與來自問卷調查和專題研討的信息進行綜合，為管理層提供相關的分析結果與建議的同時，反饋給會計制度設計小組。另一方面，聘請會計師事務所或者一些高級財會人員就會計制度的設計質量進行評估，并提出修正意見。最終，將上述意見匯總后，促成企業財會人員、審計人員、組織其他成員盡快采取在研討會上提出的改進行動，推動會計制度的順利實施。
（二）評價指標方面 首先，可將企業會計制度的評價項目分為四部分：會計制度設計人員、會計制度設計內容、會計制度的執行監督、其他因素， 其中會計制度設計的內容又具體劃分為會計核算制度與會計管理制度兩個方面。其次， 根據每一部分評價項目的構成部分，結合專家打分， 采用定量與定性指標相結合的方式，制定相關的控制目標。 表1描述了上述企業內部會計制度評估人員在評價會計制度的設計質量時可采用的相關評價指標和評價標準。
參考文獻：
［1］李志斌：《內部控制的規則屬性及其執行機制研究――來自組織社會學規則理論的解釋》，《會計研究》2009年第2期。
［2］王本哲、王爾康：《會計制度設計》，中國財政經濟出版社2008年版。
內部控制評價監督范文2
[關鍵詞] 企業；內部控制；評價體系
[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）06- 0018- 02
企業的內部控制評價體系主要是針對當前企業的管理進行優化，也是企業內部監督的一種有效機制。當前隨著企業之間的競爭逐漸加劇，企業需要不斷提高管理水平更好地促進企業的發展。企業的內部控制評價體系的建立可以有效地對企業管理中存在的問題進行有效的分析管理，對企業的發展狀況做出分析并提出合理的發展策略，促進企業的健康發展。但是我國的企業的內部控制評價體系還不健全，還需要企業的管理者進一步完善內部控制評價體系的建立。
1 當前我國企業內部控制評價體系建設現狀
企業的內部控制主要是指依據企業的專業管理制度，在企業內部建立全面的過程控制體系對企業的生產經營過程進行規范，從而防范企業發展中可能出現的風險，對企業的運營過程起到很好的監督作用。企業的內部控制評價體系的建立可以有效地促進企業進行內部控制體系的健全，同時也可以有效地降低企業發展中的風險，提高企業的競爭力和市場形象。隨著企業的規模逐漸擴大，企業之間的競爭逐漸激烈，企業更應該加強內部控制評價體系的建立，盡量減少企業發展中存在的風險，提高企業的管理水平。
1.1 當前企業的內部控制評價體系還未得到重視
當前企業的管理者對于企業的風險意識還不夠，導致企業對內部控制體系的重視不足。隨著企業的發展，企業之間的競爭逐漸激烈，但是企業的管理者并沒有認識到企業的內部控制體系的重要性。內部控制評價體系主要是對當前企業的內部控制工作進行相關的監督，大多數企業對于內部控制的監督工作并不到位，企業的內部控制評價體系并不完善。企業內部控制評價體系的制度還需要進一步完善，內部控制評價體系的人員配置方面也需要進行相應的調整。企業由于缺少對內部控制評價體系的認識導致內部控制評價體系的建立還不完善。
1.2 企業內部控制評價制度不完善
當前企業的發展面臨著眾多的問題和壓力，企業發展過程中也存在著一些問題影響企業管理水平的提高。由于當前企業的內部控制評價體系的制度建設還不夠完善，導致企業的內部控制體系并沒有發揮重要的作用。當前企業也開始重視內部控制的重要性，也制定了相關的制度保障，但是由于缺少相關的經驗，導致企業內部控制制度不健全。另外雖然企業的內部控制評價體系有了制度保障，但是很多制度僅僅是停留在形式上，并沒有相關的措施落實，企業的內部控制評價體系并沒有發揮出應有的作用。
1.3 企業內部控制體系的人員素質有待于提高
企業的內部控制作為企業管理中的一部分，對于企業的發展有著積極的作用，但是當前企業的內部控制評價體系中的工作人員的整體素質有待于提高。當前從事企業內部控制工作的人員大都缺少相關的專業知識，導致在對企業的一些問題管理中會出現失誤或者是處理不當，影響了企業的正常管理。另外當前企業的內部控制管理人員缺少相關的工作經驗，由于企業的內部控制評價體系在我國的發展剛剛起步，企業的管理人員的經驗不足，導致對一些企業發展中出現的問題處理不當，采取的方式或者策略不當給企業的發展造成一定的損失。除此之外企業的內部控制人員的職業道德也有待于提高，由于缺少職業道德導致員工對工作不負責，缺少相應的工作積極性，工作效率和工作水平都有待遇提高。
2 如何構建我國企業內部控制評價體系
企業的內部控制評價體系不僅可以針對企業發展中出現的問題提出合理的建議，同時對于企業的發展也有著一定的監督作用，當前企業的內部控制評價體系還不夠完善，影響了企業的正常發展。在今后的企業管理中應該積極促進企業的內部控制評價體系的建立，更好地促進企業的健康發展。
2.1 建立完善的企業內部控制制度
當前的企業內部控制評價體系需要建立完善的制度保障，這樣可以保障企業的內部控制評價體系的建立有章可循，更好地實現企業內部控制工作的職能。一方面企業需要建立相應的內部控制評價制度。企業的內部控制評價體系的健全需要有制度作為保障，這樣可以保障企業內部控制評價工作的科學化和規范化。另一方面需要建立相關的措施保障企業內部控制評價工作的實施。針對當前一些企業的內部控制工作僅僅停留在形式方面，應該建立相關的實施制度和措施，保障企業內部控制工作能夠順利實行，真正發揮出企業管理中的作用，對企業的財務工作進行有效的監督，同時更好地實現企業的管理。
2.2 加強對內部控制人員的監督
企業的內部控制工作在我國的發展還不夠成熟，企業的內部控制工作人員的工作水平還有待于提高。企業內部控制評價體系的建立和完善需要加強對內部控制人員的監督工作，不僅僅對內部控制人員的工作水平進行監督，同時還需要對內部控制人員的工作效率進行監督。建立相應的責任制度，提高企業員工的工作積極性和工作效率，確保內部控制工作的正常進行。
2.3 提高企業管理者對于企業內部控制評價體系的認識
企業的管理者應該積極重視企業的內部控制工作對于企業發展的重要性，當前企業之間的競爭逐漸激烈，企業的管理者也需要加強內部控制評價更好地提高企業的管理水平，促進企業的發展。企業的管理者應該認識到企業的內部控制評價對于加強企業內部控制監督工作的重要性。通過加強對企業內部控制的認識，逐漸重視企業內部控制工作。另外企業的管理者可以積極借鑒其他企業內部控制評價體系的經驗，通過學習其他企業的成功模式，更好地促進企業的發展。
3 結 語
隨著企業規模的擴大和企業數量的增加，企業之間的競爭逐漸激烈。當前企業的管理者在積極尋求企業發展的管理辦法，企業的內部控制評價體系逐漸受到一些企業的認可，但是由于當前我國企業的內部控制評價體系并不健全，發展現狀不容樂觀。企業的管理者應該認識到企業內部控制評價體系對于企業發展的重要性，積極重視企業內部控制評價體系的構建和完善。
主要參考文獻
內部控制評價監督范文3
關鍵詞：物流企業；內部控制；評價體系
中圖分類號：F272.5 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）12-0031-02
隨著全球經濟一體化，物流企業之間的競爭越來越激烈，在這種環境下，企業的需求也增加。而內部控制是企業加強內部建設的主要手段。只有不斷加強內部控制建設的企業，加強物流企業的內部管理，提高運營效率，增強抵御風險的能力，導致市場中生存和生長在激烈的競爭。眾所周知，內部控制是物流企業內部的業務處理和管理控制，并對內部控制的評價是內部控制本身的控制，是內部控制的重要目標。內部控制評價不僅可以促進企業內部控制系統的設計是合理的、健全性，更重要的是，即使設計再完善的內部控制系統，如果不能得到很好的貫徹執行，不能落實到實處，不過是一紙空文。
目前，大多數物流企業雖然內部控制制度的存在，但效果并不明顯，這主要是由于物流企業的內部控制評價體系不健全或未能發揮其應有的作用。對于物流企業完善內部控制提供寶貴意見，良好的內部控制評價體系，從而提高企業的物流管理水平。因此，通過對內部控制的分析，根據存在的問題提出了相應的對策，使物流企業實現更好的控制效果。
一、物流企業內部控制評價體系構建問題分析
企業的內部控制主要是指在一個受限制的商業組織形式和責任制度的經濟活動的經濟單位和組織的建立。內部控制的主要目標是改善經營管理，提高經濟效益。這是因為加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而發展。主要是在財產的安全性和完整性保護的最早的控制，保證會計信息是正確的、可靠的，以嚴格的程序審查方面加強控制。隨著商品經濟的發展和企業的生產規模的擴大，經濟活動越來越復雜，才逐步發展成當今的內部控制系統。
1.內部控制評價的內容范圍不明確。當前內部控制審計的指導主要是注冊會計師及會計報表有關內部控制的有效性，如何進行專項審核并發表其審核的意見。它將內部控制評價的范圍，和會計報表相關的內部控制，限定在與會計報表相關的內部控制中，它的范圍應該是法規和相關會計報表，取決于提高審計效率，保證審計質量審計目標；但作為一個特殊的驗證內部控制評價的目的，以及內部控制評審將在相同的范圍有限，而不是整個控制，不是很合適。和會計報表相關的內部控制與物流企業整體控制相互交織，不僅在調查來測試區分內容，很難單獨的會計報表相關的內部控制有效性的觀點。事實上，如果物流企業的業務目標和法規遵循目標相關內部控制無效，然后和會計報表相關的內部控制往往失敗，如果在這種情況下只有審計和會計報表相關內部控制的有效性，可能會有錯誤的想法，只發表評論評價和會計報表相關內部控制的有效性，不僅很難判斷物流企業內部控制聲明的可信度，甚至可能加重對會計報表使用者的誤導。
2.相關內部控制評價相互沖突。目前，頒發的若干內部控制規范以及評價規范，審計標準不匹配，如《獨立審計準則第九號的內部控制與審計風險》和《內部控制審核指導意見》，這些規范彼此之間，內容不僅不銜接，甚至還有沖突的存在，導致在對物流企業內部控制評價的設計缺乏統一的基礎。主要的原因是因為沒有形成統一的公共識別的內部控制。事實上，在美國也存在類似的問題，特別是對會計與審計專業的內部控制定義的管理部門，具有很強的反對意見，在大量的調查研究，報告《內部控制整合框架》，于2006年提出報告《內部控制一整體架構》，并經過修改于2007年得到美國審計總署的認可。隨后該報告成為美國各界乃至世界上許多國家及專業團體制定內部控制文件的主要依據。
3.董事會的監督制度不完善。首先，這是立法上的缺陷，對有關規定監事會的構成和職責的公司法，但相關規定過于原則，在實踐中缺乏很好可操作性，在規定的立法缺陷是導致監事會不能獨立行使監督權的主要原因。在《公司法》五分之二十條和第134的規定：有限責任公司，股份公司設立監事會，監事會成員中推選一名召集人，其成員不得少于三人，監事會由股東承擔，并對組合代表的公司職工代表一個合適的比例，在公司章程的規定，按照特定的比例。詳細規定資格的辦公室，七分之五十條，50條的規定第二董事，經理及財務負責人不得兼任監事。這些規定比較籠統，是不全面的，很難保證組織的監事會的獨立性。監事會成員不得少于三人，由職工代表和鼓勵公司的代表比例適當，雖然有規定，董事，經理及財務負責人不得兼任的股東，但卻沒有規定如果他們成為監事后應如何制裁。
4.內部控制報告流于形式。目前，物流企業的內部控制普遍薄弱，絕大多數物流企業還沒有意識到內部控制的重要性，對內部控制存在許多誤解，甚至部分物流企業內部控制的概念還很模糊，對內部控制的監督是內部。有部分物流企業認為內部控制就是內部成本控制和內部資產安全性控制等，使整體物流企業內部控制相對薄弱。在這種環境下，注冊會計師的內部控制評價報告的要求，有困難，在運行時將重重阻力，最后往往是內部控制評價報告的形式，沒有任何實際意義，也未能達到要求注冊會計師出具內部控制評價報告的最初目的。
二、完善物流企業內部控制評價體系構建的策略
1.明確物流企業內部控制評價內容及范圍。由于對物流企業內部控制評價的內容與范圍相關規定目前尚不清楚，對內部控制審計的指導建議進行修改，審核的范圍擴大到整體的物流企業的內部控制，以使內部控制審計報告具有一定的說服力，可謂名副其實，可靠性的程度可以借它確定物流企業會計報告，充分發揮物流企業內部控制評價的作用。
2.統一物流企業內部控制評價制度。內部控制與物流企業評價的研究，是在整合階段。建議相關機構出具的對物流企業內部控制整體框架盡快，加入兩個審計標準，確保培訓和標準，與所有相關的內部控制規范協調。同時，內部控制評價物流企業的綜合管理，包括組織、人事等方面，物流企業內部控制和內部控制評價是對物流企業內部控制的主要因素的有效實施。如何協調？有關部門應加強聯系、協調和管理。同時，還應注意統一的規定，如《公司法》、《會計法》、《證券法》，對內部控制和內部控制評價的相關行政法規，所有統一的概念，內容和方法，以避免矛盾?？傊?，加強統一管理，內部控制和物流企業的現行體制和法規具有重要意義的物流企業內部控制評價的發展加速。
3.建立完善董事會制度。董事會作為所有者和經營者之間的聯系，在物流企業的治理結構中起著重要的作用。董事會接受管理公司的具體事務，對外代表公司進行交易，扮演一個商業決策的執行。總經理由董事會任命，對公司管理的日常工作。從建立健全內部控制，實施的一端，董事會起到決定性的作用。由于現在的董事會存在許多問題，這是提高內部控制環境有害。因此，我們應積極加強董事會建設，建立核心位置。問題的關鍵是完善監事會制度，許多企業都意識到這一問題，并根據自身特點，建立和完善其董事會制度不同的規格，從根本上保證董事會決策科學性。
4.加強董事會的監管職能。由于對監事會的監督功能弱化，物流企業的發展沒有得到很好的保障，也對經濟發展產生一定的抑制作用。因此，采取一定的措施，加強監事會的監督職能，加強監管。給一個更大的權力于監事會，加強限制的董事和高級管理人員的行為和活動委員會的作用，完善監事會的監督。從內部控制評價公司經營環節中可以看出，物流企業的內部監督機制不完善，加強內部審計監督。首先，健全和完善審計準則體系的建立，評價和激勵分配機制有效，調動了審計工作的積極性，促進審計質量的提高；其次，充分發揮其監督和評價函數；最后，根據評估結果確定內部控制系統審計重點與方法等。
三、結論
文章通過對內部控制的相關問題的評價研究，可以得出內部控制和內部控制評價對物流業務活動和發展的重要影響的結論，它有一定的預防和風險控制功能。近年來，上市公司財務欺詐案件不斷發生，這些金融問題和內部控制質量有著密不可分的關系。雖然這些問題已被有關部門和學者，通過一系列手段加強了對企業的物流活動的監督，表面上已取得了一定的成績。然而，從管理的角度來看，內部控制評價中的應用，還存在一系列的問題，希望通過本文的研究可以為相關領域提供一定的借鑒。
參考文獻：
[1] 朱恩.物流企業內部控制系統[M].上海：復旦大學出版社，2011.
[2] 王林.內部控制系統評價[M].北京：清華大學出版社，2010.
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內部控制評價監督范文4
關鍵詞：內部控制評價；目標；原則；對象；程序
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
目前，煙草商業企業已經開展的內部監督主要以同級內部監督為主，重點是監督內部管理過程的真實性和合法性，對企業的效益性以及企業各項內部管理制度控制的效果性關注較少。隨著當前形勢的發展，內部監督部門所承擔的監督工作需要向經營管理的效益性和規范性方面轉變。要以經營管理控制活動為主線，以管理控制制度的制定、執行、效果為內部監督評價的主要內容；突出制度制定的合理性和合法性、制度執行的合規性以及制度執行的效益性。因此，煙草商業企業內部控制評價體系的建立十分必要。
一、目標
煙草商業企業內部控制評價的目標是通過對煙草商業企業內部控制體系的健全性、合理性及有效性的評價，結合實際情況，對戰略目標、經營管理效率和效果目標、財務報告及相關信息真實完整目標、資產安全目標、合法合規目標等單個或整體控制目標的實現進行逐項評價，促使企業進一步加強內部控制體系的建設并貫徹落實執行，從而保證內部控制體系有效運行并持續改進。
二、原則
由于煙草商業企業所具備的特殊行業特點，既要履行煙草專賣的市場管理職能，又要履行國有商業企業市場營銷職能，因此實施內部控制評價，應當遵循全面性、重要性和獨立性原則，確保評價工作標準統一、客觀公正（根據《企業內部控制評價指引》相關規定）。其中，全面性是指評價工作應當包括內部控制的設計與運行，涵蓋市級煙草局（公司）及所屬單位的全部行政和經營管理活動；重要性是指在全面評價的基礎上關注重要高風險領域，主要涉及卷煙專賣市場管理和《煙草專賣法》的具體落實執行；獨立性是指評價工作應當與內部控制的設計與運行相互分離，主要關注煙草商業企業在實施ISO9000質量貫標體系后，內部業務流程設計和執行的分離以及實際執行的符合性。在遵循上述三原則的同時需要考慮遵循風險導向原則、一致性原則、公允性原則和成本效益原則，應以適當的成本實現科學有效的評價。
三、對象
內部控制評價是對內部控制的健全性、有效性發表意見（根據《企業內部控制評價指引》相關規定），其中健全性、有效性指的是建立和實施內部控制對實現控制目標時，在業務管理的全過程、全方位上提供合理保證的程度，包括內部控制設計的有效性和內部控制運行的有效性評價。
煙草商業企業內部控制設計的有效性是指為實現控制目標，煙草商業企業必需的內部控制要素都存在并且設計具有合理性和恰當性，判斷標準是所設計的內部控制是否能為內部控制目標的實現提供合理保證。其中，合理性是指內部控制的設計在符合內部控制基本原理的同時，本著客觀、公平、公正的原則，對市級煙草局（公司）的高級管理層、中層管理者、普通員工均具有執行的基礎和約束力；恰當性是指內部控制的設計是否結合市級煙草局（公司）所處的區域經濟條件、業務管理特點、行政管理職能，進行風險識別和評估，從而確定主要及重大風險控制措施，有利于實現控制目標。
煙草商業企業內部控制運行的有效性是指現有的內部控制是否按照規定得到正確的執行。重點關注的是在評價期內，相關控制是如何運行的；是否得到持續一致的運行；實施控制的人員是否具備必要的權限和能力。需要進一步強調的是：內部控制設計的有效性是運行有效性的前提；同時滿足設計、運行有效性的內部控制，只能為控制目標提供合理保證，而不是絕對保證。
四、內部控制評價的程序和方法
（一）內部控制評價的組織機構。內部控制評價的實施，由市級煙草局（公司）高級管理層指定，如法規、紀檢監察、政工、內部審計等非主要經營管理業務部門實施。實施部門應依據評價范圍并結合本手冊，制定評價方案，組成多部門參與的評價小組，明確分工和進度安排，采取適當的方式開展內部控制評價。必要時，市級煙草局（公司）可以借助中介機構或外部專家實施內部控制評價，參與內部控制評價的中介機構不得同時是提供內部控制審計服務的中介機構。
（二）內部控制評價的程序。內部控制評價的實施按照三個階段進行，即制訂評價方案、實施評價活動、編制評價報告。
1、制訂評價方案。評價方案應明確本次評價的目的、范圍、準則、時間安排和相應的人、財、物等資源配置。在制定后，應報市級局（公司）高級管理層審批。內部控制評價范圍的確定應當遵循風險導向、自上而下的原則來確定需要評價的部門、重點業務領域或流程環節。
2、實施評價活動。評價人員應按照審批通過的評價方案實施評價。在評價實施中應就評價人員之間以及評價人員與被評價部門之間的溝通作出正式安排，通過適當的方法收集與評價目的、范圍和準則有關的信息，根據評價方案對被評價項目進行測試，對有關數據進行確認和分析，并予以記錄。
3、編制評價報告。評價人員對檢查出來的各類問題統一進行復核和確認，匯總檢查評價結果，根據評價實施情況，編制評價報告，并向市級局高級管理層報告。
報告應包括：（1）內控評價基本情況介紹，包含內控評價的對象、時間、地點、范圍、評價類型、測試內容、評價依據等；（2）被評價業務流程的描述，主要介紹評價范圍內部門的業務類型、崗位分工及職能。業務描述可以采用文字，也可以采用流程圖。對在評價期內發生變化的業務環節，需進行更詳細的闡述；（3）內控測試和評價的過程記錄，主要按照評價對象的業務流程具體的測試和評價過程。包括對每個關鍵控制節點的測試過程、評價意見以及內部控制薄弱環節的說明；（4）綜合評價，依據內部控制問卷調查情況和評價的過程記錄，對被評價部門的內部控制的健全性、有效性發表綜合評價意見；（5）附件。包括問卷和工作底稿，工作底稿中所引用的測試記錄表應建立索引目錄。
（三）內部控制評價的方法。一般來說，內部控制評價采用的方法大致有：個別訪談法、調查問卷法、專題討論會法、穿行測試和重新執行法、抽樣法、比較分析法、標桿法（或對標法）、實地查驗法等。
這里需要說明的是，目前煙草行業大規模開展對標管理，將市級局（公司）經營的各方面狀況和環節與行業內外一流的企業進行對照分析的過程，是一種評價自身企業和研究其他企業的手段，是將其他企業的持久業績作為自身企業的內部發展目標并將其他企業的最佳做法移植到市局（公司）的經營環節中去的一種方法?，F運行的對標管理體系，已經涉及到煙草商業企業的重要經濟運營業務領域，因此開展內部控制評價活動，可以依據對標管理體系的運行狀況和對標管理的成果，便于對內部控制的效果進行驗證，避免重復工作。
（四）編制內部控制評價手冊。按照《企業內部控制規范》要求，企業內部控制評價應定期開展，所以應對已開展的內部控制評價活動進行總結，形成具有操作性的制度或作業手冊，便于內部監督人員持續開展內部控制評價，并有章可循。一般而言，煙草商業企業內部可控制評價手冊應包括：內部控制評價工作表（報告）、業務問卷調查表、內部控制評價工作底稿、測試記錄表、內控評價報告、管理及建議書。其中，問卷調查表和內部控制評價工作底稿，應通過對市級煙草局（公司）部門崗位職責并結合相關業務流程進行分析、梳理后歸納整理形成的；盡可能對各部門業務流程中存在關鍵控制環節逐一列舉，并對控制環節、評價內容進行說明；需要強調的是，手冊所含內部控制評價表并不能囊括全部市級煙草局（公司）內部控制的所有方面，僅應是就內部控制評價提供一系列的參考，實際評價過程仍需要發揮參與評價人員的主觀能能動性。
（作者單位：安徽省煙草公司蚌埠市公司）
主要參考文獻：
[1]財政部.企業內部控制規范.2010.4.
內部控制評價監督范文5
關鍵詞：上市公司 內部控制評價 問題 對策
一、內部控制評價存在的主要問題
（一）內部控制評價的主體及其定位不明確
從內部控制評價的發展來看，注冊會計師實施的評價是內部控制評價的起源。內部控制從廣義來講，包括會計控制和管理控制,從狹義來講，僅包括會計控制，即與財務報告相關的控制。注冊會計師的專業背景決定了他難以勝任對管理控制部分的評價,現行的《審計準則》也只要求注冊會計師對與財務報告相關的內部控制進行了解和評價，因此，要求注冊會計師對整個內部控制進行評價實質上是不適當地加重了注冊會計師的執業風險。
從上市公司治理的角度來看，公司治理層肩負著監督公司經營管理、監督財務報告的形成與報出過程的責任，董事會應該是公司內部控制評價的主體。也就是說，我國上市公司中內部控制評價最終要由董事會中的內部審計委員會來實施，這是比較理想的。而實際上市公司董事會中，有相當一部分沒有正式的審計委員會，很多上市公司中雖也設有專門的內部審計機構，但獨立性不夠,有的隸屬于總經理，有的隸屬于財務部門,內部審計職能很難真正實現。因此,上市公司必須明確內部控制評價的主體定位問題。
（二）內部控制評價的內容不明確
內部控制評價的內容即內部控制的標準是內部控制評價的基礎。雖然，其內部控制五要素理論(即內部控制由控制環境、風險評估過程、信息系統與溝通、控制活動、對控制的監督五個要素構成）在我國審計準則中已經被采納，但是，我國企業絕大多數還是采用傳統的三要素理論（即內部控制由控制環境、會計系統和控制程序三個要素構成）。2001年我國財政部了《內部會計控制規范》，2006年，內部控制標準委員會著手制定《內部控制規范》、上交所和深交所分別制定了《內部控制指引》，但是，《內部會計控制規范》側重于財務報告內部控制，《內部控制規范》主要針對一般工商企業中常見的業務及交易循環制定的內部控制，《內部控制指引》無論是深交所的還是上交所的，都是針對上市公司監管中的高風險領域提出的內部控制要求，其制定完全基于市場監管者的視角，而不是公司管理者或者投資者的視角。因此，三者都不能作為我國上市公司內部控制建設的標準。也就是說，到目前為止，我國上市公司內部控制評價的內容尚不明確。
二、內部控制評價的對策
（一）改善公司治理結構，保證內部控制評價的有效執行
完善公司治理結構，是建立健全內部控制的前提條件，也是進行內部控制評價的基本保證。筆者認為，首先，需要完善我國上市公司的審計委員會制度，建立高效的審計委員會。審計委員會將財務、審計監督職能從監事會職能中獨立出來，能夠專司其職，成為股東監督職能的一個保證機制。其次，要規范審計委員會的工作方法，對內部控制的評價要成為審計委員會的日常工作。內部控制設計是否合理、執行是否有效體現在日常業務活動中，審計委員會要通過對日常業務的監督來評價內控制度的健全性，并日益完善公司的內控制度。
（二）完善內部控制規范體系，提供內部控制的評價依據
上市公司對經濟社會、資本市場的影響舉足輕重。目前，我國上市公司的內部控制薄弱或者失效造成的影響很大。但是，目前內部控制規范中專門針對上市公司的很少。雖然上交所和深交所的《內部控制指引》中對上市公司的內部控制的建設作了一些規定.但是,無論是深交所的還是上交所的,都是很有局限性的。如深交所《內部控制指引》重點強調對控股子公司的管理控制、關聯方交易的內部控制、重大投資的內部控制、對外擔保的內部控制、募集資金使用的內部控制、重大投資的內部控制、信息披露的內部控制,上交所則強調對附屬公司的管理控制、金融衍生品交易的內部控制。
（三）規范內部控制的評價標準，建立統一的評價方法體系
在對內部控制進行評價時，確定適當的評價標準非常重要?；谀壳暗默F狀，我國有關政府部門應規范內部控制評價標準，該標準應具有相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性。目前,從國際來看,COSO提出的內部控制五要素框架與企業管理過程相結合并與控制目標相匹配，從而為企業管理層和外部監管者所認可。筆者建議我國上市公司采用以COSO報告的5個要素所要求的基本條款作為評價標準。另外，內部控制體系是一個龐雜的系統，要評價其設計是否適當、執行是否有效還需建立一套完善的可操作性強的方法體系。筆者建議要定性分析與定量分析相結合。
參考文獻:
內部控制評價監督范文6
論文關鍵詞：內部控制評價；內部審計；COSO框架
1 內部控制評價理論
1.1 內部控制概述
（1）內部控制溯源。
①“內部牽制”階段。
一般認為，20世紀40年代以前的時期屬于“內部牽制”階段，是內部控制的萌芽時期。內部牽制是指將一項業務交由多人去執行，同時規定業務的交叉檢查或交叉控制，客觀上造成了業務執行者之間相互牽制的關系，從而減少了錯誤及舞弊行為的發生。
②“內部控制制度”階段。
20世紀40年代末至80年代，在內部牽制制度的基礎上逐漸產生了內部控制制度的概念。內部控制制度階段主要以內部會計控制為核心，重點在于建立健全規章制度。
③“內部控制結構”階段。
20世紀80年代末至90年代初，“內部控制結構”階段跳出了“制度二分法”的限制，不再區別會計控制和管理控制，并強調了企業經營活動中控制環境的重要性，被認為是內部控制理論研究上的突破性成果。
④“內部控制整合框架”階段。
20世紀90年代開始，隨著財務舞弊案件的頻頻發生，監管部門出臺了一系列指導性法規文件，內部控制理論研究步入成熟時期。
1992年，美國“反對虛假財務報告委員會”下屬的發起機構委員會頒布了《內部控制——整合框架》（即COSO報告），并于1994年進行增補，COSO報告堪稱內部控制理論發展上的又一里程碑。
（2）內部控制的發展：《薩班斯法案》。
2002年，美國國會通過了《薩班斯法案》?？v觀整個法案，最主要的是對企業內部控制提出新的更嚴格的要求，對企業內部控制及財務成果的披露提出更高更明確的要求，對企業內部控制體系的失效提出了嚴厲的處罰。
（3）內部控制的發展：企業風險管理框架。
2004年9月，美國正式頒布了《企業風險管理整合框架》，在內部控制整合框架的基礎上，該框架將企業風險管理的要素增加到八個：內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通以及監控。
1.2 內部控制評價的基本概念及發展歷程
內部控制建立之后，企業應該定期對內部控制的有效性進行自我評價。內部控制有效性是指企業建立與實施內部控制能夠為控制目標的實現提供合理的保證。因此，為促進企業全面評價內部控制的設計與運行情況，規范內部控制評價程序和評價報告，財政部等五部委專門制定了《企業內部控制評價指南》。指南第二條規定：“內部控制評價是指企業董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程?！?/p>
（1）內部控制評價的產生與發展。
內部控制評價真正受到關注并得以發展，是與審計需求的不斷提高息息相關的。
①內部控制評價引入審計領域。內部控制評價最初受到關注，是因為外部審計師在審計實踐中發現可以將內部牽制系統的評價與審計范圍、重點等的確定聯系起來，利用這種評價可以減少工作量、提高審計效率。
②制度基礎審計下的內部控制評價。
19世紀40年代以后，隨著內部控制制度在企業內部逐漸形成，制度基礎審計也逐步發展起來。在制度基礎審計下，內部控制評價作為審計程序的一部分，其目標主要是為審計服務，確定審計范圍，提高審計質量和審計效率。
③風險導向審計下的內部控制評價。
20世紀中后期，隨著管理舞弊的盛行，審計人員面臨的審計風險越來越大，與此同時，不確定性的增加、競爭的激烈等因素導致了被審計單位面臨的經驗風險越來越大，制度基礎審計的弊端逐漸暴露，制度基礎審計已不再適合于新的環境。
2 內部控制評價概述
2.1 內部控制評價的內容
COSO框架將內部控制劃分為五個相互關聯的要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監控。
（1）控制環境。
控制環境是企業的基調和氛圍，是其他內部控制組成部分的基礎，決定著企業員工的內部控制責任意識，包括管理層的管理理念和經營風格、組織結構、人力資源政策及實踐、董事會和審計委員會的參與情況，以及權力和責任的分配等。
（2）風險評估。
風險評估是指對企業內外部相關風險進行識別、分析的過程。企業的生產經營活動處于動態變化的環境中，風險評估可以幫助企業管理者和內部審計人員在必要時采取行動來管理風險。
（3）控制活動。
控制活動是指一系列的政策和程序，存在于整個機構的所有職能部門，為管理層指令的貫徹執行及風險的有效管理提供合理的保證，具體包括批準、授權、查證、核對、經營業績評價、資產保全及分工活動等。
（4）信息與溝通。
信息與溝通立足于企業中信息的獲取和流通。溝通信息應該在企業的各個層面得以傳遞，以幫助企業管理層掌握公司運營情況，同時有助于企業員工更好的了解自己在內部控制體系中的責任，降低由于信息不對稱帶來的企業經營成本的提高。
（5）監控。
監控是指對內部控制體系進行評估，以保持其有效性。具體可以通過持續監督、獨立評估或兩者的結合來實現。
2.2 審計需求下內部控制評價的目標
內部控制評價目標隨著審計的發展而變化。早起的審計是以查錯防弊為目的，審計人員從公司的賬目、憑證出發，進行全面詳細的賬賬核對、賬證核對，在那時內部控制評價對于審計的作用尚未受到重視。
而在當今風險導向審計的需求下，內部控制評價目標是通過對控制風險的評價來確定相關的審計程序，從而控制審計風險。審計師的主要目標為向公眾揭示被審計單位諸如經營風險、現金流風險等潛在風險，揭示企業未來所面臨的不確定性，從而提高利益相關方的決策有效性，避免報表被誤讀。
2.3 內部控制評價在資本市場中的作用
（1）內部控制評價有助于發現并克服內部控制缺陷。
內部控制本身是不完善的，這不僅僅有制度本身的原因，也因為制度在執行的過程中存在漏洞。這就要求我們進行內部控制評價，找出內部控制的缺陷并有針對性地進行克服。
（2）內部控制評價有助于尋找并改善內部控制薄弱環節。
（3）內部控制評價有助于促進企業健康發展。
內部控制評價既是維持企業生存與發展的內在要求，也是促進企業成功的動力機制。內部控制評價提高了企業內部控制的執行力，有助于形成良好的企業文化、保證組織的核心競爭優勢，從而推動企業的健康穩步發展。
（4）內部控制評價的主要途徑。
內部審計是企業內部的獨立監督、評價活動，是企業內部控制評價的主要途徑。內部審計的評價職能體現在兩方面：一是可以對企業及各部門組織的經營活動進行分析判斷，從而幫助企業改進經營管理水平，增強競爭力；二是可以對企業內部控制的有效性進行評價，從而不斷完善企業的內控系統。
3 內部審計在內部控制評價實踐中存在的問題
3.1 對內部控制認識不足，內控意識薄弱
隨著全球金融危機的蔓延以及監管機構監管力度的加大，不少企業制定了內控制度，并組織企業內部控制的梳理工作，但大部分企業只是在形式上滿足監管機構的要求，并未將內部控制融入到日常經營活動中。事實上，多數管理者認為實施內部控制增加了運營成本，使得內控制度流于形式，管理層對內部控制的錯誤認識往往使得內控制度殘缺不全或是得不到真正意義上的應用。在這種條件下要求注冊會計師出具內部控制評價報告，存在很大困難，也達不到要求注冊會計師出具內部控制評價報告的最初目的。
3.2 內部審計職能弱化，獨立性較差
簡言之，內部審計是對其他內部控制的再控制，通過協助管理者監督控制政策和程序的有效性，以建立良好的控制環境。筆者曾經對企業內部審計實效性進行了問卷調查，其中43.3%的人員選擇了“一般”或“很差”，可見，我國企業內部審計獨立性較差，未發揮實質意義。究其原因，主要有幾下幾點：①由于資金及人事約束，我國內部審計機構一般依附于公司管理層，故而不能客觀、真實、有效地開展工作；②由于企業管理層的不重視，內部審計人員專業技能及綜合素質與內部審計的要求相差甚遠，難以正確識別風險，這將造成企業內控的弱化。
3.3 內部審計的評價標準傾向于定性標準，對內部控制的現狀反映不夠充分
我國以COSO框架為核心的內部控制體系已經建立，但并沒有對內部控制制度有效性評價提供實質性的指導，從而導致不同公司對內部控制有效性的評價缺乏統一的標準。大部分公司的內控評價規范也只是停留在定性標準，很難客觀、準確地反映企業內控體系的整體現狀，從而使得內部控制的實施效果大打折扣。
4 建立健全內部控制評價之我見
4.1 加強內控意識
大部分企業開展內部控制的最初動機都只是滿足監管機構的要求，由于其對內部控制的了解和認識不到位，導致內部控制收不到實效，從而造成成本的增加，卻得不到應有的收益，這在一定程度上更進一步使得管理者無法正確認識內部控制的作用。事實上，健全的內控體系將內控理念融入日常生產經營的方方面面，有助于各部門的高效運行及部門間的密切配合，可以更好地實現企業目標；其次，企業管理層可能僅僅考慮到實施內部控制的成本費用，而忽視了內部控制可能帶來的潛在收益。因此，企業應該由外部推動轉為內部主動，使管理者加深對內部控制內涵的理解，將內部控制無縫嵌入到企業業務活動之中。
4.2 提高內部審計的獨立性
充分發揮內部審計的監督及服務職能，保證內部審計的獨立性，把審計工作的主要職能從傳統的查錯防弊轉到對企業管理進行分析、評價并提出合理建議上來，另外，內部審計還應該幫助企業“軟控制”環境的建設。
