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審計準則理論范文1
【關鍵詞】 績效審計； 評價標準； 三e； 示范院校
高校是運用財政投入和自籌資金完成教學、科研任務，為社會培養合格人才的部門，高?？冃徲嬍菍Ω叩仍盒９芾砘顒拥摹敖洕浴?、資源使用的“效率性”、達到目標的“效果性”進行審計，也稱“三e”審計?？冃徲嬜鳛閮炔繉徲嬄毮艿男路较颍鞲咝Ｒ呀涍M行了實踐。由于各績效審計項目的審計范圍、目標和重點差異很大，所以“經濟性、效率性、效果性”在不同的審計項目里有不同的體現，審計人員必須根據審計項目的具體特點和具體目標，有針對性地選擇、制定審計評價標準，開展“三e”評價。
一、“三e”的定義、關系及評價標準
（一）“三e”的定義
根據《內部審計準則》，“經濟性”是指組織經營活動過程中獲得一定數量和質量的產品和服務及其他成果時所耗費的資源最少，主要關注的是資源投入和使用過程中成本節約的水平和程度及資源使用的合理性；“效率性”是指組織經營活動過程中投入資源與產出成果之間的對比關系，當一定量的資源“投入”獲得符合既定質量和數量的“產出”最大化時，或者確定一定數量、質量的“產出”最大化時，或者取得一定數量、質量的“產出”而“投入”的資源最小化都可以稱之為有效率；“效果性”是指組織從事經營活動時實際取得成果與預期取得成果之間的對比關系?！靶Ч浴敝饕P注的是既定目標的實現程度及經營活動產生的影響。
（二）“三e”之間的關系
“經濟性”、“效率性”、“效果性”是高?？冃徲嬋?，這三個要素之間是辯證的，三者的地位并不是一樣的，審計人員不能孤立片面地分析其中一個要素。其中，“經濟性”為管理活動開展的前提，“效率性”關注管理活動的過程，“效果性”則是評價管理活動是否達到目的?！ 叭齟”審計是采取以結果為導向的審計，關注管理活動開展的結果，確認項目或業務目標的實現程度及其影響。在這一模式下，內部審計人員對項目、業務的管理或運營結果進行分析、檢查和評價，關注取得了哪些結果，有關要求或目標是否達到，“經濟性”和“效率性”的最終目的都是要實現好的“效果性”，因此，審計人員在進行“三e”審計時，應當優先考慮“效果性”，以“效果性”為優先選擇條件進行審計評價。
（三）“三e”評價標準的選擇
1.“經濟性”評價標準的選擇
“經濟性”審計標價標準應具備適當性、先進性、動態性。評價標準可以是組織內部的，也可以是組織外部的；可以是本年的，也可以是以前年度的。在“經濟性”審計中，有的項目或業務可以選擇量化指標，有的則難以用量化指標進行評價。對于可以選擇定量指標評價的，可以選擇計劃、預算、定額、目標值、評價標準值等指標從多角度、多層級進行量化評價，使對項目或業務的經濟性評價更具證明力和說服力。對于只能采用定性指標的，可以選擇國家法律、法規、方針、政策和主管部門的有關規定進行評價，全方位評價項目或業務的經濟性。定量與定性評價標準的有機結合是確保審計質量的關鍵。
2.“效率性”評價標準的選擇
“效率性”評價標準選擇應當符合以下要求：第一，可獲得性，是指內部審計人員在現有的工作條件下能夠以合理成本取得該效率性評價標準；第二，先進性，是指該效率性評價標準在被評價領域中代表了較優秀的水平；第三，適用性，是指該效率性評價標準符合審計對象的特征要求，能夠恰當地對被審計單位的效率性進行評價；第四，關聯性，是指該效率性評價標準在各個歷史時期具有可比的特征；第五，可驗證性，是指效率性評價標準應當能夠為組織管理層獲取，以使組織管理層能夠對效率性審計進行評價。
3.“效果性”評價標準的選擇
“效果性”審計的評價標準是評估效果性的準繩，為內部審計人員執行效果性審計指明方向。第一，要確定效果性審計評價標準的適當性，主要強調這些標準必須反映組織所要求的目標或所預期的結果；第二，效果性評價標準還應當能區分項目產生的結果和其他因素引起的結果；第三，內部審計人員還應當考慮評價標準的充分性，即對項目、業務效果性提供綜合的度量，需要將若干標準組合起來評價，至于到底需要幾個評價標準，則應根據對項目目標的分析，與專家探討，對可比項目的研究，數據收集的可能性等確定，同時應考慮審計成本的限制；第四，應當充分考慮國家宏觀政策、經濟環境及組織內部條件等的變化對既定目標造成的不同影響，注意社會效果與經濟效果、長遠效果與短期效果的結合，選擇恰當的評價標準；第五，應當根據不同的審計對象及目標、選擇定性或定量的效果性評價標準，或將二者適當結合。
二、無錫職業技術學院示范性建設項目“三e”評價的開展
（一）無錫職業技術學院示范性建設項目概況
2006年無錫職業技術學院被列為教育部、財政部實施國家示范性高等職業院校建設計劃的28所高職學院首批立項建設單位之一，建設時間為3年。中央政府根據項目建設進度安排專項資金，以專業建設為核心，主要支持立項建設單位重點建設專業的教學實驗實訓條件的改善，兼顧專業帶頭人和骨干教師的培養、課程體系和教學內容改革等。地方政府對本單位安排配套資金進行重點支持，用于學院教學實訓基礎設施建設、師資隊伍、課程建設的需要。學院安排自籌資金，用于示范性項目配套建設。作為示范性建設項目監控的重要組成部分，無錫職業技術學院對此項目開展了“三e”審計。
（二）無錫職業技術學院示范性建設項目“三e”評價定位
示范性建設項目建設目的可以概括為：通過國家示范性建設計劃，使學院在辦學實力、教學質量、管理水平、辦學效益和輻射能力方面有較大提高，特別是在深化教育教學改革、創新人才培養模式、建設高水平兼結合專業團隊、提高社會服務能力和創建辦學特色等方面取得明顯進展。此項目的“三e”審計即對各類資金的投入、過程、產出、成果及影響所反映的項目運行成績和發展效果進行審計，因此，示范性項目績效評價的定位，首先在于考察項目的“效果性”，對比最終結果是否滿足了初始的目標；其次了解資金的投入、使用和管理狀況，分析“經濟性”和“效率性”；再次是運用最終的評價結果找出存在的問題，并分析產生的原因，提出建議,對示范性建設項目進行指導，促進管理。
（三）無錫職業技術示范性建設項目“三e”評價標準的選擇
根據上述評價定位，審計組以《國家示范性高等職業院校項目建設任務書》、《國家示范性高等職業院校項目建設方案》為依據，結合相關的一系列政策、規定、文件，建設過程中形成的數據、資料等，對于示范性建設項目的“經濟性”、“效率性”、“效果性”進行評價。
1.“經濟性”評價標準的選擇
示范性建設項目是否“經濟”主要由各類資金的投入和使用過程中各種資源的購置、維持和應用是否經濟，從事活動的方式是否代表對高等教育資源的最經濟、最合理的使用等方面進行評價，具體評價標準從項目論證、采購管理、資金管理等角度選擇。該項目選擇的主要標準見表1。
2.“效率性”評價標準的選擇
示范性建設項目的“效率性”，即根據已經產生的投入考核產出量，根據示范性建設項目建設的不同內容選擇不同的產出標準，并根據這些標準進行評價，這些標準必須是是由相關部門提供的或者可以從收集的資料中獲得，必須是相關的，即是由已發生的投入產出的，可以用來對比的，跟往年或者同優秀水平對比，該項目選擇的主要標準見表2。
3.“效果性”評價標準的選擇
示范性建設項目的“效果性”，即根據已經產生的結果與預期之間的對比，審計組根據示范性建設方案和計劃，列出各建設內容的建設目的（即預期達到的效果），根據“效率性”考核的產出和建設目的來進行對比，考核是否達到預期“效果”，該項目選擇的主要標準見表3 三、示范項目績效審計的啟示
（一）績效考核必須覆蓋項目全過程
示范性建設項目是一個長期的過程，該項目的“三e”評價應該對建設的全過程進行關注，在項目的建設過程中，要選擇有代表性的時點進行“三e”評價，各個時點的“三e”評價由于建設過程的特點，表現得并不相同，審計人員應針對不同時點的情況，提出相關的改進管理的建議，促進項目目標的實現。無錫職業技術學院示范性建設項目在不同的建設階段，選擇了不同的時點進行了“三e”審計，各個時點的“三e”評價由于建設過程的特點，表現的并不相同。見圖2：
（二）績效審計評價標準的選擇必須關注項目的特殊性
目前我國還沒有圍繞“三e”形成一個較為系統的評價指標體系，有關“三e”的評價只是一個籠統的方向性的指導目標，具體目標會隨不同類型的管理活動而不同，因此，審計工作者必須站在信息使用者的角度，結合不同的審計項目，顧及各方面的訴求，選擇不同的審計標準開展“三e”審計，使“三e”審計在組織管理活動中的作用得到發揮。
無錫職業技術學院示范性建設項目通過“教學實驗實訓條件建設”、“師資隊伍建設”和“課程體系與教學內容改革”三個內容的建設，在教學、科研、人才培養方面的取得的成果效益具有“模糊性”、“長遠性”和“間接性”特點?！澳：浴斌w現在它的建設成果和效益難以全部進行量化；“長遠性”體現在它的建設成果往往要經過一段時間才能顯現；“間接性”體現在社會效益不能全部直接在高校范圍內反映出來，有相當部分是以潛在的、轉換的形式間接表現出來的，這使高校的示范建設績效審計評價指標的設置具有特殊的難度。在進行示范建設項目績效審計的實踐中,審計組根據以上特點，考慮了理論上的必要性和實際的可操作性，然而實踐中現有指標的片面性、短視性和局限性仍然很明晰，某些指標無法通過參照物的對比來體現項目建設的“經濟性”和“效率性”，必須用定性描述來彌補，這在一定程度上影響審計評價的客觀性和公正性。審計署已將“著力構建績效審計評價及方法體系”列入《2008-2012年發展規劃》，計劃于“2009年建立起中央部門預算執行績效評價體系，2010年建立起財政績效評價體系，2012年建立起符合我國發展實際的績效評價方法論體系?！边@將為高校擴大績效審計范圍，提高績效審計成果的運用增添政策和理論依據。
審計準則理論范文2
獨立審計準則也稱獨立審計標準，是注冊會計師在執行獨立審計業務過程中應當遵循的行為準則，是衡量注冊會計師審計工作質量的權威性標準。獨立審計準則是中國注冊會計師執業規范體系的重要組成部分。
二、獨立審計準則體系由以下三個層次組成
（1）獨立審計基本準則。獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師專業勝任能力的基本要求和執業行為的基本規范，是制定獨立審計具體準則，實務公告和執業規范指南的基本依據。
（2）獨立審計具體準則與獨立審計實務公告是依據獨立審計基本準則制定的，獨立審計具體準則是對注冊會計師執行一般審計業務，出具審計報告的具體規范。獨立審計實務公告是對注冊會計師執行特殊行業，特殊目的，特殊性質的審計業務，出具審計報告的具體規范。
（3）執業規范指南。執業規范指南是依據獨立審計基本準則，具體準則與實務公告制定的，為注冊會計師執行獨立審計具體準則，實務公告提供可操作的指導意見?？梢愿鶕修k委托業務過程中的實際情況具體應用。
三、獨立審計準則的發展歷程
我國審計準則發展歷程：1996年1月1日第7號審計具體準則《審計報告》開始施行，2003年4月財政部修訂了《審計報告》準則，修訂后的《審計報告》準則和指南《中國注冊會計師執業規范指南第5號—審計報告（試行）》在2003年7月1日開始施行；2006年2月15日頒布新的《審計報告》準則，從2007年1月1日開始施行。
自從1996年第一批獨立審計準則頒布以來，國內的很多學者對獨立審計理論的產生及發展的理論就展開了研究：（1）劉明輝教授（]1997）從歷史的角度對獨立審計準則的產生、發展過程及其原因進行了分析，運用供給-需求理論解釋了審計準則的產生和變遷；并對審計準則的性質與特征、審計準則與審計理論結構中其他審計概念的關系進行深入研究。（2）陳建明（]1999）用受托經濟責任理論闡述了審計的產生和發展并基于此分析了我國市場經濟對規范化的審計的需求，以及審計規范化應實現的目標，以及審計準則的產生、目標與審計基本理論的關系提出了獨立審計規范體系的構建思路。（3）林鐘高、尤雪英、徐正剛（2002）引入了制度經濟學中的變遷原理，分析了審計準則的制定與變遷。從產權經濟學、契約經濟學、公共選擇理論等角度分析審計準則的性質，并用交易費用解釋審計準則的制定，制度經濟學變遷原理研究注冊會計師審計準則的變遷。交易費用起著關鍵性的作用，是否建立審計準則取決于交易費用是否大于零，制定什么樣的審計準則以及如何制定審計準則取決于交易費用的高低.（4）張龍平、王澤霞（2003）就美國舞弊審計準則的變遷進行了分析，指出美國審計準則說明書從1號演變為99號，職業界從最初采取強硬立場推卸財務報表中對舞弊的審計責任，到以積極的態度承擔應付的適當審計責任其原因是報表經審計后重大舞弊案件仍然頻繁發生，政府和公眾強烈不滿導致的。
四、獨立審計準則存在的問題
（1）操作性問題
我國已經初步建立起了獨立審計準則體系，獨立審計準則可操作性差的現象有了初步完善的過程。從國內外審計技術來看，獨立審計準則中某些內容只能原則性規定，注冊會計師執業時更多地需要進行職業判斷。有些注冊會計師認為，如果能對審計風險、重要性水平等進行量化，獨立審計準則的操作性會大大增強，可以省去許多職業判斷的麻煩，同時在出現法律訴訟時也有個衡量標準。實際上，注冊會計師執行審計業務時，一刻也離不開職業判斷，因為每個審計業務都有不同的特點，涉及被審計單位的經營規模及業務性質、內部控制的設計和運行等諸多因素，用一個不變的數量指標來規范種類繁多的審計業務，實際是不可能的。美國注冊會計師職業比較發達，在制定獨立審計準則方面積累了大量的經驗。美國獨立審計準則體系包括公認審計誰則（GAAS，相當于我國的基本準則）、審計準則說明書（SAS，相當于我國的具體審計準則）及審計準則解釋（對淮則有關問題的解答）。從其內容來看，雖然GAAS和SAS是指導注冊會計師執業的權威性標準，但是，提供的指導卻比人們所希望的要少。許多注冊會計師認為，審計準則應當對如何決定應收集的審計證據數量做出更為明確和具體的規定，以減少審計決策的困難，并保護注冊會計師免受審計不當的指責。然而，準則過于具體，將使審計工作由專業判斷性工作變成一項機械的證據搜集工作。所以，美國審計誰則委員會經過研究并權衡利弊后認為，過于具體的審計準則可能比過于抽象的審計準則更加有害，如果注冊會計師不顧具體情況，不把握審計誰則的精神實質，照搬照抄，機械套用，就不能實現審計目標。然而美國注冊會計師協會是怎么樣解決上述問題的呢？有效的措施就是制定審計指南、出版行業出版物。審計指南是公認審計準則和審計準則說明書的具體化，對注冊會計師執業有一定的指導作用，內容比較詳細，但權威性較小。目前，美國注冊會計師協會頒布的審計指南有審計抽樣、建筑合同的審計、互助基金會的市審計、在會計報表審計中對內部控制的考慮等。行業出版物有美國注冊會計師協會出版的審計程序研究、各式各樣的技術研究、審計教材以及會計審計雜志。
（2）審計費用收取問題
會計師事務所作為獨立核算，自負盈虧的單位，在承接審計業務時必須得考慮成本與收費的問題，審計費用是導致事務所成本與收益的重要因素，也是事務所競爭的重要因素。在當前市場經濟條件下，一方面，事務所通過競爭能把最好的服務提供給客戶，另一方面，競爭又加劇了審計收費的降低，從而導致審計的質量下降，這是個主要的矛盾。會計職業界將價格競爭認為是一種錯誤的激勵因素，這種競爭是機遇金錢的競爭而不是機遇能力的競爭，帶來的是服務質量的下降。如美國的一個研究小組曾研究了價格和執業質量之間的關系，得出的結論是“時間和預算的壓力從而導致服務質量的下降。一個行業的競爭是否有益應由消費者根據產品，服務的質量以及價格的高低做出些理性的選擇，但是注冊會計師行業的競爭有著特殊性，消費者不能像對其他的行業那樣做出恰當的評價。注冊會計師應當在行業自律和執業道德約束下進行業務的承攬與競爭。
按照獨立審計準則的要求，我們在執行審計業務時應該獲取充分的適當的審計證據，審計證據決定了審計質量，但是獲取審計證據的所花費的成本就是審計成本，因此審計成本與審計質量之間是有著一定的矛盾關系，獨立審計準則就為這一矛盾提供了一個中間的平衡點。毋庸質疑，注冊會計師的審計工作要受成本—效益原則的約束。獨立審計準則要實用，就必須指導注冊會計師在合理的時間內以合理的成本形成合理的念見。遵守獨立審計準則是保證審計質景的前提。當審計質量與審計成本發生沖突的時候，審計質量應該是第一位的，否則一旦出現審計問題時，注冊會計師遭受的損失應該是很大的。
由此可知，作為注冊會計師不能將審計收費低做為不遵守獨立審計準則的借口。事務所要想提高經濟效益，應該以質量求生存，以信譽求效益，注冊會計師要在遵循獨立審計準則的前提下，提高經濟效率，降低審計成本。獨立審計準則允許注冊會計師在確定初步審計策略、分配會計報表層次的重要性水平、選擇測試類型和審計程序等情況時選擇審計成本較低的方法。另外各級協會加強業務監管，打擊惡意低價的競爭。加強監管，嚴肅處理違反注冊會計師執業道德的行為，才能真正的實現注冊會計師業務的公平競爭。最后對于審計收費的確定，審計收費應該以審計成本為基礎，審計成本由社會必要勞動時間決定。當前各個事務所的審計收費都是根據審計字長總額作為計費基礎，容易導致因審計收費的高低決定審計的工作量的大小。隨著我們的經濟的發展，各個方面條件的成熟，我們應該按照國際上的慣例來改革審計的收費制度，按不同資歷審計人員的小時人工費用率和工作量來計算審計的收費。
參考文獻：
[1]劉明輝.注冊會計師審計準則研究[M].東北財經出版社，1997（第一版）.
審計準則理論范文3
一、審計準則的經濟后果觀
經濟后果觀最先應用于會計準則。1978年，Zeff在《“經濟后果”學說興起》中指出：會計準則的經濟后果，是指各種財富的轉移是既得利益在不同社會利益集團之間的重新分割，而這種“社會性后果”的表現是會計報告對企業、政府、工會、投資人、債權人決策行為的影響，更具體的表現就是一個公司會計政策的選擇對其市場價值產生的影響。換言之，會計準則不再是一種純粹的技術手段，不同的準則將生成不同的會計信息，從而影響到不同集團的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損。我們認為，審計準則具有和會計準則同樣的性質，審計準則同樣具有經濟后果。具體表現在：
1.對政府與監管者而言：當政府作為一名投資者時，他與其他普通投資者一樣希望經過審計的財務報表等信息是恰當的、可靠的，這些信息都是在公認的審計準則審計下披露出來的，能夠以此來進行投資決策等；當政府作為一名監管者時，他希望經過審計的信息能夠滿足社會各界的要求，同時公司披露的信息經過審計后能夠達到政府監管的要求，比如經過審計的會計信息能夠服從政府的稅法、經過審計的會計信息有利于國家實施宏觀經濟計劃和調控需要等。
2.對普通投資者與債權人而言：他們要求企業(尤其是上市公司)提供的會計信息是相關的、可靠的以及同時具有可比性。可是，如果僅僅是要求由這些公司來保證其所提供的會計信息是相關的、可靠的，這多少會讓投資者與債權人難以相信，唯一的辦法就是由獨立的第三方對這些會計信息進行審計，以合理的確保這些會計信息是相關的、可靠的。
3.對審計師而言：審計師對企業財務報表是否符合“公認會計原則”進行審計，以審查財務報表的可靠性、真實性與公允性?？墒怯捎趯徲嫀煹睦硇越洕思僭O，他可能為了追求自身利益最大化而損害其他相關者的利益，為了確保審計師的行為與其他利益相關者相一致，這就需要一個公認的審計準則來對其行為進行規范。同時，審計師從事的活動是一項高風險的活動，為了保護自己以減少面臨法律訴訟的概率以及符合成本效率原則，同時也為了彌補社會各界對審計師的期望差距，審計師同樣需要一項公認的審計準則對其業務活動進行指導以及保護其自身利益。
4.對企業(尤其是上市公司)而言：一般來說，相對于以上三者，企業管理當局最不需要審計準則，這樣企業就可以隨意濫用會計準則，隨意披露虛假信息而外部利益相關者卻不知道。可是，在現今這個各個利益方相互交織的社會里，企業不可能完全依靠自己來獲得不斷發展，企業需要外部資金，需要贏得外部利益者的青睞，這就注定了企業不可能經常性的濫用會計準則以及隨意披露虛假信息，而為了讓外部利益者相信其所披露的信息是相關與可靠的，企業就需要審計師對這些信息進行審計，而這些都是由審計準則來規范的。同時，企業也需要獲得其他企業的信息(比如對其他企業進行投資、獲得同行業企業的信息進行分析等)，因此企業也希望其他企業披露的信息同樣符合“公認會計審計準則”。
二、審計準則經濟后果的具體行為表現
1.審計準則經濟后果的博弈原因分析：潛在利潤
根據新制度經濟學理論，對于制度的需求是因為在當前狀態下，行為主體無法獲得潛在利益。國內一些學者認為，審計準則能夠有效地降低審計業務中的交易費用，從而使利益相關者獲得由交易帶來的潛在收益?！皬闹贫刃枨罄碚撋险f，通過適用的審計準則，使顯露在現存制度安排結構之外的利潤內在化，即潛在利潤內在化是審計準則需求產生的基本原因”(林鐘高，2004)。
審計準則的潛在利潤是指實行這項審計準則所獲得的潛在收入減去遵循這項審計準則所增加的成本，即審計準則給社會帶來的預期正值收益。由于審計準則經濟后果所帶來的潛在利潤，相關利益各方才更有動力去參與博弈過程。潛在利潤影響審計準則的博弈過程是這樣的：首先經過會計職業界、社會公眾、政府機構的辯論和研究，一項公認審計準則得以形成，達到暫時的均衡狀態。隨著外部經濟、法律及技術環境的變化，現存準則安排之外的潛在利潤會逐漸顯露出來，于是又會引起新一輪的博弈，以達到新的均衡狀態。正是相關利益者對審計準則潛在利潤的不斷追求，才使得審計準則由低層次向高層次不斷逼近，同時審計準則也得到了不斷的完善。
2.審計準則經濟后果的博弈過程分析：相關利益集團之間的互相博弈
Roy A.Chandler(1997)曾經指出，將審計準則僅作為技術性標準的觀點如今已經受到越來越多的質疑。國外已有不少審計學者指出，審計準則的制定實際上是一種政治過程。如，Roy A.Chandler(1997)研究了英國審計實務委員會(APC，1991年被Auditing Practices Board所取代)頒布《審計指南：審計報告樣本》的過程中就有著各方所發生的利益沖突和妥協。McEnroe and Martens(1998)則研究了美國AICPA出臺SASNo.69的過程中，反映了利益各方是如何表達并維護自己利益的。以上研究都表明，審計準則的制定過程是相關利益者的博弈過程，審計準則是博弈過程的均衡解，其實質是利益各方所達成的契約，這一點是我們理解審計準則制定的經濟后果觀的關鍵。
由于審計準則具有經濟后果，不同利益集團往往都會想方設法利用自己的優勢來對審計準則的制定施加影響，因為準則一旦制定，將造成不同利益集團之間實際的財富分配。由上述潛在利潤對審計準則博弈的影響過程可以看出，審計準則的均衡解只是一個靜態的納什均衡，一旦審計準則的潛在利潤顯露出來，相關利益各方就會力爭獲得潛在利潤的最大一部分，無論對政府還是普通投資者與債權人、企業、審計師來講都是一樣的，他們會更有動力去追逐潛在利潤，并不斷通過各種途徑去對審計準則的制定施加影響，以使審計準則能最終體現出自己的利益。這也就可以解釋為什么在中國等政府利益占統治地位的國家里，審計準則更多的傾向于維護國家利益，以滿足國有投資者、政府征稅以及宏觀調控的需要；以及在美國等私人利益占統治地位的國家里，審計準則更多的從維護投資者權益角度出發，強調為他們評價企業經營業績以及據此作出的投資決策提供鑒證服務，確保會計報表的真實、公允。當然，審計準則對于會計師事務所和注冊會計師利益的影響是最直接的，不僅影響著注冊會計師的法律責任，還影響著注冊會計師在執業過程中所必須實施的審計程序，及會計師事務所的成本和收益。正因如此，一些大型事務所，如國際知名的“ 四大”國際會計公司，力求使自己所開發或者采用的審計程序能夠成為通行的標準，從而減少培訓員工的成本以及相關的法律成本(McEnroe，1993)。因此為了使自己的利益能夠在審計準則中得到反映并最大可能的追逐潛在利潤，利益各方會不遺余力的參與審計準則制定的博弈。
三、從經濟后果觀來看我國審計準則制定的不足
1.中美審計準則制定機構利益代表比較
美國審計準則是由美國審計準則委員會(ASB)所制定的，在確定審計準則委員會機構成員時，ASB就廣泛吸收各方力量的參與，注意其能否充分代表各方利益和意見，準則制定機構從整體上是否具有廣泛代表性。ASB由15名委員組成，其中6人來自“六大”，1人來自中型會計師事務所，6人來自小型會計師事務所，1人來自學術界，1人來自政府機關。而在2003年中注協擬成立的審計準則委員會由30名專家組成，其中政府等有關部門占11 名，注冊會計師占10 名，中注協秘書處1名，證券業界1 名，會計、審計學者占6 名，法律專家1 名。從這個對比可以看出，我國審計準則委員會政府代表占到40%，而實務工作者只有30%多點，而美國ASB15名委員中只有1名來自政府機關，卻有13名來自實務界。
2.我國審計準則制定機構代表性不足的思考
首先，我國現代審計還時間不長，而真正意思上的審計業務從1996年“脫鉤改制”以來才只有十年，因此目前審計職業界還沒有能力來曾擔審計準則的制定這項工作。其次，在我國當前國有經濟占主導地位的情況下，政府傾向于維護國有資本的利益，就算職業界有制定準則的能力，政府也可能不會放權。因此，由財政部下屬的中國注冊會計師協會這樣一個半官方性質的機構來制定審計準則就更可能符合各利益相關者的要求。當然，準則制定機構中政府利益代表占多數的情況下，其制定的準則可能在某些方面有失偏頗，如其制定的審計準則可能在最大程度維護國有資本利益的同時而忽視了其他利益者(如私營企業和民營企業)的利益。
審計準則理論范文4
關鍵詞：公允價值審計 準則 借鑒
2002年國際會計師聯合會(IFAC)之國際審計實務委員會(IAPC2)了國際審計準則《審計公允價值的計量和披露》(Auditing fair value measurements and disclosures)(IAS No.545)。2003年美國注冊會計師協會(AICPA)之審計準則委員會(ASB)也了審計準則公告《審計公允價值的計量和披露》(SAS No.101)。2002年美國注冊會計師協會(AICPA)了一個工具包(Toolkit)，提供在審計企業合并、商譽和某些減值準備的公允價值計量和披露時的非權威指南。此外，2003年我國香港地區注冊會計師協會(HKSA)也了審計準則公告第421號《審計公允價值的計量和披露》(SAS No.421)。2003年加拿大審計與鑒證委員會(AASB)了加拿大特許會計師協會手冊第5306節(CICA Handbook Section 5306)《審計公允價值的計量和披露》，其中IASNo.545為其他審計準則提供了一個基本框架。
一、國際公允價值審計準則概述
(一)公允價值審計概念描述在公允價值會計、審計中，公允價值一般是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額。根據謝詩芬(2004)關于公允價值本質的認識和坎寧(1929)提出的價值直接計價法和間接計價法，公允價值在財務報告中體現的具體計量屬性可歸納為如(圖1)所示。由(圖1)可
知，從廣義上講，歷史成本和歷史收入也屬于公允價值的范疇，在初始確認時，除非有相反證據證明這不是一項正常交易，否則，已收或已付的現金或現金等價物(即歷史成本或歷史收入)通常被假定近似為公允價值。由此可見，公允價值和歷史成本并不是相互對立、相互矛盾的計量屬性，而是包含與被包含的關系，采用公允價值實際上是對歷史成本的繼承和發展，在保持歷史成本可靠性的基礎上增加其他計量屬性的相關性。由此從理論上講。公允價值本身是具有相關性和可靠性的。
IAS No.545和SAS No.101都指出其制定的目的是為審計財務報告中公允價值的計量和披露而建立標準和提供指南，并提出與在財務報告中以公允價值列報或披露的重要資產、負債、權益特殊組成的評估、計量、列報和披露相關的審計考慮。由此可知，公允價值審計的具體內容是財務報告中以公允價值列報和披露的有關項目的評估、計量、列報和披露情況。需要注意的是，IAS No.545指出資產、負債、權益組成的公允價值計量可能產生于交易的原始記錄以及后期的價值變化。即除了在交易發生日對交易進行初次確認計量外，如果在資產負債表日交易情況發生變化，公允價值還應按變化的金額進行重新確認計量，這是公允價值與其他計量屬性重要的不同之處。由此可見，公允價值動態變化核算，是公允價值審計具體內容的重中之重。但由于各國財務報告框架不同，公允價值的定義、確認范圍、計量方法和披露內容也就有所不同，正如IAS No.545的序言和中所指出的，不同的財務報告框架要求或允許在財務報告中有多種形式的公允價值的計量和披露。因此，公允價值審計只對在特定財務報告框架下已確認為公允價值的部分進行審計，且審計的具體內容也因公允價值計量和披露的具體方法不同而不同。
(二)公允價值審計程序簡介基于IFAC的IAS No.545和AICPA的SAS No.101及其工具包的專業權威性，筆者將以這兩項準則和一個工具包為例，對國際公允價值審計準則進行綜述，重點介紹在實質性測試中如何對公允價值的可靠性進行評估審計。公允價值審計程序分為不同過程與程序：一是了解管理部門確定公允價值過程的復雜性，這實際上就是了解影響公允價值可靠性的因素。二是復核和測試管理部門確定公允價值的過程。如果存在活躍市場，公開市場報價是公允價值最好的依據。當不存在活躍市場時，管理部門就會考慮使用估價模型或方法來確定公允價值，因此要測試公允價值的估價模型或方法、重要假設以及所用的數據。AICPA的工具包中指出了估價的三種方法一成本法、市場法和收益法。審計人員應復核模型是否可行，是否恰當地考慮了實體所在的環境。如果實體不采用這三種方法，審計人員要詢問其中的原因。對于重要假設審計人員要評估其是否為公允價值計量，提供了一個合理的基礎以及公允價值對其變化的敏感性。審計人員還要評估所用數據是否是當時合理可用的最好數據。三是使用審計人員建立的估價模型進行獨立公允價值估計，并比較其與管理部門公允價值計量的結果，調查差異原因。
二、國際公允價值審計準則評析
(一)國際公允價值審計準則的貢獻 雖然保證公允價值可靠性是企業管理部門的責任，但如果對在計量公允價值的過程中的主觀判斷不加規范，將會為管理部門隨意操縱利潤提供可能。為了使財務報告使用者可以合理確信管理部門所計量的公允價值的可靠性，國際公允價值審計準則將公允價值審計的基本原則與實踐中具體經驗相結合，將主觀性的判斷盡量進行明確地總括和規范，是審計公允價值可靠性的過程中，由主觀變客觀、由定性變定量的一次很好嘗試，為公允價值審計的發展提供了科學的審計理念和方法。首先，從審計公允價值的判斷依據看，審計人員的評估、判斷并不是武斷或憑空猜想的，而是要以管理部門提供的計量公允價值過程的資料為依據。管理部門有責任建立一個公允價值計量和披露的過程，選擇恰當的評估方法和假設，計量出符合財務報告框架的公允價值，同時還應提供管理部門聲明書來明確會計責任和審計責任。其次，從審計公允價值的判斷內容看，在審計公允價值確認和計量時，審計人員需要做出兩個基本判斷：是否存在活躍市場和哪個是所有市場參與者所期望的信息。市場性質的判斷可以根據，IASC公布的國際會計準則第36號《資產減值》(IAS36)(1998)中對活躍市場的定義，活躍市場指滿足以下所有條件的市場：市場中交易的項目是同質的；通?？稍谌魏螘r候找到自愿的買方和賣方；價格公開。對活躍市場的判斷可以確定被審實體是否存在可觀察市價，并確定可否依此確定公允價值。如果不存在活躍市場，可觀察市價可能是壟斷價格或管制價格，依此作為公允價值確認計量的依據是不可信的。而第二項判斷是在確定了市場性質的前提下對可獲信息篩選的過程，任何不屬于或未考慮所有市場參與者所期望的信息將被剔除或增加。國際公允價值審計準則對審計過程中審計人員判斷內容的明確和簡化，可以減少由于繁雜的判斷而增加的公允價值審計不確定性，降低公允價值審計的實施成本，提高公允價值審計效率。最后，從審計公允價值的判斷過程看，對于審計人員具體的評估和判斷，國際公允價值審計準則提供了從了解管理部門確定公允價值過程的復雜性、復核和測試管理部門確定
公允價值的過程到獨立估計公允價值一整套審計程序，詳細介紹了審計時對三種估價模型及其假設需要注意和考慮的特殊問題。特別予以肯定的是準則中對三種估價模型及假設的詳細介紹、收益法中期望現金流量法的運用、企業合并、商譽和某些減值準備中公允價值計量和披露的審計指導和敏感性評估方法的提出，這些作為評估公允價值可靠性的特殊方法，使審計人員在審計時所考慮的重要方面更具體，公允價值計量的可靠性評價更可信。
按照FASB的定義，會計信息的可靠性包括了信息如實反映、具有可驗證性和中立性。國際公允價值審計準則要對公允價值會計信息的可靠性發表意見，是對公允價值是否如實反映信息、具有可驗證性和中立性發表專業意見。對于“信息如實反映”，國際公允價值審計準則考慮企業經營過程中更多的風險和不確定性，對財務報告是否如實反映信息有更深地了解。對于“可驗證性”，國際公允價值審計準則規定了審計公允價值確認、計量和披露的判斷依據、判斷內容和判斷過程，使財務報告中的會計信息可以得到系統地驗證。由于“公允價值的公允是指市場參與者普遍認同的、非個別和特殊的價值”，“市場參與者普遍認同：非個別和特殊的價值”實際上是會計信息“中立性”的體現。對于“中立性”，國際公允價值審計準則中對財務報告中公允價值是否是普遍認同、非個別和特殊的價值，即對是否體現市場所有參與者的期望進行考慮和重點關注，可以更好地對公允價值的中立性發表意見。由此可見。國際公允價值審計準則能夠對財務報告的可靠性發表意見，并且可以更好、更有效地對財務報告的可靠性發表意見。國際公允價值審計準則對公允價值理論與方法的建立和創新，不僅可以有效降低審計公允價值的成本，而且使公允價值的可靠性不再被投資者所懷疑，推進了公允價值會計及其他相關領域的運用。
(二)國際公允價值審計準則的缺陷雖然公允價值審計的研究取得了一些成績，但公允價值審計理論并不完善，實踐中存在許多具體問題需要逐步被發現、提出、分析和解決。首先，確定公允價值的基礎是獲得關于市場的信息。國際公允價值審計準則提出，對于新建立的、很少或沒有經營歷史的實體，采用收益法對未來預測現金流量進行折現是高投機和不相關的。但準則并沒有進一步說明對于這樣無法取得市場信息的實體，應該怎樣確定公允價值以及如何審計。其次，確定公允價值的信息應來自公平交易市場的參與者。審計實務中即使取得了關于市場的信息，在眾多市場信息中如何辨認出來自公平交易市場參與者的信息，也是需要審計人員的職業判斷的。美國有評論指出，有些概念可能與GAAP不相一致。如投資價值考慮了特定資產買方期望的利益，但是在GAAP下的公允價值估計必須只考慮所有市場參與者的期望。同樣在GAAP的公允價值計量中，清算價值很少是恰當的，因為它假設是一個被迫的交易。這里所指的“特殊概念”就是“特定個體價值”，特定個體價值也是市場價值的一種，是與公允價值相對的概念。特定個體價值反映的是特定個體所期望的市場價值，而公允價值反映的是所有市場參與者所期望的市場價值。什么是特定個體所期望而其他市場參與者沒有期望，或是特定個體沒有期望而其他市場參與者所期望的價值，謝詩芬(2001)指出，特定個體不同的打算和意圖、不同的風險管理策略、某些特殊的優惠、信息、商業秘密和生產方法的享有和掌握以及內部資源的使用，使得其與其他市場參與者相比常常具有特定的比較優勢或比較劣勢。特定個體每一種選擇或者增加資產或負債的一些市場參與者將不會支付的因素，或者排除資產或負債的一些市場參與者要求和收到支付的因素。國際公允價值審計準則在介紹市場法時指出，使用市場法時要考慮被估企業和獨立第三方投資者的交易基礎是否公平。對于特定買賣關系而言，市場價格要扣除溢價、協同優勢或不指明的權利或特權，溢價、協同優勢或不指明的權利或特權只屬于比較優勢的一部分，而對于其他比較優勢和比較劣勢以及特定個體價值與公允價值之間差異的確認，國際公允價值審計準則沒有考慮或進一步做出審計說明。第三，在獲得市場信息的基礎上，如果公允價值確認和計量的方法不只一個，需要會計和審計人員憑借職業判斷進行選擇時，審計公允價值的不確定性便隨之產生。如公允價值具體計屬性的選擇、估價模型和方法的選擇。雖然正確確認和計量公允價值是會計人員的會計責任，但審計人員自己也應有一套判斷最佳方案的標準，來確保企業管理部門沒有利用方法的選擇來操縱利潤。而在選擇最佳方法的判斷標準方面，國際公允價值審計準則顯然沒有予以重視。第四，雖然主觀性不是公允價值審計所特有的，但主觀性對公允價值審計的影響卻很大。AICPA指出，在可觀察的市場價格不可得的情況下的公允價值計量是固有不精確的。在審計人員選擇方法對公允價值確認和計量進行測試、復核和獨立估計時，審計結果與賬面結果可能存在誤差，可是在什么范圍內的誤差是審計人員或是財務報告使用者所能接受或承受的，公允價值審計準則并沒有指出，更沒有給出一個計算可接受誤差范圍的方法。雖然可接受誤差是審計抽樣技術方面的問題，但是在公允價值審計中誤差的可接受程度直接影響公允價值可靠性的確認，國際公允價值審計準則應予以單獨說明。第五，公允價值審計除了要了解企業過去信息外，還要了解與企業現在以及未來相關的信息，這其中包括實體的投融資計劃和經營戰略方案。因此，審計人員更應以高度的職業道德來保守商業秘密，不能利用被審實體的商業秘密謀取私利，也應避免由于被審實體自身的原因而無端指責審計人員泄露商業秘密的情況發生。但國際公允價值審計準則并未對審計人員，如何利用被審實體信息和保守商業秘密方面予以充分地關注。
國際公允價值審計準則的缺陷不是因為理論上對審計對象――公允價值本身可靠性的懷疑而引起的審計問題，而是由于在審計過程中公允價值會計及其審計理論的不完善和實踐的不成熟，而引起的對公允價值確認和計量人為加以限制的審計問題。國際上從提出公允價值審計理論到審計具體實踐只有很短的時間，許多問題都是第一次遇到，審計理論的不完善和實踐的不成熟就在所難免。我們不能否定國際公允價值審計準則對公允價值可靠性發表意見所起的作用，而應不斷地完善公允價值會計和審計理論，在實踐中總結經驗和教訓。
三、我國開展公允價值審計準則的思考
(一)我國公允價值審計準則制定情況2005年至2006年，我國財政部先后兩次了《中國注冊會計師審計準則第x號－公允價值計量和披露的審計(征求意見稿)》、《中國注冊會計師審計準則第x號－公允價值計量和披露的審計(征求意見稿)》，內容基本上與IFAC的IAS No.545和AICPA的SAS No.101制定一致。在征求意見稿時，財政部提出了重點征詢意見的兩個問題：一是本準則在借鑒該國際審計準則過程中是否完全體現了我國相關會計準則的內容。二是公允價值計量和披露設計的實質性程序是否合理，是否足以實現審計目的。2006年財政部了《中國注冊會計師審計準則第1322號――公允價值計量和披露的審計》。當年財政部又了《中國注冊會計師審計準則第1322號――公允價值計量和披露的審計》指南。在對《中國注冊會
計師審計準則第x號－公允價值計量和披露的審計(征求意見稿)》和《中國注冊會計師審計準則第1322號－公允價值計量和披露的審計》的比較中，筆者發現：后者增加公允價值定義的闡述；后者更加明確會計責任和審計責任；由于國際財務報告準則和我國會計準則存在差異，以及我國所頒布的部分會計準則并未對公允價值計量的具體處理方法給予明確規定，因此后者部分刪除有關公允價值計量的具體考慮；更加強調重大錯報風險，而不是一般的審計風險；后者對征求意見稿的部分行文進行修改、完善；刪除與公允價值披露的相關章節。其中第1、2、4、5條是對公允價值審計準則的完善，第3條體現了會計準則對審計準則的限制作用，公允價值會計不發展，公允價值審計的發展將受到限制。但對于第6條的修改顯得不太符合情理，既然企業會計準則中對公允價值披露已作規定，而且作為以《公允價值計量和披露的審計》為題的審計準則，理應對公允價值披露的審計進行規定。
審計準則理論范文5
[論文摘要] 近年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協會一直致力于審計準則的建設工作，陸續制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執業質量，促進注冊會計師行業的專業化發展，以及服務于市場經濟建設，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國審計準則建設的情況，以及審計風險準則問題。
過去十多年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協會一直致力于審計準則的建設工作，陸續制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執業質量，促進注冊會計師行業的專業化發展，以及服務于市場經濟建設，都起到了積極作用。審計準則作為衡量與保障注冊會計師執業質量的權威標準，已得到社會各界的廣泛認同。
一、中國審計準則建設取得的成就和面臨的挑戰
自注冊會計師制度恢復重建以來，我國以規范行業管理和提高執業質量為目標，相繼制定了一系列注冊會計師行業的規章制度，并在審計準則建設方面取得了明顯的成就。審計準則建設以及準則體系的基本建立，有效地適應了注冊會計師執業的需要。審計準則已經成為注冊會計師執業的必備指南，成為衡量注冊會計師執業質量的依據，成為理論研究、教學教材建設的重要推動力量。同時，還是有關部門執法、判斷注冊會計師執業罪錯的依據。
盡管審計準則建設取得很大成就，但隨著我國經濟的快速發展、經濟全球化的加快，以及企業經營環境的急速變化，中國審計準則建設面臨著許多挑戰:
1.行業面臨的風險有日益增大趨勢。管理層財務舞弊事件頻繁爆發，如科龍事件等加大了注冊會計師行業的風險，嚴重損害了成千上萬投資者的利益，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。
2.現行審計實務不能有效應對財務報表重大錯報風險。現行審計實務是建立在傳統審計風險模型基礎上，存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險，而直接實施控制測試和實質性測試，容易產生審計失敗。
3.經濟發展要求審計準則國際趨同。經濟全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經濟的發展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區的經濟依存度日益提高。在這種情況下，審計準則國際趨同的要求越來越迫切。
二、以制定審計風險準則為重點，創新審計準則體系
1.關于審計準則的建設情況。根據行業面臨風險的特點以及國際審計準則的新進展，我們對我國審計準則體系中涉及審計風險的項目進行了研究，并對我國的審計環境進行了深入分析，在借鑒國際審計風險準則的基礎上，以審計風險準則為重點,完善審計準則。
2.創新審計準則體系。從目前看，我國注冊會計師承辦業務類型較多，其中既有財務報表審計和審閱、內部控制審核等具有鑒證職能的業務，又有代編財務信息、執行商定程序、管理咨詢和稅務咨詢等不具有鑒證職能的業務，還有特殊的鑒證業務，如司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒證業務。因此，獨立審計準則體系已經不能完全包容注冊會計師各類業務使用的執業準則，需要對此進行改進。
根據我國實際情況和國際趨同的需要，新準則將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執業準則體系”，以適應注冊會計師業務多元化的需要。執業準則體系應當涵蓋注冊會計師所有執業領域，包括審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則，以及相關服務準則，其中審計準則是執業準則體系的核心內容，也是我們國際趨同努力的重點所在。為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們將執業準則簡稱為“審計準則”。
3.改進執業準則名稱。由于現行獨立審計準則體系包含了部分非審計業務準則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計業務準則從獨立審計準則體系中分離出來，按照其業務特性冠以適當的名稱。
4.完善執業準則編號。目前執業準則是按時間順序編號的，看起來連續，但實際上是零亂的，沒有內在邏輯。為了克服按時間循序順序編號帶來的弊端，我們擬按照會計科目編號原理進行編號。
三、審計風險準則著力解決的問題
審計風險準則進一步明確了財務報表審計的目標和基本原則、明確了注冊會計師審計證據的內容、數量和質量以及為獲取審計證據所實施的審計程序；進一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險的程序；進一步明確了針對評估的重大錯報風險實施的程序。與現行獨立審計準則相比，審計風險準則著力解決以下幾個問題:
1.要求注冊會計師加強對被審計單位及其環境的了解。注冊會計師應當實施程序，更廣和更深地了解被審計單位及其環境的各個方面。
2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系時，實施更為嚴格的風險評估程序，不得不經過風險評估，直接將風險設定為高水平。
3.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性測試。注冊會計師對重大錯報風險評估是一種判斷，被審計單位內部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性程序，不得將實質性測試只集中在例外事項上。
4.要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執業質量，明確執業責任。
審計風險準則的出臺，有利于降低審計失敗發生的概率，增強社會公眾對行業的信心；有利于嚴格審計程序，識別、評估和應對重大錯報風險；有利于明確審計責任，實施有效的質量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業的專業水平。
中國審計準則體系的，標志著我國已建立起一套適應社會主義市場經濟發展要求，順應國際趨同大勢的審計準則體系。它的與實施，有利于提高注冊會計師行業的執業質量，提升財務信息質量，推動注冊會計師行業的健康發展。
參考文獻:
[1]王澤霞:管理舞弊導向．審計研究，2004.5
審計準則理論范文6
[論文摘要]近年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協會一直致力于審計準則的建設工作，陸續制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執業質量，促進注冊會計師行業的專業化發展，以及服務于市場經濟建設，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國審計準則建設的情況，以及審計風險準則問題。
過去十多年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協會一直致力于審計準則的建設工作，陸續制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執業質量，促進注冊會計師行業的專業化發展，以及服務于市場經濟建設，都起到了積極作用。審計準則作為衡量與保障注冊會計師執業質量的權威標準，已得到社會各界的廣泛認同。
一、中國審計準則建設取得的成就和面臨的挑戰
自注冊會計師制度恢復重建以來，我國以規范行業管理和提高執業質量為目標，相繼制定了一系列注冊會計師行業的規章制度，并在審計準則建設方面取得了明顯的成就。審計準則建設以及準則體系的基本建立，有效地適應了注冊會計師執業的需要。審計準則已經成為注冊會計師執業的必備指南，成為衡量注冊會計師執業質量的依據，成為理論研究、教學教材建設的重要推動力量。同時，還是有關部門執法、判斷注冊會計師執業罪錯的依據。
盡管審計準則建設取得很大成就，但隨著我國經濟的快速發展、經濟全球化的加快，以及企業經營環境的急速變化，中國審計準則建設面臨著許多挑戰:
1.行業面臨的風險有日益增大趨勢。管理層財務舞弊事件頻繁爆發，如科龍事件等加大了注冊會計師行業的風險，嚴重損害了成千上萬投資者的利益，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。
2.現行審計實務不能有效應對財務報表重大錯報風險?，F行審計實務是建立在傳統審計風險模型基礎上，存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險，而直接實施控制測試和實質性測試，容易產生審計失敗。
3.經濟發展要求審計準則國際趨同。經濟全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經濟的發展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區的經濟依存度日益提高。在這種情況下，審計準則國際趨同的要求越來越迫切。
二、以制定審計風險準則為重點，創新審計準則體系
1.關于審計準則的建設情況。根據行業面臨風險的特點以及國際審計準則的新進展，我們對我國審計準則體系中涉及審計風險的項目進行了研究，并對我國的審計環境進行了深入分析，在借鑒國際審計風險準則的基礎上，以審計風險準則為重點,完善審計準則。
2.創新審計準則體系。從目前看，我國注冊會計師承辦業務類型較多，其中既有財務報表審計和審閱、內部控制審核等具有鑒證職能的業務，又有代編財務信息、執行商定程序、管理咨詢和稅務咨詢等不具有鑒證職能的業務，還有特殊的鑒證業務，如司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒證業務。因此，獨立審計準則體系已經不能完全包容注冊會計師各類業務使用的執業準則，需要對此進行改進。
根據我國實際情況和國際趨同的需要，新準則將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執業準則體系”，以適應注冊會計師業務多元化的需要。執業準則體系應當涵蓋注冊會計師所有執業領域，包括審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則，以及相關服務準則，其中審計準則是執業準則體系的核心內容，也是我們國際趨同努力的重點所在。為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們將執業準則簡稱為“審計準則”。
3.改進執業準則名稱。由于現行獨立審計準則體系包含了部分非審計業務準則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計業務準則從獨立審計準則體系中分離出來，按照其業務特性冠以適當的名稱。轉
4.完善執業準則編號。目前執業準則是按時間順序編號的，看起來連續，但實際上是零亂的，沒有內在邏輯。為了克服按時間循序順序編號帶來的弊端，我們擬按照會計科目編號原理進行編號。
三、審計風險準則著力解決的問題
審計風險準則進一步明確了財務報表審計的目標和基本原則、明確了注冊會計師審計證據的內容、數量和質量以及為獲取審計證據所實施的審計程序；進一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險的程序；進一步明確了針對評估的重大錯報風險實施的程序。與現行獨立審計準則相比，審計風險準則著力解決以下幾個問題:
1.要求注冊會計師加強對被審計單位及其環境的了解。注冊會計師應當實施程序，更廣和更深地了解被審計單位及其環境的各個方面。
2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系時，實施更為嚴格的風險評估程序，不得不經過風險評估，直接將風險設定為高水平。
3.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性測試。注冊會計師對重大錯報風險評估是一種判斷，被審計單位內部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性程序，不得將實質性測試只集中在例外事項上。
4.要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執業質量，明確執業責任。
審計風險準則的出臺，有利于降低審計失敗發生的概率，增強社會公眾對行業的信心；有利于嚴格審計程序，識別、評估和應對重大錯報風險；有利于明確審計責任，實施有效的質量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業的專業水平。
中國審計準則體系的，標志著我國已建立起一套適應社會主義市場經濟發展要求，順應國際趨同大勢的審計準則體系。它的與實施，有利于提高注冊會計師行業的執業質量，提升財務信息質量，推動注冊會計師行業的健康發展。
參考文獻:
[1]王澤霞:管理舞弊導向．審計研究，2004.5
