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履行內部控制的監督職能范文1
關鍵詞：風險導向 內部控制監督
在全球金融危機愈演愈烈的背景下，世界經濟呈現競爭加劇態勢，企業面臨的各種風險不斷擴大，企業只有不斷識別和控制風險才能更好的生存和發展。內部控制越來越發揮著重要作用，但是實際上很多企業內部控制的監督要素并沒有被充分利用，導致內部控制的運行失效，導致企業的虧損破產，因此企業越來越意識到應建立健全良好的內部控制監督機制，加強風險管理。只有這樣才能減低企業的成本， 保證組織權威的實施，達到組織的帕累托最優狀態。為此，COSO開始研究、制定內部控制體系監督指南，并于2009年2月4日了《內部控制體系監督指南》。相比來講，我國企業研究、建立與實施內部控制起步較晚，而在在內部控制監督方面的研究更是存在很大差距，企業內部控制監督方面也存在不少的問題。
一、我國企業內部控制監督的現狀
我國企業在內部控制監督方面存在很對問題，主要表現在以下方面：
（一）企業內部控制環境存在缺陷
目前，雖然大部分企業都建立了自己的內部控制制度，但他們更多地把目光關注在內部控制活動的執行上。對于內部控制監督要素的應用和實施，企業高層的意識比較薄弱，即使存在監督活動，也是更多地在年終評估時進行，缺乏持續的日常監督。企業缺乏有效的激勵機制，對內部控制制度的缺陷認定和改進沒有一個標準，出現問題后無人負責，導致內部控制監督低效。很多企業對于內部控制監督制度的建設還是比較落后，內部控制監督基礎非常薄弱。
（二）企業的治理結構存在缺陷
我國企業普遍缺乏有效的公司治理結構，這是內部控制監督中的一個大問題。在我國的企業治理結構中，一方面，企業的股權結構單一，缺乏對經營者的有效制約，另一方面，作為監督主體的董事會、監事會獨立性差，很多企業存在董事長身兼首席執行官的情況，內部人控制現象比較嚴重，缺乏監督的職權力度，許多上市公司的監事會成員知識結構不合理，缺乏監督能力。內部審計人員缺乏獨立性，勝任能力不足，這都使得企業難以形成有效的內部控制監督控制，無法達到內部控制監督的目的和作用。另外，各個監督機構存在職能沖突現象，責任不清也是不能很好發揮監督職能的原因。
（三）內部控制監督機制和風險管理機制缺乏有效融合
在企業內部控制監督機制的建設中，我國很多企業仍然沒有意識到建立完善的風險管理機制對企業的重要性，企業的風險管理意識薄弱，缺少對風險管理的培訓，企業并沒有將風險管理和績效掛鉤，企業各級人員的風險管理水平和風險管理能力都有待提高。其中，上市公司經營不景氣很大部分是因為管理層的風險防范意識淡薄，缺乏有效的風險管理控制措施造成的。因此，企業應加強風險管理，提高風險管理水平，建立一套基于風險導向的內部控制監督體系。
（四）企業缺乏系統的監督程序，監督執行不到位
由于我國目前已有的規范僅是從原則層面上提出了監督的要求，專門針對內部控制監督方面的規范或指引還未出臺，導致企業在內部控制監督的實務操作中缺乏具體的指引，監督執行效果較差。表現在企業的日?？刂苹顒尤狈Τ掷m有效的監督，企業中沒有建立系統的監督程序，風險評估技術方法落后，沒有做到對風險進行排序，更做不到利用風險評估的結果來提高內部控制監督的效率和效果。即使進行風險評估，也難以對關鍵內部控制和有說服力的信息進行判斷，不能根據變化來調整監督程序，造成監督的低效。另外，內部監督人員的獨立性和勝任能力不足，企業監督職能很難落實到位，即使企業制定了內部控制監督制度，也普遍存在監督執行不力的情況。
（五）企業尚未建立內部控制監督報告制度
為了保證內部控制制度的有效實施，內部控制監督部門應定期向董事會提交內部控制監督報告，只有這樣才能保證企業的內部控制缺陷得到及時有效的改進。但是大部分的上市公司并沒有做到這一點，企業的管理層缺乏監督意識，沒有意識到監督報告制度的重要性，很多企業對內部控制系統的監督工作僅僅停留在監督的執行階段，缺少對監督效果和效率的評估制度，進而導致無法在最后一關來保證內部控制系統的真正有效運行。而如何評估內部控制監督的效果效率也是企業面臨的一大難題。
二、構建基于風險導向的內部控制監督體系的關鍵原則
（一）風險管理和風險導向原則
企業內部控制監督是企業內部控制的組成要素之一，是對內部控制的再控制，其有效運行為內部控制抵御風險提供了最后一道防線，能夠使企業將剩余風險控制在企業的風險容限和風險容量之內。因此內部控制監督體系在建立時應具有風險管理意識，以風險管理為導向，關注能夠對組織目標實現有重大影響的風險。結合風險評估的風險分析的結果，將監督重點放在優先控制風險的環節上，從而提高內部監督的效果。
（二）權變原則
權變原則強調在內部控制監督體系要根據企業所處的內外部條件變化而隨機變化，針對不同的具體條件尋求不同的最合適的內部控制監督模式、方案或方法。這就要求企業內部控制監督模式不能一成不變，當企業的經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等發生變化時。企業的內部控制監督模式應當做出及時、恰當的調整。
（三）成本效益原則
在企業資源有限的條件下，企業不可能也不應該為內部控制監督毫無節制的投入資源，成本效益原則就是要求企業在構建基于風險導向的內部控制監督體系時要權衡內部控制監督的實施成本與所帶來的預期收益，實現企業以適當的成本實現高效的監督，保證企業將有限的資源投入到更多價值的監督措施中去，從而提高內部監督的效率和效果。
三、構建基于風險導向的內部控制監督體系
針對我國企業內部控制監督存在的問題，本文認為企業應建立基于風險導向的內部控制監督體系，包括完善內部控制監督環境、在風險評估的基礎上設計內部控制監督程序、有效實施內部控制監督、及時評估和報告內部控制監督的效率和效果、增強以風險導向的內部審計職能等。這樣就可以在企業的內部控制系統中形成一個持續有效的內部控制監督體系，保證內部控制系統的有效運行。
（一）完善內部控制監督環境
企業高層（管理層和治理層）應重視內部控制監督，并在整個組織傳達這一信號，管理當局的理念、態度和行為所傳達的信息能很快成為企業文化的組成內容。比如制定完善的內部控制監督制度，在定期的會議上強調內部控制監督的重要性，制定具體的工作手冊明確監督人員的職責。在企業中營造監督的氛圍，使企業的每位員工都有強烈的監督意識，正如在COSO監督指南中指出的“當負責內部控制的人員知道他們的工作將接受監督，他們就更可能恰當地履行其職責”。企業應建立有獎有罰的激勵機制，發現的問題及時改進才能保證內部控制制度的有效運行，企業人員能做到的給予獎勵，否則將受到懲罰，促使企業員工都能及時發現問題，糾正問題，并能夠及時改進企業流程，給企業增加價值。
（二）完善企業的公司治理結構
企業應強化監事會的監督職能，提高監事會成員的專業知識水平和業務經驗，保證監事會能夠獲取充分的信息，從而監事會的專業勝任能力，也可以借鑒國外的可行經驗，引入獨立監事、外部監事，保證監事會的獨立性。另外，由于董事會在內部控制中的核心作用，企業應完善董事會的建設，杜絕董事和經理合二為一的現象，加強小股東的權利，減少內部人控制現象，充分發揮董事的監督職能。當然企業還應明確每個監督機構的監督權限和任務，明確各個監督機構的責任，避免各個監督機構的職能沖突，才能有效地履行監督職能。
（三）在風險評估的基礎上設計內部控制監督程序
借鑒COSO監督指南，為提高監督的效果和效率，監督指南強調在設計監督程序時，不是盲目地對所有的控制都進行監督，而是在考慮風險評估的結果的基礎之上，所選擇的監督程序應該為企業能提供充分且適當的信息，能夠說明應對重大風險的關鍵控制在有效運行，確保某一目標的實現。如果企業設計內部控制監督程序不考慮控制活動所要應對的風險水平或它們所提供的支持的數量，企業監督的效果和效率就會很低。因此，我國企業在設計內部控制監督程序時要首先合理確定風險管理目標，在此基礎上進行風險評估，企業應建立專門的風險評估機構，利用PEST分析、KSF分析、SWOT分析等風險分析方法對企業面臨的風險進行識別和評估，對風險進行測評、定性和排序，充分考慮風險的重要性水平和對企業帶來的影響，考慮企業應對風險的關鍵控制作為內部控制監督的重點。當然企業在設計內部控制監督程序時還要考慮企業的規模和復雜性、外部報告聲明的要求、信息技術的使用等因素，使企業能最大化利用所獲得的信息，并將監督資源投入到關鍵領域。
（四）有效實施內部控制監督程序
內部控制監督的有效與否關鍵在于監督程序的有效執行，內部控制監督程序應適用于企業內的所有活動，有時也適用于外部主體，如外部承包商等。企業應對實施監督程序進行成本效益分析，選擇合適的監督程序，從而提高監督的效率和效果。
監督程序包括日常持續監督和單獨評估（專項評估）。企業應重視日常持續監督，將日常監督程序嵌入企業日常各項經營活動之中，充分利用信息化技術，實現監督的常規化、實時化。使企業能夠在第一時間發現內部控制缺陷，并能及時的進行修正。企業應做到日常監督和專項監督相結合，專項監督一般由不直接參與控制執行的人員構成，所以其得出的結論比日常監督的結論更為客觀。通過監督程序的有效實施，企業就能夠對內部控制體系的有效性及時評價，并將發現的控制缺陷和整改方案通過信息與溝通系統報告給合適的管理層。
（五）及時評估和報告內部控制監督的效率和效果
通過實施監督程序，企業應及時收集有關內部控制運行情況的信息，根據企業的實際情況制定內部控制缺陷標準，綜合收集到的信息根據制定的標準確定內部控制缺陷的種類和嚴重程度，對內部控制缺陷進行排序，并由監督人員對這些信息進行分析，確定報告的內容和對象。報告包括對內報告和對外報告，對內報告的對象根據內部控制監督執行的目的和內部控制缺陷的嚴重程度不同而不同，因此企業應該制定報告制度，指明應向誰進行報告和如何報告，從而保證相關人員能夠及時獲取信息進行改進。對外報告是指企業應編制內部控制評價報告對外公布，披露內部控制信息。同時，企業應就發現的問題及時進行整改，同時定期地對監督的效果和效率進行評估，對整改的效果進行后續跟蹤和評價，以確保內部控制監督程序在有效和高效地實現內部控制的目標。
（六）增強以風險為導向的內部審計功能
企業要加強內部審計職能，首先就必須保證內部審計的獨立性，包括審計機構的獨立性和審計人員的客觀性，保證審計人員在進行內部審計工作時能夠獨立地進行工作，客觀地進行評價，使內部審計人員不僅能為管理層提供客觀的建議，還能為企業價值增值，從而不斷提高審計效果。其次，內部審計機構要不斷擴展審計職能，內部審計機構應站在管理的角度上，以風險為導向為企業服務，從傳統的監督和評價職能擴展到咨詢和服務職能，以風險識別為出發點，幫助企業抓住發展的機會，成為企業發展中的催動力量。當然，要做到這一點，就應不斷提高審計人員的能力，風險導向的內部審計要求內部審計人員不僅要有豐富的專業知識和多元化的技能，還要求內部審計人員具有風險意識和風險管理技能。
總之，企業應不斷完善內部控制監督環境，提高風險管理意識和風險管理水平，在風險評估的基礎上設計和有效執行內部控制監督程序，并有效評估內部控制監督的效率和效果，對發現的問題及時有效的進行整改，企業只有建立以風險為導向的內部控制監督體系，才能保證內部控制制度的有效進行，從而提高企業的價值，實現企業的目標。
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履行內部控制的監督職能范文2
[關鍵詞] 內部控制 現狀 完善
我國的內部控制體系是以內部會計控制的形式來規范的，基本形成了“以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其他控制”的內部會計控制制度體系。這套體系已成為有關部門和單位內部實施內部控制評價的主要參考依據，對促進企業建立健全內部控制，改變我國目前企業內部控制乏力、會計信息失真嚴重、企業內部管理散亂的現狀，起到了積極的作用。但幾年來的實踐證明，我國目前的內部控制制度體系還存在一定問題，很多方面還有待完善。
一、我國企業內部控制執行的現狀
目前隨著內控監管力度的逐步加大，企業在建立現代企業制度，建立規范的法人治理結構方面大都進行了認真的規范，并呈現出了良性發展勢頭，但是在內控制度及執行過程中還存在以下一些問題：
1.企業內控制度制定環節存在不足
目前，有相當一部分企業管理者對內部會計控制認識不足，對內部會計控制的建設持冷漠態度，以傳統經驗代替規范化管理措施和手段，根本沒有建立內部控制制度。有些企業雖有建立，但在內控制度的制定環節，還認為內部控制就是對企業經營的某個或某幾個關鍵點進行控制。比如企業將付款環節對原始單據的審核作為關鍵控制點，但供應部門因弄虛作假或失職，購進了質次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據無誤后照價付款，這就只能實現會計的事后核算、監督功能，未能對整個生產經營進行控制。
2.企業管理者越權現象比較嚴重
由于體制等原因，很多企業高層管理人員或對經濟活動進行越權干預的現象比較嚴重，崗位設置及權限、審批程序等重要控制環節與企業內部控制制度相背離，這是造成內部會計控制制度失效，進而導致舞弊行為發生、會計信息失真的一個重要的原因。因內部控制制度執行不力導致經營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。
3.會計人員素質有限
一方面，有些會計人員專業知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內部會計控制所需的知識層次，影響內部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業技術水平，但出于個人利益驅動無視會計職業道德，對發現的內部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與違法違紀活動。這些會計人員的專業素養和道德素質制約了企業內部控制的建設，使內部控制流于形式。
4.內部審計的監督作用發揮有限
在內部會計控制的監督過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數企業的內部審計未能履行其應有職能。
二、完善內部控制制度的措施
要保證內部控制作用的發揮，必須為其實施提供良好的內、外部支持環境，這就需要從制度制定層面和企業實際操作層面做好以下幾方面工作。
第一，提高相關人員的道德修養和專業素質，是內部控制機制得以順利運行的前提。首先，要加強會計人員的政策教育、法制教育，以及會計職業道德教育，增強會計人員紀律性。其次，應加強對會計人員的繼續教育，堅持定期培訓，定期考核，嚴格上崗證的管理，提高會計人員的專業知識和業務素質。
第二，倡導以人為本的企業文化，實現“軟控制”。內部控制作用發揮的關鍵，在于能否將其變為企業內部自發需要。應通過對相關知識的宣傳，提高企業管理者對內部會計控制的認識水平，將內部會計控制置于企業的戰略高度。對于普通員工，更應本著“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，展開企業內部控制活動的各項內容，這樣，無論在內部會計控制制度的制定環節，還是執行環節，都能變“要我內控”為“我要內控”，從而達到內部會計控制的最佳效果。
第三，完善公司治理結構。在很多企業的日常管理中，還會頻頻出現“內部人控制”的現象，進而導致會計信息的違規性失真。完善公司治理結構，應從以下幾方面入手：首先，保證決策的民主、科學性，遏制“內部人控制”和“管理者越權”現象。其次，增加決策的科學性和透明度。再次，建立、完善與公司治理結構相適應的外部監督機制，引入外界有關機構對企業風險進行合理監督，減少管理層對財務報告的操控，為內部會計控制創造良好的內部環境。
第四，充分發揮內部審計的作用。要確保內部會計控制制度切實得到執行并取得良好效果，就必須對其施以恰當的監督，企業中最主要的監督評價方式就是內部審計。當務之急是確立內部審計在監督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現內部審計由事后監督職能向事前、事中監督職能的轉變，使其監督具有日常性與全過程控制性，并將監督、評價結果及時反饋，協助企業進行內部會計控制制度的制定。
履行內部控制的監督職能范文3
關鍵詞：民營企業內控制度問題措施
近年來，我們身邊的一些民營企業經過成長初期的發展，企業具有了一定的規模，開始向多元化的方向發展，財務戰略實施的組織結構過渡到采用事業部制及其他組織結構。這就需要建立和完善企業內部控制以保證實現企業的發展戰略。但我們的民營企業在企業內控上往往存在以下問題:
1.治理層內部控制意識薄弱
很多民營企業重生產經營、重開發輕內部管理。沒意識到內部控制對于一個企業的重要意義，甚至將內部控制僅僅看成是財務部門的工作職能，未將內部控制放在企業經營管理的戰略高度來考慮，所以未能制訂完善的內控制度。即使已經制訂了相應的內控制度，相當一部分企業也沒有很好地貫徹落實。
2.不具備嚴格意義上的公司治理結構
民營企業最大的特點是家族經營、親戚。大多數民營企業中，董事長或總經理由最大的股東擔任，且董事長和總經理合一的占多數，少有外來的職業經理人專門負責企業的經營管理。相對薄弱的公司治理結構幾乎成為制約我國民營企業可持續發展的“瓶頸”。
3.未建立有效的激勵約束機制
一個好的激勵約束機制，是完善公司治理結構的重要環節。它所包括的評價、考核、晉升、獎懲等業務向員工傳達著有關誠信、道德行為和勝任能力的期望水平方面的信息。多數民營企業卻缺乏規范的激勵與約束機制，追求低投入低成本，對職工沒有形成一套完整的關于培訓、待遇、業績考評及晉升的制度。
4.管理層綜合素質有待提高
國情所至，我國民營企業家存在文化層次較低、誠信不夠、社會責任感不強等問題。而且民營企業家的權威性太重，領導者有時憑主觀判斷代替科學分析，以個人喜好作出決策，不管你對不對，也不管事情的大小，經常是老板自己說了算。
5.不相容職務相分離控制不到位
很多民營企業在這一基本內部控制上做的并不到位。處于重要崗位、關鍵崗位的多為有裙帶關系的老板的親朋好友，企業管理采用的模式是基于對個人的信任上，而非制度管理。因而分離控制流于形式，甚至對一些不合法不合理的行為不加抵制，從而使這一控制失去作用。
6.授權制度不到位
授權問題在民營企業是個兩難問題:集權管理，企業領導常?，嵤吕p身，到處“救火”，沒有時間思考企業的戰略方向;授權管理，因為沒有相應規范的制度體系，容易發生舞弊行為。
綜合上述分析可以看到，要保證內部控制作用的發揮，必須為其實施提供良好的內、外部支持環境，這就需要從制度制定層面和企業實際操作層面做好以下幾方面工作:
(1)民營企業應當根據國家有關法律法規和企業章程，建立規范的公司治理結構和議事規則，形成科學有效的職責分工和制衡機制，并結合業務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。
(2)提高相關人員的道德修養和專業素質，是內部控制機制得以順利運行的前提
首先，要加強全體員工的教育培訓、增強法制教育以及職業道德教育，使其具有強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，用人要遵循德才兼備，以德為先和公開、公平、公正的原則，制定相應激勵措施，使每個員工都能以主人翁的態度參與企業管理，促進企業管理變“要我控制”為“我要控制”。
(3)充分發揮內部審計的作用
民營企業應當加強內部審計工作，當務之急是保證審計機構設置、人員配備和在監督、檢查工作中的獨立性。并切實實現內部審計由事后監督職能向事前、事中監督職能的轉變，使其監督具有日常性與全過程控制性，并將監督、評價結果及時反饋，協助企業進行內部會計控制制度的制定。當然，企業也可考慮引入外部監督力量對其進行監督評價，形成有效的監督合力，以保證內部會計控制制度的有效實施。
(4)強化風險意識
對風險的重視程度直接影響企業的生存與發展能力和市場競爭力。在企業實際經營管理過程中，風險管理與內部控制的關系并不是一成不變的。戰略制定階段，內部控制服務于風險管理的需求;戰略實施階段，風險管理體現于內部控制的過程。無論二者關系如何，對風險的積極管理是進行內部控制的大勢所趨。我國當前的內部控制規范是按業務項目分別制定的，對風險評估、風險管理的要求分散貫穿于各個規范中，在今后對規范的制定與修訂中，應進一步強化對風險因素的重視，督促企業樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過對風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。
履行內部控制的監督職能范文4
一、內部審計的傳統職能
1、監督職能
監督職能是內部審計基本的職能，是企業以各種財經法規和規章制度為標準，對企業內部財務收支和經營活動進行檢查和評價，確保其財務支出和經營活動的真實性、合法合規性；檢查和監督各種預算的制定和執行情況；監督管理層經濟責任的履行情況；監督各種獎懲措施的執行情況等。
2、評價職能
評價職能是從經濟監督職能中拓展而來的，內部審計對企業的各種財務資料和經濟活動進行評價。它通過審查被審計部門的預算、決算和政策是否先進可行，經濟活動是否按照管理層已定的目標和決策進行，內部控制是否健全、有效，并根據評價結果提出整改建議，促進企業經營管理水平的改善，提高企業的經濟效益。
3、管理職能
內部審計應對董事會負責，為在業務上向董事會定期報告工作，在行政上向總經理負責并向其報告工作，為管理層的各種管理決策和管理行為提供依據，決定權在管理層不在內部審計部門，所以內部審計具有管理職能。
二、現代內部審計的職能定位
1、內部審計與公司治理
內部審計在公司治理中要做好充分的溝通協調工作，協調好董事會、管理層和各個職能部門的關系。在戰略決策制定開始，內部審計需要做好充分的前期調查工作，協助公司董事會或高層管理者制定戰略決策。在戰略決策實施過程中，內部審計需要對各部門執行戰略決策的有效性進行評價；同時針對各職能部門在執行過程中遇到的向題，內部審計需要提供咨詢服務。在戰略決策實施完成后，內部審計人員要對戰略決策的結果進行分析，審計是否達到了公司的預期目標。
2、內部審計與內部控制
內部審計是企業內部控制的重要組成部分，是在一個組織內部對各種經濟活動、管理制度是否合理及有效所進行的獨立評價系統等。內部審計是對內部控制的再控制，確認內部控制制度的有效性和執行一貫性，建立健全內部控制制定體系，主要包括：內部控制制度是否具有可操作性、內部控制的執行是否有效確認、內部控制制度是否健全等。
3、內部審計與風險管理
風險事項成為企業經營成敗的關鍵，內部審計應當義不容辭地擔當起風險管理自我評估的“協調人”和總體策劃者。隨著經濟不斷發展，企業間的競爭日益激烈，企業在發展中遇到越來越多的機遇和挑戰。經營風險越大，經營的不確定性導致持續經營、盈利能力和償債能力等不確定性越大，風險成為影響企業目標的主要因素，管理和控制風險成為各大公司的當務之急，企業的風險管理部門成為控制和管理風險的主要部門。內部審計在企業管理中應針對風險管理部門確認風險項目識別的完整性、風險管理政策的恰當性、風險管理執行的有效性等，針對以上幾個方面進行內部審計后，提出相應改進對策，改善風險管理存在的漏洞，健全風險管理政策，規避企業的風險，提高工作效率。
三、我國內部審計存在的主要問題
1、對內部審計認識不足
我國一些企業的管理層對內部審計所能提供的各種管理、服務缺乏理解，沒有把內部審計看作是企業的有機組成部分，沒有把內部審計看作是加強企業管理的必要途徑與手段，內部審計工作得不到應有的支持。因此，引起內部審計人員的任命與罷免隨意性，同時由于內部審計工作的宣傳力度不夠，引起企業內部部分職工不能正確地看待內部審計工作，致使內部審計工作得不到順利的開展。
2、內部審計的獨立性差
內部審計機構是單位內部設置機構在本單位負責人的領導下開展工作為本單位實現經營目標服務。受本單位的利益限制，企業的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。
3、內部審計的方法模式滯后
內審人員風險觀念淡薄，審計因素考慮較少，審計范圍較小，我國部分企業內審模式仍以賬項基礎審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，未達到以運用最新的風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險。轉貼于
4、內部審計人員素質不高
目前我國內部審計人員的絕大部分是從會計崗位轉過來的知識面較單一，缺乏與生產、經營、管理等相關的知識和經驗，使得內審工作具有一定局限性，難以從實際工作的深層次上發現問題。
四、加強企業內部審計工作
1、提高企業內部審計的獨立性
企業應提高內部審計機構的獨立性和內部審計人員的客觀性。內部審計部門保持其相對獨立性，內部審計機構應對組織中一個擁有足夠權力的人負責，將其主要職能限定在監督和評價之中，完善的公司治理中內部審計地位的提高。內部審計部門對審計委員會、董事會或相關機構報告審計業務工作，向組織的首席執行官報告行政工作。
2、提高內部審計人員的職業素質
審計人員必須以有公正的態度，不偏不倚，避免利益沖突為基礎，提高內部審計人員的專業勝任能力。內部審計人員必須具備綜合的知識和技能，要熟悉企業戰略、目標和計劃，懂得經營管理方面的知識。在人員的配備上，對具有財會、信息技術、工程、法律、管理等知識背景的內部審計人員要各占一定比重，形成合力。同時，企業應加強對內部審計人員的培訓，讓內部審計人員在企業內部各個不同的職能部門輪崗工作，熟悉各項具體業務流程，從而提高內部審計人員具備從事多元化產品服務的整體素質。
履行內部控制的監督職能范文5
［關鍵詞］ 內部審計；監督要素；持續監督
會計史學家Richard Brown曾這樣描述：“審計的產生可以追溯到比會計產生稍晚的時期……當社會文明發展到某個人被其他人托付財產具有必要性時，那么對前者忠誠進行某種檢查的合理性就顯而易見了?！苯灰讖碗s性和交易數量的不斷增長，企業主／委托人遠離交易的源頭，對報告主體（人）的潛在偏見，需要外部和內部審計采用獨立驗證的一些方法，以減少企業及非企業組織內賬務記錄錯誤、資產盜用與期詐行為。
內部審計是整個審計組織體系的基礎。我國審計組織體系包括國家審計、內部審計和民間審計三部分。不同的審計主體，其基本職能也不一樣。國家審計是國家機關對受托管理者的經濟責任進行監督，由審計機關對被審計單位財政財務收支的真實合法性和效益依法進行審計監督；民間審計是接受委托實施的企業財務報告審計、資本驗證及法律規定的其他鑒證業務；內部審計作為一種服務于管理當局的面向未來的檢查和評價，以監督職能為基本職能，同時結合以評價、確認和咨詢為主要內容的服務職能。
一、內部審計目標的發展
剛開始，內部審計作為內部經營職能主要集中在防止工資欺詐、現金和其他資產的損失方面；很快地，內部審計范圍擴展到對幾乎所有財務事項的驗證；隨后，其重點逐步從“為管理而審計”發展到“對管理進行審計”上。
IIA（國際內審協會）初期公布的《內部審計職業實務準則》將內部審計的定義和目標表述如下：“內部審計是在組織內部設立并服務于組織的一種獨立的評價活動。它是一種控制，通過檢查和評價其他控制的適當性和有效性來發揮作用。內部審計的目標是協助組織成員有效地履行其受托責任。為此，內部審計提供與所審查活動相關的分析、評價、建議、咨詢和信息。審計目標包括以合理的成本促進有效的控制。”
然而IIA成立后的最初幾年，內部審計仍被視為與外部審計人員工作緊密相關的擴展。人們認為內部審計人員僅在組織內發揮著一般的作用。
由于管理和執行之間的距離不斷擴大，有必要發展一系列控制行為，使企業得以有效地管理。內部審計人員通過每種形式的控制進行現場評估，來完善和完成每一個執行活動。內部審計的職能由最初的單純的監督發展到監督與評價職能的結合。內部審計的活動范圍，已擴展到諸多管理咨詢服務，如：檢查和評估會計、財務以及業務控制的合理性、適當性和適用性；確定所制定的方針、計劃和程序的遵循程度；確定為避免各種損失對公司資產報告和保護的程度；確定組織內部所產生的會計數據及其他數據的可靠程度；評估履行職責的工作質量。
企業環境經歷迅速的、革命性的變化，對全世界的組織產生了深遠影響。管理層在面對全球激烈競爭時作出反應，主動提高質量，管理風險、結構以及流程，需要為決策提供更及時、可靠、相關的信息，在這種趨勢下，內部審計被視為幫助改善治理，支持關鍵治理程序的最合格的職業團體。“內部審計的范圍包括檢查和評價組織內部控制系統的適當性和有效性，及履行職責的工作質量”。另一方面，一系列諸如“安然”、“世通”舞弊案的發生，促使《薩班斯—奧克利斯法案》出臺，與此前贊助委員會（COSO）的報告相結合，明確內部審計部門在評價和維護內部控制有效性方面具有重要的作用，是公司持續監督內部控制的主要部門。從而使內部審計成為繼高級管理層、董事會、外部審計師之后現代公司治理的第四大基石。IIA將內部審計重新定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標?！?/p>
二、關于持續監督
1992年COSO委員會了內部控制五要素報告，指出監督是內部控制系統的五要素之一，是對內部控制系統在一定時期內的運行質量進行評估的過程，企業可以通過持續性的監督活動、單獨評估或兩者并用來實現這個過程。2004年，COSO委員會結合《薩班斯—奧克利斯法案》了ERM（風險管理）框架， 對內部控制的內涵進行了擴展，監督作為風險管理的八要素之一，是對企業風險管理進行監控以確定企業風險管理的運行是否有效的過程，監督對象在目標、方法和內容等方面進行了擴展，但仍堅持持續監督和單獨評估方法的使用。隨著2008年全球金融危機的爆發及蔓延，雷曼兄弟公司破產、美國AIG深陷次貸泥潭和我國中信泰富等公司衍生產品投資巨虧事件紛至沓來，不斷暴露出公司內部控制系統有效性存在缺陷，反映了許多企業未能充分利用持續監督程序以支持內部控制有效性。COSO委員會于2009年了監督內部控制系統的指南，以風險導向為核心理念，以將監督有效地植入公司的持續控制過程為根本目標，從而能最小化內部控制失敗并提高決策所需信息的可靠性。
監督程序的實施包括持續監督和單項評估，前者為管理層提供關于控制有效性的日常信念，后者提供定期的確認。持續監督程序植入企業日常的、反復發生的經營活動中。由于持續監督程序被常規性地執行，常常是在實時的基礎上，最早識別和糾正控制缺陷。持續監督有效性越高，對單獨評估的需要程度就越低，在進行單獨評估時也可充分利用在持續監督中所獲得的信息。我國企業對內部控制監督制度的建設主要強調單獨評估，對持續監督重視不夠，未將監督納入企業日常的控制活動中，降低了監督的效果和效率。內部審計作為內部人審計，它所接觸的信息是及時可靠的，可以隨時根據單位主要負責人或權力機構的要求行使審計職能，具有經常性和廣泛性的特點。內部審計既是內部控制的組成部分，又要反過來對內部控制的有效性進行評價，自然應該承擔持續監督組織內部控制有效性的職能。
三、內部審計如何發揮持續監督的作用
（一）內部審計部門設置
內部審計在組織中的位置雖然極其特殊，但它仍然是組織內的一個職能部門，獨立性問題對內部審計總是一個難題。為使內部審計有效運行，對內部控制有效性的持續監督的授權應該由足夠高的組織層次授予。對于內部審計而言，為提升它在組織內的地位，與“那些負責組織治理的人員建立牢固的關系，并且直接與審計委員會進行溝通是十分重要的”。在西方，許多組織的內部審計機構隸屬于董事會下設的審計委員會，但由于內部控制制度往往由董事會制定，而董事會卻凌駕于控制制度之上，因此應將審計委員會設置為一個與董事會平行，向股東會負責的獨立機構，內部審計機構直接向審計委員會報告工作，較好地實現其獨立性。
我國也采用設置審計委員會的做法，但其實際適用范圍有限，目前主要是在我國的上市公司得到較嚴格的執行，落實情況并不理想。很多組織的內部審計部門由單位主要負責人直接領導，似有一定的獨立性，但內部審計的工作沒有形成常規的經常的活動，而是受命于單位負責人，審與不審，審哪里這樣的問題完全成為一種個人行為，內部審計的隨意性很大，根本不能滿足持續監督的要求。內部審計部門應該對組織負責，鑒于此，在組織內部設置一個內部審計委員會，其成員應由單位負責人、各職能部門負責人和單位內部的參與經營管理常規工作的業務代表組成，內部審計部門應由內部審計委員會領導，對其負責。
（二）在組織內提升內部審計的地位
內部審計的職能是由內部審計自身的條件和所處的外部環境所決定的。調查顯示，目前我國內部審計人員開展的審計業務主要有：財務審計、風險審計、內部控制審計和合規性審計等項審計業務。但是，企業管理當局對于內部審計的職能作用沒有準確的認識，他們往往在問題發生之后才要求內部審計進行審計，以發現舞弊問題的性質和嚴重程度，在一定范圍內如何解決，內部審計部門僅僅是在事后進行審計，起到滅火器的作用。由此看來，其對組織內部控制有效性的監督總是滯后的，更談不上對內部控制進行持續的監督。
要改變上述狀況，首先，內部審計的宗旨、權力和責任都應在組織正式的書面文件中做出規定，該書面文件的內容應當包括：明確內部審計部門在本組織的地位；列席董事會、經理會議及類似權力機構會議；有權接觸與審計范圍有關的記錄、人員和實物資產；明確內部審計活動的范圍。機構設置上的高層性，并不能完全保證其工作的有效性。要保持內部審計工作的活力與動力，還應建立健全行之有效的激勵機制和嚴格的責任約束機制。
其次，內部審計活動的展開應有一個長遠的規劃，使其成為一項長期而穩定開展的工作，將規劃以組織最高層次的文件形式下發到各職能部門，明確管理層對內部審計的一貫重視程度，使組織內各個成員普遍地重視與遵循。
最后，內部審計的職能要求其保持與其他職能部門的獨立性，不能承擔任何具體的管理責任，為獲得內部審計評價，確認所需的各種信息，避免信息的不對稱，內部審計部門應扭轉以前被動工作的局面，主動與其他職能部門加強溝通。由于內部審計往往被視為領導的滅火器，其他職能部門總是對內部審計部門敬而遠之，因此，開始時，應制定內部審計定期溝通會議制度，內部審計工作部門不要以監督者自居，而應真誠地為組織各管理層服務，樹立為管理服務的宗旨，采用提供咨詢、建言獻策的工作方法，幫助其他職能部門加深對內部控制制度的理解，主動遵循和執行內部控制制度，只有當管理層切實認識到建立健全內部控制制度的好處，得到執行內部控制制度的實惠之后，管理層自然會主動聯系內部審計部門。這種不以監督為目的的工作形式反而形成對各管理層的事前的、持續的監督。
（三）加強內部審計意見的落實
內部審計機構不可避免地受到管理部門的制約，內部審計能不能發揮為管理服務的職能，一方面取決于內部審計部門的工作質量，另一方面取決于組織的最高管理層能否接受和采納內部審計的建議。內部審計建議應及時向前述的審計委員會或內部審計委員會報告，由其監督管理層對審計建議的落實情況。另一方面，應考慮將內部審計報告在組織內部公開化，加強員工的集體監督，進一步增加組織價值。
主要參考文獻
履行內部控制的監督職能范文6
關鍵詞:內控;必要性;措施
加強內部控制,促進企業實現發展戰略,這是內部控制的終極目標。內部控制是指企業為了各項業務活動的有效進行,提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,防止欺詐和舞弊行為,促進有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。通過許多企業興衰的例子證明,內部控制的缺失往往導致企業低下的管理水平和扭曲的會計信息,良好的內部會計控制對于企業改善管理、提高會計信息質量有著重要意義。
一、加強企業內部會計控制的必要性
(一)是企業生存發展的需要,是實現企業發展戰略的需要
戰略目標是企業最高層次的目標,是指導和制約戰術目標的,企業所有的活動應該圍繞著戰略目標的實現而進行,內部控制的建立與實施也不例外。內部控制作為公司治理的關鍵環節和經營管理的重要舉措,在企業發展壯大中具有舉足輕重的作用。正是基于這種指導思想,內部控制利用會計、統計、業務、審計等各部門的制度、規劃及有關報告,將企業的生產、營銷、物資、財務、人事等各部門及其工作結合在一起,使它們之間形成協調統一、制約監督的關系,從而順利實現企業的經營目標。同時,內部控制通過對企業的各項經營管理活動進行嚴密的監督與考核來激發員工的工作熱情及潛能,提高他們的工作效率,最終實現企業整體效益與效率的提高,實現企業發展戰略目標。
(二)有效的防范企業風險
隨著社會生產力的高速發展和科學技術的極大進步,各企業之間競爭俞顯激烈,外界環境的變化使企業經營風險增大,風險影響著每個企業或企業存活的能力,企業必須設立辨認、分析和管理風險的機制,任何管理者都期望將風險降至為零,但在實踐中是行不通的。
企業要想實現生存發展的目標就必須對經營過程中可能出現的各類風險進行全面的防范和控制。內部控制是現代企業管理的重要組成部分,對風險的積極治理是進行內部控制的大勢所趨,應進一步強化對風險因素的重視,督促企業樹立風險意識,針對各個風險控制點,建立有效的風險治理系統,通過對風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施,對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。可以說,全面構建設計合理、執行有效的內部控制體系,既是企業精細化管理的需要,也是企業應對經營風險的需要,更是企業提升核心競爭力的需要。
(三)促進國家的方針政策、法律規范的貫徹實施
守法和誠信是企業健康發展的基石。逾越法律的短期發展終將付出沉重的代價。內部控制要求企業必須將發展置于國家法律法規允許的基本框架之下,在守法的基礎上實現自身的發展。為此國家有關部門和企業都制定了相應的法規、制度、條例等以便對有關經濟行為加以管理和規范。
遵循國家的方針政策和法律規范是企業合法經營的先決條件。內部控制通過對企業的各個部門、各個環節進行有效的監督和控制,有利于國家的政策法規在企業內部的實施。企業的各項生產經營決策以及與此相關的各項規章制度,不僅是國家政策法規得以貫徹執行的基礎,也是實現企業預定目標的綱領和規范。內部控制通過對各項經營管理活動的監督、檢查來揭示經營決策和規章制度的執行情況,及時制止和糾正偏離決策規章的行為,使其在經營管理活動中得以有效實施。
二、如何加強企業內部控制
(一)取得企業領導層的理解、支持和重視
企業管理者對內部會計控制制度的建立健全以及運行起著關鍵作用。領導重視是發揮內部會計控制的前提,企業單位負責人要深刻認識到實施內部控制不僅是會計管理部門的要求,而且也是規范經營、降低企業風險、提高管理效益以保證企業目標順利實現的重要舉措,必須親自掛帥組織本單位內部會計控制的建設。
企業領導層是單位內部的最高權力機構,管理者的思想意圖、經營方式對內部會計控制的有效性起著關鍵性的作用,主要體現在以下幾個方面:一是管理者對內部會計控制的重視程度。如果管理者對內部會計控制重視程度不夠,僅僅只是為了應付上級部門的檢查,所制定出的內部會計控制系統就不能適應本單位的特點和管理要求。二是管理者對內部會計控制及財務會計報告的態度。管理者對內部控制的態度直接影響到員工對內部控制制度的重視程度,如果管理者對會計數據、會計報告的真實性、可靠性非常重視,在涉及到生產經營活動的各個環節、各個崗位都相互牽制,會把會計控制和企業管理結合起來,并在行為中向員工做出表率,以身作則影響員工行為,那么,內部會計控制的作用就會得到較好的發揮。三是領導層各負其責、各司其職、協調運轉、相互制衡,在最高層次上保證了內部控制的建立與實施。企業應給予管理層適當的培訓,使他們能正確認識內部控制及職能范圍,并強化企業領導的會計法規意識,提升對企業內部會計控制的認識,使之自覺遵守法律規定。管理者不僅負責建立制度,而且負責監督自身認真執行,帶頭遵守制度規定,將內部會計控制管理工作落到實處。
(二)明確職責,建立嚴密的企業內部控制體系
首先,明確相關部門和崗位的職責、權限及相互關系,將權利與責任落實到各責任單位,確保辦理經濟業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。企業應當結合業務特點和內部控制要求,制定組織結構圖、業務流程圖、崗(職)位說明書和權限指引等內部管理制度或相關文件,使員工了解和掌握組織架構設計及權責分配情況,正確履行職責。
其次,建立相關業務的授權制度和審核批準制度,明確審批人對業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施,規定經辦人辦理經濟業務的職責范圍和工作要求,對重大業務和事項應實行集體決策審批或者聯簽制度。
全過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監控防線。有關人員在從事業務時,必須明確業務處理權限和應承擔的責任,對一般業務或直接接觸客戶的業務,均要經過復核,重要業務最好實行雙簽制,禁止一個人獨立處理業務的全過程。嚴禁未經授權的機構或人員辦理業務。
(三)合理確定內部會計控制目標,健全內部會計控制制度體系
內部會計控制始終貫穿于生產經營的全過程,對企業整個經營管理活動進行內部會計控制。強化會計的事前事中事后監督和會計核算,從而滲透到內部各項業務的管理過程和各個操作環節,覆蓋所有部門和崗位。組織規劃財務預算,保護財產安全和為財務報表提供真實完整的相關程序和記錄。包括對外的重大投資、資金處置、資金調度和其他重要經濟業務的決策和執行的相互監督制約程序。
設立內部會計控制具體目標。企業首先根據經濟活動的內容特點和管理要求提煉內部會計控制目標,設立控制目標就如同為行動指明了方向,但同一業務循環,也可能會導致不同企業控制目標的差異,因此對控制目標的設置應從企業實際情況出發,制定切實可行的控制目標,同時在制定控制目標時應盡量達到表述明確并能夠將目標進行分解以便于執行和評價,如保證會計信息的準確性這一控制目標可分解為:保證會計憑證的準確性;保證會計賬簿的準確性;保證會計報表的準確性等幾項具體控制目標。
(四)加強會計基礎工作,細化會計科目管理
會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發揮,都必須以良好的會計基礎工作為前提,會計基礎工作做得好,企業才能進一步的加強內部會計控制,發揮監督職能,否則,一切將無從談起。
加強會計基礎工作,嚴格遵循會計準則及各項規章制度,規范會計核算。規范會計憑證,對會計核算從源頭上加以控制,原始憑證要真實、合法、手續齊全,無涂改挖補;記賬憑證內容真實完整、手續齊備,格式規范。規范會計賬簿的登記,總賬、明細賬、日記賬及其他輔賬簿的設置要成一體系,定期核對賬簿,保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符。規范財務報告的編制,對外保送的財務報告應當根據會計準則和會計制度規定的格式和要求編制,內容必須來自完整無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料,不得隨意填報。
加強會計基礎工作,要細化會計科目分工,強化科目之間牽制。企業內部會計控制表現最為具體的會計工作就是通過會計科目的具體運用達到內控的目的,從而保障會計記錄及財務報表的真實可靠性。在會計電算化系統中,按照會計制度的要求,確定適合本企業的會計科目,規定科目設置級別、內容及其增減權限,為保證準確無誤的會計核算和財務管理奠定基礎。會計科目的細化分工落實到人,體現為會計崗位職責,對于專門負責某科目的會計人員,不僅要保證該科目的正確、真實、完整,還必須與該業務相關聯的人、財、物進行核對驗證,如固定資產會計科目負責人員,在保證核算準確的同時,必須定期協同設備部相關人員對固定資產進行盤點,設置固定資產卡片,真正做到賬實相符。
(五)加強內外監督,保障企業內部會計控制有效貫徹和落實。
首先,確定內部審計在監督、檢查的獨立地位,并切實實現內部審計由事后監督職能向事前、事中監督職能轉變,使其監督具有日常性與全過程控制性,并將監督、評價結果及時反饋,協助企業進行內部控制制度的制定、完善。
內部審計是內部會計控制體系的一個重要方面,企業內部應建立一個相對獨立的內部審計機構,獨立地行使審計監督權,充分發揮審計監督作用。通過綜合企業實際情況,根據審計法及內部審計規范,制定出內部監督的辦法;并且盡量覆蓋所有的業務領域,為改進已有的內部控制活動提供意見和建議,并出具相應的審計報告。確保發現的問題能及時送達治理層和經理層,并對企業在審計報告中出現問題的整改情況進行落實、跟蹤,及時修正或改進控制措施,做到有章必循、違章必究、違規必罰、以罰促糾,以期能更好地完成內部控制目標。
當然,企業也應考慮引入外部監督力量,政府部門、外部審計機構、行業監管機構等外部相關方均對企業內部控制具有監督作用。企業應積極應用外部相關方反饋的信息提高內部控制管理能力,并建立、完善與公司治理結構相適應的外部監督機制,引入外界有關機構對企業風險進行合理監督,減少治理層對財務報告的控制,為內部會計控制創造良好的內部環境。內部會計制度與社會審計的有機結合,有利于社會審計在評價內部會計控制的完善性和實際執行的有效性審計中提出積極有效建議,幫助企業完善會計制度體系。
