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審計需求的保險理論范文1
摘要：利用新制度經濟學的基本理論來探究審計動因，將從根源上認識審計本質、審計假設等審計理論問題，從而有助于構建一個完整的審計理論結構體系。因此，分析現代審計動因具有重要的理論意義和實際價值。在評價目前較為流行的幾種審計動因論的基礎上，結合新制度經濟學對現代審計動因作進一步探究，以期對審計理論體系的構建有所助益。
關鍵詞：新制度經濟學；審計動因；體系構建；產權動因
1引言
審計是社會發展到一定階段，經濟發展到一定水平時出現的。審計因何而產生，緣何而發展，是審計理論中人們關心的首要問題，即審計動因問題。動因是引起事物發生的根本性條件，正是這一條件的存在才導致了事物的產生，而這一條件能夠持續存在才能保證事物的繼續生存。一旦條件不再存在，事物也就隨之消亡，如果條件發生變化，事物也隨之發生變化。審計動因就是指引發審計的推動力或者驅動審計發展的因素。對審計動因進行分析有助于我們認清審計的本質，揭示審計的發展規律，結合現實狀況對未來審計的發展趨勢進行合理的預測。針對審計產生的動因，審計學界從不同角度進行不同的解釋，目前較為流行的審計動因的主要理論包括委托-理論、信息論、保險論、沖突論等。
2現有的審計動因理論及其評述
2．1委托-理論
委托-關系是指“一個人或一些人（委托人）委托其他人（人），根據其他人的利益從事某些活動，并相應地授予人某些決策權的契約關系”。委托人和人都是最大合理效用的的追求者，但他們各自的利益目標不一致，委托人為了使人朝著自身的方向努力需付出成本。而為了降低成本又能維持這種關系就需要監督，審計就是一種監督方式。因此，委托-理論主要觀點是：審計的產生是社會力量選擇的結果，是委托人和人的共同需求。審計的本質在于推動委托人和人的利益最大化。第一，理論較好地解釋了許多公司盡管法規并未要求卻自愿接受審計這一問題，然而，若審計是財產所有者和經營者的共同需求，則審計報告在審計前后就不該有太大差別。但對美國1975-1988年度接受審計的1562家公司的調查表明，獨立審計人員經常發現公司高報資產和收益。這不禁令人提出質疑，管理人員真的都自愿聘請外部審計人員來審查自己的報告嗎？第二，理論是基于完全競爭市場的假設來解釋審計起源的，在現實當中，市場或多或少都受到政府管制，審計并非根據市場的需求而是法律的規定提供鑒證服務的，因此理論的解釋與現實并不完全一致。
2．2信息論
信息論認為，之所以存在審計，是由于企業管理當局和投資者之間存在著潛在的信息不對稱。審計財務信息可以潛在地降低信息不對稱，并使市場更具效率。審計的本質在于增進財務信息的價值，提高財務信息對投資者決策的正確程度，降低信息不對稱的成本和可能性。信息論也不足以說明審計產生的根本動因和本質。實際上，審計并不會減少會計信息的不對稱，會計信息的不對稱由企業管理層對會計信息本身的披露來解決，審計不會增加新的會計信息，只是增進了會計信息的可信性。審計也會增加新的經濟信息，但這種信息并不是會計信息，這種信息的價值在于以審計報告意見這種簡約的形式提供了會計信息是否可信的憑證信號，引導著社會的資源配置。因此，從降低會計信息不對稱的角度出發并不能說明審計產生的真正原因。
2．3保險論
在保險論里，審計費用被視為財務信息的使用人為了防止信息提供者舞弊而支付的分擔風險的保險費用，審計費用的發生純粹是貫徹風險分享的原則。保險論認為審計是降低風險的活動，即審計是一個把財務報表使用者的信息風險降低到社會可接受的風險水平之下的過程。審計的本質在于分擔風險；審計被看成是一種風險轉移機制，所有者愿意支付額外審計費用的原因在于審計人對財務報表重大錯報風險造成的損失做出了賠償的承諾，可減輕投資者的壓力。在審計動因保險觀下，審計風險被分為系統風險與非系統風險，這為政府、審計人、經營者劃分各自的權責提供了理論依據。
保險論雖然可以較好地解釋目前審計風險越來越高的現象，但它同樣存在缺陷：無法解釋風險和責任并不完全由注冊會計師承擔的事實；無法解釋潛在投資者對審計后信息的利用并未支付“保險費”，卻成為“受益人”這一現象；同樣無法解釋法定審計的問題；無法解釋保險市場存在的“逆向選擇”本應使審計不復存在，但審計活動卻仍在發展這一事實；保險論無法合理解釋內部審計的主要職能是提高經營的效率和有效性。
2．4沖突論
沖突論認為，第一，會計報表的提供者和使用者之間的利益并不一致，他們之間存在實際或潛在的利害沖突。因此，會計報表使用者期望外部獨立專家對會計報表實施獨立、客觀、公正的鑒證并發表意見，以合理地保證會計報表不受利害沖突的影響；第二，會計報表的使用者之間也可能存在利害沖突。比如，公司股東可能期望得到豐厚的現金股利，而債權人則更傾向于不發放股息。為使會計報表為每一個預期使用者所信賴，會計報表必須保持中立，即不能以犧牲一方利益為代價而使他方受益?；谶@一考慮，也要求有獨立于利害關系各方的審計人員對財務資料予以簽證，以維護各個利益集團的利益。因此利害沖突論認為，審計之所以存在，就是因為存在利害沖突這個事實，會計報表存在不實報道的可能性，這是社會需要審計的最基本原因。
因此，沖突論很好地解釋了審計獨立性的問題，而獨立性正是審計最本質的屬性。但沖突論同樣也不能很充分地解釋審計的產生。因為審計不是解決沖突的唯一辦法。也就是說、審計的產生可以說是因為存在利害沖突，但存在利害沖突卻不一定產生審計。
3衡量審計動因理論的標準體系
衡量一種理論是否能更好地解釋審計動因，并指導審計工作、完善審計服務，應當結合審計理論結構，運用系統、全面的觀點加以剖析。為此，在對現代審計動因進行考察時有必要建立一定的客觀標準。
3.1由動因理論能回答審計源于并滿足了何種社會需求以及審計發展的推動力
審計動因理論應該不僅僅能解釋某一種類型、某一個特殊群體的需求，還應該能解釋任何類型的審計及其滿足任何群體對審計需求的發展動因。
3.2由動因理論應能導出審計本質及審計職能的目的
審計動因理論是審計理論體系的基礎理論，通過審計動因理論的確立應能導出審計本質以及審計職能、審計社會作用的發展原因。隨著社會經濟的發展，審計行業也在不斷地發展變化著。這就要求一種合理的審計動因理論應該能夠準確、全面地解釋審計職能地發展以及審計的社會作用。
3.3由動因理論能解釋對審計動因進行管制的合理性
無論從橫向來看當今國際上審計業務，還是縱向來看審計的發展歷史，審計一直是一個法定的工作。各國政府都對各種類型的審計進行著不同程度的要求和監管。審計導因理論應該能夠解釋審計作為一種經濟活動，為什么行業自身發展要受到外部制約。
3.4由動因理論能夠解釋審計為什么需要保持獨立性
獨立性是審計最本質的屬性，是審計得以存在的根本。審計動因理論應該能夠對審計的獨立性這一根本特性作出合理解釋，并應該能夠解釋審計活動中誰需要獨立、為什么需要獨立、獨立于誰和如何獨立等相關問題。
4新制度經濟學視角下現代審計動因考察——產權動因論
4．1產權動因論的基本觀點
新制度經濟學主要通過研究制度問題來解釋經濟現象，產權是新制度經濟學的核心概念。它是以財產所有權為基礎，反映不同主體對某一財產的占有、支配、使用和收益的權利、義務和責任，其實質是圍繞財產而建立和發生的一種排他性的經濟關系。完整的產權包括財產所有者對財產的終極所有權及派生的占有權、使用權、處置權和收益權。不同權利相互形成不同的關系，即產權關系、經營權與所有權的分離便形成不同的關系。作為理性經濟人，每個產權主體都在謀求自身最大利益，這難免發生沖突。為了避免沖突，各個產權主體會簽訂契約來明確各自的產權利益。
縱觀世界審計的產生，誘發審計的條件是經濟資源所有權和經營管理權的分離，所有者將自己的經濟資源交予管理者進行經營管理，管理者承擔經濟資源保值和增值的責任，在所有者和管理者之間形成受托經濟責任關系。所有者不直接參與管理者的經營管理活動，為了了解經營管理的現狀和結果，特委托具有專業知識的第三者（審計者）對管理者進行審計，以便解除管理者的受托責任。兩權分離引發了社會經濟生活對審計的需求。沒有兩權分離，就沒有審計的產生。受托責任產生于一定的產權結構，審計受托的對象是各產權主體。審計是受產權主體之托而存在的。若非產權主體的托付，就不存在審計鑒證、評價職能意義上的受托責任。同時，審計又要對產權主體進行監督、鑒證和評價，沒有對產權主體的監督和審查，就不存在審計的生存基礎。因而可見，審計師對信息的審計實際上帶有界定和維護投資的產權的性質。
4．2產權動因論的邏輯與價值
獨立審計的委托人之所以要聘請審計師證實人提供的財務報表的合法性、公允性，說到底就是為了保護自己的產權不受人的侵害?！爱a權動因論”能很好地解釋獨立審計產生、發展的動因和作用，能更好地指導獨立審計管理制度的設計與改進。產權動因論旨在通過研究審計產生的基礎直至最終出現的過程來分析審計產生的動因，而不限于某一個角度或某一個層面。較之其他理論，筆者認為，產權動因論具有如下優越性：
（1）能更全面地解釋審計的產生和發展。由于契約關系各方產權利益普遍存在差異性，在委托關系存在的條件下，潛在或既有的利害沖突使得審計產生并普遍存在，并在不同領域具有不同形式，如國家審計、民間審計、內部審計等。
（2）可以更好地解釋審計獨立性的本質。不同的產權主體處在不同的地位，審計的作用就在于對不同產權主體之間的經濟利益進行界定，對不同的產權主體的相互經濟關系進行協調，因而委托受托關系存在于審計人員與多元產權主體之間而非單元產權主體之間，對委托產權主體沒有依附關系。也就是說協調契約各方的利害沖突，需要協調者處在與當事人均無利益關系的第三方立場上，協調方式是獨立、公正的。
（3）將產權理論引入審計領域可拓展審計的發展空間，給審計注入新的生機和活力。產權理論既認可物質資本產權，又認可人力資本產權，并將產權博弈引入審計領域，認為審計領域的目的在于實現各相關產權主體的一種均衡狀態，即納什均衡。將審計界定為維護各產權利益相關者的產權利益，為日后審計的發展留下了更大的發展空間。資本市場的形成和完善，逐漸淡化了投資者與經營者之間的經濟責任關系，但并沒有淡化相互之間的產權關系，知識產權關系的形式發生了變化。投資者產權的形式由原始產權演變為股權和債權，產權利益的方式由原來的紅利方式轉化為證券市場上的資本利得方式，而公司財務報表的傳遞的信息與公司的證券的市場價格成正相關性，仍牽涉利益相關者的利益。因而盡管委托的形式發生了變化，受托責任關系淡化，審計履行的仍是維護產權的責任。
5結語
由于契約關系各方產權利益普遍存在差異，在委托-關系存在的條件下，潛在或既有的產權沖突使得審計產生并普遍存在，并在不同領域具有不同的形式。同時，審計產生又是產權動因推動的結果，這要求審計要協調契約各方產權利益的差異性，以提高產權交易的效率和優化資源配置。
參考文獻
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近年來，對于信息化環境下養老保險基金聯網審計系統的構建已經取得了一定的成果，為推進養老保險基金聯網審計提供了基本的理論和實踐基礎。但總體來看尚處于起步階段，還存在很多不足：一是沒有建立起信息化環境下養老保險審計數據標準，未建立統一的數據規范體系；二是審計方法還不成體系。目前的養老保險基金審計方法更多是注重對某一環節的審計，而且理論性強，可操作性差，不能很好適應審計需要；三是聯網審計軟件研發上還沒有一套能適應海量數據實時采集與分析、集成數據倉庫技術，并方便審計建模的綜合應用系統。因此，為了解決上述養老保險基金聯網審計過程中的不足，就需要構建養老保險基金聯網審計系統。
二、企業職工養老保險基金聯網審計系統構建
（一）建立養老保險基金審計數據標準規劃
養老保險基金審計數據具有數據量大、多數據源、數據結構不同等特點。在《審計署計算機審計實務公告第10號――社會保險審計數據規劃》的基礎上，結合企業職工基本養老保險基金各項政策和人社部門信息系統（金保工程）的數據結構研究，提出滿足養老保險基金聯網審計的數據規劃：一是數據資源目錄體系，依據養老保險基金業務，按照養老保險審計的需求，規劃出審計所需數據元素的資源分類標準。二是數據元素規劃，采用信息資源在經濟活動中自然歸屬的實體進行數據元素分類，并在實體分類下規劃相關的數據元素。數據元素按實體分類，可以保持信息資源的相對穩定，也便于信息資源的管理和應用設計。三是數據表規劃。數據表是按照特定審計目標組織的相關數據元素的集合。按照養老保險審計業務和數據元素規劃，我們共組合確定了62張數據表，為審計提供數據支持。
（二）建立養老保險基金審計方法體系
審計方法體系是在審計過程中為取得審計證據、完成審計任務而采取的各種手段的總稱。聯網審計的審計方法特指在聯網審計環境下的計算機審計方法，是利用計算機對網絡環境下的被審計單位的財務業務數據進行詳細審計的方法。審計方法不應該是孤立、零散的，而應該有一個完整的框架體系，只有這樣才能做到審計方法對審計業務所有節點的覆蓋，才能對審計工作起到建設性和指導性作用。
就養老保險而言，構建養老保險基金審計方法體系，主要是確定審計方法的目錄體系和具體的方法內容，目的是規劃出基金“征繳”、“支付”、“管理”三個環節中的審計覆蓋節點及核查具體問題思路與方法，解決養老保險基金審計中需要針對哪些方面用什么方法進行審計的問題。主要包括3個方面的內容：審計方法目錄體系、審計方法規劃、審計方法描述。
（三）聯網審計系統構思與設計
一是功能構思。面對結構復雜、數據量龐大的養老保險基金業務系統，養老保險基金聯網審計平臺不僅要提供聯網的技術手段，而且要解決海量數據的存儲問題，既要避免大量的無效或冗余數據、優化信息資源，又要充分滿足審計需求。同時，要提供豐富的審計方法及強大的數據分析手段，實現對海量數據的快速訪問，通過數據表格、分析圖形、預警等形式，把預審結果直觀地呈現在審計人員的面前；通過排序、公式計算、篩選、輸出等功能，輔助審計人員根據確定的目標或重點實施審計。可靠的聯網審計應用軟件平臺是養老保險基金聯網審計順利實施的重要保證，它解決的是養老保險基金審計中用什么技術手段實現審計需求、達到審計目標的問題。
二是功能設計。聯網審計系統建設主要包括聯網審計網絡平臺、聯網審計應用軟件等兩部分核心內容。聯網審計網絡平臺是通過搭建聯網審計硬件平臺，解決審計單位與被審計單位的網絡互聯及安全問題，提供軟件系統運行的硬件基礎設施。聯網審計應用軟件實現了對被審計單位海量數據的定期聯網采集，同時提供豐富的審計分析手段，并做到對部分養老保險業務的自動審計預警，實現了聯網環境下計算機自動審計與人機交互式審計的結合，是審計目標實現的重要保障。
三是功能構成。聯網審計系統涉及被審計端、傳輸端以及審計端。被審計端（包括前置服務器、原始數據和數據庫管理系統等）完成從預留的數據接口，定期將數據庫數據按照數據規劃標準，采集到前置服務器，并打包加密；傳輸端將加密審計數據，通過政府電子政務網或專線傳輸到審計端服務器；審計端（包括數據存儲系統、數據服務器、應用服務器、分析模型和客戶端設備等），審計人員將個人電腦連接到審計系統，通過審計系統中的審計數據分析模型（審計方法）對數據進行處理、分析，得出審計疑點。
三、企業職工養老保險基金聯網審計系統的應用
（一）系統開發和使用
系統開發人員將全省2010年度城鎮企業職工基本養老保險業務數據加載到審計數據庫后，首先構建審計基礎表與分析表，然后在此基礎上構建查詢或多維審計模型。審計人員通過審計模型進行審計實踐檢驗，對模型存在的問題和不足做進一步調整，這是系統開發的基本流程。此次聯網審計的試行階段，共計開發系統模型22個，其中，多維模型8個，問題模型14個。同時，建立了10個數據瀏覽表和12個預警模型，為以后的審計工作打下基礎。在使用模型的過程中，通過系統模型所提供的基礎資料管理、基礎信息展現、模型分析、數據管理等功能，運用系統的數據管理和分析工具進行數據分析。通過對13個應用模型的分析驗證，有1個模型沒有篩選出疑點線索。在模型驗證過程中，對10個模型功能中存在的問題及時提出修改意見，然后由系統人員加以修改。
（二）審計模型運用
在城鎮企業職工基本養老保險聯網審計中，共運用了21個應用模型，其中數據分析模型8個，查找問題模型13個。有13個模型發現疑點線索43.48萬條，涉及金額65.08億元。經審計人員的分析和驗證，進一步縮小疑點數量和金額，為審計延伸調查提供可行和必要的條件。模型驗證過程中，審計組共發出審計取證單14個。由于審計取證單涉及的疑點量很大，審計組重點對涉及參保人員的待遇核定、繳費處理、待遇發放等問題疑點進行實地延伸檢查和落實。
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關鍵詞:審計質量;審計收費;關系;分析
中圖分類號:F239文獻標識碼:A
一、會計理論界的主要觀點
對于審計質量與審計收費的關系,會計理論界的觀點可主要歸納為以下兩種:一種觀點認為審計質量與審計收費之間是彼此獨立的關系。他們認為審計質量與審計收費都是由許多內生變量共同決定的,它們之間沒有直接的相互決定的關系。從審計服務的需求來看,根據委托理論,由于經理人員、債權人和外部股票持有者之間存在利益沖突,委托人期望通過注冊會計師審計來監督人的行為,降低成本,不同的經濟實體存在問題的程度不同,對審計服務水平的需求也不同,也就是說,是否選擇大會計公司,提供高質量的審計服務,以便更好地監督經理層的行為,取決于問題的嚴重程度,而與審計費用無關,或僅有弱相關關系。從審計服務的供給來看,被審計單位的規模、經濟業務和會計事項的復雜程度以及審計風險等因素影響審計服務的成本,審計收費的多少主要由會計公司的成本結構決定,審計收費的變化并不必然表明審計質量的差異;另一種觀點認為審計質量與審計收費之間存在相互影響的關系。他們認為有高質量審計需求的委托人,要通過選擇提供高水平審計服務的會計公司和注冊會計師,來降低不合格審計的風險;而在審計市場上,審計產品的質量特征是與審計費用相聯系的,就某一個審計約定而言,審計費用隨會計公司的不同而變化,會計公司不同,提供的審計產品的質量特征也不同。這樣,選擇了會計公司也就同時選擇了審計費用和審計質量。從注冊會計師來看,高質量的審計需要較強的敬業精神、過硬的專業素質和良好的職業聲譽,顯然,擁有這些品質的注冊會計師收費較高,即會計公司和注冊會計師提供的審計產品的質量越好,審計收費越高。
二、審計質量與審計收費關系經濟學思考
(一)審計收費與審計質量技術性特征的關系。當會計報表存在錯弊時,注冊會計師能否發現錯弊是能否報告錯弊的重要前提,而注冊會計師能否發現會計報表的錯弊則受到技術和經濟兩個主要因素的影響。
技術因素是指注冊會計師的受專業教育程度、專業技術素養、職業謹慎態度、專業判斷能力以及所使用的審計技術方法等。
經濟因素是指會計師事務所投入審計過程的經濟資源,主要包括用于聘請和培訓注冊會計師的費用和投入各個具體審計項目的審計成本。就前者而言,受專業教育越多、技術水平越高、經驗越豐富的注冊會計師要求的報酬越高,他們發現會計報表存在錯弊的能力也越強。就后者而言,對于任何一個具體審計項目來說,審計過程實際上就是審計證據的收集與分析過程。審計證據的收集需要成本,而且證明力越強的審計證據所需的成本也越高。
(二)審計收費與審計質量獨立性特征的關系。獨立性是審計服務的本質要求,也是影響審計質量的決定性因素。獨立性是指注冊會計師不屈服于客戶以及其他外在的壓力和誘惑,自主地根據專業判斷來形成審計意見。需要指出的是,獨立性作為審計質量的特征,只有程度高低的差別,沒有“有與沒有”的差別。任何注冊會計師都不可能達到百分之百的獨立,要求受聘于客戶的注冊會計師在發表審計意見時完全不受客戶意愿的影響是不現實的。獨立性程度的高低差別是構成審計質量差別的最重要因素之一。在現實社會中,注冊會計師在市場行為中面臨兩難選擇:一方面審計質量的獨立性特征要求注冊會計師保持獨立,不能被公司管理者的意愿所左右;另一方面注冊會計師為了生存,需要留住客戶,為此又必須盡可能地滿足客戶的意愿和要求。被客戶掌握了經濟命脈的注冊會計師往往受制于公司管理者的壓力,管理者是否聘用和付費的多少,直接影響著審計的獨立性。
三、我國審計市場現狀
(一)對高質量的審計服務內在需求少。在我國目前的審計制度安排下,審計市場并不需要高質量的審計服務。相當一部分公司對審計服務的需求主要是為了滿足法律或政策規定的需要,而對高質量的審計服務缺乏內在的需求。對這些公司來說,審計服務價格的高低幾乎是他們選擇會計師事務所的唯一標準。在這樣的競爭環境下,會計師事務所也只能以低價來招攬業務,以求生存。
(二)審計市場競爭激烈。在我國審計市場,會計師事務所數量過多且素質參差不齊,由于審計收費普遍偏低,需要以大量的客戶數量來支撐其收入,為了生存、發展,自然同業競爭激烈。
(三)部分會計師事務所質量意識淡薄。受目前審計市場的現實因素影響,部分會計師事務所追求質量的意識較淡薄,審計短期行為嚴重,由于審計成本的彈性很大,相同的項目按不同的質量要求來完成,審計成本可以有巨大的差異。部分會計師事務所正是利用了審計成本的這一特點,惡性壓低價格。一旦得到項目,只能以降低審計質量為代價,以避免虧損。
(四)相關法制不健全。目前,我國注冊會計師民事賠償責任制度形同虛設,注冊會計師即使發生嚴重的審計失敗,也沒有嚴重的經濟賠償壓力。因此,會計師事務所沒有收集足夠的審計證據以控制審計風險的內在動因,在定價決策時便很少考慮提高審計質量和防范審計風險所需要的審計成本。
(五)會計師事務所管理體制不健全。目前,大多會計師事務所以合伙形式進行組建,管理較為松散,面對激烈的競爭,規避內部利益沖突,往往采取個人承包等方式進行管理,各個合伙人或部門各自為政,分別對自己的收入和成本負責。在這種管理體制下,會計師事務所既無法形成統一的管理制度,也缺少包括定價決策在內的統一決策標準。
四、審計質量與審計收費關系分析
以上分析可以得出以下結論:單純從審計收費與審計質量技術性特征角度考慮,審計質量同審計收費之間存在相互影響的正向關系,也是一種理想條件下的正常關系,應當是努力實現的。而我國的現實狀況又說明,審計質量與審計收費之間不存在明顯的內在聯系,這是一種非正常的關系,我們不能脫離現實去分析問題,應當努力改變這種現狀。在我國現實的審計市場中,審計質量形式上是受審計獨立性所影響,審計獨立性受實際委托人(付款人)影響,實質是由審計內在需求決定的。
(一)我國現實審計市場中決定審計質量的關鍵因素分析。仔細分析審計行為的過程,可以建立審計質量實現的路徑。(圖1)即審計質量決定于審計需求,審計需求決定于實際審計委托人(付款人)的真實意愿,而審計委托人的意愿可分為兩種:一種是需要高質量的審計報告,如資產所有者支付審計費用,希望通過嚴格的審計來規避受托人的舞弊;一種是需要形式上的審計或低質量的審計報告,如資產經營者(管理當局)支付審計費用,為實現監管要求,而不得不進行的外部審計。由以上分析可知,同樣是為實現對資產經營者(管理當局)的監督,由于實際支付審計費用的主體不同,而導致的審計真實意愿截然不同,進行審計的真實意愿由實際的付款人決定。在我國現實審計市場中,決定審計質量的關鍵因素是委托人的真實審計需求(付款人的真實意愿)。
(二)我國審計市場中審計質量同審計收費的關系。下面,按照上述兩種審計質量的實現路徑來分析審計質量同審計收費的關系。
在第一種情況下,審計需求高質量的審計報告代表實際付款人的真實意愿,為實現目的必然聘請優質的會計師事務所、支付較高的審計費用,在這種情形下,審計質量同審計收費的關系表現為技術性特征下的相互影響的正向關系,這是一種正常的關系,符合審計工作的目的和要求,應當是努力尋求建立的。
在第二種情況下,審計需求低質量的審計報告,實際付款人往往只需要形式上的審計,不愿意支付較多的審計費用,甚至需要審計對其舞弊進行形式上的掩蓋。在這種需求下,審計的獨立性受到影響,審計工作的實質目的無法實現,必然審計的質量無法保證,審計收費由質量、責任意識淡薄的會計師事務所相互競爭的價格決定,審計質量同審計收費沒有明顯的內在聯系,極端情形是審計質量同審計收費會成明顯的反向關系,即問題越多的財務報表被審計形式掩蓋所需支付的審計費用越高。
應當承認,上述第二種情況在我國現實審計市場中存在較普遍,審計質量同審計收費的關系是一種非正常關系,需加以改變。
五、對策研究
前面分析得出,在我國審計市場中,決定審計質量的關鍵因素是委托人的真實審計需求,是實際付款人的真實意愿體現,所以通過改變現有審計費用支付來源,建立真正的審計需求者支付審計費用的委托審計制度,才能從根本上實現審計質量同審計收費的正常關系。
(一)建立真正的審計需求者支付審計費用的委托審計制度。在現實的審計業務活動中,實際支付費用的一方掌握著業務談判的主動權,能夠實現對方按自己意志辦事。目前的審計市場中,被審計單位往往是實際審計費用的支付方,導致審計業務涉,獨立性無法保障。所以,必須改變現有的審計委托模式,被審計單位不得作為審計委托人,審計委托人必須由資產所有人、債權人等真正的審計需求者擔任并實際支付審計費用,這樣才能真正實現注冊會計師按委托人意思對被審計單位進行嚴格審計。
或可以嘗試建立一種新模式,即在審計委托關系中引入第四方――保險公司。在這種模式下,被審計單位不再直接聘請會計師事務所對財務報表進行審計,而是向保險公司投保財務報表保險,保險公司聘請會計師事務所對投保的公司進行審計,根據風險評估結果決定承保金額和保險費率。對因為財務報表的不實陳述或漏報給投資者造成的損失,由保險公司負責向投資者進行賠償。通過保險公司作為媒介,來聯系被審單位和會計師事務所,不僅割斷會計師事務所對被審計單位的依賴,而且保障了對注冊會計師的選聘權與監督權合一,提高了審計效率。
(二)加強注冊會計師行業自律建設。實踐證明,沒有自律的行業是沒有前途的行業。注冊會計師的社會責任決定了這個行業必須加強自律監管,自覺自愿主動地把行業自律監管工作做好,才能促進行業健康發展。如果不主動搞好行業自律監管,而是被動地等待政府部門的監管,被動地等待他律,那么就談不上保護社會公眾利益,我們的行業將無法立足于社會。所以,建立和完善注冊會計師行業自律監管體制,是行業有效履行職責的重要保障,是行業健康運行和規范發展的內在需要。
(三)加強相關法制建設。如,在訴訟條件的放寬、舉證責任的修正及賠償風險的提高等方面,完善法律賠償機制,消除審計回扣存在的可能空間,根據“民事在先、行政刑事雙管齊下”的原則,建立能夠鼓勵甚至是激勵審計報告受害者提起民事訴訟的法律制度,從而形成一種由審計報告使用者組成的監督力量。通過加強相關法制建設,來提高審計人員的法律風險水平。
(作者單位:1.河北經貿大學;2.中國工商銀行股份有限公司河北省分行)
主要參考文獻:
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[2]李樹華.審計獨立性的提高與審計市場的背離[M].上海:上海三聯書店,2000.
審計需求的保險理論范文4
【關鍵詞】社保；信息系統；審計；操作實務
1 社保信息系統審計開展的必要性
社會保障的管理工作是一項高復雜度、高要求的社會工程，需要大量利用現代信息處理技術手段，社會保障管理信息系統的安全性、可靠性、經濟性是社會保障管理的基礎。
1.1 信息系統審計是社會保障事業發展的客觀需求。
我國社會保障體系日趨完善，社會保障覆蓋面持續擴大，社會保障待遇水平連年提高。我國已基本形成了以社會保險為主體，包括社會救助、社會福利、優撫安置、住房保障和社會慈善事業在內的社會保障制度框架，城鎮養老、醫療、失業、工傷、生育5項保險制度普遍實施，實現了從單位福利向統籌互濟的社會保險的轉變。截至2011年底，基本醫療保險實現全覆蓋，基本養老保險覆蓋面迅速擴大，只有通過信息化技術手段才能合理、高效的管理如此龐大業務。社會保險信息系統具有政策性強、涉及面廣、信息流量大、數據交換頻繁、數據保存時間長等特點，必須通過信息系統審計對于社保業務涉及信息系統的安全性、可靠性、經濟性進行分析評價。
1.2 信息系統審計是實現社保審計目標的迫切需要。
社會保障資金審計主要是可以保證社會保障資金的安全和完整，使得我國的社會保障體系逐步完善，通過發揮社會保障資金的使用，使我國的經濟效益和社會效益有所提高，從而維護社會的安定。在當前的信息化技術的普及的環境下，因此對審計工作提出了更高的要求。基于審計模型的海量數據分析查找社保資金管理的違規行為成為主流的審計手段，因此必須首先通過信息系統審計對于社保系統的安全性、可靠性、有效性進行評價，避免因基于不可靠、不安全的系統數據進行分析而產生的審計風險。
1.3 信息系統審計是社會保障信息化建設現狀的客觀要求。
目前，在信息技術發展的同時，我國社保信息系統建設中也存在一些問題，如系統建設追求“短平快”，未進行全局化、整體性的規劃設計；還有就是信息系統未對業務流程進行處理，在處理的過程中規范化還不夠完善，系統方面也不能充分滿足業務方面的需求，多個相關系統之間未進行有效的整合，從而產生了“信息孤島”的問題出現，這將導致系統方面存在安全隱患、數據傳輸的質量低下，導致效益低下一些相關問題。這些方面都需要根據信息系統審計建議進行合理的處理，不斷促進并完善社保信息系統的一些事宜。
2 社保審計中開展信息系統審計的操作實務
當前，我國社保審計面臨著兩個方面的轉折點，一方面是被審計對象信息化運用不斷擴展與深入，另一方面是審計要求責任的不斷提高與加強，如何提高審計效率、優化審計成果、降低審計風險是擺在每一個社保審計人面前的重要課題。社保信息系統審計應以數據的安全性為第一審計目標，以系統的可靠性為主要審計目標，以資金的合理有效管理為審計突破點，開拓社保審計一片更廣闊的天地。
2.1 建立社保信息系統審計評價指標體系。
信息系統審計尚未形成規模效應，操作起來無法達到標準化、規范化、制度化的要求，尚無充分的評價依據，評價內容也不夠全面，如何科學性的衡量信息系統安全性、可靠性、經濟性是當前信息系統審計工作的瓶頸。必須建立社保信息系統審計評價指標體系，以科學的標準評判是否達到信息系統設定的目標，以科學的考評體系來評判信息系統運行的效果，查找運行過程中與預期目標的差距，及時發現信息系統運行中存在的實際問題，進一步對信息系統進行優化提供科學依據。
2.2 注重社保信息系統數據質量分析。
與數據式審計相比，信息系統審計是“究其然，更究其所以然”。
社保審計數據量巨大，數據式審計往往發現大量冗余與差錯數據，如果審計人員將這些不良數據直接拋棄，而給予余下數據充分信任，勢必產生較高的審計風險。必須通過信息系統審計，從系統運行、操作處理、運維管理等多角度深入分析數據質量，發掘信息系統從建設到運行，再到管理存在的漏洞，才能充分發揮審計在信息化環境下“免疫系統”功能。
2.3 構建社保信息系統整體化審計思維。
社保信息系統絕非社保部門的信息系統，社保信息系統審計必須構建整體化的審計思維，形成涉及社保、民政、稅收等政府職能部門，銀行、保險等社會金融機構，以及廣大參保單位的廣義社保信息系統審計，貫徹整個社保業務信息流，實現社保資金到哪里，數據到哪里，信息系統審計就到哪里。審計人員只有拓展視野，才會提出源源不斷的審計思路。計算機審計，應該先有審計思路，再有計算機分析模型和技術。如果思路受阻，計算機審計就無從開展，而但凡計算機技術上的問題，應該都不是問題，隨著專業的計算機技術人才注入審計系統、復合型審計人員的增多，相信計算機審計面臨的技術困難會越來越少，審計人員迫切需要開拓和提升的仍然是‘審計思路’的提出。
在探索信息系統過程中要爭取被審單位的積極配合，良好審計關系能在信息系統的攻堅克難過程中起到事半功倍的效果。此外，象社保這類同步審計項目，審計系統內的溝通也很關鍵，及時通報：審計發現的問題、發現的疑點、面臨的困難等等，不僅可以開拓審計人員的思路，又能更大程度地拓展審計成果。
2.4 加強社保信息系統審計復合型人才培養。
我們要立足“關口前移、提前介入”，樹立服務意識，樹立共同目標，創新全過程跟蹤審計的方法方式，用制度管人，才能把這些好事辦得更好。要創造條件，鼓勵有志向、想干事的人干好工作，如讓年輕同志當審計組長、跨科室組織“審計別動隊”等等，培養鍛煉審計干部隊伍。高效，就是提高審計項目效能，提高審計工作效益。我們的審計任務非常繁重，我們的審計資源卻又很有限，如何讓有限的資源投入到熱點、重點的工作中，高效高質完成工作任務，這就要求加強對審計項目的科學管理。我們要注重每個審計項目的審前調查，摸清情況，找準目標，抓住主要矛盾，集中力量重點突破，提高工作效率。我們要注重對審計成果的開發提升，善于從孤立中尋找共性，歸納總結，綜合分析，從體制、機制層面提出加強管理的可行性審計意見，為市委、市政府決策參考?！耙匀藶楸尽笔巧绫Ｐ畔⑾到y審計進一步發展的需要條件，“人”乃精通審計實務與信息化技術的復合型人才，“本”乃基礎、基石。一方面計算機專業背景的人員通過大量的審計實踐與理論學習成為審計精英，另一方面社保審計人員接觸豐富的信息化技術與知識成為計算機的發燒友，為信息系統審計儲備充足的人才隊伍。
3 信息系統開發建設方面的審計
不論是自主開發還是委托開發，信息系統建設都要經歷需求調研階段、規劃分析階段、開發測試階段、實施運行階段等幾個過程。審計中應關注在這些過程中，系統開發建設是否、信息系統安全防范方面的審計網絡作為一種構建在開放性技術協議基礎上的信息流通渠道，防衛能力和抗攻擊性較弱。審計中應關注社會保險信息系統在網絡環境下，信息安全等級保護制度建立和執行情況，包括實體安全控制、軟件安全控制、數據安全控制、入侵防范控制、病毒防范控制以及災難恢復控制等。譬如實體安全控制包括：計算機機房建設是否符合國家相關標準，出入機房是否有記錄，是否設立適當的溫度、濕度控制，是否設立監控設施以保證各種硬件和存儲介質的安全，是否制定了詳細的應急預案等。又如入侵防范控制包括：是否實現信息系統與外部訪問區域之間的數據隔離，建立防火墻，限制外界對主機操作系統的訪問，及穿過訪問區域對內聯網、尤其是對信息系統的訪問。信息系統安全防范已成為社會保險技術人員和信息系統審計人員研究的重要課題。參考文獻
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審計需求的保險理論范文5
關鍵詞：審計需求 上市公司 雙向選擇
一、引言
伴隨著我國社會主義經濟體制和證券資本市場的逐步完善，上市已經成為大多數企業擴張和融資的主要途徑和目標。而上市公司的年度財務報告必須經注冊會計師審計，因而越來越多的公司需要會計師事務所為其提供年度審計及相關專業服務，并對其年度財務報告的可靠性提供權威的鑒證，因此，高質量的審計服務和高素質的審計人員對上市公司而言就變得更為重要，選擇什么樣的會計師事務所作為財務報告及相關披露信息的審核方，對于其能否在資本市場吸引更多投資者以及在行業范圍內的公信度具有極其重要的意義。目前在學術界對于審計師選擇行為的研究主要還是圍繞公司治理結構和制度環境這兩方面來展開。然而，隨著市場經濟體制的不斷成熟，審計需求已經逐漸成為上市公司和審計師之間雙向選擇行為的重要影響因素。雖然審計需求理論已成為研究審計師選擇行為的重要基礎，但對于審計服務的受托方——審計師的重要特征在審計師選擇行為中的重要作用卻缺乏相對完善的研究。本文試圖從審計需求的角度來找出影響上市公司和審計師之間雙向選擇行為的重要因素，建立適合中國市場經濟體制下上市公司和會計師事務所的雙向選擇行為模式，從而更好地完善上市公司審計師選擇機制。
二、文獻綜述
（一）國外文獻 Balsam.S和J.S.Young（2003）從審計質量的角度出發，將審計質量定義為審計師發現并上報會計違規行為的可能性，并提出了審計質量對審計師的重要性，審計師如果因為審計質量問題而喪失聲譽，會失去更多獲得未來潛在客戶的機會。Krishnan.J（2005）認為，大規模的會計師事務所能夠提供更高質量的審計服務，因為相對于小規模事務所，大事務所能夠更好地監督合伙人和高級主管的行為。因此，當沖突越嚴重，即成本越高時，上市公司會更加傾向于聘請大規模會計師事務所。Leland和Pyle（2000）通過對公司的市場價值和其股權留存比例之間的關系進行研究發現，當公司發展前景良好時，經營者會選擇承擔大部分投資經營風險，投資者對其市場價值就會有較高的評估，使其不容易產生較高的自發性審計需求。然而在美國，Feltman、Hughes和Simmunic（2001）則得出了完全不同的結論，以美國上市公司為樣本進行實證檢驗，并沒有發現公司特別風險與審計質量有相關性，他們認為這一結果反映了潛在訴訟成本對公司和審計師的束縛——高質量的審計師需要收取更高的審計費用來彌補潛在訴訟帶來的成本和聲譽損失。因此，存在高特別風險的公司會傾向于選擇規模較小的事務所。國外學者通過進一步研究發現，審計師和公司的聲譽對IPO公司的選擇也有相當顯著的影響。Balversetal（2003）研究后發現，將近90%的高聲譽投資銀行選擇與四大會計師事務所合作，而做出同樣選擇的低聲譽投行只占到70%，這說明高聲譽的公司會更傾向于選擇與高聲譽的會計師事務所建立業務關系，以保證審計質量以及向市場傳遞的信息質量。Beatty（2004）發現，四大與非四大會計師事務所的客戶在上市首日的收入有明顯的差異，那些經高聲譽審計師審計的IPO公司往往能夠獲得較高的首日收入。DarrylBrown和SusanShu（2009）認為，審計師的環境為審計人員提供了天然測試審計保險價值的平臺，KPMG往往會根據審計客戶公司所受到的財務風險壓力來判斷其產生訴訟風險的可能性，從而更好地安排其審計計劃，并決定是否與客戶簽訂意向書，這一做法目前也已經逐漸為大規模會計師事務所借鑒。
（二）國內文獻 李樹華（2000）是國內首位將審計師選擇行為作為研究對象的學者。以1993年至1996年上市的462家上市公司為研究對象，結果發現在國內“獨立性高”的會計師事務所反而難以獲得新客戶，事務所的市場份額并不能準確反映其規模大小。但同時也發現有少量相對透明的IPO公司愿意聘請“十大”會計師事務所來向投資者傳達公司財務狀況良好的信號，說明國內也存在對高質量獨立審計的自愿需求。此外，曾穎和葉康濤（2005）提出第一大股東持股比例與審計需求呈現倒U型關系，而企業負債比例與審計師規模之間呈負相關關系。何曉東和余玉苗（2008）提出會計師事務所和上市公司各自的規模與聲譽也會對上市公司審計師選擇行為產生重要影響，上市公司本身的聲譽越好，選擇高聲譽審計師的幾率越高，特別是IPO期間，發行量越大的公司會更傾向于選擇規模較小的事務所，反之發行量較小的公司則更偏向聘用小規模事務所。王樺、李若山（2009）通過構造兩階段博弈模型，對“審計師聘用”信號與投資者保護之間的關系進行實證研究分析，結果顯示：若企業聘用高素質的審計師，則投資者所要求的超額投資回報將降低。牟濤、向楊（2008）則專門以審計需求保險假說理論為研究基礎，分析其對傳統風險模式的改進，進一步探討由于上市公司財務報表所顯示的錯誤信息而給投資者帶來的損失由誰負責承擔，認為所有者需要獨立第三方提供審計服務的原因在于審計結果可以有效提高決策者的決策質量，從而提高整個社會的資源配置效率。近年來，針對國內審計市場出現的審計意見購買行為和政治關系影響要素也有了最新的研究成果。徐榮華（2010）對審計意見購買的產生機理及動機進行了深刻分析，指出委托關系變異、契約的不完整型、信號傳遞失靈以及管制失敗是影響審計意見購買行為發生的重要因素。黃新建和張會（2011）則以2005年至2008年的民營企業為樣本，通過分析政治關系和企業審計需求之間的相互關系后發現，有政治關系的企業更傾向于選擇審計質量較低的審計師，且這類企業往往需要應對更大規模的盈余管理。
三、研究設計
（一）研究假設 上市公司作為本文研究審計需求和審計師選擇行為的主體，它的特征對于最終的選擇行為具有相當重要的作用。根據國內外學者對于審計需求帶理論、審計需求信號傳遞理論和審計需求保險假說理論的相關研究成果，本文將選擇從反映上市公司財務結構特征的五要素——上市公司總資產規模、公司財務杠桿系數（DFL）、代表公司盈利能力的凈資產收益率（ROE）、代表公司成長性的主營業務收入增長率和代表公司流動性的應收賬款占總資產比率以及上市公司所處區域的市場化程度來提出基于上市公司特征對審計師選擇行為的相關研究假設：
假設1：上市公司的總資產規模越大，上市公司會越傾向于選擇高審計質量的會計師事務所
伴隨著企業在證券市場上市，往往也就意味著上市后的企業必須不斷擴張自己的經營范圍和商業領域。而隨著企業自身規模的不斷擴大，企業管理層能夠控制的企業資產資源也在不斷增加，包括所需要簽訂的契約數量和需要付出的管理成本都會成比例地增長，正如Jensen和Meckling（1976）指出的那樣，企業資產規模越大，其成本就越高，就越會傾向于選擇規模較大、聲譽較好的會計師事務所。因此本文提出假設：
假設2：上市公司的財務杠桿作用越大，上市公司會越傾向于選擇高審計質量的會計師事務所
上市公司通過向債權人借款提升公司的負債比例，進而提高財務杠桿水平，并獲得更大的資金運作空間。本文選擇使用上市公司資產負債率（LEV）作為公司財務杠桿水平的解釋變量。上市公司提高自身資產負債率水平，會進而增加對債權人財產的掠奪風險，債權人為了有效降低無法收回借款的風險，就必須對公司管理層進行更高強度的監督，從而產生更高的公司成本。根據審計需求理論，較高的公司成本會進而導致對高審計質量的需求。因此本文提出假設：
假設3：上市公司的盈利能力越高，上市公司會越傾向于選擇高審計質量的會計師事務所
根據杜邦分析法則，企業的盈利能力可以綜合反映其生產、經營、管理等多個方面的表現，因此，本文選擇使用凈資產收益率（ROE）作為衡量上市公司盈利能力的重要財務指標。根據信號傳遞理論的分析，上市公司的盈利能力越強，就越需要從資本市場上吸引外部投資者對公司加大投資力度，從而一方面擴大生產經營能力，提高營業收入水平，另一方面能夠向資本市場和投資者傳達和披露企業具備高于市場對其評估的市場價值，以使市場正確評價其盈利能力，吸引更多投資者的資本注入，避免股票價值被市場低估。因而，當上市公司產生向資本市場傳遞高市場價值動機的同時，也就隨即產生了對高質量審計服務的需求。高質量的審計服務可以為上市公司的盈利能力提供具有相當可靠程度的信服力，令企業在資本市場上獲得更多投資者的青睞，進而促進上市公司去選擇具備這種審計質量的會計師事務所。因此，本文提出假設：
假設4：上市公司的成長性越低，上市公司會越傾向于選擇高審計質量的會計師事務所
根據審計需求理論，上市公司的成長性越低，選擇再投資的機會就會越少，則對于管理層和外部股東而言，就會更容易發生較高的成本，產生對高質量審計服務的需求。本文選擇使用最能反映上市公司成長性的主營業務收入年增長率來作為公司成長性的解釋變量。主營業務收入增長率是衡量一個企業持續經營能力和未來發展空間最重要的指標，當企業的主營業務收入增長率較低時，意味著企業目前的生產經營和銷售狀況已經逐漸步入成熟期或衰退期，經營者往往就容易背離股東利益，虛報公司利潤或者將股東的資金投入到其他項目而非公司的主營業務，加大了上市公司的經營風險和財務風險，從而產生更高的成本，因而企業所有者也會更傾向于聘請能夠提供高質量審計服務的審計師來監督經營者的實際經營狀況。因此，本文提出上市公司成長性與高質量審計師選擇行為負相關的研究假設。
假設5：上市公司的流動性越差，上市公司會越傾向于選擇高審計質量的會計師事務所
上市公司的流動性主要反映了公司主要資產和債權迅速變現的能力。本文選擇使用應收賬款占總資產比例這一財務指標作為衡量公司流動性的解釋變量。當公司的應收賬款比率較低，即流動性較差時，經營者將面臨無法及時歸還短期債務和利息，同時也會向資本市場傳遞企業出現經營問題的不良信息，導致股價下跌，企業的市場價值也會隨之下降。根據審計需求信號傳遞理論，企業可以通過聘請高審計質量的會計師事務所為其提供審計服務來向資本市場和投資者傳遞企業高市場價值的信號。因此，當上市公司的流動性較差時，企業所有者會更傾向于選擇高審計質量的會計師事務所。另一方面，當企業流動性較差時，負債融資對于企業大股東自利行為和管理者的行為會產生顯著的抑制作用。這也從另一個側面反映了公司流動性與成本之間的正相關關系，而根據理論的闡述，公司的成本越高，越容易產生對高質量審計服務的需求。因此，本文提出假設：
假設6：上市公司所處地區市場化程度越高，上市公司會越傾向于選擇高審計質量的會計師事務所
根據曾慶生（2006）的研究結果，市場化程度越高的地區，地方政府對上市公司的干預越小。過去由于受計劃經濟體制的影響，地方政府總是通過插手企業特別是國有上市企業的經營業績管理來提高自己的地方政績，這一現象對于審計師在提供審計服務時的獨立性也會產生比較大的影響。故在分析上市公司審計師選擇行為時，也要考慮地方市場化程度這一因素。據此假設：
假設7：會計師事務所的規模越大，其審計質量就越高，則會計師事務所越傾向于承接經營較好、規模較大上市公司的審計業務；
假設8：會計師事務所由于違反相關條例而受到中注協處罰的，其審計質量相較于未收到處罰的會計師事務所較低，未收到相關處罰的事務所更傾向于承接經營較好、規模較大上市公司的審計業務；
假設9：會計師事務所的審計收費越高，其審計質量就越高，則會計師事務所越傾向于承接經營較好、規模較大上市公司的審計業務
（二）樣本選取和數據來源 伴隨著2007年新企業會計準則的頒布和證監會對于會計師事務所審計質量控制的再三強調，近年來上市公司在審計師選擇行為上已經開始逐漸從被政府監控的被動式選擇向自發產生審計需求的主動式選擇轉變。有鑒于對不同性質的行業企業對于審計服務質量的需求不同，以及研究的具體需要，本文剔除了以下樣本：金融類上市公司；同時在B股和H股上市的上市公司；財務信息披露不全的上市公司。針對為上市公司提供審計服務的會計師事務所，本文也選取了2010年我國具備執業資格的會計師事務所綜合排名前100名的會計師事務所作為研究樣本。本文選取的會計師事務所樣本是根據2011年3月中注協的《2010年會計師事務所綜合評價前百家信息（公示稿）》進行選取的，該公示稿使用綜合排名、全國分所數量、全年審計收入和因違反相關條例而遭受處罰的扣分情況等指標衡量會計師事務所的綜合實力。本文使用該稿公布的前100家會計師事務所作為研究樣本，進一步驗證本文提出的基于會計師事務所特征對審計需求和上市公司審計師雙向選擇行為產生影響的研究假設。為確保數據的權威性和統計口徑的一致性，本文的樣本數據和信息主要來源于WIND數據庫，部分數據則分別來自巨潮資訊網（http：//.cn）、上海證券交易所（http：//.cn）、深圳證券交易所（http：//）以及各公司年報和中注協的審計快報。
（三）變量定義 本文選取如下變量：（1）因變量。本文使用會計師事務所的綜合規模排名來作為衡量審計質量的指標：審計質量（Auditor）：啞變量（DummyVariable），根據排名，排名前十的為1，其余為0。（2）解釋變量。根據本文提出的10個研究假設，設計相對應的解釋變量：公司總資產規模（Lnasset）：使用上市公司年度財務報表上列示的上市公司總資產的自然對數表示；公司財務杠桿（LEV）：使用上市公司年度財務報表上列示的上市公司資產負債率（負債/總資產）表示；公司盈利能力（ROE）：使用上市公司年度財務報表上列示的凈資產收益率（凈利潤/股東權益）表示；公司成長性（Growth）：使用上市公司年度財務報表上列示的主營業務收入年增長率表示；公司流動性（REC）：使用上市公司年度財務報表上列示的應收賬款占總資產比例（應收賬款/總資產）表示；市場化指數（IndexMar）；審計師規模（CPASize）：使用會計師事務所在全國的分所數量表示；是否受到處罰（Law）：根據事務所因受到處罰而遭到扣分的分值表示；審計收費（Lnfee）：使用年審計收入的自然對數表示。（3）控制變量。根據解釋變量的設計以及本文對上市公司審計師雙向選擇行為的研究目標，本文將代表上市公司特征的總資產規模等6個要素插入解釋會計師事務所審計質量的模型中作為控制變量，并將代表會計師事務所特征的3個要素插入解釋上市公司審計需求的模型中作為控制變量。通過這種設計，能夠更好地分析和解釋影響我國上市公司審計師雙向選擇行為的因素。同時，本文也針對上市公司所處行業的性質不同，根據證監會的行業分類規范，將我國上市公司分為13個大類，并設置了11個啞變量（DummyVariable），作為研究上市公司審計需求模型的控制變量。行業變量（Industry）：使用證監會的行業分類規范表示。
四、實證檢驗分析
（一）描述性統計 本文首先對基于上市公司財務結構特征對審計需求影響的模型1進行描述性統計分析，如表（1）所示。模型1的解釋變量分別為：上市公司總資產規模（Lnasset），上市公司財務杠桿（LEV），上市公司盈利能力（ROE），上市公司成長性（Growth）、上市公司流動性（REC）和市場化指數（IndexMar）。根據表（1）顯示的描述性統計數據，近三年A股上市公司中，選擇十大會計師事務所的上市公司比選擇非十大會計師事務所的上市公司具有更高的總資產規模（Lnasset），更高的財務杠桿水平（LEV），更高的盈利能力（ROE），更高的成長性（Growth）、流動性（REC）以及更高的市場化指數（IndexMar）。接下來，本文對基于會計師事務所特征對審計質量影響的模型2的各個解釋變量進行描述性統計，分析反映會計師事務所特征的三要素對最終審計質量的影響程度。表（2）顯示的是對模型2截至2012年12月31日各解釋變量進行描述性統計分析的結果。由表可知，2010年到2012年這三年間，國內排名前十的會計師事務所在分所數量（CPASize）和審計收費（Lnfee）方面明顯高于其他國內會計師事務所，但在因受到處罰而扣減的分值（Law）方面，排名前十的會計師事務所反而要高于其他國內會計師事務所。
（二）回歸分析 本文對模型1和模型2分別使用Logistic回歸檢驗方法來分析各個解釋變量與因變量（Auditor）之間是否存在顯著相關關系。由于本文樣本數量較大，且通過單樣本檢驗發現除了上市公司總資產規模（Lnasset）和上市公司財務杠桿（LEV）外，其他變量的觀測值均與正態分布存在顯著差異，因此不能采用T檢驗。本文選擇對模型1和模型2采用強制進入（Enter）策略進行Logistic回歸檢驗，結果如表（3）和表（4）所示。根據表（3）所示，模型1的值為43.639，值小于0.01，因此模型1中的自變量與因變量之間存在顯著的線性關系。模型1的Nagelkerke值為0.308，正確率達到79.40%，說明該模型的擬合程度較好。進入模型1Step1的變量分別為Lnasset、LEV、ROE、Growth、REC、IndexMar、Industry?？梢钥闯?，基于上市公司審計需求對審計師的選擇行為與上市公司的總資產規模、 盈利能力和市場化指數存在比較顯著的正相關關系（Sig. =
0.01），而財務杠桿、成長性和流動性則與上市公司審計師選擇行為并不顯著相關。根據表（4）所示， 模型2的值為43.639，值為0.000
五、結論
本文研究結論如下：（1）通過總結國內外經典和最新的研究成果，結合中國審計市場的現狀，本文提出基于上市公司審計需求和會計師事務所專業勝任能力的研究假設，包括基于上市公司財務結構特征五要素和所在地市場化指數對審計師選擇行為的影響以及基于會計師事務所規模、收費水平和訴訟數量對事務所審計質量的影響。這些研究假設分別從審計成本、審計信號傳遞和審計保險作用三個角度出發，能夠較好地反映影響我國上市公司審計師雙向選擇行為的因素。（2）本文通過對近三年我國上市公司審計師選擇行為以及相關影響因素的實證統計分析對提出的研究假設進行驗證。實證結果表明，上市公司財務結構五要素中，只有總資產規模和凈資產收益率對上市公司審計師選擇行為產生正相關作用，而其他要素如財務杠桿、主營業務收入年增長率和應收帳比率等與審計師選擇行為之間并沒有顯示出顯著的相關性。另一方面，會計師事務所的規模、訴訟數量和審計收費水平都能夠對會計師事務所審計質量產生符合假設預期的相關作用。實證結果也為建立上市公司與審計師雙向選擇模式提供了數據支持。
參考文獻：
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審計需求的保險理論范文6
關鍵詞：審計動因理論衡量標準經濟學完善審計工作
審計動因就是審計產生、存在、發展的原因以及動力。研究審計動因的目的是為了弄清為什么產生審計，為什么需要審計和為什么審計需要存在和發展。審計是一種社會現象，它是為滿足需要而產生和發展的。
審計動因的主要理論是目前最流行的受托責任論以及理論、多因素決定論、信息論、經濟監督論、公司管理論及職業化需求論。
下面就幾種主要理論進行論述。
一、審計動因理論及缺陷
1.受托責任論。受托責任論主要觀點是：受托責任關系是資源占有人實現對資源有效管理與使用的必要手段和保證機制。當受托經濟責任關系確立后，客觀上就存在于委托者對受托者實行經濟監督的需要。而審計恰好獨立于受托責任關系雙方的當事人，且具備相應的專業技能，于是審計便成為受托責任關系能夠實現的必要手段和保護機制，從而得出受托經濟責任關系是審計產生的客觀基礎和根本動因的結論。
實際上，“受托經濟責任”只是審計產生的重要前提，并不能說明審計產生的必要性。它無法詮釋審計的職能及社會作用；無法解釋審計的獨立性。
2.理論。理論主要觀點是：企業存在契約關系，而契約條款的實施必須通過監督，否則就不起作用。審計就是這種監督方式。在這種理論中，審計的本質在于促進股東和管理者利益最大化。
但理論的不足之處：無法解釋企業接受審計需求強制進行這一事實，無法解釋理論認為審計是促進股東和企業管理人員的利益最大化與審計人員面臨的“訴訟爆炸”和“深口袋理論”的經濟現象是互相矛盾這一現實。
3.多因素決定論。在美國會計學會基本審計概念委員會的《基本審計概念公告》中，明確闡述審計動因包括以下四個方面：（1）利益沖突產生對公正第三方的需求。（2）當利益沖突達到一定程度后對沖突對方產生的防范需求。（3）處理技術上的復雜性使得普通人無法勝任，從而產生對專門人才從事這一工作的需要。（4）空間的距離使得經濟業務與利益關系人發生分離，從而產生對特定人士提供幫助的需要。
這種理論有一定的合理之處，但也存在缺陷：（1）審計產生發展的多種動因中，應該有一種最主要的動因。（2）它只是從不同角度對審計動因進行概述，并不具備經濟學理論基礎，也不利于審計理論學科的發展。
二、衡量審計動因理論的標準
上述各種審計動因理論，大都從某個角度出發有一定的合理性。但是衡量一種理論是否能更好地解釋審計動因，并指導審計工作、完善審計服務，應當結合審計理論結構進行研究。本文以歷史性、邏輯性、系統性為原則，以對審計本質的理解為切入點提出5點判斷審計動因理論的標準：
1.由理論可以導出審計本質及審計職能的目的。審計動因理論的宗旨是要解釋審計產生、存在和發展的根本原因和動因。因而，審計動因理論是審計理論體系的基礎理論，通過審計動因理論的確立應能導出審計本質以及審計職能、審計社會作用的發展原因。隨著社會經濟的發展，審計行業也在不斷地發展變化著。這就要求一種合理的審計動因理論應該能夠準確、全面地解釋審計職能的發展以及審計的社會作用。
2.由理論能回答審計源于并滿足了何種社會需求。審計作為一種經濟活動，它的存在必是源于一定的社會需求，審計動因理論應該不僅僅能解釋某一種類型、某一個特殊群體的需求，還應該能解釋任何類型的審計及其滿足任何群體對審計需求的發展動因。
3.由理論能解釋對審計進行監管的合理性。隨著審計活動在社會經濟生活中的重要性不斷增強，無論從橫向來看當今國際上審計業務，還是縱向來看審計的發展歷史，審計一直是一個法定的工作。各國政府都對各種類型的審計進行著不同程度的要求和監管。
4.由理論能解釋審計為什么需要保持獨立性。審計的獨立性是審計最基本的特征，是審計得以存在的根本。審計的獨立性要求審計人員在審計時保持客觀、公正的立場，這也是不同使用者對審計人員的共同要求。審計動因理論應該能夠對審計的獨立性這一根本特性做出合理解釋。
5.由理論能解釋不同時期、不同國家審計發展水平存在差異的原因。審計動因理論應當將審計活動產生、發展過程中的影響因素解釋清楚，或者進行抽象性的概括，并以這一抽象性的概括為標準，解釋統一本質的審計活動在不同時期、不同國家的發展水平存在差異的原因。
三、審計動因———基于經濟學的觀點
根據上文提到的衡量審計動因的標準，本文認為，信息的非對稱性是審計產生和發展的根本動因。審計的本質在于提高財務信息的使用價值，推動資本高效活動。所謂非對稱性是指某些參與人擁有而另外一些參與人不擁有的信息。審計財務信息可以潛在降低信息非對稱。
1.信息的非對稱性是審計產生和發展的根本動因。經濟學的研究表明，在現實的經濟生活中，各當事人所掌握的信息不僅是不完全的而且是非對稱性的。所謂信息不完全性是由于人的有限理性，人們所掌握的信息不可能遇見一切；由于外在環境的復雜性、不正確性，人們所掌握的信息不可能無所不包。所謂信息非對稱性是指一方持有與交易行為相關的信息而另一方不知道，而且不知情的一方對于他方信息的驗證由于成本昂貴而放棄。
會計是一個信息系統，向內部和外界提供財務信息以影響投資者決策。由人的趨利動機以及信息的不完全性和非對稱性，就產生了一種社會需求，即需要具有專業技術和方法的會計師對企業管理部門編制的反映其經濟業務的財務報表進行審計和判斷，作出鑒定證明，以降低信息的非對稱性，確保其真實公允地反應企業的財務狀況和經營成果并向利益相關者報告。這樣通過審計可能提高財務信息的可信度，從而提高財務信息的價值。若站在經濟學的角度來看，在現代審計假設理論體系中，關于審計產生原因的假設，如“信息不對稱假設”、“信息不確定假設”等等，實際上豐富了信息非對稱性是審計產生和發展的根本動因這一論證。通過降低信息不對稱，可以滿足任何需求者對于提高財務信息可信度的需求。
2.信息非對稱性導致道德風險對審計監督職能和獨立性的解釋。在經濟學中，道德風險界定：訂立契約的雙方中一方未能掌握足夠的信息以監督另一方的行為，從而后者可能據此在追求自身效用最大化的同時侵蝕前者利益。用經濟學道德風險模型可以很好地解釋為什么受托責任認為審計的本質是一種經濟監督活動，這實際上從委托關系的角度反應審計產生的原因。正是由于委托關系的存在，才導致道德風險問題的存在。在道德風險模型下，委托人就應該設計一種激勵監督合同以誘使人從自身利益出發選擇對委托人最有利的行動。在信息不對稱道德風險潛在發生的情況下，需要一個機構來解決在信息不對稱的情況下讓人不偷懶、說真話的問題。于是審計的產生就成為一種必然。在這種情形下，審計被要求具有獨立性的特征。審計獨立性在這里得到了很好的解釋。
3.信息非對稱性導致逆向選擇是對審計存在必然性的真實解釋。在經濟學中，逆向選擇來自于保險市場的理論研究。是由阿克勞夫運用舊車市場模型開創的。其問題來自于買者和賣者間關于車的質量信息的不對稱。經過一系列惡性循環，最終導致只有質量低的車能成交甚至可能導致市場萎縮。
由于信息的不對稱，會計信息市場上會計信息提供者知道的信息總是比信息需求者多。出于追求利益最大化的動機，他可能提供一種不完全信息或虛假信息的傾向。在這種會計信息市場上，一些績劣公司通過提供虛假信息來滿足自身利益。信息需求者或者因不具備條件或者不愿付出高額的成本代價來鑒別這些信息的真偽，盲從跟從這種信息，就會導致有限資源流向績劣公司，而真實披露會計信息的公司將退出市場或也采取披露虛假信息的措施。這就是會計信息市場上的逆向選擇。會計信息可能由此而萎縮。因此，就需要具有獨立性的審計對會計信息進行鑒別，提高財務信息的真實可靠性。從而提高財務信息的價值，即對利益相關者決策的正確程度。由此可見，從經濟學的角度看審計可以導出審計的本質在于提高財務信息的可信度。
4.信息非對稱性對審計期望差距存在的合理性的解釋。審計期望差距指公眾對審計的需求與公眾對目前審計執業的認識之間存在的差距。它既包括由于審計能力不足而形成的差距，也包括了由于公眾的認識錯誤偏差而形成的差距，正是信息固有的非對稱性導致社會公眾對審計的需求，同時，又由于信息的非對稱性是絕對的所以審計只能在某種程度上降低信息的非對稱性，而不可能使之完全消除。于是，在公眾需求和審計之間就必然存在著一定的期望差距。信息的非對稱性很好地解釋了審計期望差距存在的必然性。
信息非對稱性是絕對的，但是信息非對稱性的程度在不同環境下是不同的。信息非對稱性的程度取決于資本市場的有效性、相關法律制度的完善性以及審計自身內部環境發達與否等因素。所以，隨著審計對信息非對稱改變程度的不同，審計工作期望差距在不同時期、不同環境中而有所差異。這也就很好解釋了不同時期、不同國家審計發展水平存在差異的原因。
四、基于經濟學的角度，完善審計工作、建設審計理論體系
從本質上講，審計過程也是一個信息系統。審計委托人與審計人之間、審計機構與被審計單位之間、審計機構與社會有關各界之間存在著雙向信息交流關系。審計通過降低信息的非對稱性，將經過審計了的、增殖的財務信息提供給信息的需求者。運用經濟學知識可以從根本上對審計本質進行解釋，從而解釋為什么需要審計，審計如何能更好地發展，以及審計的目標、職能、質量特征等。人們在規范、建設審計理論體系的時候，就能遵循經濟規律，順應社會發展趨勢。新晨
綜上所述，可以得知基于經濟學的角度解釋審計動因，對于指導審計實務、完善審計工作、提高審計服務質量具有重要的意義。一方面，審計活動就是站在獨立第三方的角度通過審計來增加信息的價值，這樣，審計實踐的發展方向和運行規范甚至連最起碼的職業道德標準都得到了規范；另一方面，審計工作從降低信息不對稱著手，有助于改善審計內、外部環境，促進資本市場發展具有特別重要的意義。
參考文獻：
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