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管理會計分析方法范文1
[關鍵詞] 戰略管理 戰略管理會計 競爭優勢 方法運用
隨著全球性競爭日益激烈, 世界范圍內統一的大市場趨于形成,現代企業管理正面臨前所未有的挑戰,如何處理企業現實與環境之間的均衡是每一個管理者必須首先考慮的課題,而戰略管理作為均衡現實與環境的載體,自然而然地沖到了現代企業管理的前沿。戰略管理會計為企業實施戰略管理提供決策方法與信息支持,是企業戰略管理系統的一個子系統,對企業的戰略制定與實施具有方向性的指導意義。戰略管理會計不僅成功地整合企業戰略管理與會計信息,并且隨著全球經濟戰略管理思想與方法的發展而完善。因而,其必將成為管理會計發展的核心方向。
一、戰略管理思想與戰略管理會計的產生和發展
20世紀60年代初,針對當時企業經營風險和組織環境的不確定性,出現了具有代表性的是安德魯斯的公司的“內外部匹配觀”與安索夫的“權變規劃思想”。后來,伴隨著企業兼并浪潮的掀起,市場結構由自由競爭演化為壟斷競爭,從而促使波特的競爭戰略理論盛行。波特認為, 企業戰略的核心是獲得競爭優勢, 而要獲得競爭優勢首先是要選擇有吸引力的行業, 并在這一行業中超越競爭對手,爭取好的相對地位?；趯λ幮袠I特點以及競爭對手的分析, 進一步提出了成本領先、差異化、目標集聚三大通用競爭戰略。由于戰略管理思想的進一步發展戰略管理會計也應運而生,正如郭道揚教授(1999) 所言“自20世紀70年代至今, 另外一個值得注意的方面是適應新經濟與新技術發展環境變化要求所產生的企業戰略管理思想、理論及其基本方法, 這方面對現代管理會計產生的影響及其深遠”。1981年,英國肯尼思•西蒙在《戰略管理會計》一文中最先提出“戰略管理會計( Strategic Management Accounting, SMA)”并定義為:“用于構建與監督企業戰略有關的企業及其競爭對手的管理會計數據的提供與分析?！边@一定義強調了管理會計應更多地向外看, 應關注競爭對手的成本、價格、市場份額等信息, 以便于公司評估其相對競爭地位。之后,英國的Bromwich 和Bhimani(1990)在他們合作發表的《管理會計:發展還是變革》和《管理會計:發展的道路》兩篇論文中將其定義為“收集并分析企業產品在市場和競爭對手方面的成本以及成本結構的信息,并在一定時期內監督企業競爭對手的戰略”。
從現代管理會計的發展歷程中我們可以歸納出它定位于以下幾點:一是戰略管理相關性?？梢哉f,SMA是基于為戰略管理服務的管理會計。二是信息獲取的全面。SMA不僅突破了內向性與局部性的限制, 具備了外向性與整體性的特征,而且將內部有形的實物資本信息拓展到內部無形的知識資本信息,實現了管理會計研究領域的拓展。三是目標與方法的長期視角。SMA 的方法體系包含了企業的戰略分析、戰略制定、戰略管理及業績評價的全過程,從而實現了“支持組織戰略管理過程,協助組織取得長期競爭優勢”的目標。
二、企業運用戰略管理會計的主要方法
1. 管理會計在戰略制定中的運用
(1)SWOT分析法。SWOT 分析能夠幫助企業集中精力將資源投入到企業占優的領域或充滿機遇的地方,從而獲取競爭優勢。該方法認為,通常研究對象與競爭對手相比既有優勢也有劣勢,發展中既有機會也有威脅。應用SWOT方法進行競爭情報研究就是根據不同情況對相關信息進行有重點的搜集、處理和分析,提出相應的競爭策略。也可以通過對不同時期的SWOT矩陣進行動態對比信息分析,研究自己和競爭對手優劣勢的消長。SWOT 分析方法既可以作為競爭對手分析的參考工具,進行全面深入的分析,定性地快速了解競爭對手的總體概況,也可以在廣泛調查的基礎上,進行全面、復雜和深入的競爭態勢比較分析,是競爭戰略選擇的重要工具。
(2)價值鏈分析。1985年麥克爾•波特為了更好地分析企業競爭優勢提出了價值鏈的概念。價值鏈分析(value-chain analysis)是一種戰略分析工具。借此可以更好地理解企業的競爭優勢,識別何處可以增加顧客價值或降低成本,同時更好理解企業與供應商、顧客及行業中其他企業的關系。價值鏈分析關注產品的整個流程,從產品的設計、生產到售后服務。價值鏈管理有垂直價值鏈管理、水平價值鏈管理和虛擬價值鏈管理。
價值鏈分析有四個步驟:①識別價值鏈作業。只有增值的作業才是企業價值鏈中的一環;②識別增加價值的機會。這種分析能夠使企業優化作業流程,降低成本和費用,在有限的資源下更好的服務于顧客;③識別降低成本的機會。對于在價值鏈中不具有競爭力的環節,企業可以及時進行處理;④在價值鏈中尋找各作業之間的關系。通過發現增加顧客價值以及降低產品、服務成本的機會,價值鏈分析支持企業的競爭優勢。實施價值鏈管理的意義就是優化核心業務流程,降低企業組織和經營成本,提高業務管理水平和經營效率,提升企業的市場競爭力。
(3)預警分析法。預警分析法是一種事先預測可能影響企業競爭地位和財務狀況的潛在因素,提醒管理當局注意的分析方法。它通過對行業特點和競爭狀況的分析,使管理當局在不利情況來臨之前就采取防御措施,解決潛在的問題。
2. 管理會計在戰略實施中的運用。
(1)目標成本管理。目標管理是以管理的分權制和改善職工關系的理論為基礎,強調企業的目的和任務必須轉化為目標,以目標為依據進行管理。該方法按照技術和經濟相結合的要求,通過制定目標成本和全員管理,從產品設計階段入手,事前控制產品成本水平的一種方法,是目標管理和成本管理的結合。
目標成本管理的基本特點是:①以市場變化為依據,能夠隨市場的變化而不斷調整,充分把握市場的命脈,是一種典型的市場拉動型成本管理模式;②以成本否決為手段。成本是決定項目是否下馬的重要依據。如果某個產品表面看來是有市場的,但企業尚未按照市場能夠接受的價格生產出產品,則該產品就會在決策階段被取締;③以財務管理為紐帶,重點盤活資金,提高資金運營效益;④目標成本管理往往是通過改革來推動。這是因為企業成本的發生往往是結構性的,只有對結構進行變革才能有效地降低成本。鑒于產品成本在很大程度是是在設計階段確定的,因此設計成本是目標成本管理的重點關注對象。
(2)作業成本法。作業成本法是以作業為基礎的信息加工系統,其最大的特色就是將制造費用的分配采用了成本動因分析。成本動因分析的核心在于合理確定成本動因,并以之為基礎分配各種費用,直接體現產品的實際成本。成本動因可大體分為結構性成本動因和執行性成本動因兩大類。最關鍵的是執行性成本動因分析,即指分析與企業執行作業程序相關的成本驅動因素,包括對每項生產經營活動所進行的作業動因和資源動因分析。成本動因分析較之傳統的成本分析方法,能夠幫助企業準確界定企業成本發生的所在,以最精確的方式找到解決成本問題的方法。在現代高自動化的生產環境下,制造費用比例的提高使得成本動因分析變得尤為重要,它徹底顛覆了制造費用只是附加成本的傳統概念。
(3)全面質量管理。質量管理是“指導和控制一個組織的與質量有關的相互協調的活動”。它具有有以下特點:首先,它始終認為質量標準的設計和決定不是固定不變的,是可以而且必須不斷改進的;其次,質量保證體系必須是全員全過程的,并且要以“零缺陷”作為最終目標;再次,產品質量與售后服務必須并重;
最后,質量和利潤有時候可能產生矛盾。從短期來將,降低質量可能會導致利潤的增加,但是這無異于殺雞取卵,會造成企業長期的困擾。
3. 管理會計在戰略評價中的運用――平衡計分卡。管理者通常用業績評價的信息來獎勵和鼓勵員工,發展戰略,制定和修訂實施的計劃。綜合業績評價方法中比較有代表性的平衡計分卡。
平衡計分卡是一個多維的有機體系,它主要包括財務、顧客、內部流程以及學習和成長四個層面。 平衡計分卡打破了傳統績效考核方法中財務指標一統的局面,實現財務指標與非財務指標的有機結合,是一個多維度的績效評價體系。其優越性在于:(1)實現了內部考核與外部考核之間的平衡。除了財務指標之外,還加入了客戶、內部經營、學習與發展等內容。(2)實現了內部指標與外部指標之間的平衡。(3)實現了長期目標與短期目標之間的平衡。平衡計分卡中大量的非財務信息能夠幫助企業提高信息的及時性和可靠性,使企業全面了解未來的發展情況。(4)實現了成因與成果之間的平衡。在分析企業情況的時候僅有結果指標是沒用的,還要考察指標背后的誘因。財務指標是企業經營活動的綜合反映,而非財務指標正是對這種結果深入的透析。例如利潤的降低可能是因為銷售額的萎縮,而銷售額的降低可能是顧客滿意度的下降造成的。顧客滿意度這個指標就此揭示了利潤下降的原因,從而有助于企業對癥下藥。
此外,平衡計分卡不是對傳統業績評價體系的否定。它雖然突破了傳統的以財務指標作為唯一衡量工具的局限,做到了多個方面的平衡。但是平衡計分卡中財務指標仍占了很大的比重。
三、企業運用戰略管理會計的不足
戰略管理會計思維的運用,有助于企業戰略的選擇,也可以說只要我們能站在戰略管理會計的高度,通過戰略定位選擇,成本動因控制等方法,以市場為導向,選擇并確立自己的競爭優勢并不是件難事,然而企業運用戰略管理會計時仍有待于改進的重要環節:
1. 成本管理被企業普遍認同,而風險管理卻被忽略。戰略管理會計在企業實施過程中較普遍的都忽略了一下的環節:將產業鏈的集中優勢與投資的多元化相結合以及重視戰略聯盟的建立;在初始的分析階段大多數企業重視的均是競爭對手的分析,但卻忽略了如何在相關財務數據的分析基礎上尋找自己的戰略聯盟。
管理會計分析方法范文2
關鍵詞：環境不確定性；管理會計；方法
中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-01
進入新世紀以來，我國的社會主義市場競爭日趨激烈，除了本國企業投入競爭之外，外企的綜合競爭力逐漸提升，給本國的企業帶來一定壓力。在此背景下，如何在激烈的市場競爭中保持有利地位，成為各個企業關注的重點。當前我國部分企業對管理會計的認識不足，在制定發展規劃時沒有綜合考量環境的不確定性，為了促進自身的可持續發展，企業應該以環境變化為依據，探討有效的管理會計方法。
一、環境不確定性概述
1.含義
所謂的環境不確定性，就是環境的變化性。對于我國企業來說，外部環境的變化大體上有兩種表現形式，第一種表現形式是社會主義市場經濟的變化，第二種表現形式是國際市場的變化。這兩類外部環境的變化都會影響企業經濟發展決策的制定，企業只有預測社會主義市場經濟的環境，迎合經濟全球化的發展趨勢，才能提高自身的綜合競爭力[1]。
2.特征
首先，環境不確定性具有復雜性。所謂的復雜性，是指企業的外部環境會受到多種因素的影響，而對影響的分析過程是一個復雜的過程。環境不確定性的復雜性特征對企業的組織結構提出了更高的要求，傳統的部門分工已經無法滿足外部環境的需求，企業需要對自身的職能部門進行二次細分，并把內部控制和外部分析密切結合起來。
其次，環境不確定性具有變化性。所謂的變化性，是指企業的外部環境一直處在不間斷的變化之中。一方面，本國的政治文化軍事都會對經濟造成影響，致使經濟市場呈現出詭譎多變的形勢。另一方面，全球化的推進、世界的和平與發展也會影響國際市場，致使對外貿易出現變化。從這一角度來看，企業在制定經濟決策時也要以動態的市場變化作為依據[2]。
二、基于環境不確定性的管理會計方法
1.對外部環境進行分析
首先，在環境不確定性的影響下，企業應該對外部環境進行分析。環境不確定性具有復雜性和變化性的特征，說明企I的外部環境處在不斷的變化之中，企業雖然不能及時掌握環境的變化，但是可以采用科學的辦法對外部環境進行分析和預測，以此作為制定經濟決策的依據。
比如，企業應該把自身的經營狀況和市場變化相結合，綜合考量市場的需求，來調整自身的經營產品。以智能通訊產品為例，企業在收集信息的過程中，既要分析本國市場的導向信息，又要分析國際市場的導向信息，國內外信息的有機結合可以豐富企業的認知，讓企業克服環境不確定性的局限。
2.建立初步的信息系統
其次，在環境不確定性的影響下，企業應該建立初步的信息系統。管理會計對企業的發展具有重要作用，而管理會計的一切工作都和信息有關，如果不能及時獲取信息，就無法為企業提供發展規劃，因此企業應該建立初步的信息系統，便捷管理會計的工作。
比如，企業應該建立信息支持系統，將各項數據記錄在電子平臺中，形成數據庫。管理會計在制定發展規劃時，可以從信息支持系統中調出統計表格，把一定時期內的生產經營狀況和過去時期進行比對，分析導致企業利潤下降或增長的原因。如果企業的利潤處在持續增長的狀態，管理會計應該把著眼點放在未來的發展上，結合外部市場環境的變化進一步擴大企業的規模。如果企業的利潤處在持續下滑的狀態，管理會計應該立足于當下，把本企業的產品和龍頭企業的同類產品進行比較，取長補短彌補自身的不足[3]。信息系統中的信息非常龐雜，如果沒有進行類型劃分和集中管理，就會影響管理會計的最終決策，因此管理會計在工作的過程中應該把信息分成兩類，分別是外部信息和內部信息。所謂的外部信息，就是企業外部環境的信息，具體包括社會主義市場的發展數據、其他相關產品的參數等等，所謂的內部信息，就是企業內部的信息，具體包括員工的生產數據、企業的利潤增長點等等。如果企業想要以自身為發展中心，管理會計就要參考企業的內部信息；如果企業想要以市場為發展中心，管理會計就要參考企業的外部信息。
3.進行內部結構的調整
再次，在環境不確定性的影響下，企業應該進行內部結構的調整。企業的內部結構對管理會計的工作會產生重要影響，為了抵御環境不確定性的風險，企業應該優化內部結構調整，推動管理會計工作的順利開展。
比如，企業可以對內部的職能部門進行二次細分，把部門分割成對外和對內兩個組成部分，對外部門要以接觸市場作為核心職能，對內部門要以促進發展作為核心職能。同時，企業還可以建立一個緩沖部門，當受到環境不確定性的沖擊時，企業能削弱負面影響，給管理會計的工作提供緩沖的時間。
4.提高企業上層控制力
最后，在環境不確定性的影響下，企業應該提高自身上層控制力。在應對環境不確定性的沖擊時，企業上層發揮著重要作用，領導者只有做出正確的決策，加強控制能力，才能克服困難，抓住發展機遇。
比如，在面臨環境不確定性的危機時，企業的上層領導應該動員全體員工積極投入到工作之中，充分發揮自身的引導作用，提升企業內部的向心力。同時，企業的上層領導應該為管理會計提供信息支持，做到信息數據共享，保證企業生產經營活動的正常推進[4]。
三、結語
綜上所述，環境不確定性對企業的發展具有重要影響，因此企業應該以此為基點，探討有效的管理會計方法，促進自身的可持續發展。
參考文獻：
[1]李亞光.公司情景因素、產品成本系統復雜度和有效性關系研究[D].天津大學，2012.
[2]馮巧根.組織文化、環境不確定性與管理會計信息認知[J].財經理論與實踐，2014，06：40-44.
管理會計分析方法范文3
關鍵詞：管理會計工具；整合框架；供應鏈
一、引言
2014年以來我國財政部先后頒布了一系列文件，旨在促進管理會計的發展，從而實現管理會計的價值創造作用。2014年10月，財政部了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，明確了管理會計體系構建的指導思想和基本原則。2016年6月，財政部了《管理會計基本指引》，為企業建立一個管理會計框架提供了指導；同年10月，財政部了《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》，明確提出將推進管理會計廣泛應用作為“十三五”時期會計改革與發展的主要任務；同年12月，財政部又了《管理會計應用指引第100號———戰略管理》等22項管理會計應用指引征求意見稿，意在引導企業如何有效地選擇和使用管理會計工具。管理會計工具作為管理會計思想的體現，伴隨著財政部一系列管理會計相關制度的出臺，引發了學術界和實務界對管理會計工具應用的極大關注?？v觀管理會計工具研究文獻，管理會計工具的研究經歷了從單一工具到多種工具整合運用的過程。但是，目前關于管理會計工具的整合主要集中在幾種特定的管理會計工具上，如經濟增加值（EVA）、平衡計分卡（BSC）和作業成本法（ABC）等，整合不具有系統性。學者們從不同角度提出了管理會計工具整合框架，但缺少系統性的整合框架設計?；诖?，本文以管理會計與供應鏈的相關理論為依據，提出了管理會計工具在供應鏈上的整合框架。
二、管理會計工具在供應鏈上整合的動因
管理會計工具是管理會計思想的具體化，并隨著管理思想的演進深耕和完善。20世紀70年代，管理會計工具主要以標準成本法、差異分析、本量利分析等為代表[1-2]。進入20世紀80年代，為了滿足企業流程再造和精細化管理的需要，戰略成本管理和作業成本法成為企業實現流程優化和提升管理效益的主要工具。20世紀90年代，隨著企業外部環境的劇烈變化，經濟增加值、平衡計分卡、全面預算管理等一系列管理會計工具風靡而起。Berryetal.[3]認為管理會計工具在供應鏈中發揮了重要作用。從已有文獻來看，管理會計工具在供應鏈流程和供應鏈管理中均有廣泛應用。在供應鏈流程方面：鄒怡雯和伍偉[4]將全面預算管理應用于企業的銷售環節；馬超[5]將標桿管理應用于企業的科研項目過程；朱雪珍[6]用平衡計分卡評估企業的研發目的；張建斌和鮑新中[7]將目標成本法應用于企業的產品開發階段；Khataieetal.[8]用混合整數規劃模型將作業成本法嵌入供應鏈中，用于企業訂單管理。在供應鏈管理方面：劉志學等[9]認為目標成本法是一種供應鏈成本管理的新方法；杜紅和馮明[10]提出了基于作業的目標成本法，并將其應用于成本管理；李永祥等[11]構建了基于平衡計分卡的供應鏈績效評價體系；楊柏[12]將平衡計分卡應用于汽車企業動態聯盟供應鏈績效評價；Pohlen和Coleman[13]將經濟增加值與作業成本法結合起來評價企業的供應鏈績效；劉俊娥等[14]利用風險矩陣評估供應鏈風險；Zhangetal.[15]使用一種基于數據包絡層次分析法和作業成本法的混合模型對供應商進行評估和選擇；Isfahanietal.[16]利用模糊網絡分析法和平衡計分卡構建了一個評價顧客關系管理的模型?？梢妴蝹€或若干個管理會計工具在供應鏈上的運用已經有豐富的成果，而管理會計工具在供應鏈上的系統性整合應用缺乏應有的關注。此外，就已有文獻來看，學者們提出的管理會計工具整合框架模式主要有兩種：第一種是強調各種管理會計工具之間的互補性，將若干種管理會計工具納入同一個框架整合使用；第二種是以某一種管理會計工具為核心，其他管理會計工具圍繞該種管理會計工具進行整合使用。第一種整合模式的研究主要集中在作業成本法與經濟增加值的整合[17-18]和平衡計分卡與經濟增加值的整合[19]；第二種模式的研究主要集中在以平衡計分卡為核心的整合框架[20]、以預算管理為核心的整合框架[21]和以經濟增加值為核心的整合框架[22]。從以上分析中不難看出，現有的關于管理會計工具整合的框架主要是圍繞若干種管理會計工具展開的，忽略了其他管理會計工具的作用，缺乏管理會計工具整合的系統性研究。本文認為供應鏈是管理會計工具發揮價值創造作用的一個重要平臺，而目前的研究大多是關注某一需求“點”上管理會計工具的應用，未能以“鏈”為視角系統考察管理會計工具的價值創造功能。利用供應鏈的集成管理思想對管理會計工具進行“嵌入式”的整合研究，將有助于管理會計工具與企業供應鏈管理的有機融合，使管理會計工具更好地服務于企業內部管理，最大限度地發揮其價值創造功能。
三、基于供應鏈的管理會計工具整合要素
進行企業價值鏈上的管理會計工具整合應該考慮哪些因素呢？本文從管理會計工具在供應鏈上整合的邏輯起點、整合的方式、整合的關鍵點、整合的內外部環境幾個方面進行分析。
（一）整合的邏輯起點邏輯起點的定位關系到整合系統的目標。本文認為應將提升管理會計工具的價值創造能力作為管理會計工具在供應鏈上整合的邏輯起點。CIMA（英國皇家特許會計師公會）2014年的《全球管理會計原則》和我國財政部同年的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》都高度強調了管理會計在組織決策和價值創造方面的功能。管理會計作為一種信息系統，通過參與企業生產經營中的預測、決策、預算、控制與評價等活動，不斷地為企業提供決策與戰略實施的信息，從而為企業創造價值。隨著經濟發展和科學技術的進步，企業的商業模式也在不斷地變革，供應鏈管理成為企業新的競爭優勢來源。本文之所以將管理會計工具嵌入供應鏈這個平臺上進行整合，最終目標是在供應鏈上發揮各種管理會計工具的優勢，系統性地提升管理會計工具對供應鏈流程管理的作用，從而提升企業的價值創造能力。
（二）整合的方式1.某類工具內部的整合根據財政部2016年的《管理會計基本指引》，管理會計工具發揮作用的領域主要有戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理和風險管理七個領域。根據管理會計工具作用的領域，管理會計工具可以相應地分為戰略管理類、預算管理類、成本管理類、營運管理類、投融資管理類、績效管理類和風險管理類七個大類。各個大類內的管理會計工具可以根據需要進行整合，如成本管理類工具內部的整合。田志學等[23]認為目標成本管理法和作業成本管理法在使用過程中都有其局限性，如目標成本管理法在實際運用中仍然是以制造成本為重點，忽略了開發設計成本；作業成本法在實際運用中需要搜集大量的成本動因基礎數據，計量成本較高，將二者集成，形成一個整合的成本管理系統，能夠發揮兩者的優勢，彌補其不足，實現更好的成本管理效果。又如預算管理類工具內部的整合，實務發展中存在改進預算和超越預算兩種發展趨勢。馮巧根[24]認為可以將改進預算和超越預算進行整合，也就是從預算管理的功能拆分為計劃制定與業績評價，從而使預算管理中的改進預算和超越預算這兩種趨勢并存。同時在企業實務中，固定預算、彈性預算、滾動預算既有各自的適用情況，又相互補充，共同構成了企業預算管理的方法體系。2.管理會計工具間的整合不同管理會計工具的功能不同，不同價值鏈節點的管理目標不同，因此，首先需要分析各種管理會計工具在供應鏈上的功能特征，然后結合它們在供應鏈上的功能特征，剔除重復功能，實行“差異互補”，找到這些管理會計工具在供應鏈上最契合的作用方式，并系統性地運用于企業的供應鏈管理，以提高供應鏈管理效率和企業價值。以管理會計領域最常見的經濟增加值、平衡計分卡、作業成本法和全面預算等幾種管理會計工具間的整合為例，將平衡計分卡、經濟增加值、作業成本法和全面預算在供應鏈上進行整合時，分析它們的具體功能，例如：經濟增加值主要應用于供應鏈的業績評價；平衡計分卡在供應鏈管理中的運用主要是幫助公司監測供應鏈績效并通過公司目標進行比較，它既可以被應用在公司本身供應鏈的管理，也可以用來監管供應商表現；作業成本法主要應用于優化生產管理和產品組合決策、加強成本管理、加強作業管理、庫存優化管理等供應鏈管理或決策領域；全面預算應用于供應鏈管理，主要是通過信息系統對預算編制、預算反饋、預算差異分析等來實現全面預算控制系統的事前、事中、事后系統控制的功能。這些工具按照它們在供應商、核心企業、客戶管理的重要性形成不同的管理會計“工具包”，以便有針對性地對管理會計工具進行在供應鏈節點上的“差異互補”組合，以最大限度發揮管理會計工具的作用。
（三）整合的關鍵點1.知識的整合供應鏈上的管理會計工具知識可以分為顯性的知識和存在于不同員工頭腦中隱性的知識兩方面。供應鏈上管理會計工具知識的整合包括這兩方面知識的整合。供應鏈上管理會計工具顯性知識的整合是指將供應鏈上分散的管理會計工具顯性知識進行匯總和融合以形成新的顯性知識。供應鏈上管理會計工具隱性知識的整合是指通過員工之間的溝通和交流將分散在供應商、客戶和內部員工的隱性知識在供應鏈上流動，進而實現整合。管理會計工具顯性知識的整合雖然可以增加新的知識，但是并不擴充現有的知識存量，而管理會計工具隱性知識的整合則可以促使企業產生新的創新性的知識，這在一定程度上決定了企業的創新能力，因此供應鏈上管理會計工具知識的整合關鍵在于鼓勵員工積極分享隱性知識。有效集成供應鏈上的管理會計知識，不僅可以豐富企業的知識資源，而且可以提高企業供應鏈的管理能力。2.技術的整合管理會計工具的使用是以特定的管理技術作為支撐的，不同的管理會計工具需要不同的管理技術，管理會計工具的整合意味著管理技術的整合，因此管理技術的整合對于管理會計工具在供應鏈上的整合至關重要。若供應鏈上的管理技術處于離散狀態，則不能實現管理技術在供應鏈上的共享，從而影響供應鏈管理的效率。企業應根據其所在行業和本單位供應鏈管理的特點將分散的管理技術有機地在供應鏈上進行整合。隨著信息技術尤其是網絡技術的發展，各種新穎、優良的管理技術應運而生，企業需要結合目前已有的管理技術，同時學習和參考其他企業先進的管理技術，并在有必要的時候引進最新前沿的管理技術。此外，企業的組織結構需要作出相應的調整，以適應管理技術整合的需要。
（四）整合的環境管理會計工具在供應鏈上的整合不是管理會計工具的簡單疊加而是一種集成創新，管理會計工具在供應鏈上的整合離不開特定的環境。馮巧根[25]認為管理會計是一門以價值創造為目標，以信息系統和管理控制為手段的權變性的管理科學。從權變理論來看，不存在適用于任何組織和任何環境的管理會計工具。外部環境的變化會影響管理會計工具在供應鏈上的整合，這種影響主要是通過以下兩條路徑來實現的。第一，外部環境直接影響管理會計工具的整合。例如，外部環境的改變使得某個或某些管理會計工具在組織中不適用或者使用效果減弱，企業會對這樣的管理會計工具進行調整，比如減少其使用頻率或者使用范圍，甚至直接淘汰，這樣一來管理會計工具的整合就需要作出相應的調整。第二，外部環境通過內部環境影響管理會計工具的整合。外部環境的改變要求企業的內部環境作出調整，由于內部環境是管理會計工具在供應鏈上的支撐，為管理會計工具在供應鏈上的整合提供基本的軟硬件環境，所以內部環境的調整會影響原有管理會計工具的使用，使得管理會計工具的整合相應地改變。管理會計工具的整合需要滿足各種管理會計工具運行的需要，而且還要能夠支撐各種管理會計工具集成的內部環境，它包括公司戰略、組織結構、技術水平、管理水平和企業文化等。提供有效的基礎環境是管理會計工具整合的基礎，提升基礎環境有利于管理會計工具整合目標的實現和提高企業的管理水平。
四、構建基于供應鏈的管理會計工具的系統性整合框架
構建供應鏈上的管理會計工具的系統性整合框架主要有兩層含義：一是針對整合對象而言，系統性的整合是將一整套管理會計工具，即管理會計“工具包”作為整合對象，形成服務于不同管理目標或不同管理領域的管理圖1基于供應鏈的管理會計工具整合框架封面專題會計“工具包”，每個“工具包”中的管理會計工具按照不同管理目標或不同管理領域的需求進行組合；二是針對整合框架本身的特征而言，使管理會計“工具包”相互聯系、相互作用，形成在一定環境下發揮特定功能的一個有機的整體。因此，本文以系統論為指導，結合權變理論、供應鏈和管理會計的相關理論，運用規范研究的方法，以價值鏈為視角，嘗試構建一個基于供應鏈的管理會計工具的系統性整合框架?；谝陨蠈r值鏈上管理會計工具整合的因素分析，本文構建的系統性整合框架如圖1所示。該框架包含整合的邏輯起點、整合的方式、整合的關鍵點和整合的內外部環境。其中，整合的邏輯起點是價值創造，管理會計工具在供應鏈上的整合圍繞價值創造這一目標進行；整合的方式主要包括管理會計工具間的整合和管理會計工具內的整合；整合的關鍵點是知識的整合和技術的整合；整合的基礎環境是企業的內部環境；整合的權變性誘因是外部環境。這是一個動態的整合框架，企業根據外部環境的變化，圍繞價值創造的目標對供應鏈上的管理會計工具整合進行動態調整。
五、結語
管理會計工具的研究已經從單一工具的研究發展到管理會計工具整合性研究，管理會計工具的整合已經成為當前研究的熱點。以往關于管理會計工具整合性研究主要集中在經濟增加值、平衡計分卡、作業成本法和全面預算等幾種管理會計工具，學者們也從集成創新、組織變革等角度提出了管理會計工具的整合框架，但是關于在供應鏈上管理會計工具的整合研究卻缺少系統性。本文嘗試構建了一個基于供應鏈管理會計工具的整合框架。該整合框架以企業價值創造為邏輯起點，以工具間整合和工具內整合為整合的主要方式，以知識和技術的整合為整合的關鍵點，以企業的內部環境為整合的基礎環境，以外部環境為整合的權變性誘因。通過該框架的構建試圖為企業在供應鏈上進行管理會計工具整合提供理論指導。
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管理會計分析方法范文4
【關鍵詞】 管理會計 經濟環境 教學內容 案例教學
管理會計是為適應經濟環境變化以及企業經濟管理的客觀需要，不斷吸收現代管理科學等諸多學科的研究成果，在財務會計的基礎上孕育、發展并分離出來的一門新興的綜合性邊緣學科。到20世紀70年代，以決策性管理會計為主體的基礎性管理會計框架已趨于成熟并定型。但最近三十年，經濟環境發生巨大變化，促使管理會計理論、實踐乃至教學產生重大變革。
一、經濟環境變遷與管理會計內容的變化
20世紀80年代以來，全球經濟一體化進程加快，高新科技迅猛發展，社會經濟關系和經濟結構發生了重大變化，企業經營管理環境也隨之發生了巨大的變化，主要呈現出以下一些特征：第一，世界經濟一體化進程加快，國際化市場逐步形成，企業競爭更加激烈；第二，由于經濟的高速發展，社會需求的多樣化和個性化導致企業出現以顧客需求為導向的“顧客化”生產模式；第三，生產自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本大大增加，生產技術進步也大大增強了組織內部各部門作業的相互依存度，它需要優化內部流程并促進管理會計工具應用變革；第四，外部經濟環境變化對企業的沖擊日趨強烈，企業越來越強調企業長期和整體利益，重視戰略管理和外部環境的適應性；第五，環境變化和管理理念的更新也影響著企業的組織結構，使其由傳統的金字塔型轉向扁平形、網狀型甚至無中心的組織形式。這種以分權管理為主要內容的組織形式給管理會計帶來了新的機遇和挑戰，并促進著管理會計向新的方向發展。
為適應社會經濟條件的重大變化和科學技術的迅速發展，管理會計進入一個大變革、大發展的歷史時期，形成了許多新的領域，如作業成本管理會計、適時制生產系統與存貨管理、目標成本管理、質量成本會計、戰略管理會計、人力資源管理會計、社會責任管理會計、資本成本管理會計等。理論和實務界對管理會計內涵也進行了重新定義，國際會計師聯合會（IFAC）在其修訂的《管理會計概念》公告中，將管理會計的概念界定為關注組織資源運用的管理過程，通過不斷地檢查、判斷組織資源是否被有效利用來為股東、顧客和其他利益相關者創造和增加價值。該公告還指出概念中的組織資源不再局限于財務資源，還包括作業流程、員工、創新能力、忠誠的顧客以及其他可以確認為核心能力、戰略能力或知識資本的資源。
二、現代管理會計在我國企業的應用
從20世紀80年代開始，我國學者大量介紹西方先進的管理會計方法，高校開設管理會計課程，大批掌握管理會計知識的專業人才進入會計學界和企業界，對管理會計的普及與推廣運用發揮著重要作用。與此同時，政府為加強國有企業管理，提高經濟效益，也在向國有企業推廣管理會計方法。1984年，原國家經濟委員會在全國推行18種現代管理方法，包括本量利分析、價值工程、線性規劃、目標管理、經濟責任制、決策技術等。1999年，國家經濟貿易委員會的《關于國有大中型企業建立現代企業制度，加強企業管理的規范意見》要求“推行全面預算管理”。此時，我國企業對責任會計、業務預算、資本預算和業績評價普及率較高。上海寶山鋼鐵公司的“全面預算管理”和邯鄲鋼鐵公司的“模擬市場核算，實行成本否決”等都是應用管理會計的典型案例。
進入21世紀，我國部分企業開始應用各種創新型的管理會計工具或方法，如作業成本法、平衡計分卡、經濟增加值、標桿管理等先進的管理會計方法，一些方法的本土化改良研究也已廣泛開展。調研表明，我國不同行業采用作業成本法的狀況差別較大，高科技行業明顯提高制造費用、期間費用分配比重而且推進作業成本法的應用，傳統行業進展較為遲緩。平衡計分卡方面，我國企業目前在業績評價中最為重視財務指標，其次是客戶和內部運行，而對組織學習和創新的重視程度相對較低；大多數企業將主客觀指標相結合，并努力通過業績評價指標體現企業的發展戰略。總體來看，盡管只有一部分企業嘗試運用平衡計分卡，但是平衡計分卡的理念與方法已被我國多數企業所接受。
三、管理會計教學內容的探索
從20世紀80年代開始，我國學者開始編著《管理會計》教材，高等財經院校紛紛將《管理會計》作為會計學及其相關專業的專業課或選修課。此后的30年中經濟環境發生劇烈變化，管理會計理論與實踐精彩紛呈。但是我國管理會計的發展還很年輕，管理會計自身沒有或較少擁有完整的理論體系，因此，《管理會計》課程教材只是在傳統內容的基礎上增加了一些新的管理工具和方法，并沒有形成完整且邏輯一致的內容體系，甚至一些陳舊過時的內容、方法和理念仍然保留下來，這極大地阻礙了管理會計的教學和應用。以EVA為例，余海宗、李雪梅等（2011）采用問卷調查方式對六個不同行業的部分央企會計從業人員進行了調查，發現被調查者對EVA的相關知識有一定的了解，但了解程度并不深，各類高素質專業人才的缺乏是全面推行EVA最主要的挑戰。因此，完善和豐富教學內容是管理會計課程教學探索的主要任務。
1、管理會計教學內容調整的方向
（1）管理會計基礎。傳統的管理會計以成本性態分析為基礎，以產品數量為成本動因，將全部成本分解為變動成本和固定成本，并以此為基本前提，對成本進行預策和決策、規劃和控制。這種分析與當時勞動密集型的生產力發展水平相適應，而現代企業生產自動化、智能化程度日益提高以及“顧客化”生產模式帶來成本動因的多元化，使得成本與產量關系變得模糊。因而，管理會計的基礎，即成本分析應建立在作業基礎上，運用作業成本法，對成本進行計算分析，以及在此基礎上進行預策和決策、規劃和控制。
（2）預測和決策分析。注重與戰略管理相結合，與環境相適應，改變過去管理會計教材純粹根據企業內部財務數據，簡單套用數學模型進行預測和決策分析的狀況。從分析依據來看，預測和決策分析要從影響企業戰略的內外部環境出發，搜集整理宏觀環境、行業環境、經營環境以及企業內部資源能力等與企業規劃和決策相關的各種財務和非財務信息；從方法來看，要綜合運用定量方法和定性方法；從決策評價標準來看，要進行財務價值和非財務價值、風險和收益的權衡。
（3）成本管理方面。注重與作業管理相結合，深入到作業層面。在新的經濟環境下，企業產品的開發和市場調研支出將凸顯出來，成本重心前移，只注重對制造過程的成本進行預算、控制和考核已不適應時代的要求，成本管理的重心應當逐漸向生產制造成本經營活動的兩端延伸，注重產品研發設計與銷售階段的成本控制。作業成本觀認為：企業是為最終滿足顧客需要而設計的“一系列作業”的集合體。作業影響成本，動因影響作業。通過對作業成本的確認、計量，為盡可能消除“不增加價值的作業”、改進“可增加價值的作業”及時提供有用信息，從而促使相關的損失、浪費減少到最低限度，提高企業的市場競爭能力和盈利能力，增加企業價值?，F代成本管理變革的核心是深入到企業作業鏈進行價值鏈重構，乃至企業組織結構的設計問題，認識、改造和優化投入產出所形成的作業鏈和價值鏈。
（4）業績評價方面。傳統的業績評價大多使用財務指標，信息來源也主要取自會計信息系統，指標的滯后性和片面性已不適應企業業績評價的要求。面對企業日益復雜的內外部環境，企業的生產組織方式向“顧客化”生產轉變，企業需要卓越的品質、智力資本、知識流程、多技能的員工、快速反應的內部流程、滿意而忠誠的客戶群，以及無形資產和形成企業競爭優勢的條件和能力。由財務、顧客、企業內部流程和企業的學習與成長四個方面組成的企業綜合業績評價制度由此產生。新的業績計量、評價系統要求具有四個特點，即綜合與分項結合、財務指標與非財務指標結合、驅動因素和結果因素結合、短期利益與長期利益結合。
2、管理會計課程內容體系的具體設想
管理會計課程內容應該適應環境變化，滿足企業管理的需要。管理會計教學內容要實現體系完整、邏輯清晰、層次分明的目標，可以由以下幾部分構成。第一部分概述篇。分為環境變遷與管理會計發展；管理會計的概念和特征；管理會計的目標（職能、作用）；管理會計的基本內容體系等。第二部分成本分類與計算篇。分為成本習性；本量利分析；作業成本法。第三部分預測分析篇。分為企業銷售收入、成本、利潤、資金需要量預測分析等。第四部分決策分析篇。分為戰略決策或戰略定位分析；長期投資決策分析；短期經營決策分析等。第五部分成本控制與管理篇。分為標準成本法；作業成本管理；壽命周期成本管理；目標成本管理等。第六部分預算控制篇。分為全面預算；彈性預算；零基預算；滾動預算；作業基礎預算等。第七部分是業績評價篇。分為責任會計；作業基礎責任會計；基于平衡計分卡的戰略業績評價；EVA。
3、運用案例教學充實管理會計教學內容
管理會計是一門應用性和實踐性很強的學科，其教學方式應注重培養學生的實踐能力和應用能力。案例教學是一種以啟發性、實踐性為核心，將理論與實踐相結合，最終解決實際問題的教學模式，這種教學方式能夠給學生提供獨立思考、分析和相互討論的機會，并由學生做出解決問題的方案。收集編寫典型性、針對性和啟發性的教學案例可以極大地豐富管理會計教學內容，激發學生學習的積極性和興趣。學生借助案例可以了解典型企業在實踐中如何運用管理會計的方法進行各種決策和控制活動，以實現各項目標或完成任務的具體情況，學生從案例中能夠直接學會許多分析問題和解決問題的方法。
（注：本文為江西省高校省級教改立項課題（項目編號：JXJG-12-17-23）的階段性成果。）
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管理會計分析方法范文5
【關鍵詞】 管理會計工具方法 行政事業單位 應用
一、引言
新形勢下，黨的十做出了全面深化改革的決定，財政改革不斷向建立現代財政制度、提高治理能力現代化方向邁進；另一方面，在激烈的市場競爭下，加強預算績效管理成為行政事業單位的內在要求。因此，加強管理會計工具方法在行政事業單位中的應用成為必然要求。由于我國企業與外國企業所處的環境不相同，導致了管理會計工具方法的應用基礎存在顯著差異，通過引用并吸收西方管理會計的大量工具方法，我國的管理會計工具方法得到了完善和進一步發展。
二、管理會計的概念
1、管理會計的定義、特征
管理會計指的是會計人員采用專業手段和方法，通過對企業或行政事業單位的財務數據進行分析，輔助管理者進行決策以及對企業的日?；顒舆M行規劃，具有加強內部管理、提高經濟效應的職能。
2、管理會計的內容
（1）規劃與決策
會計人員在對企業或行政事業單位財務數據進行分析預測的基礎上，運用相應的技術手段，對企業或行政事業單位的各種決策帶來的經濟效果進行評價，給管理人員提供值得借鑒的經驗。
（2）控制與業績評價
管理會計在事前對企業或行政事業單位的生產活動進行全面預算，達到控制成本的作用，保證各個環節的有序進行。
三、管理會計工具方法
1、管理會計工具的理論基礎
管理會計工具方法作為管理會計的重要組成部分，它的每一次發展都是對管理會計的一次優化，具有舉足輕重的作用。管理會計工具方法的發展大概經歷了三個時期。
第一階段是二十世紀初到二十世紀五十年代，主要表現在提高效率、降低企業成本方面，描繪了管理會計工具方法的藍圖，理清了主線。
第二階段是二十世紀五十年代到八十年代之間，這個階段正好是戰后西方國家經濟復蘇、繁榮發展的階段，為了適應經濟的發展，全面預算與成本管理發展勢頭迅猛，打破了原有工具方法的壟斷。
第三階段是二十世紀八十年代到現在。在經濟全球化的背景下，經濟環境不斷變化，從而衍生出許多新的管理會計工具方法，對于企業或行政事業單位的發展具有十分重要的意義。
2、主流的管理會計工具方法
在眾多的管理會計工具方法中，筆者認為有六種主流工具方法，分別是價值鏈管理、平衡記分卡、經濟增加值、全面預算管理、管理會計報告和作業成本法。
（1）價值鏈管理
價值鏈管理指的是通過改變作業管理策略，將企業或行政事業單位的戰略目標變得更加合理、切合實際。這樣，企業便可以抓住每一個機會，并充分利用。價值鏈管理以滿足和超越客戶的欲望和需求為目標，使得員工的工作緊緊圍繞客戶展開，這樣便能夠更好地解決客戶的問題。價值鏈管理不僅提高了客戶滿意度，還降低了成本，大大提高了市場競爭力，增加了企業的市場份額。
（2）平衡計分卡
“平衡計分卡”（即BSC）的概念最早是在1992年由卡普蘭和諾頓提出，“可以讓經營者在最短時間內對企業的全部狀況一目了然”。經過二十多年的發展，其逐步成為管理會計工具的主流方法，為大多數行政事業單位采用。平衡計分卡能適應不同單位的發展戰略，以及對其進行量化評價，主要是在業務流程、財務績效、創新能力和客戶評價四個方面來進行評價。它的優勢是能夠把企業的戰略目標轉化成為具體的、特定的目標，為企業戰略的成功實施奠定基礎。但其需要與預算管理、作業成本和管理會計報告相結合，才能發揮強大優勢。這種方式主要在發展戰略明確、信息化水平高的行政事業單位中應用。
（3）經濟增加值
經濟增加值（即EVA）指的是從稅后企業總利潤中去除投入總資本的企業所得。它可以檢測企業戰略目標的實現程度，能夠有效地對企業績效進行評價。經濟增加值作為能夠有效承載企業戰略目標的管理會計工具，具有以下明顯優勢。
首先，管理會計可以讓行政事業單位在經營活動中更加注重價值創造、實現企業目標。其次，經濟增加值與員工的獎金密切相關，經濟增加值越多，員工的獎金就越多。這樣不僅能夠增強管理者的全局意識，還能夠提高員工的積極性并且挽留人才。
（4）全面預算管理
預算管理來源于西方，是企業傳統的成本控制手段，長期以來在企業中占據著關鍵位置。但是，隨著企業競爭環境的不斷變化，預算管理的弊端逐漸顯現。于是，在預算管理的基礎上便衍生出全面預算管理。全面預算管理以企業的發展戰略規劃為依據，對企業在未來一段時期內活動的各個事項進行詳細預算，實現了全員、全方位、全過程的參與。它的主要內容為：財務預算、資金預算、經營預算、研發預算以及其它預算等。全面預算管理適用于各種企業，是執行企業發展戰略的有力保障。
（5）管理會計報告
在行政事業單位中原本是財務報告為其提供財務數據的分析，但是，它含有的信息量小的特點限制了其發展（諸如只分析了企業的情況，沒有對全行業進行分析），已經不適應現代企業的發展。管理會計報告實質上是基于管理會計的財務報告，它的出現不僅能夠向管理者提供支持決策用的信息，還能夠改善企業管理，創造更多價值。
（6）作業成本法
作業成本法（即ABC）是由卡普蘭教授提出的，他認為要把生產作業作為確定分配企業生產活動間接費用的依據，并且將管理人員的注意力更多的轉移到成本動因上。作業成本法以作業為核心，其基本內容包括確定企業生產的成本，確定成本的構成要素，確定成本和成本要素間的關系，確定成本動因，計算生產成本，進行成本管理。作業成本法能夠通過計算實現對成本的有效控制，并將不可控的間接費用轉變為可控的，達到合理分配資源的目的，為企業長遠的戰略發展做出了突出貢獻。除了以上的優點以外，作業成本法還能提供準確的財務數據，為管理者制定決策作出強力支持。
3、其它管理會計工具方法
除了以上提到的主流方法外，還有幾種不常用的管理會計工具方法。
（1）國有資本經營預算
我國《預算法實施條例》規定，國有資本經營預算是政府預算的組成部分。國有資本預算指的是國家依法對國有資本取得收益后，進行分配而產生的收支預算，包括收入預算和支出預算。這種工具方法能夠實現規范化管理，適用于國有資產企業。
（2）內部控制與風險管理
內部控制與風險管理本是兩個概念，但是在實踐中，兩者由于構成要素和目標相似，逐漸走向融合。兩者相輔相成，共同致力于企業的穩定發展。
以上所介紹的管理會計工具方法都是互補的，它們相輔相成，在企業大的戰略環境下，為企業管理的改善作出巨大貢獻。
四、管理會計方法應用的現狀
隨著經濟全球化的不斷深化，行政事業單位所處的環境在不斷的改變，傳統的管理會計方法已經不適應行政事業單位的發展。于是，近年來，我國不斷引進西方先進的管理會計工具方法，在經過本土化的適應性改革之后，對我國行政事業單位內部管理的改善作出有力支持。這些管理方法具有相對獨立性，能夠形成相應的管理體系。
然而，管理會計工具方法在我國的應用卻并不如意。許多企業在應用管理會計工具時，盲目地認為工具方法越多越好，由此導致的各種工具功能的重復甚至沖突，使得企業在管理會計上產生一定的混亂，不利于企業的長遠發展。
五、加強管理會計工具方法在行政事業單位中的應用
既然管理會計工具在實際應用中會產生沖突，為此，需要對各種工具進行很好的整合，這樣才能為企業的健康發展作出貢獻。筆者經過粗淺分析后，認為應以企業戰略目標作為支撐點來構建整合框架。
1、在戰略形成階段進行整合
在企業的戰略形成階段，相關部門需要對企業的內外環境和競爭對手進行綜合分析，根據實際情況制定企業的戰略模式。在這個階段進行整合，往往能夠為管理者制定企業戰略提供準確的數據。
2、在戰略策劃階段進行整合
在完成企業戰略形成階段之后，接下來就是對企業戰略進行策劃。在這個階段，需要將全面預算、平衡計分卡和經濟增加值搭配使用。只有這樣，制定出來的戰略策劃才能更加契合企業的實際。
3、在戰略執行階段進行整合
在戰略執行階段，全面預算已經不能夠滿足戰略執行的要求，于是，需要將其與平衡計分卡和作業成本法相整合，這樣便可以改善行政事業單位業務流程，對成本進行有效管理，避免了不必要的支出。
六、總結
眾所周知，行政事業單位是在中國特有的政治體制下，行政單位和事業單位的統稱。在復雜多變、競爭激烈的環境下，不以盈利為目的的行政事業單位也需要不斷地增強競爭力，加強管理會計工具方法的應用成為必然要求。管理會計工具方法雖然在應用方面還有許多問題亟需解決，但相信隨著我國研究人員的不斷探索，管理會計工具方法能夠不斷地得到完善與提高。
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管理會計分析方法范文6
2014年以來我國財政部先后頒布了一系列文件，旨在促進管理會計的發展，從而實現管理會計的價值創造作用。2014年10月，財政部了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，明確了管理會計體系構建的指導思想和基本原則。2016年6月，財政部了《管理會計基本指引》，為企業建立一個管理會計框架提供了指導；同年10月，財政部了《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》，明確提出將推進管理會計廣泛應用作為“十三五”時期會計改革與發展的主要任務；同年12月，財政部又了《管理會計應用指引第100號――戰略管理》等22項管理會計應用指引征求意見稿，意在引導企業如何有效地選擇和使用管理會計工具。
管理會計工具作為管理會計思想的體現，伴隨著財政部一系列管理會計相關制度的出臺，引發了學術界和實務界對管理會計工具應用的極大關注?？v觀管理會計工具研究文獻，管理會計工具的研究經歷了從單一工具到多種工具整合運用的過程。但是，目前關于管理會計工具的整合主要集中在幾種特定的管理會計工具上，如經濟增加值（EVA）、平衡計分卡（BSC）和作業成本法（ABC）等，整合不具有系統性。學者們從不同角度提出了管理會計工具整合框架，但缺少系統性的整合框架設計?；诖?，本文以管理會計與供應鏈的相關理論為依據，提出了管理會計工具在供應鏈上的整合框架。
二、管理會計工具在供應鏈上整合的動因
管理會計工具是管理會計思想的具體化，并隨著管理思想的演進深耕和完善。20世紀70年代，管理會計工具主要以標準成本法、差異分析、本量利分析等為代表[ 1-2 ]。進入20世紀80年代，為了滿足企業流程再造和精細化管理的需要，戰略成本管理和作業成本法成為企業實現流程優化和提升管理效益的主要工具。20世紀90年代，隨著企業外部環境的劇烈變化，經濟增加值、平衡計分卡、全面預算管理等一系列管理會計工具風靡而起。Berry et al.[ 3 ]認為管理會計工具在供應鏈中發揮了重要作用。從已有文獻來看，管理會計工具在供應鏈流程和供應鏈管理中均有廣泛應用。在供應鏈流程方面：鄒怡雯和伍偉[ 4 ]將全面預算管理應用于企業的銷售環節；馬超[ 5 ]將標桿管理應用于企業的科研項目過程；朱雪珍[ 6 ]用平衡計分卡評估企業的研發目的；張建斌和鮑新中[ 7 ]將目標成本法應用于企業的產品開發階段；Khataie et al.[ 8 ]用混合整數規劃模型將作業成本法嵌入供應鏈中，用于企業訂單管理。在供應鏈管理方面：劉志學等[ 9 ]認為目標成本法是一種供應鏈成本管理的新方法；杜紅和馮明[ 10 ]提出了基于作業的目標成本法，并將其應用于成本管理；李永祥等[ 11 ]構建了基于平衡計分卡的供應鏈績效評價體系；楊柏[ 12 ]將平衡計分卡應用于汽車企業動態聯盟供應鏈績效評價；Pohlen和Coleman[ 13 ]將經濟增加值與作業成本法結合起來評價企業的供應鏈績效；劉俊娥等[ 14 ]利用風險矩陣評估供應鏈風險；Zhang et al.[ 15 ]使用一種基于數據包絡層次分析法和作業成本法的混合模型對供應商進行評估和選擇；Isfahani et al.[ 16 ]利用模糊網絡分析法和平衡計分卡構建了一個評價顧客關系管理的模型?？梢妴蝹€或若干個管理會計工具在供應鏈上的運用已經有豐富的成果，而管理會計工具在供應鏈上的系統性整合應用缺乏應有的關注。
此外，就已有文獻來看，學者們提出的管理會計工具整合框架模式主要有兩種：第一種是強調各種管理會計工具之間的互補性，將若干種管理會計工具納入同一個框架整合使用；第二種是以某一種管理會計工具為核心，其他管理會計工具圍繞該種管理會計工具進行整合使用。第一種整合模式的研究主要集中在作業成本法與經濟增加值的整合[ 17-18 ]和平衡計分卡與經濟增加值的整合[ 19 ]；第二種模式的研究主要集中在以平衡計分卡為核心的整合框架[ 20 ]、以預算管理為核心的整合框架[ 21 ]和以經濟增加值為核心的整合框架[ 22 ]。從以上分析中不難看出，現有的關于管理會計工具整合的框架主要是圍繞若干種管理會計工具展開的，忽略了其他管理會計工具的作用，缺乏管理會計工具整合的系統性研究。
本文認為供應鏈是管理會計工具發揮價值創造作用的一個重要平臺，而目前的研究大多是關注某一需求“點”上管理會計工具的應用，未能以“鏈”為視角系統考察管理會計工具的價值創造功能。利用供應鏈的集成管理思想對管理會計工具進行“嵌入式”的整合研究，將有助于管理會計工具與企業供應鏈管理的有機融合，使管理會計工具更好地服務于企業內部管理，最大限度地發揮其價值創造功能。
三、基于供應鏈的管理會計工具整合要素
進行企業價值鏈上的管理??計工具整合應該考慮哪些因素呢？本文從管理會計工具在供應鏈上整合的邏輯起點、整合的方式、整合的關鍵點、整合的內外部環境幾個方面進行分析。
（一）整合的邏輯起點
邏輯起點的定位關系到整合系統的目標。本文認為應將提升管理會計工具的價值創造能力作為管理會計工具在供應鏈上整合的邏輯起點。CIMA（英國皇家特許會計師公會）2014年的《全球管理會計原則》和我國財政部同年的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》都高度強調了管理會計在組織決策和價值創造方面的功能。管理會計作為一種信息系統，通過參與企業生產經營中的預測、決策、預算、控制與評價等活動，不斷地為企業提供決策與戰略實施的信息，從而為企業創造價值。隨著經濟發展和科學技術的進步，企業的商業模式也在不斷地變革，供應鏈管理成為企業新的競爭優勢來源。本文之所以將管理會計工具嵌入供應鏈這個平臺上進行整合，最終目標是在供應鏈上發揮各種管理會計工具的優勢，系統性地提升管理會計工具對供應鏈流程管理的作用，從而提升企業的價值創造能力。
（二）整合的方式
1.某類工具內部的整合
根據財政部2016年的《管理會計基本指引》，管理會計工具發揮作用的領域主要有戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理和風險管理七個領域。根據管理會計工具作用的領域，管理會計工具可以相應地分為戰略管理類、預算管理類、成本管理類、營運管理類、投融資管理類、績效管理類和風險管理類七個大類。各個大類內的管理會計工具可以根據需要進行整合，如成本管理類工具內部的整合。田志學等[ 23 ]認為目標成本管理法和作業成本管理法在使用過程中都有其局限性，如目標成本管理法在實際運用中仍然是以制造成本為重點，忽略了開發設計成本；作業成本法在實際運用中需要搜集大量的成本動因基礎數據，計量成本較高，將二者集成，形成一個整合的成本管理系統，能夠發揮兩者的優勢，彌補其不足，實現更好的成本管理效果。又如預算管理類工具內部的整合，實務發展中存在改進預算和超越預算兩種發展趨勢。馮巧根[ 24 ]認為可以將改進預算和超越預算進行整合，也就是從預算管理的功能拆分為計劃制定與業績評價，從而使預算管理中的改進預算和超越預算這兩種趨勢并存。同時在企業實務中，固定預算、彈性預算、滾動預算既有各自的適用情況，又相互補充，共同構成了企業預算管理的方法體系。
2.管理會計工具間的整合
不同管理會計工具的功能不同，不同價值鏈節點的管理目標不同，因此，首先需要分析各種管理會計工具在供應鏈上的功能特征，然后結合它們在供應鏈上的功能特征，剔除重復功能，實行“差異互補”，找到這些管理會計工具在供應鏈上最契合的作用方式，并系統性地運用于企業的供應鏈管理，以提高供應鏈管理效率和企業價值。
以管理會計領域最常見的經濟增加值、平衡計分卡、作業成本法和全面預算等幾種管理會計工具間的整合為例，將平衡計分卡、經濟增加值、作業成本法和全面預算在供應鏈上進行整合時，分析它們的具體功能，例如：經濟增加值主要應用于供應鏈的業績評價；平衡計分卡在供應鏈管理中的運用主要是幫助公司監測供應鏈績效并通過公司目標進行比較，它既可以被應用在公司本身供應鏈的管理，也可以用來監管供應商表現；作業成本法主要應用于優化生產管理和產品組合決策、加強成本管理、加強作業管理、庫存優化管理等供應鏈管理或決策領域；全面預算應用于供應鏈管理，主要是通過信息系統對預算編制、預算反饋、預算差異分析等來實現全面預算控制系統的事前、事中、事后系統控制的功能。這些工具按照它們在供應商、核心企業、客戶管理的重要性形成不同的管理會計“工具包”，以便有針對性地對管理會計工具進行在供應鏈節點上的“差異互補”組合，以最大限度發揮管理會計工具的作用。
（三）整合的關鍵點
1.知識的整合
供應鏈上的管理會?工具知識可以分為顯性的知識和存在于不同員工頭腦中隱性的知識兩方面。供應鏈上管理會計工具知識的整合包括這兩方面知識的整合。供應鏈上管理會計工具顯性知識的整合是指將供應鏈上分散的管理會計工具顯性知識進行匯總和融合以形成新的顯性知識。供應鏈上管理會計工具隱性知識的整合是指通過員工之間的溝通和交流將分散在供應商、客戶和內部員工的隱性知識在供應鏈上流動，進而實現整合。管理會計工具顯性知識的整合雖然可以增加新的知識，但是并不擴充現有的知識存量，而管理會計工具隱性知識的整合則可以促使企業產生新的創新性的知識，這在一定程度上決定了企業的創新能力，因此供應鏈上管理會計工具知識的整合關鍵在于鼓勵員工積極分享隱性知識。有效集成供應鏈上的管理會計知識，不僅可以豐富企業的知識資源，而且可以提高企業供應鏈的管理能力。
2.技術的整合
管理會計工具的使用是以特定的管理技術作為支撐的，不同的管理會計工具需要不同的管理技術，管理會計工具的整合意味著管理技術的整合，因此管理技術的整合對于管理會計工具在供應鏈上的整合至關重要。若供應鏈上的管理技術處于離散狀態，則不能實現管理技術在供應鏈上的共享，從而影響供應鏈管理的效率。企業應根據其所在行業和本單位供應鏈管理的特點將分散的管理技術有機地在供應鏈上進行整合。隨著信息技術尤其是網絡技術的發展，各種新穎、優良的管理技術應運而生，企業需要結合目前已有的管理技術，同時學習和參考其他企業先進的管理技術，并在有必要的時候引進最新前沿的管理技術。此外，企業的組織結構需要作出相應的調整，以適應管理技術整合的需要。
（四）整合的環境
管理會計工具在供應鏈上的整合不是管理會計工具的簡單疊加而是一種集成創新，管理會計工具在供應鏈上的整合離不開特定的環境。馮巧根[ 25 ]認為管理會計是一門以價值創造為目標，以信息系統和管理控制為手段的權變性的管理科學。從權變理論來看，不存在適用于任何組織和任何環境的管理會計工具。
外部環境的變化會影響管理會計工具在供應鏈上的整合，這種影響主要是通過以下兩條路徑來實現的。第一，外部環境直接影響管理會計工具的整合。例如，外部環境的改變使得某個或某些管理會計工具在組織中不適用或者使用效果減弱，企業會對這樣的管理會計工具進行調整，比如減少其使用頻率或者使用范圍，甚至直接淘汰，這樣一來管理會計工具的整合就需要作出相應的調整。第二，外部環境通過內部環境影響管理會計工具的整合。外部環境的改變要求企業的內部環境作出調整，由于內部環境是管理會計工具在供應鏈上的支撐，為管理會計工具在供應鏈上的整合提供基本的軟硬件環境，所以內部環境的調整會影響原有管理會計工具的使用，使得管理會計工具的整合相應地改變。
管理會計工具的整合需要滿足各種管理會計工具運行的需要，而且還要能夠支撐各種管理會計工具集成的內部環境，它包括公司戰略、組織結構、技術水平、管理水平和企業文化等。提供有效的基礎環境是管理會計工具整合的基礎，提升基礎環境有利于管理會計工具整合目標的實現和提高企業的管理水平。
四、構建基于供應鏈的管理會計工具的系統性整合框架
構建供應鏈上的管理會計工具的系統性整合框架主要有兩層含義：一是針對整合對象而言，系統性的整合是將一整套管理會計工具，即管理會計“工具包”作為整合對象，形成服務于不同管理目標或不同管理領域的管理會計“工具包”，每個“工具包”中的管理會計工具按照不同管理目標或不同管理領域的需求進行組合；二是針對整合框架本身的特征而言，使管理會計“工具包”相互聯系、相互作用，形成在一定環境下發揮特定功能的一個有機的整體。因此，本文以系統論為指導，結合權變理論、供應鏈和管理會計的相關理論，運用規范研究的方法，以價值鏈為視角，嘗試構建一個基于供應鏈的管理會計工具的系統性整合框架。
基于以上對價值鏈上管理會計工具整合的因素分析，本文構建的系統性整合框架如圖1所示。該框架包含整合的邏輯起點、整合的方式、整合的關鍵點和整合的內外部環境。其中，整合的邏輯起點是價值創造，管理會計工具在供應鏈上的整合圍繞價值創造這一目標進行；整合的方式主要包括管理會計工具間的整合和管理會計工具內的整合；整合的關鍵點是知識的整合和技術的整合；整合的基礎環境是企業的內部環境；整合的權變性誘因是外部環境。這是一個動態的整合框架，企業根據外部環境的變化，圍繞價值創造的目標對供應鏈上的管理會計工具整合進行動態調整。
