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舞弊審計概述范文1
企業舞弊的類型及內容企業舞弊的手段多種多樣，總體上可以分為會計舞弊和管理舞弊。其中會計舞弊中最主要的就是會計報表舞弊，從會計業務的角度進行分析，通過會計報表反映出來的舞弊主要表現為收入確認的舞弊、成本結轉的舞弊、資產管理的舞弊、負債和費用的舞弊、披露方面的舞弊等類型。收入確認方面的舞弊主要有對外報告的收入太高、銷售退回和銷售折扣過低、壞賬準備的計提不足等等；成本方面的舞弊主要包括對外報告的銷售成本太或成本的降幅太大、購買退回和購貨折扣太高等；資產管理方面的舞弊主要有對固定資產的評估不符合實際情況、新增資產入賬時確認的金額和評估金額不一致、頻繁進行非貨幣性資產置換、重大資產的剝離沒有經過合法的途徑進行等；負債和費用方面的舞弊主要有存貨盤點數超過存貨會計記錄數、虛列采購活動、虛報采購金額等；至于披露方面的舞弊可以分為不披露、部分披露和不真實披露等。而管理舞弊主要可以分為兩大類，包括管理舞弊和雇員舞弊。管理方面的舞弊分為關聯方交易舞弊、資產重組舞弊、地方政府援助舞弊、利用會計政策與方法舞弊、掩飾交易事項等；雇員舞弊則包括現金收入揩油、偽造工資名單、虛列加班時間、虛構賣方等。
二、企業舞弊信號對內部控制的作用
舞弊信號與內部控制的關系合理的內部控制是保證企業經濟健康發展、提高生產效率、保護資產的重要條件。而舞弊的產生有很大一部分是由于企業自身的內部控制制度出現了一定的問題，如果我們能通過一些舞弊的預警信號發現企業內部控制所存在的問題并進行加以改進和完善，那么就可能阻止當舞弊發生時給企業帶來的巨大損失。例如從會計異常、內部缺陷、分析性異常的一些預警性號中我們可以看出企業在內部控制上可能存在以下一些問題，如企業監督不力、財務控制存在漏洞；這可能體現在沒有嚴格的內部控制制度，缺乏必要的監督體系，有可能是企業制定了規章制度，但是沒有有力的監督，從而導致未達到其預期的效果；至于財務控制方面的漏洞可能是企業財務收支管理混亂，即既無成本費用控制辦法，有無用款審批權限規定，這方面控制若缺乏或有漏洞可能導致企業資源流失、費用增加。從而增加企業成本等。財務控制方面的漏洞可能是一些業務的會計處理方面不夠嚴謹，一般來說不符合規定的原始憑證是不可以入賬的，但是如果關于會計憑證的審核不嚴格的話可能就會使一些不符合規定的原始憑證入賬，這樣就為會計舞弊提供了機會；另外，從奢侈生活方式、異常行為、暗示與投訴中的一些預警信號也可以從另一個方面發現企業內部控控制存在的一些其他問題。譬如，有的信號反映了企業領導的認識不足，法制觀念淡薄。有些領導授意其下屬或者自己本人賄賂有關的人員，或者默認私設小金庫的行為，賬外設賬，等。這些現象體現了內部控制存在缺陷。
三、法務會計如何利用舞弊信號加強企業內部控制
(一)法務會計如何從企業舞弊信號發現企業舞弊從法務會計定義中可以看出法務會計具有很強的專業性、法律規范性、客觀公正性、綜合全面性和明確的目的性。因此，法務會計人員在執業過程中，根據委托者的要求，若發現舞弊行為或跡象，就要追根究底，關注舞弊行為的敏感點是法務會計人員進行舞弊調查的重要步驟。企業舞弊的預警信號就是一個對法務會計人員進行企業舞弊調查的非常重要的敏感點。作為法務會計人員，必須對舞弊時刻保持警惕，以顯示應有的職業謹慎性，在履行業務委托時，必須關注管理當局對內部控制的態度以及有一定權限接近企業資產的員工的個人表現；必須關注該行業管理機構的一些特別舞弊的案例；要注意交易項目的敏感程度。法務會計人員必須對舞弊的預警信號有敏銳的覺察力，才能更好的對舞弊審計風險進行評估，才能降低因降低檢查舞弊所帶來的審計風險，并有效揭示舞弊行為或者提前預防舞弊的發生。比如，法務會計人員可以從一些會計異常的信號如原始憑證不合常規、會計分錄有瑕疵、日記賬不準確等會發現企業可能會發生財務舞弊，法務會計人員在發現此類敏感點是要提高警覺，追查到底，這可能對發現企業舞弊具有重大的提示作用。另外，從一些員工或者企業領導的一些異常表現或者奢侈生活方式方面也可能找到企業管理舞弊的一些蛛絲馬跡。因此，可以看出注意舞弊信號會為發現舞弊行為帶來事半功倍的效果。
(二)法務會計在利用舞弊信號預防企業舞弊中的應用當法務會計人員在舞弊審計中發現了舞弊跡象時，就應當從應有的職業謹慎的角度加以充分關注，并適當采取審計措施，這樣會對防止企業舞弊起到很大的作用。那么法務會計人員應如何利用無比信號來預防企業舞弊呢？筆者認為，當有跡象說明舞弊可能存在時，法務會計人員首先應該考慮其對會計報表的可能影響，如果有可能對會計報表產生較大影響，就應該執行其適當修改或追加的審查程序。至于如何修改或追加程序，應視法務會計人員的專業判斷、可能發生的舞弊類型。該種舞弊發生的可能程度及其對會計報表的影響的可能性而定。另外，法務會計人員要想通過一些舞弊信號來達到預防或揭示企業舞弊的目的，首先就要先掌握不同舞弊具有的特征，然后才能根據每種舞弊信號所揭示的舞弊行為來查實舞弊行為或者告知企業管理者預防此類舞弊的發生。舉例說明，很多舞弊信號都表明了企業的內部控制存在問題，而由于內部控制的缺陷造成的舞弊的案例也有很多。那么，法務會計人員應如何從這寫預警信號中發現企業的內部控制存在缺陷呢？這就要求法務會計人員發提高其執業敏感度，眾所周知，內部控制制度的涉及目的在于規范和維護經濟業務過程的正常有序，減少或杜絕舞弊行為的發生，因此，除非其他方面的情況已經明確顯示，否則法務會計人員不應該假定舞弊行為是一個孤立的偶發事件。如果舞弊是應該由內部控制予以防止或發現的，法務會計人員應該重新考慮其以前對這一內部控制的評價，如有必要，應該修改實質性測試的性質、時間和范圍等。
(三)企業舞弊預警信號對加強內部控制的啟示通過上訴對企業舞弊預警信號的分析筆者認為舞弊信號對企業內部控制存在的問題和如何加強內部控制有如下幾點啟示：
1.企業中可能存在領導認識不足，法制觀念淡薄的弱點。因為企業中有領導參與的賄賂行為屢見不鮮，，以致給企業和國家造成了巨大損失。這就要求企業要注重提高企業管理者的素質和能力，可以定期對企業管理者進行有關法律法規財經法規方面的培訓，提高企業管理者的法制觀念，讓其以身作則，樹立企業的良好形象。
2.有時企業制定的規章制度，因沒有有力的監督，而落實效果也不盡人意。如有的企業財務收支管理混亂，既無成本費用控制辦法，又無用款審批權限規定，導致企業資源流失、費用增加，從而增加企業成本。此外，有的企業負責人私設“小金庫”，賬外設賬，；有的企業會計工作秩序混亂，會計數據不正確、不完整，會計核算嚴重失實，財務報表被歪曲，會計工作缺乏獨立性、權威性，一切領導說了算，會計控制的應有作用未能很好發揮。這就要求企業要建立健全監督體系，對于監督管理不應只是掛在墻上或放在嘴頭上的一些字句，要真正的落實到實處，真正起到監督的作用。
3.內部審計機構不健全，控制力薄弱。有的企業對內審工作缺乏正確的認識，對設立內審機構缺乏緊迫感。已建立內審機構的企業也未能充分發揮其應有作用。如有的企業在對客戶的信譽、資本、財務狀況等不甚了解的情況下，盲目投資與對方聯營，甚至違規為對方提供融資，造成幾千萬元的應收賬款成為呆賬、壞賬，致使企業家底空虛，資不抵債，陷入困境，甚至瀕臨倒閉。由此可見，時刻注意企業存在的內部控制薄弱環節并且及時的加以改進是多么的重要，這樣或許會為企業挽回不小的損失。
4.缺乏溝通。部門之間，領導與員工之間缺乏溝通、交換意見，從而導致企業內部有些人為了個人利益去損害企業整體利益。如當發生責任事故時，且涉及到兩個部門以上，此時部門之間就會推卸責任，而沒有為了要解決問題提出有利的方案協商。很多舞弊事件發生的主體都是企業的員工，因此，注重員工的福利待遇、情緒波動、工作狀態也是非常重要的，為員工營造一個良好、和諧、溫馨的工作環境或許會減少企業舞弊的發生。
舞弊審計概述范文2
【關鍵詞】 內部審計資源； 分配模型； 經濟學
一、引言
隨著法律法規的逐步完善，我國上市公司大部分都已經組建內部審計部門，但是目前內部審計所能發揮的作用卻十分有限。造成這一現象存在著多方面的原因：管理層對內部審計的認識不深，內部審計的績效難以衡量以及內部審計資源稀缺等。對于如何提高我國內部審計作用，學界和實務界都從內審部門的設立動機，設立模式以及績效進行研究，而對于內部審計資源的研究并不多見。本文認為可以將內部審計視為一個微型市場，對其進行供需分析，按照經濟規律有效合理地利用審計資源，構建屬于公司自身的分配模型，使得內部審計的作用得到更大的發揮。
有關內部審計資源的研究并不多見，研究的方法，視角也不相同，主要是由實務界專業人士就具體工作上的操作進行論述，而有關內部資源理論層面的研究相對缺乏，本文接下來將首先回顧已有的文獻，然后對內部審計市場進行分析，接著提出公司應該建立內部審計資源分配模型。
二、文獻回顧
李波等（2011）認為現存的上市公司內部審計可利用資源不足，存在著整體規模偏小，只是為了應付監管等問題。斯偉（2011）認為審計資源是公司進行內部審計外包模式選擇的基礎，并以公司選擇內審外包的決策和形式為視角，認為需要考慮公司內部審計資源的特征，結合公司自身情況，選擇適合公司的內部審計模式。喬翠云（2012）認為內部審計資源配置最大的特點是效益性原則，并且指出內部審計資源流動性強，撥付方式靈活，如果利用不好，效益不高，很容易導致資源流入其他部門或改作他用。李敏（2012）通過引入項目組合的方法，優化內部審計資源配置，從實務上合理安排審計工作，務求達到效用最大化。從上述的文獻中可以發現，目前關于內部審計資源的研究主要集中在外部觀察，缺乏對公司內部審計情況的具體研究，也缺乏一般的理論闡述。其主要原因可能是由于：一是內部審計資料并不公開，所能利用的數據只能被內部人員獲得；二是內部審計在我國的發展尚在機構設置模式探討的階段，并沒有與國際的發展相一致，達到預想的工作效果，因此研究進展較緩慢。本文將從經濟學中效益最大化為角度，從內部審計市場最基本的分析出發，建立公司內部審計資源分配模型。
三、公司內部審計市場分析
內部審計可以看成是一個微型的市場，適用一般的經濟學理論。內部審計部門作為供給曲線的一方，提供確認、咨詢服務；各利益相關者作為需求曲線的一方，向內部審計部門尋求各自所需要的服務。該市場有一明顯的特征，利益相關者的需求是不一致的：需要咨詢服務的，如生產單位等，希望得到流程改進，業務程序化、合規化的審計報告；需要確認服務的，如管理層等，希望得到有關決策機制，風險管理機制等機制流程上的審計報告。由于新時期經濟的快速發展和公司經營的不斷壯大，公司自身對內部審計的需求日益增加，具體可以概括為三個方面：需求對象多樣化，需求層次多樣化和需求數量巨大。
隨著內部審計部門設置模式的不斷變化和內部審計承擔著更多的責任，越來越多的利益相關者需要內部審計服務：由原來的設置在財務部門下，服務于財務經理，逐漸為公司內部其他對象所服務，如向管理層提供經理層舞弊審計，向信息部門提供計算機系統審計等。內部審計也逐漸為公司外部人員服務，如銀行向公司索要內部控制自查的內部鑒證，向股東、政府監督部門提供公司年度內部審計工作報告等。需求層次也呈現出多樣化，主要是因為內部審計工作的不斷發展，其技能、經驗，所接觸的業務復雜程度等專業化能力不斷提高，使得其公信力和權威程度越來越得到公司內外的認可，因而使得內部審計承接的業務也多樣化。管理層不但要求內部審計監控內部控制，而且希望內部審計為公司各種機制的運行效果進行檢驗和改進；業務部門不但要求某一項目進行經濟效益審計，而且希望內部審計能為其管理上的一般業務職能提供流程改進的咨詢建議。目前，內部審計也被認為是公司治理的四大基石，并且根據IIA的多次修訂內部審計的定義可以看到內部審計承擔的責任在不斷擴大，也從側面呈現了對于內部審計的需求呈現快速的增長。
雖然內部審計的需求異常旺盛，但是作為內部審計工作的供給卻不能與需求相匹配，其中主要的原因是供給主體單一性和結構性難題。內部審計外包在近幾年受到公司的青睞，但是對于大部分公司而言，由于內部審計深入到公司的方方面面，極有可能涉及到公司的核心業務，因此大部分公司依然是選擇依據自身資源組建內部審計部門。因為內部審計工作的供給只能以內部審計部門為單位，提供程度有限的審計報告，所以導致“供需”關系緊張，“剪刀差”問題嚴重。內部審計存在著供給結構難題是由于內部審計業務需求增長，需求層次多樣變化已經超越了現有人員、能力和知識等結構所能承受的。雖然內部審計人員在知識溢出效應的作用下，通過經常性操作，能夠不斷提高自身工作水平，但是對于內部審計時下的快速發展，就顯得捉襟見肘。如果不能合理地預見未來自身內部審計戰略性需要，及時地進行戰略調整，必然導致內部審計作為供給的一方出現問題。為了更好地解決這一問題，如何合理分配內部審計資源，使得需求與供給的矛盾得到合理的解決，是公司應該認真考慮的問題。
四、構建公司內部審計資源分配模型
（一）明確構建分配模型的目的
鑒于以上對內部審計市場的整體分析，可見內部審計供需關系異常緊張，資源的分配受到多方因素的制約，而內部審計資源屬于一種稀缺資源，無論是公司內部分配的物質因素，還是內部審計機構人員所具有的素質因素，都使得公司不得不更加注重成本—效益原則。雖然每一家公司對內部審計的資源投入是不一致的，但是可以根據內部審計的基本職能進行簡單的劃分，主要是由咨詢與確認兩大職能所組成。因為咨詢與確認是遵循不一樣的審計準則進行工作，兩者在實際工作中側重點不同，因此兩者存在著本質上的相互排斥，兩者的投入呈現此消彼長：咨詢類內部審計項目其實質是對實際工作的改進，為了公司能夠更加有效率地運行；確認類則偏重對實際工作的認可，為了使得公司的經濟結果得到制度和程序上的保障。如圖1所示，對于確認職能的工作投入增多，咨詢所能得到分配的資源必然減少；同理，投入在咨詢職能的資源增多，確認職能的工作必然受到影響。這一條曲線就是內部審計資源的約束線。在一定的內部審計資源投入的情況下，只能在這一約束條件下完成確認與咨詢工作。因此，如何有效分配內部審計資源，使得確認和咨詢都能得到滿足，尋求最大化價值，是公司構建內部審計資源分配模型的目的。
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（二）建立內部審計數據庫
根據《內部審計具體準則第24號——內部審計機構的管理》的規定，將內部審計部門的工作分為部門管理和項目管理兩大類，其目的是通過行政和業務兩方面對內部審計部門進行分開管理。部門管理偏向于公司對內部審計部門的人力資源管理和一般的制度建設管理，業務管理偏向于部門在執行內部審計工作中的一般性指導和規范性指引。在實際工作中，內部審計部門的人員管理職能一般由公司專門的人力資源管理部門執行，而業務管理只是執行工作的一般性原則，并且只是通過工作底稿的形式進行保留。人員與業務的分開管理雖然可以提高公司部門的職能專業化，但是隨著內審需求的不斷加強，如果不能意識到內審資源的重要性，仍然隔斷人員與業務，那么內審部門不被重視和內審工作不被認同等問題就會相繼出現。因此，本文認為公司內部審計部門應該建立內審數據庫。內審數據庫應該包含內部審計資源的每個方面，并且根據公司自身業務特征和內審部門工作具體情況建立而成，這不但可以將原有的以紙質底稿的數據資料進行信息化加以運用，而且還能更好地為內審部門建立績效評價體系，業務質量改進和公司構建內審資源分配模型打下基礎。
（三）構建內審資源投入因素指標體系
在建立內審數據庫后，應該構建內審資源投入因素指標體系，為構建內部審計資源分配模型設立提供前提條件。根據周紅梅（2012）提出內部審計資源的定義，對于一個企業而言，其內部審計資源即是指該部門用來完成被指定工作所需要的人力資源、物力資源、財務支出以及一些常用方法途徑等前提條件，這一資源體系也包括內部審計體系本身。簡而言之，內部審計資源就是內部審計部門的人財物以及內部審計機構設置模型等各因素構成的綜合。本文根據實際工作的情況，認為除了上述四種因素還可以引入業務因素，具體可以建立如表1所示的三級指標體系。
以上評價體系可以進行更細致地量化，并且各公司應該根據自身經營情況，業務特點和未來戰略發展重點等方面，更深入地改進這一量表，使得其符合內審部門的實際情況。
（四）建立符合公司自身特征的分配模型
根據公司自身的實際情況，建立屬于公司自身的內部審計資源模型，如F=？撞n i=0aixi，xi表示不同的資源投入，ai代表其所具有的權重。而由于內部審計職能的區別，可以再將這一模型進行細分，劃分為咨詢與確認職能的資源投入模型F1=？撞n i=0aixi，F2=？撞n i=0bixi。每家公司的具體情況并不一樣，因此權重的比例也不相同。而確認和咨詢職能的本質存在著區別，兩者遵循不一樣的審計準則，工作要求，兩者對投入要素的要求也是不一樣的：（1）確認職能主要強調對機構設置的規章制度，組織的整體運行情況等宏觀層次進行評價工作，側重點是流程設置，制度建立和決策監督機制健全與否，其可能劃分的標準只有優良中差之分；咨詢職能則是主要要求內部審計工作查處公司內部實際運營出現的不符合管理科學，經濟科學和有違常理、原則運行的具體問題，側重點是流程改進，提高效益等微觀層次的工作；（2）確認職能可能更加要求人員具有風險觀，大局觀，具備評價工作的素質能力，更類似于“通才”的人員；咨詢則要求人員具有較強的實際工作經驗，能從現有的工作觀察中，找出存在的隱性問題，具備“專才”的性質。因此，將確認與咨詢分開，分別建立F1和F2是必須的。
在一級指標中，主要是根據周紅梅對于內部審計資源的定義，再根據實際工作的需要概括而成的，而在五大指標中，機構設置因素雖然二級并指標不多，但是其權重卻應占較大的比例。因為內審部門的設立目的和報告層級體系都是內審能否發揮實際作用的基礎：（1）內部審計部門的設置目的是不盡相同的，有些企業是為了提高效益，而有些企業也許只是為了應付檢查。流于形式的機構設置必然使內部審計工作效果大打折扣，內部審計資源的投入也必然較少，內部審計資源模型的構建極有可能出現不起任何作用的情況；（2）當前，內部審計部門的設置主要由三種模式，在不同的模式下，內審作用的發揮差異明顯：經理人模式下，內審部門受命于總經理，其作用的發揮只能局限于對其他運營部門的監督；董事會/監事會模式下，內審部門由董事會/監事會掌管，其作用的發揮雖然比經理人模式好，但是由于我國特殊的國情，“兩職合一”和監事會形同虛設情況嚴重，因此其也只能發揮相對有限的作用；雙頭模式是將行政與報告分開，使得內審部門擁有一定的獨立性，其作用的發揮可能是當前各限制條件下最理想的。鑒于以上分析，可見機構設置因素是內審真正發生價值的核心，其權重比例也應該較高，在以后的研究中，可以對不同模式設置下探索更有效的資源分配模式。
在根據公司自身情況構建了上述模型后，可以利用經濟學上有關邊際遞減規律的一般假設，構 建價值模型V1=C0+C1F12+C2F1，V2=C0+C1F22+C2F2。由于內部審計人員的工作熟練程度，人員知識經驗水平以及公司自身對內部審計的不斷重視等因素，F的價值肯定不斷得到增大，效益也因此增大。（如圖2）但是當達到峰值時，繼續增加其投入必然導致其資源的浪費，導致價值下滑，因此其價值模型應該是開口向下的曲線。如果內審總體價值未能達到峰值，出于非峰值位置將會出現兩種情況：一種是資源投入不夠，內審工作開展不足或者是超強度開展，內審人員有可能承擔過多的任務超過其所能承受的，這將危害到內審工作的開展，使得員工士氣低落，工作壓力過大，審計質量必然下降，審計價值更加難以談及；另外一種是資源投入過多，造成單位資源產出不經濟，資源浪費，有可能是內審部門機構臃腫，程序復雜重復，這樣有可能導致辦事效率低下和“大鍋飯”心態存在。無論是哪種情況，都將使得資源配置效率低下，內審價值得不到最大化，最后有可能導致內審工作難以開展，從而一系列并發問題出現：審計工作遭質疑，審計質量不被認同和資源被重新分配等。因此，公司應該確保內部審計的總體價值盡可能地出現在峰值位置。而根據邊際效益遞減的規律，每一單位的資源投入增加，本應帶來的效益也相應地增加，但是增加幅度達到飽和的時候，將會出現每一單位的投入產生損害總體經濟效益產出的情況。如在實際工作中，內審工作在十人的部門規模情況下能達到最佳狀態，其他條件不變情況下，部門再增加一人，雖使得人均工作量下降，但是卻導致其他資源投入因素發生變化：人均后續教育投入減少，人均學歷水平降低，員工培訓成本增加等連鎖問題，使得總經濟價值降低。無論是從總體經濟價值還是單位經濟價值，務必使得內審所能使用的資源達到最經濟，從而使得內審工作發揮實際的作用。
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公式中，各參數可以根據公司不同時期的數據進行確定。同樣，根據上述的分析，該價值模型也應該分為咨詢與確認兩個公式。而后，根據公司年度的工作計劃安排，對不同的工作量進行劃分，對確認與咨詢工作的資源投入進行計算，得出應該投放在不同職能范圍的要素量。最后可以按照數學上的處理，求出該公式中的最優解，并且在實際的工作中不斷修正，利用內審數據庫動態地檢驗公式。在回顧公司以往的工作情況中，可以通過公式估算，在內審資源的投入與產出是否與公式計算存在差距，該差距主要是由哪一方面的因素主導，該因素下應該著重關注哪一指標等，這些都對深入分析內審工作開展以來存在的不足有重要的作用。而在公司未來的發展中，可以合理規劃公司的未來內部審計業務發展方向，審計工作側重點，然后估算出應該投入的要素量和要素分配的權重，及時進行戰略調整。例如處在制造業的公司，可能更加注重咨詢業務未來的發展，從而對“專才”的需求以及財力的劃撥可能與其他行業的公司不一致；處在服務業的公司可能更關注舞弊檢查，對內部審計的確認服務可能更加青睞，因此對內審人員的“通才”和機構上下設置模式可能更加注重。根據模型的計算可以得出，為了滿足未來工作的安排，應該構建何種專業、經驗和年齡比例的人員結構，應該劃撥多大比例的經費支出，是否應該配備更先進的審計、會計軟件和是否應該對業務單元、組織結構進行重新劃分等。根據得出的結論，及時進行現有狀況的對比以及修正，為未來的發展做好充足的準備。
五、意義
內部審計資源具有稀缺性，其研究的內容還有待學界更進一步的挖掘。但是由于當前我國內部審計尚處在模式探討，作用發揮有限的階段，并且各上市公司關于披露的內部審計資料相對較少，因此還沒有能夠對資本市場上的經驗數據進行大量檢驗，得出一般性的結論。所以各公司可以從自身的經濟效益出發，從經驗和實踐上率先構建屬于自身內部審計資源分配的模型，從實務上率先突破研究局限。在未來的經濟發展中，再從整體進行考慮，構建更具一般意義上的審計資源分配模型。而有關內部審計資源方面的規章指引，我國還沒有頒布相關規定，但是IIA已經有成文的章節，我國可以在未來的發展中，參照國際上對于內部審計資源管理與分配的規定，結合我國具體的情況，建立符合我國國情的內部審計資源相關規定，為更多的公司分配內部審計資源提供更多指導。
【參考文獻】
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