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舞弊審計范文1
【關鍵詞】財務舞弊，舞弊審計失敗，舞弊審計方法
一、背景介紹
財務舞弊是一個世界性的難題，盡管各國監管機構多次出臺各種政策法規，然而，財務舞弊現象仍屢禁不止。從我國來看，自1 9 9 3 年的中國第一例上市公司――原野股份欺詐案到轟動一時的瓊民源案件，上市公司財務報告舞弊案件及審計失敗案例頻頻發生，上市公司的舞弊行為嚴重打擊了公眾對注冊會計師的信任。隨著 2006 年新會計準則的，對傳統財務舞弊進行遏制的同時，又催生了許多新的舞弊手段，這使得對舞弊審計方法的研究變得尤為重要。
二、企業財務舞弊特征
財務舞弊是指行為人為了獲取不正當經濟利益或者非經濟利益，而故意違反國家法律法規、政策制度和規章規范，并且實施有計劃和有目的的故意行為，最終直接或間接導致會計信息失真的行為。利益驅動人們守法經營， 取得合法的利益， 也會促使一些人鋌而走險， 利用虛假的會計信息，攫取非法的利益。
（一）利用會計政策、會計方法變更舞弊。由于部分會計政策和會計方法在實際運用中具有靈活性。一些企業便將其變成利潤操縱的手段和借口。隨意變更存貨計價方法、固定資產的折舊方法都是常見的舞弊手法。這不僅影響到企業當期會計利潤，對企業未來的收益也會造成極大影響。
（二）利用關聯方交易舞弊。關聯方交易舞弊是指管理當局利用關聯方交易掩飾虧損，虛構利潤，并且未在報表及附注中按規定做恰當、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產生極大誤導的一種舞弊方法。由于關聯方可以在管理層的力量下促成交易，在確定價格的過程中存在著很大的彈性，從而有可能使交易的價格、方式等在非競爭的條件下出現不公正情況，形成對投資者，尤其是中小股東利益的侵犯。
（三）虛構經濟業務舞弊。虛構經濟業務舞弊是指用以編制財務報表所依據的經濟交易是偽造、虛假的，導致財務報表所反映的數據和披露的內容與客觀事實不符，甚至嚴重背離和彎曲。主要包括虛構交易，虛增銷售收入、其他收益等。虛構銷售業務是性質最為嚴重也最難以審查的舞弊方法之一。如以銀廣夏為代表的企業為了虛構銷售業務往往從原始的銷售合同開始就全套造假；黎明股份通過與關聯企業或非關聯企業對開增值稅發票的形式，虛構購銷業務，在回避增值稅的情況下虛增收入和利潤。
三、舞弊審計失敗原因
從目前審計案例來看，財務舞弊審計失敗的原因是多方面的。從注冊會計師這個角度來看，其舞弊審計執行方法上存在不足。
（一）對客戶的業務經營狀況了解不深。注冊會計師接受委托，對客戶的財務報表進行審計，以鑒證其財務狀況、經營成果和現金流量是否進行了公允反映。如果注冊會計師對客戶所處的經營環境沒能掌握、對其所處產業結構認識不夠、對客戶的產品、制造過程及制造設備了解不夠、對管理層的陳述及聲明給予過分的信賴等，都有可能發表錯誤的審計意見，從而導致審計失敗。
（二）注冊會計師在舞弊審計中未能依法實施必要的審計程序。注冊會計師能夠發表正確的審計意見的基礎是必須遵循獨立審計準則的要求，實施必要的審計程序，搜集充分、適當的審計證據。但很多注冊會計師由于受審計范圍的限制，未充分運用分析性復核程序、未認真履行三級復核制度、未取得高質量的審計證據等，從而導致審計失敗。
（三）專業勝任能力不足，綜合素質有待提高。在現代風險導向審計方法下，要求注冊會計師具有判斷企業是否具有生存能力和合理的經營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識，也要掌握管理知識、行業知識和法律知識等。目前，我國大多數的事務所從業人員缺乏經濟、法律等多元化的專業背景。在經濟利益的驅使下，有些會計師事務所在沒有高超的審計專業水平及舞弊偵查能力，尤其是沒有行業審計專長的情況下，承接專業勝任能力不足的業務，從而導致審計失敗。
四、舞弊審計方法透視
（一）深入了解被審單位的經營狀況。深入了解被審單位的經營狀況能夠使注冊會計師洞察管理層的心思，從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險。評估客戶的經營狀況，注冊會計師既要了解客戶自身的經營管理情況、也要了解整個行業的運行狀況。一般來說，財務舞弊總是會顯示出比當前行業狀況更好，或比公司自身歷史水平更好的業績。因此，只有對客戶整體經營情況有深入了解后，審計人員才有可能發現其潛在的舞弊動機，從而把握審計重點。
（二）審查和評價內部控制系統。舞弊的存在與發生，很大程度上說明被審計單位組織管理上存在漏洞，內部控制存在薄弱環節。注冊會計師在對企業內部控制進行分析評價時，可以利用現在世界范圍內流行的《COSO 內部制框架》來審查和評估被審單位內控系統的健全性和有效性，確定在內部控制薄弱的領域擴展審計程序，制定實質性審計方案。
（三）加大現場調研工作?，F場審計環節，為節約審計時間，很多審計人員經常忽視現場調研工作，使審計工作流于形式。但報表上的數字并不能完全代表全面、客觀、真實的企業信息。因此，注冊會計師應加大現場的調研工作的力度，特別應當加大執行存貨、固定資產的監盤力度，巧妙使用詢問程序，從而對企業經營情況有更直觀、深刻的認識。
（四）加強分析性復核力度。分析性復核的內涵在于對被審計單位重要的財務比率或趨勢進行的分析，以發現存在的不合理因素，并以此確定審計重點。當審計進入以風險導向為基礎的審計階段，分析性復核成了最主要的審計方法和程序之一。一套完善的分析性復核體系不僅包括對企業財務數據的會計分析、財務分析，還包括對非財務信息的高效利用。在現代審計中，分析性復核將以其不可忽視的地位發揮著越來越重要的作用。
參考文獻：
[1]黃凱生.財務報告舞弊問題及審計對策[J].財會通訊，2010，（7）
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(一)舞弊的定義
美國審計準則第99號公報(SAS No.99)對舞弊的定義是:“舞弊是一個寬泛的法律概念,審計人員不對舞弊是否發生做出法律判斷。相反,審計師應關注導致財務報表重大錯報的行為。區分舞弊和錯誤最重要的因素是導致財務報表錯報的行為是有意的還是無意的。舞弊是導致審計主體財務報表出現重大錯報的故意行為?！?/p>
我國《獨立審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》對舞弊定義為:“財務報表的錯報可能由于舞弊或錯誤導致。舞弊和錯誤的區別在于,導致財務報表發生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。舞弊是一個寬泛的法律概念,但準則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經發生做出法律意義上的判定,只要求關注導致財務報表發生重大錯報的舞弊?！?/p>
經比較發現,雖然中美審計準則的表述略有不同,但是本質基本一致。其闡述的基本思想為:舞弊是一種故意行為,而非錯誤,是有預謀的,帶有欺騙的性質,一般會涉及到牟取正常情況下無法獲得的利益。審計人員不對舞弊是否發生做出法律判斷,只要求關注導致財務報表發生重大錯報的舞弊。
(二)舞弊誘因
美國舞弊審計準則對舞弊誘因表述為:動機或壓力、機會、態度或合理化;我國舞弊審計準則對舞弊誘因表述為:動機或壓力、機會、借口。
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根據《中國注冊會計師職業道德守則第1號——職業道德基本準則(2009)》第十七條的規定,注冊會計師應當保持應有的關注,遵守職業準則和職業道德規范的要求,勤勉盡責,認真、全面、及時地完成工作任務。所謂“應有的關注”,指的是謹慎的審計人員在計劃和實施審計業務時必須保持的職業關注,也可理解為職業謹慎。盡管各國準則對職業關注的表述不盡相同,但其內涵都包括以下幾個方面:一是注冊會計師執業準則和職業道德規范的要求是判斷注冊會計師是否盡到職業關注責任的標準,也是對職業關注的最低要求;二是注冊會計師應當注意評價自己的專業能力是否可以勝任所承擔的責任,如果不具備這種能力,則應當考慮向專家咨詢或拒絕接受委托;三是要求注冊會計師提供專業服務時,勤勉盡責,積極充分地發揮自己的專業知識和技能;四是注冊會計師應具備職業的敏感性,保持職業懷疑態度,以質疑的思維方式對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺,對審計程序和所獲取的審計證據進行審慎評價。
“職業關注”是一個職業概念,同時也是一個法律概念,在法律訴訟中,“未能勤勉盡責,盡到應有的職業關注”往往成為注冊會計師承擔法律責任的主要原因及量刑的依據。但無論從理論研究的角度還是司法判案的角度,如何判斷注冊會計師是否做到“勤勉盡責,盡到起碼的關注”目前仍然是個難題。
二、注冊會計師保持高度職業關注的必要性
(一)審計過程中大量職業判斷的運用 職業判斷,是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業道德要求的框架下,注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經驗,做出適合審計業務具體情況、有根據的行動決策。在整個審計過程中,從了解被審計單位及其環境、識別和評估重大錯報風險、實施應對措施、評價審計證據到得出審計結論、形成審計意見等所有重要審計環節都需要運用職業判斷并保持職業懷疑。由于審計從本質上說并不是單純的技術手段的運用,也不是按程序操作就能達到審計目的的流水線作業,而是一個充滿不確定性的分析判斷的過程,這就要求注會計師首先應是一名好的分析師,能夠跳出財務知識的囿苑,從整體、全局的角度觀察被審計單位本身及其所處的行業環境,關注異常的變化或信號,敏銳捕捉相關信息,確定主要風險因素和高風險領域,制定適當的審計策略。
(二)審計的局限性及審計成本的限制 審計只能是合理保證財務報告中不存在由錯誤或舞弊導致的重大錯報,而不能提供絕對保證,這是由審計的局限性所致。在實務中,注冊會計師廣泛使用審計抽樣技術,這一技術雖然能提高審計效率,但對審計質量卻可能構成損害。由于不能對所有的業務進行審計,需要注冊會計師運用經驗、判斷和技巧,關注抽樣過程中發現的情況,并充分關注未抽取樣本可能存在的潛在的問題對財務報告的影響,以控制抽樣風險和審計風險。另外,由于被審計單位內部控制的局限性甚至是制度失效和管理層舞弊以及審計程序實施過程中可能遭遇的阻礙和困境,都需要注冊會計師敏銳地關注到異常的信息。同時,對審計時間和成本的考慮也促使注冊會計師必須保持職業關注。面對被審計單位龐大的信息量,要在合理的時間和成本要求下完成審計任務,注冊會計師需要運用職業關注在設計最佳審計程序和獲取證據的成本之間進行權衡,重點識別和查找可能導致重大錯報的事項,合理安排,提高審計效率。
(三)知識更新和客戶反審計能力的提高對注冊會計師審計能力的挑戰 注冊會計師是一個高準入的行業,專業勝任能力成為一種職業道德要求。注冊會計師專業勝任能力可分為獲取和保持兩個階段。專業能力的獲取雖然不易,但要在知識更新迅速、對注冊會計師執業能力要求不斷提高的環境下,要始終保持與所提供專業服務相匹配的專業勝任能力卻非常困難。尤其是在當前風險導向審計模式下,注冊會計師不僅要具備相當水平的會計、審計知識與能力,還要掌握法律、金融、稅務、計算機、管理等知識;面對不同行業的客戶,還要了解相關的業務性質特點、流程、技術和工藝等行業知識。同時,不能忽視的是,客戶的反審計意識和能力也在不斷提高,很多客戶的財務人員就是注冊會計師出身,熟悉審計程序和方法,大大增加了審計的難度。這些都要求注冊會計師時刻關注自己是否具備應當具備的專業勝任能力。如果注冊會計師承接了自己不能勝任的業務,則被認為是不道德的,就是未盡到應有的職業關注。
(四)審計環境的變化提升注冊會計師職業關注的重要性 接連曝光的會計舞弊案和隨著越來越多的注冊會計師卷入法律訴訟,注冊會計師的道德水平受到普遍質疑,人們通常會指責注冊會計師在這些會計舞弊案中沒有盡到應有的職業關注。雖然審計并非專為發現舞弊,但是公眾對于注冊會計師查找舞弊的期望卻日益增加,公眾期望注冊會計師能在舞弊審計中發揮更積極的作用,在2010年11月修訂的《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》(以下簡稱1141號準則)中也明確了注冊會計師在舞弊審計中的責任。實務中,舞弊已經成為注冊會計師執業中面臨的最重要、最棘手的問題之一;而且由于“深口袋理論”,在司法判案時也傾向加重注冊會計師的法律責任。但事實情況是,既便注冊會計師在審計過程嚴格遵守執業準則和職業道德,保持了應有的職業謹慎,仍有可能出現失誤導致審計失敗。面對審計環境的變化,注冊會計師在審計過程中保持高度的職業懷疑和職業關注的重要性空前提高。
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【關鍵詞】財務報表舞弊 審計 對策
放眼近幾年的社會經濟發展，我國的經濟發展水平可以說是有了突飛猛進的增長。但是伴隨著經濟的持續發展，各大集團公司中的財務報表卻并不能如預期準確如實的反應實際情況。為了投資、利益回報，財務報表舞弊現象屢見不鮮。財務報表舞弊會對市場經濟運行產生不良影響，持續的惡化勢必會造成社會信譽危機。在舞弊現象越來越嚴重的今天，財務舞弊的審計工作應當被提起重視，重視審計對策，加強審計力度，以期實現相對健康的財務狀況表現。針對財務報表舞弊的審計相關問題，需要我們對于財務報表舞弊出現的原因以及表現做出介紹，從而對癥下藥，找到相應有利的審計對策。
一、財務報表舞弊出現的原因以及產生的惡性影響
任何一個企業或者說會計主體，為了運營的需要必須向外界提供反映自身財務狀況和經營的財務報表，專業的財務報表需要包含資產負債表，損益表，現金流量表或者是財務狀況變動表、附表和附注[1]。在這一過程中出現的財務報表舞弊現象就是主觀的對于報告中的數據進行欺騙性或者是錯誤的修改，以期實現欺騙報表使用者。在諸多的財務報表舞弊現象中比較常見的就是夸大自身資產和收入，在對于自身負債上主觀減少虛報等等。
（一）財務報表舞弊出現的原因
首先財務報表體現出的盈利狀況不僅能夠在資本市場效率方面體現出一個企業集團的未來發展前景，并且有時這個財務報表的情況還與領導層面的股權分紅相關聯，很多高級領導職位的管理人員為了自身利益，會通過財務報表的虛報，增加個人利益。在實際的財務報表中，如果公司主觀有一種戰略就是要去滿足或者超過預期的盈利狀況，這就在無形中會迫使管理人員去虛報財務狀況，甚至會得到某種程度上的鼓勵去進行舞弊行為。
其次現在上市公司為了在股票市場上得到更多的資金，會導致出現肆意編造財務信息的情況。像這種超額的經濟利益驅使也是財務報表舞弊發生的誘因之一，通過財務報表的虛報可以獲得更加長期的融資和額外的資本投資;進行股票價值的維持或增加;即便是不好的財務績效也要通過虛假信息進行舞弊，從表面上解決財務困難[1]。
再次就是會計人員的職業素養問題。不管怎么說，財務報表是直接出自財務人員之手，出現舞弊現象，財務會計人員是直接的參與者，如果在這種情況下總是不注重自身職業道德，再加上企業不去制定統一的會計職業準則，就會在法律意識薄弱的前提下為了迎合公司利益需求做出違法亂紀的舞弊現象。當然在此其中，也不缺少個人利益的趨勢，利用職務之便進行舞弊。
（二）財務報表舞弊造成的惡性影響
財務報表對于一個企業的發展起著至關重要的參考作用，企業管理的決策層是依據財務報表來把握企業過程的成就與企業成長中存在的問題，并通過財務報表的數據預測對企業未來發展做出一個比較合理的預測和規劃。因此財務報表舞弊的話，對于企業的長遠發展會產生極大的危害。在追求企業利益最大化的目的下，進行財務報表舞弊操作，從長遠來看會使得相關決策沒有理論依據，并且嚴重弱化了財務報表本身所具有的職能。久而久之，就會導致管理當局決策失真。長此以往，企業基礎管理與內控機制就會受到威脅，嚴重制約企業的成長與發展。
除此之外，財務報表還影響三大相關方的決策。如果舞弊失實，就會對于很多相關的決策造成顛覆性的危害。相關方包含潛在的投資者，還有企業員工和政府調控部門。潛在的投資者根據企業財務報表的表現決定是否要投資該企業，公司內部員工也是通過企業財務報表看到自己的應有權益是否得以實現并據此與自己的職業發展進行對比，決定是否符合自己預期目標，而政府部門根據財務報表的情況進行宏觀經濟運行狀態的把握，從而制定合理的調控政策[2]。如果財務報表舞弊，三方就會做出錯誤甚至截然相反的決定，這樣一來就會五行中破壞了市場秩序和環境，對于社會經濟的持續穩定健康發展背道而馳。
再有就是一種誠信體系建設的問題，財務報表舞弊必然不利于誠信體系建設。在會計行業中，參與者的誠信是本行業誠信的重要組成部分。虛假的財務信息或者說財務報表舞弊的行為會嚴重的破壞經濟效率和效益，造成市場秩序破壞，出現誠信危機，對社會經濟發展會產生極大的阻礙。
二、對于財務報表舞弊現象審計的相關有力對策
針對財務報表舞弊現象對于審計需要采取一些行之有效的措施。
（一）財務報表舞弊的審計程序需要規范
首先要求審計人員要加強舞弊跡象的識別。要加強審計參與人員的職業素養，能夠準確識別出潛在或者存在的財務報表舞弊跡象。其次要能夠準確科學的對于財務報表進行評價，對于財務報表中存在的錯報風險要及時糾正，因為相關數據之間與公司的發展存在著很大關系，影響著決策的準確性。再次對于審計的實施要有一定的計劃性。要有一個特定的小組，小組的參與人員必須是經驗豐富或者是技能出眾的人員。審計中的相關程序和不當之處要隨著社會經濟的發展及時調整，以適應會計報表整體層次重大錯報風險的水平[2]。最后審計一定要實施才能得到效果，尤其是進行風險再評估及修改審計計劃，針對于此必須要對審計的范圍進行擴大，甚至修改審計的程序，并且還要對于審計意見與結論進行合理保證。除此之外，要著重強調對于審計方法的優化，要通過專業的辨識進行合理審計。
（二）在進行審計的同時最終要的一點是需要了解所需要審計客戶的經營狀況
審計的目的就是對于企業運行狀況提出意見和問題，因為要對客戶的經濟情況做好深入地剖析和探究，參與人員要深入的了解和把握客戶信息。不僅需要了解企業的所存在外在競爭情況和經濟發展程度，而且還需要了解企業的經營績效水平和實際的財務結構。只有深入地對企業進行了解，才能在實際的審計過程中有針對性地對于財務報表的舞弊跡象進行準確把握。使得參與審計的工作人員能在實施工作當中了解到所可能會碰到的困難和問題，以便提前找到應對策略，從而進一步加強財務報表舞弊的審計質量和水平[1]。
（三）在實際的操作中還需要做好實地調查，并且在實踐過程中多邀請業界經驗豐富的專家
審計參與人員在進行拓寬范圍同時能夠提高發現財務報表舞弊的概率。在進行調查工作的時候，審計人員要做好外部和內部的雙重調查。作為外部的要加強企業生產現場的調查，對于企業的各項生產經營活動有個比較詳細的了解;作為內部的審計調查，要加強與內部工作人員的調查詢問，以此來獲得企業詳盡并且準確的信息。
三、小結
中國的市場經濟發展比較迅速，但是我們需要認清的是中國經濟尚處于市場經濟初期，對于財務報表舞弊現在是經濟發展過程中的一個不容忽視的現象，同時也是更深層次道德信念的凸顯。因此，對于財務報表舞弊審計的相關工作是一個長期的系統問題，需要企業以及投資者還有政府三方做好三位一體的監督和相互之間的溝通協調。我們只有采取行之有效的措施才能加強舞弊現象的縮減，才能使市場經濟秩序恢復平穩，使中國經濟發展更上一層樓。
參考文獻
[1]季君.財務報表舞弊的審計對策[J].商.會計審計.
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1、銷售人員截留部分應收款,主要指現金收款部分;審計方法:通過對應收賬款進行符合性測試,發現收款異常客戶及大額收款客戶,尤其是現金付款客戶,對此類客戶進行重點審查,認為可以采用郵寄對賬單的方式進行對賬(當然應由審計人員進行),或上門拜訪,直接對賬(主要針對經銷商客戶
2、銷售人員同時供職于好幾家同類型公司,出賣公司客戶資料,或與經銷商合伙蒙騙公司(本來可以進行直銷的業務確將客戶信息告訴經銷商,通過經銷商銷售,從經銷商處獲得好處);
審計方法:通過對銷售結構的對比進行分析,分析直銷與經銷結構占比的變化,查看有無異常;本人感覺此處較難審計,各位有什么好的辦法,歡迎跟貼討論;
3、虛報銷售費用:銷售人員虛報差旅費,尤其是針對未進行包干制的銷售人員及售后服務人員,如:銷售人員虛報差旅費,如未出差卻找車票進行報銷,
審計方法:針對此種情況,可以采取與出差目的地客戶進行回訪核對,或通過查詢該業務人員的通話記錄進行確認,查看其漫游地既能發現問題,但此法的前提是業務人員均使用公司統一配用的電話號碼。另外覺得此環節最難的應該是招待費的審查,業務員虛報招待費用,實際是過節給丈母娘送禮的費用發票
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[關鍵詞]企業會計 舞弊
改革開放以來,在我國社會主義市場經濟體制的建設和逐步完善的過程中,注冊會計師審計發揮了不可替代的作用。但是,近年來我國各類公司大量會計舞弊案的爆發使注冊會計師審計面臨著更為艱巨的挑戰。盡管國內外對企業會計舞弊的手段及應采取的對策做了較為深入的研究,但如何結合我國實際情況,針對企業會計舞弊采取有效的審計策略,仍是擺在我國各界面前的緊迫任務。
一、舞弊與企業會計舞弊的定義
1.舞弊定義及舞弊定義的由來
“舞弊”的外延很廣泛,從不同角度可以賦予其不同的定義。舞弊既可以包括法律舞弊、經濟舞弊,也可以包括政治舞弊以及其他形式的舞弊。從民事角度來看,美國最高法院認為:“舞弊是一種民事侵權行為?！?/p>
2.企業會計舞弊的定義
近年來,我國上市公司層出不窮的財務造假案以及國外一個又一個企業集團的轟然倒塌,使社會公眾對于“舞弊”一詞印象深刻。企業會計舞弊成為學術界、法律界以及會計審計界所密切關注的焦點。各國也爭相對企業會計舞弊進行了深入研究。
我國的《獨立審計具體準則第8號――錯誤與舞弊》中這樣定義:“舞弊是指會計報表中存在不實反映的故意行為?！蔽璞字饕?(1)偽造、編造記錄或憑證;(2)侵占資產;(3)隱瞞或刪除交易或事項;(4)記錄虛假的交易或事項;(5)蓄意使用不當的會計政策。上述定義雖然表達不完全一致,但其基本含義是一致的。
二、企業會計舞弊的動因和手段
1.企業會計舞弊的動因
關于企業會計舞弊的動因,國內外都有較為深入的研究。其中最具權威的理論成果是由英國會計學家 W•Steve Albrecht 于1995年提出的舞弊三角理論。
2.企業會計舞弊動因的剖析
造成企業會計舞弊的動因有很多種,下面結合幾個典型案例對其進行剖析。
我國《公司法》和《證券法》對于上市公司發行股票有著較為嚴格的要求。如:“發起人認購的股本數不少于公司擬發行股本總額的35%;在公司擬發行的股本總額中,發起人認購的部分不少于人民幣3000萬元(國家另有規定的除外);發行股票前一年末的凈資產在資產總額中的比例不低于30%,無形資產在凈資產中所占的比例不高于20%(國務院證券監督管理機構另有規定的除外)”等等。一些公司為達到發行股票,上市“圈錢”的目的,不惜粉飾報表,虛增資產。
上市公司為獲得非正常利潤,也會通過制造虛假會計信息在二級市場中操縱股價。我國企業會計舞弊層出不窮的另一原因是由于各方面的體制的不完善為舞弊制造了機會。缺乏有效的監督管理是創造舞弊機會的主要原因。地方政府不能發揮有效的監督作用,甚至幫助其造假,大大助長了其舞弊氣焰;民間監督――注冊會計師審計違反職業道德,出具虛假報告為會計舞弊打開了方便之門;而我國對于會計舞弊的懲罰力度不足,更使其有恃無恐。
3.企業會計舞弊的手段
企業為達到非法目的,會采取多種多樣的舞弊手段,且舞弊手段越來越隱蔽化。下面結合案例,將我國企業會計舞弊的手段作以歸納。
(1)虛擬股東和出資。由于我國《公司法》和《證券法》對公司上市或發行股票在股東數和出資方面都有著較為嚴格的規定,一些公司為達到上市或發行股票的目的常虛構股東和出資。
(2)虛構交易。虛構交易是我國企業會計造假的主要手段之一。通過虛構交易達到虛增利潤或虛減費用的目的。具體來講,企業一般通過虛構購銷合同,虛構出庫單、入庫單,虛構報關單、虛開發票和增值稅專用發票等票據達到虛構交易的目的。
(3)濫用會計處理方法。我國會計準則和其他相關法律法規尚不完善,對于實際工作中的一些會計處理需要會計人員應用職業判斷來采取恰當的會計處理方法。而企業恰好是利用這一點來達到操縱利潤的目的。
(4)隱瞞重大事項。企業的一些重大事項如訴訟、大額擔保、變更經營方針等雖然是表外事項,但卻對企業有著重大影響,很可能為企業帶來重大損失。正因為如此,企業常常在提供會計信息時故意遺漏對企業不利的重大事項,以達到穩定外部投資者、債權人信心的目的。
三、注冊會計師在進行對企業舞弊審計時應采取的方法、對策
1.當前注冊會計師在進行對企業舞弊審計時采取的方法、對策
我國注冊會計師的審計目標是對被審計單位會計報表的合法性和公允性發表意見,對企業會計舞弊的審計是包含在審計總目標當中的。因此,下面所述的注冊會計師對企業舞弊所采取的審計方法也是基于常規審計基礎上的。一般來講,注冊會計師所采取的審計方法包括檢查、監盤、觀察、查詢及函證,計算和分析性復核六種。
2.對當前企業會計舞弊審計時所使用方法、對策的不足
(1)審計模式的選擇定位不準。在注冊會計師審計的發展過程中,審計模式經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險基礎審計三個階段。賬項基礎審計主要通過對賬表上的數字進行詳細的核實來判斷是否存在舞弊行為和技術上的錯誤。隨著企業業務量的增多,賬項基礎審計難以滿足需要,進而審計人員開始依賴于企業的內部控制制度,通過發現內部控制系統中的薄弱環節,有針對性地擴大審計范圍,這就是制度基礎審計。