前言：中文期刊網精心挑選了現代風險導向審計的特點范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
現代風險導向審計的特點范文1
商業銀行風險多發，不管是從加強風險管理方面還是要解決審計資源緊缺的矛盾問題上看，都需引入現代風險導向審計。通過引入現代風險導向審計模式克服傳統審計存在的問題，對商業銀行內部審計進行改善，提高我國商業銀行內部審計的質量和風險管理水平，這對完善我國銀行內部審計體制也有重要的意義。
一、現代風險導向審計內涵概述
現代風險導向審計是會計師在掌握企業經營環境和內部制度的基礎上，將企業的經營風險和會計報表錯誤風險作為導向，判斷企業財務報表是否存在錯報風險，并對財務報表進行實質性的測試最終得出結論的一種審計方法。現代風險導向審計的導向就是被審計單位中的重大錯報風險，對其可能出現的內外部風險因素作評估，以確定審計的重點以及范圍。風險導向審計是適應現代銀行高風險形勢的一種方法?，F代風險導向審計把有限的審計資源集中到高風險領域進行合理配置，在提高審計的效率和效果上都有重要作用。
商業銀行可以說是一個社會財富管理的中心，但是就是因為處于這樣一個中心的位置也使得商業銀行成為風險的中心。因為銀行風險防范失誤造成的各種銀行案件使得商業銀行不得不去尋找一種新的防范方式，而且這種防范方式應該是既可以幫助商業銀行降低風險又能夠降低銀行的成本的。在此形勢下，現代風險導向審計應運而生。
商業銀行現代風險導向內部審計指商業銀行內部的審計人員在審計中通過識別風險、測試壓力等方式對審計資源進行優先分配，并分配到銀行高風險領域。此種審計方法通過分析影響商業銀行戰略風險的因素，對被審計單位的風險進行識別和評估，做好商業銀行內部的補充測試，全面對商業銀行進行風險測量，最終得出報告。
二、現代風險導向審計特點分析
同傳統的審計方式進行比較發現,現代風險導向審計具有以下特點。
(一)審計內容和方法的創新
現代風險導向審計顛覆了傳統的審計模式，是一種具有創新性的審計方法。無論是內容上還是方法上，現代風險導向審計同傳統審計方法都有很大的不同。首先，現代風險導向審計將審計的工作內容進行了拓展，其內容不僅包含了內部控制和銀行內部管理，還增加了諸如銀行風險評估以及預測等新的內容。以往的審計主要重視發現問題，而現代風險導向審計不但注重問題的發現更重視對銀行中潛在的風險進行評估和解決?？梢哉f，現代風險導向審計更重視的是對商業銀行的風險管理。
(二)對價值增值功能的重視
現代風險導向審計從始至終都是以關注風險為起點，以風險的防范為落腳點的。通過降低銀行的風險對于提高銀行自身的價值也十分有益。另外，現代風險導向審計也從最初的查錯防弊和資產保護等功能逐步擴展到了事前發現問題、改善經營和提高銀行經濟效率等方面。銀行可將審計部門最終的審計報告作為風險分析的依據，也可以作為其改善內部管理的一個參考。因此，可以說現代風險導向設計對于銀行的價值增值功能是存在的。
(三)加強對銀行各類風險的重視
傳統的審計模式下，在財務業務導向、管理導向審計過程中都沒有關注銀行的各類風險?，F代風險導向審計將風險管理、銀行治理和內部控制的審查融合在一起，實現了審計的綜合性。這種審計模式只考察銀行的一些資料，對銀行內控的評估也還沒有達到影響銀行戰略的水平。而現代風險導向審計已經開始關注企業戰略同企業可持續成長的關系，而且為所有者提供了更為全面的銀行信息，在商業銀行中的地位不可小覷。
(四)具有針對性和靈活性的審計方法
因為業務范圍已經擴展到了銀行的風險和治理上，且有繼續擴張的趨勢，因而，其審計方法也要相應的進行更新。業務范圍的廣泛性必然會使得現代風險導向審計的方法運用具有廣泛性。例如，對商業銀行進行風險分析時，需要使用一些數理分析方法，這是傳統審計方法中很少使用的。現代風險導向審計在對銀行各部門進行審計工作時需要具體問題具體分析，采取對應的方法進行審計，使風險導向審計方法具有針對性和靈活性。
(五)參與式審計的重視
傳統審計中審計人員同被審計單位通常會讓人有一種警察和小偷的感覺。審計部門往往被稱為稽核部門，被認為是僅對企業和單位進行業務和財務數據的審核單位。現代風險導向審計使得這種關系得到改善，在具體的審計過程中允許被審計人員參與，共同發現問題和解決問題。因而，也能提高被審計人員的積極性，在提升審計效率上也大有裨益。
(六)強調事前預防、實時監控
傳統審計方式對商業銀行進行審計主要是對其過去的交易事項和內部控制體系提出意見。在經濟環境不斷變化的背景下，只對銀行以往的歷史資料進行審核很難為銀行提出預警。
現代風險導向審計則彌補了這一不足，通過強調對銀行風險進行實時監控，做好風險預防工作，一旦出現問題立即審核，使得商業銀行有足夠的時間做好風險防范。審計人員也從事后檢查者的角色向風險預測者角色轉變，能夠為銀行應對風險提出專業建議。
三、現代風險導向審計在我國商業銀行內部審計中的應用
現代風險導向審計程序：制定審計計劃、實施審計程序、編制審計報告。制定審計計劃是審計程序的開始，主要了解被審銀行的基本環境和經營情況等。實施階段是現代風險導向審計的主要階段，審計人員應按照審計計劃對被審單位進行審計測試。最后階段就是根據分析測試工作對被審單位進行評價形成審計意見，并出具審計報告?，F代風險導向審計在商業銀行內部審計中的具體實施分為以下幾點。
(一)全球經營環境下戰略風險識別
商業銀行的戰略風險管理應根據已經制定好的戰略加以實施，在風險識別、評估和監控的基礎上處理風險造成的損失，最大程度的降低銀行成本，并獲得最大安全保障的動態管理?，F代風險導向審計擺脫了傳統內部審計的束縛，為商業銀行風險的防范提出了更好的建議。審計部門應當優先考慮商業銀行的戰略風險。
戰略風險識別就是對影響銀行經營業績的不確定因素進行識別，需對銀行經營情況、市場情況以及其所處的環境進行了解，同時內部審計部門也應當識別一些積極的成功因素和影響銀行戰略目標實現的威脅因素。商業銀行的戰略風險識別是動態的，會因為銀行經營環境的變化而發生改變。
(二)內部審計對商業銀行的經營風險分析
現代風險導向審計模式同傳統審計模式的一個重要差別在于，現代風險導向審計重視對銀行中主要風險的識別，將優先的審計資源集中到銀行的關鍵環節，而不是重復的對銀行內部控制有效性進行審計。商業銀行最為關鍵的經營環節也是進行風險導向審計的敏感環節，也是審計中內部審計剩余風險的主要來源。商業銀行在進行現代風險導向審計時需要重視一些高風險領域。
1、高額貸款和個人消費貸款
商業銀行為減少交易成本會大量給一些優質企業或客戶高額貸款。這些客戶辦理貸款時銀行也會相應的為其提供方便。這種做法雖然能夠提高銀行優質客戶對其的滿意度，但也會因貸款的集中性給銀行帶來更大風險，尤其是在經濟危機的時候很難規避損失。另外，近年來，越來越多的人購置車輛和房產，因此由此產生的貸款也在增加。有的不法分子正是利用商業銀行業務劇增而無法對每筆貸款進行仔細核查的機會，虛報價格，通過各種不法手段套取銀行的貸款。
2、易被挪用的銀行票據及憑證等
商業銀行有著特殊性的經營內容，其中有一些工具流動性很強，比如商業銀行中的庫存現金和有價證券，或者一些承兌匯票等等。
3、會計期末的復雜和異常交易
在會計季度期末會涉及銀行員工的績效考核問題。為了能夠在考核中拿到較好的成績，提高自身的業績，一些銀行人員會掩蓋風險，甚至進行違規交易?，F代風險導向審計需對這些異常和復雜交易重點審查，避免舞弊行為發生。
4、違反銀行監管法規教育
商業銀行間的競爭大，為保證銀行業績增長會通過高息攬存等方式收益率較高的理財產品，實際上這種做法屬于吸收存款，有違監管規定且風險較大。
(三)現代風險導向在商業銀行內部審計中實質性程序
實質性程序是風險導向審計對銀行進行審計過程中最為關鍵的一環。實施實質性測試應當以風險評估為基礎，通過觀察、復合等方法對商業銀行的經營和財務情況進行詳細的考察，以獲取直接的審計證據。該程序包括實質性分析程序和細節測試2個主要部分。前者是在分析銀行異常數據基礎上確定將要進行細節測試的對象。后者是對銀行內部進行審計的詳細過程，是獲得審計證據的主要途徑。
(四)商業銀行內部控制測試
對商業銀行進行內部控制測試是為了能夠確保銀行各活動能夠持續運行，能夠保障商業銀行的資產安全，可以規避舞弊和違規事件的發生，最終保障銀行財務資料的真實性和完整性。現代風險導向審計不是說要完全的擯棄傳統的審計模式，內部控制對銀行固然重要，但對內部控制進行測試也是現代風險導向審計中的重要內容，不過這種測試僅僅只能作為其補充。對商業銀行進行風險導向內部審計主要是對其內控體制的存在性以及機制的有效性進行測試。商業銀行的審計部門首先應該對內部控制系統實施符合性測試，在得出測試結果的基礎上對內部控制中的一些薄弱環節以及高風險領域再作實質性的測試。
(五)出具審計報告
審計人員在對前面所述程序進行審計后，應當對結果出具審計報告。現代風險導向審計報告要根據前期的審計結果并結合審計人員經驗判斷對商業銀行已經評估和預測的風險進行報告。其中應包括已經有效控制和未進行管理控制的風險。
四、結論
現代風險導向審計的特點范文2
[摘要]2006年2月我國頒布了新的《注冊會計師職業準則》，強調了風險導向審計在我國的應用。本文介紹了現代風險導向審計的產生的社會環境以及現代風險導向審計的內涵、特點，并提出了現代風險導向審計在我國應用的必要性。51-51免費-網-歡迎您
現代風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到會計和審計界的普遍關注。二十世紀九十年代，國外學者對傳統風險導向審計方法加以改進，彌補了其諸多缺陷，特別是對傳統審計風險模型的改進?？梢哉f，現代風險導向審計方法是審計技術在系統理論和戰略管理理論上的重大創新，代表了現代審計方法發展的最新趨勢。
一、現代風險導向審計產生的社會環境
進入20世紀80年代以后，世界經濟急劇變化，科學技術日新月異，各種文化相互滲透，市場競爭日益激烈，人類開始邁入較為成熟的信息社會和知識經濟時代。在這種情況下，企業與其所面臨的多樣的、急劇變化的內外部社會環境之間的聯系在急劇增強，內外部經營風險很快就會轉化為會計報表錯報的風險。這種環境的快速變化使審計師逐漸認識到被審計單位并不是一個孤立的主體，它是整個社會的一個有機組成部分。如果將被審計單位隔離于其所處的廣泛的經濟網絡，審計師就不可能有效地理解被審計單位的交易及其整體績效和財務狀況。因此，對于一套會計報表，只有研究其所反映的企業及其所處的整個“系統”，審計師才能夠對其取得充分理解。而制度基礎審計方法(包括傳統風險導向審計)由于其固有的內向型特點，以分析評價企業的內部控制制度作為審計的基礎，較少考慮內外部環境風險對企業及其會計報表的影響，因而當企業規模愈來愈大、經營愈來愈復雜、世界經濟發展愈來愈快時，其局限性和不足之處就日漸明顯。51-51免費-網-歡迎您
當人類進入信息社會與知識經濟后，企業管理也發生了深刻的變化，最主要的變化是從過程管理向戰略管理轉變。戰略管理思想在企業管理中的作用愈來愈重要，并開始滲透到企業管理的各個方面。在這種情況下，傳統風險導向審計所賴以存在的基礎(內部控制)正在被戰略管理及其蘊含的企業風險管理所取代。戰略管理最根本的著眼點就是分析企業所面臨的風險，以及找出化解風險的對策。會計報表的風險說到底實際上是企業戰略風險及相關經營環節風險(統稱經營風險)的副產品。所以要充分把握審計風險，審計師必須首先理解企業發展所依存的內外部環境、基于這些環境而制定的發展戰略及相關風險與控制，從而理解內外部戰略風險對于會計報表認定的影響。只有這樣，審計師才能對會計報表認定做出合理的專業判斷。戰略管理理論和實踐的發展，為新的審計方法的產生提供了重要的啟示和實踐基礎。51-51免費-網-歡迎您
2006年2月以前，我國獨立審計準則基本是建立在傳統風險審計模型上。為了給注冊會計師防范和控制風險提供技術支持，同時與國際接軌，我國于2006年2月15日了《中國注冊會計師審計準則第1121號了解被審計單位及其環境并評估重大報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1231號針對評估的重大錯報風險實施的程序》、《中國注冊會計師審計準則第1141號財務報表審計中對舞弊的考慮》、《中國注冊會計師審計準則第1151號與治理層的溝通》、《中國注冊會計師審計準則第1142號財務報表審計中對法律法規的考慮》等一系列新的審計風險準則，為現代風險導向審計在我國的開展逐步創造條件。51-51免費-網-歡迎您
現代風險導向審計的特點范文3
【關鍵詞】審計風險；現代風險導向審計；傳統風險導向審計
一、現代風險導向審計含義
現代風險導向審計是指審計師通過對被審計單位進行風險職業判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執行追加審計程序，從而將剩余風險降到可接受水平的一種審計技術和方法。
二、我國應用現代風險導向審計的制約因素
（1）審計市場不完善。我國的審計市場具有規模小、會計師事務所數量多、集中程度低的特點。由于“僧多粥少”，導致我國審計市場出現惡性、無序的競爭。一些事務所為了維持其原有的市場份額．不得不以降低審計質量為代價來求得自身的生存和發展。過度的競爭非但不能導致社會福利的增加，反而會造成審計市場的無序和混亂，使得社會福利減少。（2）缺乏完善的法律環境。國外的高法律風險對現代風險導向審計模式發展有促進作用。而我國的注冊會計師所面臨的是較為寬松的法律環境，所承受的法律風險極低。主要表現在：一是支持辯方舉證，即舉證責任在控方，這樣的制度安排增加了控方的訴訟成本，降低了注冊會計師和會計師事務所被提訟的可能性。二是設置前置程序。根據《規定》，投資者對上市公司及有關人員的虛假陳述行為提起民事訴訟需以中國證監會或其派出機構、財政部、其他行政機關以及有權做出行政處罰的機構公布處罰決定、人民法院做出刑事判決作為前置程序。（3）審計成本較高。我國審計市場規模較小，而會計師事務所數量眾多，審計市場的競爭十分激烈，不少事務所以降低審計收費作為爭搶客戶的手段，在風險防范和審計質量方面做出不得已的讓步，造成審計行業的混亂。這樣審計成本增加，但審計收費無法得到同步增長，造成審計收費和審計水平高的會計師事務所的業務就會受到影響，只能接受與履行審計責任不相稱的收費條件，并通過簡化審計程序達到審計收益和審計成本的均衡，使得風險導向審計無法健康發展。
三、我國有效實施現代風險導向審計的對策
（1）建立公平競爭的市場秩序，優化審計執業環境。審計市場的基礎作用在于合理地配置審計資源，提高審計市場效率，規范市場秩序，審計市場的優勢才能充分顯現，注冊會計師執業環境才能得以改善。審計從業人員職業理念的更新及市場秩序的好轉，重在加強誠信建設。政府應由直接參與向間接調控的方向轉變，建立財政部門行政監管與注冊會計師協會自律監管的協調機制，使注協真正成為行業自律性組織．充分發揮其行業監管的技術優勢。（2）完善法律環境。一是加大審計執業者刑事及民事責任。相關法規不僅要規定會計師事務所應為不實報告付出嚴厲的刑事責任代價以及賠償責任代價，同時還要規定應該如何賠償，只有相關規定明確而具體，法律的威懾力才能更充分地體現出來。二是改變舉證責任，降低訴訟門檻。應該改變我國對審計師過失行為的訴訟“誰主張，誰舉證”的舉證責任，只有這樣才能降低訴訟門坎，訴訟成本相應減少，就會大大提高審計師行為不當被的概率。（3）完善審計程序，合理提高審計收費。針對實施現代風險導向審計而增加的審計成本，對會計師事務所而言，一方面，應高度重視重大錯報風險的評估定完善的審計總體策略和合理的具體審計計劃，力求在確保審計質量的前提下降低審計成本。另一方面，注意提供增值服務。
雖然我國應用現代風險導向審計模式的背景在某些方面與發達國家相比還有些不足，但是我國已經具備了基本背景條件。我們有理由相信，經過多方面共同努力、不斷探索下，隨著我國社會、經濟、文化科技的不斷發展，我國在現代風險導向審計模式應用的道路上一定會越走越好。
參 考 文 獻
[1]蔡春，趙莎．現代風險導向審計論[M]．北京：中國時代經濟出版社，2006：9～14，46
[2]胡元春．風險基礎審計[M]．大連：東北財經大學出版社，2006：24～26
[3]黃世忠，陳建明．美國財務舞弊癥結探究[J]．會計研究．2002（10）：142～143
[4]陳敏圭．對風險導向審計方法的由來及其發展的認識[J]．會計研究．2004（2）：132～133
[5]陳志強．從審計風險模型的改進論風向導向審計的戰略調整[J]．審計研究．2005（2）：46
[6]謝榮，吳建友．現代風險導向審計基本內涵分析[J]．審計研究．2004（4）：68～69
[7]劉峰，許菲．風險導向型審計、法律風險、審計質量——兼論“五大”在我國審計市場行為[J]．會計研究．2002（2）：121～122
現代風險導向審計的特點范文4
【關鍵詞】 風險導向審計； 風險； 措施
一、概述
企業所在的市場環境不斷的變化，經營過程中的不穩定性在逐步增加，導致經營活動日趨復雜并呈現多樣化，這無疑給審計工作增加了難度，同時也對審計人員的自身素質與技術水平提出了更高的要求，對他們提出了新的挑戰，如何解決將面臨的難題呢？現代風險導向審計是審計發展的必然趨勢，新審計準則體系最突出的變化，就是審計理念的變化，審計從傳統的制度基礎審計、賬項基礎審計，轉變到風險導向審計。目前在我國，風險導向審計理念已在部分會計師事務所開始嘗試運用，并著重對風險導向審計的特點及應用方法進行分析，提高審計效率。
對于我國來說，風險導向審計模式才剛剛起步，人們對它的了解和認識程度僅僅停留在表面，對它的重視程度還遠遠不夠。而會計師事務所對風險導向模式的關注程度要多一些，甚至有部分會計師事務所已將風險導向模式運用到一些大型企業和上市公司中去，并收到良好的效果。從整個注冊會計師行業來看，仍處于遵循制度導向審計模式階段，而用現代風險導向審計模式取代傳統的制度導向審計模式將成為必然趨勢。
二、企業風險導向審計的特點
現代風險導向審計實質上是以被審單位的重大錯報風險為導向，強調對被審單位可能引起的重大錯報的內外部風險因素進行評估，對審計的重點予以確定。其特點如下：
1.風險導向審計提供了一種新的思路。新思路的提出有助于進一步提高審計工作效率。首先，要全面了解客戶的控制環境，并對控制環境做出真實全面的評價，對會計報表的重要組成項目予以鑒別，并根據以往經驗，對出現在會計報表中的重大錯報嚴加提防，防范及控制風險的產生。其次，建立審計目標。審計目標的建立在整個風險導向審計流程中是至關重要的一步。再次，根據所制定的審計目標，對審計程序等一系列的工作予以落實，具體包括審計程序性質的確定、審計時間的制定以及對審計范圍的明確等內容。
2.風險評估的重心發生了變化。由以往的控制風險評估轉變到重大錯報風險的綜合分析評估。與此同時，風險導向審計還具有雙重披露模式的特點，在對被審計單位的經營情況以及財務管理情況予以了解和分析的同時，找出存在于企業中的舞弊行為，一些舞弊現象以及重大錯報的發生，將會影響到財務報表使用者做出正確的決策。而現代風險導向審計的風險評估有助于發現企業中的舞弊現象。
3.風險導向審計方法有助于審計人員對審計單位作進一步了解。審計人員的任務就是對目標審計單位的財務管理狀況進行全方位的了解與分析。審計之初就要求審計人員對被審單位的各項業務核算進行全面的了解，收集各方面的相關證據。然后利用這些證據從各個角度對某項認定進行驗證，確定此項認定的正確性、合理性占比，根據這個結果予以確定。最后，形成審計意見。在審計過程中，審計人員必須循序漸進地對被審單位進行了解，深入調查業務形成的原因、導致的結果的合理性與合法性，風險審計模型能非常合理地體現這個過程。
4.風險導向審計方法對合理確定重要性水平有很大的幫助。通過對風險模型的深入分析了解，若在一定的掌控范圍內能控制固有風險和控制風險，檢查風險和期望的審計風險即成正比關系。期望的審計風險較低，就必須接受較低的檢查風險水平，這樣才能擴大實質性測試的樣本規?；蜃芳訉徲嫵绦?，處理方法是應該加強對審計證據的收集。重要性與審計風險成正向關系與審計證據則成反比關系，審計風險與審計證據成反比關系，則重要性與審計風險成正比 關系。
5.對注冊會計師和審計助理等人員提出了更高的要求。企業內部審計人員的專業知識重心向更廣闊的方面轉移，之前的審計以會計知識、審計知識為重心，現在則以管理知識和行業知識為重心。在運用現代風險導向審計方法下，審計人員應掌握全方面的知識，對管理學、金融學等相關方面的知識要予以了解，結合財會知識，完善知識體系，以適應綜合性分析的需要。
三、風險導向審計模式取代系統導向審計模式的幾點措施
在世界經濟環境的影響下，審計工作必然要朝著風險導向審計模式這個方向發展。風險導向審計在我國的起步還比較晚，在發展的過程中還存在著很多的問題，我們應該及時發現問題并采取有效的措施予以解決，并逐步采用更完善的風險導向審計模式取代系統導向審計模式。
1.繼續推進經濟體制改革，完善國有企業治理結構，加強資本市場法律監管。我國可以加強對風險導向審計思想的大力推廣，先在會計師事務所試行，使審計人員從多方面分析被審計單位容易存在的風險，例如重點從宏觀經濟形勢、行業狀況、企業戰略等方面加強分析與重視。
2.加強對審計規范的完善，并對審計風險模式中不能客觀合理反映審計結果的地方作進一步的改進，對風險導向審計所運用的方式方法作進一步的探討，使方法更加完善。對以前所用的方法定期總結，定期評價企業內部控制制度。如下這些方法在控制測試和證實測試階段都是經常使用的：審計抽樣方法、固有風險、期望審計風險水平、檢查風險和控制風險的估計和評價方法等，給審計人員在日常實務操作過程中建立一個更為規范性的、原則性的技術方面的指導，讓審計人員在執業過程中能夠有章可循。
3.逐步培養高素質的審計人員。要求由注冊會計師執行獨立審計業務或提供相應的咨詢服務，對他的要求是要有較強的專業性和較精通的技術性，并且對從業人員的業務素質要求也是非常高的。由此可見，世界各國對會計師的資格認定都在嚴格把關，需要通過全國性質的考試，方有機會得到注冊會計師資格認定，通過這一過程的學習與提升對從業人員的素質有了一定的保證。風險導向審計的實施，對審計人員提出了很高的要求，需要他們擁有較強的分析問題的能力，并且能夠對出現的問題妥善地解決，這兩點是審計人員必須具備的能力?？偟膩碚f，在審計人員的培養方面，要全方面提高審計人員的能力和素質，要加強他們對宏觀環境的把握能力，以及對相關知識的進一步學習，提高個人綜合能力。
由以上的論述可以看出，我國目前實施風險導向審計的過程中還存在一些問題，不過在系統導向審計模式上發展起來的風險導向審計模式已有了很大的進步。風險導向審計使審計風險控制的重點發生了改變，可以更準確地把握被審計單位的固有風險，并有效地控制風險。另一方面，可以對管理層出現的不正當行為予以約束，有效地控制審計風險。
【參考文獻】
現代風險導向審計的特點范文5
[關鍵詞]風險導向審計；注冊會計師；會計師事務所
[中圖分類號]F239．0 [文獻標識碼]A [文章編號]1008-2670(2007)05-0054-03
2006年2月15日財政部在北京頒布了新的注冊會計師執業準則，并于2007年1月1日在境內所有會計師事務所執行，這意味著風險導向審計在我國已步入實施階段。風險導向審計的全面實施無疑對中國注冊會計師的審計理念、專業能力和審計成本等諸多方面提出了嚴峻挑戰，如何應對已成為中國注冊會計師行業亟待解決的問題。
一、現代風險導向審計對中國注冊會計師審計理念的挑戰
審計模式經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險基礎審計，在頒布新的審計準則之前審計理論界和實務界也運用過風險基礎審計方法，即以“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”為風險模型的風險基礎審計，我們稱之為傳統風險導向審計，稱新的風險導向審計即以“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”為審計風險模型的風險基礎審計為現代風險導向審計。
現代風險導向審計與傳統風險導向審計的最主要區別是審計理念的不同，現代風險導向審計首先考慮的是被審計單位所面臨的戰略風險，是從被審計單位所處的宏觀經濟環境來分析其經營風險、生存發展能力以及管理水平等，并在此基礎上對重大錯報風險予以評估，然后再看財務數據的準確性即“自上而下”，這是一種較高層次戰略觀的體現，是一種全新的審計理念。傳統風險導向審計方法只注重對賬戶余額和交易層次風險的評估，這種從較低層面上評估風險的方法容易犯撿芝麻丟西瓜或只見樹木不見森林的錯誤，尤其是當被審計單位員工串通舞弊或管理層凌駕于內部控制之上時，更顯得無能為力?，F代風險導向審計要求注冊會計師跳出被審計單位的財務報表即“出乎其外”，首先對其宏觀經濟環境進行綜合的分析，包括了解被審計單位的行業狀況、法律與監管環境以及其他外部因素；被審計單位的性質；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險；被審計單位財務業績的衡量和評價；被審計單位的內部控制等六項內容。風險導向審計體現的審計思路是：會計師在既定的審計風險水平下，通過對財務報表重大錯報風險的定量評估從而確定檢查風險，進而確定實質性程序的性質、時間和范圍?，F代風險導向審計將關注的重點由內部控制轉向對企業經營目標、戰略措施和經營活動的分析，進而從整體上把握了財務報表的重大錯報風險，然后再回到內部控制的測試和財務報表的實質性測試的程序即“入乎其內”，因此，現代風險導向審計是一項重大的變革，是典型的自上而下、由外入內的全新的審計理念和方法。
中國的會計師事務所和注冊會計師已習慣于在較低的財務報表和賬戶層面上就事論事，忽略產生這些會計信息的環境因素，而這些因素可能要遠遠重于信息本身。盡管我國舊的獨立審計準則也要求注冊會計師通過審計模型來反映審計風險，但并未將相關風險與證據數量聯系在一起運用，按照“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”的審計風險模型，審計過程是通過對財務報表固有風險和控制風險的評估來確定檢查風險，進而確定實質性測試的性質、時間和范圍。注冊會計師往往只依賴對內部控制風險的評估來直接確定檢查風險水平，這種自下而上的做法過于依賴被審計單位的內部控制，難以從宏觀層面上把握財務報表發生重大錯報的風險。在復雜環境下或被審計單位內部控制不健全時，如果繼續采用傳統審計模式，局限于控制測試和實質性測試，把審計的主要資源集中在具體交易事項和余額細節測試上，極易引發審計風險。
中國注冊會計師對現代風險導向審計所包含的新的審計思想或方法存在認識上的偏差以及觀念上的陳舊導致在接受這一全新的審計方法上的思想滯后，必將阻礙該方法盡快更好地運用。因此，中國注冊會計師應摒棄舊的風險審計理念觀念，適應新準則的變化與要求，全面樹立新的風險導向審計理念，進而適應新的風險審計理念下的審計方法和程序，即實施風險評估程序以了解被審計單位及其環境，針對已評估的重大錯報風險確定總體應對措施，設計和實施進一步審計程序，包括控制測試和實質性程序，同時還要注意各程序之間的相互銜接的問題。
二、現代風險導向審計對中國注冊會計師職業能力的挑戰
(一)現代風險導向審計對注冊會計師知識結構的挑戰。風險導向審計的顯著特點就是審計重心的前移，即要求注冊會計師從以審計測試為中心到以風險評估為中心，審計的第一個程序就是對企業所處的宏觀經濟環境、行業環境、發展戰略、組織形式、治理結構、管理層誠信度等所有影響被審計單位的因素都做出評價，識別和評估可能存在的重大錯報風險。這就要求注冊會計師不僅應當具備會計審計知識，還要熟悉被審計單位的行業狀況，法律與監管環境，財務業績的衡量和評價，經營目標、戰略和相關經營風險、內部控制等知識，只有這樣才能對被審計單位的行業風險和經營風險情況作出正確的評估。而這些風險的評估很多要涉及非財務方面的內容，顯然，現代風險導向審計要求注冊會計師具備寬口徑的知識結構，采用宏觀戰略管理理論和方法對導致被審計單位財務報表發生錯報的根源人手，充分全面地了解和評估其經營風險。而目前我國注冊會計師過于狹窄的知識面尚無法滿足這一要求，目前中國注冊會計師都是通過全國統一的五門注冊會計師資格考試而獲得執業資格的，具有比較高的執業水平，但相對來說缺乏除此以外的其他相關的行業知識，如金融知識、行業產業知識、企業戰略管理方面知識等。此外，隨著分析性程序的要求日益增高、輔助軟件的推行，注冊會計師還必須掌握一些常用的分析軟件和工具。在運用現代風險導向審計后，會計師事務所必須針對現有注冊會計師的知識缺陷進行全方位的行業知識訓練，并且在招聘新人時不能單純看其會計審計背景，還應強調其其他相關專業背景，否則這種高素質寬口徑、全方位、復合型人材的缺乏就會成為運用風險導向審計的瓶頸。
(二)現代風險導向審計的實施對中國注冊會計師的職業判斷能力提出了更高的要求。職業判斷是現代審計的靈魂，在審計過程中，注冊會計師的職業判斷無處不在，一旦注冊會計師的職業判斷失當，就可能會引起審計失敗。在現代風險導向審計下，對注冊會計師的職業判斷能力要求與以前相比有過之而無不及。現代風險導向審計的第一個程序是風險評估，主要是通過對被審計單位及其環境的了解，評估重大錯報風險，實際上就是一個復雜的職業判斷的過程，如了解內部控制的深度如何、重大錯報風險的高低、特別風險的識別等，如果判斷不準確，就會
導致后面審計程序的實施效率或效果。盡管在傳統風險導向審計下中國注冊會計師也要進行風險評估，但往往簡單地將固有風險評估為最高，自然也就不需要職業判斷了，因此中國注冊會計師的職業判斷能力一直未受到檢驗或考驗。另外現代風險導向審計強調針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領域，需采用個性化的審計程序。隨著新經濟事物的出現如電子商務、衍生金融工具等，產生了新的風險領域，這就勢必要求注冊會計師對導致財務報表產生的重大錯報風險加以判斷和評估，并據此確定相應的審計程序。傳統審計程序標準化、模式化，給中國注冊會計師留下的判斷和選擇的余地較小，注冊會計師習慣于機械地執行審計準則所規定的審計程序，無需選擇，不敢判斷，造成千人一面。而現代風險導向審計為注冊會計師發揮聰明才智、運用職業判斷能力提供了很大的空間，比傳統的審計方式具有更大的靈活性、伸展性。
(三)現代風險導向審計的實施也對中國注冊會計師在審計過程中采用的具體程序和方法產生影響?，F代風險導向審計與傳統風險導向審計的另一主要區別是審計方法和程序的不同?，F代風險導向審計以重大錯報風險的評估為起點，分析程序在審計中占據極其重要的地位。大量的事實也證明了分析程序在查錯防弊中的有效性。在現代風險導向審計方法下，分析程序表現出多樣化的特征，并且結合先進的計算機技術，將大量客觀數據通過計算機分析軟件快速、準確地得出注冊會計師需要的結論。所以，現代風險導向審計中的分析程序可以得出證明力較強的審計結果，從而對企業風險的評估起到重要的佐證作用。同時，充分借鑒現代管理方法，將管理方法運用到分析程序之中。我國審計理論界對分析程序的研究重視程度不夠，實務中執行分析程序時也是點到為止，隨意性大，分析程序不僅應用范圍偏窄，而且主要集中在對財務數據關系的簡單的比較和分析上，如絕對數分析、比率分析和趨勢分析等，基本未用到分析程序中的時間序列分析、回歸分析和統計調查規則等較復雜的方法。這也可能是中國注冊會計師一般不能查出被審計單位重大舞弊行為的主要原因之一。為此，審計理論界應加強對分析程序應用的理論研究，為實務界提供具體得操作性較強的分析方法，使這一行之有效的方法被廣泛、靈活地運用到各個審計程序中。
三、現代風險導向審計對中國會計師事務所審計成本的挑戰
一是實施現代風險導向審計后，會計師事務所的人力資源成本提高。國外會計師事務所的實踐經驗證明，現代風險導向審計需要更多有經驗的合伙人及高級審計人員的參與和引進，現有員工管理知識(包括行業知識、風險識別與評估知識、法律知識、戰略管理知識等)、審計軟件應用方面的培訓，因此人員成本會比較高。此外，在審計工作中，注冊會計師將比以往更多地利用專家的工作。
二是實施現代風險導向審計后，會計師事務所的審計程序的執行成本提高。由于風險觀念貫穿于每個具體審計程序中，一旦在審計過程中發現了問題，就要對既定的程序進行重新評估。如果企業經營管理不善或內部控制不健全，必然會大大增加審計成本。而且實施風險導向審計后，在風險評估程序和控制測試程序，注冊會計師關注的范圍擴大，程度加深，必然導致工作時間和審計成本的增加。
現代風險導向審計的特點范文6
論文提要：現代風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法,在我國付諸實施無疑是審計史上的一次重大改革,它與傳統風險導向審計在思路上有很大不同。本文回顧了審計模式的發展,分析了風險審計方法的特征、局限性以及運用過程中存在的問題,并提出我國針對風險導向審計方法應當采取的策略。
一、審計模式的發展歷程
(一)賬項導向審計模式。賬項導向審計模式是最初始的審計方法,主要功能在于查錯防弊,其技術方法主要是從審計期間會計事項所依據的相關會計原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計文件的形成,驗算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表。賬項導向審計模式僅適用于經濟業務不很復雜的小規模企業。隨著生產經營規模的擴大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發展,賬項導向審計模式的局限性就日益凸顯,至20世紀初,這種模式就逐漸退出其主導地位,而代之以制度導向審計模式。
(二)制度導向審計模式。隨著企業經營規模的擴大,業主或企業管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統的分層、分工的科學管理制度,企業在經營發展過程中建立起內部控制系統,這就促使審計人員把注意力轉移到與會計相關的內部控制系統的控制功能上來。制度導向審計模式將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環節的審查上,這種審計模式,是建立在對被審計單位內部控制系統認識基礎上的重點審查。以大數定律和正態分布為基礎的統計抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時,這一模式由于著眼于對內部控制制度整體的了解與分析,還可以發現與某些內部控制相關的會計信息的系統性錯誤,從而提高了審計效率。正因為如此,制度導向審計模式從20世紀四十年代起就成為注冊會計師審計的主要方法。
(三)風險導向審計模式。風險導向型審計的產生,主要源自美國,風險導向型審計的內在思想是,任何審計業務都必須將審計風險控制在可接受的風險水平內。
其顯著的特點是:它立足于對審計風險進行系統的分析和評價,并以此作為出發點,制定審計策略和與企業狀況相適應的多樣化審計計劃,將風險考慮貫穿于整個審計過程。因為它著眼于全面的控制測試,而不是著眼于測試內部控制制度的執行效果(即符合性測試)。風險導向審計模式合理地揚棄了作為制度導向審計模式基礎的“無利害關系假設”,把指導思想建立在“合理的職業懷疑假設”基礎上。不只依賴對被審計單位管理層所設計和執行內部控制制度的檢查與評價,而是實事求是地對公司管理層是否誠信,是否有舞弊造假的驅動,始終保持一種合理的職業警覺,將審計的視野擴大到被審計單位所處的經營環境,捕捉潛在的風險點,將風險評估貫穿于審計工作的全過程。
二、風險審計的特點
(一)審計重心前移。風險導向審計最大的特點是將審計重心放在事前的風險評估上,從以審計測試為中心到以風險評估為中心,審計程序主要包括風險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序(包括控制測試和實質性測試)。傳統審計不能適應現代報表審計需要就在于其原有的風險評估不到位,未能有效發現高風險審計領域,造成審計過量或審計不足,現在大大加強了風險評估程序,真正體現了風險導向審計的理念。
(二)更加注重外部審計證據。審計重心向風險評估轉移導致風險評估程序顯得至關重要,風險評估準確與否將直接影響到審計效果和審計效率。風險評估在一定程度上帶有一定的主觀性,但必要的是審計證據是必不可少的,尤其是更加客觀、真實的外部證據。僅僅依靠被審計單位提供的內部證據來對風險進行評估,所得出來的結論是不可靠的。所以,審計人員在搜集審計證據時不應只采用內部證據,而應更努力地獲得相關的外部審計證據來對風險進行評估。
(三)在各個階段都利用審計風險模型作出決策。在風險導向審計中,審計人員在各個審計階段,都分別以審計風險模型為主,分析評價各自的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險,并在此基礎上作出各項決策,從而能夠全面控制審計風險。制度基礎審計模式中的審計風險模型是一維的,它只有一個決策目標——確定實質性測試所需的證據量,所涉及的風險層次和范圍比較狹窄;而風險導向審計模式中的審計風險模型是二維的,它既包含了不同的風險要素,而且在不同審計階段給各風險要素賦予了不同的內涵。
三、現代風險導向審計應用中的問題
從理論上講,現代風險導向審計能夠彌補傳統風險基礎審計的不足,縮小審計期望差距。但是,無論是在國際上還是在國內,還沒有一套嚴密的風險導向審計體系。從目前看,運用現代風險基礎審計可能存在以下問題:
(一)信息庫的建設。注冊會計師執行風險評估程序,充分了解被審單位整體經營環境,然后針對風險不同的客戶,客戶不同的風險領域,設計個性化的審計程序。為此,會計師事務所必須建立功能強大的信息庫,按照行業發展特點、客戶經營環境、客戶所處市場環境以及客戶高層管理者的品行,由專業高層人員組織實施評價,定期把客戶風險評價的結果向相關業務承接和實施部門通報,以便注冊會計師在風險評估時了解企業的戰略、流程、風險管理、業績衡量。目前,國內很多事務所對行業風險和企業經營風險缺乏了解,數據積累不足,信息庫的建設達不到現代風險導向審計的要求。
(二)注冊會計師的綜合素質存在較大差距。在風險評估程序中,注冊會計師花大量的時間和精力去了解客戶及其環境,評估經營風險,這就要求注冊會計師具有判斷企業是否具有生存能力和合理的經營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識,也要掌握管理知識、行業知識和法律知識等,還要熟練運用各種分析工具對各種財務指標和非財務指標進行分析。目前,我國事務所90%以上的業務是審計業務和會計業務,沒有經濟方面、法律方面等多元的背景。注冊會計師不了解企業的經營狀況、相關行業,不懂得管理、行業等方面的知識,不具備運用數理統計方法的能力,這些都不利于現代風險導向審計的實施。為此,主管部門需要做大量的培訓工作。事務所也可以一方面引進高層次人才,同時根據自己的客戶情況、事務所的定位,有針對性地進行員工培訓。
四、我國應用現代風險導向審計的對策
(一)提高審計人員的專業判斷能力?，F代風險導向審計要求注冊會計師須首先從企業內外環境和經營戰略入手,來分析其對財務報表的影響,這就對注冊會計師的分析能力和專業判斷能力提出了更高的要求;同時,現代風險導向審計過程實質上就是專業判斷的過程,它提升了審計的技術含量。因此,注冊會計師只有很好的運用專業判斷能力才能有效提高審計質量,避免形式審計。超級秘書網
(二)處理好會計師事務所審計成本與效益問題。從理論上說,現代風險導向審計模式首先對重大錯報風險進行評估,確定重點關注領域,從而可以合理地分配審計資源、提高審計效率。但是在實務中,執行風險評估程序主要依賴于外部審計證據,而搜集外部證據又沒有專門的、固定的途徑,使得搜集外部證據的成本較大,有時甚至要高于因減少進一步審計測試所降低的成本而使得總成本增加。在市場競爭日益激烈的環境中,成本的增加很難通過審計收費對其進行彌補,所以如何降低審計成本使審計效益大于審計成本仍是一個值得關注的問題。
(三)健全法律法規制度。所謂健全法律法規制度,就是針對現代風險導向審計的新形勢,適時修改相應的一些不合時宜的法律法規,以適應新形勢的需要?，F行的各種法規關于民事賠償責任的規定最為薄弱,因此應健全法律法規制度,加大對注冊會計師違法行為的責任追究與處罰力度,以強化注冊會計師的法律風險意識。
主要參考文獻:
[1]陳毓圭.關于風險導向審計方法由來與發展的認識.會計研究,2004.
