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審計報告的目的范文1
一、知識管理審計報告的定義
雖然知識管理審計已經開始在一些組織中實施應用,但知識管理審計報告卻沒有一個嚴格的定義。審計報告是指“審計師根據審計準則的要求,在實施審計工作的基礎上對被審計單位的會計報表發表意見或無法發表意見的書面文件?！备鶕@個定義,筆者認為知識管理審計報告也至少應該體現審計依據、審計對象、審計時間等基本要素。目前知識管理審計尚未形成統一的標準,使用較多有HyA-K-Audit、DelphiGroup的KM2、F.W.Horton的InfoMap法等。知識管理審計的對象是組織內的知識、知識工作者、知識環境、知識的收集、知識共享和知識創新。審計時間對于財務審計來講一般都是事后審計,而知識管理審計事前、事中、事后都可以。因此筆者認為,知識管理審計報告就是審計師依據一定的審計方法,在實施審計工作的基礎上對被審計項目發表審計意見或無法發表審計的書面文件。此處提到的“無法發表審計意見”是因為審計師可能受到主觀或客觀因素的影響而無法收集到充分、適當的審計證據以支持審計意見的情形。
二、知識管理審計報告的作用
1.防護性作用
知識管理的實施已經掀起一股熱潮。然而當前的統計數據表明,知識管理項目的成功率最多只有15%。產業分析家預測,到2003年僅財富500強就會因為知識管理項目的失敗損失315億美元。審計師通過出具不同類型審計意見的審計報告,可以提高或降低企業決策者對知識管理項目的依賴或期望程度。幫助組織了解到底需要哪些知識以及如何管理這些知識。因此,知識管理審計報告能夠在一定程度上對被審計單位的財產、債權人和股東的權益及企業利害關系人的利益起到保護作用,能夠對知識管理部門盲目的或缺乏效果、效率、經濟性的項目起到制約作用。
2.建設性作用
知識管理審計報告著眼于組織管理部門的戰略、控制、目標、結構及決策的最優性,它是在對公司知識資源進行系統的、科學的考察和評估的基礎上提出診斷性和預測性的審計意見。知識管理審計報告應該指出知識及其管理的癥結所在,如決信息超載、重復勞動造成的交流成本高、效率低下等問題,揭示信息供給方面的差別和信息流程中缺失的環節,幫助組織識別信息需求并將其與組織的信息資源相匹配,提高知識管理實踐,顯示價值鏈在人、組織和顧客中形成的過程,指出通過知識共享和組織學習應用杠桿作用的方式和途徑。
三、知識管理審計報告的要素
根據詳略程度,審計報告可以分為簡式審計報告和詳式審計報告;按照使用目的可以分為公布目的審計報告和非公布目的的審計。筆者認為知識管理審計報告主要用于指出知識及其管理存在的問題和幫助組織改善經營管理,故應當屬于詳式審計報告和非公布目的的審計報告。根據審計文書的基本要求,其要素應該包括以下八項:
1.標題。全面的知識管理審計報告的標題應該為“關于(被審計單位)(時間)的知識管理審計報告。專題知識管理審計報告的標題應在(時間)后面加上專題名稱。被審計單位的名稱應該寫全稱,避免引起誤解;時間可以是被審計事項已經或將要發生的時間,也可以是正在發生的時間。
2.收件人。審計報告的收件人一般是業務的委托人或授權人。如果是外部審計,委托單位與外部審計機構一般會簽署業務約定書(合同),此時的收件人應是審計師按照業務約定書的要求致送審計報告的對象;如果是內部審計,則審計項目往往是管理部門授權審計,此時審計報告的收件人為授權人。
3.引言段。知識管理審計報告的引言段應當依次說明審計立項的依據;被審計事項的性質和范圍;審計事項的要求和執行時間;其中審計對象的范圍至少應當指明知識管理項目實施的時間和部門;審計事項的要求和執行時間是業務約定書或授權人的具體要求。
4.范圍段。知識管理審計報告的的范圍段應當說明已經實施的審計工作;所依據的審計標準;審計責任等。審計工作應當按照相關的技術標準計劃和實施了審計程序,這些審計工作足以獲得充分、適當的審計證據以支持審計師的審計意見。審計責任應當指出知識管理審計報告屬于診斷性的管理建議,僅供管理部門內部參考,因使用不當造成的后果與審計師和審計單位無關,即不承擔法律責任。
5.意見段。意見段應該是知識管理審計報告的核心部分,因而也就占據了審計報告的最大篇幅。一份審計報告的質量高低主要取決于意見段。這一段應該具體說明以下三個具體內容:
(1)對被審計事項的基本評價。審計師應當描述知識管理在組織中的戰略地位、知識管理的基礎建設、知識管理實施模式或戰略、知識管理實施現狀、知識管理部門的人力資源、知識管理實施的安全性和效益性等。進行了上述有關內容的說明以后,審計師對被審計事項做出了基本的評價,總括性的說明被審計事項的優劣。在基本評價的基礎上對成績、問題進行分析。
(2)主要成績和問題。知識管理的事后或事中審計要說明主要經驗和成績、不足和缺陷。審計報告應當描述知識收集、知識共享、知識創新的情況及意識;描述信息流的有序性和及時性;評價學習機制、商務智能和知識儲備途徑等;說明在知識管理實踐過程定的人對特定的知識資源擁有的安全和權限級別;評價知識獲取的安全性和及時性;評價知識管理人員素質和知識管理績效等。在分析的基礎上肯定成績,總結經驗;指出問題,吸取教訓。
知識管理的事前審計要分析組織的知識基礎和知識需求,找出知識差距和知識流,并判斷它們對經營目標的影響,以確定組織知識管理的戰略或知識管理的實施模型是否科學合理。報告最后要說明知識管理項目的可行性,提出預測性的報告。其目的是減少決策失誤,實現決策科學化。
(3)改進意見和建議。這部分內容不是必須的,即如果項目可行或實施效果良好,則可以省略。但如果知識管理項目存在重大缺陷,此處應該是知識管理審計報告的重要內容。此時審計師應該針對審計項目存在的問題和不足之處提出意見和建議,包括:解決問題的辦法、可以采取的措施、可供選擇的方案等。但此處應當說明,這些建議僅供內部參考、不具備鑒證作用。
6.審計師簽名蓋章。知識管理審計報告應當由項目負責人(或審計組組長)簽名蓋章。社會審計還應該加蓋事務所合伙人或主任會計師的章。
7.審計機構及地址。審計報告應當載明審計機構的名稱及地址,并加蓋審計機構的公章。
8.報告日期。審計報告最后應當寫明審計報告日期。審計報告日期為審計工作完成日,即應當實施的審計程序均已經實施完畢。
四、知識管理審計報告的編制要領
知識管理審計報告的編制人應當是項目負責人或審計組組長。由于被審計單位的經營環境千差萬別,因此以上八個要素在審計報告中地位、所占篇幅不盡相同。審計師應該根據實際需要來表達這些內容。為了保證權威性,在寫作中應該注意以下要領:
1.要根據知識管理的審計目標進行嚴格選材。它包括陳述的真實性、優劣性、差距性和潛在性的各種題材。要有事實、有數據、有比較、有分析。
2.要依據審計報告的基本要素安排好報告的結構。因為結構是報告的骨架,是科學組織報告材料的必要手段,既要體現出完整性,又要順理成章。防止公式化傾向。
審計報告的目的范文2
一、公路工程項目審計的特點
1、綜合性。公路工程項目審計是以會計資料和有關工程資料為基礎，以工程建設活動力為對象的審查監督活動。在審計的客體不僅有工程投資、建設成本等方面的問題；而且有工程設計、預決算編制、工程造價、施工管理等方面的工程技術問題；同時還要客觀公正地評價投資效益。因此，公路工程項目的審計是諸多因素相互影響，涵蓋了財務收支和經濟效益的綜合審計。
2、技術性。公路工程項目審計內容復雜，涉及方方面面，實施審計時不僅要從財務方向進行審查，而且還要從許多工程技術方面進行審查，如工程設計是否合理，施工組織是否有效、公路經濟、技術的合理可行程度等等。
3、效益性。公路工程項目審計除對項目建設的工程、財務方面進行審查外，還要從物資消耗、工期、工程質量、工程造價等方面對投資效益進行全面評價。因此，公路工程項目的審計還具有效益性。
二、公路工程項目規范化審計的內容
1、審計程序規范化。公路工程項目審計盡管有它自己的特點，但就其工作程序來看，與其它審計基本是一致的，即都要經過準備階段，實施階段和報告階段。也要制定審計工作計劃方案，發送審計通知書，運用審計方法與技術對審計事項實施審計，收集審計證據，作好審計工作記錄，編制審計工作底稿，撰寫審計報告，發出計報告征求意見書，復核與審定審計報告，下達審計意見書和審計決定。因此，公路工程項目規范化審計必須首先做到審計程序的規范化。
2、審計范圍的規范化。從公路工程項目審計的內容分析，審計范圍即包括工程立項、工程設計、工程概（預）算、工程建設程序、工程建設管理、工程招投標合同、工程竣工決算、投資效益等有關工程事項的審計；又包括工程投資、計劃撥款、工程建設成本、工程造價結算、工程債權債務清理、工程材料物資處理、竣工財務決算等有關財務事項的審計。因此，公路工程項目的規范化審計應從工程立項至工程竣工驗收全過程，全方位的進行審計。
3、審計報告的規范化。公路工程項目的審計報告，同其它審計報告一樣，也應該按照國家審計署頒發的《審計報告編審準則》的規定編寫和審定。審計報告的基本要素應包括：報告標題、主送單位、審計報告的內容、審計組長簽名、報告日期。審計報告的內容應包括：審計的依據、被審單位和工程項目、審計方式和時間；工程建設概況；審計實施的有關情況；審計評價意見；對違反國家規定的財務收支行為的定性、處理、處罰建議及其法規依據；審計建議等。根據公路工程項目審計的特點，審計報告中還應包括對有關工程事項的審查結論和處理意見。
三、公路工程項目的規范化審計應做到“三個結合”。
1、工程事項審查和財務事項審查相結合。公路工程項目的審計客觀上己經把審計的范圍從財務領域延伸到了工程管理領域，不少問題如工程設計、工程質量、施工管理、工程預決算等。只有把財務事項和工程事項結合起來，堅持財務問題和工程問題同審，才能完成公路工程項目的全面審計。
審計報告的目的范文3
[關鍵詞] 知識審計；對象；流程；報告
[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）04- 0025- 02
近年來，知識管理的實施已經掀起一股熱潮。然而，當前的統計數據表明許多企業知識管理項目實施的效果不理想，知識管理項目的成功率最多只有15%。究其原因是由于這些企業在實施知識管理之前，既沒有弄清自身現有知識和潛在知識的狀況，也完全不清楚知識的需求和其知識管理的能力。[1]因此應該把知識審計作為企業知識管理的首要環節，知識審計對身處知識經濟時代的企業而言具有及其重大的意義。企業只有了解自身的知識基礎與需求，并在此基礎上構建知識能力，才能制定出合理而有效的知識管理戰略，為企業的長遠發展提供良好的知識背景。
1 知識審計的概念
知識審計是一個動態的流程，是知識管理實踐活動中的一項重要內容。它是指知識管理責任機構或人員按照一定的程序和方法，對公司知識資源進行系統的、科學的考察和評估，分析組織的知識基礎和知識需求，提出診斷性和預測性的審計報告，以改善管理素質、提高管理水平和效率為目的，從而促進知識管理的績效提高而進行的一種審計和知識管理相結合的活動。
2 知識審計的對象
知識審計的對象包括知識主體（人）、知識客體（即知識本身）與知識環境3個方面。
2.1 知識主體
知識主體（人）是知識的擁有者，也是知識的接受者。需要注意的是這里所說的人不僅指組織內的知識工作者，還包括了客戶、供應商等組織價值鏈上的知識主體。企業知識審計一方面要熟悉企業各部門的工作內容與目標，以便確定知識需求，另一方面還要審計人的知識流程、彼此的關系等內容。
2.2 知識客體
知識有顯性知識和隱性知識之分。顯性知識是人們可以通過口頭傳授、教科書、參考資料、期刊雜志、專利文獻、視聽媒體、軟件和數據庫等方式獲取，可以通過語言、書籍、文字、數據庫等編碼方式傳播，容易被人們學習的知識。隱性知識存在于人的大腦中，是人在長期實踐中積累起來的與個人經驗密切相關的知識，往往是一些技巧，不易用語言表達，也不易被他人學習。審計知識時，不僅要審計顯性知識，也要審計隱性知識。
2.3 知識環境
知識環境對知識活動起推動或阻礙的作用。知識環境有兩個方面：技術環境與組織環境。技術環境主要是指信息技術，也可以理解為IT設施。組織環境包括組織設計和組織文化，組織設計指組織的流程和結構，組織文化間接地反映了知識共享的文化和組織的價值觀。
3 知識審計的流程
知識審計是動態的流程。完整的知識審計流程包括計劃階段、實施階段和完成階段。
3.1 計劃階段
計劃階段是整個知識審計工作的起點，必須在實施審計程序之前制訂科學、合理的審計計劃，以保證調查取證工作有的放矢。這個階段要定義知識審計的目標、識別各種限制條件、制訂知識審計的計劃、并確定知識審計的指標體系。定義知識審計目標，是為了規范審計的目的、審計的對象和范圍，所以目標要盡可能的具體；識別限制條件和制訂計劃，是為了在知識審計的實施過程中，能有的放矢并把成本控制在預算之內；確定知識審計的指標體系，是為知識審計提供比較的基準，前提是要對理想的狀態有清楚的認識。
3.2 實施階段
實施階段是根據知識審計計劃階段確定的知識審計的范圍、要點、步驟、方法進行取證，借以形成審計結論，實現審計目標的中間過程。其工作主要包括：通過問卷調查、個人面談或群體集中面談和運用知識管理軟件系統等方式收集數據，揭示顯性知識和隱性知識，確定組織實際的和潛在的知識財富；采用一般性分析法、策略重要性分析法或數據流圖分析法等方法對收集的數據進行分析；對數據所反映的問題和機會進行解析和評估。
3.3 完成階段
完成階段是要整理和評價知識審計完成后得到的數據，形成審計的意見和建議，編寫知識審計報告。主要工作有：整理評價審計實施過程中獲取的審計證據；評價文檔與信息系統中的知識內容的質量和相關性；評價旨在提高知識文檔處理的速度、效率和安全性的技術運用情況；評價知識交換的機會和頻率、激勵機制等；繪制知識地圖，揭示組織的知識狀況、知識流、知識網絡等，據以分析組織的知識差距；根據知識管理審計指標體系，形成審計意見，撰寫知識審計報告，對組織知識問題的解決提出合理的建議。
4 知識審計的報告
知識審計報告就是依據一定的審計方法，在實施審計工作的基礎上對被審計項目發表審計意見或無法發表審計的書面文件[2]。根據審計文書的基本要求，其要素應該包括以下8項：
（1）標題。全面的知識審計報告的標題應該為“關于+（被審計單位）+（時間）+的+知識管理審計報告”。專題知識管理審計報告的標題應在（時間）后面加上專題名稱。
（2）收件人。對企業知識審計而言，審計項目往往是管理部門授權審計，此時審計報告的收件人為授權人。
（3）引言段。知識審計報告的引言段應當依次說明審計立項的依據；被審計事項的性質和范圍；審計事項的要求和執行時間；其中審計對象的范圍至少應當指明知識管理項目實施的時間和部門。
（4）范圍段。知識審計報告的范圍段應當說明已經實施的審計工作、所依據的審計標準、審計責任等。審計工作應當按照相關的技術標準、計劃實施審計程序，且審計工作足以獲得充分、適當的審計證據以支持內部審計師的審計意見。審計責任應當指出知識審計報告屬于診斷性的管理建議。
（5）意見段。意見段應該是知識審計報告的核心部分，因而也就占據了審計報告的最大篇幅。一份知識審計報告的質量高低主要取決于意見段。這一段應該具體說明以下3個方面的具體內容：①對被審計事項的基本評價；②主要成績和問題；③改進意見和建議。
（6）審計師簽名蓋章。知識審計報告應當由項目負責人（或審計組組長）簽名蓋章。
（7）審計機構及地址。審計報告應當載明審計機構的名稱及地址，并加蓋審計機構的公章。
（8）報告日期。審計報告最后應當寫明審計報告日期審計報告日期為審計工作完成日，即應當實施的審計程序均已完畢。
主要參考文獻
審計報告的目的范文4
一、何時需要編寫審計日記
筆者認為審計人員按照審計實施方案進行現場審計時就應當每日編寫審計日記。雖然審前調查期間審計人員不必編寫審計日記，但應該編制審前調查記錄，記錄審前調查具體情況。
現場審計結束后，審計組成員一般不再編寫審計日記。如果部分審計人員又進行了補充取證等現場審計工作，則應該在當日編寫審計日記，如實記錄這些現場審計工作。如果審計人員在起草、修改審計報告、審計決定書、移送處理等文書期間，對前期工作成果作出重大修改，如改變審計查出問題的事實表述、定性、處理措施等，應該在當日編寫審計日記，記錄重大修改或重大決策的原因和過程。
現場審計期間，審計人員臨時從事其他工作或者請假的，應當從返回審計現場當日起續寫審計日記，并在其中注明此前沒有參加現場審計的原因?，F場審計情況復雜，很可能遇有特殊情形不能當日編寫審計日記，則應當于次日補記。如，為取得審計證據，審計人員與被審計單位人員一直從5日下午僵持至6日凌晨，那么審計人員確實無法在5日當日編寫審計日記，則應當在6日盡快補記5日的審計日記。
二、審計日記應記載的主要內容
按照6號令的要求，審計日記記載的審計工作具體內容包括：審計事項的名稱、實施審計的步驟和方法、審計查閱的資料名稱和數量、審計人員的專業判斷和查證結果、其他需要記錄的情況。在具體內容上如：從事組織、管理、協調等工作的人員，應將上述工作記入本人的審計日記。比如，審計組組長、副組長或者主審召開小型碰頭會，通報各自工作進展情況和發展的疑點線索，分析研究，確定下一步工作重點，明確工作步驟和具體分工。這種小型碰頭會是審計現場進行決策的重要形式，對于保證審計質量起著非常重要的作用，應該在審計日記中如實記載。即使在現場審計結束后，如果審計人員對前期工作成果作出重大修改，或者作出重大決策的，如從審計報告中刪掉一個問題，也應當將研究過程和結果如實記入審計日記。
三、有交叉審計事項如何編寫審計日記和工作底稿
筆者認為審計人員同時承擔多個審計項目，應該在不同審計項目的審計日記中分別記載；審計人員同時承擔同一審計項目的多個審計事項應當在同一審計日記中依次記載；多名審計人員共同承擔同一審計事項，應當在各自的審計日記中分別記載。
四、關于編寫審計事項的具體內容
根據國家審計署“6號令”的決定：對被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，審計人員應都當在編寫審計日記的基礎上，認真編制好審計工作底稿。
特別是對違法違規問題、審計評價所涉及的重要事項、被審計單位基本情況的重要數據、群眾舉報事項等都應該編制審計工作底稿等。
五、要認真編寫好工作底稿編號
為了準確規范便于查找核對，依據“6號令”的要求審計工作底稿一定要統一編號，并要求“審計日記與審計證據審計工作底稿的對應頭等應當在審計日記中通過索引號加以注明。”而且要求在審計工作底稿中注明該底稿與審計日記的對應關系。為此，審計人員應及時指定專用專人按審計實施方案所列出的審計事項對應順序，對審計工作底稿進行統一的流水編號，作為審計工作底稿的索引號。
六、怎樣編制審計工作底稿匯總表
筆者認為在以往的審計項目檔案中，審計工作底稿與審計實施方案、審計報告、審計決定書、移送處理書的對應關系不夠明確，難以相互核對。為方便查閱審計項目檔案，本人在工作實踐中體會到：審計組應當指定專人編制“審計工作底稿匯總表”，反映審計報告所列事項與審計工作底稿的對應關系，審計工作底稿匯總表應作為證明類材料，歸入審計檔案，排列在審計工作底稿之前。
目前審計工作底稿匯總表還沒有統一格式，廣大審計工作者還可以大膽開拓創新。筆者建議首先看把審計工作底稿的統一流水編號排成一列，然后在每一行注明該審計工作底稿對應審計實施方案的哪一部份，對應審計報告的哪一部和對應審計決定書的哪一部分和對應移送處理書的哪一部分等。
七、審計報告應怎樣去征求被審計單位的意見
本人認為首先要注意，征求被審計單位意見的是審計組的審計報告，其基本內容應與審計機關的審計報告一致但形式上有所不同。
審計報告的目的范文5
關鍵詞:商業銀行;內部審計項目;質量控制
內部審計作為我國商業銀行內部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經營。為使內部審計能充分發揮作用，必須對內部審計項目進行有效的質量控制。
一、我國商業銀行內部審計項目質量控制的涵義
中國內部審計協會2005年的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》規定：內部審計項目的質量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業銀行內部審計機構的審計項目質量控制具體包括內部審計機構為確保其審計項目質量符合內部審計準則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質量控制。它是我國商業銀行內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環節。
二、加強商業銀行內部審計項目質量控制的重要性
1.加強項目質量控制是推動商業銀行內部審計事業發展的根本途徑
審計質量是內部審計工作的生命，而審計項目質量則是內部審計質量的靈魂。加強審計項目質量控制，提高審計質量，必然給內部審計自身的發展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”，高質量的審計項目容易得到領導的重視，被審計單位的尊重，樹立內審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責提供了理想的環境；其次是有利于審計隊伍素質的提高，通過對審計項目的質量控制，使審計人員對素質要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業道德素質和專業素質將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應業務發展對內部審計的需要?？梢哉f，內部審計工作的發展完善是在不斷提高其項目質量的前提下實現的，提高審計項目質量是推動內部審計事業發展的根本途徑。
2.我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀需要加強項目質量控制
我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀重點表現為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響項目質量；“重審計問題、輕審計規范”，審計取證不齊全，工作底稿不規范，審計定性不準確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內部審計質量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環節“防患于未然”。
3.加強項目質量控制是規避審計風險的有效手段
開展內部審計工作，勢必存在內部審計風險。在我國內部審計事業發展的現階段，決定內部審計風險大小的直接因素就是內部審計項目質量的高低，二者之間存在此長彼消的關系，內部審計項目質量越高，審計風險就越?。环粗?，則審計風險越大。所以控制和降低審計風險的核心在于提高內部審計項目質量。只有加強對審計項目各環節全過程的質量控制管理，才能有效地保證審計工作質量，規范審計工作行為，最大限度地規避審計風險。
4.加強項目質量控制是為我國商業銀行內部審計質量控制準則的完善提供實踐基礎
科學的理論來源于科學的實踐，在不斷強化項目質量控制的實踐過程中積極地總結經驗教訓、尋找規律，將為完善我國商業銀行內部審計質量控制準則打下堅實的實踐基礎。
三、商業銀行內部審計項目質量控制的措施
商業銀行內部審計項目質量控制是一個過程，包括立項、準備、實施、報告、后續等各環節。以下則是審計項目各環節質量控制的具體措施。
1.立項階段的質量控制
高度重視立項階段的質量控制。首先，內部審計立項應以本組織風險評估為基礎，以幫助組織實現目標，為組織提供增值服務為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關鍵的是內部審計項目的立項要能體現組織不斷發展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當控制和縮小審計范圍。根據以往審計經驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優勢兵力打殲滅戰”的戰術，一次審計只針對某一個管理環節或一個業務事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質量控制的把握及控制審計的風險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質量控制在前期打下良好的基礎。
2.準備過程的質量控制
準備階段是整個項目的基礎，在項目前期做好各項質量控制，不僅能從開始確保審計質量，降低審計風險，而且可以節約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準備的質量控制，主要措施有以下幾個方面：
(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部門在配備相應的項目成員時應主要考慮兩方面因素。一是審計人員應符合客觀性的要求。國際內部審計師協會修訂的《職業道德規范》中要求“內部審計人員在審計過程中應展示其最大限度地職業客觀”。內部審計人員的客觀性，是保證審計質量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應符合專業勝任的要求。《職業道德規范》中同時要求，內部審計師在開展業務時，應具備專業能力和應有的職業審慎性。作為內部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質量。
(2)把好審前調查關，確定審計的重點領域。審前調查是保證項目質量的重要環節。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查。審計調查應重點關注被審計單位的業務流程、內控狀況及關鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統的主要變化。調查結束后，審計組應執行分析性程序，對相關數據進行分析，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領域。只有把審前調查作為審計階段的一個重要環節認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質量地實現審計目標。
(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應具備三個特征。第一，它從根本上規定了項目的方向，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執行審計和質量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎，好的實施方案已基本摸清被審計單位經營活動情況及存在的主要問題，使現場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。
3.實施過程的質量控制
審計實施過程的質量控制是整個項目質量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質量，降低項目總體風險。現場實施過程的質量控制關鍵在于嚴格執行審計程序，規范業務操作，重點把握好兩方面的質量控制。其一，審計證據的質量控制。審計證據為內部審計人員作出審計結論和建議提供了依據，是項目質量的核心。審計證據的質量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題。二是要規范審計取證的方法。為保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，應根據取證的要求不同，對取證方法有所側重，以規范審計取證行為。三是要恰當處理和評價審計證據。內審人員應要求證據的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據有效。無法獲取簽名蓋章的證據，應當了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據時，應當考慮證據之間的相互印證及證據來源的可靠程度。其二，審計底稿的質量控制。審計底稿是保證審計質量，防范審計風險和道德風險的一個關鍵環節。編制工作底稿時，應遵循工作底稿的質量要求，做到內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質判斷準確、審計建議合理專業。 轉貼于
審計報告的目的范文6
【關鍵詞】 內部控制； 審計報告； 描述性分析
自2011年1月1日起，境內外同時上市的公司要在披露年度報告的同時披露注冊會計師出具的內部控制審計報告；在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司自2012年起將全面實施內部控制審計。這種制度背景下，對內部控制審計相關的研究就顯得十分重要。本文通過對2007—2009年滬市A股上市公司自愿披露的內部控制審計報告的描述性分析為強制性內部控制審計制度的設計和實施提供了理論和實踐的參考。
一、內部控制審計報告披露的總體情況
2007—2009年，滬市上市公司中分別有126家、176家、201家公司披露了內部控制審計報告，分別占當年上市公司的14.8%、20.6%、23.3%。披露報告的公司數量逐年增加，表明上市公司對內部控制的信息披露越來越重視。2008年開始已經有超過五分之一的上市公司自愿披露了內部控制審計報告，為2011年在我國上市公司中開始逐步實施的強制性內部控制審計奠定了基礎。大多數披露公司選擇了連續在三個會計年度都披露內部控制審計報告。所有公司的內部控制審計報告與財務報表審計報告都分開出具，一同在年度報告中披露。
累計503家披露內部控制審計報告的公司中，除4家公司外，其他公司都聘請了同一家會計師事務所同時審計內部控制和財務報表，符合監管部門加強公司內部控制監管又不過度增加上市公司成本負擔的意圖。有3家公司的注冊會計師出具了帶強調事項段的內部控制審計報告，其余公司披露的內部控制審計報告都是無保留意見，即注冊會計師認為公司在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制。因此，上市公司自愿披露內部控制審計報告符合信號傳遞理論，即通過自愿披露向投資者發送對企業有利的信號，表明其內部控制完善，進而會計信息更為可靠。
二、會計師事務所特征與內部控制審計報告的披露情況
表1報告了各年度聘請不同規模會計師事務所審計的公司披露內部控制審計報告的比例。可以看出，聘請國際四大審計的公司披露內部控制審計報告的比例最高，分別為20.7%、30%、35.4%；聘請國內十大（以每年中國注冊會計師協會的會計師事務所的排名劃分）審計的公司披露比例次之；聘請其他會計師事務所審計的公司披露內部控制審計報告的比例最低，為12%、17.3%、19.7%。從近年來上市公司內部控制審計的情況來看，不同規模的會計師事務所都積累了內部控制審計的經驗，有利于今后內部控制審計在我國的順利實施。
三、披露內部控制審計報告公司的特征分析
（一）財務狀況
2007—2009年，披露內部控制審計報告公司的扣除非經常性損益后的每股收益以及每股經營現金流都顯著高于未披露公司（見表2），兩者存在顯著的系統性差異（P
（二）公司風險
2007—2009年，分別有8家ST類公司（包括ST公司、*ST公司、S*ST公司、SST公司）披露了11份內部控制審計報告，披露比例顯著低于非ST類公司（489家披露了內部控制審計報告）。披露內部控制審計報告的公司中94%為盈利公司，即經營管理水平差、財務狀況異常以及企業面臨風險高的公司難以維持有效的內部控制，披露內部控制審計報告的可能性低。值得關注的是，因大股東長期分歧給公司帶來諸多問題而拆分上市的ST東北高速在2008年的年報中也作出“未發現公司內部控制機制和制度的完整性、合理性等方面存在重大缺陷”的自我評價并由注冊會計師出具了消極保證的內部控制審計報告。表明在這一階段內部控制審計報告的披露還因相關指引的不完善及監管的缺位存在著不規范。
（三）公司治理
內部控制與公司治理之間是緊密相關的。本文發現，在2007—2009年，披露內部控制審計報告的公司中超過半數（比例為58.4%、62.3%、58.5%）是上證公司治理板塊公司，表明這些自愿披露內部控制審計報告的公司具有廣泛認同的良好的公司治理基礎。
四、披露內部控制審計報告公司的財務報告質量
實施內部控制審計的根本目的是為了提高上市公司的會計信息質量，本文比較了披露內部控制審計報告公司與未披露公司在財務報告質量（從財務報表審計意見類型和總應計利潤的角度）上的差異，從而有助于分析上市公司聘請注冊會計師實施內部控制審計的必要性。同時，公司的內部控制質量難以直接觀測，而內部控制質量與財務報告質量緊密相關，兩類公司的比較能從一定程度上反映注冊會計師是否能真正識別內部控制有效的上市公司。分析結果表明，披露內部控制審計報告公司的財務報告更可靠。
（一）內部控制審計報告的披露與財務報表審計意見類型
按照《中國注冊會計師執業準則》，當被審計單位的財務報表已經按照會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，并且注冊會計師按照準則的規定計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制的情況下，注冊會計師應當發表無保留審計意見。非無保留意見的財務報表審計報告表明公司披露的財務報告在可靠性上存在風險，因此注冊會計師發表的財務報表審計意見類型能夠代表公司的財務報告質量。
根據表3，2007—2009年滬市分別有66家、67家、59家上市公司收到非標準財務報表審計意見。披露標準內部控制審計報告公司收到非標準財務報表審計意見的比例為0.8%、1.1%、0.99%，未披露公司收到非標準財務報表審計意見的比例為8.9%、9.6%、8.5%，前者在1%的顯著性水平上低于后者。以上分析表明，企業建立有效的內部控制是實現財務報告可靠性的基礎，內部控制有效的公司的會計信息質量更高。
（二）內部控制審計報告披露與公司總應計利潤
公司的盈余包括應計利潤和經營活動現金流兩部分，應計利潤是指當期沒有現金的流入或流出，但按照權責發生制和配比原則應該計入當期損益的收入和費用。盈余中的現金流部分可操控性不強，公司一般主要利用會計政策的選擇操縱應計利潤。因此，較高的總應計利潤（總應計利潤等于凈利潤減去經營活動現金流并用公司總資產標準化以避免不同公司規模的影響）通常意味著會計信息的可靠性低。
由于盈余管理包括增加利潤為目的的正向盈余管理和減少利潤的負向盈余管理，因此，與以往研究相同，本文將總應計利潤的絕對值作為盈余管理的變量。在2008年，披露內部控制審計報告公司總應計利潤的均值為0.065，在1%的顯著性水平上低于未披露公司。同樣，2009年披露內部控制審計報告公司的總應計利潤的均值（0.069）與未披露公司（0.08）也存在顯著的差異。因此，從總應計看，披露標準內部控制審計報告的公司有更高的盈余質量。
五、研究結論及政策建議
近年來，內部控制審計在上市公司中越來越得到重視，自愿披露內部控制審計報告的公司數量逐年增加。盡管實踐中相關制度規范的缺失導致內部控制審計報告的披露還存在著不規范之處，本文的分析發現披露內部控制審計報告公司的財務狀況、公司風險、公司治理以及會計信息質量顯著好于未披露公司，表明建立完善的內部控制，實施內部控制審計能夠促進上市公司提高公司質量。
建立健全有效的內部控制是上市公司及資本市場持續健康發展的基礎，也將給上市公司以及整個資本市場帶來質的提高，這已經是人們的共識。內部控制審計是企業建立有效內部控制的重要制度保障，注冊會計師以其獨立的身份及專業能力能夠更客觀、更準確地剖析企業的內部控制缺陷，促進企業全面提高風險防范能力和經營管理水平（劉玉廷、王宏，2010）。對于即將實施的內部控制審計，還存在以下的具體困難：1.內部控制審計正式實施之初，注冊會計師對內部控制整體有效性進行評價與測試的經驗嚴重不足，在很大程度上會影響內部控制審計實施的效果。2.按照《企業內部控制審計指引》，內部控制缺陷與財務錯報不存在必然的對應關系，對于目前未導致財務錯報的重大缺陷，注冊會計師要根據控制缺陷導致錯報的可能性及潛在錯報的金額大小判斷控制缺陷的嚴重程度。因此，重大缺陷的判斷在實踐中難以把握，與財務報表審計相比，內部控制審計要更多地依賴注冊會計師的職業判斷作出定性分析，增加了內部控制審計的難度。
針對以上的研究發現和內部控制審計實施過程中面臨的具體困難，本文針對內部控制審計的順利實施向相關各方提出以下建議：
（一）政府部門角度的建議
1.重視內部控制審計實施的培訓工作，讓實施內部控制審計的從業人員能全面把握內部控制規范體系的內容。除了要求從業人員在理論方面提高外，還可以通過讓他們學習交流部分會計師事務所審計在美國上市公司的內部控制的經驗和實例，在實踐中提升執業能力。
2.密切關注和跟蹤內部控制審計的實施效果，保障內部控制審計制度的順利實施。美國在實施內部控制審計的過程中，美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）和美國證券交易委員會（SEC）一直都對實施情況密切跟蹤，適時相應指南，提供具體指導，并對準則做出及時調整，完善審計方法，時至今日，上市公司對內部控制審計的爭議逐漸減少，美國監管部門的做法對我們很有借鑒意義。
3.嚴格內部控制審計實施過程的監管，讓內部控制審計切實發揮提高會計信息可靠性的作用。完善的制度建設和嚴格的監管將是內部控制審計制度成功實施的重要保證，應該通過建立完善配套的監管規則，加大對相關違規違法披露行為的稽查和處罰力度，提高監管的有效性和針對性，實現內部控制審計制度的規范化運作，保證資本市場的健康發展。
（二）上市公司角度的建議
上市公司應完善內部控制的設計與執行，及時發現、糾正重大缺陷。做到領導層重視、職工全員參與，實現全過程控制，健全適合本單位特點、符合成本效益原則的內部控制制度。
（三）投資者角度的建議
作為上市公司信息披露的主要需求者之一的投資者目前對于內部控制重要性的認識還不充分，僅由政府強制推行內部控制審計難以收到理想效果。社會公眾應加深對內部控制信息披露重要性的理解，結合內部控制的信息披露來把握上市公司披露的盈余信息，當上市公司的內部控制存在重大缺陷時，其財務報告的可靠性會受到影響。投資者對內部控制信息披露的重視與監督可以避免注冊會計師的內部控制審計工作走過場，促進上市公司通過內部控制審計真正發現存在的控制缺陷，減少財務報表重大錯報。
【參考文獻】
