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管理會計理論體系范文1
一、管理會計理論研究的現實意義
管理會計作為現代會計的兩大分支之一，20世紀50年代在我國就已經出現，經過幾十年來的發展，無論在理論研究還是實踐上都取得了一定的成績，其對企業經營管理的重要作用已經逐漸被社會各界所關注。
黨的第十八屆三中全會明確，將進一步發揮市場在資源配置中的決定性作用。這表明，中國特色的社會主義市場經濟制度更加完善，市場環境將更加開放、有序，市場活動的重要參與者――企業將面臨更加公平、激烈的競爭，無論是政府管理者，還是企業經營管理者，都將比以往更加關注資源配置原則的改變、重視資源使用的質量和效率，管理創造價值的觀念會進一步得到認可。同時，從國家治理角度看，財政是國家治理的基礎和重要支柱，會計是財政的組成部分，如何加快管理會計的發展、全面推進管理會計體系建設，恰是打造中國會計工作“升級版”、促進供給側改革的關鍵所在。
二、管理會計的發展與變遷
（一）管理會計在國外的發展與變遷
一般來說，20世紀20年代以泰羅為代表的科學管理理論逐步被吸納到會計學科中來，管理會計漸成雛形，逐漸從財務會計中分離出來，成為一門獨立的學科，其發展與變遷大致可以分為以下四個階段。
1.追求效率的管理會計時代（20世紀初到50年代）
20世紀管理會計的發展源于1911年西方管理理論中古典學派的代表人物――泰羅（F.W.Taylor）發表的著名的《科學管理原理》（Principles of Scientific Management）。伴隨著泰羅科學管理理論在實踐中的廣泛應用，“標準成本”（Standard Cost）、“預算控制”（Budget Control）和“差異分析”（Variance Analysis）等這些與泰羅的科學管理直接相聯系的技術方法開始被引進到管理會計中來。與此同時，會計學術界也開始涉及管理會計有關問題的研究。
1919年創立的美國全國成本會計師協會有力地推動了標準成本計算的開展。到19世紀20年代，標準成本已經十分普及并有了很大發展。1930年，哈里森把他對標準成本計算的研究成果寫成了《標準成本》一書。1920年美國芝加哥大學首先開設了“管理會計”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽為美國管理會計的創始人。1921年6月美國國會頒布了《預算與會計法》，對當時的私營企業推行預算控制產生了極大的影響。為了全面介紹預算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國第一部系統論述預算控制的著作《預算控制論》（Budgetary Control）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理會計：財務管理入門》（Managerial Accounting：an Introduction to Financial Management）一書，第一次提出了“管理會計”這個名稱。1924年麥金西又公開刊印了世界上第一部以“管理會計”命名的著作《管理會計》（Managerial Accounting）。同時，布利斯（Bliss）所寫的一部管理會計方面的著作《通過會計進行經營管理》（Management Through Accounts）也問世了。美國會計史學界認為，上述幾部著作的出版，標志著管理會計初步具有統一的理論。
以標準成本、預算控制和差異分析為主要內容的管理會計，其基本點是在企業的戰略、方向等重大問題已經確定的前提下，協助企業解決在執行過程中如何提高生產效率和生產經濟效果問題。盡管如此，同企業管理的全局、企業與外部關系等有關問題還沒有在管理會計體系中得到應有的反映。這個時期的管理會計追求的是“效率”（Efficiency），它強調的是把事情做好（Doing Thing Right）。
2.追求效益的管理會計時代（20世紀50年代至80年代）
從20世紀50年代開始，西方國家進入到所謂的戰后期，這時的西方國家經濟發展出現了許多新的特點，泰羅的科學管理學說為現代管理科學所取代?，F代管理科學的形成和發展，對管理會計的發展在理論上起著奠基和指導的作用，在方法上賦予現代化的管理方法和技術，使其面貌煥然一新。
在20世紀50年代，為了有效地實行內部控制，美國各大企業普遍建立了專門行使控制職能的總會計師（Controller）制。1955年美國會計學會擬定計劃，對施行控制最常用的成本概念加以明確。在1958年的一份研究報告中，又以管理實踐中的各種管理會計方法為素材，對其本質意義和使用方法作了說明。在該份報告中明確地指出了管理會計基本方法即標準成本計算、預算管理、盈虧臨界點分析、差量分析法、變動預算、邊際分析等，從而奠定了管理會計方法體系的基礎。20世紀60年代，電子計算機和信息科學的發展促進了管理會計的發展，產生了“業績會計”和“決策會計”，從而使管理會計的理論方法體系進一步確定。到20世紀70年代末，美國學術界對于管理會理論體系的研究可謂達到了高峰，僅以成本（管理）會計命名的專著和教科書就有近百種之多，可謂群芳競香，百花爭艷。其中，最有代表性的當屬穆爾（Moore）和杰德凱（Jaedicke）合著的《管理會計》（Managerial Accounting）、納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著的《現代管理會計》（Modern Managerial Accounting）和霍恩格倫（Horngren）的《管理會計導論》（Introduction to Management Accounting）等。這些著作在美國相當流行，被公認為美國各大學會計專業的權威教材。
這個時期的管理會計追求的是“效益”（Effective），它強調的是首先把事情做對（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。至此，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執行會計”為主體的管理會計結構體系。
3.管理會計反思時代（20世紀80年代）
進入20世紀80年代，由于“信息經濟學”（Information Economics）和“理論”（Agency Theory）的引進，管理會計又有了新的發展。但是，面對世界范圍內高新技術的蓬勃發展并廣泛應用于經濟領域，管理會計又顯得有些過時落伍，“管理會計過時了”、“管理會計的理論與實踐脫節”等呼聲很高。
在西方管理會計的發展歷程中，管理會計的研究存在兩大流派：傳統學派和創新學派。在20世紀70年代至80年代初期，傳統學派指責創新學派理論脫離實踐、復雜的數學模型遠離現實世界。而創新學派則指責傳統學派視野狹隘、觀念陳舊、方法落后，難以適應新經濟環境的要求。但“管理會計理論與實踐脫節”是西方管理會計理論研究共同關注的問題，這場紛爭促使西方管理會計理論研究進入一個反思期。
4.管理會計主題轉變的過渡時期（20世紀90年代）
進入20世紀90年代，變化成為世界經濟環境的主要特征?；诃h境的變化，管理會計信息搜集的任務從管理會計人員轉移到這些信息的使用者，保證了企業能以一種及時的方式搜集相關信息，并據此做出反應。管理會計突破了管理會計師提供信息。管理人員使用信息的舊框框，而由每一個員工直接提供與使用各種信息。由此，管理會計信息提供者與使用者的界限將逐漸模糊（Anthony Atkinson，etc，1997）。當然，管理會計也有助于促進企業適應環境的變化。例如，企業所面臨的內外部環境變化導致“作業成本計算”與“作業管理”的產生，而“作業成本計算”與“作業管理”的應用又有助于“企業再造工程”（Corporation Reengineering）的實施，從而推動了企業組織的變革，提高了企業的競爭能力。這時，管理會計的主題已經從單純的價值增值轉向企業組織對外部環境變化的適應性上來。
因此，20世紀90年代可視為管理會計主題轉變的過渡時期。
（二）管理會計在國內的發展與研究
1.引進學習階段
20世紀70年代末至80年代初，我國的學術界主要是引進和學習西方的管理會計，其中具有代表性的文章有會計學大師楊時展教授的《從管理會計學看近三十年西方國家會計科學的演變》、《現代會計向傳統會計的挑戰》；余緒纓教授的《現代管理會計主要特點及其吸收利用問題》、《現代管理會計的形成發展與“洋為中用”》、《現代管理會計是一門有助于提高經濟效益的學科》和《現代管理會計中幾個基本理論問題的探索》等，這些文章主要介紹了一些西方管理會計的基本原理與方法。另外，余緒纓教授編著的《管理會計》與李天民教授編著的《管理會計學》這兩本教材對中國引進西方管理會計起到了重要的推動作用。
20世紀80年代中后期，學術界眾多學者紛紛發表管理計的相關文章，如，裘宗舜教授的《企業經濟責任與責任會計》以及楊繼良教授的《關于標準成本的幾個問題》、《會計管理和管理會計》、《淺談成本分析的傳統方法及問題》等，這些文獻分別探討了責任會計以及在中國企業的應用問題，這個時期仍然是以介紹西方的管理會計為主。
2.應用與發展創新階段
20世紀90年代之后，中國的管理會計進入了反思與提升階段。1990年，會計學家李天民教授提出了要建立具有中國特色的管理會計理論與方法體系的觀點。孟焰教授結合中國的實際情況提出了建立具有中國特色的管理會計學科。其發表的《論管理會計的規范化》一文提出了管理會計適度規范化的原則，認為管理會計的規范化范圍應主要涉及以下一些領域：管理會計的基本理論體系、管理會計的方法體系、管理會計與其他學科的界限、管理會計教科書內容的規范化等。1992年，余緒纓教授在其發表的《現代管理會計的新發展》一文中提出包括微觀管理會計、宏觀管理會計和國際管理會計三個組成部分的“廣義管理會計”的概念。他還先后發表了《具有中國特色的責任會計的主要特點》、《試論現代管理會計中行為科學的引進與應用問題》等多篇管理會計論文。
目前，會計學術界的專家學者們對管理會計的一些新領域也進行引進，在引進的基礎上與我國國情相結合，取得一定的成績，發表或出版了不少相關文獻。并且產生了管理會計新的分支，如戰略績效評價管理會計、人力資源管理會計、知識資本成本管理會計、行為管理會計、環境管理會計、社會責任管理會計等。
三、建設中國特色的管理會計理論體系
（一）管理會計理論體系建設的邏輯起點
管理會計的理論體系建設，是指管理會計理論諸要素及其相互關系的一個邏輯系統。管理會計體系的建設，首先要解決管理會計理論體系的邏輯起點問題。所謂邏輯起點是管理會計理論體系得以存在的切入點，只有選擇一個正確的邏輯起點，才能使所構建的管理會計理論體系的諸多要素有機的結合起來，形成一個邏輯嚴密、內容完整、前后一致的理論體系，邏輯起點的選擇是科學構建管理會計理論體系的關鍵所在。
關于管理會計的邏輯起點，學術界至今存在爭議，概括起來大致有以下五種觀點。
1.目標起點論
孟焰教授認為管理會計是為了實現企業的經營目標，“經營目標”是管理會計的理論體系建立的邏輯起點。
2.本質起點論
王棣華教授認為管理會計的理論核心是管理會計的目標，但管理會計的目標是由管理會計的本質決定的，所以管理會計的理論體系要素的邏輯起點是管理會計的本質。美國會計學家利特爾頓教授認為研究管理會計空間理論結構，應從會計本質開始。
3.假設起點論
孫茂竹教授認為管理會計的信息獲取是根據各項客觀的經濟和會計事項做出合乎情理的判斷和解釋，在邏輯上是基于管理會計的基本假設。
4.成本起點論
李玉周和聶巧明認為成本控制是企業管理的最重要的經營活動，成本信息的真實可靠是管理目標實現的基礎，認為成本信息的生成維度是管理會計理論體系的邏輯起點。
5.環境動因起點論
盧恩平、邢于倉認為環境是從事管理會計工作的條件和基礎，是管理會計產生的土壤。動因是指企業及社會對管理會計工作的需求，是管理會計產生與發展的根本原因，因此環境、動因才是管理會計理論體系構建的邏輯起點。劉愛東認為會計環境是導致會計發展變革的根本動因，也是會計應用是否具有實效的前提條件。管理會計的環境、動因屬于實踐范疇，是動態變化的，因此管理會計的邏輯起點是動態發展的。
管理會計理論體系的邏輯起點應當能夠反映社會經濟環境變化與管理會計系統的聯系及內在規律，應當具有溝通管理會計理論與實踐的功能。因而動態的環境、動因才是導致管理會計發展的根本，應當作為管理會計理論框架構建的邏輯起點。
（二）構建中國特色的管理會計理論體系方法的選擇
縱觀會計理論發展的歷史，構建會計理論體系的方法主要為演繹法和歸納法，且多以演繹法為主。我國的管理會計理論體系建設應根據國情開辟一個具有特色的研究途徑。
首先，在理論學術界以演繹法為主開展管理會計理論體系研究。發揮專家學者的理論研究專長，通過對我國管理會計理論和實踐的總結，比較和借鑒國外先進的管理會計理論，逐步研究形成具有中國特色的管理會計理論體系。與此同時，輔之歸納法。通過對幾十年特別是近十幾年我國的管理會計實踐進行系統的歸納和總結，將實踐中科學的管理會計方法加以提煉，使之上升為管理會計理論，形成具有鮮明特色的管理會計理論體系。
其次，在實務界，特別是大中型企事業單位以歸納法為主要研究方法，廣泛開展管理會計理論體系研究。調動企事業單位的管理者、經營者的積極性，將其日常摸得著、看得見的管理會計方法、實踐案例加以整理、歸納，使其升華成為科學的管理會計理論。與此同時，輔之演繹法，對實踐中的管理會計方法、案例進行不斷識別、判斷，去偽存真，指導單位的經營與管理實踐。
四、總結
以上所述，是基于我國目前管理會計理論與實踐的客觀情況，與我國目前經濟轉型期面臨的巨大壓力對管理會計理論體系建設提出的迫切要求而確定的。這能夠調動理論和實務界兩方面的積極因素，有利于管理會計理論的研究，將理論研究成果及時運用到實踐中，在實踐中檢驗理論研究成果的科學性?？s短我國管理會計理研究與先進國家的差距，并形成具有鮮明特色的管理會計理論體系。
管理會計理論體系的建設不僅是我國管理會計理論界的重大課題，也是管理會計實務工作者的重大實踐課題。在構建具有中國特色的管理會計理論體系的研究中，應有針對性地解決目前管理會計目標、信息質量特征不夠明確；基本概念不夠規范等問題，使管理會計研究更貼近實踐。理論服務實踐、指導實踐，實踐推動和豐富理論發展。隨著國家治理能力現代化的要求和中國經濟的轉型發展的需要，我國的管理會計理論與實踐必將迎來一個快速發展時期。
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管理會計理論體系范文2
管理會計形成與發展于二十一世紀,而從我國實踐來看,則是下半世紀的事。本研究報告立足于我國的現實,從客觀的角度來觀察它的發展,試圖能給人們帶來一些有價值的思考課題,從而推動它的研究和發展。
一、研究思路的選擇
我國管理會計的系統研究起步于八十年代初。當時我國會計學家余緒纓教授率先編著了我國第一本管理會計專著,開創了我國管理會計學科的研究領域。之后,許多專家學者緊緊跟隨國際潮流,大量介紹并引入了國外最新研究成果,如Just in time(適時制)和Activity based costing(作業成本計算)等。在這同時,一些學者從國內現實出發,總結我們自己成功的管理會計經驗。人們不禁要問,我們有沒有自己的管理會計體系,要不要研究這一體系,如何研究,這是長期以來困擾我國會計學界的一個難題。各門學科都有自身的理論體系,管理會計也不例外,但它的客觀存在以及對其客觀描述至今未有重大進展。筆者之見,這主要取決于以下原因:
1、管理體制上的原因。從五十年代建國初至今,我國經濟管理體制大致經歷了兩次轉變:第一次是從舊制轉向計劃經濟體制,第二次是從計劃經濟體制轉向市場經濟體制。前一轉變,我們全盤照搬蘇聯模式,實行高度的宏觀計劃控制,管理會計根本沒有用武之地;后一轉變則大量介紹西方(主要是美國)模式。而西方國家對管理會計研究并不注重體系研究,從而使我們無所適從。在處于探索之中的具有中國特色的經濟管理體制尚未成型的前提下,很難形成我們自己的管理會計理論體系。
2、研究方法上的原因。在八十年代以前,我們也有管理會計的實踐,但很少有人去認真加以總結并上升到理論高度。進入八十年代以后,我們主要是研究西方的管理會計動向。而在這一時期,實證研究逐步取代了規范化的研究,人們傾注大量的精力去描述客觀現實的每一角落,并試圖加以解釋。從而忽略了對整個管理會計理論體系的研究。這一時期,我們重復別人的多、開創性少,專題研究多、理論體系研究少,使我們在管理會計研究上難有更大作為。
3、會計實務上的局限性。管理會計就目前的認識而言,在很大程度上與企業組織機構、管理方式、戰略模式等有較為密切的聯系。而這些實務問題在不斷變化,從而造成管理會計研究缺乏連續性。這種隨現實不斷變化而不斷變化的研究局面,是很難有一個完整的理論體系的。要改變這一局面,就必須對管理會計有全新的認識,開拓新的思路。
二、管理會計的基礎理論體系
世界著名管理會計學家,哈佛大學教授卡普蘭(Kaplan)在其所著的《高級管理會計》(Advanced Management Accounting)一書中開門見山地指出:管理會計信息系統是為了提供有助于經理人員作出計劃與控制決策,它包括:信息收集、信息分類、信息加工、信息分析以及信息傳遞等。從理論上講,這一系統的構建是比較全面的,但從實務中的運用來看,卻存在很大難度。這可從下面的分析中加以證實。
1、缺乏成文的法律規范約束。眾所周知,財務會計的最大特點是為了滿足外界對企業作出正確決策的需要而提供規范化的會計信息。這一規范化的信息提供已成為企業人員的法定義務,這就可能使財務會計信息走向社會化、法制化軌道。而管理會計主要是為了滿足企業內部信息的需求,這一信息因人、因地、因企業而異較難將其規范化。
從目前世界各國發展情況看,主要是將管理會計寫進各種教材書中,形成相對統一的規范化內容,而這一規范體系并未得到法律上的認可,從而影響到實際執行的效果。因為缺乏強制性的約束,會計人員就可以有選擇的自由。是否實行管理會計,完人聽憑各自的需要或對其必要性的認識。從我國的發展情況來看,財務會計的規范體系尚未最終形成。現正抓緊制訂具體會計準則。因此在短時期內,很難有精力去關注管理會計的規范化問題。
2、我國研究的現狀。前文已經述及,我國會計界對管理會計的研究主要是跟隨國際潮流,大部分集中在介紹與引入國外最新的研究成果上。從現已發表的研究論文可以看出,許多研究未有多大創新,仍然圍繞量本利分析、預測、決策、預算、標準成本控制、責任會計等而展開。由于我國長期以來形成的理論研究與實務界現實相脫離的情況,大量的管理會計研究成果在實務界中甚至連許多名稱都還未聽說過。這種脫離實務的研究是難有生命力的。
3、會計人員的傳統觀念束縛。市場經濟的最大特征就是促使各個企業成為一個獨立的經濟實體,靠著自身的經濟實力參與市場競爭。其成功與否在很大程度上取決于企業內部經濟管理的效率。毫無疑問,作為其中管理的一個重要環節,管理會計應該是大有作為的。從我國目前的情況看,許多企業人員仍然是企業主要管理者的附庸。企業一般職能人員憑指令性來管理企業仍是一個普遍現象,這就造成大部分會計人員只是例行公事地完成日常核算工作,很少人能有積極參與管理決策的意識。
綜上所述,我國管理會計理論體系之所以難以形成源于受到各方的阻力。盡管如此,積極探索我國現行體制下的理論體系仍是一個必要的先行步驟。
三、我國管理會計基本理論問題研究成果
什么是管理會計理論,這是一個中外會計學者長期爭議的一個焦點問題。國外會計學家貝爾考依教授對管理會計理論的描述為:“管理會計理論可定義為運用來自不同的相關學科的一套基本假設和原則的觀點來評價管理會計的各種技術?！蔽覈鴷媽W家李天民教授對這一問題的看法是:“管理會計是一套由前后一致的管理會計對象、職能、目標、概念、假設、原則和方法體系所組成的一個概念框架,并以此來解釋、評價、指導、開拓和完善管理會計實務?！?/p>
上述中外會計學家對管理會計理論體系的表述都是一個比較完整的概念框架,但仍給人一種較為抽象的感覺,并且很多問題似乎與財務會計難以區分。從理論上講,上述表述或許有其完整性的一面,但從客觀現實來考察,過于龐大的概念體系可能難以有實際的運用價值。依筆者之見,管理會計與財務會計的共同一面,就是它們都屬管理活動,或者說,它們都屬信息系統。但前者管理活動的表現方式中信息系統的運行方式不同于財務會計,它本身有其特殊的目的、信息使用人、原則、方法以及實際操作行為。眾多中外會計學家的研究基本上也是圍繞這一體系而展開的?，F作簡要敘述如下:
1、關于管理會計的目的第一、從職能角度去描述目的?，F在一致認為,管理會計的職能為預測、決策、規劃、控制與考核。從這一點出發,人們認為管理會計目的理應服務于這五大職能系統。這就提出了這樣一個問題,管理會計目的與管理會計職能有無區別,誰服務于誰?
第二,從性質去描述目的。管理會計的性質要求回答管理會計是什么性質的學科。許多學者認為,管理會計是一個決策支持系統,為企業各項經營決策提供有價值的信息。另有人認為,管理會計是一個規劃與控制系統,它與決策支持系統的最大區別在于靠自身的功能來完成。從這一點出發,人們有理由相信管理會計的目的將取決于本身功能的完善程度,現代高新技術的發展將會給企業信息系統帶來更為完善的功能體系,從而豐富管理會計的最終目標。這樣,將管理會計目的表述為管理會計功能的附屬物,是否有主次顛倒之嫌?
管理會計理論體系范文3
由于自身的特性，會計信息的質量是無法采用一般的技術方法進行測量的，所以現在世界通用的做法是將會計信息質量特征作為評價會計信息質量的標準。會計信息的質量標準是評價、衡量財務會計信息質量的標準和尺度，也是衡量會計工作有效性的重要標準。科學合理地設置會計信息質量標準，對會計信息質量的日常檢驗與評價、有效地會計監管，改進會計工作，進而提高會計信息質量具有十分重要的意義。
可靠性
可靠性是指會計信息能真實地反映情況，信息使用者能夠依據或者相信所報告的會計信息。它表明會計信息是值得信賴的，可通過核實或驗證向信息使用者保證它反映情況的質量。在運用可靠性這一標準時，需要注意的是，可靠性并不是一個絕對的或黑或白的問題，而是一個可靠性更強或更弱的問題。所以，在實際中信息提供者只能保證所提供的信息盡可能是可靠和真實的，卻不能保證其提供信息地完全準確的。
合規性
合規性是指會計活動符合有關規定與法律。這主要從會計基礎工作規范情況、內部控制設計與執行情況來考核。評價指標主要有：會計基礎工作規范情況。會計基礎工作是會計信息生成的基本環境，包括單位負責人重視、支持財務會計工作情況；會計機構的設置和會計人員的基本素質；依據《會計法》執行會計核算情況、執行會計監督；會計檔案的保管等方面。內部控制制度設計與執行情況。內部控制制度能提高信息報告的質量，內部控制制度設計與執行情況直接影響會計信息的真實性。
可比性
可比性是指信息提供者在不同時期提供的會計信息口徑一致，就相似的經濟或事項采用同一的會計政策，對于不同的會計事項，參照已發生過的處理慣例來完成。這樣使得不同的主體就相同或類似的經濟事項的處理政策相同或相似，相互之間具有可比性?？杀刃园ǖ脑u價指標有：會計政策變更情況：即會計政策變更是否符合會計準則的規定和變更的頻率是否頻繁。會計估計變更情況：即會計估計變更是否符合會計準則的規定和變更的頻率是否頻繁。會計差錯更正情況：會計差錯是否及時準確做出變更及是否充分披露變更的累積影響。
相關性
相關性是指會計信息應該與信息使用者的需求有關，能解決問題及改變決策，滿足不同信息使用者的需要。對于信息的使用者而言，會計信息要成為相關的，必須能夠幫助信息的使用者對結局或預期形成合理的判斷，從而增強決策者預測的能力。從某個角度來看，相關性是會計信息有用性的先決條件，因此，會計信息是否有用，首先取決于所提供的會計信息與信息使用者所需要的會計信息是否相關。這里有兩層含義：一是會計信息與使用者的需求相關，相關的會計信息與信息使用者正在處理的事項具有某種關聯度。二是會計信息與使用者的利益相關，相關的會計信息與信息使用者的利益具有某種關聯度。相關性不是會計信息的固有屬性，而是使用者對使用信息所作的一種價值判斷。
有用性
有用性指會計信息能幫助人們選擇決策方案，改善經營管理，提高經濟效益，其中最關鍵的是作出正確的決策。決策有用性是會計信息基本的質量特征，會計信息質量直接關系到決策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件，提供符合質量特征要求的信息是會計人員的基本任務。在實際的會計信息質量檢查中，會計信息的有用性體現為：除了法定的財務報告外，能從附注中得到更多有用的信息。對于上市公司，凡是證監會要求披露的信息都是公開信息，除公司的財務會計報告外，經營情況、重大訴訟事項、股票債券變動情況、董監事及高級管理人員相關情況等多種事項都應公開。
及時性
企業對于已經發生的交易或者事項應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。因此，對及時性的評價，主要選取了以下具體指標：財務報告公布（報出）的及時性。企業應在規定期限內公布財務報告。例如對上市公司的定期報告包括年度報告、中期報告和季度報告都有相應的時間期限規定。重大事項公告及時性。除定期報告外，其他重大事項也應進行及時公告，如重大訴訟、重大仲裁事項、重大投資、股權變動、關聯交易，業績預增或預虧公告等。會計業務處理的及時性。指會計處理程序、流程是否順暢，不至于造成財務信息的重大延誤，會計信息系統有沒有能力保證會計系統產生準確及時的成本、預算、交易量等重要信息。其他資訊反映及時情況，如對有關方面詢問、質疑信息反映的及時性。
完整性
完整性是指在符合重要性和成本效益原則的前提下，會計信息反映的內容是全面的沒有遺漏、完整性的衡量指標。包括：財務報告附注信息披露的完整性，是否按準則要求完整披露應披露的內容。會計政策、會計估計變更披露是否充劉艷：試論會計信息質量評價體系及評價標準分，包括變更的依據是否合理，變更對利潤的影響計算是否準確?；蛴惺马椗妒欠癯浞?，是否按或有事項準則要求披露。關聯交易披露充分性。
重要性
對會計信息的重要性判斷的標準是其對相關信息使用者的影響程度，如果某項會計信息的省略或誤報會影響到使用者據此做出的經濟決策，它就具有重要性，而且重要性取決于需作判斷的項目的大小或在出現省略或發生誤報的特定情況下，所導致差錯的大小。企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。具體評價指標有：財務報告中對重大財務問題分析的詳細合理情況。重要分部信息詳細提供情況。為了便于報表使用者對會計信息的利用，企業應按要求提供分部報告，對重要分部信息應詳細提供。企業除按《企業會計準則———分部報告》提供分部信息外，還應對構成公司利潤主要來源的業務分部和地區分部進行詳細分析說明。對重要項目加強內部審計監督情況：如對存貨盤虧是否予以重點檢查，對一些重大的或是逾期的應收款項是否做重點充分函證。
可理解性
如果會計信息的表達含糊不清，就容易使會計信息的使用者產生歧義，從而降低會計信息質量。會計信息可理解性原則要求在會計信息的確認、計量、賬務處理、成本計算、收益分配到最后生成會計報表等一系列過程中清晰、簡明，易為信息使用者所理解和利用。具體評判指標有：信息表達意思明確。披露信息時，應當使用事實描述性語言，保證內容簡明扼要、通俗易懂，突出事件實質，不得含有任何宣傳、廣告、恭維或者詆毀等性質的詞句，尤其是對復雜交易業務的敘述應簡潔明確。對有關方面質疑的問題回答清楚明白。主要當有關方面如公眾、媒體、證監會、會計師事務所等對公司財務信息提出疑問時，公司應清楚明白地予以說明，不能冠以大概、也許、可能、總之等模糊詞語，應以專業負責的態度對問題給予明確解答。
對加強我國會計信息質量評價體系的建議
管理會計理論體系范文4
目前的管理會計績效評價理論體系與企業管理實踐嚴重脫節，不能及時的為企業決策提供有效的會計信息，企業不能精確的作出預測等決策，影響企業的運營。主要表現在：某些理論的假設和實際情況不符，不具有針對性，可操作性，形同虛設；引入不切實際的數學模型，使管理會計的方法沒有操作性，讓實際的工作者不知所從，沒有準則，沒有方向感，缺乏可行性；管理會計體系不能提供決策者所需要的結果，而且有些和決策者的需要無關，付出很大的財力物力，提高了企業的成本。
二、平衡計分卡的使用為基礎來探討管理會計績效評價體系的創新
(一)理論聯系實際，全面考慮財務指標，杜絕偏重財務報表的弊端
財務指標是平衡積分卡的核心，也是企業運營的綜合指標。想要提高財務績效，就必須將理論聯系實際，設立與企業運營相吻合的財務指標，并把物價水平和通貨膨脹這樣的變化的指標也考慮進來，達到賬面價值和實際價值統一。要讓理論為實踐服務，使財務指標和非財務指標之間協調平衡。
(二)全面考慮顧客層面，選擇權重指標，杜絕績效評價體系不可操作性
客戶指標體系是企業對外界變化反映能力的“晴雨表”?；谄胶夥e分卡的使用，在管理會計績效評價體系中的指標主要表現為：實際工作者的參與率、有關企事業單位在實踐中證明了經驗和方法、會計人員的知識背景。另外，對各項指標再進行細致的劃分，選定具有可操作性的評價指標，形成含有定性和定量的績效考核測評表。并綜合考慮質量、服務、成本、滿意度等幾個方面的指標。另外，選擇績效評價體系的指標不可能面面俱到，過多的信息和指標會產生紊亂，選擇那些與管理會計績效相關性大的指標，避免指標間的重疊。
(三)抓住內部流程重要環節，創新績效指標，提高績效管理水平
內部流程成為管理會計績效業績評價體系的重點環節。傳統績效評價中雖然增加了新的考核指標，但是僅僅停留在單一的部門績效上，只是改善這些指標，有利于組織的生存，而不能形成有獨特競爭力的核心。平衡積分卡從滿足決策者和管理會計人員需要的角度為出發點，提出了如下績效屬性:質量導向評價、基于時間的評價、柔性導向的評價和成本角度評價。該指標體系能反映出管理會計的內部效率，促使企業關注管理會計整體績效，以便更好的決策和行動。這便是平衡積分卡打破傳統績效評價的顯著特點之一。
(四)注重會計人員的學習和發展，通過各種手段和措施，創新績效方法
平衡積分卡實施整合了短期行為和長期目標，強調未來投資的重要性，使企業更注重對管理會計人員業務素質和知識的投資。因此設計出反映會計人員能力、企業信息能力、激勵、授權、協作能力的績效評價指標。這些指標能夠使企業把注意力放在內部技能培訓和能力培養上，用來研究滿足需求的能力與現有能力的差距，這些差距將通過會計人員培訓、技術改造、產品服務等手段來彌補，從而為其它領域績效的探索和突破提供了有效措施。以上四個指標，是相輔相成的，缺一不可，其功能和作用具有內在的聯系性，相互構成因果關系，環環相扣，它們共同成為管理會計績效評價體系不可或缺的四因素，共同為企業的戰略實施和目標的實現承擔相應的功能。
三、結束語
管理會計理論體系范文5
關鍵詞:管理會計;商業銀行;企業文化;組織結構
一、銀行管理會計的內涵及特點
管理會計產生于20世紀上半葉,與財務會計不同,財務會計主要服務于股東、債權人、監管機構等外部決策者,而管理會計是為進行決策的內部管理者提供信息。商業銀行管理會計涵蓋了財務預算、成本核算、盈利分析、業績評價、資產負債管理等內部管理的核心內容。國外先進銀行的經驗表明,管理會計是建立業績一流銀行的基本前提,實施管理會計有利于銀行管理水平和競爭力的提高。銀行管理會計與財務會計相比較,具有以下三個特征:一是管理會計的工作重點是立足本單位的經營管理,面向未來算“活賬”,通過靈活多樣的方法和技術,按照管理人員的需要編制各種管理報告,為銀行內部各級管理人員提供有效經營和最優管理決策信息,控制和評價銀行的一切經濟活動,屬于“經營性”會計。二是管理會計的主體主要是銀行內部各個責任單位,對它們日常工作的實績和成果進行控制、評價與考核,同時也從銀行全局出發,認真考慮各項決策與計劃之間的協調配合和綜合平衡。三是管理會計不受認原則或統一會計制度的約束和限制,但要服從管理人員或上級行的需要,以及經濟決策理論的指導和成本效益關系的約束
二、我國商業銀行大力推行管理會計的原因
1.宏觀經濟方面的因素
目前,我國金融市場不斷發展完善,隨著利率市場化和混業經營的全面推行,未來商業銀行必須要有一套完善的管理會計系統。可以通過探索構建基于市場收益率曲線的內部資金轉移體系,配合資金轉移定價機制,將利率風險從日常經營業務中分離出去,交由專門的利率風險管理部門進行專業化的監控和管理,從而使日常經營管理部門可以集中精力關注于客戶營銷和信用風險。
2.商業銀行自身管理和發展方面的因素
我國加入世界貿易組織已有6年多的時間,對本國商業銀行的保護期已經結束,國有商業銀行為了抵擋外資金融機構強烈的沖擊浪潮,僅僅外抓重點行業、重點客戶、重點產品和重點地域是遠遠不夠的,還應該加強內部管理。內部管理中很重要的一部分就是加強對財務資源的管理。對財務資源的管理可以簡化為兩個方面:一個是商品價格,另一個是商品成本。只有進行合理定價,控制成本,才能達到利潤最大化的目標。產品定價的目的是為業銀行創造價值,而價值創造首先要彌補過程中的成本耗費,這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提,對某一產品是否提供、提供數量等進行判斷。因此,要做到合理定價,就需要正確確定商業銀行產品的成本,需要應用成本性態分析、作業成本制、本量利分析、責任會計制度等管理會計手段和方法,建立一種以價值創造為目的的管理會計體系。
三、我國商業銀行推行管理會計的對策建議
國外銀行的組織體系、業務發展與國內銀行存在很大的差別,我們不能照搬國外銀行的具體實施標準,而應注重吸收引進其管理理念和管理原則的精髓,因地制宜地推行管理會計新項目。
1.從理念和企業文化上為實施管理會計打好基礎
我們應認識到,管理會計是對傳統財務會計和成本會計的超越,管理會計能預測企業前景、參與企業決策、規劃企業目標、控制經濟過程、科學考核和評價企業內部有關部門的經營業績。在商業銀行推行管理會計,能提高其預測、決策水平,改善其經營管理。只有領導員工從思想觀念上充分認識到管理會計在商業銀行的重要作用,才會促使大家自覺學習和運用管理會計的預測、決策、規劃、控制、責任考評等方法,才能使單獨設置管理會計部門、加快管理會計人才隊伍培養等問題得以實現。管理會計可以通過其技術和方法影響人們的理性分析從而發揮導向作用,進一步通過這種技術文化的作用,逐步引導非正式文化,最終形成追求企業價值最大化的正式文化。
2.結合我國實際,在組織結構上為實施管理會計提供保障
西方商業銀行大都實行扁平化管理的事業部制,將全行分為利潤中心和成本中心,能夠為銀行分析評價各責任中心的利潤貢獻提供詳細的數據報告。而我國商業銀行主要是總、分、支三級管理機構,只能夠提供機構核算的數據信息,很難按照各業務、各產品實施精細考核和業績評價。各商業銀行已經意識到這一點,正在進行有益的嘗試:比如按業務和產品設立職能部門,對銀行業務和產品分條線垂直進行管理,弱化各分支行的業績評價等,使銀行的經營管理向更專業和精細化的方向發展,這些都為更好地發揮管理會計的作用提供了組織保障。但是,我們也應看到,按照國內的實際情況,在今后相當長的時期內,商業銀行“一級法人、分級管理”的體制依然是管理體系的主流,我們不能這種分級管理體制,只能順應潮流,完善管理會計所需信息的搜集、報告和檢查制度,將管理會計信息與分級管理體制和利益協調機制結合起來,建立以管理會計信息為基礎的激勵約束機制,以更好地發揮管理會計在我國商業銀行經營管理中的職能。
參考文獻：
[1]溫坤:《管理會計學》.第三版.中國人民大學出版社，2004年9月.
[2]張福榮:《商業銀行會計實務》.第一版.中國金融出版社，2005年8月.
管理會計理論體系范文6
關鍵詞：全程信用管理內部會計控制風險分析
企業信用管理就是通過資信調查，收集客戶的各種信用信息與數據，進行綜合處理、判斷，對客戶的信用質量做出評價，在風險與收益之間權衡，進行恰當的信用決策，并對產生的應收賬款進行管理。由于中國大多數企業自身缺乏有效的內部控制機制，尤其是會計內部控制制度的缺失或不健全，導致信用管理缺乏長效機制的保障。信用管理部門是組織的職能部門，必然存在著與其他部門在業務上的協調與監督。信用管理與內部會計控制的結合，利用會計控制的思維和視角去改善現有制度，整合企業價值鏈管理以達成企業經營目標。
一、基于內部會計控制的全程信用管理體系的提出
對于全程信用管理體系的構建，已有一些學者給出了自己的建議，比如：謝旭提出的基于銷售——回款全程業務流程的信用管理體系；陳曉紅教授等人提出包含企業授信管理和受信管理的企業信用管理的全過程控制方法；文亞青教授提出的包含經濟信用、法制信用、道德信用在內的“三位一體”的企業全面信用管理。但它們都存在過分關注應收賬款的回收，微觀層面的操作性不強、過于關注宏觀環境的探討等問題。
筆者認為，全程信用管理體系較適合與內部會計控制的思想和制度程序相契合。全程信用管理體系是從銷售——回款的業務流程的角度設計的，提出將銷售與回款之間的核心業務流程進行整合，通過對整個信用管理流程的關鍵點進行控制，保障信用管理各項工作順利展開，保證組織經營目標的實現。
全程信用管理體系主要分三個層次，管理制度、程序措施、控制環節?，F代信用管理的控制體現了事前客戶資信管理、事中賒銷管理、事后應收賬款管理的三重控制模式，設置了從客戶開發到追收欠款的關鍵控制反饋節點，形成一個較完整的回環流，保證信息流的暢通、真實、完整，為未來管理控制奠定基礎。這樣的信用管理體系適應了我國大多數企業設立信用管理部門的初衷——解決現存的大量應收賬款欠款、呆壞賬等“歷史遺留”問題。并在此基礎上幫助企業進一步規范客戶管理、銷售簽單的日常管理制度問題，逐步實行成熟、規范化的信用管理，建立起企業自身信用管理體系。
二、基于內部會計控制的信用管理體系的構建
會計內部控制的循環控制體系和以銷售——回款業務為中心的全程信用管理體系的對比，從中可以看出兩者之間緊密的內在聯系。內部會計控制的范圍包括：采購及應付賬款控制、銷貨及應收賬款控制、會計信息系統控制、生產及成本會計系統控制。全程信用管理的范圍包括：客戶開發、訂單受理、發貨管理、貨款收回、售后服務及債權管理。會計內部控制的循環包括信用管理體系的循環，信用管理所涉及的業務流程都是會計內部控制的關鍵環節，是防范風險、降低風險的重要業務流程。
在公司治理越來越重要的今天，內部控制在企業經營管理中已提升到戰略高度，而會計內部控制處于戰略的中心。因此以會計內部控制的要求對銷售——回款為中心的業務流程進行改造，使其更規范嚴密操作性更強，權責分工更明確。下面我們將說明如何在會計內部控制環境下加強企業信用管理。我們按照信用管理的事前控制、事中控制、事后控制的順序來重點說明。
2．1事前控制——目標客戶控制所謂目標客戶管理是指企業在進行客戶資信管理的時候，應按照信用管理目標的要求，遵循二八原則(20％的重要客戶會為企業帶來80％的利潤)，按照會計內部控制政策及程序，選擇獲利性客戶。做好目標客戶管理一般要完成兩方面的控制：信用信息的交流與控制、信用分析。
2．1．1信用信息系統的交流與控制信用信息系統中的數據和信息在企業的經營業務活動中廣泛流動，形成完整的信息流。其管理與維護可以遵循會計內部控制中的計算機化資訊控制的關鍵控制程序，重點關注以下兩方面。
第一，信息安全性。只有先保證安全才有可能讓有用的信息傳遞和流動，支持基層業務操作和管理層的決策。因此，辨別、規范信息搜集渠道，識別防范信息搜集風險，預防信息搜集過程中信息的干擾和失真將保證信用信息的外部安全；信息的分析、開發、管理職責的分離將保證信息的內部安全。
第二，組織管理控制。按照會計內部控制的要求，信用信息處理作業應遵循權責劃分控制。資訊部門及相關部門的職責應明確訂出，明確信用信息由信用部門專屬控制，避免出現信息由不同部門同時控制的現象。信用經理授權應明確信用信息向上傳遞給管理層和向上他業務部門傳遞的口徑和方式。
2．1．2信用分析
信用分析是對選擇的目標客戶的經營管理情況、財務情況、市場環境、產品競爭力等為依據對受信方的信用能力或信用風險程度做出的判斷和選擇。信用分析的控制應主要關注以下方面。
第一，信用風險分析。風險分析是預測未來最重要、最艱難的工作。運用內部會計控制對信用風險進行分析，有利于最終風險的防范——應收賬款的管理。信用風險結構的外部風險大多是由于受信企業的財務惡化導致的，要綜合運用有效的財務分析指標結合相關的信用信息對其進行分析。其內部風險的產生首先是由會計內部控制出現漏洞開始的，因此規范銷售管理和財務管理的控制措施是管理內部風險的首要政策。信用風險的分析應由信用經理直接負責，垂直領導信用管理人員，與財務主管、營銷主管、銷售主管協同配合進行，并貫穿整個業務流程始終。
第二，信用額度設置。根據“二八原則”對客戶信用額度進行前期管理既可保證穩定的利潤來源，又可規范信用額度管理的重點，避免管理分散化。企業對目標客戶的信用額度的確定應該以授信企業自身為出發點，受信客戶為導向。不同的管理層級應該擁有不同的信用額度授權，不同的目標客戶可以得到的信用額度應該符合企業的經營方針和政策。一個可參考的公式是：信用額度=客戶預計年銷售額／360×信用期限。根據會計內部控制的思想，信用額度的設定應與企業相應的內部價值鏈活動保持一致。
2．2事中控制——賒銷成本控制
這一階段涉及授信企業的大部分業務活動，并且也是會計內部控制中交易循環控制的重點，基本上包括了銷售與應收賬款控制、采購與應付賬款控制以及生產成本控制。因此企業在賒銷管理的控制重點應該關注現金流的風險和成本，產品生產和服務。
2．2．1現金流風險和成本控制
現金循環周期可以反映受信企業和授信企業雙方的現金流情況，是現金管理和內部控制(在這里會計控制的現金管理不僅僅是防范舞弊的牽制管理)的重點企業。信用管理應該把信用周期與現金循環周期的時間周期協調起來，使信用周期服從于現金循環周期，盡力達到兩者的統一。在企業現金循環周期中會發生下述連鎖變化：應收賬款占用企業資金產生機會成本，企業會短期融資以保持經營活動持續進行，負擔貸款利息成本，并且營業資本的投入也會加大，流動性風險相應變大，企業的現金流成本上升。企業控制應收賬款額度及期限的關鍵在于以企業自身整個現金流運動為出發點，考察目標客戶的會計政策、盈利能力、財務風險、營運資本和流動性及現金循環周期來制定應收賬款額度及期限的信用政策。
一般來說，企業獲得詳細的預算表、現金流量預測表或管理報表的可能性相比銀行低很多，依靠企業公開報表進行分析的可靠性會大打折扣。通過對客戶所運用的會計政策的考察與評估，企業可以更多地了解財務報表處理的本質，對隨后的盈利能力、財務風險、營運資本和流動性的分析的針對性也會增強。企業高層管理人員對客戶定期的拜訪，業務人員與客戶的愉快交流，會對上述分析活動提供極有益的幫助。再有企業應該盡力獲得現金流量表(歷史的或預測的都可以)，因為與資產負債表、損益表相比較，現金流量表很難用弄虛作假和尋機性會計的方法進行粉飾，其信息比利潤、資產、公積金等數據更為可信。而且債務的償還必須用現金，掌握客戶重要的現金流信息就可以更好地預測目標客戶的信用風險，控制好企業自身的現金流風險和資金成本。
2．2．2產品生產和服務控制
當應收賬款正常到期時，客戶提出延期或拒絕(全額)付款的最有利的“借口”就是企業銷售的商品不符合合同條款，出現產品質量瑕疵、沒有按規定運輸貨物、交付貨物等不一而足。企業應首先從操作程序、憑證傳遞上對采購、庫存、生產、配送、支付結算方式嚴格按內部會計控制思想進行制度管理，標準化流程，這樣可以規避該交易糾紛產生的故意違約風險并避免“借口”產生。企業對支付結算方式的選擇應格外慎重，特別是對外貿易，我國企業往往吃虧甚大。企業應根據內部會計控制政策的要求選擇債權比較有保證的支付結算方式，比如要求以銀行票據、信用單(證)、帶息商業票據等，甚至可以要求購買方提供信用保險?？傊?，嚴格對合同進行管理和控制，及時高效地提供高質量的產品是避免客戶延期拖欠或拒絕付款的有效方法。
2．3事后控制——應收賬款控制
應收賬款的收回將最終反映企業信用銷售是否會給企業帶來預期的現金和利潤，降低現金流風險。一般來說，應收賬款監控的常用分析方法有賬齡分析和DSO(應收賬款變現天數)。賬齡分析解決應收賬款的存量問題，DSO解決應收賬款的流量問題。企業提供信用額度就會產生應收賬款存量，每一筆都有它的年齡，對它的年齡進行分析可以知道它的合理壽命和質量，減少壞賬的存量。DSO分析收回應收賬款的平均天數，當企業提供信用時會預估應收賬款收回天數以確定信用額度，保證企業可以承擔合理的應收賬款流量，控制風險累積。
2．3．1DSO分析
DSO是信用管理部門衡量其工作效果的重要指標。DSO表示每筆應收賬款的平均收回時間：應收賬款變現天數=(當年年末應收賬款余額／當年總銷售量)*365。:
企業應設定自身的DSO目標，借以做出授予客，信用期限的決策。DSO應考慮到三方面的共同作用，行業環境的客觀可評估性、企業自身的競爭態勢和定位、客戶的導向性問題。DSO分析的直接服務對象應該是應收賬款的管理，通過信用期限的評估，做到賬款質量的評估，縮短現金循環周期的末端滯留時間，控制壞賬產生的時間性風險。
2．3．2賬齡分析法
