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審計相關問題范文1
建設項目跟蹤審計是將建設項目全過程劃分為若干階段，審計人員在項目建設過程中及時對各階段經濟活動的真實、合法、效益性進行審計，并及時提出審計意見和建議，促進被審計單位規范管理，提高建設項目投資效益。它與建設項目管理及監理工作雖有交叉，但不能相互替代。因此，建設項目跟蹤審計必須明確原則，科學定位，使建設項目管理、監理、審計形成合力，發揮建設項目投資的最大效益。建設項目跟蹤審計應遵循以下原則：
(一)審計目標與建設目標協調一致實施建設項目跟蹤審計既要實現與其他審計項目同樣的目標――“真實、合法、效益”，又要促使建設項目實現“質量、速度、效益”目標，跟蹤審計與項目建設的總體目標是一致的。跟蹤審計工作必須緊緊圍繞項目建設的總體目標開展工作，在保持相對獨立性和客觀性的前提下，努力尋求項目管理與跟蹤審計的和諧進行，跟蹤審計與項目管理要有良好的制度街接，真正做到審計到位不越位。
(二)以投資控制為主線 建設項目跟蹤審計要以投資控制為主線，以經濟效益為中心，重點關注建設項目的經濟性、效率性、效果性，如資金運用情況、成本節約情況、效益目標完成情況，要針對那些對工程造價有重要影響的關鍵環節開展工作，包括方案設計、工程招投標、合同簽訂、工程變更與簽證等，做到發現問題隨時糾正，及時控制。
(三)技術與經濟相結合 技術與經濟相結合是控制工程造價的最有效手段，跟蹤審計要充分利用價值工程理論，正確處理技術先進與經濟合理兩者之間的對立統一關系，特別是在履行評價職能時，要力求做到在技術先進條件下的經濟合理，在經濟合理基礎上的技術先進，努力實現功能與造價的最佳結合。
(四)重要性與可能性相結合 從理論上講，建設項目跟蹤審計應貫穿于建設項目全過程。而實際上跟蹤審計不可能對其全過程的每一環節都進行監督和評價，如項目決策及可行性研究雖然都是影響工程造價的關鍵因素，但它一般都是由單位的最高領導層決定，對其進行監督與評價是不太現實的，既不能事先評價，也不能事后“品頭論足”。
(五)成本效益原則 建設項目跟蹤審計能產生一定的經濟效益，也必然發生一定的成本，受審計資源與成本的限制，審計不可能對建設項目全過程的每一個環節都進行審計，惟有將有限的審計資源用在最需要審計的環節，才能發揮審計的最大效益。因此，跟蹤審計必須科學選擇重點，正確處理成本與效益的關系。
(六)監督、評價、服務、咨詢相結合 建設項目跟蹤審計的基本職能是監督與評價，建設項目跟蹤審計也是最能發揮審計咨詢與服務職能的審計項目。在建設項目跟蹤審計過程中，要全面履行監督與評價、服務與咨詢職能，通過參與和監督，及時發現和糾正項目建設過程中的違規行為，合理評價工程造價，同時，積極發揮審計人員政策水平高、綜合能力強、知識全面的優勢，適時為項目管理提供咨詢和服務。高水平的咨詢與服務還可以提高跟蹤審計的地位，使審計環境更佳。
二、建設項目跟蹤審計的重點
(一)設計方案審計設計階段是工程造價控制的關鍵，有資料顯示，施工階段影響工程造價的可能性為5％-25％，決策與設計階段影響工程造價的可能性為30％-75％，設計浪費是最大的浪費。設計方案審計的重點是設計方案的深度及設計方案的經濟合理性。圖紙設計深度不夠，直接影響工程量清單及標底的準確性，會誤導工程中標價格，還會導致施工過程中發生大量的設計變更與簽證，不能允許發生邊設計邊施工的現象。對設計方案經濟合理性的評價可采用指標對比分析法進行，即選擇同類建筑的單方造價、單方鋼筋用量、單方砼用量等指標與被審計工程項目指標進行比較分析，發現“粗梁胖柱”現象及其他浪費問題及時向項目管理者反饋。
(二)招投標審計 招投標工作是建設過程中的一項非常重要的工作，通過規范的招投標，可以優選施工隊伍，節約建設資金，提高工程質量，防止腐敗行為。招投標審計的重點是招標文件及標底。檢查招標文件的內容是否合法、合規，是否全面、準確地表述了招標項目的實際情況，涉及工程造價的主要條款如招標范圍、分包工程及配合費、選購材料及認質認價材料的規格、型號、品牌、暫定價、工程變更的結算辦法是否表述清楚；作為招標文件組成部分的工程量清單的工程量計算是否正確，特征描述是否準確，有無漏項；標底計算是否正確。招投標程序是否合規合法，招標過程是否公正、公開，是否存在規避招標和假招標的行為等也是招投標審計的內容，但若單位紀檢監察部門已對其進行了監督，則跟蹤審計可不再列入審計重點。
(三)合同審計 合同審計重點應放在合同正式簽訂前，合同執行情況審計可在施工階段及結算階段結合其他審計工作一并進行。合同審計的主要內容包括合同主體是否合法、內容是否完整、意思表達是否準確、格式是否規范、合同形式是否明確、相關條款是否與招投標文件一致，要特別關注與工程造價有關的條款，如工程預付款及工程進度款的支付時間及比例，工程量清單項目及新增減工程量項目的結算辦法，工程質保金的約定、違約的索賠等。
(四)設計變更與經濟簽證審計 設計變更與經濟簽證是工程建設過程中不可避免的，特別是圖紙設計深度不夠的項目更會有大量的設計變更與經濟簽證。設計變更與經濟簽證審計的主要內容包括變更與簽證理由是否合理、資料是否齊全、內容是否真實、手續是否完備，特別要關注由施工方首先提出的設計變更與簽證。對重大設計變更和簽證，跟蹤審計人員要及時進行測算，及時提出審計建議。
(五)隱蔽工程審計 隱蔽工程覆蓋后難以復核，是最容易偷工減料、高估冒算的部位，對隱蔽工程質量與造價的控制是跟蹤審計的重中之重，審計人員要及時跟蹤隱蔽工程的每一個工序，做好記錄，必要時還應進行拍攝記錄，為工程竣工結算積累資料。
(六)工程進度款審計 工程進度款是在工程中間結算的基礎上支付的，為掌握工程結算第一手資料，審計人員要跟蹤建設工程施工全過程，認真審查每個分部分項工程是否與工程量清單內容一致，材料規格、型號、品牌是否與合同約定相同等，并及時做好跟蹤審計記錄。審計中要嚴格區分工程量清單內外項目，清單內項目按投標報價結算，清單外項目按合同約定結算，中間結算時可采用分攤法、分解法、估價法計算，原則上與分步分項工程費一致。工程進度款審計是效益最高的審計項目之一，它可以有效地調節工程進度，節約資金成本，扼制工程款超付。
(七)工程竣工結算審計 工程竣工結算審計是控制工程造價的最后一道關口，雖然采用工程量清單計價模式比定額計價模式竣工結算相對簡單，但是，由于建設工程造價組成的復雜性，必須建立科學的工程竣工結算審計質量控制體系，嚴把竣工結算審計關。
三、建設項目跟蹤審計的評價依據
(一)法律與法規跟蹤審計可依據的法律法規較多，如《建筑法》、《合同法》、《招投標法》、《營業稅暫行條例》等。
(二)規定跟蹤審計依據的規定是指省、市及有關部門制定的與工程建設有關的規定。包括工程管理方面的規定、工程計價方面的規定等，具體有各省依據《工程量清單計價規范》的工程量清單計價項目指南、工程計價表，各省、市關于文明施工費、勞動保險費、質量監督費等規定及教育附加稅、城市維護建設稅等的規定，以及建設部、財政部的《建設工程價款結算暫行辦法》、財政部的《基本建設財務管理規定》等。
(三)相關標準及規范 跟蹤審計依據的標準有國家標準、地方標準、行業標準，具體包括工程建設標準、工程質量標準、材料質量標準等；規范包括工程施工規范、工程量清單計價規范等。
(四)合同及補充協議 施工合同及補充協議一經簽訂，在合同期內便是跟蹤審計的重要依據，它是約束合同條款的法律文件。建設項目跟蹤審計必須嚴格按合同辦事，并嚴格監督合同的履行。
審計相關問題范文2
關鍵詞：內部控制；內部審計；啟示
自20世紀90年代末開始，在我國財政部的主導下，《內部控制基本規范》以及其他與內部控制相關的政策出臺，在很大程度上推動了中國內部控制的建設完善。隨著社會經濟的不斷發展，企業面臨著新的挑戰與機遇，與之而來的是新的問題。將內部控制體系與企業自身情況相結合，出臺適合本身需要并能持續有效的內部控制制度成了每個企業面臨的難題，與之共同發展的是督促內部控制體系有效實施的內部審計也越來越引起人們廣泛的關注。震驚世界的安然事件發生后，國際社會出臺了《薩班斯—奧克斯利法案》，這對我國內部控制制度的建設也有很大的推進作用，這一法案值得引起我們對我國內部控制以及內部審計相關的問題從不同角度進行深入研究。
一、內部審計在內部控制中的作用
1.內部審計的角色不再僅僅作為監督者，正逐漸向控制者轉變。內部審計在公司治理中一直扮演著監督者的身份，但根據特恩布爾報告中的理論，內部審計師的主要工作職責不再是以往的“監督和復核”，而是逐漸改變成為“確證和建議”，這一轉變使得內部審計的內涵更加豐滿，內部審計也被社會認可為增值性審計。作為信息服務的提供者，內部審計人員充分發揮其專業性，對企業各項信息的可靠性與相關性進行監督，為管理者提供真實獨立的信息，降低企業經營風險，促使管理者做出正確的決策。2.內部審計向風險導向內部審計發展。隨著經濟的飛速發展，資本市場瞬息萬變，風險導向內部控制越來越受到重視，隨之而來的是內部審計的工作重心也要相應發生改變。風險導向內部審計就要求審計計劃與公司的風險戰略緊緊捆綁在一起，內部審計人員要提高自身對風險的敏感性，通過對公司風險的分析，制訂相應的審計計劃，并且審計計劃牢牢依托于公司的經營計劃。在當今中國，內部審計的重心還停留在對財務報表的真實性進行監督，管理審計作為新興的審計類別還沒有得到充分的發展。隨著社會的進步，企業有必要提供良好的環境推動管理審計的不斷進步，使風險導向內部審計的作用越來越突出。3.提高內部審計的地位才能真正發揮出其作用。內部審計部門由于在企業內部具有獨一無二的獨立性與權威性，其所代表的是管理者對下屬各個部門工作開展的監督與考核，其在公司的地位是十分重要的。在國外，內部審計部門直接從屬于董事會，具有較高的獨立性；但在中國，有些公司并沒有對內部審計部門引起重視，甚至將其與紀檢等部門合并，內部審計部門的獨立性受到了很大的影響。上市公司在制定企業內部的控制體系時，應對內部審計部門足夠重視，其職能應高于一般部門。為確保審計的獨立性，較好的方式是將內部審計部門從屬于最高管理層，在企業內部樹立權威，從而更好地保證審計工作的開展。
二、我國內部控制信息披露存在較多缺點
1.企業沒有強烈的主動性披露內部控制信息。一是上市公司缺乏足夠的動力去主動披露公司的內控信息，很多上市公司人員對內控信息的披露只停留在形式上，并未全面認識到內部控制信息的披露所能達到的效果。還存在許多公司的管理層并不清楚地了解內部控制理論，只是單純認為內部控制就是對企業內部使用成本的控制過程。一個成功的上市公司應該把內部控制信息披露作為公司發展的必備事項，而不是去迎合相關法律法規的要求以及外部的監管。二是基于成本效益方面考慮。公司在對自身的內部控制信息披露時不可避免地會產生相應的成本，這些成本都會以經濟活動的方式體現在財務報表上，是可以比較清晰地看到的。但是內部控制信息披露并不能立即為公司帶來收益，并且其產生的長遠收益也沒有辦法直接去計算，從成本效益方面考慮，很多公司往往只看到產生的高額成本而放棄主動去披露內部控制信息。雖然有相關法律法規強求企業披露內部控制信息，上市公司基于“成本—效益”原則，總會以最小的成本完成信息披露的責任。2.內部控制評價報告信息質量不高。一是上市公司往往很少披露企業內部控制的不足，報出的會計信息往往并不能夠公允地反映實際情況，報喜不報憂的現象普遍存在，其為了塑造良好的企業形象，往往有意識地隱瞞對企業發展不利的信息。產生這種現狀是由于企業并沒有能夠對內部控制產生正確的認識，不了解內部控制的披露原則；另外，關于內部控制缺陷的相關規定也并沒有十分規范的條例做出要求，內部控制評價指引規定的第七條內容未能涵蓋內部控制缺陷的全部內容，還需完善。但關于重要缺陷和一般缺陷并沒有做出明確解釋。這就會使得內控信息的披露存在缺陷和不足，影響報告信息的有效性。二是內部控制評價報告的內容只是停留在形式上，所披露的信息可用價值不高，缺少實質性的內容；此外，不少企業為了維護自身的形象，往往偏重于某一特定的方面進行披露，更有甚者只是簡單介紹自身的內控制度，并沒有任何深層次的信息，這就使內部控制報告信息無任何意義。3.我國內部控制信息披露制度不完善。在現有的制度下，我國企業內部控制信息披露制度并沒有一個確定的準則，內部控制信息披露的研究起步比較晚，各種理論不健全，研究的層次不夠深入，并且有很多理論借鑒國外，不符合我國的實際情況，這都導致沒有出臺一部具體明確的制度規定信息披露的內容、方式，使得上市公司在披露內控信息時可以有選擇地披露。現在我國上市公司主動披露內控信息的動力不強，并且所披露的內容也只是據研究規范要求，這些信息也達不到信息使用者對其的需求，披露的信息報告只是應付監管部門的表現，實用性不強。所以監管部門應盡早出臺適應我國國情的內部控制建設的制度。
三、內部控制和內部審計的發展帶來的啟示
1.內部審計需加速發展職業化。我國內審協會早在1998年就開始在全國范圍內舉辦國際注冊內部審計師的考試，通過這些年的發展，目前，將近有八千人通過考試，取得了內部審計師的資格。但我國企業數量眾多，在全國有數十萬人員從事各種內部審計工作，相比之下我國內部審計的職業化發展較為緩慢。不過，隨著社會的不斷進步，人們對內部控制以及內部審計的認識不斷加深，越來越多的人參與到國際內審師考試的隊伍中來，推進了內部審計職業化的發展。2.我國需重視內審人才的培養。我國《內部審計人員崗位資格證書管理辦法》要求內審協會組織全國范圍內的內審人員的資格考試，并編寫了與考試相對應的教材，這是培養內審人才的重要途徑。我國內審協會也應從長遠規劃，有目的、有計劃地培養高素質的內審人才。目前我國大學教育課程已開設注冊會計師方向，但沒有涉及內部審計人員的教育。隨著社會對高素質內部審計人才的需求不斷增加，大學培育人才應具有遠見以及前瞻性，開設相關課程并組織考試，通過考試后取得內部審計的專業學位，這樣會更加促進我國內部審計的發展。3.注重企業內部控制信息披露。一是要加強上市公司對內部控制信息披露的認識，使企業能夠深刻認識到披露內部控制信息為企業帶來的長遠發展利益，從而能夠促進企業進行內部控制信息披露的積極性。作為企業也應在全公司范圍內組織內部控制信息披露的培訓，提倡所有員工都參與到內部控制當中，使其深刻認識到規范科學的內部控制管理體系的重要性。由于上市公司主動披露內控信息的主動性不強，并且對披露的內容理解有偏頗，這都需要采取一定的措施改變公司的看法，如監管機構可以進行優秀企業的案例展示，并對其進行公開的表揚，予以一定方面的優惠政策，樹立標桿榜樣，使其他企業認識到良好的內控體系可以有助于企業進入一個良性循環。
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審計相關問題范文3
會計電算化是會計發展史上的一次重大革命,實現會計電算化具有重要的現實意義和深遠的歷史意義。面對會計電算化時代的挑戰，審計機關如何更好地適應會計電算化條件下現代審計的需求值得我們深入探討。
一、會計電算化的意義。
會計電算化是會計發展的需要,而且是經濟和科技發展對會計工作提出的要求,是時展的要求,實現會計電算化具有重要的現實意義和深遠的歷史意義。
(一)減輕會計人員的工作強度,提高會計工作效率
實現會計電算化后,只要將原始憑證和記賬憑證輸入了計算機,大量的數據計算、分類、歸集、存儲、分析等工作,都可由計算機自動完成;因而大大提高會計工作效率,使會計信息的提供更加及時。
(二)促進會計工作規范化,提高會計工作質量
由于在電子計算機應用中,對會計數據來源提出了一系列規范要求,而且數據在處理過程中能始終得到控制,在很大程度上解決了手工操作中的不規范、不[，！]統一、易出錯、易遺漏等問題,可以使會計工作的質量得到進一步保證。
(三) 促進會計隊伍的素質提高
會計電算化的開展,一方面要求廣大會計人員學習掌握有關會計電算化的新知識,以便適應工作要求并爭取主動;另一方面,由于許多工作是由計算機完成的,可以提供許多學習新知識的時間,可以使會計人員有接受脫產專業培訓的機會。因此,必然逐步提高整體會計隊伍的業務素質。
二、我國會計電算化發展的現狀。
隨著知識經濟和信息時代的到來，我國會計電算化的普及工作在不斷地深入，會計電算化取代手工會計已成為會計領域發展的必然趨勢，越來越多的組織包括政府、企業都已經著手積極推動會計電算化系統的建立及完善?？偟膩碚f，會計電算化在我國已基本普及，但由于各地區，各企業的實際情況有較大差異，導致了我國會計電算化發展的不平衡，通常是經濟越發達的地區，效益越好的企業，會計電算化程度越高，計算機對會計工作的幫助越大。
三、會計電算化對審計的影響。
與傳統會計相比，會計電算化的實現不論是對于會計工作的儲存方式、處理流程、還是內部控制等都產生了重大的影響，在很大程度上提高了會計數據處理的有效性、及時性及準確性，同時使會計從業人員從復雜繁瑣的重復性勞動中脫離出來，及時準確地把握企業運營狀況，為企業的經營決策提供更加全面、系統的會計信息。會計電算化從廣度上和深度上都擴大了會計的領域，也為加強全面核算和監督奠定了基礎。
不難看出，雖然在職能、方法、目的與責任等幾個方面會計與審計有著不同的特點，但兩者具體對象都以會計資料為主，職能責任密切相關。會計電算化在對會計領域產生重大影響的同時，也必然對以會計過程為其職能對象的審計工作產生直接影響。具體來講，在會計電算化條件下，審計的經濟審查和監督職能本質上仍沒有改變，但由于信息技術在會計領域中的運用，會計電算化對審計的影響主要體現改變了審計線索、擴大了審計的內容和范圍、改變審計的技術方法、影響了審計標準和準則、提高了對審計人員素質的要求等。同時計算機環境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性，無疑加大了審計查處的難度和風險，審計面臨巨大的挑戰。
四、審計機關如何更好地適應會計電算化。
新形勢下，會計電算化的應用及普及使得審計工作環境發生了巨大變化，同時傳統審計存在的信息反饋能力弱等問題難以適應信息化時代的要求。因此，為推進審計工作的有序展開，進一步提高審計質量和水平，強化審計的主動性與獨立性，審計工作的開展必須根據會計環境的變化及時進行適當有效的調整。面對會計電算化時代的挑戰，應從以下方面提高電算化審計的質量以更好地適應會計電算化條件下現代審計的需求。
1.加強審計工作電算化的理論研究
理論來源于實踐，反過來又進一步指導實踐的深入發展。與會計電算化相比，電算化條件下審計工作無論是從理論上還是實踐操作方面來看，都遠遠落后于會計電算化。因此，在強化基本理論和審計目標研究的基礎上，加快新形勢審計理論的研究，不斷總結我國計算機審計的經驗和做法，拓寬理論研究的廣度和深度，尤其要加快對會計電算化下審計對象、審計線索、審計內容、審計方法及技術等的研究，以進一步指導和實現計算機審計的規范化、科學化和高效化運作。
2.完善電算化審計標準與準則
會計電算化條件下，審計對象、審計內容、審計線索、審計方法的變化，也必須要求審計標準和準則做出相應的變化和調整以適應新要求。首先，為適應新形勢發展的需要，要加快制定計算機審計相關標準和準則的步伐，更新審計標準準則，完善電算化審計的標準體系，以規范計算機審計工作，為衡量和提高審計工作質量提供保證。其次，在積極借鑒和吸引國際上先進經驗的基礎上，充分考慮我國的特殊國情和發展要求，實現我國審計進一步適應國際審計發展的要求，為企業更好地參與國際市場競爭打好基礎。第三，新的衡量標準不僅要包括計算機審計程序、過程、效果評價指標、審計人員從業標準等衡量審計業務的合法合理性標準，還需對電算化系統設計、開發、運行、維護等標準及計算機輔助審計技術的步驟、應用軟件標準等做出明確性的規定。
3.完善審計內容
在會計電算化條件下，審計履行的經濟檢查、評價及監督的職能雖然沒有改變，但不難看出，電算化下的審計除了對輸入的原始數據及輸出的會計數據進行審查外，電算化會計信息系統的特殊性及其固有的風險使審計面臨著在與傳統會計條件下不同的審計內容，擴展了審計的內容。
4.改進審計方法
在知識經濟時代，積極采用集信息技術、 財務手段、環境評估等多學科知識的技術方法，革新審計方法及技術，充分利用現代信息和網絡進行審計，實現由手工操作向電算化處理的轉變是重要的發展趨勢。
審計相關問題范文4
關鍵詞：建設項目跟蹤審計 審計主體 審計客體 職能
一、引言
跟蹤審計是我國審計人員探索和創建的審計方式，被廣泛運用于企事業單位工程項目建設過程中，為建設項目的開展發揮了重要作用。但是“跟蹤審計的介入，打破了原本由建設方、施工方和監理方組成的成熟的權利配置關系”，在缺乏政府統一規范和指導的情況下，相關各方對跟蹤審計的認識存在偏差，制約著跟蹤審計工作的效果。主要體現在：一是審計主體歸屬問題。工程管理人員往往認為，工程建設項目是政府審計的重點，內部審計人員開展跟蹤審計，只會影響工期，起不到什么作用，不應該承擔這項工作。二是審計職能及審計客體問題。很多審計人員認同監督管理說，認為跟蹤審計就是全程監督。工程管理人員更是認為跟蹤審計就是對自己的監督，對審計工作比較抵觸。鑒于此，研究建設項目跟蹤審計的主體、客體及職能具有重要意義。 因此，本文擬以高等院校建設項目跟蹤審計為研究對象，對上述基本問題進行深入剖析。
二、高等院校建設項目跟蹤審計主體的選擇
我國在相應的法律法規中分別賦予了政府審計機關、社會審計機構、單位內部審計機構以審計職能，相應形成了國家審計、社會審計和內部審計三種審計主體。
（一）國家審計不負責高等院校建設項目跟蹤審計工作
教育部2012年統計數據顯示，目前我國普通高等學校共計2 442所，71%為中央部委或地方部門主管；成人高等學校348所，只有1所為民辦。按照財政資金流向哪里，國家審計就要延伸到哪里的審計原則，大多數高等院校的經濟活動均在國家審計范圍內。國家審計的主要職責是從國家角度出發，對公共受托責任履行情況進行評價，其工作重點是承擔以國家投資或融資為主的基礎性項目和公益性項目的審計工作，深層次介入審計多部委（機構）參與或突發的重大項目。從性質上講，國家審計機關到高等院校開展審計工作是對高等院校所歸屬主管部門的延伸審計，是事后監督。高等院校建設項目跟蹤審計不是國家審計項目。
（二）社會審計不適宜承擔高等院校建設項目跟蹤審計主體職責
內部審計外部化在一定程度上彌補了內部審計力量的不足，主要體現在社會審計機構接受內部審計機構的委托，發揮自身資源優勢，以相關審計操作規范為指引，完成企事業單位經濟責任審計、財務收支審計、工程結算審計等內部審計工作。內部審計外部化成為一種很好的、互利共贏的內外審計配合模式。那么，內部審計是否同樣可以將建設項目跟蹤審計任務全部委托給社會審計機構，由社會審計承擔建設項目跟蹤審計的審計主體職責呢？
建設項目包括投資立項、勘察設計、施工準備、施工過程、竣工驗收等階段，開展建設項目跟蹤審計工作任務重、難度高。跟蹤審計作為我國審計工作的創新，盡管已經開展了十余年，國家卻一直沒有出臺統一的工作標準和質量要求?；谶@樣的現狀，將建設項目跟蹤審計工作任務完全委托給追求股東利益最大化的社會審計組織，很難保證建設項目跟蹤審計目標的實現。因此，社會審計不適宜承擔建設項目跟蹤審計主體職責。
（三）內部審計機構履行高等院校建設項目跟蹤審計主體職責是恰當的
內部審計作為高校的職能部門，其工作出發點是實現學校管理目標。與社會審計比較，內部審計作為實施建設項目跟蹤審計的主體具有兩方面的優勢：一是內部審計人員受到校內外評價機制的制約，出現審計偏差的概率較小。對校內資金的使用過程和結果進行審計是內部審計機構的職責，涵蓋了建設項目跟蹤審計任務。在缺乏國家統一的建設項目跟蹤審計工作質量標準的條件下，學校組織人事部門以及上級審計機構的評價制度能為跟蹤審計質量提供現實保證。在相關機構的監督和約束下，內部審計人員比外部審計人員責任心更強，工作質量更高。二是內部審計人員熟悉學校主客觀環境，在長期的校內審計工作中，積累了一定的信息和建設項目審計工作經驗，了解學校工程建設有的風險點。因此，內部審計機構適宜擔任建設項目跟蹤審計主體。
值得一提的是，建設項目周期長、投資額大、參與主體多、控制環節多，跟蹤審計工作對審計人員的知識、能力、素質要求都很高，但是無論是從人員數量上，還是綜合能力上，內部審計機構都無法滿足上述要求。據天津師范大學所做的調查，天津市58%的院校中專職審計人員為2人及以下，具有工程師及以上職稱的工程審計人員僅占10%左右。換言之，內部審計機構不能獨立承擔大中型建設項目的跟蹤審計工作，需要借助社會審計的力量才能完成。本文之所以論證內部審計作為建設項目跟蹤審計主體，并非不考慮實際情況，完全排斥社會審計力量的介入，而是擬通過論證，落實內外部審計人員的工作定位，強調不管社會審計是否介入，“建設項目審計作為內部審計活動仍是組織內重要的責任，組織必須負責內部審計工作的范圍，并確保工作的質量”。進一步講，筆者認為建設項目跟蹤審計只能是部分任務外包，如社會審計機構接受委托，在內部審計的監督下，以進入施工準備階段為起點，承擔后續的跟蹤審計技術任務，而內部審計作為審計主體，對整個審計工作的質量負責。
三、高等院校建設項目跟蹤審計客體分析
根據主體―客體方法論，客體是行為的指向，即審計的內容或范圍，取決于審計目標。簡單地講，實施跟蹤審計就是為建設項目順利完成提供保證。建設項目技術經濟活動復雜，需要工程管理部門、施工企業和監理公司等機構實體協同完成，任何一方不盡職盡責，都不利于建設項目目標的實現。因此，建設項目跟蹤審計的范圍應涵蓋工程管理人員、施工人員、監理人員等所有參與者在該項目中開展的工作，每一個參與者都是一個被審計單位，將審計工作僅僅指向工程管理者是不全面的；同時，審計人員跟蹤的是某建設項目，可以對該項目的工程管理過程進行監督、提出改進意見和建議，將建設項目跟蹤審計定義為對工程管理“人員”的審計也是不恰當的。
可見，在建設項目跟蹤審計問題上，要理清被審計單位和審計客體這兩個概念，不能將其相互混淆。建設項目跟蹤審計的被審計單位包括項目參與各方，而其審計客體是項目建設過程中的技術經濟活動內容，包括項目參與各方在開工前、在建期和竣工驗收階段的所有技術經濟工作。
四、高等院校建設項目跟蹤審計職能分析
根據委托理論，審計是一種受托行為，審計目標產生于委托方的目的，審計職能是實現委托方目標的手段。本文試圖按照這一原理對建設項目全過程跟蹤審計的職能進行分析。
建設項目的管理目標包括質量、速度、效益三項目標。其中，質量目標是指工程實體質量和工作質量達到要求；速度目標是指工程進度和工作效率達到要求；效益目標是指工程成本及項目效益達到要求。一般地，犧牲速度目標可以保證質量目標，反之亦然。而追求質量勢必增加成本，質量目標與成本效益目標出現不一致，反過來沒有質量又沒有效益?？梢姡齻€目標方向不同，需要統籌兼顧，于是出現了參與工程建設多個實體各有側重的制約機制：監理方負責監控質量，審計方負責控制成本，施工方自發關注速度（因為工期縮短有利于成本降低，實現利益最大化），高等院校工程管理部門代表學校負責協調管理工作。在傳統的工程建設組織框架下，學校工程管理部門、監理和施工單位三方相互制約和配合完成工程建設過程，工程竣工后審計人員進行結算審計。由于審計人員建設過程缺位，開工前、建設中一些失誤和不規范造成的成本增加已成事實無法改變，工程建設成為高等院校廉政風險高危領域，于是，管理層產生了對跟蹤審計的需要，降低廉政風險、強化工程管理和控制造價成為跟蹤審計被賦予的基本任務。
從國內外企業管理實踐來看，建立健全內部控制是降低廉政風險、提高資金使用效益的基本保障。因此，跟蹤審計首先要為優化工程管理制度提供咨詢，使得建設項目內部控制制度符合科學性、完備性、可執行性要求，強化工程管理，確保財務收支真實合法。其次，建設項目的造價如同產品成本一樣，不是建設過程決定的，而主要取決于開工前的設計，審計人員控制工程造價要從開工前的準備階段開始。在開工前的準備階段，跟蹤審計人員發揮咨詢職能，重點做好工程設計及工程概預算制定環節的質量控制，避免日后由于設計失誤造成耽誤工期、增加預算等一系列問題，力爭將建設過程產生洽商調整的可能性降到最低，資金量降到最小。再次，在建設過程中，嚴格按照概預算以及初始設計進行工程造價監督和控制。最后，工程竣工后做好評價，以實現最小成本和最大效益。跟蹤審計的功能不只是監督，是咨詢、監督與評價的結合，即為工程管理和決策環節提供咨詢、對建設過程進行控制、在竣工后開展工程結算評價等。
五、結束語
內部審計作為高等院校建設項目跟蹤審計的主體，要不斷提高審計人員自身素質，提升溝通交流能力和業務能力，應該承擔起統一建設項目參與各方對跟蹤審計認識的任務。在日常工作中，注重與建設管理部門之間的溝通，宣傳跟蹤審計的作用，為日后開展跟蹤審計工作奠定基礎。為了順利完成審計工作，在跟蹤審計工作開展前，要制定科學合理、完善有效的審計工作方案，對于審計過程中可能出現的問題做好預案；在跟蹤審計過程中，正確行使職責，咨詢階段到位而不越位，控制階段認真而不刻板，評價階段科學而不刻薄，為學校發展發揮增值和保駕護航作用。
參考文獻：
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關鍵詞：公路工程；內部審計；監督
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01
公路工程建設在近年來發展的如火如荼，為我國的經濟發展打下了良好的基礎。但是在公路建設過程中存在著很大的問題，那么就要進行內部審計方面的監督。本文分析了公路建設中存在的幾大問題，比如施工單位門檻不高問題，工作人員管理問題，造價管理問題等等，提出了加強內部審計監督的解決措施，為公路工程建設內部審計的監督提出了自己的一些見解。
一、公路工程建設中存著的問題
（一）勞務分包單位參差不齊。在公路工程建設過程中，施工單位會對勞務分包隊伍進行招標。有些部門為了減少公路建設的費用，對于勞務分包隊伍設置的門檻并不高，甚至對于一些投標價格比較低的勞務分包隊伍開了方便之門，但是這些施工單位往往存在著很多的問題：勞務分包隊伍本身規模比較小，工作人員比較少，在具體施工過程中難免要招收其他的工作人員，那么對這些編外人員就很難進行管理，因為他們處于灰色地帶，有的只有打臨工，對于工程建設不具備責任心；這些勞務分包隊伍在管理上也比較散漫，對于工作人員無法做到科學的管理，往往是隨心所欲，那么對于公路工程建設而言，簡直就是脫韁的野馬，難以馴服。勞務分包隊伍門檻不高的問題，給公路工程建設帶來了多方面的問題。
（二）施工單位內部的工作人員的管理問題。在公路工程建設過程中，充滿著各色各樣的工作人員，有的是管理階層，有的是施工人員，在工作人員的管理上就存在著很多問題：對于管理階層而言，他們奉命到建設地點指揮各方面的工作，要起到宏觀調控的作用，但是在實際過程中，這些管理階層往往吃喝玩樂，平日里對于管理不傷心，知道工程出了事故才出來補救，沒有做好防范措施；對于施工人員而言，他們的成分更加復雜，有的是長期，有的是短期的，有的簽訂了工作合同，有的沒有簽合同，編外人員魚目混珠，這樣就給管理工作帶來了很大的困難，因為各種施工人員在各方面是不一樣的，不能夠一視同仁。
（三）施工單位造價投標上的問題。在公路工程建設過程中，造價的管理問題也是由來已久。一些施工單位為了投標成功，故意在造價上壓得很低，以此來獲得造價上的優勢，甚至有些造價低于了市場最低的價格，存在虧本的危險。這些施工單位以低造價來贏得投標之后，就會在所給的造價中進行壓縮，比如降低施工人員的工資，選擇比較低廉的建筑材料，總之選取一切可以降低造價的方法，這就會引起多方面的問題：施工人員的工資得不到保障，就會懈怠工作，影響工程的進度，嚴重的話會出現罷工的情況；低廉的建筑材料雖然在價格上有優勢，但是在質量上卻得不到保證，于是乎豆腐渣工程就會出現，造成一系列惡性循環。如果不對造價進行管理，勢必會影響公路工程建設的正常運轉。
二、內部審計監督方面的解決措施
（一）加強內部審計的認識。在公路工程建設中，只有加強了內部審計方面的認識，才能在思維意識上承認內部審計的監督作用，這樣才能夠在實際施工過程中有著底線。加強內部審計的認識，也營造出良好的監督范圍，不管是內部監督方面，而且在外部監督上也能起到良好的表率作用。
（二）努力健全內部審計監督的體系。在公路工程建設中，要想發揮內部審計的監督作用，那么首先就要健全內部審計監督的體系，只有體系確定下來了，那么一切的監督工作才有了堅強的后盾。健全內部審計監督體系，在內容上要觸及到工程的方方面面，對于工作人員的分配，監督工作的開展等等；在力度上，要更加的強硬，這樣才可以確立起內部監督體系的權威，對公路工程建設部才會有所畏懼，監督才會起到應有的作用。
（三）提高內部審計的質量。在公路工程建設中，要不斷提高內部審計工作監督的質量，如果內部審計監督只是走馬觀花，那么在質量上沒有保證，對于公路工程建設就不會起到應有的監督作用。所以為了提高內部審計工作的質量，就有必要加強審計基礎方面的建設：這包括了審計人員素質的提高，審計相關制度法規方面的完善。
（四）內部審計要抓重點。在公路工程建設中，內部審計要抓住公路工程建設方面的重點，切不可眉毛胡子一把抓。在具體公路建設中，一定存在著主要矛盾和次要矛盾，那么內部審計在進行監督的過程中就要圍繞主要矛盾展開，切不可在次要矛盾上花費過多精力，這樣顯得得不償失。
（五）要有科學的審計方案。在公路工程建設過程中，進行內部審計就必然要有一個審計方案，這樣才能做到事半功倍。在進行內部審計之前，要先制定出一份科學的審計方案，確定審計的各個流程，這樣在審計過程中，只要按照方案按部就班就可以了。如果沒有確定出一份審計方案，那么在審計過程中一定是隨心所欲，難免會遺漏掉重點的方面，這對于公路工程建設而言是十分不利的。
（六）內部審計要做到全程跟蹤。在公路工程建設過程中，內部審計部門一定要做到全程跟蹤，這樣才能對工程建設做到全方面的監督。因此在進行內部審計的過程中，就要有專門的審計部門以及專門的審計人員從事這方面的工作，從工程開始到工程結束，審計人員都要全程陪同，關注到公路工程建設的每個方面，做好各方面的紀錄工作，這樣才能夠保證內部審計監督的質量。
三、小結
總而言之，在公路工程建設中進行內部審計監督工作擁有重要的作用，不僅讓公路工程建設在質量上有了一定的保障，而且對于內部審計部門而言也是很好的工作，一舉多得。所以在公路工程建設中，務必要貫徹落實內部審計的監督的作用，發揮內部審計監督所應有的作用，這樣才能夠讓公路工程建設在實際運行中得到良好的保障，給社會各界吃了一顆定心丸。
參考文獻：
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審計相關問題范文6
論文關鍵詞：上市公司;內部控制;審計
1 引言
安然、世通等一系列公司財務舞弊事件使各國政府監管機構、企業界、學術界以及廣大投資者對內部控制的重視程度進一步提升，政府監管機構也將監管的重點從單純注重財務報告本身的可靠性轉向同時注重保證財務報告可靠性機制建設，要求企業披露內部控制相關信息，并要求聘請注冊會計師對內部控制有效性進行審計。美國的《薩班斯——奧克斯利法案》和日本的《金融商品交易法》都要求注冊會計師對企業財務報告內部控制進行審計。
2010年4月26日，財政部會同證監會、審計署、國資委、銀監會、保監會等部門在北京召開聯合會，隆重了《企業內部控制配套指引》（以下簡稱配套指引）。該配套指引連同2008年5月的《企業內部控制基本規范》，共同構建了中國企業內部控制規范體系，自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創業板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業提前執行。執行企業內部控制規范體系的企業，必須對本企業內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請會計師事務所對其財務報告內部控制的有效性進行審計，出具審計報告。政府監管部門將對相關企業執行內部控制規范體系的情況進行監督檢查。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業經營管理水平的重要舉措，也是我國應對國際金融危機的重要制度安排。
2 上市公司內部控制審計概述
2.1 內部控制審計的基本概念及范圍
內部控制審計是指會計師事務所接受業務委托，對上市公司特定基準日內部控制設計與運行有效性進行審計。注冊會計師基于基準日內部控制的有效性發表意見，而不是對財務報表涵蓋的整個期間發表意見。
目前，實行內部控制審計的國家均將審計范圍限定在財務報告內部控制。我國《企業內部控制審計指引》規定，注冊會計師應當對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對財務報告內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。財務報告內部控制是指為了合理保證財務報告及相關信息真實完整而設計和運行的內部控制，以及用于保護資產安全的內部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制。
2.2 財務報告內部控制審計與財務報表審計的關系
財務報表審計要求注冊會計師在實施進一步審計程序之前，了解企業內部控制，實施風險評估程序。注冊會計師會根據在風險評估階段評估的重大錯報風險程度決定實施進一步的審計程序類型。如果被審單位的內部控制本身的設計是合理的，且得到執行，則注冊會計師就要測試內部控制運行的有效性，并據此決定實質性程序的性質、時間和范圍，否則注冊會計師會直接實施實質性程序。由此可知，對內部控制的了解和評價是財務報表審計的一個必要階段。然而，在財務報告內部控制審計中，也要求注冊會計師對企業控制設計和運行的有效性進行測試?？梢姡瑑炔靠刂茖徲嬛蝎@取的證據可以用于財務報表審計，同樣財務報表審計中發現的問題可以為內部控制審計提供審計證據的線索，同一審計證據可以在兩種審計中加以利用。
3 上司公司內部控制審計基本思路
3.1 計劃審計工作
注冊會計師應當恰當的計劃內部控制審計工作，制定總體審計策略和具體審計計劃。在計劃整合審計工作時，注冊會計師需要評價相關事項對財務報表和內部控制是否有重要影響，以及有重要影響的事項如何影響審計工作。在計劃審計工作的同時，注冊會計師應當使用與財務報表審計相同的重要性水平。
3.2 識別企業層面控制
注冊會計師應當測試對評價內部控制有效性有重要影響的企業層面控制。注冊會計師對企業層面控制的評價，可能增加或減少本應對其他控制所進行的測試。企業層面的控制包括：與控制環境相關的控制；針對管理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制；企業的風險評估過程；集中化的處理和控制；監控經營成果的控制；監督其他控制的控制；對期末財務報告流程的控制；針對重大經營控制及風險管理實務的政策。
3.3 識別重要賬戶、列報及相關認定
注冊會計師應當識別重要賬戶、列報及相關認定。如果某賬戶或列報具有合理可能包含了一個錯報，該錯報單獨或連同其他錯報將對財務報表產生重大影響，則該賬戶或列報為重要賬戶或列報。判斷某賬戶是否重要，應當依據其固有風險，而不是考慮相關控制的影響。
3.4 了解錯報的可能來源
注冊會計師通常應用穿行測試來了解潛在錯報的可能來源以選擇擬測試的控制。在執行穿行測試的，注冊會計師使用的文件和信息技術應當與企業員工使用的相同。同時，注冊會計師還需要綜合運用詢問、觀察、檢查相關文件及重新執行控制等程序。
3.5 選擇擬測試的控制，并測試內部控制設計和運行的有效性
注冊會計師應當評價控制是否足以應對評估的每個相關認定的錯報風險，并選擇其中對形成評價結論具有重要影響的控制進行測試。如果控制由擁有有效執行控制所需的授權和專業勝任能力的人員按規定執行，能夠實現控制目標，從而有效地防止或發現可能導致財務報表發生重大錯報的錯誤或舞弊，則表明控制的設計是有效的。注冊會計師應當測試控制運行的有效性。如果控制正在按照設計運行、執行人員擁有有效執行控制所需的授權和專業勝任能力，則表明控制的運行是有效的。
3.6 評價控制缺陷
注冊會計師需要評價其注意到的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成重大缺陷。但是，在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構成重大缺陷的控制缺陷。同時，在確定一項或多項內部控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時，注冊會計師應當評價補償性控制的影響。
3.7 完成審計工作，出具審計報告
注冊會計師在出具審計報告前，應當取得經企業簽署的書面證明。同時，還應當與企業溝通審計過程中識別的所有控制缺陷。在形成審計意見時，注冊會計師需要評價從各種來源獲取的證據，包括對控制的測試結果、財務報表審計中發現的錯報以及已識別的所有控制缺陷。在評價審計證據時，注冊會計師需要查閱本年度與內部控制相關的內部審計報告或類似報告，并評價這些報告中提到的控制缺陷。此外，只有在審計范圍沒有受到限制時，注冊會計師才能對內部控制的有效性形成意見。如果審計范圍受到限制，注冊會計師需要解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。注冊會計師需要在審計報告中清楚地表達對內部控制有效性的意見，并對出具的審計報告負責。
