前言：中文期刊網精心挑選了管理會計理論與方法范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
管理會計理論與方法范文1
中國會計學界和實務界曾經流行“經濟越發展，會計越重要”這句“至理名言”。管理會計（Management or Managerial Accounting）側重于為企業管理服務，其基本框架包括“決策與計劃會計”和“執行會計”。“管理的重心在經營，經營的重心在決策”。基于現代市場經濟環境，企業是市場經濟的主體。企業管理離不開管理會計，企業管理模式的創新更離不開管理會計理論與方法的創新。今天完全可以說，“企業越發展，管理會計越重要”。
然而，與財務會計（Financial Accounting）相比，管理會計在中國會計學界與實務界都顯得相當沉寂，管理會計沒有引起中國會計學界與實務界的足夠重視。這種局面與管理會計在市場經濟的重要地位極其不相稱。其實，著名管理會計學家、美國圣地亞哥州立大學的Chee Chow（周其武）教授早在1999年中國會計學博士生聯誼會上就指出“中國目前最需要的其實是管理會計而非財務會計”。實證會計研究的鼻祖、羅徹斯特大學的Ray Ball教授也明確地指出“中國會計急需解決的是管理會計問題”?？上В捎诋敃r中國急需建立適合市場經濟環境的財務會計準則，Chee Chow和Ray Ball兩位教授的觀點并沒有引起人們的重視。
誠然，市場經濟和金融市場的規范化發展離不開以對外披露企業財務信息為主的財務會計，但市場經濟和金融市場的繁榮更需要以服務于企業管理為主的管理會計。畢竟，企業是市場經濟的主體，市場經濟和金融市場的繁榮與發展依賴于企業素質的提高。
財政部已經基本完成財務會計準則的建設和國際趨同路線圖，中國會計學界關注的重點就應該轉向管理會計理論與方法。即使是中國現有的管理會計理論與方法研究，與國際會計學界相比，也顯得非常薄弱，研究水平與國際水平的差距相當大，而且與企業管理會計實踐嚴重脫節，難以指導企業管理會計實踐。
隨著市場經濟的發展，中國企業的管理會計問題就是世界性的主題。中國會計學界應該終結“模仿式研究”、“跟蹤式研究”和“改進式研究”的“取經時代”，全面轉入“原創性研究”的“造經時代”（胡玉明，2010）。與此同時，中國會計實務界也應該從注重“如何做會計”（How to Do Accounting）轉向“如何用會計”（How to Use Accounting），“由技入道”，感悟管理會計的“靈性”。
有鑒于此，立足于轉型經濟環境的中國企業及其管理會計實踐，借鑒國際經驗，綜合各種研究方法，全面系統地研究中國企業管理會計理論與方法，從而得出具有基礎性、前沿性和原創性以及應用性的研究成果，解決或解釋中國企業管理會計實踐出現的新問題，用管理會計的理論創新推動管理會計的實踐創新，推進并提升中國企業管理會計整體學術研究水平，為國際會計學界提供具有中國“地方風味”的高水平研究成果，使中國企業管理會計理論與方法的研究成果融入國際社會，具有極其重要的理論與實踐意義。這也是中國會計學界與實務界的一項重要使命。
二、企業管理會計理論與方法研究的學術思想與總體目標
企業管理會計理論與方法研究的學術思想是：立足于轉型經濟環境下的中國企業特有制度背景，綜合運用會計學（尤其是管理會計學）與經濟學、管理學、組織行為學、社會學和心理學等學科交叉的理論與方法，基于管理會計的“技術、組織、行為、情境”四個維度和“環境―戰略―行為―過程―結果”一體化的邏輯基礎，系統地研究中國企業管理會計理論與方法。
上述基本學術思想簡要說明如下：
（1）管理會計具有技術（Technical）、組織（Organizational）、行為（Behavioral）和情境（Contextual）等四個維度（后三個維度可以統稱為“管理情境”，體現了管理會計的“社會性”。）。除了技術維度之外，組織、行為與情境等三個維度都具有鮮明的“本土化”特征，體現了中國企業特有的制度背景。即便是技術維度（管理會計技術方法的運用），也強烈地受到組織、行為與情境的影響。其實，這四個維度相互影響，共生互動。這就是管理會計理論與方法研究的“由技入道”。因此，中國企業管理會計理論與方法研究必須基于管理會計的“技術、組織、行為、情境”四個維度，展開“立體式”的研究。
（2）會計（管理會計）數據體現了結果導向。然而，單獨的“結果”無法展示“之所以產生如此結果”的前因后果，只能“知其然，而不知其所以然”。只有立足于“環境―戰略―行為―過程―結果”一體化的邏輯基礎，才能真正理解和體會“結果”為什么是這樣（即企業創造價值的動因或績效動因），從而才能判斷企業創造價值的動因或績效動因的可持續性。更為重要的是，單純的結果導向，可能導致企業“急功近利”、“短期行為”，扼殺企業的自主創新，從而危及企業的可持續發展。因此，中國企業管理會計理論與方法研究必須立足于“環境―戰略―行為―過程―結果”一體化的邏輯基礎。
根據上述學術思想，中國企業管理會計理論與方法研究的總體目標是：立足中國企業管理實踐，結合國內外管理會計發展趨勢，運用國際通行的管理會計研究方法，系統地研究富有中國企業“本土化”特色的管理會計理論與方法，總結中國企業管理會計的實踐規律，探索其實現途徑，構建適合中國企業“管理情境”的理論分析框架，得出具有基礎性、前沿性和原創性以及應用性的研究成果，解決或解釋中國企業管理會計實踐出現的新問題，用管理會計的理論創新推動管理會計的實踐創新，推進并提升中國企業管理會計整體學術水平，豐富和發展管理會計理論與實踐，最終構建適合中國企業“管理情境”（Management Context）的管理會計理論與方法體系。
三、企業管理會計理論與方法研究的學術思想回顧
中國企業管理會計理論與方法應該研究哪些主題？其學術思想來自何方？國內外相關研究文獻回顧揭示了中國企業管理會計理論與方法應該研究的主題及其研究空間。
管理會計具有悠久的歷史，尤其是20世紀90年代以來，西方管理會計得到迅速發展，其理論與方法的研究呈現出綜合性研究的景象，管理會計研究的主題（Topics）、涉及的理論基礎（Theories）、研究的背景（Settings）和研究方法（Research Methodology）都已經多元化（胡玉明，2004）。
Shields（1997）對1990~1996年間發表于六種國際主流學術期刊的152篇論文進行歸類和分析之后發現，管理控制系統（包括激勵機制、預算管理和績效評價）、成本計算方法（包括作業成本法）、投資決策方法選擇等問題是20世紀90年代國際會計學界關注的主要主題。Ittner和Larcker（2001）以“價值管理”（Value-Based Management，VBM）為核心框架，總括性評價了當代管理會計的理論研究與實踐運用，認為管理控制系統的經驗研究正在逐步讓出空間給各種“新”理論或方法如作業成本法（Activity Based Costing，ABC）、平衡計分卡（Balanced Scorecard，BSC）和經濟附加值（Economic Value-Added，EVA）的研究。此外，Ittner和Larcker（2001）還試圖以“價值管理”為基礎，整合并構建管理會計理論與方法體系。從Shields（1997）與Ittner和Larcker（2001）這兩篇具有代表性的管理會計研究文獻綜述不難看出，激勵機制、預算管理、績效評價、成本計算方法、管理會計方法選擇、管理會計整合研究等主題是管理會計理論與方法研究的重要主題。根據筆者對國內相關研究文獻的掌握和理解，這六個主題也是中國企業管理會計理論與方法研究關注的重要主題。因此，這六個主題是國內外管理會計理論與方法研究的重點。有鑒于此，基于激勵機制、預算管理、績效評價、成本計算方法、投資決策方法選擇、管理會計整合研究等六個主題的國內外研究現狀及發展動態分析，可以大體上反映20世紀90年代以來國內外管理會計理論與方法研究的基本狀況。
（一）激勵機制的相關研究文獻及其評述 激勵機制是現代企業制度的重要組成部分。激勵對象主要是企業的高級經理人。基于管理會計的視角，激勵機制包括內在激勵（Intrinsic Incentive）與外在激勵（Extrinsic Incentive）。
國內外相關研究文獻側重于研究外在激勵的“高管激勵薪酬”。高管激勵薪酬包括股票期權在內的各種形式。因此，國外相關研究文獻側重于研究激勵薪酬結構（Jensen and Murphy，1990；Bizjak et al.，1993；Bebchuk and Fried，2004）、激勵薪酬合約包含的績效指標及其影響因素（Lambert and Larcker，1987；Ely，1991；Sloan，1993；Bushman et al.，1996；Ittner et al.，1997）、激勵薪酬與績效的敏感度（Jensen and Murphy，1990；Murphy，1999；Bryan et al.，2000）以及管理權力（Managerial Power）與激勵薪酬之間的關系（Bebchuk et al.，2002；Bebchuk and Fried，2003；Bebchuk and Fried，2004；Jensen and Murphy，2004）。
國內相關研究文獻主要集中在年薪制（郭元稀，1995；黃群慧，2000）、股票期權激勵機制（謝德仁，2004）、股權激勵與績效（魏剛，2000；李增泉，2000；常健，2003）、管理權力與薪酬（盧銳，2008；呂長江、趙宇恒，2008）以及富有中國特色的國有企業高管薪酬（陳冬華等，2005；陳信元等，2009；辛清泉等，2009）。
國內外研究文獻主要研究企業高管激勵薪酬的激勵功效，從而試圖解釋企業高管是“據績受薪”（Pay with performance）還是“無功受祿”（Pay without performance）。但沒有得出一致的結論。同時，已有的研究忽略了以戰略為導向，未能將激勵機制（激勵薪酬）與績效評價、預算管理作為一個不可分割的整體來研究。而且，實驗研究都是以學生為對象。而接受實驗的學生無法反映出激勵薪酬合約背后隱含著經濟利益，由此削弱了其研究結論的可靠性。
（二）預算管理的相關研究文獻及其評述 預算管理一直是管理會計研究廣泛關注的主題（Luft and Shields，2006）。Horngren（2004）認為“預算管理證明了管理會計的本質：將會計與管理融為一體。沒有什么其它管理會計的分支比預算管理能夠更好地說明會計如何與管理相結合。”Covaleski et al.（2003）認為“管理會計的每一個方面都與預算管理相聯系。成本計算、責任會計、績效評價、薪酬都與預算管理密切相關?！?/p>
從國外相關研究文獻看，最有影響的早期研究可能就是Argyis（1952，1953）。Argyis（1952，1953）將預算管理與預算管理參與者的行為聯系起來，彌補了傳統預算管理研究忽略人性的缺陷。隨后興起的經驗研究潮流，眾多學者從經濟學、社會學和心理學的視角，圍繞“預算松弛”（Onsi，1973；Chow et al.，1988；Merchant and Manzoni，1989；Fisher et al.，2000，2002）與“績效后果”（Abernethy andBrownell，
1999；Clinton and Hunton，2001；Stevens，2002；Upton，2009）這兩個重要主題，深入研究影響預算、預算編制過程、預算管理模式和預算管理績效的各種因素。然而，與績效評價、薪酬相聯系的預算管理可能導致預算博弈從而使信息失真，進而影響企業的戰略實施與調整（Jenson，2001）。于是，出現了所謂“作業預算”（Activity-Based Budgeting，ABB）與“超越預算”（Beyond Budgeting）?！白鳂I預算”只是預算編制基礎的變化。盡管預算管理受到“超越預算”倡導者如Hope和Fraser（2003）的猛烈批判（Hansen et al.，2003），但似乎還沒有一種方法能夠取代預算管理所具有的系統性（于增彪，2003），而且更為重要的是預算管理已經與戰略和平衡計分卡相融合（Kaplan and Norton，2001）。
國內“預算管理”研究文獻主要集中在兩大類：其一，主要集中在討論“預算管理”思想、方法以及企業如何實施“預算管理”（王斌，1999；湯谷良等，2000；王斌等，2001；于增彪等，2002；于增彪等，2004；王斌，2006）；其二，主要集中在總結中國企業“預算管理”的實踐經驗和案例分析（《管理會計應用與發展典型案例研究》課題組，2001；潘飛，2002；上海財經大學課題組，2003；于增彪等，2004）。近年來，國內研究文獻開始關注預算松弛（張朝宓等，2004；潘飛等，2008；程新生等，2008；鄭石橋等，2008；鄧傳洲等，2008）。
國內外研究文獻主要圍繞“預算松弛”與“績效后果”，從經濟學、社會學和心理學的視角研究“預算管理”這個重要的管理會計主題。但同樣忽略了以戰略為導向，未能將激勵機制與績效評價、預算管理作為一個不可分割的整體來研究。而且，實驗研究也都是以學生為對象，同樣削弱了其研究結論的可靠性。
（三）績效評價的相關研究文獻及其評述 Ittner和Larcker（1998）總結了近年來績效評價實踐的三種新趨勢：關注經濟附加值指標；采用了非財務指標和平衡計分卡；政府機構等非營利組織關注績效評價問題?；诠芾頃嬕暯?，績效評價指標的選擇是績效評價的最關鍵問題。
支持采用經濟附加值指標的文獻認為，經濟附加值指標使得企業內部目標與股東價值最大化一致（Stern et al.，1995；Copeland et al.，1996；KPMG Consulting，1999）。經濟附加值指標比傳統財務指標更能緊密地追蹤股東財富的變動（Stern et al.，1995），保證實現委托人與人的利益一致性（Anctil，1996；Rogerson，1997；Reichelstein，1997）。經濟附加值與市場價值更相關（Milunovich and Tseui，1996；Lehn and Makhija，1997），對股票收益率的解釋力更強（O’Byrne，1996；Chen and Dodd，1997）。也有研究顯示，經濟附加值指標對股票收益率的解釋力遠沒有預期那么高（Chen and Dodd，1997；Biddle et al.，1997），對企業估價有用的信息對績效評價未必就有用（Gjesdal，1981；Paul，1992），分部層面的經濟附加值指標極具誤導性并提供錯誤激勵（Zimmerman，1997）。還有研究發現，運用經濟附加值指標的絕大多數企業并沒有將經濟附加值指標用于激勵計劃（Ittner and Larcker，1998）。這些相互矛盾的研究結果提出了一個重要問題：基于管理計劃與控制目的而運用經濟附加值指標的企業是否取得出色的績效呢？顯然，已有的研究文獻沒有給出確定的回答。
財務指標的局限性催生了績效評價的創新，從改進的財務指標發展到整合財務指標與非財務指標的平衡計分卡（Ittner and Larcker，1998）。平衡計分卡以戰略為導向，通過前置指標（Leading indictor）與滯后指標（Lagging indicator）的因果關系“業務模型”將財務指標與非財務指標融為一體（Kaplan and Norton，1996）。
從國外研究文獻看，非財務指標與平衡計分卡的研究主要集中在：（1）財務指標與非財務指標的關系（Banker et al.，2000；Behn and Rily，1999；Ittner and Larcker，1998）；（2）績效評價指標與企業管理情境的關系（Gul and Chia，1994；Chong，1996；Scott and Tiessen，1999；Guilding，1999）；（3）“嵌入”薪酬合約的績效評價指標（Lambert and Larcker，1987；Sloan，1993；Ely，1991；Bushman et al.，1996；Ittner et al.，1997）；（4）平衡計分卡的認知與運用平衡計分卡的成效（Lipe and Salterio，2000；Bankeret al.，2004；Ittner et al.，2003；Geuser，2009）。
從國內研究文獻看，學者們主要關注：（1）經濟附加值指標及運用（張小利，1998；劉力等，1999；杜穎等，2003；黃衛偉等，2004）；（2）平衡計分卡及其運用（楊臻黛，1999；葉盛，2000；吳金梅，2000；張悅玫等，2003；黎螢等，2003；畢意文等，2003）；（3）非財務指標（張川等，2006；張川等，2008；潘飛等，2008；）；（4）構建企業績效評價指標體系（杜勝利，1999；張蕊，2002）；（5）國有資本金效績評價（秦志敏等，2000；胡志勇，2004）。
國內外研究文獻主要圍繞績效評價指標的選擇來研究績效評價這個重要的管理會計主題，同樣沒有得出一致的結論。同時，也沒有以戰略為導向，將激勵機制（激勵薪酬）與績效評價、預算管理作為一個不可分割的整體來研究。
（四）成本計算方法的相關研究文獻及其評述 作業成本法是管理會計“最新”的成本計算方法（Gosselin，2007）。作業成本法產生之后，成本計算方法便分為傳統成本計算方法與作業成本法。
管理會計歷來強調“不同目的，不同成本”（Different Cost for Different Purpose）的理念。顯然，運用不同成本計算方法，其計算出來的結果自然不同。各種成本計算方法的實質是成本分配。作業成本法改變了成本分配基礎。近年來，國內外有關“成本計算方法”這個主題的管理會計研究文獻也主要集中于作業成本法。
從國外研究文獻看，Johnson和Kaplan（1987）指出“傳統成本計算方法與成本管理失去相關性”，Cooper和Kaplan（1988）較為詳細地討論作業成本法，國外有關作業成本法的研究文獻非常豐富。20世紀90年代早期，管理會計研究關注作業成本法的運用及其成效（Bhimani and Pigott，1992；Cooper et al.，1992；Cooper and Kaplan，1992；Eiler and Campi，1990；Foster and Gupta，1990）。1995年之后，管理會計研究發現許多采納作業成本法的企業都在實施過程中面臨難題，有些企業開始放棄作業成本法（Innes et al.，2000；Kaplan and Anderson，2004）。Gosselin（1997）甚至提出“作業成本法之謎”：既然作業成本法有這么多優勢，為何沒有更多的企業實施作業成本法呢？有些學者將作業成本法與資本預算（Cooks et al.，2000）、組織變化（Brewer et al.，2003）、轉移定價（Kaplan et al.，1997）和企業績效（Kennedy and Affleck-Graves，2001；Cagwin and Bouwmann，2002）聯系在一起。Kaplan和Anderson（2004）改進了作業成本法，提出了“時間驅動作業成本法”（Time-Driven Activity-Based Costing，TDABC）。
從國內研究文獻看，西方國家一出現作業成本法就將其引入中國會計學界。20世紀90年代之后，這類文章很多，最具有代表性的當屬余緒纓（1994）及其主持的國家自然科學基金項目的系列論文。這些論文對推進中國會計學界與實務界理解與接受作業成本法具有重要的作用。從20世紀90年代中期開始，許多學者開始探討中國企業是否應該和如何運用作業成本法的問題（孫航，1995；溫坤等，1996；張，1997；吳革，1998）并出現調查和案例研究的文獻（歐佩玉等，2000；王平心，2001；王平心，2002；朱云等，2000；林斌等，2001；胡奕明，2001；張蕊等，2006；潘飛，2007）。
國內外研究文獻試圖解釋“作業成本法之謎”，但至今沒有明確的答案。大多數只是描述企業如何運用作業成本法并沒有展開深入的分析，也沒有充分體現中國企業制度背景和管理情境。
（五）投資決策方法選擇的相關研究文獻及其評述 管理會計絕非純技術性。從更深層次看，涉及到行為者的價值觀念和行為取向的問題。歸根到底，管理會計職能屬于行為職能（Behavioral Function），即能對行為者的行為施加積極影響的職能。任何會計程序的有效性歸根到底取決于它如何影響行為者的行為（Hopwood，1974）。當然，行為者的行為也影響管理會計方法的選擇與運用。這樣，在管理會計信息的產生、傳遞和運用過程中，如何解釋、預測和引導行為者的行為，使管理會計信息的行為職能得到有效的發揮，便成為管理會計應該研究的重點（胡玉明，2001）。然而，不是企業而是企業的“行為者”在選擇與運用管理會計方法。選擇不同管理會計方法，不僅可能引起不同的經濟后果，而且行為者極有可能圍繞管理會計方法的選擇而展開博弈（于增彪，2007）。
國外研究文獻一般并不關注管理會計方法選擇及其經濟后果問題，只有投資決策方法的選擇及其經濟后果是一個例外（Ittner and Larcker，2001）。投資決策方法選擇的研究主要包括兩類：（1）與選擇簡單的投資決策方法的企業相比，選擇復雜的投資決策方法的企業是否績效更好（Klammer，1973；Haka et al.，1985；Haka，1987）；（2）非財務信息和外部信息等因素如何影響投資決策方法的選擇（Larcker，1981；Carr and Tomkin，1996）。
國內研究文獻一般都側重于討論各種管理會計方法及其運用問題（暨南大學會計學系管理會計課題組，1995；Firth，1996；孟凡利等，1997；何建平，1997；林文雄等，1998；南京大學會計學系課題組，2001；楊雄勝等，2001；馮巧根，2002；O’Connor et al.，2006；Zezhong Xiao，2007；肖澤忠等，2009），很少涉及管理會計方法的選擇及其背后的行為問題，也很少涉及管理會計方法選擇的經濟后果。宋獻中（2001）從投資決策方法的假設與行為者的行為矛盾，間接地討論了投資決策方法的選擇及其背后的行為問題。
國外研究文獻注意到投資決策方法選擇與經濟后果的關系，但缺乏對選擇投資決策方法的行為動機展開深入的分析，而國內極少數研究文獻盡管注意到投資決策方法本身的假設或機理與行為者的行為存在矛盾，但還缺乏經驗研究。
（六）管理會計整合研究 基于國外學者的研究興趣和研究風格，很少涉足管理會計理論與方法整合問題。近年來已有研究者認識到這種研究的缺陷。Ittner和Larcker（2001）試圖以“價值管理”為基礎整合并構建管理會計理論體系，并認為沒有財務會計與管理會計研究的更多整合，對內外部會計與控制系統的選擇和績效意義的理解遠遠談不上完整。Zimmerman（2001）認為，描述實務本身并不是沒有結果的。如果管理會計研究的目標是提出可以經驗驗證的理論，那么，對實務的豐富描述則通常可能提出新的理論。描述性研究本身無法建立具有連貫性的文獻和理解管理會計實踐。如同理論促進經驗研究一樣，豐富的經驗研究也促進理論。因此，“理論建設與經驗研究應該是互動的”（Zimmerman，2001）。
與國外研究文獻不同，“管理會計”這個名稱引入中國的同時，基于中國學者的“思維定勢”和研究風格，馬上就出現構建中國管理會計理論與方法體系的嘗試（余緒纓，1982；1984），試圖建立具有中國特色的管理會計理論與方法體系（李天民，1990；孟焰，1991），進而提出包括微觀管理會計、宏觀管理會計和國際管理會計三個組成部分的“廣義管理會計”新概念（余緒纓，1992）。不過，也存在不同的聲音，有些學者質疑或否定管理會計存在的必要性（楊紀琬等，1982；楊紀琬，1984；李心合，1995）。中國企業管理會計就是在這種不斷爭論過程中逐漸發展起來的。
進入21世紀，中國會計學界全面引入了諸如作業成本法、經濟附加值、平衡計分卡、全面預算管理等各種管理會計工具。但這些管理會計工具并不等同于管理會計，需要有效地整合。胡玉明（2001，2009）認為，21世紀管理會計的主題是“企業核心能力的培植”并以此整合各種管理會計工具，初步構建21世紀管理會計的基本框架。于增彪（2007）則提出以“預算管理”為中心整合各種管理會計工具。王斌和高晨（2004）提出了各種管理會計工具運用整合的基本框架。高晨和湯谷良（2007）則認為不同的管理會計工具各有專攻，但就系統性而言，各種管理會計工具都有所欠缺，都忽略了管理控制系統其他一個或兩個重要的功能，構建整合的管理會計系統是更為現實的選擇。孟焰（2007）根據管理會計的發展趨勢構建了中國管理會計的理論框架。上述這些整合管理會計工具的設想既沒有一個相對一致的結論，也都沒有得到充分的實踐檢驗。
隨著財政部頒布《企業內部控制規范》并逐步開始在企業實施，中國會計學界質疑或否定管理會計存在必要性的“風聲再起”。
國內外研究文獻都注意到管理會計整合研究的必要性，但都沒有得出一個較為完整的理論框架。因此，有必要立足中國企業管理情境，系統地研究中國管理會計理論與方法的整合問題。
綜合上述，中國企業管理會計理論與方法的研究存在理論原創性缺乏、研究方法較為單一、實踐指導性欠缺、研究隊伍薄弱、與國際水平差距較大等不足（劉運國，2001；楊雄勝等，2005；潘飛，2008；胡玉明等，2008；杜瑞榮等，2009）。因此，有必要組織力量，全面、系統地研究中國企業管理會計理論與方法。
四、企業管理會計理論與方法研究的基本構想及其邏輯關系
上述學術思想回顧表明，國內外管理會計理論與方法研究關注激勵機制、預算管理、績效評價、成本計算方法、投資決策方法選擇和管理會計整合研究等主題。那么，立足中國企業的管理情境，中國企業管理會計理論與方法應該研究哪些主題及其具體內容？這些研究主題的基本邏輯關系如何？
（一）企業管理會計理論與方法研究的基本構想 鑒于“企業管理會計理論與方法研究”的研究內容非常豐富，基于前述的學術思想回顧，本著“有限目標、重點突破”和“從局部到整體”的原則，筆者認為應該綜合運用多種研究方法 ，重點研究如下專題：
1、投資決策方法的選擇及其經濟效果。本專題的研究目標是：以中國企業經理人的行為動機為切入點，系統地研究投資決策方法的選擇與其經濟效果的關系，揭示和解釋投資決策方法選擇背后的經理人行為動機。為此，本專題的主要研究內容包括：（1）企業的組織、行為和情境與投資決策方法選擇的理論分析模型研究，即研究影響中國企業投資決策方法選擇的內外部因素，構造理論分析模型。（2）投資決策方法選擇的行為動機研究，即研究選擇某種投資決策方法背后隱含著什么行為動機或價值取向。（3）投資決策方法的選擇與企業績效之間的關系研究，即研究選擇了某種投資決策方法是否提升企業績效。（4）投資決策方法的選擇與企業經理人行為研究，即研究基于企業目標與經理人目標（自利行為）存在沖突情境的投資決策方法選擇問題。（5）投資決策方法選擇的典型案例。本專題預期解決的關鍵科學問題是：中國企業投資決策方法選擇的行為取向及其經濟效果。
2、企業成本計算方法研究。盡管作業成本法是管理會計的“最新”方法，鑒于中國企業的具體情況，本專題的成本計算方法既包括作業成本法，又包括除作業成本法之外的傳統成本計算方法如標準成本法、分步成本計算方法和分批成本計算方法等。本專題的研究目標是：全面、系統地研究基于不同經濟發展水平、不同組織與環境特征、不同產權制度、不同行業、不同發展階段企業的成本計算方法及其運用，將成本計算與成本管理融為一體，從而提高成本信息的應用價值。為此，本專題的主要研究內容包括：（1）企業管理情境與成本計算方法的適用性研究。（2）成本信息的決策有用性研究。（3）企業實施作業成本法影響因素的理論分析模型研究。（4）作業成本法與其他管理工具的整合研究，即研究作業成本法如何與業務流程再造（Business Process Reengineering，BPR）、企業資源計劃系統（Enterprise Resource Planning，ERP）和生命周期成本法（Life Cycle Costing）等管理工具的整合。（5）作業成本法與企業績效研究，即研究企業實施了作業成本法是否提升了績效。（6）成本計算方法的典型案例。本專題預期解決的關鍵科學問題是：論證成本計算不是一個簡單的算術問題，而是一個管理問題。同時，破解“作業成本法之謎”，提高成本信息的決策有用性。
3、基于戰略導向的薪酬體系設計與績效評價研究。薪酬體系設計是激勵機制的重要組成部分。績效評價與激勵機制是同一個問題的兩個方面。沒有績效評價，激勵機制失去基礎，而沒有激勵機制，績效評價形同虛設?？冃гu價與激勵機制的結合才能有效地實現企業的戰略。因此，薪酬體系設計與績效評價必須統一于企業的戰略。本專題的研究目標是：以戰略為導向，內在激勵與外在激勵相結合，財務指標與非財務指標相融合，全面、深入地研究企業的薪酬體系設計與績效評價問題，為中國企業的薪酬體系設計與績效評價提供理論依據。為此，本專題的主要研究內容包括：（1）基于公平與效率的企業高管薪酬理論分析模型研究。（2）基于信息性原理與可控性原理的績效評價理論分析模型研究。（3）企業高管薪酬合約（包括薪酬結構）與績效評價指標選擇研究。（4）經濟附加值與企業目標一致性研究。（5）經理人市場與國有企業高管薪酬制度研究。（6）基于戰略思維的績效評價與薪酬體系設計的整合研究。（7）薪酬體系設計與績效評價的典型案例。本專題預期解決的關鍵科學問題是：薪酬體系設計的激勵功效與企業績效之間的交互作用，從而回答“激勵薪酬是酬勞過去還是激勵未來”的問題。
4、基于組織、行為與情境的預算管理研究。本專題的研究目標是：綜合經濟學、社會學和心理學的理論與方法，從“技術、組織、行為、情境”四個維度，全面、系統地研究預算管理問題，為企業實施預算管理提供理論依據。為此，本專題的主要研究內容包括：（1）基于經濟學、社會學和心理學理論的預算管理理論分析模型研究。（2）企業預算管理模式的選擇與博弈研究，即主要研究參與式預算、預算目標的難度、預算控制的松緊程度等重要主題以及預算管理背后的經濟利益或政治利益的博弈，構建預算管理博弈分析模型。（3）預算管理的非預期行為研究，即研究“短期行為”和“預算松弛”及其兩者之間的關系。（4）預算管理過程及其成效研究。（5）激勵薪酬、績效評價與預算管理整合研究。（6）預算管理的典型案例。本專題預期解決的關鍵科學問題是：從“技術、組織、行為、情境”四個維度，揭示和解釋企業預算管理的行為問題。
5、中國企業管理會計理論與方法整合研究。本專題的研究目標是：立足中國企業管理情境，整合中國管理會計理論與方法，構建中國企業管理會計理論與方法體系。為此，本專題的主要研究內容包括：（1）不同行業運用管理會計方法或工具的現狀與效果的比較研究，即研究不同行業運用管理會計方法或工具的現狀、影響因素與運用效果。（2）管理會計的理論基礎研究，即研究管理會計是否有理論以及理論基礎是什么。（3）中國企業特有的管理會計理論與方法研究，即總結與提煉中國企業特有的管理會計理論與方法。（4）中國企業管理會計理論與方法體系研究。本專題預期解決的關鍵科學問題是：立足中國企業管理情境，總結與提煉中國企業管理會計理論與方法，構建中國企業管理會計理論與方法體系，為管理會計在中國贏得生存空間并獲得發展提供理論依據。
（二）中國企業管理會計理論與方法研究各個主題之間的基本邏輯關系 盡管21世紀管理會計強調“戰略思維”，但從總體上說，管理會計的基本框架依然包括“決策與計劃會計”和“執行會計”。前者解決“該做什么”（Doing Right Thing），體現了“戰略思維”；后者解決“如何做好”（Doing Thing Right），體現了“戰略實施”。由此，管理會計就是基于“戰略思維”，將該做的事情做好（Doing Right Thing Right），即“有效地實施戰略”。然而，管理會計涉及到行為者的行為問題?；谛袨檎叩摹坝邢蘩硇浴?，企業必須通過激勵機制，引導甚至改變行為者的行為，使“有限理性”的行為者的行為有助于實現企業的目標。這樣，企業的績效評價與激勵機制（即“做得如何”）就“嵌入”（Built-in）了管理會計基本框架。由此，中國企業管理會計理論與方法研究各個主題之間的基本邏輯關系如圖1所示。
正如圖1所示，本著“有限目標、重點突破”的原則，從局部到整體，重點研究上述五個專題。然而，上述五個專題涵蓋了“中國企業管理會計理論與方法研究”的關鍵問題。
五、企業管理會計理論與方法研究的預期突破
從總體上看，企業管理會計理論與方法研究的預期突破在于：（1）學術思想的突破。突破“就會計論會計”的思維桎梏，以管理會計的“技術性”與“社會性”相統一的理念，研究中國企業的管理會計問題。（2）研究視角的突破。基于管理會計的“技術、組織、行為、情境”四個維度和“環境―戰略―行為―過程―結果”一體化的邏輯基礎，以“權變”的觀點，研究中國企業管理會計理論與方法。（3）研究方法的突破。現有管理會計研究文獻的實驗研究基本上都以學生為對象，削弱了其研究結論的可靠性。為此，需要挖掘數據來源，同時采用學生和企業相關人員作為實驗研究的對象并進行對比，以期得出更為可靠的研究結論。（4）學術觀點的突破。將薪酬合約、預算管理與績效評價融為一體并統一于企業戰略，立足中國企業管理情境和經理人行為研究管理會計，由此可能解決國內外管理會計研究文獻已有研究卻未能回答的問題，或修正國內外管理會計研究文獻某些“似是而非”的觀點，從而豐富和發展現有的管理會計研究文獻。
上述各個研究專題的預期突破為：（1）專題一“投資決策方法的選擇及其經濟效果”的預期突破在于：將投資決策方法的“技術性”轉向“社會性”，“嵌入”行為者的自利行為，以其經濟效果驗證企業的目標與行為者的目標是否一致。（2）專題二“企業成本計算方法研究”的預期突破在于：摒棄“就成本論成本”的思維桎梏，超越成本計算的精確性層面，以“不同目的，不同成本”的理念，構建追蹤成本發生的“前因后果”、成本避免（Cost Avoidance）與成本控制（Cost Control）和諧統一、“按需取數”的成本信息系統，破解“作業成本法”之謎。（3）專題三“基于戰略導向的薪酬體系設計與績效評價研究”的預期突破在于：以戰略為導向，以“公平與效率”為核心，賦薪酬以激勵機制，將激勵薪酬與績效評價連為一體，構建薪酬與績效共生互動的理論分析模型，解釋“激勵薪酬是酬勞過去還是激勵未來”的困惑，強調激勵薪酬不僅要酬勞過去，更要激勵未來。（4）專題四“基于組織、行為與情境的預算管理研究”的預期突破在于：“由技入道”，超越“預算管理”的“技術性”，強調其“社會性”，以“理性與非理性”相統一的理念，構建預算管理的利益（包括經濟利益和政治利益）博弈分析模型。（5）專題五“中國企業管理會計理論與方法整合研究”的預期突破在于：以培植企業核心能力和可持續發展能力為核心，借助平衡計分卡的理念整合中國企業管理會計理論與方法，構建中國企業管理會計理論與方法體系。
管理會計理論與方法范文2
一、會計與哲學的涵義與聯系
（一）哲學
哲學中的“哲”字據《爾雅》釋言，訓為“智也”。“學”字據伏生所傳，《尚書大傳》曰：“學效也”；據班固所編《白虎通》，“學之言覺也，以覺悟所不知也。”《說文》敩，亦訓“覺悟也”。
把“學”字與“哲”字合為一詞，其意義在于“以智訓哲”，體現出哲學愛知，則以智識為知的思想，這一思想也恰合希臘文“philosohy”中“philos（愛）”與“sophia（智）”相合的“愛智慧”的涵義，與其具有異曲同工之處。
（二）會計
會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經濟效益為主要目標，運用專門方法對企業、機關、事業單位和其他組織的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統地核算和監督，提供會計信息，并隨著社會經濟的日益發展，為企業在經營中獲取最大經濟效益而開展的預測、決策、控制和分析等經濟管理活動，是經濟管理活動中重要組成部分。
會計的本質是反映和監督物質資料生產過程的一種方法，是管理經濟的工具；是一個收集、處理和輸送經濟信息的信息系統；是通過收集處理和利用經濟信息，對經濟活動進行組織、控制、調節和指導，是通過專門核算，講求經濟效益的一種以價值活動為對象的管理活動。wwW.133229.COm
二、哲學理論和方法在會計實踐中的應用
會計作為一門新興理論學科，其衍生和發展的過程中離不開對社會的認知與分析，更離不開對本理論學科世界觀與方法論的建立與完善。由此可見會計的研究與實踐離不開對哲學的應用與思考，在會計理論研究過程中引入哲學的思維與思考是必要的，在會計工作實踐中借鑒哲學觀點與方法也是必要的。將會計理論與哲學應用結合，是以哲學理論為基礎，將會計理論方法與會計實際業務分析相結合，歸納出對會計本學科必本文由收集整理然、本質規律的認識。
（一）會計的實踐性
會計是一門以實踐為基礎，來源于實踐且最終應用（反作用）于實踐的理論學科。會計以經濟活動為反映和監督的對象，通過記錄經濟實體持續、具體、全面的經營活動，從而對其做出系統性和綜合性分析，服務于社會經濟的發展，由此看出會計的客觀性與實踐性符合哲學分析的基礎。
（二）會計邏輯的客觀性
會計邏輯思維是一種按照會計邏輯規律反映現實的思維方式，通過分析、綜合比較分類等思維操作，達到對經濟活動的深層次認識。
會計邏輯思維遵循邏輯思維的同一律、矛盾律、排中律和充分理由律。同一律要求會計對概念的判斷和使用必須保持自身的同一，不能變更；矛盾律要求會計思維必須保持會計概念的確指性與結論的唯一性；排中性要求會計思維要堅持兩點論和重點論的統一，最終保證會計概念屬性的確指性及判斷的唯一性；充足理由律要求會計理論在具體論證中要反映其論據的真實性以及最終結論和理由的必然聯系性。這些充分體現出會計邏輯貼近哲學思維的客觀性。
（三）會計管理行為的能動性
管理行為的實質是“包括決策發起和決策實施在內的決策管理”，以決策為核心的管理行為的鮮明特征在于其主觀能動性、創造性和靈活性。
以會計管理行為中的管理控制為例，管理控制是指“管理人員對組織實際運行是否符合預定的目標進行測定并采取措施，確保組織目標實現的過程”。這種控制行為包括當銷售不能達到預期目標時進行各種促銷活動，當費用過大時開始壓縮開支等反饋性措施，其實質是一種主動性管理行為，反映了會計管理行為的主觀能動性。
（四）會計中的穩健主義
穩健主義具有豐富的哲學內涵和理論基礎，又稱其為穩健性原則或謹慎性原則。在會計理論與實踐中，穩健主義體現在會計管理的全過程，其包含會計確認、計量、報告等各方面的穩健性內容。要求確認標準建立在合理穩妥的前提下；在會計計量中不得高估資產價值、利潤數額；會計報告要為信息使用者充分披露信息，無論表內表外，批注說明，其中都要特別報告當期經濟活動中可能發生的風險和損失。
（五）科學發展觀對會計工作的指導意義
隨著我國社會主義市場經濟的迅速發展，會計發展觀也在不斷與時俱進，黨的“十七大”報告為會計工作指明了方向，決定了我國會計發展的戰略思想要堅持科學發展，以會計人員為本，在全面、協調、可持續發展觀下，要創新會計理論，會計實踐要與時俱進。通過統籌計劃，嚴格控制，客觀監督，科學決策，從而不斷向建設中國特色會計的發展目標前進。
三、未來會計哲學理論研究方向的展望與建議
近年來，在我國會計理論研究中，也有一些學者運用相關理論與方法來闡述哲學與會計之間的關系。如楊俊亮（1994）在《會計哲學——會計本體論的哲學沉思》中通過對資金運動記錄、反映方法的研究，闡釋出他們之間的內在聯系和規律；于玉林（2000）在《現代會計理論實務與教育研究》中根據會計的世界觀闡述會計哲學；顧飛（2001）在《關于會計哲學的思考》中對會計哲學內容和結構進行了分析。在會計哲學的研究過程中，我國學者各抒己見，然而由于研究的人數較少，理論有限，看法角度各異，無法在各層次中進一步深入研究，沒有形成統一的會計哲學理論體系與結構。會計哲學理論仍需匯集更多的觀點和內容。因此，只有更多人來關注探討會計哲學，才能使會計哲學體系走向成熟，促進我國會計理論研究的發展。
轉貼于
（一）新時代會計理論哲學性研究發展趨勢的分析與展望
會計作為一門社會科學同樣面臨著經濟、政治、法律、文化等諸多環境因素的變化，會計學科發展也迎來了新的機遇與挑戰。未來會計理論研究方向一方面在于各種會計分支學科的豐富、完善和新的分支學科出現；另一方面是各種會計學科會被更多人認識和有組織的系統研究。
以會計哲學性研究的代表學科——會計哲學為例。自改革開放以來，有關會計哲學性學術研究文章篇目從“數以十計”到近十年來“數以百計”，有關會計哲學性思考的學術性文章逐漸豐富，近五年來會計哲學研究取得了成果，通過運用系統法、歸納法為主題理論研究方法，以哲學方法論為基礎建立起了會計哲學的“七論點”。如今會計哲學擁有了初步的理論框架，可見會計哲學性研究在我國具有可行性，并且發展前景具有長遠性、穩定性。
（二）關于創新會計理論哲學性研究的建議
1.遵循哲學的思維方式和方法
在會計理論研究創新中要注意運用全面、本質、聯系和發展的方法進行分析和思考。并用一分為二的觀點和矛盾分析法，辯證地審視問題的各方面，在弄清楚問題的原因、原理后堅持具體問題具體分析，給出符合實際的方法與思路，避免研究陷于簡單化或空洞化。
因此，會計理論研究創新一定要注重對世界觀、方法論的認識和應用，以此達到理論研究的思路清晰。
2.加強已有會計哲學方法聯系性和實用性研究
在完善會計理論哲學性研究過程中要注意本體理論結構原有的飽滿性以及理論體系層次的完整性。會計哲學理論研究中提出了如系統法、演繹法、結構法、移植法、歸納法、比較法、分類法、分析法、類比法、組合法、聯想法、相關法、相似法、相向法等多個適用于會計哲學本學科理論的研究方法。在近年來對會計哲學的初探中，通過運用哲學方法論構思建立起會計哲學學科的基本框架，提出了會計哲學導論、會計哲學本體論、會計結構論、會計功能論、會計價值論、會計實踐論和會計認識論。雖然在層次方面較為飽滿，但各理論要素之間缺乏聯系性和實用性。在今后的理論研究中，挖掘其中的研究潛力，進一步完善其內容，將理論觀點與理論研究方法相結合，從而開拓更具實際意義的新理論和新觀點，使會計哲學內容更為飽滿，邏輯更加縝密。
管理會計理論與方法范文3
關鍵詞：管理會計 變遷 理論體系 建設
一、管理會計理論研究的現實意義
管理會計作為現代會計的兩大分支之一，20世紀50年代在我國就已經出現，經過幾十年來的發展，無論在理論研究還是實踐上都取得了一定的成績，其對企業經營管理的重要作用已經逐漸被社會各界所關注。
黨的第十八屆三中全會明確，將進一步發揮市場在資源配置中的決定性作用。這表明，中國特色的社會主義市場經濟制度更加完善，市場環境將更加開放、有序，市場活動的重要參與者――企業將面臨更加公平、激烈的競爭，無論是政府管理者，還是企業經營管理者，都將比以往更加關注資源配置原則的改變、重視資源使用的質量和效率，管理創造價值的觀念會進一步得到認可。同時，從國家治理角度看，財政是國家治理的基礎和重要支柱，會計是財政的組成部分，如何加快管理會計的發展、全面推進管理會計體系建設，恰是打造中國會計工作“升級版”、促進供給側改革的關鍵所在。
二、管理會計的發展與變遷
（一）管理會計在國外的發展與變遷
一般來說，20世紀20年代以泰羅為代表的科學管理理論逐步被吸納到會計學科中來，管理會計漸成雛形，逐漸從財務會計中分離出來，成為一門獨立的學科，其發展與變遷大致可以分為以下四個階段。
1.追求效率的管理會計時代（20世紀初到50年代）
20世紀管理會計的發展源于1911年西方管理理論中古典學派的代表人物――泰羅（F.W.Taylor）發表的著名的《科學管理原理》（Principles of Scientific Management）。伴隨著泰羅科學管理理論在實踐中的廣泛應用，“標準成本”（Standard Cost）、“預算控制”（Budget Control）和“差異分析”（Variance Analysis）等這些與泰羅的科學管理直接相聯系的技術方法開始被引進到管理會計中來。與此同時，會計學術界也開始涉及管理會計有關問題的研究。
1919年創立的美國全國成本會計師協會有力地推動了標準成本計算的開展。到19世紀20年代，標準成本已經十分普及并有了很大發展。1930年，哈里森把他對標準成本計算的研究成果寫成了《標準成本》一書。1920年美國芝加哥大學首先開設了“管理會計”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽為美國管理會計的創始人。1921年6月美國國會頒布了《預算與會計法》，對當時的私營企業推行預算控制產生了極大的影響。為了全面介紹預算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國第一部系統論述預算控制的著作《預算控制論》（Budgetary Control）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理會計：財務管理入門》（Managerial Accounting：an Introduction to Financial Management）一書，第一次提出了“管理會計”這個名稱。1924年麥金西又公開刊印了世界上第一部以“管理會計”命名的著作《管理會計》（Managerial Accounting）。同時，布利斯（Bliss）所寫的一部管理會計方面的著作《通過會計進行經營管理》（Management Through Accounts）也問世了。美國會計史學界認為，上述幾部著作的出版，標志著管理會計初步具有統一的理論。
以標準成本、預算控制和差異分析為主要內容的管理會計，其基本點是在企業的戰略、方向等重大問題已經確定的前提下，協助企業解決在執行過程中如何提高生產效率和生產經濟效果問題。盡管如此，同企業管理的全局、企業與外部關系等有關問題還沒有在管理會計體系中得到應有的反映。這個時期的管理會計追求的是“效率”（Efficiency），它強調的是把事情做好（Doing Thing Right）。
2.追求效益的管理會計時代（20世紀50年代至80年代）
從20世紀50年代開始，西方國家進入到所謂的戰后期，這時的西方國家經濟發展出現了許多新的特點，泰羅的科學管理學說為現代管理科學所取代?，F代管理科學的形成和發展，對管理會計的發展在理論上起著奠基和指導的作用，在方法上賦予現代化的管理方法和技術，使其面貌煥然一新。
在20世紀50年代，為了有效地實行內部控制，美國各大企業普遍建立了專門行使控制職能的總會計師（Controller）制。1955年美國會計學會擬定計劃，對施行控制最常用的成本概念加以明確。在1958年的一份研究報告中，又以管理實踐中的各種管理會計方法為素材，對其本質意義和使用方法作了說明。在該份報告中明確地指出了管理會計基本方法即標準成本計算、預算管理、盈虧臨界點分析、差量分析法、變動預算、邊際分析等，從而奠定了管理會計方法體系的基礎。20世紀60年代，電子計算機和信息科學的發展促進了管理會計的發展，產生了“業績會計”和“決策會計”，從而使管理會計的理論方法體系進一步確定。到20世紀70年代末，美國學術界對于管理會理論體系的研究可謂達到了高峰，僅以成本（管理）會計命名的專著和教科書就有近百種之多，可謂群芳競香，百花爭艷。其中，最有代表性的當屬穆爾（Moore）和杰德凱（Jaedicke）合著的《管理會計》（Managerial Accounting）、納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著的《現代管理會計》（Modern Managerial Accounting）和霍恩格倫（Horngren）的《管理會計導論》（Introduction to Management Accounting）等。這些著作在美國相當流行，被公認為美國各大學會計專業的權威教材。
這個時期的管理會計追求的是“效益”（Effective），它強調的是首先把事情做對（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。至此，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執行會計”為主體的管理會計結構體系。
3.管理會計反思時代（20世紀80年代）
進入20世紀80年代，由于“信息經濟學”（Information Economics）和“理論”（Agency Theory）的引進，管理會計又有了新的發展。但是，面對世界范圍內高新技術的蓬勃發展并廣泛應用于經濟領域，管理會計又顯得有些過時落伍，“管理會計過時了”、“管理會計的理論與實踐脫節”等呼聲很高。
在西方管理會計的發展歷程中，管理會計的研究存在兩大流派：傳統學派和創新學派。在20世紀70年代至80年代初期，傳統學派指責創新學派理論脫離實踐、復雜的數學模型遠離現實世界。而創新學派則指責傳統學派視野狹隘、觀念陳舊、方法落后，難以適應新經濟環境的要求。但“管理會計理論與實踐脫節”是西方管理會計理論研究共同關注的問題，這場紛爭促使西方管理會計理論研究進入一個反思期。
4.管理會計主題轉變的過渡時期（20世紀90年代）
進入20世紀90年代，變化成為世界經濟環境的主要特征?；诃h境的變化，管理會計信息搜集的任務從管理會計人員轉移到這些信息的使用者，保證了企業能以一種及時的方式搜集相關信息，并據此做出反應。管理會計突破了管理會計師提供信息。管理人員使用信息的舊框框，而由每一個員工直接提供與使用各種信息。由此，管理會計信息提供者與使用者的界限將逐漸模糊（Anthony Atkinson，etc，1997）。當然，管理會計也有助于促進企業適應環境的變化。例如，企業所面臨的內外部環境變化導致“作業成本計算”與“作業管理”的產生，而“作業成本計算”與“作業管理”的應用又有助于“企業再造工程”（Corporation Reengineering）的實施，從而推動了企業組織的變革，提高了企業的競爭能力。這時，管理會計的主題已經從單純的價值增值轉向企業組織對外部環境變化的適應性上來。
因此，20世紀90年代可視為管理會計主題轉變的過渡時期。
（二）管理會計在國內的發展與研究
1.引進學習階段
20世紀70年代末至80年代初，我國的學術界主要是引進和學習西方的管理會計，其中具有代表性的文章有會計學大師楊時展教授的《從管理會計學看近三十年西方國家會計科學的演變》、《現代會計向傳統會計的挑戰》；余緒纓教授的《現代管理會計主要特點及其吸收利用問題》、《現代管理會計的形成發展與“洋為中用”》、《現代管理會計是一門有助于提高經濟效益的學科》和《現代管理會計中幾個基本理論問題的探索》等，這些文章主要介紹了一些西方管理會計的基本原理與方法。另外，余緒纓教授編著的《管理會計》與李天民教授編著的《管理會計學》這兩本教材對中國引進西方管理會計起到了重要的推動作用。
20世紀80年代中后期，學術界眾多學者紛紛發表管理計的相關文章，如，裘宗舜教授的《企業經濟責任與責任會計》以及楊繼良教授的《關于標準成本的幾個問題》、《會計管理和管理會計》、《淺談成本分析的傳統方法及問題》等，這些文獻分別探討了責任會計以及在中國企業的應用問題，這個時期仍然是以介紹西方的管理會計為主。
2.應用與發展創新階段
20世紀90年代之后，中國的管理會計進入了反思與提升階段。1990年，會計學家李天民教授提出了要建立具有中國特色的管理會計理論與方法體系的觀點。孟焰教授結合中國的實際情況提出了建立具有中國特色的管理會計學科。其發表的《論管理會計的規范化》一文提出了管理會計適度規范化的原則，認為管理會計的規范化范圍應主要涉及以下一些領域：管理會計的基本理論體系、管理會計的方法體系、管理會計與其他學科的界限、管理會計教科書內容的規范化等。1992年，余緒纓教授在其發表的《現代管理會計的新發展》一文中提出包括微觀管理會計、宏觀管理會計和國際管理會計三個組成部分的“廣義管理會計”的概念。他還先后發表了《具有中國特色的責任會計的主要特點》、《試論現代管理會計中行為科學的引進與應用問題》等多篇管理會計論文。
目前，會計學術界的專家學者們對管理會計的一些新領域也進行引進，在引進的基礎上與我國國情相結合，取得一定的成績，發表或出版了不少相關文獻。并且產生了管理會計新的分支，如戰略績效評價管理會計、人力資源管理會計、知識資本成本管理會計、行為管理會計、環境管理會計、社會責任管理會計等。
三、建設中國特色的管理會計理論體系
（一）管理會計理論體系建設的邏輯起點
管理會計的理論體系建設，是指管理會計理論諸要素及其相互關系的一個邏輯系統。管理會計體系的建設，首先要解決管理會計理論體系的邏輯起點問題。所謂邏輯起點是管理會計理論體系得以存在的切入點，只有選擇一個正確的邏輯起點，才能使所構建的管理會計理論體系的諸多要素有機的結合起來，形成一個邏輯嚴密、內容完整、前后一致的理論體系，邏輯起點的選擇是科學構建管理會計理論體系的關鍵所在。
關于管理會計的邏輯起點，學術界至今存在爭議，概括起來大致有以下五種觀點。
1.目標起點論
孟焰教授認為管理會計是為了實現企業的經營目標，“經營目標”是管理會計的理論體系建立的邏輯起點。
2.本質起點論
王棣華教授認為管理會計的理論核心是管理會計的目標，但管理會計的目標是由管理會計的本質決定的，所以管理會計的理論體系要素的邏輯起點是管理會計的本質。美國會計學家利特爾頓教授認為研究管理會計空間理論結構，應從會計本質開始。
3.假設起點論
孫茂竹教授認為管理會計的信息獲取是根據各項客觀的經濟和會計事項做出合乎情理的判斷和解釋，在邏輯上是基于管理會計的基本假設。
4.成本起點論
李玉周和聶巧明認為成本控制是企業管理的最重要的經營活動，成本信息的真實可靠是管理目標實現的基礎，認為成本信息的生成維度是管理會計理論體系的邏輯起點。
5.環境動因起點論
盧恩平、邢于倉認為環境是從事管理會計工作的條件和基礎，是管理會計產生的土壤。動因是指企業及社會對管理會計工作的需求，是管理會計產生與發展的根本原因，因此環境、動因才是管理會計理論體系構建的邏輯起點。劉愛東認為會計環境是導致會計發展變革的根本動因，也是會計應用是否具有實效的前提條件。管理會計的環境、動因屬于實踐范疇，是動態變化的，因此管理會計的邏輯起點是動態發展的。
管理會計理論體系的邏輯起點應當能夠反映社會經濟環境變化與管理會計系統的聯系及內在規律，應當具有溝通管理會計理論與實踐的功能。因而動態的環境、動因才是導致管理會計發展的根本，應當作為管理會計理論框架構建的邏輯起點。
（二）構建中國特色的管理會計理論體系方法的選擇
縱觀會計理論發展的歷史，構建會計理論體系的方法主要為演繹法和歸納法，且多以演繹法為主。我國的管理會計理論體系建設應根據國情開辟一個具有特色的研究途徑。
首先，在理論學術界以演繹法為主開展管理會計理論體系研究。發揮專家學者的理論研究專長，通過對我國管理會計理論和實踐的總結，比較和借鑒國外先進的管理會計理論，逐步研究形成具有中國特色的管理會計理論體系。與此同時，輔之歸納法。通過對幾十年特別是近十幾年我國的管理會計實踐進行系統的歸納和總結，將實踐中科學的管理會計方法加以提煉，使之上升為管理會計理論，形成具有鮮明特色的管理會計理論體系。
其次，在實務界，特別是大中型企事業單位以歸納法為主要研究方法，廣泛開展管理會計理論體系研究。調動企事業單位的管理者、經營者的積極性，將其日常摸得著、看得見的管理會計方法、實踐案例加以整理、歸納，使其升華成為科學的管理會計理論。與此同時，輔之演繹法，對實踐中的管理會計方法、案例進行不斷識別、判斷，去偽存真，指導單位的經營與管理實踐。
四、總結
以上所述，是基于我國目前管理會計理論與實踐的客觀情況，與我國目前經濟轉型期面臨的巨大壓力對管理會計理論體系建設提出的迫切要求而確定的。這能夠調動理論和實務界兩方面的積極因素，有利于管理會計理論的研究，將理論研究成果及時運用到實踐中，在實踐中檢驗理論研究成果的科學性。縮短我國管理會計理研究與先進國家的差距，并形成具有鮮明特色的管理會計理論體系。
管理會計理論體系的建設不僅是我國管理會計理論界的重大課題，也是管理會計實務工作者的重大實踐課題。在構建具有中國特色的管理會計理論體系的研究中，應有針對性地解決目前管理會計目標、信息質量特征不夠明確；基本概念不夠規范等問題，使管理會計研究更貼近實踐。理論服務實踐、指導實踐，實踐推動和豐富理論發展。隨著國家治理能力現代化的要求和中國經濟的轉型發展的需要，我國的管理會計理論與實踐必將迎來一個快速發展時期。
參考文獻：
[1]費文星.西方管理會計的產生和發展[M].沈陽：遼寧人民出版社，1997.
[2]葛家澍，劉峰.會計理論[M].北京：中國財經出版社，1998.
[3]李守明等.對管理會計在我國會計實踐中應用前景的若干思考[J].中國經濟評論，2003（5）.
[4]劉愛東，蔡建平.管理會計理論框架的研究綜述[J].當代經濟管理，2007，（2）：117-120.
[5]劉運國等.管理會計前沿[M].北京：清華大學出版社，2003.
[6]林萬祥.中國管理會計的歷史演進、現狀與未來[J].當代財經，2008，（9）：112-117.
[7]孟焰.管理會計理論框架研究[M].大連：東北財經大學出版社，2007.
[8]毛付根.管理會計[M].北京：高等教育出版社，2000.
[9]潘飛.中國管理會計研究如何走向世界[J].上海立信會計學院學報，2008，（9）：8-15.
[10]潘飛，王悅，沈紅波.管理會計經驗研究方法述評：比較與借鑒[J].中國會計與財務研究，2007，（2）：112-136.
[11]孫茂竹.管理會計理論思考與架構[M].北京：中國人民大學出版社，2002.
[12]王宏.淺談管理會計在我國企業實踐中的應用[J].科技信息，2010（3）.
管理會計理論與方法范文4
隨著現代企業制度的建立和我國市場經濟的不斷完善，企業的管理者在科學決策與內控過程中越來越迫切需要管理會計的支持，由于管理會計方法的應用狀態與企業規模及經營狀況有一定的相關性，管理會計的應用對提高企業經濟效益與管理控制水平有顯著的強化作用。自管理會計引入我國之后，國內學者將其與中國企業發展環境相結合，使其理論與方法得到了相當程度的發展。例如，管理會計在改善企業經營管理過程中的職能發揮，以及其預測功能、決策分析和責任會計等方面的應用，都取得了顯著的效果。但現階段，隨著企業發展速度的加快和企業運營環境的變化，我國管理會計理論的發展相對滯后，進而相關的問題也不斷地顯現，主要體現在如下方面。
11管理會計理論體系不夠健全
由于管理會計理論是由西方發達國家傳入中國的，所以我國管理會計理論體系的建立過程中引入了大量西方國家管理會計理論體系內容，并且其中涉及的很多文獻都是根據西方發達國家文獻翻譯得到的，相關規范標準還不夠統一，也難以與我國國情相符合。從整體上來看，管理會計理論體系不夠完善、健全，仍具有較大的發展空間。
12管理會計理論的相關規范不夠統一
因為我國管理會計理論體系與我國具體國情存在不相符的情況，而管理會計的學科還具有非常強的邊緣性，其相關規范標準未得到有效統一。同時，我國管理會計人員還沒有對管理會計理論形成一個較為統一的認識，在日常工作中，大多數管理會計人員只是將財務會計信息上報給企業決策人員，這種情況嚴重抑制了管理會計理論在實踐中的發展。
13管理會計理論與企業實際經營管理工作相脫節
由于管理會計理論體系還不夠健全和完善，所以其相關規范標準也未得到統一制定，因此，現階段，我國企業經營管理過程中只是簡單地融入了管理會計理論，而未充分考慮我國的國情，導致管理會計理論的可操作性較差。
2優化并完善我國管理會計理論的有效對策
21根據我國國情建立較為全面的管理會計體系
由于管理會計理論最早來源于西方發達國家，而西方發達國家在經濟背景方面和文化環境方面與我國都有較大的不同，所以在管理會計優化發展的過程中，應該根據我國國情來建立較為全面的管理會計體系，在對其進行深入研究的同時，還應該針對典型案例探索相應的實踐經驗，促進管理會計理論實際應用的可操作性得到充分提高，使其在實踐活動中完成自我的檢驗和完善。
22建立較為統一的管理會計規范
現階段，我國會計準則和制度對管理會計的實際應用不具有約束性，同時，提供會計信息和相關報告的工作人員也不承擔法律責任，這些情況明顯反映出管理會計的相關準則與制度不夠健全和完善。針對這一問題，相關部門應該在建立較為健全管理會計體系的基礎上，加強對其應用流程的規范，促使管理會計工作得到標準化的開展。
23在企業實際經營管理中優化管理會計理論
在管理會計實際應用的過程中，管理會計人員應該科學、有效地設計和評估企業經營管理的程序，并加強對企業內部控制工作的監督和管理，促進企業經營管理的成果得以凸顯和有效預測，進而為企業經營管理者能夠做出有效、科學的決策提供重要支持。同時，企業經營管理者還應該對管理會計理論進行充分實踐，將實踐過程中得到的經驗進行總結和積累，進而根據市場環境的動態變換隨時調整自身經營方式，促進管理會計實際應用效果得到顯著強化。除此之外，企業還需要對管理會計的應用范疇進行適度擴展，使其執行力得到顯著增強，將管理會計實施方法進行科學歸類，從而根據實際經營管理情況選取最為適合的方法。
24聯合科研院校對管理會計理論進行創新和優化
在管理會計理論的研究方面，有關部門應該聯合科研院校和相關專家學者借助科研院校的資源優勢對會計管理理論進行深入研究，進而在共同合作的情況下，加強管理會計理論的創新和優化，使管理會計理論體系和相關準則規范得以顯著地完善。另外，還應該充分發揮會計隊伍的人力資源優勢，加強其研究成果的宣傳，為建立具有中國特色管理會計理論體系提供重要支持。
3結論
管理會計理論與方法范文5
管理會計經歷從強調成本確認、強調成本相關性到強調成本決策分析功能再到強調成本的行為面的四個階段，是從傳統會計中分離出來與財務會計并列的一個企業會計分支，由成本會計和管理控制系統兩大部分組成，以提高企業經濟效益為最終目的，分為確認、計量、歸集、分析、編報與解釋和傳遞六個工作程序，具有解析過去、控制現狀，籌劃未來的三重職能，通過對財務會計理論提供的材料和其他材料的整理、綜合，進而形成報告的形式，強化企業內部管理，對企業的日常經營情況進行宏觀的調控和控制，從而為決策者提供決策依據，是企業戰略、業務、財務一體化最有效的工具。管理會計和財務會計是會計整套系統中兩個最重要的領域，雖然有著密切的關系，但是存在著很多的不同，具體表現在以下幾個方面：第一，財務會計向后看，管理會計向前看；第二，財務會計提供綜合性信息，管理會計提供細節性信息；第三，財務會計強調信息準確性，管理會計強調信息相關性；第四，財務會計強調信息準確性，管理會計強調信息相關性；第五，財務會計與憑證打交道，管理會計與經營打交道；第六，財務會計不涉及人性問題，管理會計涉及人性問題。
一、管理會計理論發展中存在的問題
伴隨著我國市場經濟的快速發展和相關科研水平的提高，我國的管理會計理論研究取得了一些進步和科研成果，但是受經濟體制、法律環境、企業經營決策者和會計電算化等多種因素的共同影響，造成我國的管理會計理論仍然存在著不少問題和缺陷。
1.管理會計理論體系不完善
雖然管理會計理論最早可以追溯到19世紀，歷史悠久，內涵豐富，但是管理會計理論直到20世紀70年代末80年代初才開始引入中國，在我國的發展歷史還比較短暫。除此之外，我國在發展應用管理會計理論的過程中要不是企業管理者過分側重于會計部分，誤將財務會計當成管理會計，從而過分深究財務會計，而對管理進行忽略；要不就是將關注點放在管理當中，沒有給予財務會計基本的重視，最終造成會計和管理的脫鉤，阻礙我國管理會計理論的發展，從而無法將管理會計理論體系進行完善。
2.管理會計的意義認識不到位
雖然隨著改革開放和我國經濟快速的發展，近年來我國企業如雨后春筍般的出現在市場經濟當中并且起著重要的作用，對傳統的企業造成一定的沖擊和影響，但是我國很多企業在管理企業的過程中還是以傳統管理理論為指導思想來管理企業。傳統管理理論中并沒將管理會計納入理論體系當中，注重的是財務會計在企業管理中的作用和意義，并沒有意識到管理會計在企業管理中的價值，因此我國財務會計的發展遠遠超過管理會計。在這種現狀下，使得更多的企業對管理會計的意義無法進行準確的認識，造成管理會計師和管理會計部門在很多企業中形同虛設或者根本不存在，管理會計實際工作開展的效率和質量都十分不足，進而形成一個惡性循環，導致更多的企業員工和管理者無法藝術意識到管理會計的意義和價值。
3.管理會計理論與實踐存在脫節
隨著管理會計理論的傳播和發展，越來越多的人開始意識到管理會計在企業管理中的重要性。我國在學科的設置上也將管理會計設置成一門的獨立的學科體系進行研究，在一定程度上豐富了管理會計理論，取得了不少的研究成果。目前，我國高校在培養管理會計方面學生時還存在著以下問題：首先，當前很多高校都存在著學校師資力量的增長更不上學校學生擴招的速度，無法保證學生培養的質量，造成管理會計方面學生的專業知識基礎十分薄弱，從而無法對管理會計進行深入的研究；其次，管理會計需要從企業管理會計實踐的發展中吸取養分，需要經常進行更新和變化，只有這樣才能保證管理會計強大的生命力。但是我國的高校在培養管理會計方面學生大多數是以理論知識的傳授為主，缺乏必要的實踐，因而管理會計理論與實踐相脫鉤，使得很多管理會計專業的學生在畢業后無法將自己所學的管理會計理論知識靈活的應于企業管理會計的實際工作當中。除此之外，我國的相關學者在研究管理會計理論時側重于將研究的重點放在管理會計理論的基礎建設和完善方面以及對歐美管理會計的概括和介紹這些方面，造成我國的管理會計研究流于表面，學術研究十分薄弱，使得企業在面對一些企業管理會計方面的問題時無法得到管理會計理論的支持，從而影響了管理會計理論的實踐發展。
4.管理會計研究缺乏國際對接
在市場經濟一體化和經濟全球化的大的背景下，我國企業不僅需要面臨著來自國內市場激烈競爭的壓力，還需要承擔來自國外市場的壓力。管理會計作為企業業發展與管理制度中的重要組成部分，自然也需要承擔著國際市場的壓力。但是目前國內企業的管理者并沒有意識到這個問題，一方面是因為當前國內管理會計理論體系發展的不完善使得國內企業管理者無暇顧及國際市場對管理會計的要求；另一方面是因為國內管理者主要將目光集中在國內市場，并沒有對企業的國外市場進行有效的規劃，因此也沒有進軍國際市場的野心，使得在心理上產生管理會計是否和國際接軌并沒有什么關系，最終造成我國的管理會計研究缺乏與國際對接。
二、管理會計理論的發展對策
1.建立符合中國特殊國情的管理會計體系
在歷史文化、地理條件、經濟發展情況和國家制度等多種因素不同的影響下，造成我國在經濟、政治、文化等方面不同于其他國家的特殊的國情，因此在構建我國的管理會計體系時除了需要對國外的管理會計理論進行相關的借鑒和學習，更應該從中國的國情出發，建立出符合中國特色國情的管理會計體系。只有這樣，才能有效的推動管理會計理論在中國企業的應用，將管理會計理論的價值和作用得到最大程度的發揮，避免橘生淮南則為橘，生于淮北則為枳情況的發生，主要需要從以下幾個方面做起：首先，對中國國情的現狀有著充分的認識和研究，能夠從繁復復雜的表面歸納出我國當前的基本現狀，為建立管理會計體系提供資料支持；其次，實踐是檢驗真理的唯一標準，因此，在構建管理會計體系的過程中應該立足我國企業在管理會計發展中的實際，將相關的理論應用于企業的實際管理會計當中，然后再進行修改，進而完善，實現加強管理會計在企業中靈活的操作性這一目的，總結出適合中國企業的管理會計的理論體系。
2.提升對管理會計的重視程度
如果想從根本上提高對管理會計的重視，需要政府、企業管理者和企業員工三方共同的努力。
首先，政府一方面應該完善相關的管理會計的規章制度，增強管理會計制度的先進性和科學性，嚴厲打擊違法亂紀的行為，為管理會計行業的良性發展提供制度保障，通過制度來引導管理會計向著科學的方向發展。特別是當前我國管理會計制度存在著嚴重的缺陷和不足，已經嚴重影響了我國管理會計行業的發展，因此加強管理會計的制度建設是十分必要的和迫切的。另一方面，企業管理者如果想在思想上提高對管理會計的重視并不是一朝一夕就能形成的，而是一個長期的過程。因此政府除了需要制定和完善相關的法律制度之外，還應該通過舉辦相關的講座和論壇的方法，將管理會計的相關知識如定義、價值等傳輸給企業的管理者，讓企業管理者從根本上透徹完整的理解管理會計，打破過去對管理會計的誤解，樹立正確的管理會計理念，從而來指導企業日常的生產管理。除此之外，政府還應該充分發揮橋梁和中介的作用，創造條件，加強一定區域內的企業之間的交流和溝通，幫助企業和企業之間，企業和員工之間、員工和員工之間進行良性優質的互動，建立一個必要的發展互動與鏈接，讓企業在討論中尋找出促進企業長遠發展的戰略性策略和方法。
其次，企業的管理者應該站在企業長遠發展的視角下，提高對管理會計的重視，將管理會計和財務會計區分出來，加強對管理會計人才的重視，通過高薪和良好的福利待遇將管理會計方面的人才吸引到公司當中，讓專業的管理會計人才帶動企業員工對管理會計的重視，設置專門的部門和機構，實現企業管理會計的系統化和科學化，提升企業管理會計工作的質量和效率，充分發揮管理會計的積極作用。與此同時，當企業在解決相關管理會計方面的問題時，不僅需要從企業的實際情況出發，還應該時刻關注其他企業的發展變化，積極借鑒其他企業的解決和發展管理會計的經驗，從而制定出合理科學的解決對策；
最后，企業的管理會計的工作人員，作為具體工作的執行者，更應該從思想上提高對管理會計的重視，在日常工作中嚴格遵循從業基本準則，將管理會計的工作落到實處，高效高質的完成相關的工作。除此之外，管理會計的工作人員應該嚴格要求自己，樹立終身學習的理念，通過不斷的學習來豐富管理會計的相關知識，從而做好相關信息的收集和整理工作，為管理會計工作提供資料支持，充分發揮求實創新的精神，為企業管理會計的發展貢獻出自己的力量。
3.注重管理會計理論與實踐的統一
理論體系的發展離不開學科實際應用的檢驗，因此應該注重管理會計理論與實踐的統一。首先，需要提高我國管理會計理論的研究水平，只有當管理會計理論知識變得豐富和完善才有可能為企業的管理會計實踐提供理論支持。因此高校在培養管理會計專業的學生時應該轉變傳統落后的教學理念，提高學校的師資力量，在立足當前我國管理會計理論知識的基礎上，增強管理會計的實踐部分的課程設置，讓學生不僅具有系統專業的管理會計的理論知識，還具備將管理會計的理論知識和實踐進行有效的結合和轉變的能力，為社會和企業輸送出一批滿足社會發展的管理會計人才，從而讓這些管理會計的人才在利用自己豐富的理論知識的基礎上結合自己管理會計的工作經驗，對管理會計進行深入的研究他，提高我國的管理會計的研究水平。其次，加強科研院校機構的系統整合，加大科技投入，建立管理會計研究基地，切實加強管理會計理論和實務研究，加重對管理會計在我國企業的實踐的研究力度，從管理會計在企業管理中的不足和缺陷著手，尋找出解決這些問題的方法和手段，從而探究出管理會計的研究重點和發展方向，拉近管理會計實踐和理論之間的距離，以實踐來檢驗理論的發展，以實踐推動理論的優化，最終促進我國管理會計體系進一步的發展，提升我國管理會計理論研究的國際影響力。
4.樹立管理會計發展的國際標準
受市場供需情況的變化和波動、各國管理會計標準的不同以及各國之間貿易數量增加等因素的影響，使得國際標準成為維護各國之間進行公正、公平交易的有利武器，因而樹立管理會計發展的國際標準是十分必要的。首先，需要對管理會計的國際標準進行深入的了解；其次，在立足我國管理會計發展的實際情況的基礎上，從科學發展角度出發，尋找出我國管理會計的標準和國際標準的結合點，構建出既適合中國企業管理會計的需要，也能符合國際標準的管理會計體系。
管理會計理論與方法范文6
關鍵詞:管理會計；理論與實踐；探索
一、癥結剖析
(一)管理會計本身的弊端。
管理會計所采用的方法可以是會計的、統計的或數學的方法,但用得最多的是經濟數學方法。它將管理會計復雜的經濟活動用簡明的數學模型表達出來,揭示有關對象之間的內在聯系和最優化的數量關系,為管理人員正確地進行經營決策提供客觀依據。至本世紀70年代初,在管理會計思想發展中出現了“信息經濟學方法”,試圖將成本會計的“絕對真實方法”和“條件真實方法”歸結到一個更為廣泛的概念體系中。這種微觀信息經濟學對管理會計的影響,使管理會計研究人員試圖用理論來改變實踐。他們在書齋中為實踐工作者設計了一些復雜的確定型、風險型、不確定型經濟數學模型,有些模型直到今天還難以在實踐中運用,因而出現了理論與實踐相脫離的問題。
(二)我國管理會計研究現狀的弊端。
在中國會計史上，會計理論和實際工作者早已研究產生了一系列類似于管理會計的核算和管理方法。目前我們對管理會計的研究，仍然傾向于注重理論，追求科學化，而忽略對可操作性的探索，而且大多是借鑒西方。對于管理會計理論來說，完善的市場經濟環境是其得以構建并付諸應用的前提條件。我國社會主義市場經濟剛剛起步，人們的思想觀念有待轉變，這些都會對管理會計目標產生影響。
二、出路探索
在社會主義市場經濟條件下，今后我國管理會計研究應該以研究管理會計的實踐為重點，以建立和完善會計管理組織體系中的管理會計系統為保證，以提高企業經濟效益為目標，逐步探索出一套能夠與實踐相結合的管理會計理論與方法體系。
(一)建立和完善管理會計系統。
社會主義市場經濟體制的逐步建立，使企業走向市場，成為市場競爭的主體。在這種情況下，必須有一個專門機構從事管理會計的研究與應用。同時，在市場經濟條件下，企業已轉變成為相對獨立的商品生產者和經營者，需要建立完善的管理會計系統。筆者認為，該系統可由以下3個層次構成：
1、建立由管理會計方面的專家組成
的獨立的民間機構———管理會計委員會。該委員會應具有獨立性和權威性。其職責是作為政府會計管理機構的輔助力量，協助政府會計管理部門共同管理全國的管理會計工作。
2、建立地方和各行業管理會計協會。
其職責是遵循有關管理會計原則，根據本地區、本行業的實際情況，組織有關管理會計理論和實踐的研究；組織學術交流，總結本行業的管理會計工作，促進管理會計理論和實踐的發展；為企業管理會計的應用提供咨詢等。
3、各企業根據具體情況設立總會計
師領導下的專門負責管理會計工作的機構，或在財會部門配備專職管理會計人員。作為專門的管理會計機構或專職的管理會計人員，其職責是根據本企業的實際情況研究和應用管理會計理論和方法，向企業管理者提供及時、準確的有關決策所需要的管理會計信息。
（二）管理會計實踐要加強
1、取得單位領導的高度重視
從我國的實際來看，無論什么工作，只要領導高度重視，工作將會大出成績。管理會計的實踐也不例外。為此單位領導應多關注單位的財務會計、管理會計工作，工作人員也應多向單位領導匯報工作情況、提出工作思路以及要求，使管理會計的重要性在單位領導心中日益得到提升。
2、提高管理會計人員素質
目前，我國還沒有真正建立起管理會計師隊伍，管理會計師由財務會計師承擔。從國外的情況來看，管理會計師的素質要求要高于會計師。面對市場競爭，管理會計師作為既懂管理又懂會計的專門人才，應具有戰略頭腦，判斷準確，勇于抓住機遇，創造性地分析解決問題。當然，做到上述幾方面并非簡單之事，應博學多識，一專多能，緊緊把握時代脈搏，積極主動地更新知識。同時，應加強思想修養，達到“寧靜以致遠，淡泊以明志”的思想境界。值得一提的是，美國在1995年就有48%的管理會計師走出辦公室狹小的空間，深人到企業生產經營的前沿了解企業的情況，這一點值得我國學習，也有助于管理會計師上述素質的培養。
3、學術界積極參與
學術界將管理會計的研究成果及時應用到企業的實踐中，指導管理會計實踐。企業為學術成果提供試驗場所，并能促進管理會計的實際應用，管理會計的實踐又反過來有助于提升管理會計的理論，形成理論、實踐交替上升的良性循環。
我國在推動管理會計研究和應用方面也開展過一些工作，如1997年《會計研究》雜志舉辦了“安易杯”管理會計論文的有獎征文，這是我國首次開展的有關管理會計研究的規模較大的論文征集活動，取得了豐碩的成果。相信，隨著管理生產要素的逐步深入人心，管理會計逐步得到重視，管理會計的理論水平和實踐應用層次、規模將出現一番新的景象。
總之，要使我國管理會計理論與實踐緊密結合，對管理會計的研究既要重視基本理論的研究，更要注重實際應用的探索，以找到能夠解釋、指導、應用于我國企業實踐的管理會計理論結構。這就要建立完善的管理會計組織體系，推動研究成果付諸實施.
參考文獻:
1、徐波：《對企業財務目標的再認識》，《上海會計》2002年第8期。
