前言：中文期刊網精心挑選了民間審計準則范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
民間審計準則范文1
關鍵詞：內部審計準則；實用性；準則制定；政府主導
一、內部審計的定位
內部審計，首先從字面意義上來理解，就是對企業內部的審計。雖然這樣的理解比較粗糙，但也不失為一種簡單明了的說明。與字面意思相差無幾，內部審計的嚴格定義在相對基礎上更為全面地闡述了內部審計的作用和定位。下面是幾種比較專業的定義。對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否在實現組織目標。內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。
通過以上三種定義的對比，我們可以提煉出幾個比較關鍵的詞語：獨立（內部獨立），評價，實現組織目標。我們知道，由于經營權和所有權的分離，組織的所有者會需要一個認識和評價管理層管理成果的機會。財務報表在一定程度上表現了公司的經營狀況，所以一張漂亮的財務報表是人所樂見的，如果是上市公司，需要對外公開財務報表，于是就需要聘請外部的審計事務所來對財務報表進行審計，如果信息核對無誤，那么就可以放心地呈獻給外部信息使用者。然而正是因為外部審計是獨立于公司企業之外的第三人，所以才能公正無誤地評價財務報表，而作為企業內部的審計，這所謂的“獨立”卻是完全不同于外部審計的一種“獨立”。
內部審計的獨立，是指相對于公司的管理層的客觀公正，正是因為他評價的是管理層的活動，內部審計是直接由組織最高管理層或董事會直接指定并且也在其指導監督下進行的審計，溝通對象是最高管理層和董事會，類似于高層派去檢查工作的代表。工作檢查的重點是組織內部的“業務活動”“內部控制”“風險管理”，這對于技術和能力提出了極高的要求。在至少不低于外部審計的標準下，卻是不受歡迎的現實――至少該公司的管理人員絕對不會歡迎。正因為這樣，內部審計其實是一個比較尷尬的工作，雖然名義上的說法是，審計分成：一般審計，國家審計，內部審計，但其實，無論是從社會重視程度還是地位上來看，內部審計都遠不如事務所的審計。
二、內部審計準則存在的問題
首先通過粗略地對比可以看出，兩者的內容十分相似，但是內部審計比起事務所審計，無論是審計的方法還是程序都略顯簡單，這固然是因為內部審計有限的審計范圍所限，另一方面也是因為我國的內部審計起步太晚，體制尚不健全，所以需要更多地從國際準則上進行借鑒。
內部準則包括兩項基本準則和二十項具體準則一共22項，從上面引用的定義上看，本次修改后的準則似乎對于內部準則的定義范圍都有了不一樣的說法，從以前的“監督和評價活動”，變成了“確認和咨詢活動”，目標則是由“促進組織目標的實現”變成了“促進組織完善治理、增加價值和實現目標”，內部審計業務范圍的變動參考了國際內部審計師協會的最新定義，這也是順應現代經濟發展而引起的改動之一。通過對修訂前和修訂后的準則的對比，內部審計準則充分吸收了國際準則的優點，從體系的完善和理論的精練上都有了明顯的進步，更貼合這個時代，也更靠近了國際標準，走在了國際前沿。為了規范內部審計人員與組織內、外相關機構和人員建立和保持良好的人際關系，保證內部審計工作順利而有效地進行，提高審計效率和效果，根據《內部審計基本準則》，制定本準則。這一條具體準則詳細闡述了作為一名內部審計人員應該如何培養自己的人機交往能力，尤其是在工作中應該如何與工作相關的人員友好地交流。因為這樣友好的交流能夠獲取充分的信息并且提高審計的效率。而對比國際內部審計準則，似乎并沒有這么一條，相關學者的解釋是，中華民族乃禮儀之邦，企業的各類型的活動都涉及非常多的人為因素，一個和諧友好的審計環境更加有利于內部審計獲取審計信息――這是中國特色。
中國特色的社會主義下誕生的準則必然有其存在的根據，學者的話很有道理，但是在實際操作上卻有難度，不僅要求內部審計具有十分過硬的專業技能，更對人際交往能力提出了這樣的要求，固然社會競爭十分激烈，酒桌飯局屢見不鮮，但朋友，也不是你說能交就能交的，更何況是和這樣“居心叵測”的人交朋友――中國固然是禮儀之邦，但是人情交往太復雜，準則在這方面的規定不僅顯得多余，只讓人覺得哭笑不得。同樣的是溝通，在《審計準則》中更多的是強調要保持“獨立性”，通俗地說就是盡量別扯上什么關系，如果發生了影響獨立性的事件，相關的人都必須調離審計項目組，甚至他所做的工作都會受到充分的質疑。依照《內部審計準則》的道理，事務所的審計師們應該和企業的管理層保持良好的關系以獲取更充分的信息，但是這樣就喪失了獨立性，對于審計報告的發表十分不利。
除此之外，《內部審計準則》對于從事內部審計工作的人的定義十分模糊，在《第1101 號――內部審計基本準則》第二章第四條中描述的是“具有相應資質的內部審計人員”，而內部審計在我國只有內審員資格證，這個證是不用考試的，沒有全國性質的統考，只需要參加一個培訓班就可以領取，能有多少含金量令人懷疑。而同時，內部審計報告在人員職業道德規范和審計報告兩章中都沒有對于內部審計人員資質的具體規定，只是籠統地描述了一下需要具有哪方面的知識和技能。而事務所審計的審計師，在這方面有一個完整的規范和制度，我聽過一個畢馬威的宣講會，在會上，項目合伙人用清晰明確的表格將一個職員的發展流程和規劃一一列出，所有進入事務所之后的職員都有明確的目標和規定，只有取得注冊會計師資格的人才能簽字，在這方面，事務所的審計專業而且制度更完善，如果內部審計這項行業漸漸發展到外部化，成立單獨的事務所或者由已有的事務所兼職業務，都需要對行業內的發展和業務范圍有明確的規定?？傊摐蕜t參考國際一流標準，進一步規范和完善了我國的內部準則的理論體系和框架，為內部審計工作以后的發展方向指明了道路。但是缺少實用性。
三、準則的制定
先從《審計準則》的制定說起?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t》的制定主要涉及單位有：負責準則起草的中注協標準部，負責審議的中注協審計準則委員會，和負責領導監督的財政部會計司。其中財政部會計司是政府機構，而另外兩個相對而言是民間組織。可以說整個準則的制定過程幾乎是由政府主導的，這有利于加強審計準則的權威性，也對公眾和投資者的利益的保護比較有利，同時也因為有了相關專家的參與，所以對于專業知識和經驗的利用也比較充分合理。與之完全不同的是，《內部審計準則》就是所謂的“民間準則”，在整個制定過程中并沒有政府機構，即財政部會計司的參與，全程都是由中國內部審計協會自己的專家進行的工作，這樣的審計準則制定機制因為“民間”二字而顯得不那么權威官方，普遍認同度也不夠，沒有了官方作為后盾，在實施效力上難免有所不足。對此，我們可以參考美國會計準則的制定機構演變的過程，雖然準則的最終審核機關是政府，但是其中的制定程序和流程都是由熟悉會計知識，具有會計專業素養的會計界精英來完成，并且充分考慮民眾的意見，公開透明制定過程，在整個過程中，政府并不是完全意義上的主導，對于專業的制定過程沒有過多的干涉，只是負責審核和，保證了準則的權威性，也顯示了政府對于準則的重視，對于該行業的發展也十分有利。
民間審計準則范文2
隨著經濟的發展和科技的進步，尤其是20世紀80年代后期，各國的經濟往來日益頻繁，各國經濟發展的依賴程度也越來越高，國際協調機制增強，并且各國的內在經濟規則逐步趨于統一，審計準則作為審計行為的規范也需要適應全球經濟一體化的要求，因此，建立一套國際通用的審計準則來指導和規范各國的財務活動成為一種趨勢。
1經濟全球化的外在推動
經濟全球化目前是世界經濟的最重要的特征之一，也是世界經濟不可逆轉的發展趨勢。首先，跨國公司作為經濟全球化中最主要的活動主體，它既是生產和資本全球化的產物又是其不斷發展的推動者?？鐕驹谏a經營中面臨的經濟環境要遠遠復雜于其他形式的公司，不同國家不同地域的政治、經濟、文化、法律環境的不同嚴重地影響了信息在跨國公司內部的流通，進而影響了跨國公司的決策效率，尤其是在眾多處在不同國家的子公司與母公司進行財務報表合并時，統一的經濟準則顯得尤為重要，統一的經濟準則在保證財務報告信息質量上有不可忽視的作用。其次，隨著資本的跨國流動，投資者不滿足于在本國資本市場上進行投資，跨國投資和信貸的決策往往更依賴于被投資國家的審計工作的質量，審計準則的差異對于投資者依賴財務信息及時正確地做出投融資決策通常會產生不利影響，因此制定統一的審計準則對于國際資本市場的發展更為迫切。
2國際組織的內在推動
如前文所說，跨國公司推動了經濟的全球化，而服務貿易亦是經濟全球化的載體之一，會計師事務所作為提供審計服務的實體，也受到全球化的影響，形成了跨國承接業務的國際會計師事務所。這些事務所有的是在不同的國家和地區承接業務，有的是承接同一企業在不同國際和地區的業務，不同的審計準則對于注冊會計師承接這些業務無疑是增加了難度。會計準則國際化的進程也影響了審計準則的國際化。從本世紀初期開始，IASB和FASB合作建立財務報告聯合概念框架，聯合概念框架的建立有利于衡量審計客體的標準趨于一致，這也在客觀上要求使用同一會計準則編制的財務報告采用統一的審計準則去評價。
審計準則國際化的進程
自2008年金融危機以來，各國各地區都意識到世界的聯系更加緊密了，在全球化的浪潮下誰都不能獨善其身，各個國家唯有消除障礙、緊密合作才是有利于經濟發展的舉措。
1國際審計準則的產生及發展
自1977年國際會計師聯合會(IAPC)誕生起，它就致力于國際審計準則的制定。IAPC陸續了多項指引，并且在1993年將此前的國際審計指引予以匯編，形成一套國際審計準則。根據IAPC網站提供的資料，到目前為止，全球共有126個國家和地區采用國際審計準則或以國際審計準則為基礎制定其審計準則。國際審計準則的制定為審計準則國際化的進程推進了一大步，但是一些國家和地區為其本國政治和經濟目的考慮，審計準則國際化的推行并不順利。
2歐美發達國家審計準則國際化狀況
由于目前美國審計準則的制定區分為適用于公眾公司的審計準則和適用于非公眾公司的審計準則。適用于公眾公司的審計準則由公眾公司會計監督委員會(PCAOB)負責制定;適用于非公眾公司的審計準則由ABS制定。由ABS制定的審計準則的目標目前已經明確，更傾向于與國際審計準則趨同，而由PCAOB制定的審計準則并沒有表示出與國際審計準則趨同的立場，相反其更注重于本國的經濟發展和執業質量問題。隨著PCAOB制定的準則越來越多，與國際審計準則的差異也可能越來越大，這對審計準則國際化無疑是不利的。歐盟已經以法律形式確定原則上采用國際審計準則，但是其成員國采用國際審計準則卻是有條件限制的。目前歐盟對于采用國際審計準則的形式還沒有具體地做出決定，歐盟內部對于國際審計準則對中小企業審計的適用性、引入的具體機制、是否在引入國際審計準則時允許“加減”等問題，仍有不同的聲音。
總之，審計準則的國際化已是大勢所趨，即使在政策上各國依然采用本國的審計準則，但是一些國際性的會計師事務所已經在使用國際審計準則。在這種大環境下，各國對于審計準則國際化表現得并不積極的原因主要在于各國都出于政治目的的考慮，都想在國際審計準則的制定中獲得話語權，但這只會拖延審計準則國際化的進程，并不能逆轉其趨勢。
我國審計準則國際化狀況
與發達國家相比，我國的審計準則出臺得比較晚，直到1992年我國才形成一套真正意義上的審計報告規范。但隨著我國改革開放腳步的加快，尤其是在2002年我國加入WTO組織以后，我國與世界上其他國家的經貿往來日益頻繁，這才客觀上催生了我國各種經濟規則的發展，審計準則亦在其中。中國會計師執業標準國際化經歷了借鑒、接軌、趨同3個階段，實現了改革探索、穩步推進、實現質變3次飛躍。(1)《獨立審計準則》的產生。隨著1990年和1991年滬深兩市相繼開業，民間審計在我國變得越來越重要，尤其是在1992年深圳爆發了“原野”案、1993年中水長城國際集團披露虛假驗資報告以后，使得注冊會計師行業的諸多問題暴露出來。經過一番努力，1995年12月26日，財政部頒布了第一批《獨立審計具體準則》，這些具體準則標志著我國制定審計準則邁出了第一步。(2)《獨立審計準則》的修訂。《獨立審計準則》誕生后，由于時代的原因，我們對注冊會計師事務所的性質還不夠清楚，所以我國實行以“掛靠”方式舉辦會計師事務所，這些事務所具有智能部門的色彩，成為單位下屬的一個附屬機構。經過一段時間的實踐，事務所掛靠的弊端充分顯現出來，各種舞弊案的發生進一步推動了我國審計準則的制定和修改。2003年，財政部根據當時的國際和國內的經濟環境修訂了《獨立審計具體準則》，此次修訂的準則多達18項，這次修訂主要反映的是入世后我國審計工作面臨的新環境和新問題。但在這個階段，我國的審計準則還停留在借鑒審計準則的階段。(3)《中國注冊會計師執業準則2006》誕生。注冊會計師獨立審計準則的產生和發展總是在一定的經濟背景下發生的。當時被譽為“國企改革一面紅旗”的鄭百文在被查出存在虛假上市、虛假披露信息等一系列違規事件后，監管部門意識到必須要強化管理層的責任。2001年8月，“銀廣夏”事件被查實，使中國注冊會計師協會意識到要下決心全面借鑒國際審計準則，實行以風險導向審計為基礎的審計準則。2006年，財政部了《中國注冊會計師審計準則》，這次修訂標志著我國建立了一套既適應社會主義市場經濟發展又順應國際趨同大勢的準則體系，標志著我國審計準則邁入與國際審計準則接軌的新階段。(4)《中國注冊會計師執業準則2010》出臺。在經過了長達4年的與國際審計準則接軌的過程中，新舊準則平穩過渡，這使得國內和國際社會都對我國推動審計準則與國際趨同的努力給予了高度的評價，也催生了我國審計準則與國際審計準則全面趨同階段的到來。2010年11月1日，修訂后的38項中國注冊會計師執業準則由財政部，自2012年1月1日起施行。此次修訂吸納了國際審計與鑒證準則理事會明晰項目的成果，實現了與國際審計準則的動態趨同。在審計準則國際化的過程中，雖然中國會計師協會早在1997年就成為了國際會計師聯合會的會員，但是鑒于我國經濟發展的背景以及國家綜合實力的影響，我國在國際會計師聯合會的話語權還不是那么多，這也是我國審計準則與國際審計準則差異存在的原因之一。
我國審計準則與國際趨同存在的問題
(1)資本市場的成熟度不同。在西方發達國家，市場經濟的運行已經進行了上百年，市場的運行體系與運行機制的成熟度都要遠遠高于我國。我國的資本市場尚處于發育階段，各項經濟制度都不健全，公司治理結構不健全，投資者對于市場經濟發展的規律也認識不足，這樣導致我國的上市公司和投資者的信息極其不對稱，而獨立審計報告的使用者則對審計結果依賴程度較大，這在一定程度上影響了我國注冊會計師審計的發展，從而直接照搬國際上的審計準則，在執行過程中必然會出現一系列的排異反應。(2)所有制體制不同。我國實行的是以公有制為主體、多種所有制并存的所有制體制。在我國的經濟活動中，國有股份占據了很大一部分比例，這就使得在制定一系列的規章制度時不得不考慮政府的因素。國有企業在社會經濟活動中既是管理者又是參與者，所以我國審計準則的制定就需要政府部門參與其中，這樣才能最大限度地既保護國有資產又保持審計的獨立性。(3)司法環境不同。從西方發達國家審計發展的歷史來看，健全的法律制度是審計準則執行的堅實基礎，它為民間審計運行提供了基本保障。但是就目前來看，我國的法律制度建設不完善。我國屬于大陸法系，與歐美法系不同，條文對司法的判決影響更大，因此注冊會計師執業的獨立性必然要受到法律的影響。而缺乏獨立性的注冊會計師很難被社會所接受，這在一定程度上也影響了我國審計準則的制定。(4)文化不同。西方人的思想受宗教影響較大，在行為立場上更中立，而國人受中庸思想感染較深，更為注重集體利益以及人情冷暖。因此在注冊會計師的執業判斷過程中，其固有的思想觀念會影響審計結論，在制定審計準則過程中，這也是一個要考慮的因素。
我國審計準則國際化的對策
民間審計準則范文3
摘要：本文以和美國上市公司審計報告為研究對象，分別對中國和美國審計報告的內容與格式加以比較研究。中國和美國在獨立審計規范性質、審計責任和職業關注等方面的差異形成了中國和美國上市公司審計報告差異的主要原因。因此，合理地借鑒美國審計報告體系先進的做法，全面改革和完善中國審計報告體系和獨立審計規范體系，將是我們積極迎接審計市場國際化的必要措施。
審計報告是注冊師在實施了必要的審計程序后出具的、用來對被審計單位會計報表發表審計意見的書面文件。編制審計報告是注冊會計師完成獨立審計業務的標志。由于中美環境因素的差異，造成了審計報告所反映的審計模式內容存在著許多差異。本文主要通過對中國和美國的審計報告的比較和，探求改善和完善中國的審計報告體系和獨立審計規范體系。
一、審計環境的比較
1.美國。在20世紀以前，美國獨立審計的主要是在隨資本一起涌入的英國職業會計師的幫助發展起來的。進入20 世紀后，證券法和證券交易法的頒布使美國的法定審計得以確立，獨立審計得到飛速發展，并在世界上處于領先地位。美國強調獨立審計是自我管理的職業，政府不加干預。美國注冊會計師協會是一個實行自我管理的全國性職業組織，該協會制定出了具有重大世界的審計準則和職業道德規范。美國擁有世界上最龐大的注冊會計師隊伍，已達30 多萬人，其地位很高。
2.中國。適應改革開放的要求，財政部于1979年10月在上海建立會計師事務所的試點，并于1980年12月頒布《關于設立會計顧問處的暫行規定》，從此，我國正式恢復了注冊會計師行業，行業起步較晚；我國共有五千余家事務所，大多數仍屬于中小型所事務，會計師事務所規模偏??；目前我國參與對注冊會計師及事務所監管的有審計署、證監會、財政部、注冊會計師協會等，針對注冊會計師行業的違紀行為，監管部門主要采取警告、暫停執業、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務所承擔刑事責任和民事責任的很少、較輕。
二、中美審計報告具體內容和格式上的異同
審計報告是整個審計過程中的最后一個環節，同時也是審計過程中最重要的一個步驟，一般而言，正式立項的審計活動，都是要撰寫審計報告。就現階段而言，中國和美國上市公司審計報告的格式與內容還存在著較大的差異，經過仔細的分析和研究后，我們發現差異也是比較明顯的，具體來說主要表現在以下幾個方面：
（一）中美審計報告的相同之處
1. 對收件人規定相同。中美審計報告的收件人均規定為審計業務的委托人。
2. 對報告日期規定相同。中美審計報告均規定審計報告日期為CPA完成外勤審計工作的日期。
3. 使用的專業術語相同。中美審計報告均規定在導言段或范圍段使用“審計了……”的專業術語，借以表明CPA簽發的審計報告不是復核或編表報告， 而是一種保證程度極高的報告；在意見段使用“我們認為、在所有(或全部)重要方面均公允地反映……”等專業術語，以說明審計意見不是對事實的絕對保證。
4. 對無保留意見審計報告可增加解釋段的規定相同。中美審計報告均規定當CPA出具無保留意見審計報告時，如認為必要，可以在意見段之后增列解釋段，增加對重要事項的說明。
5. 對審計意見類型的規定相同中美審計報告均規定有四種審計意見類型，即無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見。
6.對審計范圍的規定基本相同。中美審計報告中規定的審計范圍，均是指主要的年度會計報告及相關的附表、附注。
7. 對發表各種審計意見條件的規定基本相同。
中美審計報告均規定了發表四種審計意見的不同條件。從總體來說基本相同。只不過我國審計報告準則規定得比較詳細、具體。而美國則規定得較籠統抽象。這在一定程度上反映了我國CPA職業判斷能力偏低的現狀。
（二）中美審計報告的不同之處
1.對標題規定不同。我國審計報告的標題為“審計報告”，美國審計報告的標題為“獨立審計人員報告”。美國審計報告含“獨立”字樣，籍以區別內部報告及其他類型的報告，我國審計報告卻未能做到這一點。
2.對導言段規定不同。美國審計報告的導言段簡要說明審計范圍、會計責任與審計責任，我國審計報告不設導言段，將導言段的內容并入范圍段。正因為我國缺少導言段，才導致我國審計報告（二段式）與國際通行的三段式審計報告存在區別。
3.范圍段內容不同。（1）導言段的關系不同。我國審計報告隸屬于二段式報告，所以報告的范圍段納入了三段式報告中導言段的內容，即審計范圍、會計責任和審計責任。而美國審計報告為三段式報告，故范圍段不包含導言段內容。（2）審計依據不同。我國審計報告的審計依據為中國注冊會計師獨立審計準則，而美國為公認審計準則。(3)對所實施審計程序的說明詳略不同。我國審計報告只是概括說明取得的“合理把握”。就此而言，我國審計報告的范圍段沒有明確指出審計程序及CPA所負責任的程度，進而增加了其所承擔的風險。
4. 意見段內容不同。我國審計報告的意見段是對財務報表的合法性、公允性和一貫性發表審計意見。美國審計報告則就財務報表的公允性和合法性表述意見。我國同時規定“三性”是有原因的。首先，我國國情接近于大陸法系，主要通過法規規范會計工作。故借鑒大陸法系的審計準則，規定合法性要求。其次，我國審計準則主要是借鑒國際審計準則，故規定公允性要求。最后，由于當前我國會計信息失真情形比較普遍，而違反一貫性是其中的一種重要手段，故規定一貫性要求。
5. 對簽章規定不同。我國審計報告規定由CPA簽名蓋章，加蓋會計師事務所公章。并標明會計師事務所的地址； 而美國審計報告規定由會計事務所合伙人或負責該項審計業務的CPA簽名。需標明會計師事務所的地址。由于長期以來．我國有關簽章的規定便是個人簽名、蓋章，并加蓋單位公章，因此這樣規定是符合我國國情的。
三、審計報告差異產生的因素分析
筆者認為之所以出現這些差異，主要基于以下幾個方面的原因：
1.對獨立審計規范性質的認識不同
為了清楚的說明中國與美國對于獨立審計規范性質的認識，我們可以通過以下三個方面來進行分析：(1)這三個地區的會計職業團體與政府的關系；(2)獨立審計規范的制定與方式；(3)約束力及違反規范的處罰。
表1 中美對獨立審計規范性質認識的比較
比較對象 會計職業團體和政府關系 規范制定與方式 使用范圍 約束力 對違反規范的懲處
中國 CICPA為民間機構，且受財政部監督、指導 CICPA制定，并由財政部批準 CICPA的會員 準則必須遵守，指南則參照執行 警告、罰款、沒收非法所得、暫停執業、取消執業資格
美國 AICPA為民間組織 AICPA制定 AICPA的全體會員和其他執業CPA 必須遵守準則（指南）和規則 中止或開除會籍、吊銷資格證書和執業執照
通過表1，我們可以發現，獨立審計規范的實質在于對執業人員的執業行為進行規范，獨立審計人員在實行獨立審計業務過程中，必須或應當遵守，否則，將受到不同程度的懲罰。美國獨立審計規范的性質在于職業界的自我規范、自我約束和自我管理，因而其審計規范往往由民間審計機構制定和。的獨立審計規范則兼有自律規范和他律規范的雙重性質，獨立審計規范的制定與，以及違反規范的懲罰，受民間會計職業團體的制約。
2.對于審計的責任與職業關注認識上的差別
審計觀念是指對審計的看法、觀點和認識的總和。限于篇幅有限，在這里， 筆者將審計觀念僅界定為公眾對審計獨立性的看法。現階段中國和美國的審計觀念的差別還是比較大的。
審計的責任和應有的職業關注是規范審計人員執業的行為指南，同時也是保護廣大投資者合法利益的根本保障。按照《國際審計準則》中關于“審計責任” 的定義， “審計責任” 應該包括《會計報表審計的目標與基本原則》、《審計業務約定書》、《審計工作質量控制》、《舞弊與錯誤》、《會計報表審計中對及法規的考慮》等要素?，F階段而言，中美關于審計責任與關注觀點還存在著很大的差異。
表2 審計責任與職業關注比較
比較對象 審計責任與職業關注 對錯誤與舞弊的認識
中國 審計人員違反職業規范，將會受到相應的行政責任、民事賠償責任，嚴重者還會受到刑事責任的處罰。 CPA應該實施適當的審計程序，以合理確信能夠發現可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。
美國 不遵守行為守則可能會被美國注冊會計師協會開除會籍。對因觸犯刑律而被判處一年以上監禁的會員，或因各種稅務事項而被定罪的會員，將被自動中止或開除美國注冊會計師協會會籍。建立同業復核制度。 審計師有責任計劃和執行審計，以便為財務報表中是否不存在因錯誤和舞弊而引起的重要錯報獲得合理保證。
通過表2，我們可以發現中美對于審計責任與關注的認識以及對錯誤與舞弊的認識上，還是存在很大的差別的。中國關于注冊會計師的審計責任和職業關注，在獨立審計準則和《注冊會計師法》以及其他相關法律、法規中均作了明確的規定，而且將審計責任劃分為行政、民事賠償與刑事處罰三種不同類型、性質的責任，便于規范注冊會計師市場，提高審計人員的執業質量。美國則更強調審計人員的執業自律，而且職業道德規范在審計工作中發揮著巨大的作用。
3.審計證據是指注冊會計師在執行審計業務過程中，為形成審計意見所獲取的證據。一般而言，審計證據必須具有充分性和適當性兩個特點，其中充分性是指審計證據的數量足以使得注冊會計師形成審計意見；適當性是指審計證據的相關性與可靠性，即審計證據應當與審計目標相關聯，并如實地反映客觀事實。
表3 審計證據差異比較
比較對象 關于審計證據的規定
中國 CPA可以運用包括檢查、觀察、監盤、查詢、函證、、性復合等，以便獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上形成審計意見，出具審計報告
美國 CPA可以運用包括實物檢查、函證、文件檢查、分析性程序、詢問客戶、重新執行、觀察等方法以獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上形成審計意見，出具審計報告
通過表3，我們可以看出，中美都規定，審計人員在獲取足夠的審計證據的基礎上才能出具審計報告，但是在具體獲取審計證據的方法上，中美法也不盡相同。中國審計證據的方法顯然非常豐富，而且結合中國市公司的實際情況，將監盤法從觀察法中單列出來，更加體現出中國審計準則的主義特色。關于審計證據的數量和質量，中美的表述基本相同，表述均為“充分、適當”。
四、結論
中美環境的差異，形成了不同的審計模式，而不同的審計模式又決定了不同的審計報告。而從長遠來看，同國際慣例接軌與審計市場國際化是中國獨立審計規范的一個重要目標。而美國是現今世界上經濟最發達的國家之一，其監管經濟的水平相對比較先進。因此，充分借鑒美國的做法和經驗，必將會促進中國審計報告體系和獨立審計準則體系的完善和發展，加速中國審計市場國際化的步伐。
：
1. 趙景誠：《審計報告的國際比較》.經濟師[J]，2004(9)
2. 曾小青：《中美審計報告比較》.中國審計信息與方法[J]，2000(1)
民間審計準則范文4
會計改革與發展“十二五”規劃綱要出臺
財政部日前正式《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》。《綱要》明確，“十二五”期間，要著力推動上市公司國際板審計及跨境監管合作等相關問題研究，加快推動內地具備條件的會計師事務所于全球主要資本市場從事上市公司會計審計業務。此外，將完善企業會計標準體系，持續提升企業會計標準體系執行力和實施效果。在上市公司和大中型企業范圍內，實施企業會計準則；在小型企業范圍內，實施小企業會計準則。相應廢止行業會計制度、企業會計制度等原有企業會計處理規定，加強企業會計標準評估工作，總結做好上市公司年報分析工作，探索開展非上市大中型企業年報分析工作。
財政部：完善財會管理制度體系
近日，財政部《關于加快推進財政部門依法行政依法理財的意見》（財法[2011]14號）文件。文件規定健全財務管理制度，規范財務管理行為。進一步落實部門預算制度改革和事業單位管理體制改革的各項要求，加強行政事業單位財務管理，及時修訂相關財務規則。進一步加強基本建設財務管理，適時修訂基本建設財務管理規定。規范企業財務管理，適時修訂企業財務通則，完善企業財務制度體系。文件還提出適時修訂會計法；規范總會計師管理，研究修訂總會計師條例。逐步完善適應經濟社會發展需要和與國際慣例協調的會計準則和會計制度體系、內部控制規范體系以及會計信息化標準體系，并推進全面、平穩、有效實施。
審計
中注協上市公司年報審計監管工作規程
中國注冊會計師協會近日制定并了《上市公司年報審計監管工作規程》，其中注協指出，上市公司年報審計監管應當貫徹風險導向理念，以跟蹤和監控上市公司年報審計工作質量為核心；以維護社會公眾利益和資本市場穩定，提升年報審計工作質量為目標；以上市公司年報審計風險的評價、預警和防范為重點。上市公司年報審計監管應當堅持事前事中監控與事后報備分析相結合，分類指導與個別輔導相結合，逐日跟蹤分析與定期披露相結合，年報審計監管結果與執業質量檢查工作相結合。規程同時明確，對于已披露的上市公司年報，如有媒體質疑、公眾投訴舉報或者發現審計報告不當的，應與相關事務所取得聯系，全面了解情況，必要時，可采取當面溝通、專案檢查等措施加以應對。
內地與香港實現審計準則持續等效
2011年9月5日，中國注冊會計師協會與香港會計師公會在香港簽署審計準則持續等效聯合聲明，確認新修訂的內地審計準則與明晰化后的香港審計準則實現持續等效。實施審計準則國際趨同戰略，是中國注冊會計師行業積極借鑒國際先進經驗，推動行業跨越式發展的重要措施之一。在審計準則國際趨同的基礎上，2007年12月6日內地與香港達成審計準則等效認同，確立了兩地審計準則持續等效認同機制。2010年6月，香港會計師公會了明晰化后的香港審計準則，以保持與明晰化后的國際審計準則趨同。中注協2009年初啟動了對內地審計準則的重大修訂。修訂后的內地審計準則已于2010年11月1日正式，并將于2012年1月1日起施行。
稅收
國務院修改資源稅暫行條例：增加從價定率計征
9月21日，國務院總理主持召開國務院常務會議，討論決定對《中華人民共和國資源稅暫行條例》作出修改，在現有資源稅從量定額計征基礎上增加從價定率的計征辦法，調整原油、天然氣等品目資源稅稅率。而本次資源稅暫行條例完成修改后，石油、天然氣按從價定率征收將隨之推廣到全國范圍。2010年6月1日，國務院率先在新疆啟動資源稅改革試點，石油、天然氣資源稅由“從量計征”改為“從價計征”，稅率為5%。同年12月1日，資源稅改革試點擴大到內蒙古、甘肅、四川、青海、貴州、寧夏等12個西部省區。
廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規定
近日，國家稅務總局《關于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規定的公告》。文件規定，經國務院批準，現將《國務院辦公廳轉發國家稅務總局關于全面推廣應用增值稅防偽稅控系統意見的通知》（[2000]12號）第三條中“凡逾期未申報認證的，一律不得作為扣稅憑證，已經抵扣稅款的，由稅務機關如數追繳，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定進行處罰”規定廢止。2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證逾期未認證或未稽核比對如何處理問題，另行公告。
政策法規
國家外匯局改革貨物貿易外匯管理制度
日前，國家外匯管理局、國家稅務總局、海關總署聯合公告，決定改革貨物貿易外匯管理制度，并自今年12月1日起，在江蘇、山東、湖北、浙江（不含寧波）、福建（不含廈門）、大連、青島等省市進行試點。改革主要內容包括：外匯管理部門將對進出口貨物流和貿易收支資金流實施全面核查，根據企業合規情況實施分類管理。企業貿易收付匯后，無需辦理核銷；合規企業可憑進口報關單、合同或發票等任一能夠證明交易真實性的單證在銀行辦理付匯。銀行為企業辦理付匯的單證審核程序大幅簡化，出口收匯無需聯網核查。試點期間，試點地區出口企業申報出口退稅時，不再提供紙質出口收匯核銷單。稅務部門參考外匯管理部門提供的企業出口收匯信息和分類情況審核企業出口退稅。
國資委：未來央企業務要100%法律審核
在日前召開的中央企業法制工作會議上，國資委副主任黃淑和對中央企業要求把法律管理嵌入境外投資管理、財務管理、資產管理等業務流程，從2012年到2014年，中央企業及其重要子企業規章制度、經濟合同和重要決策的法律審核要在這三年全面實現100%，總法律顧問專職率和法律顧問持證上崗率平均達到80%以上。據國資委此前初步統計，截至2010年底，約100家中央企業在境外(含港澳地區)設立了子企業或管理機構，境外單位資產和營業收入迅速增長。隨著央企海外業務快速擴展，央企海外運營的法律風險發生的幾率也在增加。由于央企在海外發展中所面臨的法律風險來自于海外經營的各個環節，國資委警示央企要堅持事前防范和始終控制為主，而事后補救為輔的手段。
金融
銀監會要求銀行防范人人貸七大風險
中國銀監會日前向銀行業機構人人貸(P2P)風險提示，要求銀行業金融機構務必建立與人人貸中介公司之間的“防火墻”，嚴防人人貸中介公司幫助放款人從銀行獲取資金后用于民間借貸，防止民間借貸風險向銀行體系蔓延。銀監會同時指出，人人貸中介服務存在七大問題和風險：民間資金可能通過人人貸中介公司流入限制性行業；人人貸中介機構有可能演變為吸收存款、發放貸款的非法金融機構，甚至變成非法集資；巨大的信息科技風險；不實宣傳影響銀行體系整體聲譽；人人貸的性質也缺乏明確的法律法規界定；貸款質量遠劣于普通銀行業金融機構；人人貸公司開展房地產二次抵押業務存在風險隱患。
港股ETF和RQFII試點有望近期推出
中國人民銀行有關負責人日前表示，港股組合ETF和人民幣QFII（即RQFII）的試點工作有望近期推出。該負責人說，目前，內地推出港股組合ETF的實施方案已經完成，各項技術準備工作進展順利，此項工作試點有望近期推出。內地上市港股組合ETF產品有助于豐富內地居民的投資品種。關于人民幣QFII，該負責人說，經國務院批準，內地有關部門將推出在港募集人民幣資金投資境內證券市場試點(即人民幣QFII)工作。試點初期，總額度為200億元，額度的80%投資于內地債券市場，將從對境內市場較為熟悉的境內基金管理公司、證券公司的香港子公司做起。目前，試點工作的各項技術準備工作基本就緒，有望近期推出。
國際
國際財聯第41屆世界大會在京召開
9月16日至18日，國際財務總裁協會聯合會第41屆世界大會在北京舉行。此次大會由國際財務總裁協會聯合會（IAFEI）與中國總會計師協會（CACFO）聯合舉辦。來自中國、美國、德國、日本、以色列、菲律賓等十幾個國家和地區的著名專家學者和企業高管共計400余名代表參加了會議，共同研討在復雜多變的時局下企業持續發展問題。財政部副部長王軍在大會上表示，全球經濟調整恢復任重道遠，全球性的問題需要全球性的解決方案。在此背景下，亟須加強企業財務管理水平，為企業發展注入新活力，為全球經濟調整與恢復作出貢獻。
美國證交會盯上企業海外現金
美國證券交易委員會(SEC)正在推動更多企業披露在海外持有的現金金額。目前各方關注著鼓勵美國企業將盈利保留在海外的稅收法規的影響。SEC已經要求陶氏化學(Dow Chemical)、Fortune Brands、卡特彼勒(Caterpillar)和CIT追加向投資者提供的關于海外盈利和海外現金的信息。美國稅收法規規定，如果企業將海外盈利轉移至美國本土，需要繳納最高35%的稅收。奧巴馬政府迄今一直在抵制企業呼吁對回國資金實行臨時減稅的游說，聲稱只會在更廣泛稅收改革的背景下才會考慮這一構想。
民間審計準則范文5
一、審計技術層面
獨立審計模式經歷了由賬項基礎審計、制度基礎審計到風險導向審計的三個階段。賬項基礎審計以會計憑證和帳簿為起點，以詳細審計為標志，以會計數據的真實性為目標，雖然后來導入了審計抽樣，但采用更多的是判斷抽樣，即主要源于注冊會計師的主觀判斷，在規模較大和業務較復雜的情況下，很容易遺漏甚至無視交易或事項的重大錯報。制度基礎審計以內部控制為起點，以了解、測試和評價內部控制的有效性為標志，據以確定實質性測試的性質、時間與范圍。但隨著企業風險和不確定性的增加，特別是審計證據的獲取需要更多的來源，因此，制度基礎審計仍可能發生較大的偏差。風險導向審計以風險的系統和評價為起點，以審計證據的性質和類型滿足可接受風險的需要為標志，注冊會計師圍繞審計風險模型，做出識別、計量、化解、規避風險或終止審計的決策，以將剩余審計風險降低至可接受水平。
從我國的審計實務看，總體上仍處在賬項基礎審計向制度基礎審計過渡的階段，理由是：
（一）我國審計實務生長的土壤貧瘠，缺少基于內部控制基礎上的審計傳統。注冊會計師職業曾經被遺棄長達31年，其間連“審計”這個術語甚至都顯得生疏，審計即查賬的認知根深蒂固地留存在人們的頭腦中。加之行業恢復重建以來，在會計師事務所工作的骨干多為知識老化、年齡老化、觀念老化的“考核注冊者”，即使有學有所長的青年才俊加入，也限于人微言輕和勢單力孤而難以改變現狀，最終或被同化或選擇出走。
（二）首次接受委托時進行客戶甄別，本來是預防審計失敗的“第一道關隘”。但許多事務所抱著來者不拒的態度，希求業務多多益善，對高風險的“問題項目”試圖憑借僥幸或賭博來回避失敗的結局。比如對客戶所在行業狀況、經營活動、管理層誠信度等環境因素的了解，往往以時間或成本限制為理由，淺嘗輒止。
（三）分析性程序作為對相關數據、比率和趨勢進行分析和比較的程序，是搜尋異常變動信息、獲得有效審計證據的重要方法之一。注冊會計師運用分析性程序，可以把握被審計單位會計報表認定的總體合理性，至少不會出現某些財務指標十分荒謬的情形。但實務中有關分析性程序的運用，或者“蜻蜓點水”，或者對異常變動數據不作解釋，未能充分發揮這一工具的效用。
（四）無論審計項目的大小，審計人員進入現場后，既缺少調查問卷，又沒有穿行測試，直奔賬簿、憑證而去，先是總賬、明細賬加總核對，然后抽查幾筆業務，復印幾份合同，最后輕易地得出結論。至于嚴格的統計抽樣技術，幾乎不被采用，如果非要歸入抽樣審計層面，連實施判斷抽樣都較少，多數仍屬于任意抽樣。
從審計標準看，《獨立審計準則》處于制度基礎審計向風險導向審計過渡的階段，理由是：
（一）現已的《獨立審計準則》42個項目，比如了解被審計單位情況、內部控制與審計風險等，提醒注冊會計師關注非財務信息所引致的風險，不同程度地彰顯了風險導向的審計思想。
（二）即使是現代審計比較發達的美國，也沒有確立完整的風險導向審計學科體系。只是傾向不拘泥于既有的內部控制，主張從公司治理結構的高度和經營風險的領域，據以計劃和實施審計工作。
（三）我國陸續制定的《獨立審計準則》，吸收、借鑒了國際上先進的成果，與時俱進地構筑了審計思想平臺，體現了國際慣例與中國特色的有效結合。因此，那種認為《獨立審計準則》仍停留在賬項基礎審計的說法是沒有根據的。
由上述審計實務與審計標準的比較可知，我們面臨的問題是先進的審計準則與落后的審計實務之間的矛盾，是理念與現實的沖突。這當然不能通過降低審計準則的規范程度來迎合實務的水平，比如重新回到賬項基礎審計層面，那將是因噎廢食的作法。相反的，我們應當不斷推進審計實務的進步，以迎接加入WTO之后來自國外職業界的挑戰。其一，改進審計準則的培訓方式。通過若干審計失敗案的挖掘，加深對《獨立審計準則》精神的理解與掌握，避免陷入條文化的窠臼；其二，在注冊會計師中，增加有關審計實務偏離審計準則的判斷與分析，突出審計準則的引導與矯正功能；其三，提供更多具有操作性的執業指南，以期形成綱目兼備、邏輯嚴謹、層次清晰的審計準則體系。
二、執業風險領域
實務中，即使不是真正意義上的制度基礎審計，也常發現客戶會計報表中存在的重大錯報與舞弊，但結果卻出具了“干凈報告”，這就不是審計技術所能解釋的了。
我們知道，審計風險是指客戶會計報表中存在著重大錯報與舞弊，注冊會計師卻發表了不恰當意見的可能性。某些審計失敗案涉及的審計報告，并非審計風險的作用——注冊會計師已經發現問題但未按規范出具報告——這實際上是道德參數和執業風險（或經營風險）在作怪。
的確，每一份審計報告的背后都沉淀著道德含量，注冊會計師審計究竟是“問題審計”還是“道德審計”關乎審計的成敗。如果誠信的道德準則成為可有可無的權重，則注冊會計師賴以立足的基礎發生動搖，審計失敗的陰影即刻籠罩在注冊會計師的頭上。
然而，道德問題不意味著審計失敗的全部，只強調職業道德而忽視會計師事務所的執業風險會陷入“泛道德主義”的怪圈。
所謂執業風險的模型是：執業風險=審計風險*發現風險*賠償風險。發現風險包含了市場風險、質量風險等因素，在審計風險為定數的條件下，執業風險與發現風險和賠償風險呈正相關關系。這就是說，會計師事務所的逐利性的組織特征（也有人認為會計師事務所應當具有觀念上不以盈利為目的的特征），會使得會計師事務所在審計過程別是審計報告階段選擇執業風險導向，通過把握市場的敏感度和降低產品（審計報告）質量達到利益最大化的目的。即：雖然偏離道德和技術規范，但可能不被市場發現，況且發現了也不會有太高的經濟代價。于是，一些注冊會計師更有積極性出具不實報告。
從民間審計機構的屬性或組織特征的角度研判，如果僅僅加大對注冊師的行政處罰和刑事處罰，而不同時在釋放會計師事務所的執業風險方面做出努力，審計失敗案的發生頻率將很難降低。其一，行業主管部門應積極推進按時間預算收取審計公費的進程，提高職業界的收費水平，因為財務不獨立最終會導致審計不獨立；其二，疏通民事責任賠償的渠道，在無關痛癢（行政處罰）和牢獄之災（刑事處罰）中間構造挽救機制，使注冊會計師可以而且能夠為自身造成的損失負責；其三，提倡開展更多的非法定業務，特別是改變擁擠在上市公司審計等高風險項目上的現狀，使公眾轉換觀察注冊會計師職能的視角，進而化解執業風險。
三、事務所組織形式
會計師事務所選擇何種組織形式絕不是次要的，它關系到職業界是否值得信賴以及是否具有服務資格的重大問題。人們注意到，涉及銀廣夏、麥科特案的會計師事務所正是合伙制，那么，是否是合伙制惹的禍呢？
一部民間審計史表明，會計師事務所采用合伙制（包括有限責任合伙制）組織形式，是產權制度與專業人士雙向選擇的結果，是內在張力與外部約束的使然。
首先，注冊會計師應負的責任不同于其他職業，如果說醫師的失職危害的只是個人的健康和生命，則注冊會計師的失職危害的卻是多元利益主體甚至整個經濟秩序，因此，有過錯的注冊會計師理當承擔無限責任；
其次，獨立審計的職業特性決定了合伙人既是所有者又是經營者，同時，資本的意志讓位于風險的權衡，而有限責任公司則是委托人（股東）和人（經理）分離，表決權資本成為決策的依據，因此，純粹的有限責任公司制不適用于注冊會計師行業；
最后，有限責任公司多采用垂直、剛性與封閉的管理模式，很容易演變為“一股獨大”或“數股制肘”，而會計師事務所多采用扁平、柔性與開放的管理模式，這與合伙制的本原——平等、合作精神相契合，因此，會計師事務所走合伙制道路有其必然性。
普通合伙制會計師事務所是由兩位或兩位以上注冊會計師組成的合伙組織。合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔無限連帶責任。其優點是在風險的牽制和共同利益的驅動下，促使事務所強化專業品質，擴大規模，提高規避風險的能力。缺點是建立一個跨地區、跨國界的大型會計師事務所要經歷一個漫長的過程。同時，任何一個合伙人執業中的錯誤與舞弊行為，都可能給整個會計師事務所帶來滅頂之災。
有限責任合伙制會計師事務所（LLP）是事務所以全部資產對其債務承擔有限責任，各合伙人對個人執業行為承擔無限責任。其最大特點在于，既融入了合伙制和股份有限公司制會計師事務所的優點，又擯棄了它們的不足?，F在，許多國家和地區的大中型會計師事務所已陸續轉型，有限責任合伙制會計師事務所成為職業界組織形式的一大趨勢。
民間審計準則范文6
摘 要 職業判斷廣泛地存在于審計的全過程并且極大地影響著審計工作質量。應用職業判斷能力，能幫助注冊會計師選擇恰當的審計方法，敏銳地捕捉相關信息，及時發現潛在風險，提高審計工作效率。鑒于此，本文就簡單的論述職業判斷在注冊會計師確定審計意見類型中的運用。
關鍵詞 職業判斷 注冊會計師 審計意見 運用分析
職業判斷廣泛地存在于審計的全過程并且極大地影響著審計工作質量。應用職業判斷能力，能幫助注冊會計師選擇恰當的審計方法，敏銳地捕捉相關信息，及時發現潛在風險，提高審計工作效率。
本文簡單的論述職業判斷在注冊會計師確定審計意見類型中的運用。
一是運用分析性復核評價審計差異。首先，評判在實施階段對分析性復核發現的異常差異是否有合理解釋，審計過程中是否存在重大遺漏，審計取證是否充分適當；其次，檢查經審計調整后的財務報表是否具有總體上的合理性，可以就審計調整后的財務報表再次進行分析性復核，檢查是否存在尚未發現的異常差異，這些差異是否有合理的解釋，是否需要追加審計程序，補充審計證據，是否足以支持審計結論。
二是確定審計意見類型。確定審計意見類型是對整個財務報表的合法性、真實性、公允性做出的判斷，決定審計風險及審計責任大小。
確定審計意見類型首先是判斷財務報表層次重大錯報風險。重要性水平是考慮審計報告類型的重要依據。在運用重要性水平時，必須考慮錯報或漏報的金額和性質對財務報表決策人可能產生的影響。將錯報金額與重要性水平比較，金額越大，對財務報表產生的影響越大，但小金額錯報或漏報的累計，也可能會對財務報表產生重大影響。性質嚴重和牽涉面廣的錯報或漏報，也可能誤導報表使用者。
其次是考慮審計范圍是否受限。應當識別審計范圍受限是出自注冊會計師的自身因素，不實施必要的審計程序，還是被審計單位人為限制，或者注冊會計師及被審計單位難以控制的客觀環境的情形，后者如無法聘請到外部專家；境外投資子公司進行審計；境外承包工程項目進行審計；與外國客戶往來的函證；煤、氣、魚類及危險化工產品進行監盤。必須考慮審計范圍受限的影響是否重大或廣泛，以及審計范圍受限的性質，被審計單位的有意限制比無意限制更具重大影響。
再次是評價持續經營能力。被審計單位持續經營能力是影響其財務報表使用人決策的重要因素之一。注冊會計師應當充分關注被審計單位在財務、經營、其他三方面所影響持續經營能力的跡象，從整體上考慮被審計單位是否存在對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。
審計準則列舉了對影響持續經營能力的判斷跡象，主要有財務狀況惡化出現資不抵債（即由于巨額虧損出現引起所有者權益合計為負數）無法償還債務；無法繼續履行重大借款合同中的有關條款；存在大量不良資產長期未作處理；存在對外大額擔保和案情訴訟等或有事項引發出的或有負債；投資失敗造成財務資金損失巨大。對單一或少數產品、顧客或交易的依賴；失去主要市場、特許權或主要供應商。違反有關法律法規或政策被停止經營；股權轉讓頻繁等。
影響持續經營能力的判斷跡象可能很多，當存在一項或者多項跡象時，是否必然影響被審計單位持續經營能力要根據具體情況區別對待，譬如，科技型企業資產負債率可能很高，但科技型企業更多地是智力和人的因素影響，評價企業償債能力，往往將無形資產排除在外，而負債構成包含的可能是國家扶持資金。評價這類企業，應該考慮無形資產、研發項目、技術因素及市場前景。寧海縣有家旅游用品公司多年未經營，且凈資產為負數，但其關聯方經濟實力比較雄厚，長期為其提供擔保，這家公司存在的目的就是作為一個連環擔保的殼體。筆者2008年前曾審計過一家服飾生產企業，連續幾年凈資產為負數，但其有一大塊土地未開發，這塊土地使用權是升值的，且公司能獲得銀行的支持，至今這家公司還在維持經營。
再次之是選擇適當的審計依據和評價標準。職業判斷時要依據審計準則和會計制度，根據審計目的和業務性質選擇審計依據，譬如，農業企業及專業合作社，結算方式以現金為主，交易方式一般為一手交錢，一手提貨；收購初級農產品由訂購合同約定，開具的收購專用發票是不完整的，一般沒有農產品出入庫手續；部分存貨及固定資產無法取得發票入帳；農產品銷售對象一般為承包經營者（個體經營者）、農副產品市場、餐館酒樓等，一般不需要開具發票；生物資產隨行就市，容易受市場波動影響，在這種情況下，如用《企業會計準則》為評價標準，顯然是不恰當的，只能選擇《農業企業會計核算辦法》及《農民專業合作社會計制度》。筆者曾審計寧波保稅區一家外資企業，智利母公司執行作業成本會計制度，適應合并財務的需要，當然要將現有會計制度調整，選擇母公司作業成本作為審計依據。
確定審計報告類型的依據之界限有時是模糊的，審計準則不可能規定每一個具體情形如何出具審計報告。審計準則只規定了出具審計報告的基本依據，錯報金額很小，可能出具標準無保留意見審計報告；錯報金額重要但不影響財務報表整體公允性，可能出具保留意見審計報告；錯報金額對財務報表整體影響重大而且廣泛，應當出具否定意見審計報告；由于審計范圍受限，不能確認對財務報表的影響，可能需要出具無法表示意見的審計報告。不確定事項可能導致出具帶強調事項的無保留意見審計報告；凡能確定對財務報表影響金額的事項，應出具保留意見或否定意見；不能確定影響金額的事項才出具無法表示意見的報告。
審計實務中，常見的誤用審計報告類型：譬如，注冊會計師以審計范圍受到限制為由，以保留意見或無法表示意見代替應執行的審計程序；部分往來款（如與外國客戶往來）無法函證或存貨的某一方面（如計價）無法認定，但對國內客戶可以函證或替代測試或對存貨已監盤，卻對整個往來款項及存貨保留意見；擴大強調事項段使用范圍，帶強調段的審計報告變成了保留意見的一種變通形式；否定意見的審計報告與拒絕表示意見的審計報告的界限依據有時不甚分明，拒絕表示意見又有可能成為否定意見的另一種“體面”的替代；長期股權投資未采用權益法核算，對資產總額及利潤的影響已達30%以上，并且改變盈虧趨勢，卻用保留意見代替否定意見的審計報告；當被審計單位凈資產為負數或存在不確定事項時，反而沒有強調對持續經營存在疑慮；以注冊會計師代編的被審計單位財務報表附注代替審計意見，如，某進出口公司附注寫“長期股權投資是以××、××股東名義投資的”，審計報告正文無任何表示；“夸大”被審計單位財務報表存在的錯報或漏報的可能，有時，注冊會計師可能認為執行了“滿意”的審計程序，獲取了“充分、適當”的審計證據，但分析被審計單位的內部控制及經營環境，心里仍不踏實，便找一個“恰當”的理由，發表保留意見，謹慎地保護自身利益。筆者曾審計過一家投資公司，所有大額的往來款均已取得函證或替代測試，但考慮到投資公司業務的特殊性，仍有可能存在民間借貸利息收入未入帳、無法弄清往來款交易的經濟實質等，且實務中，并不是由注冊會計師自始至終控制函證的過程，存在固有風險，就對其他應收款發表了保留意見，但后來行業檢查，檢查組認為，其他應收款項目已取得函證，應對其發表標準無保留的意見。通過這一審計項目，一方面說明注冊會計師了解被審計單位的經營環境及站的角度不一樣，可能也會產生判斷分歧；另一方面說明檢查風險與實質風險有時是相互矛盾的，過度謹慎也可能會誤導財務報表使用者失去良好的投資機會，需要注冊會計師在兩者之間進行平衡。
審計判斷標準有時是變動的，需要注冊會計師根據變化了的情況進行調整。筆者多次見到，有的注冊會計師出具清算報告，符合《外商投資企業清算辦法》，實際上，《外商投資企業清算辦法》已于2008年1月廢止；民間非營利組織原參照事業單位會計制度固定資產不計提折舊，但不計提折舊無法反映固定資產的損耗情況，2005年實施的《民間非營利組織會計制度》規定，民間非營利組織應當對固定資產計提折舊。典當行原執行《金融企業會計制度》，2009年執行《企業會計制度》；擔保公司屬于金融業務的性質，應該執行《金融企業會計制度》，實務中，不少擔保公司仍然是按《擔保企業會計核算辦法》、《企業會計制度》核算。這時，如連續審計前幾年財務報表，需要轉換為當時適用的會計制度，這種轉換有可能導致被審計單位原來符合《企業會計制度》，現在不符合《金融企業會計制度》，由無保留意見變成了保留意見。
職業判斷不能僅局限于審計準則和會計原則。譬如，審計準則只規定有限公司驗資標準，實務中，有時會遇到個體印刷廠及合伙企業也需要驗資，這時是否就不能鑒證了呢？亦或是參照審計準則精神？審計準則和會計原則有時是矛盾的，也會影響職業判斷。公允，未必真實，歷史成本下未開發的土地使用權以及房屋建筑物就不能反映資產的真實價值；真實、公允的會計處理也未必合法，股東借款記入其他應收款是符合企業會計制度的，但工商可能認為有抽逃資金嫌疑。2006年2月的新審計準則，增加了對法律法規的考慮。實務中，發現洗錢嫌疑，如披露又違反職業道德準則中為客戶保密原則。典當業原先執行《人行典當會計制度》，現改為執行《企業會計制度》，體現在報表上同城典當行之間可以相互拆借資金，并設置與投資有關的科目，但現行《典當管理辦法》規定典當行不得對外投資。這時，應考慮對財務報表使用人的決策影響，以可接受風險水平為依據，確定恰當的審計報告的類型及措辭。
審計實務中，有時還會遇到這樣一種情形，即地方政府部門為適應地方經濟發展需要制定的土政策，譬如，×縣規定企業挖潛改造資金記入“其他應付款”（應為專項應付款），而寧波××區又規定將收到的“中小企業技術創新基金”記入“補貼收入”（應為專項應付款），這些規定往往是稅務機關根據稅務任務的完成情況，為調節地方經濟的發展而采取的臨時措施，一般也不正式下文，而是通過內部學習會議形式規定，于是整個縣區都是這樣進行帳務處理的，但我國法律適用原則是法律優位，高于部門規章，新法優于舊法，財政與稅務分屬不同的部門，我們審計的依據是否符合《企業會計制度》，但也要考慮地方政府制定這一政策的初衷及良好愿望，考慮對財務報表的影響程度，以適當的方式（譬如，附注說明）披露即可（而不能機械的發表保留意見）。
審計實務中，經?？梢砸姷綄徲媹蟾娲朕o表述含糊，保留意見或否定意見不能確認錯報對財務報表的影響金額，如，“貴公司應收帳款未計提壞帳準備”、“貴公司應收帳款未能實施函證”、“貴公司長期股權投資未采用權益法核算”、“貴公司長期股權投資未取得被投資公司財務報表”、“貴公司開辦費未于開始經營的當月一次性攤銷”等，這樣的表述，無助于財務報表使用者進行決策。
