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調整賬務處理范文1
根據財政部印發的《關于改進和加強企業年度會計報表審計工作管理的若干規定》的通知（財企[2004]5號），國有大中型企業要依法接受會計師事務所的報表審計。注冊會計師在審計過程中發現企業存在的財務、稅務、會計等處理失當或者差錯，應當及時提請企業按照國家有關規定調整。如企業拒絕在已編制的會計報表中按審計意見進行調整，注冊會計師則將依據審計準則，在審計報告中根據未調整事項的重要程度及對公司合并會計報表構成的影響程度，決定出具審計報告應當采取的類型。
在以上的審計要求中，審計準則僅僅對企業對外公布的會計報表的調整有明確的要求，未對企業內部核算及帳務處理是否同時做出調整做出具體要求。即企業可以根據自身會計核算的特點，自主決定是否同步對企業財務的核算帳目做出調整。對于大型企業及具有大量分支機構的企業，如果決定對會計帳目同時進行調整，可以自主決定是只在總公司層面進行調整，還是根據調整事項的歸屬，在相應分公司層面的核算帳目中進行調整。按照調整事項同步調整帳務的方法，優點是使企業內部核算帳目與對外會計報表保持完全一致，保證了帳帳、帳證、帳表的同一性。缺點是對中介出具的調整全盤入帳調整，容易打亂企業自身的正常核算體系，造成內部核算混亂，對今后的持續核算產生不利影響。反之，如果只調整對外報表，不調整財務帳目，優點是保持了自身核算的獨立性，缺點是報表與財務帳目脫節，每到公布報表之前都要對以前所有的審計調整進行梳理并重新調整，造成調整的工作量越來越大，且易出差錯。對于以上問題，筆者認為可根據出具的審計調整事項性質分別采用不同方法處理：
一、表、帳同時調整，直接調整下屬單位或分公司核算帳目。此種方法適用于科目重分類的調整、核算差錯調整、違反權責發生制原則產生的審計調整
科目重分類的調整，此類調整原因多為會計核算中科目使用不規范造成的，如應收帳款與其他應收款，應付帳款與其他應付款的混用；核算中正常情況下應為借方數而出現貸方數及相反的的情況，如應收帳款中出現余額為貸方數的情況，審計機構出具的調整將應收帳款中的貸方數調整到了預收帳款科目，或將應付帳款中的借方數余額調整到了預付帳款科目。
核算差錯的調整，原因為企業核算中因人為原因錯用會計科目或錯錄入金額造成的調整，是對企業財務核算中的失誤進行的修正。對于此類審計調整事項，企業應無條件地按照調整事項對應的下屬單位或分公司，在相應的下屬單位或分公司核算帳目中進行不折不扣的執行，及時調整帳目中的差錯。
因企業核算中不符合權責發生制原則出具的調整。對于企業核算過程中出現的有意或無意造成的提前或延后列收，提前或延后列支，造成報表利潤不能真實地反映企業經營情況的，企業應及時根據審計意見進行調整，對應列帳而延后列帳部分在下屬單位或分公司核算帳目中進行補入帳或調出提前列帳的部分，同時在下期的帳務處理中進行反向調整。
二、在總公司層面進行表帳調整，不對應至下屬單位或分公司
對審計機構出具的帶有收入成本還原性質的調整，由于只是同時調增或調減收入類科目或成本類科目，不影響企業總體利潤的變化，在總公司層面調整即可，不建議在每個下屬單位或分公司進行帳務處理。如物流運輸類企業，在利用合作客戶的運能運力為自身提供服務的同時，也利用自身資源為對方提供部分服務，結算時以相互提供服務收支相抵后的差額進行。差額為正的，計列業務收入，差額為負數的，計列業務成本。企業間的這種簡化處理方法對企業實現的利潤和稅收沒有任何影響，但審計機構認為此種方法不能全面反映企業的收入及成本情況，需對企業收入和成本進行還原反映。即所有為對方提供服務的項目全額計列企業的業務收入，所有利用對方資源或服務的項目全額計列企業業務成本。調整結果是企業對外報送報表的業務收入和業務成本同時增加了，但利潤數沒有影響。此類調整筆者認為在總公司層面處理就可以了，可以保證公司合并報表與全公司所有帳目的核對一致，沒必要在每個分公司層面進行層層調整，勞民傷財。
三、只調報表，不對核算帳目進行調整
不涉及損益的時間性因素的調整，如對年底銀行未達帳項進行的調整，對資產負債同時調增或調減的調整。對年底銀行未達帳項，企業已在當年進行了帳務處理，而銀行存款的實際收款或付款入帳發生在次年，這種情況不影響企業的損益情況，只是對企業會計期末的實際資產負債情況有影響。這屬于正常的時間性差異，而且如進行了調整，次年1月份還要對調整進行原數沖回，增加了工作量且意義不大，可不對這種調整進行帳務處理。
調整賬務處理范文2
對增值稅檢查時，查處的調增或調減增值稅稅額，應通過“應交稅費――增值稅檢查調整”專戶進行核算。該賬戶專門核算在增值稅檢查中查出的以前各期應補、應退的增值稅稅額，借方登記檢查調減的銷項稅額、檢查調增的進項稅額，貸方登記檢查調增的銷項稅額、檢查調減的進項稅額、檢查調增的進項稅額轉出及檢查調增的小規模納稅企業應交增值稅稅額，余額可能在貸方，也可能在借方，期末應對其余額按如下辦法進行處理：
若余額在借方，且“應交稅費――未交增值稅”(小規模企業為應交增值稅，下同)賬戶余額也在借方，則期末將“應交稅費――增值稅檢查調整”專戶借方余額直接轉入“應交稅費――未交增值稅”賬戶的借方。
若余額在借方，且“應交稅費――未交增值稅”賬戶余額在貸方，應比較兩者大小分別處理：當前者大于后者時，應在繳納了未交增值稅貸方余額后，將增值稅檢查調整專戶的借方余額轉入未交增值稅賬戶的借方；當后者大于前者時，應先將增值稅檢查調整專戶的借方余額轉到未交增值稅賬戶的借方，然后按兩者差額繳納增值稅稅款。
若余額在貸方，且“應交稅費――未交增值稅”賬戶余額也在貸方，則期末應將“應交稅費――增值稅檢查調整”專戶的貸方余額直接轉入“應交稅費――未交增值稅”賬戶的貸方，并按兩者之和繳納增值稅稅款。
著余額在貸方，且“應交稅費――未交增值稅”賬戶余額在借方，也應比較兩者的大小分別處理：當前者大于后者時，應將增值稅檢查調整專戶余額轉到未交增值稅賬戶的貸方，并按兩者的差額繳納增值稅稅款；當后者大于前者時，只能按增值稅檢查調整專戶的貸方余額，直接繳納增值稅稅款。
二、增值稅納稅檢查賬務調整的方法
第一，年終結賬前查補進項稅方面的賬務調整。(1)扣稅憑證取得不合法。如果取得的進項憑證不合法而企業抵扣了該進項稅，檢查發現后應做如下賬務調整：借記原材料、庫存商品等，貸記應交稅費――增值稅檢查調整。(2)抵扣范圍擅自擴大。企業購進用于非應稅項目的貨物不應抵扣進項稅額，如果企業進行了抵扣，檢查發現后應做如下賬務處理：借記應付職工薪酬等，貸記應交稅費――增值稅檢查調整。(3)非正常損失的貨物進項稅應轉出而未轉出。如外購貨物及在產品、產成品等發生的非正常損失，企業應負擔的進項稅應從進項稅額中轉出，經檢查發現未做轉出處理的，應做如下賬務處理：借記待處理財產損溢等，貸記應交稅費――增值稅檢查調整。(4)少抵扣進項稅額。在稅法規定的期限內，如果企業少抵扣了進項稅額，依照規定在計算出少抵扣的稅額后，做如下賬務處理：借記原材料等(紅字)，貸記應交稅費――增值稅檢查調整(紅字)。
第二，年終結賬前查補銷項稅方面的賬務調整。(1)價外費用未計銷項稅額。如果企業價外向購貨方收取代收款項等符合稅法規定的各種性質的價外費用未計提銷項稅額的，應按新售貨物適用的稅率計算出應補的增值稅后，做如下賬務處理：借記其他應付款(代收、代墊款項)、本年利潤(價外費用款項)，貸記應交稅費――增值稅檢查調整。(2)視同銷售業務未計銷項稅額。如果企業將自產的產品用于發放非貨幣性職工薪酬、無償贈與他人等發生的視同銷售業務未計提銷項稅額的，應按當期同類貨物的價格或按組成的計稅價格計算銷售額后計提銷項稅額，并進行如下賬務處理：借記應付職工薪酬、本年利潤(應計入損益的部分)，貸記應交稅費――增值稅檢查調整。(3)適用稅率有誤。企業因稅率使用錯誤造成少計銷項稅的，借記本年利潤，貸記應交稅費――增值稅檢查調整；如果發生多計，則用紅字做上述分錄。
[例1]M企業系增值稅一般納稅人，增值稅稅率17％，20×8年6月份銷項稅額為30萬元，購進貨物的進項稅額為35萬元，“應交稅費――未交增值稅”賬戶借方余額為5萬元。20×8年7月10日，稅務機關對其檢查時發現以下業務會計處理有誤：6月4日，用自產的甲產品一批用于對外投資，成本價98萬元，無同類產品售價，成本利潤率為10％，企業做如下會計分錄：
借：長期股權投資
980000
貸：庫存商品
980000
6月22日，購進用于發放非貨幣性薪酬的商品52萬元，企業做如下會計分錄：
借：應付職工薪酬
444444.44
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)
75555.56
貸：銀行存款
520000
對上述問題，應做如下查補稅的分錄：企業將自產的甲產品用于對外投資，應視同銷售業務，在無同類產品售價的情況下，按組成的計稅價格計算出銷項增值稅183260元[980000×(1+10％)×17％)，調賬分錄如下：
借：長期股權投資等
183260
貸：應交稅費――增值稅檢查調整
183260
企業用于非應稅項目的貨物，其進項稅額不得抵扣。調賬分錄如下：
借：應付職工薪酬
75555.56
貸：應交稅費――增值稅檢查調整
75555.56
結轉“增值稅檢查調整”科目余額：
借：應交稅費――增值稅檢查調整
258815.56
貸：應交稅費――未交增值稅
258815.56
計算補交稅款=258815.56-50000=208815.56(元)，做如下分錄：
借：應交稅費――未交增值稅
208815.56
貸：銀行存款
208815.56
第三，年終結賬后對以往年度增值稅查補的調整。對以前年度增值稅進行檢查補稅，如果涉及損益科目，應將查增、查減相抵后應補的增值稅，借記利潤分配――未分配利潤，貸記應交稅費――增值稅檢查調整；如果涉及非損益科目，按結賬前的有關賬務處理方法進行調整。
[例2]N公司系增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率、25％的所得稅稅率。20×9年7月3日稅務機關對該公司上年交納增值稅情況進行稽查，發現該企業20×5月業務會計處理有誤：將邊角料出售，取得收入價款123000元，企業會計分錄為：
借：銀行存款
123000
貸：其他業務收入
123000
購進用于非應稅項目的固定資產(折舊期5年，無殘值)，支付價款340000元，取得增值稅專用發票。企業賬務處理為：
借：固定資產
290598.29
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)
49401.71
貸：銀行存款
340000
經稅務機關計算查補的增值稅額為：出售邊角料應補交增值稅17871.79元[123000÷(1+17％)×17％]，購進固定資產不得抵扣進項稅額49401.71元，兩項合計67273.50元。企業應按照會計差錯準則的要求進行賬務調整。
如果屬于非重大會計差錯，賬務處理如下：
借：固定資產
49401.71
其他業務收入
17871.79
貸：應交稅費――增值稅檢查調整
67273.50
20×8年6月至×9年6月，應補提固定資產折舊10703.70元(49401.70÷5÷12×13)。
借：管理費用
10703.70
貸：累計折舊
10703.70
如果屬于重大會計差錯，賬務處理如下：
借：以前年度損益調整
17871.79
固定資產49401.71
貸：應交稅費――增值稅檢查調整
67273.50
補提折舊：20×8年度5763.53元(49401.70÷5.12×7)，20×9年度4940.17元(49401.70÷5÷12×6)。
借：以前年度損益調整
5763.53
管理費用
4940.17
貸：累計折舊
10703.70
20×8年度多交企業所得稅5908.83元[(17871.79+5763.53)×25％]。
借：應交稅費――應交所得稅
5908.83
貸：以前年度損益調整
5908.83
借：利潤分配――未分配利潤
17726.49
貸：以前年度損益調整
調整賬務處理范文3
【關鍵詞】債券利息；利息調整；重分類；公允價值；成本
一、取得持有至到期投資初始確認時包含債券利息的核算問題
《企業會計準則—金融工具確認和計量》第三十條規定，企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。《企業會計準則—應用指南》在解釋“持有至到期投資”科目的主要賬務處理時又規定：企業取得的持有至到期投資，應按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調整）。筆者認為，上述的賬務處理欠妥，因為，企業取得的持有至到期投資，支付的價款中包含尚未領取的利息有兩種情況，第一種情況是已到付息期但尚未領取的利息；第二種情況是未到付息期而尚未領取的利息。而《企業會計準則—應用指南》規定的處理方法只是說明上述的第一種情況，而第二種情況則恰恰沒有說明其處理方法，在實務工作中，許多會計人員都按照《企業會計準則—應用指南》規定的處理方法，誤將未到付息期而尚未領取的利息記入持有至到期投資（利息調整）。按照《企業會計準則—應用指南》規定，資產負債表日，持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記持有至到期投資（應計利息）。因此，按照《企業會計準則—應用指南》要求，筆者認為，取得持有至到期投資時如果支付的價款中包含未到付息期而尚未領取的利息，應借記持有至到期投資（應計利息），只有這樣才能符合可比性原則。下面舉例說明：
2008年1月1日，甲企業從深圳證券交易所購買B公司于2007年1月1日發行的債券10000份，支付價967680元（包含2007年度未到付息期而尚未領取的利息30000元），債券面值總額1000000元，剩余期限3年，票面年利率3%，實際利率5%。于年末計提債券利息，到期一次收回本金和全部債券利息；甲企業將其劃為持有至到期投資。
按照《企業會計準則—應用指南》規定的賬務處理：
2008年1月1日，購買B公司債券時。
借：持有至到期投資——成本 1000000
貸：銀行存款 967680
持有至到期投資——利息調整 32320
2008年12月31日，確認債券的實際利息收入。
借：持有至到期投資——應計利息 30000
——利息調整 18384
貸：投資收益—— B公司債券 48384
2009年12月31日，確認債券的實際利息收入。
借：持有至到期投資——應計利息 30000
——利息調整 20803.2
貸：投資收益—— B公司債券 50803.2
2010年12月31日，確認債券的實際利息收入，收回本息。
借：持有至到期投資——應計利息 30000
——利息調整 23132.8
貸：投資收益—— B公司債券 53132.8
借：銀行存款 1120000
貸：持有至到期投資——成本 1000000
——應計利息 90000
持有至到期投資——利息調整 30000
筆者認為，正確的賬務處理應當是：
2008年1月1日，購買B公司債券時。
借：持有至到期投資——成本 1000000
——應計利息 30000
貸：銀行存款 967680
持有至到期投資——利息調整 62320
2008年12月31日，確認債券的實際利息收入。
借：持有至到期投資——應計利息 30000
——利息調整 18384
貸：投資收益—— B公司債券 48384
2009年12月31日，確認債券的實際利息收入。
借：持有至到期投資——應計利息 30000
——利息調整 20803.2
貸：投資收益—— B公司債券 50803.2
2010年12月31日，確認債券的實際利息收入，收回本息
借：持有至到期投資——應計利息 30000
——利息調整 23132.8
貸：投資收益—— B公司債券 53132.8
借：銀行存款 1120000
貸：持有至到期投資——成本 1000000
調整賬務處理范文4
關鍵詞:ERP;國有控股上市銀行;會計信息披露
中圖分類號:F230文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)27-0079-02
ERP(Enterprise Resources Planning,企業資源計劃)起源于制造業,但隨著其管理理念日益成熟、系統應用技術的不斷發展,國內管理先進的股份制商業銀行也開始引進這一管理理念和管理系統。
借助于信息技術,實現由ERP系統生成上市銀行法定財務會計報告及附注、分部報告信息,及時向境內外投資者披露真實、準確、透明的會計信息,成為上市銀行會計信息披露方式的新選擇。本文試從探討上市銀行會計信息披露具體目標入手,以國際上較為流行的ORACLE軟件功能以例,分析了ERP系統在改善國有控股上市銀行財務會計報表出具和使用流程、優化審計調整賬務處理流程、自動生成財務信息披露數據等方面的運用,并提出運用中應予以考慮的問題,以期對如何利用ERP系統實現會計信息披露目標有所借鑒。
一、ERP系統在國有控股上市銀行會計信息披露的運用
相對中小股份制商業銀行而言,國有控股上市銀行具有會計機構數量大、會計核算層次多、會計信息傳遞路徑長的特點。ERP系統采用ORACLE產品的標準功能,在一定程度上進行適應性開發,能夠從不同方面改善國有控股上市銀行會計信息披露,實現信息披露目標。
(一)改善財務會計報表出具和使用流程
財務會計報告是企業整個會計活動的最終產品,也是企業會計信息披露的主要載體。財務會計報告由會計報表和會計報表附注組成。由于上市銀行披露會計信息的真實性、公允性需驗證,對外報出的必須是審計后的財務會計報告。會計報表以是否依據審計師的意見進行了審計調整來劃分,可分為審計調整前會計報表和審計調整后會計報表。由于國有控股上市銀行采用總分架構模式,總賬系統數據、審計調查表的編制、審計調整意見的出具,往往采取由下而上層層匯總的方式生成。這種傳統的會計報表生成模式,信息傳遞路徑長,也存在人為調整的可能,影響會計信息的準確性,不利于上市銀行經營管理決策分析。
ERP系統能夠改善國有控股上市銀行的財務會計報表出具和使用流程。首先,ERP系統充分利用Oracle總賬模塊中功能強大的報表建立工具――財務報表生成器(FSG),根據總賬中的會計要素生成財務報表。通過靈活地制定FSG報表,能夠更好地滿足上市銀行財務會計報表多種業務需求。對于全行固定格式、統一公式、定期的報表,由總行進行定義,全行機構登錄系統查詢,如資產負債表和利潤表;分行固定格式、統一公式、定期的報表,由分行進行定義,分行各級機構登錄系統查詢。同時,ERP系統維護部門負責維護FSG報表定義權限。對于全行統一的報表,無論是審計調整前還是審計調整后,都可通過ERP系統直接由總行統一出具,并經財務報表展現平臺分發給各分行,分行可直接進行權限范圍內的報表查詢,避免了手工調整總賬的可能性,能夠充分保證會計信息的及時、準確。
(二)優化審計調整賬務處理流程
上市銀行的審計調整存在調賬事項和調表事項之分,對于調賬事項,需要在次年進行審計調整的賬務處理,但財務報告年度已于12月31日關賬,審計調整的賬務處理不能自動追加于財務報告年度,但審計調整的賬務處理應歸屬于財務報告年度,而不是次年。由于審計調整賬務處理的實際會計年度與相應歸屬財務報告年度之間存在差異,在財務報告年度的次年,年初至審計調整賬務處理期之間各月份的期初余額都與審計調整后報表的期初余額不相符,這段期間一直存在賬表不符的問題,直至審計調整賬務處理期的下一會計期,賬表不平現象才會消失。
ERP系統在會計期間設計上,針對審計師對上市銀行進行半年和年度審計的現實情況,結合Oracle系統標準功能,可以設置兩個調整期,即在系統中設置每年十二個自然月會計期段和另外第十三期、第十四期調整期段,通過合并自然月期段以及調整期的賬務內容,生成完整的審計調整后財務報表。ERP系統利用ORALE調整期功能,將差異調整做在特殊的會計期,可以在不影響正常賬務的情況下完成審計差異調整,實現賬表數據一致,徹底解決上市銀行審計調整后賬表數據不符的現狀,實現由ERP系統出具全行審計調整后的財務會計報告,可降低上市銀行的會計信息披露成本。
(三)自動生成財務信息披露數據
會計信息是以財務信息為主,其他信息為輔的綜合信息。從財務報表的生成來看,國有控股上市銀行原有的總賬系統就能實現財務報表定義;但從會計報表附注的披露內容來看,由于較為復雜,很難直接從核心業務系統現有的會計科目或賬戶運算得到,主要依賴于審計師的審計調查表,使其會計報表附注信息披露處于被動狀態。
由ERP系統出具上市銀行財務會計報告、滿足多準則會計信息披露要求是該系統的一個特色。例如在賬簿設計上,ERP系統可以建立中國準則賬簿、國際準則差異兩個賬簿。各幣種業務在中國準則賬簿中核算,各幣種的國際準則差異數據放在國際準則差異賬簿中核算,月末通過FSG報表定義合并中國準則賬簿和國際準則差異賬簿的數據,出具國際準則報表。在財務信息披露數據的生成上,ERP系統將信息披露指標化,針對國際準則和中國準則的披露報告,對披露信息進行詳細的分類整理,轉化為指標項。在對披露信息進行指標化處理之后,國際準則和中國準則要求下的報表附注,基本都可通過各項指標直接或簡單運算獲得,對無法通過簡單運算得到的指標,系統設置手工指標補錄的方式。
二、采用ERP系統進行會計信息披露應注意的問題
(一)ERP系統在審計調整期需進行特殊的賬務處理
ERP系統在會計期間設計上,在設置一至十二個自然月會計期間以外,還將中期和年度審計調整期設置為十三期和十四期。ERP系統在審計調整期進行審計調整的會計處理,會追加在財務報告年度的賬務中。但國有控股上市銀行存在功能強大的核心業務系統,而ERP系統只具有財務會計的部分功能,不是一個完整的核算系統。除了在ERP系統的審計調整期中進行處理外,審計調整的賬務處理還必須在核心業務系統中進行。但核心業務系統的審計調整的賬務處理會和其他數據一樣,通過數據通道傳輸到ERP系統,使得ERP系統的審計調整數據重復反映,因此,為保證審計調整后會計信息的準確性,在核心業務系統中進行審計調整賬務處理后,必須及時在ERP系統中對原審計調整進行反向沖銷的賬務處理。而這一系列調整無法通過系統控制實現,只能通過制定嚴密的管理程序,保證各級行核心業務系統的審計調整在某一時間完成,并在同一天于ERP系統中進行反向沖銷。
(二)ERP系統的會計科目和披露指標需及時維護
采用ERP系統進行會計信息披露,會計科目與披露指標的維護成為影響上市銀行會計信息披露準確性的關鍵因素。首先,根據證券交易所、會計準則對上市公司的信息披露要求,上市銀行的年報、中期報告內容需要進行相應地調整。其次,會計準則或會計制度發生變更時,上市銀行應相應地調整ERP系統會計科目的設置,以適應準則或制度的變化。因此,為保證會計信息披露的準確性,上市銀行應根據年報、中期報告披露事項及會計科目的調整,及時維護會計科目、重新定義或修改披露指標的運算公式。
(三)ERP系統的披露指標設計程序需得到審計師的認可
調整賬務處理范文5
關鍵詞 持有至到期投資 實際利率法探討
一、實際利率法相關理論
在購買債券時，除票面價值外還有一個票面利率。票面價值和票面利率相乘就是債券每年應付給債券持有人的利息總額。實際利率和票面利率不同，票面利率是債券規定的名義利率，債券持有者可以根據債券的票面價值與票面利率向債券發行者領取利息，作為對放棄資金流動性的補充，而實際利率卻考慮到企業持有債券的成本，從而確定一個合理的收益率。在債券存續期內企業將以這個收益率和債券攤余成本來獲得投資收益。
債券的票面利率越低，債券價格的易變性也就越大。在實際利率提高的時候，票面利率較低的債券的價格下降較快。但是，當實際利率下降時，它們增值的潛力較大。當債券票面利率高于實際利率時，投資者樂意購買這樣的債券，因為可以獲得高于同期銀行存款的利息收入，而籌資者卻不愿意為此付出較高的利息費用，要使這種高利率債券發行成功，就要以超過面值價格發行，也就是投資者除了支付面額外，還要多支付一些資金。這就是溢價發行。當債券票面利率低于實際利率時，籌資者樂意以較低的利息費用來發行這種債券，而投資者寧愿將其資金存入銀行，獲得同期較高的銀行存款利息收入。要使這種低利率債券發行成功，就要低于債券面值的價格發行，也就是投資者按低于票面的金額購買。這就是折價發行。溢價看似多收或多付，折價看似少收或少付，其實，他們都是在債券存續期內對投資者利息收入和籌資者利息費用的一種平衡調整。溢價，是投資者為以后按票面利率多得利息而預先付出的代價；是籌資者為以后按票面利率多付利息而預先得到的補償。折價，是投資者為以后按票面利率少得利息而預先得到的補償；是籌資者為以后按票面利率少付利息而預先付出的代價。
新會計準則規定：“持有至到期投資應當采用實際利率法，按攤余成本計量?！痹诰幹瀑Y產負債表時，“持有至到期投資”項目主要反映的也是攤余成本。所謂攤余成本是指初始投資成本調整應計利息和溢價攤銷以后的余額。在其賬務處理中，按取得的持有至到期投資的面值，借記“持有至到期投資———成本”，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取利息，借“應付利息”，按實際支付的金額；貸：“銀行存款”等，按其差額：借記或貸記“持有至到期投資———利息調整”。一般而言，持有至到期投資的攤余成本為其初始入賬成本減去已償還本金和已計提的持有至到期投資減值損失后的金額，再調整溢折價攤銷金額確定。
二、實際利率法具體的應用及相關賬務處理
【例1】甲股份有限公司于2007年1月1日支付銀行存款207259元購買某4年期債券，并準備持有至到期。該債券面值為200000元，票面利率5%，每年付息一次，到期還本，該債券的實際利率為4%。
【正確處理】購入債券時：
借：持有至到期投資———債券面值200000
持有至到期投資———利息調整7259
貸：銀行存款207259
各期的攤余成本、溢價攤銷、票面及實際利息如下表所示：
含尾差調整。
2007年12月31日賬務處理：
借：應收利息10000
貸：投資收益8290
持有至到期投資———利息調整1710
以后各期賬務處理同上，到2010年12月31日最后一次利息時的賬務處理：
借：應收利息10000
貸：投資收益8078
持有至到期投資———利息調整1922
至此，“持有至到期投資———利息調整”的7259元已經全部攤銷。
借：銀行存款10000
貸：應收利息10000
2011年1月1日收回本金時的賬務處理：
借：銀行存款200000
貸：持有至到期投資———債券面值200000
【例2】甲股份有限公司于2007年1月1日支付銀行存款193069元購買某4年期債券，并準備持有至到期。該債券面值為200000元，票面利率5%，每年付息一次，到期還本。該債券的實際利率為6%。
【正確處理】購入債券時：
借：持有至到期投資———債券面值200000
貸：持有至到期投資———利息調整6931
銀行存款193069
各期的攤余成本、溢價攤銷、票面及實際利息如下表所示：
含尾差調整。
借：應收利息10000
持有至到期投資———利息調整1584
貸：投資收益11584
借：銀行存款10000
貸：應收利息10000
以后各期確認投資收益及債券到期收回本金的賬務處理同上。
總之，只有加深對實際利率法理論精髓的理解，牢牢把握住其運算的內在規律，才能進行正確的會計核算。
參考文獻：
［1］曾艷芳.談長期債券投資溢、折價攤銷的實際利率［J］.遼寧稅務高等?？茖W校學報，2005，（03）.
［2］王金鳳，徐廣成，吳光華.巧用Excel實現融資租賃業務處理———出租人會計處理［J］.中國管理信息化（綜合版），2006，（07）.
調整賬務處理范文6
1.應付債券及可轉換公司債券核算中的運用。根據《企業會計準則17———借款費用》準則,借款存在折價或溢價的,應當按照實際利率法確定每一會計期間相應攤銷的折價或者溢價的金額,調整每期利息金額。在實際利率法下,企業應當按照期初攤余成本乘以實際利率計算確定每期借款利息費用,利息調整應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷?！纠}】甲企業于2006年1月1日發行5年期公司債券,面值為100萬元公司債券,發行價格為107.43萬元,票面利率為10%,每年年末支付利息,到期一次還本。發行債券所得款項用于補充企業流動資金。實際利率8%。要求:(1)編制攤余成本計算表;(2)對有關業務進行賬務處理。(2)根據以上資料,甲公司的賬務處理如下:①2006年1月1日發行債券。借:銀行存款1,074,300貸:應付債券———面值1,000,000應付債券———利息調整74,300。②2006年12月31日計算利息費用及支付利息時。借:財務費用85944應付債券———利息調整14056貸:應付利息100,000借:應付利息100,000貸:銀行存款100,000。③2007年12月31日計算利息費用及支付利息時。借:財務費用84820應付債券———利息調整15180貸:應付利息100,000借:應付利息100,000貸:銀行存款100,000。④2008年、2009年、2010年12月31日計算應付利息的賬務處理同2007年。2010年12月31日歸還債券本金及支付最后一期利息費用:借:應付利息100,000應付債券———面值1,000,000貸:銀行存款1,100,000。
2.持有至到期投資、可供出售金融資產及貸款核算中的運用。根據《企業會計準則22———金融工具確認和計量》規定持有至到期投資、可供出售金融資產的債券、貸款都應當按照公允價值進行初始汁量和攤余成本進行后續計量?！纠}】乙公司2006年1月1日購入甲公司于2006年1月1日發行的5年期公司債券,作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元,票面利率為10%,實際利率8%,乙公司實際支付107.43萬元。該債券每年付息一次,最后一年還本金并付最后一次利息,假設乙公司按年計算利息。要求:編制攤余成本計算表;對有關業務進行賬務處理。(1)攤余成本計算表見表一。(2)相關會計處理如下:①2006年1月初購入時。借:持有至到期投資———成本1,000,000———利息調整74,300貸:銀行存款1,074,300。②2006年12月31日計算應收利息。借:應收利息100,000貸:投資收益85,944持有至到期投資———利息調整14,056借:銀行存款100,000貸:應收利息100,000。③2007年12月31日計算應收利息。借:應收利息100,000貸:投資收益84,820持有至到期投資———利息調整15,180借:銀行存款100,000貸:應收利息100,000。④2008年、2009年、2010年12月31日計算應收利息的賬務處理同2007年。⑤2010年收回本息。借:銀行存款1,100,000貸:持有至到期投資———成本1,000,000應收利息100,000。
二、在分期付款購買資產和分期收款銷售核算中的運用
這種方法同樣適用購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的分期付款購買固定資產與分期收款銷售商品的賬務處理上,這二者是同一問題的兩個方面,前者是站在購買方的角度,后者是站在銷售方的角度來進行賬務處理的。
