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資產評估與審計范文1
資產評估機構在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構在審計時，需要采用公允價值測試資產價值，并據以計提資產減值準備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區別。這樣，就使評估與審計結下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關系，直接影響到評估和審計的效率與質量。筆者根據數次評估同時進行審計的實踐。認為評估與審計存在著分工協作、在業務報告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是資產評估與審計相互包含與容納的涵義。
一、資產評估與審計穿插操作中出現的問題
當企業委托同時進行資產評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產同時進行評估作價與審計調整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數”(以下簡稱“審定數”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。
資產評估與審計都需要對債權、債務實有數額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。
因此，資產評估與審計需要協作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產評估、審計同時進行時協作與分工的總原則
1、協調時點
審計的報表截止日與資產評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統一的對象，便于進行協作。
2、數據銜接
無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理數據的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。
3、分工協作
當資產評估在采用資產基礎法評估企業的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。
固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數量減少或已無實物形態的，均應在審計中予以減值處理。
當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯合確認所評估資產的數量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實物資產的同時審計與評估
1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。
2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。
3、在建工程項目審計時，有實物形態的，或按成本繼續保留余額，或轉入固定資產項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態存在又不能為以后經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。
4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業還在持續經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據存貨估價作適當調整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發現已逾期但供貨方并未實際發貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。
固定資產清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。
(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估
1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估；如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數并與賬面記錄核對，如發生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。
當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協商確定。
(三)債權、債務的同時審計與評估
債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。
四、審計、評估報告的相關揭示
在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先于資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數，是以實地盤存數與賬面成本價為基礎得出；無形資產、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產的實際價值將由資產評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數為準”。
(2)在資產評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均采用了評估報告的相關數據”。
五、存在的問題
資產評估與審計范文2
2.會計的職能、作用與服務對象。凡是搞經營接算的單位都離不開會計.會計的職能是如實記錄企業各婁資產取得時的實際成本,并依據財務 會計制度對以后的資產運營加以核算,同時要為工商、稅務、股東及其他相關利益者提供能夠反殃實際財務狀況與經營成果的會計報表 會計的作用是不可否定的,也是其他工作如審計、資產評估所不能取代的。
3 審計的職能、作用與服務對象 《會計法》雖然要求企業會計人員如實記錄企業各類資產取得時的實際成本.依據財務、會計制度對以后的資產運營進行核算,所提供的會計報表要如實反映企業的財務狀況及經營成果 但是,由于現代企業所有者與經營者(財會人員屬經營者1是分離的,經營者是為所有者管理企業的;同時還存在著企業與債權人及工商、稅務等管理部門經濟、職權上的關系.這就不可避免地存在著各自利益上的不毀 為平衡各種關系,通過內部審計或者社會審計來達到相互制約的目的是十分必要的=審計的職能就是為股東、債權人及工商、稅務等管理部門檢驗會計工作的真實性與合法性。企業賬冊及會計報表所反映的數據只要符合財務、會計制度.則應予以確認;否則,便如實進行披露,由有關利益者對會計工作提出糾正意見或決定 總之.審計是對會計工作的監督手段,審計原則是依據有關財務、會計準則與制度檢查會計工作的真實性與合法性。所以,審計報告中反映的企業各類資產的價值不~ 定是現值,而更多的是歷史成本。
通過以上分析.可 看出:
資產評估與審計范文3
評價體系
為了做好國有資產評估項目的綜合評價工作，南京市國資委設計了一張《國有資產評估項目基本情況及綜合評價表》，按項目對評估機構、審計機構、初審部門等3個主體分別以百分制評價打分其中每一個主體均根據不同的審核管理要求設置評價標準，同時考慮不同項目的實際情況，還在對評估和審計機構的評價中增添了項目復雜性標準，作為調整平衡因素。
評估機構的執業質量是評估項目管理中的重點，為了與評估管理要求相統一，南京市將對評估機構的評價按文字審核意見、資料審核意見、程序審核意見、技術審核意見、建議類意見、項目復雜性及其他等7大項27個小項進行分類。
考慮審計機構執業質量與評估項目的評估結果有相關性但不是惟一性，因此，南京市在對其評價上適當簡化，以其總體執業質量和審計結論對資產評估影響程度為重點，將對審計機構的評價分為對評估有影響的實質性保留意見、執業質量、項目復雜性和其他等4大項7小項內容。
企業主管部門作為評估項目的初審部門，其在評估項目選聘中介機構和初審上報環節起到了重要作用。因此，南京市將對初審部門的評價內容分為機構選聘方式、初審工作和其他等3大項13小項。
南京市國資委根據上述評價內容，經過對60多個項目的試點評價，總結制定了統一量化的評估項目綜合評價評分細則，對評估機構、審計機構、初審部門3個被評價主體分別以100分為基礎，實行量化打分。
工作流程
國有資產評估項目綜合評價體系的工作流程主要包括：
建立全市評估項目中介機構備選庫。南京市國資委本著機構自愿申報、國資委登記備案的原則，根據中介機構的資質條件、行業專業特長、執業質量和信譽等因素，按照一定的標準和數量，在具備合法資質的機構中，擇優選擇建立國有資產評估項目中介機構備選庫，并區別證券資格、億元以上項目、普通項目3種情況對中介機構備選庫實行分類管理。評估項目委托單位則根據規定和評估項目需要在中介機構備選庫內通過公開投標、公開比選等方式自主選聘相關機構。
按項目對中介機構進行評價打分。凡經南京市國資委審核的國有資產評估項目，在備案核準后根據審核情況。南京市國資委都按統一制定的綜合評價標準，對承接項目的評估機構、審計機構及材料初審部門進行量化打分綜合評價，其結果作為選擇和調整其進入國有資產評估項目中介機構備選庫成員的依據。
建立備選中介機構誠信檔案。
南京市國資委按評估項目的綜合評價情況及重點項目抽查情況分別記錄每個中介機構的業績狀況，并形成備選中介機構誠信檔案，年度則對中介機構備選庫中各機構所承接項目得分情況進行匯總評價，反饋通報。凡不勤勉盡責、執業水平較差、得分過低的機構，下一年度將不再列人中介機構備選庫名單，以實現中介機構備選庫的動態管理，優勝劣汰。
成效初現
南京市國資委在總結近幾年評估管理實踐工作的基礎上，于2008年開始嘗試實行企業國有資產評估項目綜合評價工作，一年下來，頗見成效。
國資部門對評估項目的審核意見越來越規范
實行國有資產評估項目綜合評價工作后，由于制定了評估項目綜合評價評分細則，該細則歸集了評估項目審核人員在審核評估報告中發現的各種問題，客觀上起到了評估審核規范細則的作用，這使得評估項目審核工作有了標準化，不同審核人員對不同評估項目的審核意見也越來越規范。
不同評估項目所涉中介機構的執業水平越來越有可比性
實行國有資產評估項目綜合評價工作后，由于評估項目綜合評價評分細則中，對于評估項目審核中發現的同樣問題扣分相同，同類性質的問題扣分原則和依據相同，且對復雜程度不同的評估項目添加了調整因子，這使得不同評估項目所涉中介機構的執業水平通過綜合評價后，評價結果更具有可比性，也更利于加強對中介機構備選庫優勝劣汰的動態管理。
中介機構越來越重視對國有資產評估項目的執業質量
實行國有資產評估項目綜合評價工作后，凡經南京市國資委審核備案的國有資產評估項目均進行打分評價。而且評價內容清晰明確，各中介機構的執業態度和執業水平如何在綜合評價結果中一目了然，并且評價結果直接關系到中介機構是否能繼續承接本地國有資產評估項目。因此，各中介機構在意識上更加重視對國有資產評估項目的執業水平，在行動上也加強了對所出報告的三級復核管理，客觀上提高了評估報告質量，也提升了國資部門評估管理工作的效率。
完善措施
國有資產評估項目綜合評價的完善主要包括以下幾方面：
首先，推進評估項目綜合評價工作信息化、網絡化。
實行國有資產評估項目綜合評價工作后，評估項目審核人員需對每個評估項目所涉評估機構、審計機構和初審部門的工作情況對照評分細則逐條、逐項打分，雖然加強了國有資產評估項目管理，但工作量卻加大了，增加了審核人員的工作負擔。為提高評估項目管理工作效率，下一步應推進綜合評價工作信息化、網絡化，通過與軟件公司合作開發綜合評價體系計算機操作模塊，使對評估項目的每條審核意見直接對應評價標準的量化得分，審核工作結束，評價得分情況也由軟件處理自動生成，以使綜合評價工作更規范、科學、高效。
其次，實時向中介機構反饋評估項目綜合評價結果。
目前，國有資產評估項目綜合評價工作是按項目對所涉中介機構進行評價、按年度匯總各中介機構綜合評價結果，并按年度向中介機構反饋評價結果，向社會公布經綜合評價調整后的中介機構備選庫。為幫助中介機構及時掌握其在項目評價過程中失分的原因，不斷改進工作方法，提高執業質量，同時也提高國資部門評估管理效率，下一步應推行與各中介機構報告終審部門實時聯動工作，將每一個評估項目綜合評價結果信息實時反饋中介機構終審部門，以督促中介機構有針對性地改進評估工作，提高執業質量。
資產評估與審計范文4
（一）中國資產評估業的產生與發展
中國現代意義上的資產評估是隨著中國對外開放、企業改革和社會主義市場經濟的建立，在引進國外評估理論和方法的基礎上發展起來的。十多年來，資產評估從無到有，業務范圍、種類、數量日益擴大，資產評估管理水平日益提高，資產評估業已經成為社會主義市場經濟中一個重要的中介行業，對于促進社會主義市場經濟發展，無疑發揮著日益重要的作用。
1、以市場為紐帶的對外經濟交往呼喚資產評估業的誕生和發展?，F代市場經濟是開放的經濟，而中國的資產評估業就是在這樣一個經濟環境下產生的。在經濟全球化的浪潮中，中國作為發展中國家，積極引進國外的先進技術、設備和管理技能尤為重要。隨著中外合資、合作、對外長期投資和對外出售產權等行為不斷增多，就要求必須合理確定中外雙方的交易底價。1989年，大連市政府率先做出嘗試，規定國有企業與外資企業進行合營，必須對中方資產進行評估，這標志著資產評估業在中國的誕生。
在中外合資、合作的過程中，無論投資主體使用有形資產還是無形資產進行投資，投資雙方對于資產定價行為都極為敏感。在雙方信息不對稱的情況下，最為合理的方法就是聘請專業服務機構按一定的程序，運用科學的方法，對各類投資對象和投資手段的價值進行估算和度量，以作為實施投資行為和與被投資方經濟交易的依據，這種評估服務既是吸引外資流入的基礎工作，又是維護國家民族權益的重要技術保障。
2、國有企業改革的必然要求。從西方成熟的資產評估業來看，經歷了一個由各國自發發展逐步過渡到地區性、國際性發展的過程，也經歷了一個從民間自律性管理到政府部門不斷加強管理和干預的過程。相比之下，中國的資產評估業的產生與國有企業改革緊密相聯，是政府推動的結果。這是由我國的特殊國情決定的，不僅是因為國有資產在社會總資產中占有絕對大比重，而且也是國有企業改革的客觀要求。可以說，國有企業投資主體地位的逐步確立，是我國資產評估業產生和發展的內在動因。
我國國有企業改革始于1979年，先后經歷了以放權讓利、兩權分離、政企分開為特征的多種經營方式的改革嘗試，如承包經營責任制、租賃經營責任制、資產經營責任制等。這些措施的共同特點是，企業在上交國有資產收益的前提條件下，逐步實現自主經營、自負盈虧，成為社會主義市場經濟條件下的獨立投資主體。國有企業在逐漸向市場經濟過渡的過程中，出于對自身利益的考慮，有必要對交易客體的價值進行科學度量。在這樣的歷史條件下，對資產評估服務提出了客觀要求。1991年11月，國務院以91號令的形式頒發了《國有資產評估管理辦法》，規定國有資產產權或經營主體發生變化時，必須進行資產評估。自1989年至1997年末，全國資產評估行業累計評估國有資產4.2萬億元；截至1998年末，經過資產評估在深圳、上海兩個證券交易所上市的股份公司達到851家，股票交易市值達1.9萬億元，占當年GDP的24.4%，此外還有43家公司在境外發行股票、上市交易。[2]資產評估是隨著國有企業的改革歷程而逐步發展起來的，因此在發展初期注定承擔主要為國有企業改革服務的歷史角色。
3、產權改革和產權市場發育的必然要求。產權流動和重組行為中存量投資方式的出現，是資產評估業發展和壯大的直接推動力。
在經濟發展中，有兩個途徑可以優化一國的產業結構，一是增量調整，二是存量調整。在我國，增量調整一直是調整產業結構的主要手段。新增投資的渠道包括國家財政預算內投資、自籌投資、銀行貸款、利用外資等。存量調整是指在產權關系明晰的前提條件下，通過生產要素在不同部門、不同行業、不同地區間的配置，改變或優化產業結構，本質上是經營資產通過市場作用，按照利益最大化原則，重新排列組合的過程。在這一過程中，出資人是以存量資產來出資的，必須明確各出資者的出資數量，以確定未來投資收益分配，這就要求對存量資產進行較為準確的價值評估。
隨著中國經濟體制改革的發展，企業之間出現了橫向經濟聯合的趨勢，以企業集團、股份制改造、企業拍賣、轉讓、合并、兼并、收購等形式進行的資產重組活動逐漸發展起來，國有企業改革突破了存量資產僵化不動的局面。對于收購其他企業產權的投資主體而言，實際上是在實施投資行為。對于投資者來說，為了確保投資安全，確定投資對象的產權歸屬是需要認真對待的問題，同時還要把與存量資產相關的債權、債務關系理清，對出讓方的對外投資或接受外來投資進行清查核對。有關方面還需要委托中介組織對存量資產價值進行審計和評估。在這種投資方式下，資產評估就成為市場經濟活動中不可或缺的服務中介。據統計，從1989年1998年的十年間，我國以企業兼并為目的的資產評估價值達到1058.63億元，以企業破產清算、拍賣出售、結業清算為目的的資產評估值達1471.85億元。這表明，在中國存量資產的流動和重組過程中，資產評估發揮了巨大的作用，有力的推動了產權市場的發育和完善，較好的維護了產權各方的權益。
從歷史的角度看，在向市場經濟體制過渡的改革過程中，我國也開始逐步引進國外的資產評估理論與方法，并開始建立我國的資產評估管理體制，積極地為市場經濟改革服務。在政府的推動下，國有企業產權變動和存量投資行為中資產評估被廣泛采用；非國有企業為了維護其所有者權益，也逐漸對資產評估產生共識，資產評估由國有經濟不斷拓展到非國有經濟。隨著評估業務的擴大，評估機構和評估從業人員不斷增加，截至1999年下半年，全國共有資產評估機構3800多家，從業人員6萬多人，其中注冊資產評估師1.4萬多人，已經形成了相當的規模。
（二）資產評估行業管理體制的演變
中國資產評估業發展的歷史，也是資產評估業管理體制的演變歷史。資產評估業發展十多年來，管理的手段、方法多種多樣，在不同歷史條件下各有差異，但是從總體上來說，可以歸納為以下幾個階段：
1、1991年11月，國務院以91號令的形式了《國有資產評估管理辦法》。
該辦法是中國第一部對全國的資產評估行業進行政府管理的最高法規，標志著中國資產評估業走上政府法制化的道路。它具體明確規定了全國資產評估管理的政府職能部門是國有資產管理部門，同時還規定了將審批評估機構納入國有資產管理部門的職權范圍內，規定了被評估資產的管理范圍、評估的程序和方法及法律責任等。由于國有資產占全社會資產的絕對優勢，國務院第91號令的頒布為發展統一的評估行業奠定了基礎，保證了資產評估業的健康有序發展。
2、1993年12月，中國資產評估協會成立，標志著中國資產評估管理由政府管理向行業自律管理過渡。資產評估的行業特點，決定了行業自律管理是不可或缺的一種管理方式。根植于傳統計劃經濟體制的中國資產評估業，雖然在發展伊始得到政府的扶持和干預，但行業自律管理作為其發展方向，應該逐步實現。中國資產評估協會就扮演了這樣一個角色。它既受政府的管理和監督，又協助政府貫徹執行有關資產評估的法規政策。作為獨立的社團組織，它具有跨地區、跨部門、跨行業、跨所有制的特點，使資產評估管理工作覆蓋整個行業。
之所以說中國資產評估協會的成立，標著中國資產評估業管理由政府管理向自律管理過渡，是因為：從其發展軌跡來看，首先是獨立的資產評估協會與資產評估行政管理部門并存（1993年）；然后是資產評估協會與評估行政管理部門合二為一，即“兩塊牌子，一套人馬”（1994年）；1998年國務院機構改革后，中國資產評估協會再一次成為一個真正的行業自律組織。從理論上說，這無疑是一個歷史性的進步。從中國資產評估協會的職能角度分析，盡管從構架上具有了行業自律管理的特征，但在中國經濟管理體制改革尚未完成的條件下，其行業自律管理的本質特征并沒有真正具備。通過資產評估行業協會實現行業自律管理，不僅需要形式上的、更需要實質內容的變化。
3、1995年開始實行注冊資產評估師制度，標志著中國資產評估業的管理由過去的重視機構管理、項目管理向注重資產評估人員管理轉變。這一制度的建立，一是有利于促進資產評估人員的執業準入控制，規范資產評估行業管理，為資產評估機構和人員擺脫政府部門干預，獨立、客觀、公正地執業打下良好的基礎。
二是有利于提高資產評估人員的素質和執業水平，從而促進中國資產評估業的發展。三是強化了注冊資產評估師的責任意識和風險意識。尤其是從1998年6月1日開始實行注冊資產評估師簽字制度，使評估師的責權有機結合起來，進一步規范了評估時的行為。四是有利于與國際慣例接軌，通過與其他國家對評估師資格的對等管理，溝通與國際評估市場的聯系。1999年10月國際評估準則委員會在北京舉行年會，2000年7月中國資產評估協會赴美國參加世界評估師大會，等等，進一步加強了中外評估師之間的聯系。
4、1996年5月，《資產評估操作規范意見（試行）》頒布實施，使中國資產評估業從此走上科學化、規范化操作的新階段。長期以來，由于缺乏統一的評估操作規程和操作標準，各個評估機構自行擬定評估操作方法和規程，對于同一類資產評估，各個評估機構的評估程序、規則各不相同。但是，經過若干年的積累，資產評估理論研究取得了一定的進展，評估操作積累了豐富的經驗，因此制定《資產評估操作規范意見（試行）》，有利于提高評估業務水平，規范業務操作，同時也為以后制定行業統一評估準則奠定了基礎。
5、1996年，中國資產評估協會開始著手研究和制定資產評估準則；從1998年起，財政部開始起草《中華人民共和國資產評估法》；1999年下半年，國務院開始對資產評估行業進行清理整頓，將中國資產評估協會和注冊稅務師管理中心合并到中國注冊會計師協會中去，實行“一個協會，一套班子，三種資格并存，三個行業統一管理”。雖然這些工作尚未完成，有的甚至受到阻礙，但是這種具有前瞻性、戰略導向性的工作卻是中國資產評估業穩定發展的重要保證。
但是，中國的資產評估準則和資產評估法遲遲不能出臺，反過來嚴重地制約了資產評估業的發展；而清理整頓過程中實行的“三會合并”，更是給表面上紅紅火火的資產評估業一記當頭棒喝。這說明中國資產評估業要生存要發展，就必須正視其存在的諸多問題，并以積極的態度來尋求最佳的解決辦法。
（三）中國資產評估業當前存在的問題
1、資產評估基本理論不成熟，理論體系不完善。在中國資產評估業的發展初期，中國的經濟體制尚處在由計劃經濟向市場經濟轉變的過程中，所經歷的各種評估案例、遇到的評估難題比國外要復雜的多，雖然已經解決了很多實踐操作上的難題，但是，仍存在很多爭論；隨著中國市場經濟的不斷發育成熟，評估理論、尤其是基礎理論薄弱這一問題越來越突出，在一定程度上限制了中國資產評估業的發展，甚至會動搖資產評估業的地位，制約其作用的發揮。
例如，在進行企業整體評估時，究竟是采用成本法還是收益法，仍存在著爭論。支持收益法的人認為，國有企業往往具有大量的非經營性資產、無效資產（如子弟學校、食堂、職工宿舍等），這些資產一般不能為企業帶來收益，因此如果單純采用成本法評估各項資產價值，再將各項資產的評估值簡單求和，顯然不能反映企業整體的盈利能力。尤其是在中國市場經濟不斷完善、特別是證券市場中比較容易判斷企業價值的條件下，收益法應該有更大的實用性和合理性。而支持成本法的人認為，目前企業的社會負擔及非正常費用較多，企業的財務數據很難反映出企業的獲利能力，而且單憑企業的財務數據進行收益預測還沒有足夠的可靠性。因此，不得已采用成本加和法評估企業的整體價值。為了調和這兩種觀點，目前規定在進行企業整體資產評估時，在正常情況下使用成本加和法并用收益法進行驗證。事實上，在上市評估中，上市企業的凈資產評估值往往與股票市價相去甚遠，而在債轉股評估中不良資產也常常因為價值高估而難以在市場上出售。這在一定程度上表明，由于中國市場經濟條件的變化，在經濟體制轉型初期適用的評估觀念和評估價值基礎已經發生了動搖，基于錯誤的價值基礎、采用不科學或不被市場認可的方法得出的評估值，往往也不易得到市場的認可，并且會帶來一定的評估風險。
此外，對于在改制設立時已進行資產評估的公司，一段時間后在該公司正式上市時，是否還需要進行資產評估，在此問題上也沒有統一的定論。若借鑒國外經驗，英國規定公司在設立和上市時均要進行資產評估，泰國鑒于金融危機的教訓，也做出和英國相類似的規定；而美國只規定在設立時必須進行資產評估，在上市時可由公司內部財務人員進行內部的價值評估。而在中國應根據具體的國情確定。一般而言，資產評估結果有較強的時效性，在中國上市手續繁雜，拖延的時間較長，有時會超過評估結果的有效期，而很多公司內部的會計信息系統和財務評價系統水平又不高，因此似乎應該要求在設立和上市時均進行資產評估。但是，不管爭論如何，應該有一個暫時的實際操作方法，否則操作不規范（有的評估而有的不評估），評估的作用更無從談起。
2、行業管理管理存在嚴重的多頭管理和部門壟斷現象。政府主導型的行業管理模式雖然有其歷史的必要性，卻沒有充分體現出評估業獨立的市場化地位，造成了甚至在當前都很棘手的問題：多頭管理和部門干預。一方面，多頭管理的突出表現是，各個行業主管部門瓜分資產評估的管理大權，建立本行業內的資產評估管理體系和資格認證，并且形成行業壟斷。從國際經驗來看，資產評估應該包括不同專業領域中的評估業務，但是作為一個完整的行業，各個專業領域的管理應該是統一的。而在中國資產評估業的發展過程中，各個行業主管部門人為壟斷不同專業領域的評估，例如，除財政部管理的資產評估行業以外，物價部門、土地部門、商標部門、建設部門也擁有各自行業的評估主管權力，并且各有各的法規，各有各的政策，各有各的評估標準。這就造成不同主管部門之間的法規有時產生沖突，使得統一管理難以形成。多頭管理和標準的不統一，使資產評估在客觀的發揮作用時受到很大束縛。另一方面，部門干預造成的行業壟斷也嚴重妨礙了資產評估業在市場中發揮作用。一些主管部門因自身利益而將其他行業的評估機構排斥在外，防止其他行業享有盛譽的評估機構搶走自己的“飯碗”，嚴重影響到評估業的市場競爭，造成資源浪費。
3、資產評估機構和評估人員市場化程度不高。一方面，政府干預和多頭管理，影響到評估機構獨立的市場化地位。評估機構掛靠在行政事業單位，在人事、財務、名稱、內部利益分配等方面均受制于主管部門，很難獨立、客觀、公正地開展評估工作；由于有主管部門作后臺，評估機構和評估人員缺乏市場競爭意識和風險意識，不能真正適應市場經濟的需要成為自負盈虧、自己承擔風險的執業主體。另一方面，國內評估機構和評估人員的執業質量和職業道德水平，也嚴重限制了資產評估在社會公眾、管理層心目中的地位，從而影響了其必要作用的發揮。而目前的中國資產評估業又面臨著加入WTO之后國外評估機構的嚴峻挑戰。
4、資產評估行業法律法規不完善。主要表現為缺乏統
一、規范的資產評估準則，沒有資產評估法來保障資產評估業的基本法律地位和利益。一方面，由于多頭管理的影響，資產評估行業中存在著多種技術標準，不同的技術標準和行為準則往往是從本部門的利益出發，忽略了整個資產評估行業的共同需要。在實際操作過程中，技術標準的透明性很低，成為阻止其他部門評估機構進入市場的一個重要手段，由此造成整個行業的準則不統一且不規范。另一方面，準則對于實際操作中的評估行為的規范缺乏力度，對評估中的風險約束軟化，并且由于缺乏明確的評估準則保障，評估人員在法律訴訟中很難找到回避風險的法規依據。此外，資產評估法遲遲沒有出臺，就不能明確資產評估業的法律地位，賦予評估機構和人員最基本的法律保障。而中國注冊會計師行業已經有了較為成熟的《獨立審計準則》和《中國注冊會計師法》，相比之下，資產評估行業顯然在法律法規建設方面要落后得多，其地位與作用的弱化也就可想而知。
二、行業管理瓶頸與正本清源
雖然資產評估業在中國經歷了一個快速發展的時期，但是，諸多問題卻制約著這一新興行業的生存與發展。其中首要問題是行業管理瓶頸的存在。在近期的資產評估行業清理整頓中，行業管理體制演變之劇烈，足以使人們對資產評估信心產生動搖，對評估行業的地位和作用產生疑問。這些問題的根源究竟何在？是資產評估業本身不適應中國市場經濟體制，還是先前的行業管理體制偏離了行業本質屬性？對這些問題的解答，將關系到中國資產評估業能否突破行業管理體制的瓶頸，在二十一世紀的中國經濟中不斷發展壯大，確立必要的地位并發揮重要作用。因此，中國資產評估業急需正本清源。
（一）正本清源的原則
對中國資產評估業正本清源，需要深入分析存在的各種問題，理清紛繁復雜的頭緒。在分析中必須堅持以下幾個原則：
首先，必須以正確認識資產評估業的本質屬性為前提條件。
其次，必須明確區分制約中國資產評估業發展的內在因素影響和外在因素影響。
再次，應該分清當前的首要障礙在于內在因素還是外在因素，并據此得出正本清源、改革發展的主要方向。
（二）資產評估業本質上是獨立的中介服務行業
從行業的角度來講，資產評估本身是一個獨立的專業化中介服務行業。資產評估為市場經濟中的權益主體提交資產價值的參考意見，提供的是一種專業性的鑒證服務。但是，從誕生的那一天開始，資產評估就不可避免的和傳統的會計計價混淆在一起，以至于在當前的市場經濟環境下，有些人認為資產評估和傳統的會計計價、審計服務等中介服務的界限是模糊的。尤其是在“三會合并”的形勢下，一些學者和業內人士認為資產評估服務和注冊會計師的會計、審計服務本是一家，有著共同的理論基礎和專業技術[3].但是管理上的統一，并不一定代表各行業本質上的同一性。
認識上的混淆有其必然的歷史原因。改革開放以前，中國實行高度集中的計劃經濟體制，基本上排除了市場的資源配置、要素流動；而對于一個產權主體而言，大額的產權變動基本上集中在國有企業，并且是按照國家統一的計劃撥付調配，產權主體不存在自身利益，無需面對市場中的產權交易，因而沒有必要對資產的客觀價值量進行評估。傳統的會計計價在企業中僅僅用來記錄資產、權益的賬面價值，長期以來，產權主體、政府官員等習慣了按照會計資料的賬面價值來確定資產或權益的價值。計劃經濟體制的慣性在資產評估產生的初期有著十分明顯的影響。一些評估項目往往根據會計的賬面記錄確定資產的價值，尤其是固定資產評估，常常用固定資產原值減去累計折舊，得出的凈值作為固定資產的評估價值。如此不科學的評估行為不僅導致了資產評估價值的嚴重失實，而且削弱了市場中的產權交易的公平性。
從理論上講，資產評估是一種專業性很強的中介服務，它既不是對會計計價的否定，也不屬于會計計價的范疇，雖然與傳統的會計領域有著一定的聯系，但是在發生的前提條件、目的和執行操作者等方面與會計計價存在著本質區別。
1、二者發生的前提條件不同。會計學中資產計價嚴格遵守歷史成本原則，同時是以企業會計主體的持續經營為假設前提的。而資產評估則是用于發生產權變動、會計主體變動或者作為會計主體的企業生產經營活動中斷，以持續經營為前提的會計計價無法反映企業資產價值時的估價行為。這一區別表明，一方面資產評估并不是也不能夠否定會計計價的歷史成本原則，因為其發生的前提條件不同；另一方面，在企業持續經營的條件下，不能隨意以資產評估價值替代資產歷史成本計價。如果隨意進行評估，不僅會破壞會計計價的嚴肅性，違背歷史成本原則，還會導致企業的成本和收益計算不真實。當然，資產計價有時也需要根據物價變動情況進行估價（如1992年開始試點，1995年結束的清產核資中的價值重估），但是這種估價要嚴格按照會計政策的統一規定，并且只是賬面價值的調整而已，并不是我們所稱的資產評估。
2、二者的目的不同。會計學中的資產計價是就資產論資產，是貨幣能夠客觀的反映資產實際價值量。資產評估則是就資產論權益，資產評估價值反映資產的效用，并以此作為取得收入或確定在新的組織、實體中的權益的依據。同時，會計學中資產計價的目的是為投資者、債券人和經營管理者提供有效的會計信息，資產評估價值則是為資產的交易和投資提供公平的價值尺度。此外，一整套完整的評估服務還可以包括市場咨詢、收益預測、管理建議等方面的工作，目的是為企業提供附加值更大的中介服務，幫助企業改善經營管理，實現對資產的最優利用。
3、二者的執行操作者不同。資產計價是由企業的財會人員來完成的，只要涉及與資產有關的經濟業務均需要計價，是一項經常的、大量的工作。資產評估則是由獨立于企業以外的具有資產評估資格的社會中介機構完成的。而且，資產評估工作出需要有資產評估學、會計學、財務管理學的知識以外，還需要工程技術、經濟法律、市場營銷等多方面的知識才能完成，其工作難度和復雜程度遠超過會計計價。
美國評估師協會前任主席巴肯（JohnBakken）先生認為：“……會計僅僅是企業價值評估必須的一個方面。當然，雖說只是一個知識背景，但沒有堅實會計基礎的人是不能進行真正價值評估的。然而，在不動產和動產評估領域，會計知識則是無關緊要的?！盵4]這種觀點雖然不是普遍被接受的，但卻是一種有代表性的觀點。
此外，在現實中，資產評估的概念往往容易與審計的概念相混淆。尤其是目前很多會計師事務所兼營審計和資產評估兩項業務，注冊會計師往往參與企業或資產的評估，因此，很多人認為資產評估并不是獨立的服務行業，只不過是注冊會計師的審計業務的附屬，或是注冊會計師的業務能力范圍之內的一個分支。事實上，與審計業務相比，資產評估有其特殊的、專業化的特征，與注冊會計師提供的審計服務有著明顯的區別。
1、資產評估有其專業化的特定內容。審計是由審計人員或注冊會計師運用審計標準和方法，通過實施審計程序，按照“三性”的原則，對被審計企業會計報表發表定性的審計意見。而資產評估是評估專業人員運用資產評估準則和方法，實施特定的評估程序，對委托評估資產在基準日的客觀價值予以定量評定估算。
從服務的目的上看，審計主要著眼于過去，是對被審計單位在過去一個會計年度一系列會計報表發表審計意見；而評估主要著眼于未來，為將要發生的產權變動業務提供一個公允的交易底價。另外，在操作方法、程序和法律責任等方面，二者均有較大的差別?？梢哉f，二者各自有其完整的系統的服務體系，一個機構同時兼營兩項業務，并不等于這兩項業務是相同或相類似的。
2、評估人員有其專業化的素質。資產評估與會計計價在此方面的區別，也同樣反映在與審計的區別當中。評估人員是實施評估業務的主體和靈魂所在。評估人員不僅要懂得注冊會計師的全部知識，能夠閱讀、理解、分析并整理賬戶記錄的信息資料，而且要具備系統全面的資產評估專業知識。在資產評估實務中，一般分為機器設備、房地產、無形資產、企業整體評估等項業務，分別由掌握不同專業知識的評估師承擔，充分體現出評估業務的專業性和藝術性。從國際慣例和中國的實際操作來看，必須具備了資產評估師資格和一定的執業經驗，才能勝任這一工作。截至1999年6月，在全國3934家有評估資格的評估機構中，專營資產評估的占42%，兼營的占58%，其中財會經濟人員約占60%，工程技術人員約占40%，60%以上的人員具有中級以上職稱。這說明評估機構和評估人員必須具備專門素質才能從事資產評估業務。
3、國際慣例中的專業化資產評估。從國際慣例來看，資產評估業是作為一項專門化的業務來完成的。專業化的評估機構在評估領域具有明顯的競爭優勢。
如美國的評值公司、英國皇家特許測量師協會、香港測量師協會等，均是評估領域的專業性的權威機構或組織。當然，世界“五大”會計公司提供的服務除審計和管理咨詢外，還涉及資產評估、稅務、財務以及法律、工程技術等多方面業務，但是其業務主流在于審計和管理咨詢服務。并且，在某些情況下雖然存在著激烈的競爭，當需要提供專業化的評估服務時，他們也會將業務介紹給更為專業的評估機構。中國的資產評估業要與國際慣例接軌，就必然要明確評估的專業化的地位，認識到資產評估獨立于會計計價、審計等服務的客觀本質。
中國資產評估業興起之時，正是改革開放初期、計劃經濟向市場經濟轉變時期。價格體制由僵硬的計劃體制向市場體制轉換，價格上漲導致資產價值提高。
由此有人認為，資產評估是物價上漲的產物，進而將資產評估與物價變動會計（通貨膨脹會計）視為相同的事情。這是有失偏頗的。資產評估市場經濟的產物，并非只是物價上漲的產物；或者說，在市場經濟條件下，即使物價不上漲，也可能有進行資產評估的需要。從影響資產評估價值因素考慮，在其它條件（如評估目的、價值類型等）不變的情況下，不僅價格變化影響評估值，而且資產貶值、物理性能變化等因素同樣影響資產評估值。這正是資產評估的獨特性質，正是資產評估業務需要大量的專業技術人員操作，而非會計人員所能承擔的原因。
（三）政府主導型管理體制的瓶頸效應
1、資產評估業的市場化存在
從發達市場經濟國家的經驗來看，資產評估是隨著商品經濟（即市場經濟）
的深化而產生、發展起來的。隨著生產資料私有制的形成和社會化大生產的發展，土地、資本、設備技術等生產要素需要通過市場機制進行配置，于是產生了對進入市場的生產要素進行定價的客觀要求。隨著現代商品經濟的發展，生產要素流動、組合的市場化程度日益提高，資產業務得到了迅速發展。資本運營、債券發行、財產保險、擔保、租賃等行為均需要評估資產（包括有形資產和無形資產）
價值，以維護產權主體的權益。資產評估業的產生是市場經濟發展的內在要求，它產生于市場經濟，反過來又為市場經濟服務，是根植于市場經濟的專業化中介服務行業。
從中國的情況來看，資產評估業的產生和發展也具有明顯的市場化背景。首先，從整個行業的發展來看，資產評估業隨著中國市場經濟發展步伐的快慢，資產評估業也迅速壯大起來，并發揮著越來越突出的作用。在中國資產評估產生的起步階段，1989年至1991年，全國資產評估行業共完成評估項目4958項，評估值共計404億元。1992年，隨著改革的深入，資產評估的業務量也迅速增長，全年評估項目共計11846項，是前三年業務總量的2.4倍。從1992年開始，隨著中國市場經濟體制建立和完善的步伐加快，資產評估業務一年上一個臺階，呈現了十分明顯的上升趨勢（見表1）。
表11992年——1998年資產評估業務增長情況
年份評估業數量（項）
評估價值（億元）
1992118461818
1993223245290
1994338897542
1995337627266
19965057910091
19977640816302
199810585319572
資料來源：中國資產評估協會，1999年。
其次，從資產評估發展的地區分布來看，評估行業的發展與當地經濟發展水平呈正相關關系。截至1998年8月31日，全國60%的注冊資產評估師主要集中在北京、江蘇、遼寧、四川、廣東、河南、浙江、山東、湖北、湖南等10個經濟比較發達的省市。資產評估收入最多的省份是北京、廣東、江蘇、四川、云南、浙江、山東、河南等8個省市。全國業務收入前450名的評估機構，占全國評估機構總數的2%，業務收入卻占60%，而這450家機構又都集中在北京、江蘇、廣東、四川等市場經濟比較發達的地區。這說明資產評估的發展恰恰反映了市場經濟發展的程度。
再次，從資產評估業務的范圍來看，為適應市場經濟的需要，評估范圍從單一的國有資產評估向非國有資產評估領域滲透。在中國特色的社會主義市場經濟中，不但包括占主導地位的國有經濟，還包括集體、私營、個體、外資等重要的經濟成分。隨著市場的發育和完善，集體和私有性質的資產之間，特別是非國有資產和國有資產之間，實行大量的新的組合，形成混合經濟成分，而這些混合經濟成分在發生產權變動時，非國有資產的所有者為維護自身權益，也要求進行資產評估。這種趨勢在1995年以后更加明顯。在1995年以前，集體和私有性質的資產評估只是極個別現象。但是，1995年全國非國有資產評估就達到了3344項，1996年為10693項，1997年已達19367項。順應市場的要求，資產評估從國有資產的單極化向包含多種經濟成分的多極化發展。
2、外在體制性因素與資產評估市場化特征的直接沖突
從中國資產評估業存在的問題來看，制約該行業存在和發展的因素主要可分為內在因素和外在因素。其中，內在因素包括：評估理論基礎薄弱、理論體系不完善，評估機構和評估人員市場化程度不高，評估準則制定工作滯后；而外在因素包括：行業管理和發展缺乏法律規范和法律保護，行業管理中的部門壟斷和多頭管理，以及社會公眾對資產評估專業服務的本質和責任的理解。
首先分析內在因素。評估理論不成熟，是由于中國資產評估業的歷史過于短暫，而且面臨的執業環境過于復雜，評估業務是在特定的經濟環境下產生的，因此似乎不應該奢望年輕的資產評估業像歷史悠久的會計學那樣具有深厚的理論基礎。評估機構和評估人員的市場化程度不高，其原因更多的在于政府對資產評估業的行政干預，以及評估行業的法律法規建設落后。而評估行業法律法規建設落后的一個極為重要的原因是，中國特有的外在體制性因素（如政府干預、部門壟斷和多頭管理）不能為法律和準則的制定提供一個良好的外部環境和管理基礎。
其次分析外在因素。政府干預、部門壟斷和多頭管理是明顯的外在體制性因素。中國經濟體制改革的一個顯著特征是政府主導型，即實行自上而下的改革，這也為政府干預提供了一定的理由和操作空間。作為中國市場經濟中的一個必要組成部分，資產評估業脫離不了中國經濟體制改革的大環境，政府干預是中國經濟體制改革的必然產物。在高度集中的計劃經濟體制向市場經濟體制轉型的過渡期中，常常伴隨著市場經濟制度的缺位和傳統的政府越位現象；然而隨著中國市場環境的不斷完善，很難說單純的政府管理意圖比市場的自發選擇總是更加明智，其結果是導致科學的法律規范遲遲不能出臺，而部門壟斷和多頭管理現象卻層出不窮。同時，政府的過度干預也限制了資產評估行業按照市場化的規律正常發展，徒有市場化的基因卻被豢養在政府意圖的圈子內，社會公眾和市場也難免忽略資產評估的市場化特征，將其理解為體現政府意圖的一個簡單工具。
陳舊的行業管理體制成為遏制資產評估業內在發展與成熟的瓶頸。外在的體制性因素與資產評估業市場化地位之間的矛盾與沖突，直接影響到評估業的內在因素（如評估機構和評估人員市場化程度不高，制定評估準則和資產評估法的外在環境和管理基礎不適宜，等等）。當然，諸如資產評估理論不成熟、理論體系不完善這樣的內在因素也影響到資產評估業的存在和發展，但是外在體制性因素顯然是產生諸多問題、混淆認識的直接原因。
資產評估與審計范文5
一、企業改制中國有資產流失問題及其原因分析
在改制過程中，國有資產的大量流失將給國家造成巨大損失，導致社會不公平、社會不穩定等諸多危害。國有資產流失情況分析。
(一)權責不清晰，所有者缺位，國有資產管理部門監管不力。一些企業的經營者就會利用改制的有利時機，通過手中掌握的權利，弄虛作假，搞暗箱操作，使國有資產流失慘重。
(二)公司治理缺陷，并且內部控制制度不健全。資本市場與經理市場競爭等外部治理機制的缺失以及監管審計機構的缺乏，使“內部人”直接侵吞國有資產的現象層出不窮?！皟炔咳丝刂啤痹趪匈Y產經營管理中表現得更為突出，并且由于許多國有企業的內部管理混亂，使人有可乘之機，利用改制的機會弄虛作假、隱匿資產、造成國有資產的流失。
(三)相關法律、法規的不健全。在改制過程中，產權交易存在著大量的場外交易，且交易很不規范，并且在審計、評估過程中，由于中介評估體系不夠完善，會計師事務所、律師事務所的職業素質和職業道德不夠理想，造成審計不嚴，資產評估結果不能真實反映企業的資產狀況，低估資產現象十分普遍。
(四)產權交易方式的多樣性助長了國有資產流失。在企業改制中，相當部分的改制企業將采取MBO(管理層收購)形式。在企業的運行過程中，管理層控制大部分股份，可以提高管理人員的工作積極性，是一種有效提高管理水平的手段，但在改制過程中采取MBO方式，某些企業的管理層利用其內部人控制的優勢地位，操縱被出售企業的財務數據或資產評估結果，欺騙國資委及相關管理部門，達到以低于企業實際價值的價格購買國有企業的股份的目的，這種方式無疑是縱容“監守自盜”，必然導致國有資產大量流入私人腰包。
二、改制過程中國有資產的流失隨著國有資產管理體制的變化，權利下放，國有資產流失已普及到國有企業自身。主要有以下幾種：
(一)清查資產中“有”中生“無”。在改制過程中，資產清查主要是由母體單位、中介機構等監督，改制企業自行完成的，在此過程中，帳內的資產一般沒有太大的問題，然而由于國家政策、工作人員操作失誤等因素形成的帳外的資產，在清查中就會被瞞報或漏報，形成國有資產的流失。
(二)評估資產中以“多”化“少”。資產評估是最容易造成國有資產流失的環節。改制資產評估是為國有資產出售、轉讓而進行的評估，一些改制的企業在資產評估中高值低估，只評估有形資產，不評估無形資產；有形資產只按原值進行等價評估，不計其市場升值與物價因素等。在改制資產評估中，減值的很多，而升值的幾乎沒有。
(三)改制基準日報表不實，虛減資產。改制的評估都是以改制基準日的報表為基礎進行的，這次評估的結果直接影響到改制企業中每一個人的利益，因此往往一些領導為了個人的利益，授意或操縱財務人員做假帳，提供不實的報表，減少資產凈值，造成國有資產的流失。
(四)持續經營期間虛增虧損。持續經營期間是指改制基準日至改制資產交割日之間的一段時間。在這個時間內，改制單位一般要保持正常經營，企業改制的持續經營期間的收益由國有母體企業收回，虧損由國有母體企業補足。由于這一政策，改制單位往往通過加速折舊的提取、突擊進行固定資產修理等減少收入的確認擴大費用列支的方式，故意加大持續經營期間的虧損，造成國有資產的流失。
三、企業改制過程中防止國有資產流失的對策
改制過程中的國有資產的過度流失，使改制得不償失。因此，必須完善企業國有資產管理的法律法規，規范國有企業在改制中的各個環節，防止國有資產在企業改制中過度的流失。
(一)加大宣傳力度，做好改制企業人員的思想教育工作。在改制過程中的國有資產流失主要還是人為原因，加大宣傳力度，加強教育，提高素質，培養干部廉潔自律，樹立為人民服務的自覺性。教育企業干部不斷加強自身修養，遠離誘惑，平衡心態，樹立正確的人生觀與價值觀。
(二)建立國有資產的監督機制，加強國有資產管理部門的監管力度。首先要建立產權管理的法律責任制度。其次要加強國資委在改制過程中的監督、指導作用。在企業改制中，國資委應提前進入改制單位，充分關注企業資產的非經營性變化，關注改制企業在改制截止日前一年內的資產、負債變動情況，并深入了解變動原因；國資委應建立責任追究制度，出現問題的由當事人承擔責任，問題嚴重的要依法辦理。另外，國資委也要對負責改制企業資產評估的中介機構進行監督，防止其與改制企業串通等；再次要強化企業的民主監督機制，真正的發揮職代會的作用。
(三)建立健全企業內部控制制度及財務管理制度。企業應建立完善內部控制制度，堵塞供、產、銷環節和投資環節等方面的漏洞，并且要把內部控制制度的落實放在首要位置，圍繞財務管理這個中心，有效地控制物流和資金流。在財務管理中，要建立起國有企業改革的市場化機制、改制的程序化機制、委托中介機構進行清產核資和資產評估機制以及改制責任審計機制等各項機制措施，加強改制過程中的財務管理職能。
(四)嚴把資產評估關，提高資產評估的質量。在主輔分離、輔業改制中，中介機構的選擇是由國資委統一確定的，其資格沒有問題，關鍵是對其進行監督上，主要應做好以下幾點：
1.建立和完善有關資產評估的法律法規，防止由于資產評估失誤導致的國有資產流失；
2.在進行審計、評估時重點審核“壞帳”，特別是對改制企業壞帳的確認，必須嚴格把關，設立嚴密的監督制約程序，對明顯不合理的評估結果，國資委應責令資產評估機構給予說明，或進行重新評估；
資產評估與審計范文6
【關鍵詞】 資產評估;信貸風險;風險防范。
一、商業銀行信貸風險內涵
信貸風險指信貸資產在未來損失的可能性。具體而言,信貸風險是指由于各種因素發生變化而對商業銀行信貸資產帶來的負面影響,導致銀行信貸資產或收益發生損失并最終引起信貸資產價值甚至銀行整體價值下降的可能性。如利率、匯率價格的波動,以及由債務人財務狀況惡化而導致違約的可能性等,都會給銀行信貸資產的價值和收益帶來風險。
二、商業銀行信貸風險的成因分析
(一)體制性因素
長期以來,國有商業銀行承擔了大量的財政職能,使信貸資金有借有還的有償使用變成了財政性資金的直接分配。財政通過透支和借貸直接將信貸資金用于財政支出或國家各類專項貸款,這類貸款中相當大一部分事實上難以收回,形成了不良貸款,加大了銀行信用風險。由于國有企業改革尚未完成,銀行現在不但要承擔龐大的存量呆賬,要繼續為那些管理不善,市場競爭力不強等扭虧無望的企業注入資金,導致新的潛在的不良資產產生。
(二)借款企業的因素
在我國還未建立健全的社會征信機制,商業銀行無法獲取企業信用信息,全面了解企業的情況,無法遏制惡意借款的發生。我國現有的會計、審計及法律事務所等中介機構,運作不規范,許多中介機構為了攬業務,協助企業作假賬,向銀行提供虛假財務報表,騙取銀行信用。
(三)內部控制制度不完善
1.內控機制不健全。我國的商業銀行沒有專門制定和執行內部控制制度的機構,內部控制制度大多數是由各職能部門制定并貫徹執行,缺乏整體性和協調性。
2.基層機構內控制度的貫徹落實不到位。我國商業銀行貸款程序存在著反向操作等現象。企業或個人申請貸款時,不是向信貸部門提出申請,由信貸員進行信用分析,層層審查上報,最終由審貸委員會批準發放貸款,而是由主管領導向下指派,經辦人員按領導指示進行辦理。
3.缺乏有效的監督評價與糾正機制。內部控制必須受到監督,通過連續的監督、評價來實現內控機制運行的有效性。然而,我國的內部審計權限受到制約,沒有獨立性和權威性,審計中發現的問題及提出的改進建議得不到有效解決和執行。
三、資產評估在信用風險防范中的作用
(一)資產評估在抵押貸款中的風險防范作用
在我國,商業銀行在辦理抵押貸款時,一般確定的最高抵押率為抵押物評估值的70%,其余的30%是金融機構對借款人到期不履行債務、實現抵押權所預計的風險含量。抵押率是抵押物現值扣除其在抵押期內的自然性損耗、經濟性貶值以及處置費用后與其現值的比率。按抵押率計算,抵押物的價值不足以承擔貸款擔保的,應另行提供其他擔保。
商業銀行為了防范抵押風險,首先對抵押物的評估價格確定一個抵押率或折扣率;其次在評估值中扣除了所預計的(包括違約賠償、抵押物預期貶值、處置費用等在內的)全部風險值;最后將抵押物當期的正常價格調整成了抵押價格。由此可見,抵押貸款的風險主要來自評估值及抵押率。
(二)資產評估在不良資產處置中的風險防范作用
在現實當中,應定期對抵押物及企業資產狀況進行跟蹤調查是防范存量風險的主要措施。定期對抵押物及企業資產狀況進行跟蹤調查需要資產評估的介入,資產評估依據其專業信息及技術為抵押物及不良資產狀況進行定量分析,為防范存量風險提供了價值參考。
在我國,對抵債資產的收取時,需以法院終審裁決書及有資質的資產評估機構出具的評估報告書為依據。為防止不良資產風險繼續惡化,應及時通過各種途徑并借助資產評估對其進行處置,在無法對其處置的情況下,應定期對其進行估值,提取風險保證金,防止銀行整體風險的惡化。資產評估對防范、控制信貸風險具有積極的作用,資產評估是一個新興的事物,發展還不成熟,隨著資產評估的不斷完善和發展,其在信貸風險防范的作用將逐漸地突出出來。
參考文獻
