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資產評估的公允價值范文1
關鍵詞：公允價值；財務報告；資產評估
無論是FASB準則體系，還是國際會計準則體系，以及中國的會計準體體系，公允價值只是諸多會計計量屬性中的一種。而關于公允價值定義，目前亦無統一認識。但各國機構對公允價值含義的表述都強調以下幾點：（1）公允價值是在公平的交易中形成的，交易雙方是自愿的，彼此熟悉情況，交易金額公平，是雙方一致同意的；（2）公允價值計量的對象是全面的，即公允價值是資產或負債的公允價值；（3）形成公允價值的市場是普遍存在的，只要在該市場環境下存在公平交易，那么不管是在活躍的市場中還是在不活躍的市場中都可以形成公允價值。公允價值概念主要倡導的是會計計量要使交易的雙方做到公平與公正，強調真實性和公允性。公允價值并非特指某一種計量屬性，而是幾種計量屬性的一種組合的概念，歷史成本、現行成本、可變現凈值、現值都是公允價值的表現形式。
二、以財務報告為目的的資產評估與公允價值會計的關系
以財務報告為目的的資產評估，是基于企業會計準則或相關會計核算、披露要求而產生的一項新的資產評估業務。會計準則體系中公允價值計量的廣泛運用催生了以財務報告為目的的評估業務。以財務報告為目的的評估，是指注冊資產評估師基于企業會計準則或相關會計核算、披露要求，運用評估技術，對財務報告中各類資產和負債的公允價值或特定價值進行分析、估算，并發表專業意見的行為和過程。由此可知，以財務報告為目的的評估是為會計的計量、核算及披露提供專業意見。財務報告以公允價值計量是會計目的的客觀要求，因為歷史成本比較可靠和客觀，同時體現了會計信息的有用性，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。
國際會計準則在世界范圍的實質性運用，使得更多的企業有了選擇公允價值模式的機會。國際會計準則中規定，如果采用公允價值模式，可能會涉及到對資產的評估和重估，有的具體會計準則甚至直接要求由專業評估師進行評估，如IAS16。應當說，只有當采用公允價值模式計價以后，才產生了以財務報告為目的的評估業務，而在嚴格的歷史成本模式下，沒有必要進行以會計為目的的評估。資產評估由于其專業性和獨立性，在公允價值的確定過程中發揮著越來越重要的作用。
當前，公允價值計量模式的采用為資產評估帶來了空前需求。以我國新頒布的會計準則為例，新會計準則的實施要求更多地運用公允價值計量，并且規定了公允價值可靠計量的三個標準：（1）資產存在活躍市場的，應當以市場中的交易價格為基礎確定公允價值；（2）資產本身不存在活躍市場的，應當以類似資產的交易價格為基礎確定公允價值；（3）對于不存在同類或類似資產可比市場交易的資產，應當采用估值技術確定其公允價值。資產評估作為以公允價值為主要基礎的計量模式，能夠真實地反映企業資本保全狀態，能夠從計量單位與計量屬性兩方面完善會計的配比原則，真實反映企業的收益，合理反映企業的資產狀況，有效地提供會計信息，因而能夠滿足新會計準則公允價值計量提出的基本要求。因此從這個意義上來講，公允價值計量模式的采用為資產評估帶來了空前需求。
與此同時，公允價值計量模式的采用促進了資產評估服務領域的拓展。在我國市場化程度尚不高的情況下，會計職業判斷大量運用，財務報告中的公允價值計量更需要資產評估機構的協助，財務報告的真實性更需要社會中介機構的鑒定。而社會中介機構對財務報告的鑒定，相當程度上依賴資產評估結論。這在國際資產評估準則中也得到了印證。在《國際資產評估標準》（IVS）中，標準3《以財務報告及會計事項為目的的資產評估》說明了資產評估本身也可以為會計提供技術服務和專業支持。因而，公允價值計量模式在財務報告中的運用為資產評估擴展以財務報告為目的的評估業務提供了契機。
三、公允價值下財務報告目的的資產評估發展對策
在公允價值計量模式下開展財務報告目的的資產評估工作，必須做好以下幾點工作：
一是加強資產評估業與會計業的合作。資產評估業加強同會計界的合作與協調，可以獲取會計界的支持，創造和諧的準則實施環境，共同推進評估立法中遇到的、涉及到為會計準則服務的評估技術銜接問題，從而逐步改善評估標準立法層次不高、權威性不足的現狀，積極引導企業價值評估實務更好地服務于會計報告事務。
而在合作的過程中，應該大力推廣公允價值計量模式。公允價值的推廣應用是資產評估業與會計業合作的最大推動力。隨著評估行業在經濟中作用的發揮，以及會計行業對評估結論依賴程度的加大，以財務報告為目的的評估業務正快速增長，對相應準則的需要日趨迫切。根據計劃，國際資產評估準則委員會（IVSC）將對國際評估準則進行全面復核，目的之一是審查國際評估準則是否滿足國際財務報告準則中對相關資產評估的要求。
二是要明確評估師與會計人員的分工。從世界各國公允價值計量的實踐看，根據市場的活躍程度及資產公允價值確定的復雜程度，區分兩種不同的情況分別采用不同的計量主體模式，確定被計量資產的公允價值。一是：并非所有的公允價值確定都由外部評估師去承擔。二是：被計量資產公允價值的確定比較復雜性，或不存在活躍市場。在這種情況下，多由專業評估師和評估人員介入以確定資產的公允價值。所以，在公允價值確定方面，企業會計人員和外部評估師需要有合理的分工，這是公允價值計量會計改革本身的一種內在要求。
三是要加強評估隊伍建設，提高評估隊伍的專業水準和公信力。由于歷史的原因，我國評估行業是通過政府的推動而迅速發展起來的，因而我國評估機構和評估師往往習慣于政府強制性地規定某種情形下必須評估的做法。隨著社會主義市場經濟的不斷發展，政府強制規定的服務范圍已更多地讓位于市場，資產評估行業要在市場經濟中獲得長足發展，最根本的是要提高專業水準和公信力。要讓市場認可，就必須給市場以優質服務。
四是要搭建公允價值信息平臺，促進財務報告目的的資產評估工作的開展。公允價值的確定不易得到市場的驗證。當無法從活躍市場中獲取公允價值時，公允價值的計量需要依賴一些技術手段和市場參數。這些技術手段所得出的結果必須足夠可靠，支持這些技術手段的市場參數也必須較豐富和完備，否則公允價值就難以可靠地計量，甚至可能導致對會計利潤和資產價值的人為操縱。為此，除了上市公司公開披露的信息及各家評估公司自身的積累以外，評估行業協會應該搭建一個信息平臺，拓展信息渠道，逐步建立與我國市場經濟發展程度相適應的全國市場價格信息數據網絡，大力推進信息資源公開化，形成良好的市場價格信息體系。
參考文獻：
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資產評估的公允價值范文2
【關鍵詞】 新會計準則； 資產評估業務； 資產認定； 公允價值； 評估技術
在經濟發展日新月異的當代，資產評估作為估算資產價值的專業工具，其重要性越來越明顯。當前，資產評估業務逐步轉變為以財務報告為目的的資產評估，這已成為主要評估類型，體現了資產評估與《企業會計準則》之間的密切聯系。財政部于2006年2月新會計準則的舉措，對資產評估業務帶來了新的機遇和挑戰。
一、資產評估業務現狀
我國資產評估業務是從1989年大連煉鐵廠中外合資項目開始的，主要為國有經濟服務，目的在于防止國有資產流失。
隨著經濟發展的不斷深入，企業股份制改造、資產重組、轉讓、兼并、合資等經濟活動日趨多樣化，各領域對資產評估的需求不斷增加，資產評估的管理、規范也逐步完善。2007年11月28日，財政部頒布了中國資產評估準則體系，其中新的準則包括《資產評估準則――評估報告》、《資產評估準則――評估程序》、《資產評估準則――業務約定書》、《資產評估準則――工作底稿》、《資產評估準則――機器設備》、《資產評估準則――不動產》和《資產評估價值類型指導意見》，自2008年7月1日起施行。
資產評估作為專業工具，一項主要職能是為會計業務服務，二者的聯系隨經濟體制的深入而逐漸密切。尤其是新會計準則中，公允價值在17項具體會計準則中大量運用，進一步加強了資產評估與會計業務的合作。以財務報告為目的的資產評估成為主要評估業務類型。2007年11月9日，中國資產評估協會《以財務報告為目的的評估指南》（中評協[2007]169號），規定了評估對象、價值類型、評估方法及披露要求，規范了資產評估的主要業務類型，已于2007年12月31日起施行。
二、新會計準則的主要變化
新會計準則提出了一些新概念，對許多會計要素重新定義，在資產、負債的計量屬性中大量使用“公允價值”，部分會計處理方法產生了較大變化，對財務信息披露也提出了新的要求。新準則對公允價值限定使用條件，規定固定資產等一些長期資產計提的減值準備不能在以后期間轉回，能有效地避免人為調節會計利潤，有助于真實地反映企業的經營狀況，符合股東利益，有利于企業保持持續盈利能力，獲得長遠價值。
新會計準則的實施增加了企業會計業務對資產評估的專業支持需求，在合作過程中，對資產評估業務也將產生巨大作用。本文從資產認定、價值類型、評估技術等幾個方面，在分析新會計準則變化的基礎上，論述這些變化對資產評估業務帶來的影響。
三、新會計準則對資產評估的影響
在財政部的中國資產評估準則體系圖中，可以清晰地看到資產評估準則的完善方向。體系中的規劃中準則以及已為指導意見、待上升為具體準則的準則，勾勒出了資產評估準則體系逐步健全的主線。包括資產減值、企業合并、投資性房地產等準則，與新會計準則的變化在內容和實質上是一致的。新會計準則包括了一些特殊行業的會計準則，在新資產評估準則體系中，也針對特殊資產評估，規劃了森林資產、金融工具等評估準則，反映了新會計準則對資產評估的新要求，也體現了會計準則和資產評估的相輔相成?？梢钥闯?，在我國會計準則與國際會計準則趨同時，我國的資產評估準則也在逐步與國際資產評估準則接軌。
（一）新會計準則對資產評估、資產認定的影響
新會計準則對一些會計要素重新定義，也提出了新的資產概念?！督鹑诠ぞ叽_認與計量》準則將舊準則按長、短期劃分的股權投資、債券投資重新分類為“交易性金融資產”、“可供出售的金融資產”、“長期股權投資”、“持有至到期投資”；《生物資產》準則將生物資產定義為與農業生產相關的有生命的（即活的）動物和植物，按會計核算的不同分為消耗性生物資產、生產性生物資產、公益性生物資產；《投資性房地產》準則要求將已出租的土地使用權、長期持有并準備增值后轉讓的土地使用權，企業擁有并已出租的建筑物劃分為投資性房地產。新準則還提出資產組及資產組組合的概念，規定資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本獨立于其他資產或資產組，資產組組合是由若干個資產組組成的最小資產組組合。
新會計準則對資產的新界定，一方面擴大了資產評估的業務范圍，要求對一些原來不需要評估的資產進行評估，如原來未納入核算范圍的生物資產；另一方面，對于評估客體的界定給出了相應的規范，要求評估工作的第一步就是在熟悉新會計準則中資產定義的前提下，根據資產特征明確評估對象。原來可能分別評估不能產生獨立現金流的三個相關資產，而三個資產組成的資產組能產生獨立于其他資產的現金流，現在應以三個資產所組成的資產組為評估對象，確定相應的評估方法。
（二）新會計準則對資產評估價值類型的影響
新會計準則包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值及公允價值等五種計量屬性，為會計業務提供了更為靈活的處理方法。同時，《資產評估價值類型指導意見》明確規定了資產評估業務價值類型的選擇，規范了資產評估中的價值類型與會計準則中價值類型的關系，要求注冊資產評估師執行以財務報告為目的的資產評估，應當根據會計準則等相關規范關于會計計量的基本概念和要求，恰當選擇市場價值或者市場價值以外的價值類型作為評估結論的價值類型。
公允價值是新會計準則的核心問題，也是資產評估的核心價值類型。2003年12月，美國財務會計準則委員會（FASB）提出了公允價值的運用原則。隨著財務報告準則越來越多地要求從公允價值計量，2004年10月，國際評估準則委員會（IVSC）將公允價值引入了資產評估，有力地發展了以財務報告為目的的資產評估業務，加強了資產評估與會計的密切聯系。
1.公允價值確定的專業性分析
公允價值在具體準則中大量運用，其價值確定成為一個重要問題。企業使用的公允價值常由會計人員確定，由于其自身的專業水平、數據來源等方面的局限，以及使用有利于企業效益的公允價值的利益驅使，使得企業確定的公允價值往往存在偏頗。
資產評估機構作為專業服務機構，具有獨立、專業的特點，公允價值通過評估中介界定，能有效避免企業通過使用不恰當的公允價值操縱企業利潤，保證公允價值的合理性。國際會計準則規定，如果采用公允價值模式，會涉及到對資產的評估和重估，有的具體會計準則甚至直接要求由專業評估師進行評估，如IAS16。
公允價值的使用加大了對資產評估服務的需求，進一步突出了評估師專業水平的重要性。資產評估師得出的公允價值不僅影響到被評估資產，也為相關行業的同類或類似資產提供了一個資產價值標準。使用的價值是否公允，是否符合會計準則的相關要求，如何得出合理的公允價值，都是關乎評估質量的核心問題。
2.公允價值確定的操作性分析
公允價值的廣泛應用對資產評估專業水平提出了更高要求。評估人員首先必須熟悉公允價值的實質含義及其可靠計量標準：在市場活躍時，公允價值等于市場價；當市場不夠活躍時，公允價值應當以類似的資產的交易價格為基礎確定；對于不存在同類或類似資產可比交易時，公允價值則需要通過其它估值方法得出。
在各個具體會計準則中，針對不同資產的特性，公允價值的使用方法不同，確定方法也不同。對于金融工具、投資性房地產等存在較為活躍市場的資產，其公允價值的獲取主要依靠市場信息；機器設備等固定資產則可能由于自身市場信息的局限，需要參考類似資產的交易價格；在確定無形資產或一些其他資產的公允價值時，很可能無法獲取市場或類似資產市場的相關價格信息，而需要使用資產未來預期收益的現值或采用其他估值技術得出。
3. 公允價值帶來資產評估業務量的增加
許多原來以歷史成本計量的資產，在新會計準則中要求采用公允價值計量，如公允價值模式計量的投資性房地產將帶來資產的價值重估。企業交易活動中也大量引入公允價值，這意味著對資產評估業務需求量將大大增加。如《非貨幣性資產交換》準則規定，當交換具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量時，應采用公允價值計量?！秱鶆罩亟M》準則中，債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得；債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債務賬面價值與該公允價值之間的差額確認為債務重組損失。
（三）新會計準則對評估技術的影響
新會計準則的許多具體規定改變了資產價值的含義，并調整了相關的會計處理方法。這些變化對原有資產評估過程中的具體評估技術也產生了相應的影響。
1.新準則資產項目對評估技術的影響
新準則對部分資產價值含義的規定有所變化?！豆潭ㄙY產》準則規定，企業外購的固定資產付款期限若超過正常信用條件，固定資產的價值等于購買價款的現值，而非各期付款總額；對于一些特殊行業的特定固定資產，應考慮棄置費用，其現值應計入固定資產初始成本。這些規定要求評估師在進行固定資產評估時，應明確固定資產的付款期限是否超出正常信用條件；如果存在融資性質，固定資產的價值是否應全部歸屬企業。同時，還需考慮固定資產是否屬于需要考慮棄置費用的特定資產，若屬于特殊資產，棄置費用及折現率又如何確定，這些都是新會計準則對資產評估的新要求，在評估中必須全面做出專業判斷，從而合理確定資產價值。
《無形資產》準則明確規定，內部研發的無形資產分為研究階段和開發階段。研究階段的支出應費用化，符合條件的開發階段的支出才能資本化。同時，開發支出作為資產項目在新資產負債表中單列出來。該類無形資產往往不存在同類資產市場，需要采用其他估值技術。評估人員應首先明確被評估資產是否達到預定用途，即能否劃為無形資產。對于企業自行開發的新技術、新工藝，其未來產生的現金流量常常難以合理估計，則需要采用重置成本法，分析構成該無形資產成本的支出是否符合開發支出的條件；對開發支出價值的大小進行評估，則是一個新增的資產評估業務。此外，新準則規定，無形資產不僅可以采用直線法攤銷，還可采用生產總量法等方法，這要求評估人員應注意判斷無形資產的攤銷是否合理，從而正確確定其損耗。
《資產減值》準則規定，企業的一些長期資產如固定資產、無形資產等，資產減值一經確認，在以后的會計期間不得轉回，從而有效避免企業通過計提、轉回資產減值達到操縱利潤的目的。因此，企業在計提減值準備的時候，為達到效益最大化，需要綜合考慮各種因素，兼具長、短期利益，很多工作需要借助資產評估的專業服務。《資產減值》評估準則也已作為規劃中準則列入資產評估準則體系。
2.價值確定方法對評估技術的影響
收益法是資產評估的基本方法，它涉及三個基本要素：被評估資產的預期收益、折現率和被評估資產取得預期收益的持續期間。要素的確定與資產特征、所處行業密切相關，在評估實務中有許多相應的技術方法。新會計準則規范了預計資產未來現金流量的現值的原則，《資產減值》準則中明確了資產未來現金流量預計的內容、基礎、考慮因素和方法以及折現率的預計方法。要求在預計資產未來現金流量時，要考慮是否存在改良、重組等事項，不應包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量，內部轉移價格應當調整。對通貨膨脹因素的考慮應與折現率一致，折現率應為稅前的折現率，從而與資產未來現金流量的估計基礎一致。因此，當評估人員使用收益法對資產進行評估時，應遵循會計準則中相關參數確定的基本原則，使評估結果更符合企業及市場的實際情況。
四、結論
新會計準則的出臺對資產評估提出了新的要求，為資產評估業務開辟了新的領域，促進了會計業務與資產評估業務合作的進一步加強，有利于資產評估更好地為會計服務。新會計準則帶來的契機，必將推動資產評估業務加速成熟。本文僅對新會計準則對資產評估業務產生的影響進行了初步探討，相應資產評估的具體程序及方法，還有待于在將來的理論和實務中不斷完善。
【主要參考文獻】
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資產評估的公允價值范文3
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中圖分類號:F272.5文獻標識碼:A文章編號:1673-0992(2009)09-080-02
資產評估作為一種新興的社會活動和行業,已走過了二十多個年頭。二十多年來,我國的資產評估實踐有了長足的進步,取得了令人矚目的成就,特別是在維護社會主義市場經濟秩序,保障各類產權主體合法權益的過程中發揮了不可替代的作用。隨著我國社會主義市場經濟體制的深入改革,資產評估在經濟生活中起著越來越重要的作用,產權變動、資產重組等資本運作都離不開對資產價值的評估。特別是我國2006年2月頒布了新的會計審計準則,引入了公允價值概念,會計資產計價大量引入和運用估值技術,使資產評估已經成為應用更加廣泛的專業技術,但是資產評估與會計之間,既有著內在聯系,又存在一些在實際工作中易被忽視的區別。研究二者之間的關系,可以更深刻地認識資產評估,更好地利用會計信息為評估服務,從而提高資產評估質量。
市場化取向的經濟體制改革使會計環境發生了巨大變化,企業產權轉讓、資產重組、破產清算等經濟行為頻繁發生,歷史成本會計的局限性逐漸凸現,以公允價值為代表的其他計量屬性逐漸走上歷史舞臺。隨著市場經濟的深入發展,企業經濟活動的范圍越來越廣,資產租賃、資產交換、抵押貸款、融資租賃、典當、財產保險等相關經濟行為日益增多。這些經濟交易行為不能僅僅依據企業所反映的賬面價值進行,而需借助于資產評估的理論與方法,以資產評估的結果為依據重新確定資產價值。這就要求我們從實務和理論方面,加強資產評估界與會計界的協調與合作,以更好地推動雙方的共同發展。資產評估與會計應該說是既有聯系又有區別的專業活動。討論它們之間的關系,一是要明確它們在資產業務中,因專業分工而產生的內在聯系。會計師提供以事實判斷為主要內容的服務,而資產評估則提供以價值判斷為主要內容服務,它們都是現代市場經濟賴以正常運行的基礎行業。二是要明確它們之間因工作性質,專業知識和職業標準的不同而產生的區別。
一、資產評估與會計的聯系
資產評估與會計的聯系主要表現在特定條件下資產會計計價和財務報告利用資產評估結論,以及資產評估需要參考會計資料兩個方面。按照《公司法》及相關法律法規要求,投資方以非貨幣資產投資應當進行資產評估,并以資產評估結果為依據,確定投資數額。在財務處理上,資產評估結果是公司會計入賬的重要依據。另外,在企業聯合、兼并、重組等產權變動中,資產評估結果都可能是產權變動后企業重新建賬,調賬的重要依據。從這些方面來看,在特定條件下會計計價有利用資產評估結果的要求。
在《國際會計準則》及許多國家的會計制度中,提倡或允許同時使用歷史成本和現行公允價值對有關資產進行記賬和披露。例如,91\92版的《國際會計準則16-固定資產會計》第21條指出:“有時財務報表不是在歷史成本的基礎上編報的,而是將一部分或全部固定資產以代替歷史成本的重估價值編報,折舊也相應的重算”等等,第22條指出:“重定固定資產價值的公認方法,是由合格的專業估價人員進行估價的,有時也使用其他方法,如按指數或參照現行價格進行調整”。國際會計準則委員會理事會1998年蘇黎世會議上決定,投資可用公允價值記賬,公允價值一般可通過活躍市場及可信的資產評估得到。2006年2月我國頒布的新的企業會計準則第一次全面的引入了公允價值,在投資性房地產、長期股權投資、交易性金融資產、債務重組、非貨幣性資產交換、非同一控制下得企業合并、資產減值等具體準則中允許采用公允價值計量。根據我國現階段市場的發育程度,我國新的會計準則采取了有限度的運用公允價值作為會計計價屬性的做法,并對采用公允價值計量規定了一些條件:資產存在活躍市場的,應當以市場中的交易價格作為公允價值:資產本身不存在活躍市場的,但類似資產存在活躍市場的,應當以類似資產的交易價格為基礎確定公允價值:對于不存在同類或類似資產可比市場交易的資產,應當采用估值技術確定其公允價值。新會計準則的這一巨大變化更加強了會計資產計價和資產評估的聯系。以財務報表為主的資產評估已經或正在被提到議事日程。
伴隨著新會計準則的實施,會計與資產評估的聯系更加緊密,出現了相互依存,相互合作,相互支持和共同發展的局面。在今后相當的一段時間里,一方面,會計需要研究資產評估,特別是評估技術,并且尋求資產評估的技術支持:另一方面,會計準則的變化也給資產評估提出了新的研究課題和發展空間,同時也是對資產評估行業的一種挑戰,注冊資產評估師必須學習并掌握會計準則,特別是會計準則對公允價值的要求,掌握以財務報告為目的的資產評估的具體規范和技術要領?？梢哉f,資產評估與會計計價之間的聯系是空前的。另外,資產評估利用和參考會計數據的情況也是經常發生的,特別是在企業價值評估中,廣泛的利用企業財務報表,有關財務指標以及財務預測數據等。而且這些企業會計數據資料的準確程度在一定程度上也會影響資產評估結果的質量。不管是特定條件下會計計價利用資產評估結果,還是企業價值評估需要參考會計數據資料,都說明資產評估與會計有著一定的聯系,而且這種聯系會隨著投資者對企業披露資產現值要求的不斷提高而更加廣泛。
二、資產評估與會計的區別
(一)兩者發生的前提條件不同
會計學中的資產計價嚴格遵循歷史成本原則, 同時是以企業會計主體的持續經營為假設前提的資產評估是用于發生產權變動,會計主體變動或者作為會計主體的企業生產經營活動中斷,以持續經營為前提的資產計價無法反應企業資產價值時的估價行為。這一區別表明,一方面資產評估并不是也不能夠否定會計計價的歷史成本原則,因為其發生的前提條件不同;另一方面在企業持續經營的條件下,不能隨意以資產評估價值替代資產歷史成本計價;如果隨意進行評估,不僅會破壞會計計價的嚴肅性,違背歷史成本原則,還會對企業的成本和收益計算產成不利的影響。當然,資產計價有時也需要根據物價變動情況進行估價(例如我國1992年開始試點,1995年結束的清產核資中的價值重估),但這種估價要嚴格按照會計政策的統一規定,并且只是賬面價值的調整而已,并不是我們所稱的資產評估。
(二)兩者的目的不同
會計學中的資產計價是就資產論資產,是貨幣能夠客觀的反映資產的實際價值量,會計學中資產計價的目的是為投資者,債權人和經營管理者提供有效的會計信息。資產評估是就資產論效益,資產評估價值反映資產的效用,并以此作為取得收入或確定在新的組織,實體中權益的依據。資產評估價值則是為資產的交易和投資提供公平的價值尺度。
(三)兩者執行操作者不同
會計學中資產計價是有本企業的財會人員完成的,只有涉及與資產有關的經濟業務均需要計價,是一項經常的,大量的工作,資產評估則是由獨立于企業以外的具有資產評估資格的社會中介機構完成的。而且,資產評估工作需要有資產評估學,財務會計知識以外,還需要工程技術,經濟法律等多方面的知識才能完成,其工作難度和復雜程度遠遠超過會計計價。
三、加強業界協調與合作,實現評估界與會計界的有效互動
(一)加強我國資產評估規范的國內統一和國際協調
在會計規范和評估規范國際化方面,我國會計界和評估界均堅持走國際化發展的道路,且已經積極參與國際化進程,加強了與國際組織和地區性組織的合作。但是,目前我國資產評估行業多種評估資格并存,且分屬不同的管理部門和行業協會,執業規范也由各個部門分別制定,因此評估行業需要加強資產評估職業道德和技術標準方面的協調,建立評估行業統一的專業語言,便于國內外同行業交流和市場上相關各方對評估報告的使用,在國內以及國際間的資本流動中為各利益相關者尤其是會計界提供更好的服務。
(二)加快以為財務會計提供技術服務和專業支持為目的的專業評估的準則建設步伐
近年來,隨著美國會計標準的改革和對財務信息披露要求的不斷提高,越來越多的會計標準允許以其他價值標準來替代財務報告中的歷史成本,特別是“安然事件”以后,美國財務會計準則委員會開始采納公允價值概念,并已在商譽和企業并購會計準則中對此做了相關規定,預計在未來的會計標準制定中,將進一步強化財務報告中公允價值的確定和披露。以前國際評估準則也是更多地著眼于不動產領域,隨著評估行業在經濟中作用的發揮,以及會計行業對評估結論依賴程度的加大,以財務報告為目的的評估業務正快速增長,對相應準則的需要日趨迫切。根據國際評估準則委員會(IVSC)的計劃,IVSC將對國際評估準則進行全面復核,目的之一是審查國際評估準則是否滿足國際財務報告準則中對相關資產評估的要求,在《國際資產評估標準(IVS)》中,標準3《以財務報告及會計事項為目的的資產評估》再次說明了資產評估本身也可以為會計提供技術服務和專業支持。這一趨勢無疑將改變傳統上評估業主要為稅收、交易、抵押貸款和法律訴訟等服務的局面,以財務報告或會計用途為目的的評估將成為評估服務業的另一重要領域,因此,有效推動評估業與會計業的合作將是今后不可回避的一個現實問題。
三、推進資產評估領域的法制建設
資產評估作為一種專業中介活動,對于客戶和社會提供的服務往往是一種專家意見及專業咨詢,這種獨立的專業咨詢有利于客觀、公正披露相關經濟行為所涉及的資產價值的相關信息,是經濟行為各方據以決策的重要依據;而且,不同產權主體之間發生產權交易,也需要通過評估揭示公平價值,促成公平交易。這種獨立性的專業評估,是建立市場經濟秩序、維護債權人和公眾利益的重要手段。然而目前我國尚沒有涵蓋整個資產評估領域的專門的法律,與資產評估有關的一系列規定散見于相關法律法規,如公司法、證券法、刑法、國有資產評估管理辦法等。因此,要深入研究社會主義市場經濟中資產評估行業的發展規律,借鑒國際評估行業的立法經驗,結合我國當前的實際情況,制定和完善資產評估領域的法律法規,規范市場主體的權利和義務,明確法律責任,保障資產評估有關各方的合法權益。
四、建立會計界與評估界的聯機互動機制
在市場經濟條件下,由專業化的獨立評估機構依據相關評估法規、準則、規范和行業慣例,提供現時價值尺度,對于政府、產權交易各方、債權人和社會公眾是一種具有較強公信力的專業咨詢。因此,加強協調和配合,建立運轉高效、協調有序的聯席會議制度,盡可能做到“統一規劃,統一協調、統一處理”將是我國會計界與評估界今后發展的必然趨勢。
參考文獻:
[1]姜楠,孫燕.《資產評估》.大連.東北財經大學出版社.2007
資產評估的公允價值范文4
國際上公允價值定義以美國會計準則定義為準則，國際會計準則關于公允價值的定義就是接納了美國會計準則對公允價值的定義。早在2003年美國財務會計準則委員會著手制定單獨的公允價值計量準則。公允價值定義經過幾次變遷，其中SFAS133中定義“在當前交易中，在自愿，即在非強迫、非清算銷售的情況下，進行資產（或負債）買賣的金額?！痹赟FAS157中定義“在計量日市場參與者之間的有序交易中，出售資產收到的或轉移負債支付的價格?！盨FAS157定義采納了一些資產評估實務中的做法。
資產評估中為充分體現評估結論的經濟內涵，資產評估基本準則和其他相關準則中都強調注冊資產評估師在評估過程中應當根據評估目的等相關條件恰當選擇價值類型。價值類型有市場價值、投資價值、在用價值、清算價值和殘余價值等類別。市場價值是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強迫的情況下，評估對象在評估基準日進行正常公平交易的價值估計數額。投資價值是指評估對象對于具有明確投資目標的特定投資者或者某一類投資者所具有的價值估計數額，亦稱特定投資者價值。在用價值是指將評估對象作為企業組成部分或者要素資產按其正在使用方式和程度及其對所屬企業的貢獻的價值估計數額。清算價值是指在評估對象處于被迫出售、快速變現等非正常市場條件下的價值估計數額。殘余價值是指機器設備、房屋建筑物或者其他有形資產等的拆零變現價值估計數額。
評估的價值類型與會計的計量模式有著對應關系，中評協頒布的《以財務報告為目的的評估指南》對于評估價值類型與會計計量屬性銜接作了具體規定。其中第二十四條指出：“在符合會計準則計量屬性規定的條件時，會計準則下的公允價值一般等同于資產評估準則下的市場價值；會計準則涉及的重置成本或凈重置成本、可變現凈值或公允價值減去處置費用的凈額、現值或資產預計未來現金流量的現值等計量屬性，可以理解為相對應的評估價值類型?！?/p>
二、實例：無形資產的公允價值
1.可辨認性無形資產的公允價值。
荷蘭學者丹尼爾?安德里森和勒內?蒂森在《沒有重量的財富：無形資產的評估和運營》中將無形資產分為五類：資產和企業資源、技能和隱含的知識、基本生產過程和管理過程、共同的價值和標準、技術和外在知識。從會計學意義上來看，無形資產包括專利權、特許經營權、土地使用權、商標權、著作權、商譽等。無形資產評估方法目前有三種：超額收益法、割差法、分成率法，但實際操作時情況千差萬別。以專利為例，其計算公式：
公式中：P為無形資產評估價值。
Rt為第t年無形資產超額收益現金流量；而無形資產超額收益現金流量＝稅后利潤×無形資產技術分成率
r為折現率；t為預測年度；n為預測期末年。
同時要考慮以下情況：
（1）獲取與專利實施前后的財務數據，分析專利權利要求書、專利說明書及其附圖的內容對專利資產價值的影響。注冊資產評估師執行專利資產評估業務，應當確定專利技術產品是否與其實施企業所生產產品相對應性，并分析其對專利資產價值的影響。
（2）分析影響專利資產價值的法律因素、技術因素、經濟因素，其中法律因素通常包括以下因素：專利資產的權屬及權利的限制、專利類別、專利的法律狀態、專利法定剩余壽命、專利的保護范圍。技術因素通常包括：替代性、先進性、創新性、成熟度、實用性、防御性、壟斷性。經濟因素通常包括：專利資產的購建成本、獲利能力、類似資產的交易價格。
（3）了解專利所有權與使用權差異，專利使用的許可方式，以往的許可、轉讓情況對專利資產價值的影響。了解掌握專利所處審批階段、專利是否處于無效宣告程序、以及專利有效性維持情況對專利資產價值的影響。
2.不可辨認性無形資產（商譽）的公允價值。
（1）會計準則中定義
本世紀20年代，楊汝梅先生在其所著《無形資產論》一書中，就對商譽的性質做出了歸納。楊汝梅先生將商譽的性質歸納為以下三個方面：一是因企業內部人事上的良好關系而產生的特定價值，從廣義上看，是企業中由于一切組織制度完善及管理得法所獲得的利益；二是其存在較久且價值較為穩定；三是可以轉讓，且在轉讓之際，可以用貨幣度量。因此，形成商譽的原因是多方面的，除了銷售上的商譽外，還有生產上的商譽和理財上的商譽。楊汝梅先生是較早對商譽有深入研究的學者，他的看法為后人認識商譽的性質奠定了一定的基礎。
70年代美國著名會計學家E?S?Hendrikson在其所著的《會計理論》一書中，從會計的角度對商譽的性質作了以下三種解釋，號稱商譽的“三元理論”：好感價值論、超額收益論、總計價賬戶論。其中超額收益論又稱“超額利潤的現值論”，認為商譽是預期未來收益（或對持產者的現金支付）的現值超過正常報酬的利潤。G?R?卡特利特和N?0?奧爾森，在其1968年發表的會計研究文集第10號《商譽會計》中闡述了如下觀點：“在目前的經營環境下，商譽的收益概念是最切合實際的。讓受和讓出整個企業的主要動機是取得未來利潤。在這種讓受和讓出企業的交易行為中所確定的價值，就是對企業收益力的評價。這種收益力通過以企業作為一個整體的價值超過其各種具體資財和財產權利的數額而反映出來?！痹u估師根據這種思路用購買價扣除被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值。
新《企業會計準則第20號――企業合并》中提到商譽在非同一控制下有三種途徑產生：吸收合并、控股合并、新設合并。只有吸收合并、控股合并才出現商譽，即收購成本大于可辨認資產減負債后的凈資產公允價值情況下的差額。在準則中規定了購買方如何確定合并中取得被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值。這種確定公允價值的過程比較接近資產評估的實際操作辦法。因此公允價值的確定難點還是在確定單項資產的公允價值。
（2）商譽的評估方法
在現行實務中以超額收益折現法使用最多。超額收益折現法理論依據是：商譽是可以獲取收益的經濟資源，因此，未來超額收益的折現值應是獲取的商譽當時的實際價值。若Ri代表第i年企業可獲取的超額收益，r為年折現率，n代表企業獲取預期超額收益的年份數，那么，商譽G可按如下公式計算：
而商譽價值可以看作是企業為獲取超額收益的一種投資，即：商譽價值＝年超額收益／資本利潤率，具體過程如下：
①確認企業已實現的超額收益，其基本計量方法是：
超額收益＝（總資產報酬率－行業正常投資報酬率）×可辨認資產價值
或者：超額收益＝銷售收入×（實際銷售利潤率－行業平均銷售利潤率）
上述公式均假定企業各年度獲取超額收益的能力持平，如果各年度獲取的超額收益不等，則可采用復利終值的計算方法將各年度的超額收益折算到計量商譽時的價值。
②將計算的超額收益按照資本利潤率還原為獲取超額收益的能力，即商譽價值。其計算公式為：
商譽價值＝超額收益／行業平均利潤率
采用此種方法確認商譽的價值，需要掌握行業平均利潤率，無需預計未來超額收益、預計的持續期限、預計的折現率等人為的主觀因素，相對準確地計量了商譽價值。
三、公允價值評估路徑的實施難點及展望
1.評估假設與評估價值的市場檢驗。
公允價值有三個層次，外部評估師（內部評估師）根據外部環境的不同采取不同的評估途徑，特別是第三個層次，市場數據非常少，因此需要約束一些市場條件，也就是評估假設，采用現值技術估價。評估假設相對來講有諸如被評估資產在可預知的法律、經濟、技術條件許可的范圍內處于正常、合理、合法的運營及使用和維護狀況等等。
我國屬于經濟轉型國家，市場活躍與否也是漸進的過程，如專利交易市場起初是一兩件交易，到交易活躍了，市場條件成熟了，同樣的專利價格就能比照取值了，因此說評估的公允價值是市場模擬價值，公允價值不能保證是市場成交價，公允價值與市場價值完全一致是一個類似數學逼近過程。
2.評估主體：評估師業務素質的培養。
為財務報表服務的評估對評估師提出了很高的要求，評估師不僅要掌握現值技術，懂得財務知識，還要了解宏觀經濟政策，學習管理學、理財學、金融學等方面的知識，應對各方面的需求。國際評估準則中提到評估師的勝任能力，指出評估師必須具有知識、技能和經驗，以按照接受的專業標準有效完成評估業務。
中國資產評估師職業道德規范對注冊資產評估師從事資產評估工作應當遵守的執業品德、執業紀律、專業勝任力等職業行為規范。其中第七條：“注冊資產評估師在執業中，應當實事求是，不得因個人好惡影響資產價值的分析、估算和判斷。”；第八條：“注冊資產評估師應具備資產評估及相關專業的知識和實踐經驗，并按規定接受后續教育，充實和更新知識，提高執業能力。”等等。
總之，職業道德和評估技能都是評估師的素質，只有擁有廣大德才兼備的評估師隊伍，評估行業才會維護其行業的公信力，贏得整個社會的尊重。
3.為財務報表服務的評估未來有著廣闊前景。
新會計準則頒布執行后，包括房地產評估在內的大評估作用已經越來越顯現。傳統的評估是為企業資產置換、產權交易等服務的，伴隨著會計公允價值計量的需要，評估行業又拓展出一個新的領域，評估業務也會因為會計審計業務的固定化而穩定下來。
資產評估的公允價值范文5
關鍵詞：公允價值；會計計量模式；適用環境
公允價值計量模式的應用需要一個穩定的市場環境，而在我國資本市場還沒有達到公允價值所要求的完善程度，資本市場容量嚴重影響公允價值的確定性，適宜公允價值應用的土壤和環境尚不完善，造成公允價值計量方式在實踐中運用有一定的困難。因此，本文從公允價值計量模式的特點入手，分析了公允價值計量模式對我國企業的影響，著重對公允價值計量模式的適用環境進行探討，為我國企業未來執行公允價值計量模式提供建議。
一、公允價值計量模式相對于歷史成本計量模式的特點
在傳統會計計量中， 歷史成本計量模式一直在會計實務中居于主導地位。但是隨著外部社會環境的不斷變化，歷史成本會計計量模式受到一次又一次的沖擊。與歷史成本計量性相比， 公允價值計量屬性具有其自身的特點，彌補了歷史成本計量屬性的不足之處。
1．公允價值計量模式能更真實地反映企業的經營成果
企業會計利潤計算是通過收入與相關成本、費用配比進行計算的， 收入按現行價格計量， 而成本、費用按歷史成本計量。因此，由于收入和費用計量屬性不同造成的價差， 不利于正確評價企業經營成果。因此對收入和成本、費用均采用公允價值計量相對更科學合理。
2． 公允價值計量模式更能滿足會計信息使用者的決策需求
采用公允價值計量模式能夠合理地反映企業的財務狀況， 提高企業財務信息的相關性；能夠較準確地披露企業獲得的現金流量， 從而更加確切地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。公允價值計量模式以其高度的決策相關性受到投資者、債權人以及企業管理者的青睞，能夠滿足其決策需求。
3．公允價值計量模式更符合配比原則
配比原則是指收入與相關的成本、費用進行配比，如果采用歷史成本法， 收入按現行價格計量， 而費用按歷史成本計量， 由于計量屬性上的差異， 導致不符合會計信息配比原則的要求。為了使會計核算符合配比原則， 提高會計信息質量， 要求在會計核算中推行公允價值計量， 以體現會計的相關性、穩健性等原則的要求。
二、公允價值計量模式最優環境的中國化
1.公允價值要求的活躍市場完善程度
不少人在公允價值計量模式應用的市場環境問題上還存在著一些模糊認識，他們認為：公允價值的應用需要活躍的成熟的市場。由于中國缺乏活躍市場，因此，很難采用公允價值計量模式。這里，活躍市場是“指滿足以下所有條件的市場：（1）市場中交易的項目是同質的；（2）通?？稍谌魏螘r候找到自愿的買方和賣方；（3）價格公開”。這種模糊認識阻礙了我國會計準則體系與國際會計準則趨同、接軌的進程，使我國已正確樹立的公允價值計量目標與其具體操作途徑南轅北轍。對于某種資產或負債來說，目前的中國的資本市場可能滿足上述活躍市場條件，也可能不滿足。從總體上來說，可以說中國缺乏活躍市場。但是，筆者認為：（1）所謂活躍市場只是相對的。沒有一個國家或地區，其所有種類的資產和負債都存在活躍市場，也沒有一個國家或地區，其所有種類的資產和負債都不存在活躍市場；每個國家或地區，總是存在某些資產和負債的市場較活躍，某些資產和負債的市場較不活躍，這兩者間的比例決定了該國家或地區市場的總體的相對活躍程度。當然，市場越活躍，對公允價值計量模式的采用就越有利。（2）即使在活躍市場環境下，若不存在使用公允價值計量模式的基本理論框架，公允價值也無法正確完整地采用，因為現值是公允價值的一個重要組成部分。
資產評估的公允價值范文6
關鍵詞：非同一控制 企業收購 入賬價值
一、會計核算規范
1.總體原則
對于非同一控制下的企業收購，收購方按收購日應支付的公允價值確定收購成本，并在取得的可辨認資產和負債之間進行合理的分配。所支付對價的公允價值包括支付的現金及非現金資產的公允價值、發行的權益性證券的公允價值、因企業合并發生或承擔的債務的公允價值、符合條件的預計負債的公允價值等。
2.差額處理
控股合并的情況下，收購方確認的長期股權投資成本與其在被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額抵銷后的借方差額視情況分別計入合并報表的無形資產或商譽，對于被收購方擁有的特許經營權等類似特許權利，且該權利在收購日的公允價值能夠單獨區分并公允計量的，該部分公允價值計入“無形資產”，否則計入“商譽”。貸方差額計入合并報表的當期“營業外收入”。
購買方以支付非貨幣性資產為對價的，有關非貨幣性資產在收購日的公允價值與其賬面價值的差額，應作為資產處置損益，借記“營業外支出”或貸記“營業外收入”。
3.合并處理方法
收購方于收購日編制合并報表時，新收購企業的各項可辨認資產及負債按其公允價值計量。在控股合并情況下，如果收購后被收購方是收購方的全資子公司，且被收購方按其在收購日的公允價值建立新賬的，合并報表時將收購方的“長期股權投資”科目按權益法調整后，與被收購方的各項凈資產進行抵銷。
4.資產評估
被收購方的各項資產及負債需要按照資產評估管理的有關規定進行資產評估，以調整確認相應的收購日公允價值。
5.收購日的確定
根據雙方簽訂的合同或協議，當收購合同或協議中規定的全部條件已經實現，控制權實質性轉移日為收購日。建賬日原則上與收購日一致。
6.確認遞延所得稅資產或負債
收購方應與稅務部門溝通協調，爭取將收購日資產入賬價值作為新的稅務基礎。如果資產、負債的公允價值與計稅基礎之間存有差異，需要確認相應的遞延所得稅資產或負債。遞延所得稅資產或負債可以按資產類別綜合計算。
二、會計處理運用
[例]A公司擁有乙公司100%股權，擁有甲公司40%股權?，FA公司與甲公司的其他股東商議后擬將乙公司100%股權作價投入到甲公司，甲公司其他股東以現金的形式向甲公司注資，增資后甲公司的股權結構保持不變。收購前A公司對甲公司無實質控制權。2010年6月30日為資產評估日，該時點乙公司的凈資產經評估后的公允價值為19,000萬元。2011年1月1日，甲公司以22,000萬元取得乙公司100%的股份，取得投資時乙公司凈資產的公允價值為20,000萬元（其中固定資產賬面價值85,500萬元、公允價值86,500萬元，7月1日至12月31日未分配利潤增加500萬元，此外無其他所有者權益變動事項）。
資產評估日，乙公司的各類資產中只有固定資產發生了增值，與賬面相比增值1,000萬元。從資產評估日到股權收購日，乙公司的公允價值由19,000萬元增加到20,000萬元，增加了1,000萬元。其中由于固定資產新增因素增加500萬元，未分配利潤增加500萬元。
1.由于收購前A公司對甲公司只擁有40%的股權，且對其生產經營無實質控制權，因此確定此收購為非同一控制下的企業合并。
2.2011年1月1日，甲公司支付款項，取得對乙公司的控制權，因此，該日為收購日。收購后，乙公司成為甲公司的全資子公司。乙公司應于當日按照公允價值重新建立賬套。
3.投資成本及差額的處理
甲公司按照支付的金額22,000萬元計入長期股權投資的成本。收購日編制合并會計報表時，長期股權投資成本與乙公司的公允價值的差額2,000萬元計入商譽。合并抵銷分錄為：
借：乙公司所有者權益科目 20,000萬元
商譽2,000萬元
貸：長期股權投資 22,000萬元
4.收購日合并會計報表的編制
2011年1月1日，甲公司取得乙公司100%股權，應該編制合并會計報表。
在合并會計報表中，固定資產的入賬價值應以6月30日的86,000萬元為基礎，對于從資產評估日到股權收購日之間新增加的500萬元部分，應增加固定資產的價值。由于固定資產評估增值的1,000萬元在2010年7月至12月均參與了乙公司的生產經營，在此期間應提取的折舊會減少乙公司的凈資產，合并會計報表中其他資產項目按照2011年1月1日乙公司公允價值列示即可。
5.遞延所得稅資產的確認
股權收購后，乙公司按照評估后的公允價值確認各項資產和負債的入賬價值。由于公允價值和原來的計稅基礎之間產生差異（1,000萬元），則需要確認遞延所得稅資產。會計分錄如下：
借：遞延所得稅資產 250萬元
貸：所得稅費用 250萬元
以后期間，需要將已確認的遞延所得稅資產按期轉回，假設增值部分資產尚可使用10年，每年轉回25萬元（1000÷10×25%），則每年應作如下會計分錄：
借：所得稅費用 25萬元
貸：遞延所得稅資產 25萬元
結束語：隨著我國市場經濟的日漸成熟，企業合并與收購業務已成為一種普遍的經濟行為。財務人員在進行此類業務的會計處理時，應正確區分企業合并的會計類型，對非同一控制下的企業合并，應堅持采用公允價值的原則，在資產評估的基礎上準確計算企業的收購價值。
參考文獻：
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