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關稅的會計核算范文1
一、以竣工結算作為自行建造工程成本確定的時間界限
[案例1]a公司于2011年2月初開工自營建造了一幢辦公大樓,于2011年9月末時,已按照設計圖紙的要求完成辦公大樓主體工程的施工和安裝,賬面歸集的“在建工程”金額為150萬元,估計繼續發生在辦公大樓的工程款為2萬元。9月底,公司相關辦公機構和人員陸續搬入新辦公大樓辦公。12月31日,工程全部完工,辦理竣工結算手續并交付相關發票后,a公司方才辦理“在建工程”結轉“固定資產”的賬務處理,總金額為153萬元,本年未計提折舊。假設該辦公大樓預計使用年限20年,預計凈殘值為0,并采用直線法計提折舊,且會計與稅法規定一致。
實施條例規定,自行建造的固定資產,以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。因此,a公司財務人員對此項業務作了如上的處理。但對于自行建造(包括自營建造和出包建造)固定資產的入賬成本的確認時點,會計準則規定,由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。
何謂“達到預定可使用狀態”呢?就是所購建的固定資產達到購買方或建造方預定的可使用狀態。具體可從以下幾方面判斷:(1)固定資產的實體建造(包括安裝)工作已經全部完成或實質上已經完成;(2)所購建的固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符,即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方,也不影響其正常使用;(3)繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發生。
為指導實際業務中的規范操作,對于已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工結算的固定資產,應用指南明確規定,應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊,待辦理竣工結算后,再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調整已計提的折舊額。為了盡量縮小財務處理與稅法規定的差異,國家稅務總局又在《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)中作了補充規定,固定資產投入使用后,由于工程款項尚未結清未取得全額發票的,可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊,待發票取得后進行調整。但“該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行”。
因此,對于[案例1]中的業務內容,a公司財務人員應當在9月末時,即按估計成本152萬元確定并結轉“固定資產”,將估計可能會繼續發生的成本2萬元暫計入“其他應付款——暫估應付工程成本”科目,并在10~12月份每月計提折舊額0.633萬元[152÷(20×12)];在12月31日辦理工程竣工結算后,將“固定資產”的暫估價值152萬元調整為實際成本153萬元,在以后的預計使用年限的剩余年限內,每月計提折舊0.637萬元[153÷(20×12)]。
而在企業所得稅處理方面,12月31日辦理竣工結算之前,a公司按暫估價值計提的折舊額1.89萬元(0.63×3)需作納稅調增處理,待辦理竣工結算之后的次月起,每月允許稅前扣除的固定資產折舊金額為0.637萬元[153÷(20×12)](計算尾差忽略不計)。
二、按實際支出確定超過正常信用期限付款的外購固定資產的成本
[案例2]b公司通過協商,采用分期付款方式從r公司購入一臺設備,合同約定,設備總價款90萬元,首期付款15萬元于2011年1月1日支付,其余款項在2011年至2015年的五年期間平均支付,每年的付款日期為當年度的12月31日。設備已于首期付款日當天2011年1月1日運抵并開始安裝,發生運雜費和相關稅費16萬元(不含增值稅);2011年12月31日設備安裝完畢達到預定可使用狀態,發生安裝費4萬元,上述運雜費、稅費及安裝費均已用銀行存款付訖。假設折現率為10%,b公司均按合同約定通過銀行如期支付了設備款,暫不考慮增值稅。
b公司財務人員對該設備進行了如下賬務處理:2011年12月31日,確認“固定資產”原值110萬元(90+16+4),確認“長期應付款”75萬元(90-15),同時減少“銀行存款”35萬元。財務人員這樣處理的依據是,實施條例規定,外購的固定資產,以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。
但準則講解認為,企業購買固定資產發生超過正常信用條件的經濟業務事項,實質上具有融資租賃性質,購入資產的成本不能以各期付款額之和確定,而應以各期付款額的現值之和確定。各期實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額,符合《企業會計準則第17號——借款費用》中規定的資本化條件的,應當計入固定資產成本,其余部分應當在信用期間內確認為財務費用,計入當期損益。
因此,對于[案例2]中的b企業購入的設備,應進行如下賬務處理:(單位:萬元,下同)
1、設備購買價款的現值為:15+15×(p/a,10%,5)=15+15×3.7908=71.862
2、未確認融資費用為:90-71.862=18.138
3、應資本化的未確認融資費用:(71.862-15)×10%=5.6862
4、應費用化的未確認融資費用:18.138-5.6862=12.4518
5、確認設備的原始入賬價值:71.862+16+4+5.6862=97.5482
三、將土地使用權仍分配計入建筑物等固定資產成本
[案例3]c公司為修建兩幢職工宿舍,于2011年1月份通過出讓方式取得一塊土地使用權,土地出讓金及其他相關稅費共計支付100萬元。兩幢宿舍樓是按同一張設計圖出包給某施工方建設的,2011年10月末,兩幢宿舍同時完工交付使用,c公司結算工程款合計160萬元。對于每幢職工宿舍的入賬原值,c公司財務人員根據《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》(財稅[2010]121號)第三條“對按照房產原值計稅的房產,無論會計上如何核算,房產原值均應包含地價,包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等”的規定,將土地使用權價值分攤計入宿舍大樓的成本,即每幢宿舍大樓的入賬價值為130萬元(100/2+160/2)。
對于土地使用權是否分攤計入建筑物等固定資產成本的問題,應用指南明確規定:“自行開發建造廠房等建筑物,相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理;外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配;難以合理分配的,應當全部作為固定資產”。甚至對于實施會計準則之前,按原企業會計制度規定將土地使用權分攤計入房屋建筑物成本的作法是否需要追溯調整的問題,應用指南也予以了明確:“首次執行(會計準則)日之前已計入在建工程和固定資產的土地使用權,符合《企業會計準則第6號——無形資產》的規定應當單獨確認為無形資產的,首次執行日應當進行重分類,將歸屬于土地使用權的部分從原資產賬面價值中分離,作為土地使用權的認定成本,按照《企業會計準則第6號——無形資產》的規定處理?！?/p>
因此,c公司的職工宿舍大樓的單幢入賬價值應為80萬元,土地使用權單獨作為“無形資產”管理,考慮是否預留殘值及其金額后,分別按預計使用年限采用一定的方法計提折舊或攤銷;但在計算宿舍大樓應繳納的房產稅時,則應按含土地使用權的單位價值130萬元計算。
四、未將在建工程試運行收入沖減在建工程成本
[案例4]d公司外購一臺需安裝調試后才可使用的機器設備,外購價款(不含增值稅)60萬元,安裝調試費(含人工成本、輔助材料等)3萬元。正式使用前進行試投料生產以檢查設備性能和安裝調試效果。2011年3月,公司投入生產原料價值2萬元,人工成本1萬元(其他制造費用忽略不計),生產出經檢驗合格的產成品并實現銷售4萬元。
對于在建工程試運行收入的涉稅處理,國家稅務總局在《關于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發[2009]79號)的第三條第一款規定:“凡在納稅年度內從事生產、經營(包括試生產、試經營),或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人,無論是否在減稅、免稅期間,也無論盈利或虧損,均應按照企業所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規定,進行企業所得稅匯算清繳?！?/p>
因此,d公司財務人員對上述機器設備試運行收入4萬元計作“其他業務收入”,并按配比原則對試運行成本(原料價值與人工成本)3萬元計作“其他業務成本”,從而將機器設備的試運行凈收入1萬元計入了企業應納稅所得額,而將機器設備的原始入賬價值確定為63萬元,并按此作為計提固定資產折舊的基數。
雖然會計準則未明確規定在建工程試運行業務的賬務處理,但在實際工作中,一般都按現仍在有效執行中的《企業會計制度》第三十一條的規定執行。該制度規定,工程達到預定可使用狀態前因進行試運轉所發生的凈支出,計入工程成本。企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品,其發生的成本,計入在建工程成本,銷售或轉為庫存商品時,按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。
因此,正確的處理方式應該是:會計上,將機器設備試運行的凈收入1萬元沖減“在建工程——機器設備”的成本,確定“固定資產——機器設備”的原始入賬價值為62萬元,以此為基數確定其每年應計提的折舊額;在所得稅處理上,則應將試運行凈收入1萬元計入當年的應納稅所得額,而按63萬元為基數確定該機器設備每年可稅前扣除的折舊金額。也就是說,對會計折舊金額少于稅務折舊金額之間的差額,作調減當年應納稅所得額處理。
五、未單獨確認、計量和披露投資性房地產項目
[案例5]e公司因經營方向調整,經董事會研究,決定將因此而空置的一幢生產用廠房對外出租。2011年3月1日,e公司與s公司簽訂自即日起為期5年的經營租賃協議,將該廠房整體出租給s公司使用,截至出租日止,該廠房的賬面余額為90萬元,累計折舊30萬元。假設e公司無法持續可靠取得該廠房的公允價值。
因所得稅法及實施條例均未要求對投資性房地產業務進行單獨的處理與披露,因此e公司財務人員未對上述經營租出的廠房的賬面價值作任何賬務處理。而會計準則規定,為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產稱為“投資性房地產”,包括已出租的土地使用權、長期持有并準備增值后轉讓的土地使用權、企業擁有并已出租的建筑物等。對投資性房地產應單獨進行確認、計量與披露。
因此,e公司財務人員應按會計準則的規定,將該廠房的賬面價值由“固定資產”轉入“投資性房地產”進行核算;且因無法持續可靠取得其公允價值,故只能采用成本計量模式進行核算。
正確的做法是:將截至出租日止的廠房的賬面余額90萬元轉為“投資性房地產”,將其賬面累計折舊30萬元轉為“投資性房地產累計折舊”,然后繼續按其原定預計使用年限計提折舊,但折舊金額不再計入“制造費用”等科目,而是計入“其他業務成本”,廠房的租金收入計作“其他業務收入”;會計期末,對投資性房地產項目,應在資產負債表及財務報表附注中單獨予以披露。
六、不根據實際情況進行使用年限、預計凈殘值和折舊方法的調整,也不進行減值測試以確認減值準備
[案例6]f公司成立于 北京2008年,公司制度規定采取如下方法進行固定資產計量、管理與核算,自達到預定可使用狀態(投入使用)之日起,按實施條例規定的年限確定資產的預計使用年限,按原值的5%確定預計凈殘值,按直線法計提折舊,對固定資產的使用年限、預計凈殘值和折舊方法一經確定,不得變更。該公司開展正常經營活動已經三年了,也一直按這些規定在執行固定資產核算,沒有作過任何調整(假設也沒有發生過固定資產的更新改造等后續支出)。
此案例中的f公司對固定資產的核算,基本上完全參照了所得稅法及實施條例的相關規定,而沒有結合考慮企業固定資產的實際使用環境及使用情況。比如實施條例規定,企業的各項資產,包括固定資產等,以歷史成本為計稅基礎;企業持有各項資產期間資產增值或者減值,除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外,不得調整該資產的計稅基礎;固定資產的預計凈殘值一經確定,不得變更;固定資產按照直線法計算的折舊,準予扣除等等。
而會計準則雖然也規定了固定資產的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法等“一經確定,不得隨意變更”,但在某些情況下,還是允許企業根據固定資產的使用情況進行調整的,比如會計準則規定,企業應當至少于每年年度終了,對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核,使用壽命預計數與原先估計數有差異的,應當調整固定資產折舊年限;預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的,應當調整預計凈殘值。固定資產包含的經濟利益預期實現方式有重大改變的,應當改變固定資產折舊方法。而對于固定資產的期末減值測試,會計準則更是明確規定,企業應當在會計期末判斷資產是否存在可能發生減值的跡象;資產的可收回金額低于其賬面價值的,應當將資產的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產減值準備。
因此,f公司財務人員應按會計準則的規定,根據固定資產的經濟環境和技術環境以及其他環境,合理確定固定資產的預計使用年限、預計凈殘值以及合理的折舊方法,以真實反映固定資產為企業提供經濟利益的期間及每期實際的資產消耗,并至少于每年度終了時,對固定資產的使用壽命和預計凈殘值進行復核,如有確鑿證據表明與原先的估計數有差異的,應當按照會計準則的規定及時進行調整;如果因經濟環境、技術環境及其他環境的變化對固定資產預期實現經濟利益的方式發生重大改變的,也應按會計準則的規定調整固定資產的折舊計算方法。
七、對未取得合格票據的固定資產不予計提折舊
[案例7]g公司是一家小規模生產型企業,因生產經營的需要,從非關聯公司p公司購入一臺約6成新的舊機器設備(全新設備的含稅市場價約為65萬元)。合同約定g公司一次性支付機器設備的含稅價款30萬元,但p公司只向g公司提供了一張收款收據。g公司另外支付裝卸運輸費2萬元和安裝調試費1萬元,安裝調試三天后即完工并經驗收合格投入使用。g公司財務人員認為此機器設備未取得合格的發票,計提的折舊費不能在企業所得稅前扣除。為了避免年終進行所得稅匯算清繳時,對應納稅所得額的調整計算,因此在期末進行固定資產折舊計提的賬務處理時,將此機器設備的原值33萬元從固定資產原值中予以剔除。
會計準則規定,除已提足折舊仍繼續使用的固定資產、提前報廢的固定資產、按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地、劃分為持有待售的非流動資產的固定資產、轉入在建工程進行更新改造完成之前的固定資產等之外,企業應當對所有的固定資產計提折舊,包括季節性停工檢修的固定資產和進行短期修理維護的固定資產。g公司購入的舊機器設備雖然沒有取得正式合格的憑據,但其在生產經營過程中發揮了正常效能,其價值也已經轉移到了產品成本中去了,如果因為其未取得正式憑據而不對其計提折舊,那么最直接的結果,就是導致一個較長的時期之內,企業的產品成本虛低、利潤虛高、會計信息嚴重不實。
關稅的會計核算范文2
關鍵詞：BT項目核算概述；會計核算；稅務處理
現今，在BT項目招標時，中標企業一般情況下會被招標企業要求：成立新的BT項目公司，并且對中標單位的職責、權利以及義務進行承擔。目前，我國對于BT項目的會計核算在企業會計準則中并未作出明確的規定，因此BT項目的會計核算的主體難以確定，且會計核算方式與稅收籌劃并不完善，導致投資單位的整體的稅負負擔較重。
一、BT項目核算概述
BT就是建設（Build）與移交（Transfer）的簡稱，主要是指一種新型的投資融資建設模式，主要運用在政府的基礎設施的建設項目中，其中投資人進行融資，并與依據與項目發起人簽訂的合同完成項目工程，最后該項目的發起人依據相應的回購合同給予投資人合理的回報。BT項目中因建筑安裝企業作為合同投資方，又有不同的情況，BT項目建設中主要有兩種經營方式：一種是為該項目專門建立一個公司進行項目，這就是說項目公司僅是投資融資方，BT項目的建設則由項目公司轉包給具有一定資質的建筑公司；二是不專門成立項目公司經營，將項目的投資融資、管理以及具體施工建設都承包給擁有總承包資格的大型建筑企業，該企業承擔著投融資者、管理者、建設者的角色。
二、BT項目的會計核算
（一）作為招標方的合同授予方或是政府的融資平臺公司，皆會在招標過程中要求投資方設立專項公司來承擔所有的職責。BT項目中標單位中的專項公司實質上是一個融資的主體，該專項公司的注冊資金主要是由中標投資單位提供的，中標投資單位將工程項目的投資總額中的至少25%提供給專項公司進行注冊，成立公司。在建筑施工業中，有一項要求必須達到，那就是進行施工的主體必須與其項目工程規模相適應，避免施工主體無力承擔施工項目的現象的出現，但是新成立的專項公司必然無力承擔施工的資質要求。所以在實際情況中，施工主體既有可能是已具備施工資質的中標投資單位，也可能是依據嚴格的招標流程進行公開招標的中標施工單位，其中的具體操作要求應該依據BT合同中的要求進行。
（二）項目公司既負責項目投資融資又負責具體施工的情況，則在進行項目建設的期間，應該依據《企業會計準則第15號―建造合同》中的相關準則，應該確定進行建造服務的成本以及獲得的收入，實際發生的成本進工程施工，根據完工百分比法確認本期建安收入和毛利，在辦理項目結算時作長期應收款和工程結算處理，項目完工并移交，沖銷工程施工與工程結算，實際收到投資回報及約定利息通過銀行存款和財務費用進行核算。如果不含投資回報及利息，合同中除工程造價以外未約定投資回報和利息，那么在工程結算時，以結算金額作為金融資產確認長期應收款，以結算金額占合同造價的比例乘以總的結算差額確認未實現融資收益，金融資產與未實現融資收益差額作為工程結算。
（三）項目公司僅是投資融資方，不負責具體施工的情況，則對于過程中與業主的結算應作長期應收款處理，分包給建造服務方結算金額作應付賬款處理，工程發包的差額按完工進度的比例計算作主營業務收入處理。BT合同中除工程造價以外未約定投資回報和利息的，按照合同約定的時間，折算到工程完工移交日，以同期貸款利率作為折現率，以工程完工日的凈現值作為日常收入的合同價。與業主結算時，同步與建造服務方結算。未實現融資收益是總折算差額乘以當期結算長期應收款與總工程價的比例。確認的主營業務收入是工程發包差價乘以當期結算長期應收款與總工程價的比例。涉及利息補償的在實際收到時沖減財務費用。
三、BT項目的稅收處理
（一）BT項目中營業稅的處理
依據現行的營業稅暫行條例的規定，納稅人的應稅勞務、轉讓無形資產以及不動產的售款以及價外費用都屬于納稅人的營業額。該條例的實施細則第十三條中將“價外費用”定義為包括手續費、各項補貼與基金、獎金、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項在內及其他各類價外費用總和。這就是說，納稅人收取的延期付款利息應該歸入在營業稅當中。因此，納稅人運用BT項目模式則收取工程的包括融資費用、管理費用、延期付款的利息等在內的全部價款及價外費用，這些費用都應該依據“建筑業”稅目中的規定按3%的稅率來繳納相應的營業稅。對于用項目發起人的名義進行立項建設的，不管投融資人的建筑總承包資質如何，其都是建筑業的總承包方，就必須依據“建筑業”中的稅目上繳相應的營業稅款。當投融資人把項目工程分包給了其他公司時，其繳納的營業稅則是其在得到回購款并支付了分包公司的費用后的余額。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局第52號令）有關營業稅納稅義務時間的規定，明確BT項目投融資方從政府取得回購款的營業稅納稅義務時間為按BT模式合同規定的分次付款時間，合同未明確付款日期的，其納稅義務發生時間為總承包方收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。在沒有營改增之前總包方要規范下游單位發票開具，為下一步營改增進項稅額的抵扣做好準備。
（二）BT項目的企業所得稅處理
1.項目公司參加具體施工的所得稅處理。若項目公司參加了具體施工，那么施工期間，應該依據建造合同準則對成本以及收入進行確定，在竣工后，未實現融資收益應包括了應收利息。在施工期間，公司應該依據施工的進度情況對建造合同的成本以及收入進行實時的確定，用以計算企業的應繳納所得稅，而利息收入則應該依據簽訂的合同中的收款日期來對收入的實現進行確定，計算出應繳納的所得稅。
2.項目公司未參加具體施工的所得稅處理。若項目公司并未參加具體施工，那么項目公司則不必依據項目進度對建造合同收入進行確定，在工程竣工后，利息收入則應依據合同中規定的收款日期來對收入的實現情況進行確定，應收管理費用則應依據權責發生的原則對收入的實現進行確定，從而計算出企業應繳納的所得稅。
參考文獻：
[1]李春紅.《中國稅務報》，2013，06.
關稅的會計核算范文3
【關鍵詞】 基本建設 財務管理 會計核算 對策思考
1. 加強對建設項目成本的控制
1.1事前控制
建設工程項目的成本事前控制重點在于設計階段，其成本控制的手段和方法是“限額設計法”和“方案優化法”等。各單位應當嚴格按照有關規定，遵循估算控制概算的原則，進行限額設計。從實際情況來看，推行限額設計困難重重，效果不盡人意。我們要以經濟和行政手段促使設計人員主動實行限額設計和控制工程造價。
1.2事中控制
建設項目的成本事中控制和管理主要從工程的招投標造價確定、施工過程中進行造價、費用開支等方面進行管理。一是把好建設項招投標的造價關。二是把好正在實施項目建設關，要定期或不定期開展對項目建設的檢查，檢查建設項目是否按撥款進度進行施工，是否按施工圖方案施工，是否有偷工減料行為，是否使用假冒偽劣建筑材料，嚴格工程施工中技術變更聯系單的簽證管理。要建立雙向回饋制度，對重點項目和財政投資的項目要派出專人進行負責管理，要建立一戶一卡檔案和臺賬管理，確保項目建設質量和項目建設速度。三是項目實施中費用開支的管理，主要是費用列支有標準，列支有依據，建設項目的各種費用開支均在項目批準投資總概算規定范圍之內 ，對國家規定不得列入成本、費用的其他支出等均要作為管理重點。
1.3事后控制
建設項目建成后，建設單位應嚴格管理和辦理建設項目的工程竣工結算工作，及時同建設項目的有關單位辦理各種結算工作，特別是建設單位對竣工數據應嚴格把關，所報送的決算數據必須完整、齊備、合規，監理單位應在工程竣工圖上進行簽字并加蓋公章確認竣工圖的真實性，特別是竣工圖與實際相吻合，并于竣工驗收后將建設項目的結算資料報送財政部門，委托有關社會中介機構對工程造價結算進行審查。
2. 完善基本建設財務管理制度
針對基本建設過程中存在財務管理制度薄弱、約束力不強、或無章可循等問題，各部門和建設單位應把堅持制度建設和完善做為基礎工作來落實，強化制度的硬約束作為財務管理工作的“重頭戲”，把基本建設權利交給制度，讓制度管理基本建設具體事務。
2.1基本建設單位嚴格執行國家的財經法規
堅持以國家的各項財經法規和基本建設制度為“準繩”，把國家的財經法規當作基本建設經濟行為的“高壓線”，針對基本建設領域中經濟犯罪較多的現象，要經常性告誡建設單位的財務人員，在任何時候、任何情況下都不能碰“高壓線”，做到警鐘長鳴；要求建設單位的財務人員把國家的財經法規當成“尺子”、作為“鏡子”，要經常量量、照照，使各項財經法規的剛性作用得到較好發揮。
2.2基本建設單位不斷完善各項規章制度
針對基本建設財務管理工作出現的新情況、新問題，不斷修改和完善基本建設各項制度、辦法，使基本建設的各項財務活動均有章可循，保證基本建設財務工作順利實施和基本建設資金的安全和完整?；窘ㄔO單位要實行財務集中統一管理，明確要求不論什么渠道、什么性質的資金來源，必須由基本建設單位財務部門集中核算和管理，統一安排使用，做到“錢出一個口”，有效地避免基本建設資金的“跑、冒、漏”。
2.3基本建設單位引入激勵機制，實行獎優罰劣
基本建設項目凡經財政、審計、紀檢監察等部門檢查后，對基本建設單位財務工作存在嚴重違紀問題的，一律取消單位和個人的評比先進資格；將基本建設資金的落實到位和使用管理作為重要指標列入考核范圍，且將基本建設單位財務管理在年度考核的分數比例逐年提高；凡基本建設項目的上級補助資金、地方配套資金不能足額到位或資金使用管理有嚴重違紀問題的，實行一票否決制。實踐表明，基本建設項目的有效激勵機制，對管好和用好基本建設資金確實會起到很大的促進作用。
3. 提高基本建設單位的財務會計工作服務水平
3.1堅持抓基本建設單位的財會隊伍培訓工作
在基本建設單位的財會人員的培訓上，要舍得花錢，舍得花精力。財政部門要每年都組織基本建設單位財會人員參加各類培訓班，在形式上可以聘請省內外精通基本建設財務管理和會計核算方面的專家教授作學術報告，解答基本建設中的程序管理、造價管理、招投標管理、會計核算、財務管理、項目竣工財務決算等方面的疑難問題，幫助基本建設財會人員掌握財務管理和會計核算等方面的知識技能，拓寬財會人員視野和增長見識。
3.2轉變基本建設單位財會人員的培訓觀念，創新和探索培訓模式
為了盡快提高基本建設財會人員適應新形勢基本建設經濟業務的能力，要求基本建設財會人員在觀念上實現“六型轉變”，即在作用上由“淺窄型”向“廣深型”轉變；能力上由“文憑型”向“水平型”轉變；工作上由“學術型”向“實用型”轉變；職能上由“反映型”向“監督型”轉變；專業上由“單一型”向“復合型”轉變；決策上由“旁觀型”向“參與型”轉變；實務中堅持以事說理，以案說法。對基本建設過程中所遇到的問題進行梳理、匯總，提出有針對性的具體的解決問題的思路和辦法，或者用案例剖析方法由學員進行講解，再由主講教師予以分析和補充，經大家討論后再進行總結。這種培訓方式的針對性強，目的明確，說服力強，效果好于其他培訓方式。
3.3不斷總結基本建設財會工作的經驗，用以指導基本建設財務管理工作
財政部門和項目建設主管部門應鼓勵基本建設財會人員對進一步改進基本建設財務管理工作提出建議，不斷地總結基本建設財務管理經驗，再運用到實際過程中去；同時，對理論性、針對性、操作性強的文章，在各種培訓班或業務研討會上予以交流；完善基本建設財會工作手段，大力推廣基本建設財會工作的電算化，減輕基本建設會計核算的壓力，提高財務管理和會計核算工作質量。
3.4狠抓基本建設單位的財會作風建設，端正服務態度
基本建設單位財會人員的作風直接關系基本建設財務管理工作的質量?；窘ㄔO財會人員要找準定位，擺正位置，做好服務。要堅持“五個實”：務實求真，說實話，算實賬，辦實事，求實效；要牢記宗旨意識，端正服務態度，堅持從不滿意的地方改起；對到基本建設單位財務部門辦事的，對符合規定的事情，一定要快辦、辦好，對不能辦的事情，要做耐心細致的解釋說明工作。
關稅的會計核算范文4
關鍵詞：功能強化研究 會計核算 財務管理水平 提升
眾所周知，在現代企業財務管理機制體制改革過程中，影響財務管理水平提高的關鍵步驟就是會計核算在其中的有效性功能發揮，只有做到充分開發會計核算在財務管理中的功能性潛力，不斷提升管理開發力度，才能在激烈的企業競爭中，降低企業運營成本，穩步提升企業經濟效益。本文就如何強化會計核算功能在企業財務管理中的運用，就發揮會計核算功能的有效性和必要性進行了深入的探討，并以此作為尋找具體會計核算功能強化的道路，從而確立會計核算在提高財務管理水平中的有效地位。換句話說，提高核算的有效性，需要多方面的共同作用，比如會計人員自身的專業能力的培養和鍛煉，會計人員所在的團隊的集體配合，凝聚力，團隊創新能力，團隊文化的培育等各方面要素的整合在提升財務管理水平中起著至關重要的作用。除此之外，我們還應看到，不僅要提升企業財務管理的內在軟件要素，還應充分重視對硬件設備的投入和夯實，比如要不斷注重企業財務的安全系統保障，比如互聯網的安全開發，企業財務管理系統的更新升級等。下面文章從為什么要發揮會計核算功能即其存在的必要性及怎樣發揮會計核算功能、強化使用促進財務管理水平提升等幾個方面探討具體的措施、方法，以求教于學界方家。
一、會計核算功能強化的必要性及有效性研究
現代企業制度條件下，企業要在日益激烈的競爭中立于不敗之地，需要不斷調整自身發展策略，適應市場經濟和現代企業發展的需要。本文認為關鍵是發揮以會計核算功能為主要內容的財務管理制度改革，只有充分認識企業財務管理制度改革的重要性，不斷完善和重視會計核算功能的發揮，才能真正做到企業經濟效益的穩步提升。具體來講，只有打破傳統的企業經營管理方式，更變舊有的財務管理理念和方式，充分發揮市場經濟的看不見的手的資源配置和調節作用，讓企業的財務管理走向市場，不斷降低企業財務管理的成本，實現企業效益最大化。就目前的企業財務管理的現狀出發，我們發現在很多的企業存在著財務管理模式呆板，手段落后的情況，因此轉變企業財務管理水平，扭轉當前會計核算失范的困境局面，是本文探討的出發點之一。
日益淡薄的企業財務管理危機，使得企業對成本控制失去了應有的責任意識。就目前的分析而言，我們知道，一方面是由于企業過度關注眼前利益，不注重企業長遠的大規模發展，換句話說忽視了企業的科學發展問題，只是單純依靠資金的外在規?；找?，而忽視了降低企業運營成本的財務管理改革，正所謂“因小失大”，企業只懂得傳統的經營管理方式，不懂得從內部財務改革來改善當前的困境，眾所周知的問題，日益先進的技術引進和規模化的資金輸入，靠的是如何最大程度地發揮這些成本的邊際效益。同時，我們不可忽視的還有各種原材料成本的上揚，以及可變成本如勞動力成本的提高，只是通過規?；纳a投入，是非常不合時宜的，很不利于企業的提高財務管理水平，更加不可能穩固企業在日益激烈競爭中的優勢地位的發揮。
目前很多企業對會計體制改革的重要性認識不夠，只注重通過改善企業經營管理過程而對自身財務管理功能中的成本效益重視不夠，導致了企業財務會計控制的關鍵作用不能很好發揮，不利益科學建立適應市場經濟和現代企業制度的新型財務管理體制。
制約財務管理水平提高的一個重要方面是會計核算功能的缺失，這是一個重要的弊端。其中至少有兩方面的原因。一是會計核算的軟件開發滯后，不利益財務控制。二是會計核算中統一核算的規范化問題日益突出，集中體現在缺乏透明性和精準性。
二、提升財務管理水平視域下的會計核算功能敘說
通過以上對會計核算功能必要性和有效性的分析，我們可以發現在提高企業財務管理水平的過程中，強化會計核算功能在提高企業經濟效益的過程中是大有作為的，我們應該充分認識到會計核算功能的重要作用，不斷加強會計核算功能的策
略性研究。
企業要不斷轉變經營理念，充分重視財務管理中的成本控制。一方面要建立“以企業戰略為導向實施預算管理”新的財務管理理念，加強企業會計從業人員的基本的業務知識培訓和鍛煉，要不斷更新財務管理人員的財務管理知識和思想道德品質建設，有效區分企業經營計劃和企業預算管理。
創新財務管理方式，建立健全財務管理體制。大家都知道，只有從根本上建立健全的財務管理體制，從源頭上對企業的成本進行有效控制，不斷擴寬財務管理的有效適用面，在財務預算、財務運營、財務結算等全程的經濟活動運行，建立全面的控制監督體系，加強企業的成本預測。
在提升財務管理水平的基礎上強化企業會計核算功能，改善企業競爭乏力的局面，創造企業市場經濟條件的繁榮發展事態，不斷實現企業的戰略發展愿景和經濟效益的穩步提升，支持國民經濟的有效平穩增長。具體來說，就是要正確處理好幾對矛盾關系，提高財務管理過程中的信息化水平。更新升級會計核算的硬件設備，特別是相應的軟件要更新換代，提高工作效率，加強會計核算的精準度，強化科學性。
參考文獻：
關稅的會計核算范文5
(一)會計核算更加復雜營業稅是通過“應交稅金-應交營業稅”科目進行會計核算，月末繳稅款轉入該科目借方。作為增值稅一般納稅人，高校在對增值稅進行會計核算時，應在應繳增值稅明細賬中設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”等專欄，享受增值稅免稅政策的，還需增設“減免稅款”專欄，對增值稅進行核算。月末抵扣進項稅額后再繳納稅款，具體會計核算較為復雜。
(二)納稅申報流程更加嚴謹增值稅一般納稅人的納稅申報過程包括抄稅、報稅、認證等步驟。通過抄稅將增值稅防偽稅控系統數據寫入IC卡，并打印各種報表，然后將IC卡及報表提交稅務機關核對報稅。同時，將當月準備抵扣的增值稅發票抵扣聯提交稅務機關認證，只有認證相符的進項稅額才能抵扣，而且，當月認證的只能當月抵扣。
(三)增值稅發票管理更加嚴格由于進項稅額可以抵扣，所以稅務機關對增值稅專用發票的使用和管理要求更加嚴格。通過增值稅防偽稅控系統進行管理，對于專用發票的領購、開具、繳銷、認證等都有嚴格的規定。稅務機關要求健全會計核算，提供準確的增值稅相關稅務資料，并按要求存放專用發票和專用設備，設專人進行管理。
二、高校應對營改增的建議
(一)加強相關法規政策學習宣傳認真學習相關稅收法規及政策，加強與稅務機關的溝通交流，結合高校財務管理和會計核算的實際情況，積極應對營改增變革給日常財務管理工作帶來的影響。具體包括政策宣傳解釋、業務學習培訓、建立管理制度、會計核算調整、硬件設施配備、軟件系統升級等，保證營改增工作順利平穩進行。
(二)建立項目明細會計核算高校按新會計制度對增值稅進行會計核算，通過上面的科目設置，雖然可以對全?？傮w增值稅進行核算，但在進項抵扣核算方面，沒能做到增值稅按科研項目進行核算管理。因此，對橫向科研的會計核算，還應進一步細化到按科研項目進行獨立核算，為每一個科研項目建立增值稅抵扣明細備查，以便按科研項目核算免稅及進項稅額抵扣。同時，也便于向稅務機關準確提供增值稅稅務資料。
(三)加強增值稅專用發票管理高校應建立健全增值稅專用發票管理規章制度，完善增值稅專用發票管理機制；設置專人專崗對增值稅專用發票及專用設備進行管理，防止發票丟失或損毀；按規定使用增值稅專用發票，嚴禁虛開增值稅專用發票。同時，加強宣傳，使廣大教職工了解增值稅發票使用及管理的相關規定，為規范和加強增值稅專用發票使用管理營造良好的環境。
(四)加強進項抵扣管理稅法對于不能抵扣的各種情形做了明確的規定，高校要充分熟悉和掌握相關規定，加強進項抵扣相關資料管理，避免由于管理不善而造成的不必要的損失和稅務風險。高校要嚴格按規定取得盡可能多的增值稅專用發票，嚴格審查取得的專用發票，認真核對發票信息，保證所取得的進項稅額抵扣憑證真實合法，在規定時間及時依法抵扣。應明確分清應稅項目與非稅項目，按規定的范圍抵扣進項稅額，避免由于管理不善造成進項稅額錯誤抵扣而帶來稅務風險。
關稅的會計核算范文6
關鍵詞：營改增；建筑業；會計核算
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）016-000-02
營改增在人們的經濟生活中有著十分重要的作用，它能夠避免重復征稅推動我國企業的健康發展，從而在某一程度上環節緩解就業壓力。營業稅改為增值稅的方案是2011年國家稅務局和財政部聯合下發的一個稅制改革方案。營改增在帶來許多好處的同時，也給我國一些企業的發展帶來了一些新的問題。
自2011年以來，我國營改增方案的工作已經在交通運輸業、現代服務業等幾個行業中完成，顯然建筑行業也必將實施營改增方案。為了獲取更多的經濟利益，在營改增的背景下建筑行業需要對自己的發展戰略進行適當的調整，建筑行業的會計核算工作也應當作出適當的調整。在此之前，建筑行業需要具體了解營改增給會計核算這一塊會帶來哪些影響，以下則是對營改增給建筑施工企業的會計核算工作帶來的影響的具體分析。
一、營改增對建筑業會計核算工作的影響
在營改增之前，建筑將行業的主營業務收入中的營業稅屬于含稅收入額，一般在營業稅的繳納環節才會進行會計核算。[1]但是在營改增之后，其主營業務收入屬于稅后收入額，會計核算的方法有所不同，并且涉及到的會計核算部分有所增多，例如產品計價等，稅金核算更為具體，最后建筑施工企業的利潤率數值也會不同。
而關于營改增對建筑會計核算工作的影響，既有有利的影響也有不利的影響，本文以下則是具體分析營改增對建筑業會計核算工作產生的一些不利影響。
1.對建筑施工企業的收入核算產生影響
國家實行營改增對建筑業會計核算工作中的收入核算會產生一定的影響，營改增之前與之后的收入核算是完全不同的。在營改增之前，建筑業繳納的營業稅主要是以整個工程項目的整體造價為依據，而營改增之后，建筑業的收入核算則不包括含增值稅的建安項目的工程造價。因此建筑業的收入核算可能會與實際的收入有所不同，整個施工企業的會計核算以及最后的經濟利益也會受到影響。
2.對會計核算中的成本核算產生影響
在建筑施工企業中，成本的核算包括了建筑材料的費用核算、建筑施工人員費用的核算等，而在成本核算之下又有更為具體的核算。例如在建筑材料這一塊，鋼筋、木材、水泥和混凝土等的費用計算；在建筑施工人員這一塊，營改增是否要征收人工費的增值稅等等。營改增之后，建筑施工企業中會計的成本核算項目更多。從某一層面看，營改增增加了建筑行業的稅負，并且會出現成本核算與實際費用不一致的情況，使得建筑行業的經濟效益受到一定的影響。[2]此外，在營改增的背景下，建筑施工企業的成本核算當中，涉及到的一些固定資產需要按照取得的增值稅發票扣除進項稅額，這樣很容易使得建筑施工企業的資產負債率提高。
3.對建筑施工企業的現金流產生影響
在營改增之前，我國建筑施工企業主要實行的是代扣代繳營業稅方式，建筑施工企業的現金流并不會受到影響。但是，營改增方案實施之后，建筑施工企業就不能再采用代扣代繳的方式，而是必須有建筑施工企業自行驗工計價在當期繳納增值稅。如果建筑施工企業的進項稅額抵扣不足，就會影響到其現金流的流動，增加建筑施工企業資金的緊張程度?；蛘呓ㄔO單位只對建筑施工企業樣計價卻不支付工程款，換句話說就是，建筑施工企業先上繳增值稅，后收取工程款，這樣明顯會導致建筑施工企業的現金凈流量增加。
二、建筑業會計核算工作的營改增對策
為適應我國稅制改革中的營改增方案，建筑業必須采取相應的應對措施，其會計核算工作也應當作出相應的改變，以下是針對營改增提出的幾點會計核算工作的具體措施。
1.建立完善的建筑業會計核算體系
國家進行稅制改革的初衷是推進我國企業的健康穩步發展，但是，在實際實施應用的過程中，或多或少會存在與營改增目的與效果相沖突的地方，尤其在建筑行業中進行會計核算的時候會存在一些問題。[3]對此，可以先建立一個完善的建筑業會計核算體系。在新的建筑業會計核算體系中，應當明確相關稅費的計算標準、繳納相關稅費的手續和方式等等。一旦建立了一套完善的建筑業會計核算體系，會計核算的相關工作人員的核算過程可以逐漸走向規范化，進而提高會計核算工作的效率，提高整個建筑業會計核算的質量。在建立完善的會計核算體系時，可以利用現代網絡以及計算機技術，結合建筑業實際的項目工程財務情況，匯集編制出合理的會計核算工作程序。如此一來，在營改增的背景下，建筑業的會計核算工作也能夠得到較快的發展。
2.提高建筑業會計核算人員的專業素質
在營改增的背景下，我國的建筑業發展受到了極大的影響，其發展的內部環境以及外部環境也在不斷變化。為應對不斷變化的形式，建筑業必須向加強自身內部人員的建設。建筑業的會計核算工作要適應營改增的環境，其相關的會計工作人員在專業素質上是一定要過硬的，會計工作人員的專業素質必須得到提高。這就要求會計工作人員對我國營改增相關的稅務知識以及相關的法律知識、營改增的改革內容等方面有相對的了解。當然，建筑業的會計工作人員還需要對會計專業知識以及建筑行業中的相關知識掌握扎實。以上所提到的是對會計工作人員的專業素質的要求。
此外，會計工作人員的整體素養也需要得到提高，例如提高會計工作人員的責任意識和服務意識等。為此，建筑施工企業可以開展一些活動培養會計工作人員的整體素養與專業素質，例如定期檢查考核會計工作人員的專業素質、定期培訓會計工作人員等。通過提高會計工作人員的專業素質，營改增對建筑行業的不利影響則可以將低。
3.加強專用票據的管理力度
營改增的內容涉及到對建筑行業票據的使用限制，因此在票據的管理這一塊建筑行業可以加強對自己專用票據的管理力度。這項應對措施可以幫助建筑施工企業盡量避免某些相關的風險，還可以為企業有序、有效地經營管理自己的項目提供相應的保障。眾所周知，不同納稅人開具的發票種類也不同，發票的性質與納稅的額度也是相關的。因此，會計工作人員在進行會計核算工作時依據相關的票據使用管理章程辦事，可以提高自己的工作效率，同時也在加強專用票據的管理力度。加強專用票據管理的方法有很多，例如建筑施工企業可以對相關的會計工作人員舉辦知識講座進行適當的宣傳。此外，專用票據的管理還需要先關的會計工作人員與建筑企業其他部門的緊密配合。
就會計工作人員本身來說，在進行票據管理時，建筑業的會計核算工作人員必須嚴格填寫發票的金額、單位、期限等，并且要妥善保管所有相關的票據和憑證，降低建筑施工企業的資金風險。
4.調整納稅籌劃工作
營改增對建筑行業的會計核算工作影響是非常大的，它涉及到營業稅、增值稅等的計算以及繳納稅費的方式等，一旦會計工作人員有所疏忽，建筑施工企業的經濟利益就會受到影響。因此，建筑施工企業需要全面分析營改增的內容，統籌規劃自己的納稅工作。
建筑施工企業在建設項目開始之前，可以申請國家的專項資金或者依據相關的條件向銀行貸款。在做項目建設準備工作前，建筑施工企業可以先做好招標投標的比價工作，進行合理地避稅。建筑行業在開展工程項目時的所有涉及到的稅費都要調整籌劃，例如建筑材料涉及到的稅費、建筑施工隊伍涉及到的人工稅費等。由于會計核算工作涉及到相關的稅費，而所有的資金核算都會影響到后續的工作，因此調整納稅籌劃的工作顯得十分重要。如果建筑行業在納稅的籌劃工作得到提升和調整，整個建筑業受營改增的影響就會減小。
三、結語
營改增對建筑業會計核算工作的影響是巨大的，為更好地適應我國的稅制改革，建筑業可以在會計工作的許多方面做出調整和改變。在調整和改變的基礎上，建筑業可以得到穩步健康有序地發展。而本文所提到的一些調整和應對營改增的措施仍存在不完善的地方，但還是希望能給廣大從事建筑業相關人員提供一些參考。
參考文獻：
[1]薛文.營改增下建筑業會計核算工作的應對[J].企業改革與管理，2015，11：105-106.
