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企業納稅籌劃目標范文1
一、固定資產折舊及影響因素
1.固定資產折舊
固定資產在使用過程中不斷發生損耗,其價值逐漸轉移到有關產品的成本或者企業的期間費用中去,固定資產損耗的價值轉移,就成為折舊。折舊作為企業成本費用的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用,同時也是企業補償固定資產價值的基本途徑。
2.固定資產折舊影響因素
根據企業會計準則,影響企業固定資產折舊的主要因素有:
(1)固定資產原價。
(2)固定資產的凈殘值,是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態,企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用以后的金額。
(3)固定資產減值準備,是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。
(4)固定資產的使用壽命,是指企業使用固定資產的預計期問,或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。
二、固定資產折舊納稅籌劃分層的根本原因
企業集團納稅籌劃是以完成企業既定的籌劃目標為基礎。因此,納稅籌劃目標的確定,是企業集團納稅籌劃的首要任務。而納稅籌劃目標的層次性,或者說分層次的納稅籌劃目標,也就成為固定資產折舊納稅籌劃分層的根本原因。
1.納稅籌劃目標的基本觀點及存在的問題
目前比較流行的納稅籌劃目標有三種不同的觀點:
(1)稅負觀。即納稅籌劃的目標是節約納稅成本,降低企業稅收負擔;目前這種單純以降低稅負為主的傳統納稅籌劃目標具有明顯的片面性,這已被理論界和實務界所認識。
(2)利益觀。以降低稅負和避免納稅風險為主,綜合考慮納稅與非納稅成本,從而實現納稅成本最低與納稅風險最小的平衡,實現企業利益最大化。這種觀點仍然存在一定的缺陷:一是利益觀主要考慮顯性成本,忽視隱性成本及機會成本,或者說沒有考慮可能的納稅利益。二是該觀點不能與企業財務戰略有機結合,目標有可能偏離企業財務管理最終目標。
(3)價值觀。該觀點要求將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機會成本、風險以及時間因素等加以綜合考慮,并力爭在降低稅負、避免風險、獲得納稅收益等之間進行權衡,最終實現企業價值最大化。這種觀點克服了以上兩種觀點的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要問題是某些因素難以量化,相對于側重利潤角度的短期納稅籌劃,增加了方法的復雜程度和不確定性,實施成本也相對較高。
2.納稅籌劃目標層次的建立
納稅籌劃在企業集團生產經營的不同階段,會存在不同的籌劃重點。因此,納稅籌劃目標不能獨立確定,它需要充分考慮企業所處的生產經營階段、社會經濟法律等環境及企業經營管理的目標,筆者認為,納稅籌劃目標可以分為三個不同的層面,具體如下:
(1)戰略層面。以企業價值最大化為主導,充分考慮顯性成本、隱性成本、籌劃收益等因素,將納稅籌劃目標納入企業戰略目標體系。該層面主要以集團公司層面操作為主。
(2)戰術層面。以企業利益最大化為目標,以稅務風險及稅收負擔為基本出發點,在合理控制稅務風險的前提下使企業稅負最小化。該層面主要以集團下屬子公司層面為主。
(3)技術層面。以降低企業稅負為主要出發點,探究各種合理的工具、方法,通過不同的方式降低稅務成本。該層面主要以企業稅務、財務部門為主體進行操作。
以上三個層面共同構成了企業納稅籌劃不同層次的目標。筆者以為,納稅籌劃目標層次劃分是一種特殊的“雞尾酒”,它需要考慮企業集團所屬的經營時期以及集團內具體的企業層級,同時與企業集團多元化或者跨國公司化發展相適應。因此,三個層次的目標有機結合構成了立體的現代企業集團納稅籌劃目標。
三、固定資產折舊納稅籌劃的具體層次劃分
企業處在不同的經營階段 ,其經營特點各不相同;企業處于不同層級,納稅籌劃的重點也有所區別。在立體的、多層次的納稅籌劃目標下,企業固定資產折舊的納稅籌劃也應該分為以下幾個層次:
1.戰略層面固定資產折舊納稅籌劃
固定資產納稅籌劃與企業戰略是緊緊聯系在一起的。戰略是指為達到某種特定目標而采取的行動路線。戰略取決于目標。戰略可分若干層次,一般包括公司戰略、商業戰略、經營戰略三個層次。企業財務目標的實現有賴于企業正確的投資戰略和融資戰略,而投資戰略和融資戰略又同納稅籌劃密切相關。諾貝爾獎得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業戰略》認為:投資戰略和融資戰略自始至終都與稅收相聯系。也就是說,企業從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外,融資決策又取決于該投資項目。而在企業投資項目中,固定資產往往扮演了非常重要的角色,而固定資產的折舊又對企業固定資產價值的補償及企業稅收負擔及利潤實現有重大影響,因此,在企業制定戰略決策的整個過程中,必須貫穿納稅籌劃理念,對固定資產折舊進行納稅籌劃活動。
2.戰術層面固定資產折舊納稅籌劃
企業戰術層面而言,納稅籌劃主要考慮涉稅風險及稅收負擔。
(1)由于會計準則與稅法賦予企業固定資產折舊方法、折舊年限等選擇權,同時會計準則與稅務存在一定的差異,也就為企業提供了稅收籌劃的空間。但從企業稅務籌劃戰術層面考慮,它必須具有合法性,即稅收籌劃必須在符合法律規定和立法意圖的前提下進行。否則,企業集團不僅不能獲取納稅籌劃收益,相反還可能因其行為違背法律規定而使企業遭受諸如罰款的損失。
(2)由于已經將納稅籌劃定義在合法的范圍內,從理論上說一般不涉及納稅風險。但在實際工作中,某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎,也可能涉及納稅風險。
(3)從風險控制角度看,企業過分注重稅負的降低,可能引發稅務機關的重點關注,最后導致經營環境惡化,如果不重視某些非稅務風險,就可能畫虎不成反類犬。
3.技術層面固定資產折舊納稅籌劃
技術層面而言,主要在于關注具體的稅收法規、稅務政策、會計政策,一般可從如下角度進行籌劃:如基于不同稅制的納稅籌劃、基于資金時間價值的納稅籌劃、基于折舊年限的納稅籌劃、巧用固定資產修理支出與改良支出進行納稅籌劃等。
四、企業集團固定資產折舊分層次納稅籌劃具體操作方式
隨著全球經濟一體化的形成,跨國企業、企業集團的出現,資本大規?？缇沉鲃?國際會計準則趨同、區域經濟乃至全球經濟共同體的提出,使得納稅籌劃越來越成為企業集團的重要財務管理活動。而由于固定資產在企業資產中的比例提升、資金占用額加大及企業集團管理模式的創新,固定資產折舊的納稅籌劃分層次進行勢在必行。下面從集團公司、子公司及企業財稅部門入手,分層次對企業集團戰略、戰術及技術層面的固定資產納稅籌劃進行探討。
1.集團層面的固定資產納稅籌劃
集團層面,必須從集團整體出發,以企業戰略目標為出發點,綜合考慮企業預算、決算、業績考核、盈利預期、資本運作、社會影響及可持續發展要求,從以下五個方面把握固定資產納稅籌劃。一是密切關注國家發展政策、方向,對相關產業、行業政策深入研究,并結合企業戰略確定公司稅務戰略;二是關注稅收法規及政策的出臺,并對稅收理論與實踐進行研究,對國家稅務法規的走向進行預測;三是對全集團固定資產進行綜合控制,并與企業集團會計政策及經營思路相聯系,合理調配固定資產投資;四是企業的資本運作與固定資產投資緊密結合,從投資角度來管理固定資產。五是建立稅務政策及理論研究團隊,并設置專人對固定資產的納稅籌劃進行研究。
2.子公司層面的固定資產納稅籌劃
子公司角度主要是稅務風險控制及對稅負的整體跟蹤。具體而言,可以從以下三個方面加強工作。一是對企業固定資產的會計政策及稅務政策進行合理設計及安排,通過財務及稅務甚至是經營政策的協調安排,避免經營過程中的稅務違法事件發生;二是要將內部控制切實建立起來,尤其強化固定資產的內部控制?，F在大多數企業重業務、重資金,將內部控制重點放在業務流程及資金流程上,對資產管理的觀念需要逐步加強,以做好固定資產的內部控制工作。三是對接好稅務部門,及時了解新的政策規定,并依據稅務政策改變公司稅務籌劃方案。
3.企業財稅部門的固定資產納稅籌劃
企業財稅部門是具體接觸納稅申報、稅款計算繳納的單元,接觸的東西具體而繁雜。從技術角度出發,企業財稅部門應該在固定資產納稅籌劃過程中做好以下工作。一是熟悉稅收法律法規,對稅款計算、繳納流程熟悉,避免因稅款計算及繳納失誤影響企業稅務評級;二是及時領會戰略及戰術層面的稅務籌劃思路,在執行過程中以企業戰略為根本出發點;三是能根據具體的指令,運用稅務知識,對企業的固定資產折舊籌劃出具體可行的方案。
固定資產是企業集團的重要資產,而固定資產折舊是企業補償固定資產損耗的基本方式。如果企業因為固定資產折舊引發稅務風險或者使得損耗的固定資產不能得到及時的補償,必將對企業生產經營活動產生不良影響。經過參考相關資料,并結合自身在企業實務中的經驗,筆者提出企業固定資產折舊納稅籌劃的戰略、戰術及技術的說法,如果能對企業集團固定資產折舊納稅籌劃有所裨益,便達到了筆者目的。
參考文獻:
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企業納稅籌劃目標范文2
【關鍵詞】納稅籌劃 風險
一、納稅籌劃風險概念
納稅籌劃風險通常是指企業在開展納稅籌劃活動時，存在各種難于預料或控制的因素，是企業通過納稅籌劃得到的實際收益與預計收益發生背離，從而是收益具有不確定性。納稅籌劃的目的就在于使企業獲得稅后利潤最大化，這種在稅法邊緣的操作，必定存在一定的風險。
納稅籌劃發展至今，已經獲得企業間的廣泛認可，以及稅務系統的關注，所以現階段的納稅籌劃工作不只是為了減少稅費，而且要減少納稅籌劃方案的失敗，在風險與收益中，需要企業增加經驗和實踐，來把握納稅籌劃的一個合法范圍。
二、納稅籌劃風險產生原因
（1）對于納稅籌劃過程中產生的總成本估算存在困難。納稅籌劃的成本受多種因素的影響，并且具有不確定性，涵蓋的內容多而且雜，又不利于成本的計算。在實際企業活動中，企業只關心利益而忽視成本，所以總成本的估算更加困難。
（2）執法人員的工作水平。稅收執法人員對稅法具有一定的自由裁量權，由于納稅籌劃打的是稅收制度的球，由于稅收執法人員的認知程度問題，使企業呈上的合法的納稅籌劃行為認定為偷稅、漏稅。這樣就有可能給企業帶來損失，加重了稅收成本，讓企業承擔籌劃失敗的風險。
（3）稅收政策的復雜多變性。改革開放以來，我國經濟高速發展，成為僅次于美國的世界經濟大國。而我國的稅收制度起步較晚，相對于經濟的高速發展，具有滯后性。進入新世紀以來，國家重視稅收制度的建立，維護社會公平。因而對于納稅人來說，就具有很大的不確定性，納稅籌劃是一種持續工作，那籌劃的結果隨著試制改革呈現復雜性，這種復雜性導致風險。
（4）企業納稅籌劃人員的技術水平。納稅籌劃是企業管理活動中的重要組成部分，所以對納稅籌劃人員要求很高，既要熟悉國家稅收政策，又要求掌握企業的財務情況、經營情況、盈利情況等。我國的納稅籌劃起步晚，缺少這種專業、高素質的技術人才。
三、納稅籌劃風險控制
為了使企業能夠有效地防范與化解所面臨的納稅籌劃風險，提高抵抗風險的能力，企業必須進行有效地納稅籌劃風險控制。結合納稅籌劃風險產生的原因，對納稅籌劃風險進行性控制。
納稅籌劃風險控制是指在納稅籌劃風險識別和風險評估的基礎上采取各種措施，以使風險程度達到最小化，通常利用防范和減輕兩種手段。防范的目的在于降低風險的可能性，減輕的目的在于減輕風險損失的程度，風險防范需要進行事前和事中控制，事后控制有利于減輕風險。
（一）事前控制的主要內容
（1）制定納稅籌劃風險控制目標。納稅籌劃風險控制目標就是企業利潤最大化和納稅籌劃風險最小化，包括損失前的風險控制目標和損失發生后的風險控制。減少分析按事故的發生，準確進行會計核算以及應納稅所得額的計算。當發生風險事故時，努力將風險降到最低。
（2）對納稅籌劃信息進行系統收集。對信息準確把握，更有利于規避風險，正所謂知己知彼百戰百勝。知悉納稅主體對納稅籌劃不同要求，這是納稅籌劃的前提。不同的企業組織形式的稅種、稅率、免稅、減稅、退稅等都不同，故要制定有針對性的納稅籌劃方案。
（3）外部稅收環境的具體情況。近年，我國進行“營改增”的稅收政策改革，面對這種的改革，企業應該洞悉其中的機遇與挑戰，及時轉變自己納稅籌劃政策與目標。稅收法規是處理國家和納稅人關系的尺度，納稅籌劃不能違背法規，抓住稅收政策可以利用之處，緊跟時代的潮流，使企業利潤最大化。
（4）提高企業納稅籌劃人員的工作質量。國家經濟情況的靈活多變和企業易受外部環境的影響導致納稅籌劃的具有復雜性，專業性。同時也對納稅籌劃人員提出了更高的要求，要有全面而扎實的專業知識、豐富的實踐經驗，而且要有很強的職業判斷能力和統籌謀劃能力。企業要引進高素質專業人才，加強人員的培訓和再教育。
（二）事中控制和事后控制
（1）事中控制是指納稅籌劃在設計和選擇的過程中進行風險控制，提高警惕性防止納稅籌劃方案的失敗。首先是進行依法納稅，企業的納稅籌劃方法符合國家的稅收政策，不鉆法律的空子，要合理合法，降低納稅籌劃失敗的風險。其次，納稅籌劃活動要與企業財務活動相承接，有效控制納稅籌劃風險和財務風險。最后，清楚納稅籌劃的各個環節，隨時監控數據的變化，調整納稅籌劃的策略和目標。
（2）事后控制是指在完成納稅籌劃后，對實際納稅稅額進行分析評估，總結經驗和教訓，為下一次納稅籌劃起導向作用，不斷提高企業的納稅籌劃的水平。首先是評價對稅法的遵守程度，如果企業嚴格按照法律辦事，那么納稅籌劃方案趨于穩妥，風險性小。反之，風險性大。其次，比較企業納稅籌劃實施以前的稅負和納稅籌劃實施以后的稅負大小，得出實施納稅籌劃后的利與弊，在接下來的工作中發揚優勢，規避劣勢。最后，與稅收機關進行溝通和協調使企業納稅籌劃的一個重要方面，與稅務機關關系的好壞對納稅籌劃的成敗有一定的影響。
四、結論
國民經濟的發展離不開稅收，稅收是國家宏觀調控的重要手段，依法納稅是每個企業和個人的法定義務。國家征稅與企業納稅看似是兩者對弈，其實企業利用納稅籌劃進行節稅，有利于維護自身的合法權益，實現利潤最大化的目標，也易于發現國家稅收制度與政策的缺陷和漏洞，從而促進稅收制度的完善。
參考文獻：
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企業納稅籌劃目標范文3
關鍵詞 會計政策 企業所得稅 納稅籌劃
中圖分類號：F812.4 文獻標志碼：A
隨著我國市場經濟的不斷發展，稅收制度的進一步完善和稅收法制進程的加快，人們將越來越多地運用納稅籌劃來維護自己的合法權益，納稅籌劃將越來越成熟，在企業理財和經營活動中將發揮重要的作用。作為企業的一項基本權利，納稅籌劃有利于企業實現稅后收益最大化的目標，因此，受到企業的廣泛關注與普遍重視。
一、納稅籌劃與會計政策概述
隨著社會的發展，納稅籌劃日益成為企業經營管理整體中不可或缺的一個重要組成部分。納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。
會計政策，是指企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。中國的會計政策可以分為兩類。一類是強制性會計政策：如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告的構成和格式、各種資產的入賬價值的規定，收入確認的原則等。這些是企業必須遵循的，不受納稅籌劃的影響。另一類是可選擇的會計政策：如存貨計價方法、固定資產折舊方法、壞賬準備和財產損失核算方法、長期投資折溢價的攤銷方法、長期投資核算方法、成本費用的攤銷方法、收入確認和結算方式等。
二、所得稅納稅籌劃中存在的問題
（一）納稅籌劃目標認識有誤。
很多人僅僅認為納稅籌劃只要實現“納稅最輕”或者“納稅最小化”的目標就足夠了。產生上述誤區的原因是，納稅籌劃在我國還沒有引起足夠的重視，稅務部門與企業雙方接觸并不多，也沒有就納稅籌劃做進一步深入研究。事實上，納稅籌劃的目標不應僅僅是少繳稅，作為企業理財的重要內容，納稅籌劃應服從并服務于企業的理財活動，融入企業的戰略規劃，從而保證企業整體戰略目標的實現。由于企業經營的最終目標是實現“稅后收益最大化”，因此，企業納稅籌劃的目標應確定為“稅后收益最大化”，企業所得稅納稅籌劃作為納稅籌劃的重要組成部分，目標自然也應該是“稅后收益最大化”。
（二）納稅籌劃過程缺乏全局觀點。
企業所得稅納稅籌劃過程中，往往缺少一種全局性的觀點，主要表現在以下幾個方面：第一、只考慮了企業所得稅的納稅籌劃，忽視甚至忽略了其他稅種的納稅籌劃；第二、在企業所得稅的納稅籌劃過程中，沒有綜合考慮影響所得稅籌劃的各項因素，僅僅是為籌劃而籌劃，顧此失彼，更很少考慮涉及企業戰略目標的因素。產生上述狀況的原因，主要是企業沒有真正認識到納稅籌劃的重要性，或者認識得不夠充分，籌劃時缺乏全局性的觀念。事實上，在企業所得稅納稅籌劃過程中，不僅要綜合考慮各項影響因素，而且要考慮其他稅種的影響，這樣才能從整體上全面保證企業納稅籌劃目標的實現。
（三）納稅籌劃風險認識不正確。
企業對納稅籌劃風險需要進行正確、適當的認識，而目前，我國企業對企業所得稅納稅籌劃風險的認識不正確，主要表現在：第一、害怕風險，不進行籌劃；第二、風險意識不夠，甚至不考慮風險。
納稅籌劃作為一項主觀判斷，具有一定的主觀性，主觀判斷難免有對有錯。與此同時，企業稅收方面涉及的影響因素特別多，內容也相對復雜，因此，企業所得稅納稅籌劃難免會給企業帶來一定的風險。企業只有正確認識納稅籌劃的風險，才能采取相應的措施來減小風險，實現企業經營的最終目標，即“稅后收益最大化”。
三、會計政策在所得稅納稅籌劃中的運用
（一）存貨計價方法所得稅納稅籌劃。
存貨計價方法的不同，結轉當期銷售成本的數額會有所不同，將導致不同的期末存貨價值和本期發出存貨成本，從而對企業盈虧情況及所得稅產生較大的影響。
通常情況下，企業在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業所處的環境及物價波動等因素的影響。當在持續通貨膨漲的情況下，企業適宜選擇后進先出法，以便產生較低的凈收益，從而達到減輕稅負的目的。如果企業正處于所得稅的免稅期，意味著企業在該期間內獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業就可以選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當期攤入，擴大當期利潤。在物價波動較大的情況下選擇移動加權平均法，以避免企業各期應納所得稅額上下波動，從而減少安排資金的難度。
（二）固定資產折舊所得稅納稅籌劃。
根據新稅法規定：企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。計提折舊會減少利潤，從而使應納稅所得額減少，進一步減少當期應納所得稅。因此，折舊的計算和提取必將影響到各期成本和利潤。這一差異為企業進行納稅籌劃提供了可能。企業在利用固定資產折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，要從以下幾個方面考慮：
1、折舊方法的選擇。
在非減免稅期間，應選擇加速折舊方法，使固定資產折舊提前扣除，使所得稅的稅基遞延，把稅款推遲到后期繳納，從而取得遞延納稅的利益；在減免稅期間，通過采用直線折舊法提取固定資產折舊，與加速折舊法相對而言，可以延緩折舊的提取，增加減免稅的所得，享受最大的優惠。但在實際操作中，應當將用加速折舊獲得的時間價值與非加速折舊取得的減免稅利益進行比較后，再對折舊方法進行選擇，以保證稅后利益最大化。
2、折舊年限的選擇。
現行財務制度和所得稅制度規定的固定資產折舊年限有一定的幅度，企業可以在規定幅度內確定具體折舊年限。在一般情況下，通過選擇法定最短的折舊年限計提折舊，提前提取折舊，可以獲得所得稅遞延納稅的利益。在減免稅期間，在稅法規定的范圍內通過延長折舊年限，推遲折舊的提取，增加減免稅的利潤，實現減免稅利益的最大化。但是如果預測在減免稅期間贏利較少或無贏利，或虧損，會出現享受減免稅獲得的利益少于縮短折舊年限所獲得的遞延納稅的利益，或享受不到減免稅的利益，應采用縮短折舊年限的納稅方案。
3、固定資產凈殘值率的選擇。
企業應當根據固定資產的性質和消耗方式合理地確定預計凈殘值率。預計凈殘值率的大小會影響折舊額，從而影響納稅額。所以，企業在進行納稅籌劃時，可在法律界定的范圍內，適當地將殘值率下降1-2個百分點，剔除的殘值減少，就可以增加計提的折舊額，這樣既合法，同時又達到了納稅籌劃的目的。
（三）收入確認方式所得稅納稅籌劃。
關于收入籌劃主要是通過選擇收入確認方式來進行的。按照會計準則，不同銷售方式收入確認的時期不同，一旦確認收入，不管資金是否回籠，都要在當期上繳應納所得稅稅款。對一般企業來說，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實現是稅收籌劃的重點。在企業銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。另外，對于臨近年終時所發生的銷售收入，企業應根據稅法規定的確認條件進行稅收籌劃，推遲收入的確認時間，使當年的收入推遲到下年確認。
（四）費用列支所得稅納稅籌劃。
現行稅法和會計制度在費用的列支和資產攤銷上都做了相應規定，允許企業選擇分攤期限和分攤方法。采用不同的費用分攤方法，每期所分攤的成本費用不同，相應的稅前利潤和應納所得稅額也不同。具體來說有以下幾點：
第一，對于國家規定限額列支的費用爭取充分列支。限額列支費用有業務招待費（發生額的60%最高不得超過當年銷售收人的0.5%）；廣告費和業務宣傳費（不超過當年銷售收入的15%）；公益性捐贈支出（符合相關條件，不超過年度利潤總額的12%） 等，應準確掌握這類科目的列支標準，避免把不屬于此類費用的項目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費用的項目列人其他項目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴重后果。
第二，在盈利年度應選擇加速成本費用分攤的方法，充分發揮成本費用的抵稅作用，獲得延遲納稅收益。在虧損年度，分攤方法的選擇要考察虧損的稅前彌補情況。在虧損額不能或不能全部在未來年度得到稅前彌補時，應選擇使本年度分攤費用最少的方法，使成本費用的抵稅作用得到最大限度的發揮。
四、會計政策選擇中進行所得稅籌劃應注意的問題
（一）企業在選擇會計政策時必須遵守國家規定的會計法規、會計準則和稅法。
納稅籌劃不等同于偷稅，其一大特點就是合法性。企業不能為了少納稅而在選擇會計政策時違反會計制度和稅法的規定。
（二）會計政策選擇應符合企業實際。
企業應當根據自己的具體情況選擇適合自己的會計政策，應以企業經營目標和政策為導向，充分考慮本企業的生產經營特點和理財環境，不能把納稅籌劃作為唯一目標，同時企業應及時調整納稅籌劃方案，避免稅務籌劃給企業帶來風險。
（三）會計政策選擇必須注意連續一貫。
會計政策是指導企業會計核算的依據和基礎，不同的會計政策會產生不同的經濟效果，因此，會計準則規定企業會計政策一旦確定就不得隨意變更。若企業要變更其會計政策，必須經股東大會或董事會等類似機構批準，并在下一個納稅年度開始前上報當地稅務機關批準備案，同時在變更當期的會計報表附注中予以說明。
企業對所得稅的理解與籌劃直接關系到企業的經濟效益和發展前途，無論中小企業還是大型企業，只有盡快掌握所得稅籌劃的技能，才能降低企業運營成本、提高自身競爭能力。
（作者單位：南京市審計局）
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企業納稅籌劃目標范文4
關鍵詞：全面風險管理 納稅籌劃 風險 控制
全面風險管理概念框架體系
（一）全面風險管理概念
1955年，美國賓夕法尼亞大學沃頓商學院的施耐德教授首次提出了“風險管理”的概念。多年來，人們在風險管理實踐中也逐漸認識到，企業內部不同部門或不同業務的風險，有的相互疊加放大，有的相互抵消減少。因此，企業不能僅僅從某項業務、某個部門的角度考慮風險，必須根據風險組合的觀點，貫穿企業整體的管理風險。
2004年4月美國COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）在《內部控制整體框架》的基礎上，結合《薩班斯一奧克斯法案》（Sarbanes-Oxley Act）在報告方面的要求，同時吸收各方面風險管理研究成果，頒布了《企業風險管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，簡稱ERM）旨在為各國的企業風險管理提供一個統一術語與概念體系的全面的應用指南。
COSO定義的企業風險管理是指企業風險管理是一個過程，受企業的董事會、管理層和其他人員的影響，應用于企業的戰略制定及各個方面，旨在確定影響企業的潛在重大事件，將企業的風險控制在可接受的程度內，從而為實現企業的目標提供合理保證。
（二）全面風險管理框架
COSO-ERM是個三維立體的框架體系。這種多維立體的表現形式，有助于全面深入地理解風險管理對象，分析解決其中存在的復雜問題。
第一維度是（上面維度）目標體系，包括四類目標：戰略目標，即高層次目標，與使命相關聯并支撐使命；經營目標，高效率地利用資源；報告目標，報告的可靠性；合規目標，符合法律和法規。第二個維度（正面維度）是管理要素：內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通和監控八個要素。第三個維度（側面維度）是主體單元，包括集團、部門、業務單元、分支機構四個層面。
納稅籌劃風險類型及其來源
企業在運用稅收政策開展納稅籌劃的過程中，風險是客觀存在的，而且這種風險可能會伴隨企業生產經營的全過程。所謂納稅籌劃風險是指企業在開展納稅籌劃活動時，由于受到難以預料或控制的各種因素影響，導致失敗而在籌劃后發生各種損失的可能性。
納稅籌劃風險主要來源于兩方面，即外部因素產生的風險與內部因素產生的風險。外部風險包括稅收政策選擇風險、經濟環境變化風險、稅收政策變化風險、稅收扭曲投資風險、征納雙方的認定差異風險和稅務行政執法偏差風險等；內部風險包括預期經營活動變化風險、籌劃控制風險、籌劃信息不對稱風險、籌劃溝通誤差風險、籌劃心理風險、籌劃信譽誠信風險、會計核算和稅務管理風險等。不論何種風險，如不采取相應地風險管理措施，就可能會給企業帶來經濟損失和其他相關損失。
基于全面風險管理的納稅籌劃風險控制要素
由于各種納稅籌劃行為貫穿于企業經營管理的全過程，不可能孤立應對納稅籌劃風險，對其風險治理也應納入企業全面風險管理框架。COSO的ERM對我們治理納稅籌劃風險具有很好地借鑒作用，考慮到治理納稅籌劃風險是一項綜合性、系統性工作，企業可以依據ERM正面維度的八要素治理籌劃風險。
（一）內部環境要素
納稅籌劃的內部環境是指納稅人進行納稅籌劃自身所具備的各種條件，包括企業類型、注冊地、投資項目、經營范圍、治理結構、優惠政策、風險意識、籌劃人員的道德和勝任能力、公司文化、財務管理和會計核算水平等。內部環境是其他所有風險管理要素的基礎，為其他要素提供規則和結構。內部環境決定納稅籌劃的基礎是否牢靠，是對納稅籌劃風險的事前防范。例如，樹立正確的納稅意識和納稅籌劃風險意識，建立健全企業稅務管理和會計核算監督程序，加強對籌劃人員的職業道德教育和專業培訓，提高籌劃人員的專業素質、籌劃技能和職業道德水平，都是改善內部環境，降低籌劃風險的對策。
（二）目標設定要素
納稅籌劃必須先有明確科學的目標，企業才能識別影響目標實現的潛在事項。企業風險管理確保管理當局采取恰當的程序去設定目標，并保證選定的目標支持主體的使命并與其相銜接，以及與它的風險容量相適應。納稅籌劃終極的目標應當與企業理財目標――實現企業價值最大化相一致，即通過對企業經營活動、投資活動和籌資活動的事先安排，充分考慮貨幣時間價值和涉稅風險，在保證企業可持續發展的基礎上，實現涉稅零風險狀態下的企業價值最大化。將實現涉稅零風險作為實現納稅籌劃目標的基礎，這也是對事前籌劃風險的防范。
（三）事項識別要素
企業必須能夠識別可能對納稅籌劃產生影響（包括有利影響和不利影響）的各種潛在事項，包括表示風險的事項和表示收益的事項。納稅籌劃是對涉稅事項的預先安排，各種籌劃方案必須考慮相關稅法的適用性，要識別不符合稅法立法精神和政策導向的事項。另外，還要考慮稅法變化對涉稅事項的影響，識別這些變化是否會影響企業納稅籌劃方案的施行和效果。例如，《特別納稅調整實施辦法（試行）》文件中加強了對企業避稅的防范和打擊力度，造成一些諸如轉讓定價籌劃方案失去了合法性基礎，籌劃風險加大。這就要求企業及時熟悉反避稅政策及其相關涉稅事項，適時調整籌劃事項，這是對籌劃風險的事中防范。
（四）風險評估要素
對于識別出的籌劃風險應進行評估分析，以便確定防范對策。由于納稅籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作，這必然蘊含著較大的風險，企業應盡可能找到風險因素影響目標的方式，因此對風險的評估是防范的前提，風險評估可以采用定性與定量的相結合的方法進行，對于可能影響納稅籌劃收益的風險事項進行分析，利用專家打分法、蒙特卡羅模擬法、概率分布的疊加模型、隨機網絡法、風險影響圖分析法、風險當量法等方法研究籌劃風險的性質和大小，評估其影響程度，這也是對籌劃風險的事中防范。
（五）風險應對要素
企業對識別及評價的籌劃風險的應對措施，包括回避風險、接受風險、分散風險和轉嫁風險。企業應該選擇相應措施使風險與納稅籌劃的風險容限和風險可容忍量相適應，即指納稅籌劃風險給企業所帶來的損失應與其預先取得的節稅收益相配比，處于可控之中。例如，對于高風險低收益的籌劃事項應該回避風險，不予采籌劃方案。又如，企業通過借助注冊稅務師等稅務中介實施籌劃，可以將籌劃風險轉嫁給中介機構。
（六）控制活動要素
控制活動是幫助保證風險反應方案得到正確執行的相關政策和程序。企業應制定和實施相應的納稅籌劃風險控制程序，才能確保其所選擇的風險應對策略得以有效實施。控制活動是貫穿納稅籌劃全過程的一系列程序和方法。企業針對已經識別和發生的影響籌劃方案的涉稅事項進行后，通過風險評估，制定應對策略，并組織籌劃人員及時調整籌劃目標及具體任務，使所有籌劃人員都能及時執行新的籌劃方案，從而降低籌劃操作風險。
（七）信息與溝通要素
企業實施納稅籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應對籌劃風險。有效、大量的信息是制定各種籌劃方案的基礎，而良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時和有效的傳遞。從系統論的角度看，納稅籌劃項目初始就要求籌劃人員依據掌握的相關信息，制定籌劃目標和各種可選擇方案，識別影響籌劃風險的涉稅事項因素，及時傳遞給項目負責人，以確定風險應對策略，并按實際情況決定是否調整納稅籌劃方案，再將控制信息傳遞給下面的執行人員，執行人員再進一步反饋及傳遞相應信息，降低籌劃信息不對稱風險和溝通誤差風險。另一方面，增加企業與稅務機關之間的溝通，搞好稅企關系，加強稅企聯系，越可能獲得更多信息，企業納稅籌劃方案也越可能得到稅務機關的認可，以確保企業所進行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認定差異風險和稅務行政執法風險。
（八）監控要素
企業風險管理監控是指評估風險管理要素的內容和運行以及一段時期的執行質量的一個過程。企業治理層必須對納稅籌劃風險管理進行監控，即進行監督、控制和指導。這種方式能夠動態地反映風險管理狀況，并使之根據涉稅事項的實際變化而調整。監控方式包括持續監控和個別評估，由于大多數長期納稅籌劃方案對企業的財務情況影響是長期，加強監控有助于納稅籌劃在企業整體戰略框架下進行，在一定程度上把納稅籌劃風險降低在可控范圍內。監控還可以改善籌劃內部環境，促進控制活動的有序進行，糾正風險管理過程中的偏差。另外，實施人力資源監控，如對籌劃人員進行指導，有助于提高籌劃人員的整體素質，降低籌劃人員的操作風險和心理風險。
基于全面風險管理的納稅籌劃風險控制策略
針對納稅籌劃存在的各種風險，基于全面風險管理應從以下方面進行防范：
企業內從領導到財務人員都必須樹立正確的納稅意識和風險意識，在依法納稅的前提下開展籌劃。
針對納稅籌劃中可能遇到的風險，建立籌劃預警及防范機制，在籌劃前要對風險較大的方案反復論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案。在籌劃事中、事后建立相關稅務籌劃風險評估機制，在籌劃實施過程中對籌劃方案進行全程化監控，密切關注相關稅收政策等環境的變化，針對出現的新情況及時調整或變化籌劃方案。
建立健全財務管理和會計核算監督機制，加強籌劃人員的職業道德教育和職業培訓，保持高尚的職業操守和謹慎、合理的職業判斷能力。
貫徹全面風險管理原則。對于風險較大的籌劃項目要采取謹慎的態度，按照收益與風險配比原則，在考慮風險是否可以化解或轉嫁等因素的基礎上確定是否開展籌劃，同時還必須考慮因稅務籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內時開展稅務籌劃才有效率。
企業要正確認識稅務籌劃的作用，適當地降低對稅務籌劃的心理期望，以減輕稅務籌劃人員的心理負擔和工作壓力，降低稅務籌劃的心理風險。
借助外部稅務中介機構及稅務專家。企業應該主動委托有相關稅務籌劃經驗和知名度的稅務中介機構如稅務師事務所，接受稅務籌劃服務，聘請注冊稅務師作為企業的稅務顧問，借助他們在專業、技術、經驗、信息等方面的優勢幫助企業完成稅務籌劃，這樣不僅可以事半功倍，也可將企業的有關籌劃風險轉嫁給稅務中介機構。
總之，企業納稅籌劃風險管理是一個全面、動態和系統的過程，如風險評估促使風險應對，進而影響到控制活動，有可能需要重新考慮信息與溝通，或者是企業的整個監督活動。納稅籌劃風險管理就是通過各要素有效地發揮其功能，幫助企業抓住籌劃機遇，將風險控制在可接受的范圍內，促進企業納稅籌劃目標的實現。
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企業納稅籌劃目標范文5
一、納稅籌劃與企業財務管理的關系
首先，納稅籌劃與企業財務管理的目標是一致的。納稅籌劃是指企業在財務管理的過程中通過合法的手段，預先的，有目的性的策劃和安排一系列的納稅方案，以期在最小的范圍內實現企業利益的最大化，達到減輕企業自身納稅的目的。值得一提的是，納稅籌劃是完全合法的，不同于偷稅、漏稅、逃稅等違法行為，科學的統籌規劃不僅有利于企業自身實現財務上的增收，同時也有利于行政部門對于企業稅務情況的管理。因此，在進行籌劃的過程中，應當時刻把握法律紅線，關注國家政策的變化，避免越界。而企業財務管理的主要目標與納稅籌劃的目標是一致的，兩者都是試圖通過一些合法的手段使企業獲得利益，便于下一步的經營管理。因此，實現納稅籌劃就是從不同的側面加強企業自身的財務管理。其次，納稅籌劃與企業財務管理之間的內容具有相當的關聯性。具體來說，納稅籌劃是企業財務管理的重要組成部分，財務管理中融資、投資、經營和收益分配四個環節與納稅籌劃密切聯系。在融資和投資過程中，如何降低企業的成本，選擇滿足企業利益的策劃和方式，都應當在稅務法律調整的范圍之內。一個企業在經營的過程中，產品的生產、銷售、供給等等同樣需要納稅籌劃，同樣在最終的收益階段，如果前期缺少合理的納稅籌劃，可能使企業喪失管理的主動權，間接造成企業收益的減少和損失。企業財務管理與納稅籌劃具有一定的關聯性，甚至可以說，納稅籌劃貫穿了企業財務管理的完整體系。再次，納稅籌劃與企業財務管理之間存在著互動性。一般來說，一個企業的納稅統籌應當在企業的具體財務管理之前體現，這樣才能夠對企業的財務管理情況具有指導意義。當科學的納稅籌劃已經形成明確方案，那么接下來一系列的財務管理均應當符合其要求，不得隨意變動，這就是說，納稅籌劃對企業財務管理具有一定的約束性。例如，A企業的財務管理情況同時也是納稅籌劃制定的重要影響因素，根據A企業自身的財務管理實際情況，參照上一年企業的財務管理報告等等，均可以對新一輪的納稅籌劃產生影響。因而，兩者之間處于動態性的相互影響之中。
二、納稅籌劃對企業財務管理的具體影響
(一)納稅籌劃對企業財務管理目標的影響
首先，實現企業的短期利益。在企業的經營中，通常將納稅作為一項稅務活動，很少將其規劃在財務管理的項目中，而實際上納稅籌劃是一個非常顯然的財務活動，也可以說是具有鮮明稅務特征的理財活動。很多企業為了增加短期收益，試圖采用各種方法去降低稅務額，認為把這一項支出減少，有利于公司實現盈利的最大化。的確，盡可能的減少稅務支出在短時間內看似降低了企業的財務支出，此時排除公司采用偷稅、漏稅等違法的方式和手段，如果公司想要降低稅務支出，那么一定會對經營的規模產生限制。因為稅收和企業的收入是成正比的，一旦為了降低稅收支出而改變企業的財務管理目標是得不償失的，在正常的經營過程中，企業應當關注長期的納稅籌劃，注重納稅籌劃和企業財務管理目標的一致性，避免無謂的矛盾和沖突。其次，實現企業的長期利益。如前文所述，納稅籌劃和企業財務管理的目標具有一致性，為了實現企業長期的健康發展，必須對企業進行納稅籌劃管理。對于一個企業來說，各項收支活動的目的只有一個，那就是營利，因此能夠促使這一結果發生的活動都應當合理考慮。納稅籌劃作為企業經營的重要手段之一，其目標應當是實現企業利潤的最大化，這和企業經營的長期目標是一致的。正確的納稅籌劃不僅能夠保證企業的收支平衡，也可以促進企業的商業發展，通過納稅額度的多少反映企業自身的發展。合理的利用納稅籌劃，可以降低企業的現金流壓力，一方面減少稅務的現金支出，另一方面獲得延期納稅的利益，減少企業的現金流壓力和支出總額度。
（二）納稅籌劃對企業財務管理對象的影響
首先，納稅籌劃存在于企業價值運動的各個形態中。在一個正常運轉的企業中，納稅籌劃可謂融入了企業的社會價值活動之中，通過對企業所有涉稅對象的負稅管理，實現對企業財務情況的整體把握。如上文所述，納稅籌劃在實現對財務管理對象的影響時，通常采用兩個手段，但這些手段的目的是殊途同歸的，即是影響企業的現金流量。充足的現金流量可以保證一個企業的運轉，因此如何通過稅務籌劃減少現金的支出異常重要。第一，充分了解國家的相關政策法規，把握這些政策的命脈，利用國家的免稅、退稅、低稅率等相關政策，減少企業的現金支出，保證足夠的現金運轉流量。第二，根據法律的規定，企業可以采取固定資產的折舊、減少無形資產的攤銷年限等方法推遲納稅的時間，減少企業的利潤，也能夠達到較少負稅的目的。其次，納稅籌劃對于企業財務管理具有強烈的依賴性。從納稅的對象和內容上來看，負稅活動基本貫穿了企業經營管理的整個過程，因此，納稅籌劃也是企業財務管理的一個重要部分。從融資，投資到運營，這些企業價值活動中離不開納稅籌劃，同時，納稅籌劃對于企業的各項價值活動具有強烈的依賴性，納稅籌劃不能脫離企業的財務管理對象而單獨存在。這就是說，在對一個企業進行納稅籌劃時，要根據企業的實際情況，既不能好高騖遠、也不能隱藏瞞報，而是應當依據企業的財務狀況進行科學、合理的規劃，保障納稅籌劃可以落地實施，而不是紙上談兵。
（三）納稅籌劃對企業財務管理內容的影響
首先，對外籌資的納稅籌劃。對于一個企業來說，獲得充分的融資是保證經營的重要方面，從納稅的層面來看，通過何種方式來獲得籌集具有很大的不同之處。根據稅法的規定，負債籌資支付的股息與權益籌資支付的股息是不同的，如果在事前能夠進行合理的籌劃，就可以在法律允許的范圍內減少賦稅。同時，租賃籌資也是很多企業采用的方法之一，這既避免了企業擁有大型昂貴設備所產生的風險，也可以在經營活動中利用支付稅金的方式減少稅基，從而進一步減少納稅總額。除此之外，很多企業利用計入固定資產成本的借款費用,須通過計提折舊的方式分期沖減以后各期應稅收益，而費用化的借款費用一次性抵減當期應稅收益,這一方式來減緩稅收的期限，緩解企業的現金流壓力。其次，關于如何選擇投資的籌劃。除了獲得外界的資金，企業同時也需要利用投資來實現利益的最大化。在投資的過程中，我國的稅法對不同投資方向的納稅人做了不同的規定，因此，在選擇投資方向時，企業就應當做好納稅籌劃，盡量利用優惠政策，減少稅款金額。國家稅法為了促進本國經濟的發展，對各種形式的組織規定了不同的稅收政策，例如：某企業準備到國外去發展，就應該根據不同的政策規定決定是創辦子公司還是分公司，如果這個國家的稅率較低，則應當創辦子公司，如果稅率較高，則應當創立分公司。如果提前進行納稅籌劃，某公司將節約大筆稅務資金。
三、結論
企業納稅籌劃目標范文6
關鍵詞：鐵路非運輸企業；納稅籌劃；風險控制
鐵路非運輸企業實施納稅籌劃是企業走向市場，提高競爭力，應對國內、國際市場挑戰，謀求經濟效益的手段之一，也是企業財務管理的一項重要內容，實施納稅籌劃的前提是國家法律允許和鼓勵，并通過合法方式達到籌劃目標。
一、鐵路非運輸企業進行納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是國家法律鼓勵的企業合理合法行為，也是企業財務管理的一項重要內容，是在法律允許范圍內，對涉稅的日常經營活動、企業重組、資金籌措等進行事前籌劃和事前安排，從而在多種納稅方案中選擇最優方案。隨著稅收法制的健全，鐵路企業作為國民經濟的重要組成，涉稅事項越來越多。特別是鐵路非運輸企業，因為經營業務及產業的多樣性，涉及的稅種越來越多，在殘酷的市場競爭中細微的成本差異都將影響企業的生存和發展，合理的進行納稅籌劃，可以降低鐵路非運輸企業稅負成本。同時，可以規避法定納稅義務之外的風險成本，最終實現企業利潤最大化，增強鐵路非運輸企業在市場中的競爭力。
二、鐵路非運輸企業納稅籌劃的可行性
（一）稅收理念的轉變掃除了鐵路非運輸企業納稅籌劃的思想障礙。計劃經濟體制下，納稅通常被認為是對國家的貢獻，稅收研究更多從國家角度出發，強調的是稅收的強制性、無償性和固定性，強調的是國家在稅收征納關系中的權威性和主導性，不重視甚至于完全忽視企業在納稅過程中應該享有并且是依法享有的合法權利，多數企業長期在稅務部門專管員輔導下或者指定下申報納稅，根本沒有納稅籌劃的理念，更加談不上開展納稅籌劃，有的企業甚至于把納稅籌劃與偷逃稅混為一談，從心里抵觸納稅籌劃。隨著市場的全球化、信息化，營業稅全面改征增值稅，稅收服務于國家同時服務于企業的思想轉變，使得理論界開始從國家角度研究稅收轉向了從納稅主體角度研究稅收，企業管理者也逐漸認識到納稅管理以及納稅籌劃在現代企業財務管理甚至于企業管理中的重要作用。（二）稅收制度的完善給予了鐵路非運輸企業納稅籌劃的制度保障。完善和穩定的稅收制度是企業進行納稅籌劃的前提，因為企業選擇的納稅方案的優劣程度往往會隨著稅收制度的變動而變化，如果企業面臨的稅收環境變化不斷，即使一個最佳的納稅方案也會隨著稅收制度的變化而成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以來，特別是2016年全面營改增以來，我國稅收法制化、規范化進程加快、稅收相對穩定，這既滿足了市場經濟發展內在要求，也為市場經濟國際化提供了較為可行的外部環境，這也使鐵路非運輸企業管理者和財務人員進行納稅籌劃得到了制度保障。（三）稅收差別待遇為鐵路非運輸企業納稅籌劃開拓了空間。隨著我國稅收制度日趨完善特別是近年來國家加大減稅降費力度，為了體現產業政策、發揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控，國家在稅收實體法中規定了不同經濟行為不同程度的稅收差別待遇，不同經濟行為稅種差別、稅率差別和減免稅等優惠政策差別，在稅收程序法中對企業納稅籌劃行為予以了肯定，企業開展納稅籌劃的空間業已形成。
三、鐵路非運輸企業納稅籌劃的目標
鐵路非運輸企業稅收策劃的根本目標是減輕稅負，爭取稅后利潤最大化，外在表現是納稅最少，納稅最晚，實現“經濟納稅”。（一）恰當履行納稅義務恰當履行納稅義務是鐵路非運輸企業稅收策劃的根本目標，根本目的在于規避納稅風險及法定納稅義務之外的任何不應發生的納稅成本。鐵路非運輸企業應做到在滿足企業生產經營需要的同時積極依法納稅，努力實現涉稅零風險。（二）納稅成本最低化納稅成本最低化是企業開展納稅籌劃的基本目標。納稅成本的降低，帶來的是企業利潤增加、應納稅所得額增加，對于稅務機關來說是稅收收入的增加，同時由于企業納稅籌劃是在稅收法律允許范圍內進行的，必然使得稅務機關管理成本下降，因此將納稅成本最低化作為企業籌劃的基本目標對于企業和稅務機關來說是雙贏的結果。（三）稅收負擔最低化稅收負擔最低化是納稅籌劃的最高目標，一方面可以使企業實現稅后利潤最大化，另一方面體現為企業在合法合規納稅基礎上更為積極、主動的納稅管理。同時納稅籌劃通過主動服務企業財務目標，從經濟觀點進行謀劃和安排，著力于企業現金流量，通過資源的充分利用，實現納稅人稅收負擔最低，稅后所得最大。
四、鐵路非運輸企業納稅籌劃的基本方法
（一）利用稅收優惠的方法。稅收優惠是政府進行宏觀經濟調控經濟的重要手段之一，鐵路非運輸企業利用稅收優惠進行納稅籌劃，不但實現了企業稅負降低的目的，也符合政府宏觀調控實現國家社會經濟目標的目的。在鐵路非運輸企業進行納稅籌劃時要準確掌握這些政策，用好、用足稅收優惠政策。例如，企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備可以按投資額的10%從企業當年的應納稅額中抵免；因此，我們在選購固定資產時應盡可能選擇符合目錄要求的設備，這樣不但符合企業生產、發展需要，同時也能實現了節稅目的。以購置一項符合要求，價值100萬元設備為例，按該設備投資額的10%計算，在購置設備當年就可以實現少繳企業所得稅10萬元。（二）利用稅率差異的方法。國家在綜合考慮各地區經濟發展情況下，制定稅率采取總體統一，但又適當有所差別的政策，例如城建稅根據城市大小分為7%、5%、1%。因此，鐵路非運輸企業應盡可能利用存在的稅率差，達到稅負最低。以企業所得稅為例，符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人，資產總額不超過5000萬的小型微利企業2019年1月1日至2021年12月31日享受《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）“對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。”的稅收優惠政策。如果某鐵路非運輸企業20XX年，資產總額7000萬，從業人員290名，應納稅所得額305萬元，由于不符合小型微利企業，20XX年該非運輸企業應納企業所得稅為：305*25%=76.25萬元。如果將該企業拆分為資產總額4000萬、3000萬，年利潤分別為185、120萬的兩個法人企業，則拆分后的兩個企業均符合小型微利企業，拆分后企業所得稅應繳總額為：2*100*25%*20%+（85+20）*50%*20%=10+10.5=20.5萬元，相比未拆分前將少繳55.75萬元。（三）利用扣除技術的方法?？鄢夹g要求在計算繳納稅款時，對于允許扣除的項目應盡量使用上限扣除，用足用活扣除政策。能夠扣除的金額越大，稅基越小，繳稅越少，節稅越多。鐵路非運輸企業應特別注意費用、呆賬壞賬、存貨及不良資產損失的列支時間和金額，對已經發生的費用及時入賬，已經發生的呆、壞賬除及時入賬外應積極做好稅前扣除申報工作，對存貨的盤虧及毀損應查明原因，確實屬于正常損耗的應按相關規定及時入賬，對一些不良資產，在搜集、掌握相關證據后要及時申報稅前扣除，這樣能有效降低當期的稅負；對于稅法規定有限額列支的費用，如職工教育經費、福利費等，應爭取在限額內足額列支。（四）利用緩稅的方法。貨幣是有時間價值的，將應交納的稅款向后推遲一段時間，相當于從政府手中拿到一筆無息貸款，不僅節省了利息支出，因通貨膨脹的存在，還變相降低了應納稅額。鐵路非運輸企業多為增值稅一般納稅人，特別是生產及銷售型企業，在考慮經濟訂貨批量的前提下，年初應盡可能多的購進貨物，取得較多進項，使年初少繳增值稅或不繳增值稅，從而達到緩稅的目的。
五、鐵路非運輸企業納稅籌劃及風險控制的對策建議
（一）加強成本效益分析。鐵路非運輸企業進行納稅籌劃時應充分考慮及權衡籌劃成本及籌劃可能給企業帶來的凈收益，單純降低納稅成本并不是鐵路非運輸企業的根本目標，而是要通過對納稅籌劃成本的分析，剔除不必要的費用支出和可能存在的風險成本，在達成相同籌劃目標的前提下使納稅成本最低，因此在進行成本控制時，必須對成本全面客觀的分析。（二）樹立風險意識。鐵路非運輸企業必須加強風險意識，保持在涉稅問題上的高度警惕，對納稅籌劃中的涉稅風險加予充分重視，積極主動地分析判斷可能存在的風險，認真進行分析研究，采取相應措施加以規范和控制。并且，進一步加強對相關財務及涉稅人員的培訓，增強財務及相關人員在稅收、財務、會計、法律政策方面的把握能力及相關策劃技巧，降低主觀性風險。（三）堅持依法籌劃。合法是企業生產經營的前提，也是進行納稅籌劃的前提，依法納稅是鐵路非運輸企業應盡的義務。鐵路非運輸企業在進行納稅籌劃時必須堅持籌劃的合理和合法，籌劃方案應做到與國家的稅收政策導向相符，防范因違反法律而導致的籌劃損失風險和違法風險，在必要的情況下可聘請專業人業（如注冊會計師、稅務師）協助開展納稅籌劃，有效規避籌劃風險。（四）確?；I劃目標準確合理。鐵路非運輸企業稅收籌劃的最終目標與財務管理的目標是一致的，即企業財富最大化，在進行納稅籌劃時，應運用多種籌劃方法，綜合考慮各個稅種之間的關系，不局限于對個別稅種的籌劃，也不局限于減少稅款或短期收益的最大化，應從長遠發展考慮，與企業的整體經營戰略相結合，確保能實現企業生產經營的最終目標。（五）保持適度靈活性。國家稅收法律、法規、政策會隨著經濟社會發展不斷調整變化，鐵路非運輸企業所面臨的外部市場環境也在不斷變化，籌劃方案缺乏彈性會產生較大的籌劃風險。特別對于一些時間跨度大的籌劃方案，更要注意保持適度的靈活性，使籌劃方案能隨著國家稅收法律法規、政策的改變以及未來外部市場環境的變化進行調整、更新。（六）保持與稅務部門的溝通鐵路非運輸企業應做好與稅務部門的溝通工作，了解在實務中主管稅務機關征管的特點和具體要求，了解和把握籌劃方案是否違法的界線，以主動適應稅務機關管理特點，使籌劃方案能順利得到稅務機關認可。
