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企業內部控制與風險管理范文1
關鍵詞:內部控制;風險管理;比較
中圖分類號:F27文獻標識碼:A
企業內部控制是由企業董事會、經理層以及其他員工共同實施的,為財務報告的準確性、經營活動的效率與效果、相關法律法規的遵循等目標的實現而提供合理保證的過程。企業風險管理也是一個過程,是由企業的董事會、管理層以及其他人員共同實施的,應用于戰略制定及企業各個層次的活動,旨在識別可能影響企業的各種潛在事件,并按照企業的風險偏好管理風險,為企業目標的實現提供合理的保證。盡管風險管理與內部控制有內在的聯系,但現實中或代表目前應用水平的內部控制與風險管理還有不小的差距。典型的風險管理關注特定業務中與戰略選擇或經營決策相關的風險與收益比較,如銀行業的授信管理或市場(價格)風險管理(如匯率、利率風險等)。典型的內部控制是指會計控制、審計活動等,一般局限于相關財務部門。它們的共同點是低水平、小范圍,只局限于少數職能部門,并沒有滲透或應用于企業管理過程和整個經營系統,因此有時看上去風險管理與內部控制還是相互獨立的兩件事。
一、風險管理與內部控制關系研究回顧
內部控制的最初思想是內部牽制。它產生于古埃及的國庫管理,其目的是防范財產風險。內部控制的現代思想是企業風險管理,它是企業組織規模擴大和資本大眾化的產物。內部控制與風險管理的結合很早就引發了人們的關注,但對于兩者關系的看法存在分歧。主要有以下三種觀點:
(一)風險管理包含內部控制。COSO(2004)明確指出,企業風險管理包含內部控制;內部控制是企業風險管理不可分割的部分;內部控制是風險管理的一種方式,企業風險管理比內部控制范圍廣得多。英國Turnbull委員會(2005)認為,風險管理對于企業目標的實現具有重要意義,公司的內部控制系統在風險管理中扮演關鍵角色,內部控制應當被管理者看作是范圍更廣的風險管理的必要組成部分。南非King II Report(2002)認為,傳統的內部控制系統不能管理政治、技術和法律等諸多風險,風險管理將內部控制作為減輕和控制風險的一種措施,是一個比內部控制更為復雜的過程。Krogstad(1999)認為,內部控制不存在于真空或暗箱之中,而存在于協助組織進行風險管理并提升有效的治理程序之中。
(二)內部控制包含風險管理。加拿大COCO報告(CICA,1995)認為,“控制”是一個組織中支持該組織實現其目標諸要素的集合體,實質上就是“內部控制”,或者說是用“控制”一詞表達“內部控制”概念。COCO報告認為,風險評估和風險管理是控制的關鍵要素。CICA (1998)將風險定義為,“一個事件或環境帶來不利后果的可能性”,闡明了風險管理與控制的關系,即“當您在抓住機會和管理風險時,您也正在實施控制”。巴塞爾委員會的《銀行業組織內部控制系統框架》中指出,“董事會負責批準并定期檢查銀行整體戰略及重要制度,了解銀行的主要風險,為這些風險設定可接受的水平,確保管理層采取必要的步驟去識別、計量、監督以及控制這些風險……?！边@里顯然是把風險管理的內容納入到了內部控制框架中。
(三)內部控制就是風險管理。Blackburn(1999)認為,風險管理與內部控制僅是人為的分離,而在現實的商業行為中,它們是一體化的。Laura F.Spira等(2003)分析了內部控制是怎樣變為風險管理的,并指出“將內部控制定義為風險管理強調與戰略制定的聯系,刻畫了內部控制作為組織支撐的特點,但是它也掩蓋了一個不爭的事實,即現在沒有人真正明白內部控制系統是什么”。Matthew Leitch(2004)認為,理論上風險管理系統與內部控制系統沒有差異,這兩個概念的外延變得越來越廣,正在變為同一事物。
二、基于COSO報告下的內部控制與風險管理比較
內部控制與風險管理有著密切的聯系。COSO認為,內部控制是風險管理的一部分。因此,該委員會在《內部控制框架》的基礎上又于2004年出臺了最新報告――《企業風險管理框架》?！镀髽I風險管理框架》繼承并包含了《內部控制――整體框架》的主體內容,同時擴展了三個要素,增加了一個目標,更新了一些觀念,旨在為各國的企業風險管理提供一個統一術語與概念體系的全面的應用指南。COSO對內部控制與風險管理的定義及其組成要素分別是:
企業內部控制是由企業董事會、經理層以及其他員工共同實施的,為財務報告的準確性、經營活動的效率與效果、相關法律法規的遵循等目標的實現而提供合理保證的過程。它包括五個方面的組成要素:控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。
企業風險管理是一個過程,是由企業的董事會、管理層以及其他人員共同實施的,應用于戰略制定及企業各個層次的活動,旨在識別可能影響企業的各種潛在事件,并按照企業的風險偏好管理風險,為企業目標的實現提供合理的保證。它有八個組成要素:內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險對策、控制活動、信息與溝通、監督。
(一)內部控制與風險管理的相同點。從COSO的兩份報告來看,企業風險管理與內部控制有以下相同之處:
1、它們對參與主體要求相同。二者都是由“企業董事會、管理層以及其他人員共同實施的”,強調了全員參與的觀點,指出各方在內部控制或風險管理中都承擔著相應的角色與職責。
2、它們都對企業實現目標提供合理保證。設計合理、運行有效的企業內部控制與風險管理能夠向企業的管理者和董事會在企業各目標的實現上提供合理的保證。
3、它們都明確是一個“過程”。二者本身并不是一個結果,而是實現結果的一種方式。企業內部控制與風險管理都應該是滲透于企業各項活動中的系列行動。這些行動普遍存在于管理者對企業的日常管理中,是企業日常管理所固有的。
4、它們都維護投資者利益。從理論上說,企業的內部控制是企業制度的組成部分,是在企業經營權與所有權分離的條件下對投資者利益的保護機制。其目的就是保證會計信息的準確可靠,防止經營層操縱報表與欺詐,保護公司的財產安全,遵守法律以維護公司的名譽以及避免招致經濟損失等。企業風險管理則是在新的技術與市場條件下對內部控制的自然擴展。COSO在《企業風險管理框架》中談到風險管理的意義時是這樣論述的:“企業風險管理應用于戰略制定與組織的各層次活動中,它使管理者在面對不確定性時能夠識別、評估和管理風險,發揮創造與保持價值的作用。風險管理能夠使風險偏好與戰略保持一致,將風險與增值及回報統籌考慮,促進應對風險的決策,減小經營風險與損失,識別與管理企業風險,為多種風險提供整體對策,捕捉機遇以及使資本的利用合理化?！睆木S護與促進價值創造這個根本功能來看,風險管理與企業內部控制目標是一致的,它們都想實現保全資產并創造價值的作用。只是在新的技術市場條件下,為了更有效地保護投資者利益,需要在內部控制的基礎上發展更主動、更全面的風險管理。
(二)內部控制與風險管理的區別
1、目標體系不同。風險管理的目標有四類,其中經營類目標和遵循性目標與內部控制的目標基本重合,但報告類目標有所擴展,它不僅包括財務報告的準確性,還要求所有對內對外的非財務類報告準確可靠。另外,風險管理增加了戰略目標,即與企業的遠景或使命相關的高層次目標。這意味著風險管理不僅僅是確保經營的效率與效果,而且介入了企業戰略(包括經營目標)制定過程。查劍秋等(2009)經研究得出,戰略內控體系績效與企業價值具有顯著正向相關性,即企業戰略內控的好壞會影響到企業戰略執行績效,并最終影響企業價值。由此可見,風險管理增加了內部控制未提及的戰略目標,也彌補了內部控制在企業戰略層面的一定缺陷。
2、組成要素不同。風險管理增加了目標設定、事件識別和風險應對三個要素,控制環境要素也改成了內部環境。“目標設定、事件識別和風險應對”不僅豐富和完善了風險管理內容,還體現了風險組合觀?！皟炔凯h境”要素內容除包含“控制環境”要素內容外,還增加了風險管理哲學、風險偏好等內容;在名稱相同的要素中,風險管理對相關內容都進行了補充和提升。例如,在風險評估要素中,風險管理要求考慮內在風險與剩余風險,以期望值、最壞情形值或概率分布度量,考慮時間偏好以及風險之間的關聯作用。在信息與溝通方面,風險管理強調了過去、現在以及關于未來的相關數據的獲取與分析處理,規定了信息的深度與及時性。
3、風險管理理念不同?！镀髽I風險管理框架》借用現代金融理論中的資產組合理論,提出了風險組合與整體管理的觀念,要求從企業層面上總體把握分散于企業各層次及各部門的風險暴露,以統籌考慮風險對策,防止各部門分散考慮與應對風險,如將風險割裂在技術、財務、信息科技、環境、安全、質量、審計等部門,并考慮到風險事件之間的交互影響,防止兩種傾向:一是部門的風險處于風險偏好可承受能力之內,但總體效果可能超出企業的承受限度,因為個別風險的影響并不總是相加的,有可能是相乘的;二是個別部門的風險暴露超過其限度,但總體風險水平還沒超出企業的承受范圍,因為事件的影響有時有抵消的效果。
4、產生效益的方式不同。內部控制側重制度層面,通過規章制度規避風險;風險管理側重交易層面,通過市場化的自由競爭或市場交易規避風險。一般來說,典型的內部控制依然是為了保證資金安全和會計信息的真實可靠,會計控制是其核心,內部控制一般限于財務及相關部門,并沒有滲透到企業管理過程和整個經營系統,控制只是管理的一項職能;典型的風險管理關注特定業務中與戰略選擇或經營決策相關的風險與收益的比較,如銀行的授信管理、匯率風險管理、利率風險管理等,它貫穿于管理過程的各個方面。
三、研究結論
綜上所述,內部控制側重制度層面,通過規章制度規避風險;風險管理側重交易層面,通過市場化的自由競爭或市場交易規避風險。而隨著時間、技術市場等條件的不斷變化,風險管理與內部控制的范疇又在相互轉化。從靜態上看,風險管理與內部控制互有交叉;從動態上看,二者又互相轉化。我們可以看出,風險管理的決策是確定內部控制重點的依據,而一個強有力的內部控制是實現有效風險管理的基礎,內部控制的動力來自企業對風險的認識和管理。
(作者單位:河北經貿大學會計學院)
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企業內部控制與風險管理范文2
直接導致內部管控和內部風險管理產生直接聯系的公開文件是1992年由COSO所提出來的《內部控制――整體框架》，此后，隨著企業風險管理和企業風險管理逐漸關聯性的不斷升級，2004年在內部控制研究的基礎上，《企業風險管理――整合框架》的提出更將二者的共同點予以了明確的分析。如圖1所示：
（一）企業內部控制含義 企業內部控制主要是依存企業現有的專業管理制度和策略，以風險管控、風險預防、風險監管等方面的工作為主要工作目的，借助全方位多層次的管控方式，按照描述關鍵控制點方式、過程監控體系方式、流程監管方式等來從直觀和間接的角度對生產和經營過程中的各類業務所進行的規范式管理模式。從管理角度來看，企業內部控制主要在定義上隸屬于風險管理的子系統，從管理范疇來看，作為全面風險管理的重要階段之一，企業內部管控也可以作為企業風險管理在整體實施時的重要組成部分。在企業內部控制過程中，主要需要從內部環境即企業內部管控的機構設置、企業內部審計、企業文化、企業人力資源政策以及企業的社會責任和企業的治理結構等方面來進行分層管理和專業化的管控。相對企業風險評估來說，企業的內部管控方式更需要進行目標的合理化確定，按照企業的風險評估流程和結果，針對企業在風險評估過程中所出現的各類風險以及企業在風險監管時得出的結論，企業在內部控制時可以更加明晰自身的管控承受范圍和找到相應的管控措施。
（二）企業風險管理內涵 企業風險管理主要是由企業的董事局、企業的管理層以及企業內部其他具有此權限的人員在共同確定統一的目標時，按照戰略制定的要求以及圍繞該要求而產生的從各個層面來進行運作的活動，此類活動存在的意義在于識別各類具有潛在風險或者就企業目前的管理過程來分析而存在的各類風險，所進行評估，任何違背或者阻礙企業共同目標的因素或者風險，在企業進行風險管理的過程中均予以規避或治理，以保障企業的整體目標得以順利進行。
在企業進行管控的過程中，風險作為其工作的主要范圍，信息的溝通及時化是企業進行風險評估和判斷的重要因素，這也是企業在內部控制時從信息化角度來完成企業的內部信息疏導、企業各方面信息的有效傳遞、企業信息流通的及時性和穩定性等方面工作的主要原因之一，在企業進行內部管理和監控時，對于風險評估和風險管控本身的行為來說，同樣也需要按照企業的實際需要，進行相應的內部監督，包括日常內部監督和具有專業性的專項檢查，一旦發現企業的內部控制缺陷包括政策、措施等方面以及針對風險進行評估時出現的各類人為和非人為的可以進一步誘導企業內部控制中風險性質變化或者量變等問題發生的直接因素，均可以在核查的同時加以改進。
二、從內部架構角度看企業內部控制與風險管理
（一）企業內部控制與風險產生之間關系的介質 企業風險產生主要原因就是在于企業發展 “目標”的存在性，目標是公司取得長驅發展的主要動力，同樣目標的存在也同樣引發了各種風險的出現見（圖2）。目標作為風險產生的主要原因有：首先，目標作為風險的出現的主要原因來自于人的主觀能動性與客觀活動之間的差別，在客觀的活動過程中，當人的主觀能動性與客觀環境之間的差異化成為不確定因素時，風險就會同時出現。其次，因為目標需要建立在一個較高層次的基礎之上，在當前企業發展高度結構化的模式下，任何一類子目標的發展都需要下一個階層子目標的支撐，因此這些子目標之間需要以重疊性和排斥性進行系統化排列，尤其是在不同的目標之間更需要進一步的相互補充，由此，一旦層疊性逐漸出現任何關聯間隙，就會導致風險因素的出現。最后由于在企業的內部和外部的管理中存在著諸多的目標，因此在不同的目標進行次第互補時，就必然出現銜接方面的安全隱患，如果各個目標之間的銜接性存在問題，或者銜接的聯系性不夠完整，就極易造成銜接之間的空白期，這些空白期自然會造成風險性的出現。
（二）企業內部控制與風險管理的專業化促進 目標產生的主要原因在于企業的發展需要，企業內部控制與風險產生之間產生關系的介質更在于對目標的實現。強化企業的內部管理活動，將企業的多樣化發展目標統一到同一個發展層面上來，企業發展過程中的各項風險維度則會相應的維持在一個企業可以管理和可以控制的范圍內。這也是企業在內部管理和內部控制時，出現各類風險的主要原因。
此外，從企業管理的角度來看，企業的風險控制和企業的風險管理，需要在專業化角度進行細化，以審計為例比如當同一個或者不同賬號出現賬戶交易時，一旦賬戶交易中存在著內部或者外部因素而導致的漏報和錯報問題時，內部管控和內部管理就自然會在出現相應的專業管理需要的同時出現專業管理的風險，以審計為例（見圖3），審計的過程中所出現的漏報、錯報等問題時，對于此類問題的糾正或者對此類問題的管理過程中，對于出現的問題或者存在的風險隱患，就自然應該劃歸到相應的管理層面來進行分析，如因為財務報表的疏漏而導致風險的產生就需要劃歸到財務方面來解決，因為企業的管理失衡所出現的風險問題或者由于各項制度的不完整性而存在的問題，需要按照不同問題出現的源頭進行分門別類的風險評估及措施應對。但是無論基于哪種，從企業發展的角度來看，都會引發企業風險的出現，并需要通過內部控制而耗費企業運營成本。
三、由整到層劃分企業內部控制與風險識別
企業內部控制與風險管理范文3
內部控制框架是企業實施內部控制的一個規范體系，它是企業達成目標的指導框架，該框架規范了內部控制的目標、概念以及實施程序等內容。我國內部控制的第一個行政條例就是在1997年5月頒布的《關于加強金融機構內部控制的指導原則》，在這之后，我國又于2000年7月頒布并實施了第一部要求內部控制的法律《會計法》，該法律體現了會計內部監督的理念，從2001年到2004年，我國財政部門相繼頒布了10項內部會計控制規范，主要有《內部會計控制基本規范（試行）》以及《內部會計控制規范—資金（試行）》等，國有資產監督委員會在2006年的時候了《中央企業全民年風險管理指引》，該指引充分體現了風險管理的基本流程。我國的企業內部控制標準委員會（CICSC）于2006年7月正式確立，該委員會確立之后的第二年就了《企業內部控制規范—基本規范》，第一次提出了我國企業內部控制規范的整體框架。隨后我國在2008年5月了《企業內部控制基本規范》，在2010年4月了《企業內部控制配套指引》這兩大內部控制規范體系，就這樣，我國企業內部控制體系結構就由此而生。它簡要明了，結構合理、方法科學，正符合我國的企業內部控制標準委員會（CICSC）所倡導的基本規范體系。
2內部控制整體框架與企業風險管理整體框架
2．1內部控制整體框架
在1929年美國AAA（會計師協會）和FRB（聯邦儲備委員會）的《會計報表的驗證》中，首次提到內部控制這一名詞，1992年美國的COSO委員會提出的《內部控制—整體框架》中指出，內部控制是一個過程，一個由經理以上階層和員工共同實施的過程，其主要的目的就是使企業達到運營效果，與此同時，要嚴格遵循相關的法律法規，并保證企業財務報告的可靠性。這就是COSO委員會認為的內部控制。在COSO委員會在1992年9月的《內部控制—整體框架》中，明確提出了支撐內部控制的框架五要素，分別是：控制環境、控制活動、信息與溝通、風險評估以及監督，這五元素共同構建了內部控制整體框架。各元素之間的關系是相互制約的。
2．2企業風險管理整體框架
企業風險管理是一個過程，它是滲透于企業各項活動中的行動，企業風險管理所涉及的人員是整個企業的員工，不分階層，一個企業要想茁壯成長就必須要將風險管理過程應用在每個部門和每一位員工身上。企業風險管理既可以從企業的總體對其進行分析，也可以從單獨的部門對企業有一定認識，企業風險管理框架的目標就是實現企業的目標。構成企業風險管理的八要素分別為：內部環境、目標制定、風險反應、風險評估、事項識別、信息和溝通、控制活動和監督。其中，需要注意的是風險反應，它主要分為四類：減少風險、共擔風險、規避風險與接收風險四類，企業應對每一個重要的風險都要考慮相應的風險反應方案。
3從企業內部控制走向全面風險管理———3C全面風險管理框
在企業中實施企業全面風險管理是新時期下的環境所導致的，在我國企業的管理中，風險管理是一個相對薄弱的環節，近年來，由于我國企業的風險管理工作薄弱而引發的事件不再少數，所以，建立我國企業全面風險管理框架成為了我國企業發展的首要問題。我國在2004年由COSO委員會頒布了內部控制整體框架基礎，這一框架的迎來了全面風險管理時代。2008年5月了《企業內部控制基本規范》，在這一規范中，能夠明顯看出，我國由原來的理論框架已經逐漸走向了風險管理，進一步完善了中國企業內部控制規范體系，在2010年4月，我國又相繼了《企業內部控制配套指引》，并在2012年進一步完善了該條例，要求實行企業內部控制規范體系的企業，要對企業本身進行自我評估，并相應地作出自我評價報告，交由政府監管部門進行監督檢查，這充分說明了我國企業正在從內部控制走向全面風險管理。我國企業要想提高市場競爭力，實現可持續發展，就要建立完善的企業內部控制體系，首先，管理者要樹立風險管理理念，提高管理層的風險意識，對企業所涉及的風險要素進行分析，并制定相應的措施去應對，同時，還要加強道德與行為準則體系建設，適當地激勵或是約束企業員工，建立一套具有操作性的行為規范和準則。除此之外，要明確企業的戰略目標，需要注意的是，在設定戰略目標的時候，要考慮企業自身能夠承受的風險數量。在以上的基礎上，借鑒國外企業風險管理的經驗，將目標—風險—管理這三個體系結合在一起，構建3C全面風險管理框架。在3C全面風險管理框架下，具體要實現以下五個目標，分別是：保護企業不因災害事件遭受損失；達到企業整體經營戰略目標；保證信息溝通以及財務報告的可靠性；有效率的運營；遵守法律。3C全面風險管理初步分成三層，還可以根據企業的自身情況進行細分。
制定3C全面風險框架的目的就是將風險整合起來進行管理，有利于推動我國企業的進一步發展。以中國電信湖南公司為例，中國電信湖南公司構建全面風險管理，主要是為順應國有資產出資人的要求和資本市場監管機構的要求，提出了企業全面風險管理的目標和要求，同時，也是為了促進企業內部經營管理的需要，隨著中國電信這個大集團的不斷發展，該公司面臨的挑戰越來越多，那么相對應的風險程度也就越來越高，所以，為了提高企業的經營管理效率，該公司決定實現全面風險管理。在整個管理的過程中，中國電信湖南公司完全按照國家的政策執行，并且不斷進行體制機制的創新和改革，切實地推進五項集中管理，通過建立現代企業制度、實施主輔主附分離、建立集中統一的會計管理體系、加快推進戰略轉型和建立有效支撐公司戰略的內部運營體系，加強內部控制，來滿足了國有資本監督管理的要求。此外，中國電信湖南公司還要成立獨立的風險管理部門，以此來確定整個企業的風險管理工作，同時，還成立了全面風險管理工作團隊，將整體的風險管理策略傳遞到各個部門中并予以實施，總之，要將系統論的思想重新進行考量，并且切實地應用到電信企業全面風險管理中，以此提高公司的抗風險能力，保證公司全面風險管理水平能夠上升，進一步促進了企業的可持續發展。全面風險管理是一個復雜的系統，從某種程度上說，企業風險管理包含了企業內部制度，同時，二者之間又形成了新的目標—戰略目標，這是企業的最高目標。實際上，企業風險管理具有四個構成要素，分別是：目標設定、風險評估、風險應付和事項識別，它們成為了我國企業風險管理中最重要的組成部分。我國未來企業應該建立完善的內控制度，提高全面風險管理意識。企業為了適應當前千變萬化的市場環境，應該將全面風險管理切實地應用到管理活動中，與此同時，企業要根據ISO的《風險管理原則與實施指南》加強風險管理，將風險管理帶進新的發展階段。
4結束語
企業內部控制與風險管理范文4
關鍵詞 企業內部控制 風險管理 風險管理能力 對策研究
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
2007年美國次貸危機的爆發使全球陷入嚴重的經濟恐慌之中，此次金融危機造成一大批金融機構相繼倒閉，金融市場劇烈動蕩，股市急劇下挫，民眾的投資和消費信心遭受重創。自2008年10月份以來，分布于我國長江三角洲和珠江三角洲的中小企業也受到有史以來最嚴重的經濟沖擊。在目前形勢下，一些國家在金融危機中受到的重創仍然沒有消除，甚至愈演愈烈。世界經濟明顯的下行趨勢，以及國際經濟環境中的不確定、不穩定因素的增多，使我們不得不思考尋找企業抵御風險的措施和方法，加強和完善企業內部控制與風險管理已迫在眉睫。
一、企業內部控制與風險管理理論的合理解讀
（一）內部控制理論。
內部控制理論是伴隨著企業內控實踐經驗的積累而逐步發展起來的。內部控制理論的發展先后經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架等四個不同的階段。就目前來看，內部控制的權威定義來自于1992年COSO（The Commit-tee of Spons oring Organizations of the Treadway Committee）頒布的《內部控制―――整體框架》報告，該報告認為內部控制是由企業的董事會、管理層、和其他成員實施的，為營運的效率、效果、財務報告的可靠性以及法律規章的遵循性提供合理保證的過程。它是由控制環境、風險評估、控制程序、信息與溝通和監督五大要素組成的。
（二）風險管理理論。
風險管理是一門新興的管理學科，其涉及到的行業和領域比較廣泛，尤其是在企業界，有關風險管理的理論研究受到了極大的關注，風險管理的具體實踐也得到了一些落實。關于對風險管理的理解可以從表層和深層的兩個角度分析。從表層上講，風險管理是對生產活動或行為中的風險進行管理；從更深層次上講，風險管理是指風險管理負責人通過風險識別、風險評價和風險量化等風險分析活動，對風險進行規劃、控制、監督，從而增大應對威脅的機會，以成功的完成并實現總目標。對風險管理的研究目前已經形成兩大學說，一種是美國學說，一種是英國學說。美國學者把風險管理的對象局限于純粹風險，在概念上側重風險處理。英國COSO在1992年頒布了《企業整合框架》，該框架認為企業風險管理是一個過程，該過程由企業董事會、管理層和其他員工共同參與，應用于戰略制定，貫穿于企業各層級和部門，為識別影響企業的潛在事項和風險而設計，為企業目標的實現提供合理保證。
二、內部控制與風險管理的關系分析
（一）內部控制與風險管理的關系研究回顧。
結合國際上對內部控制與風險管理的權威定義，以及國內外學者對內部控制與風險管理關系的研究總結出三種代表性觀點：
1、風險管理包括內部控制。
COSO在2004年出臺的《企業風險管理――整體框架》中明確指出企業風險管理包括內部控制。企業風險管理框架并未取代內部控制，而是將內部控制框架整體納入其中，風險管理包含的八要素涵蓋了內部控制整體框架的五要素，由此說明內部控制是風險管理的一種方式，企業風險管理比內部控制范圍廣得多。
2、內部控制包括風險管理。
COSO在《內部控制――整體框架》報告中將風險評估作為企業內部控制的一個組成要素，實際上就是將風險管理包含在內部控制的范圍之內。英國FSA在《綜合準則》(The Combined Code，1998)中關于內部控制的規定也第一次以官方文件的形式明確將風險管理包含在內部控制之中。
（二）內部控制與風險管理逐漸走向融合。
1、理論上相互融合。
COSO在1994年將《內部控制―――整體框架》修改為《企業風險管理―――整體框架》，其根本原因在于內部控制的出發點與最終目的就是為了控制和管理風險。雖然內部控制的目標與控制層次不斷提升，但風險控制與管理始終是其核心，從字面理解上可知內部控制就是控制風險，控制風險就是風險管理。所以內部控制和風險管理是控制風險的兩種不同語義表達形式。風險管理無疑是內部控制在新形勢下的自然升華，它是更主動、更全面的內部控制。
2、實踐中相互融合。
在風險導向內部控制的觀念下，風險管理成為企業生存并且發展壯大的關鍵環節，內部控制的工作重點也由制定單純的內部控制制度轉變為尋求測試管理風險和確認風險的方法，內部控制工作在改進風險管理和完善企業治理機構等方面將發揮更加積極作用，同時，內部控制也被賦予了更多的職責和使命。尤其是近年來在美國發生的財務造假案導致了安然、世通等跨國大公司的破產，同時也導致了安達信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計師事務所退出了歷史舞臺。這些事件的發生，在全球引起了各方對民間審計機構誠信問題的探討，同時也觸動了人們對企業內部控制的進一步思索。無一不認為企業內部控制制度的發展演進與企業面臨的風險相關，風險管理涉及的層次更深更廣，內部控制將逐漸走向風險管理。
三、我國內部控制與風險管理的現狀分析
（一）內部控制和風險管理責任主體單一。
就目前來講，很多企業的內部控制和風險管理制度往往都是由經理層制定的，使經理層成為唯一的責任主體，其目的是為了更好的服務于高層管理者控制企業的資產和業務，控制中層管理者和企業員工的行為，而對于高層管理者(如總經理、執行董事)則缺乏制約控制能力。在這種情況下往往將為企業帶來經營風險并導致經營失敗。內部控制和風險管理的主體應該是一條自上而下的鏈條，因此，有必要讓企業所有的利益相關者，尤其是公司的股東和董事會認識到內部控制、風險管理的重要性和緊迫性，從而加強對內部控制的制定和實施。
（二）風險管理意識有待提高，風險管理理念沒有得到推廣。
企業經營者和管理者的風險意識在現階段比較淡薄，風險管理作為一種職能和理念尚未融入到我國企業的管理過程當中，因此企業管理層對于風險管理的重要性認識還不到位，風險管理手段相對落后。在項目決策和公司治理方面，對風險評估、信用等級評定缺乏有效的評定標準，缺乏專業風險管理及監控體系，制定不出有效的風險管理方案。盡管有一些風險管理措施，但僅局限于口頭上或者制度上，或者實施力度不強，風險管理水平較低。
（三）內部控制固有的局限性還未引起足夠的重視。
無論是理論界還是實務界往往將企業倒閉、破產或不能正常經營歸因于企業的內部控制制度存在缺陷，這雖然沒有錯，但忽視了內部控制失效的另一個重要原因，即內部控制固有的局限性。COSO報告在闡述內部控制的四大局限時提到:內部控制既不能解決管理階層人員素質問題也不能左右政府政策或經營環境。因此對于凌駕于傳統內部控制之上的風險，傳統的內部控制很難解決。
（四）企業缺少適當的風險管理機制。
我國企業中只有銀行、保險、證券公司等金融機構比較注重風險管理，并且因為金融行業的風險性較大，所以許多金融機構也按照國家相關法規的要求建立了自身的風險管理機制，但是至于我國其他企業則很少具備自身的風險管理機制，并且也缺乏對普通企業如何建立風險防范機制的相關研究。COSO在《企業風險管理一總體框架》這一報告中認為風險管理作為企業內部控制不可缺少的一個要素，它不單是簡單被動地應對各種風險，而是積極地通過對風險的識別、分析、控制這一風險管理過程來幫助企業合理有效地規避風險危害以及利用風險機會。因此，我國企業應充分重視風險管理機制的必要性和重要性，有關機構也應加強對普通企業建立風險管理機制的研究工作。
四、培養企業內部控制與風險管理能力的對策
（一）完善公司治理與內部控制環境。
由于我國市場經濟尚處于發展階段，證券市場也處于新興加轉軌階段，股權結構異化，股權文化缺失，公司治理形備而實不至。因此應加強公司治理建設,利用董事會、監事會、股東相互制衡的方式來解決企業高層人員“一人獨大”而帶來的風險。將公司經營層面的內部控制與公司治理層面的內部控制結合起來，從根本上改善內部控制環境，實現對公司風險的全面控制。
（二）建設有效的風險管理體系。
就目前來看，我國絕大多數企業對內部控制的重要性認識不足，內控結構很不完善，控制效率低下，風險意識淡薄，從而導致我國企業的內部控制在總體上存在著內部控制環境惡劣、控制活動薄弱、信息流通不暢和對內部控制的監控不力等問題。因此我國企業必須注重風險管理體系的建設，在該體系中應重點包括控制戰略風險、控制經營風險、控制財務風險等預防和處理措施。風險管理體系的建立將使企業內部控制制度更加健全，而健全的內部控制制度又可以有效地防止和降低風險可能帶來的各種損失，促進效益最大化，提高企業的市場競爭力。
（三）實施動態的過程管理，控制經營活動風險。
1、實施全面預算管理。
企業應該設立預算管理機構，聘請專業人員編制預算并且嚴格預算的執行與監督，合理的進行預算分析和評估，從而達到預防風險、控制風險、強化風險管理的目的。
2、實施資金集中管理。
建立高效的籌資、融資系統，加強資金使用管理及外匯風險的管理來降低和規避風險。
（四）強調全員參與，高度關注內部控制與風險管理。
首先，企業要高度重視對控制環境的建設，完善法人治理結構，建立權力制衡機制；管理層要重視內部風險控制的成效，不斷提高整個員工的綜合素質，重點培育和加強全員風險管理意識，通過培訓幫助員工建立系統的全面風險管理理論，使員工充分意識到風險管理的重要性，并使他們增強對風險的敏感度，擺正風險管理和企業發展的關系，同時建立風險控制制度和獎懲制度，幫助員工了解自身工作的責任；其次，樹立企業風險管理文化，通過各種途徑將風險控制文化傳遞給每一個員工，使風險管理理念滲透到每個部門、每個崗位和每個工作環節。建立從董事會到部門到員工嚴密、暢通的信息網絡，設立良好的信息與溝通系統，形成以部門為單位的風險責任中心，確定部門風險控制目標并落實到責任人；最后，培育風險管理的綜合型人才，引入競爭機制，合理配置企業人力資源，在注重加強員工的業務素質教育的同時，加強員工守法意識和職業道德教育。
（作者：廣東商學院會計學院2009級研究生,研究方向：財務會計理論與實務）
參考文獻：
[1]COSO制定.方紅星,王宏譯.企業風險管理――整合框架.東北財經大學出版社,2005.
[2]謝志華.內部控制、公司治理、風險管理：關系與整合.會計研究，2007.10。
企業內部控制與風險管理范文5
關鍵詞：企業內部控制；機制建設；風險管理；措施
前言
隨著我國社會主義經濟建設的不斷深入，在國有企業蓬勃發展的同時，政府也逐漸加大了對于中小企業的扶持力度，我國企業的整體發展水平不斷提高。但是，當前國際環境動蕩不安的情況下，各方政治勢力都蠢蠢欲動，這對于經濟的發展造成了相當程度上的影響。而對于我國的企業來說，如何在當前的國際經濟局勢下突出重圍，實現自身的提高與發展，就需要進一步加強企業的內部控制機制建設與風險管理，從而完善企業的管理結構，實現經濟效益的最大化。
一、企業內部控制與風險管理之間的關系
企業的內部控制就是指企業內部的各個部門，各個階層互相牽制、互相管理，為實現企業管理的規范性和經濟效益的進一步提升而制定的一系列管理條例與規定。而風險管理，就是指企業為了規避市場環境可能對企業經營目標造成的影響，而采取的應對措施。企業的內部控制與風險管理之間看似并無太多的聯系，所針對的側重點也有所不同，但實際上這兩者之間是存在著相互關聯的共通之處的。一方面，內部控制與風險管理的目的是一致的，都是為了保障企業經營的有效性和企業經濟效益的最大化。同時，內部控制與風險管理都是覆蓋于企業生產經營的全過程中的，任何一個環節都不能夠被忽視。另一方面，企業的內部控制在實質上也是風險管理的一種具體的表現形式，風險管理包含的內容較多，包括企業的內部控制，同時也包括對于外部市場環境影響的控制等。當企業的內部控制水平較高時，外部因素對于企業生產經營的干擾就會減小，企業所面臨的風險自然也會降低，反之亦然，企業的內部控制失去效力，管理存在漏洞，那么企業所可能面對的風險將會大大提高。
二、我國企業內部控制與風險管理的現狀
國際局勢的動蕩已經引起我國企業的關注，對世界經濟發展的整體態勢也有了較為深入的認識，所以各個企業都紛紛調整了自身的發展戰略，以獲得經濟發展的主動權。我國的大部分企業實際上都存在著一定程度上的內部控制機制，也確實采取了相應的風險管理措施，但在實際的落實過程當中，卻暴露出了不少的問題。整體而言，我國部分企業雖然有著一套內部控制的管理機制，但是該管理機制本身就存在著一定的不合理性，機制包含的內容與實際的發展需求不適應，所以在企業的經營管理的過程當中難以發揮出實際的應用價值。還有的企業管理者有規避風險的意識，但在進行風險管理時卻覺得無從下手，難以實現全面規避風險的目的，甚至有的企業發展策略極度不完善，根本就不存在風險管理的相關措施，企業發展也是岌岌可危。綜上所述，從目前來說，我國企業的內部控制和風險管理的整體情況并不樂觀，著重力量加強企業內部控制機制建設與落實風險管理措施是我國企業占據市場主動地位的重要影響因素。
三、企業內部控制機制建設與風險管理存在的問題
（一）企業管理者缺少對于內部控制和規避風險的意識
對于一個企業來說，企業的管理者扮演著具有決定性作用的角色，換句話說，企業的管理者就是決定企業生存與發展的核心因素。當前我國的許多企業經營失敗的主要原因就是企業的管理者沒有一個對于內部控制的正確認識，有些管理者存在著一人獨大的管理意識，沒有意識到企業的內部控制需要的是各個部門之間的通力合作與互相監督，這就導致了企業的內部控制存在著極大的不完善性。而對于風險管理來說，企業的管理者沒有一個相對完善的全局眼光，對于企業可能存在的潛在風險沒有規避的意識，這就為企業的發展制造了威脅。
（二）企業內部控制機制缺乏嚴格的制度約束
有的企業管理者雖然有進行內部控制的意識，也制定了相應的管理機制，但是可能由于管理者的自身水平或企業發展的復雜環境等客觀因素，導致了企業的內部控制機制與企業的經營實際是不匹配的，并且許多管理條例所規定的范圍是模糊的，條例的落實也只是停留在紙上，缺乏嚴格的制度約束。許多企業員工是處于被動狀態之中的，一旦缺少了制度的約束，那么將難以實現內部控制的有效性。
（三）企業內部控制沒有落實責任制
有的企業擁有一套相對完善的管理機制，也對各個部門進行了規范與約束，但時卻忽視了責任的落實。對于企業的內部控制來說，不僅僅要將制度完善好，更要重視制度的落實情況，相關責任的落實是否到位，直接影響著內部控制是否成功。目前的許多企業忽略了對制度落實情況的考察，缺少了對于相關負責人的責任履行狀況的監督與檢驗。這種缺少責任制的問題，就容易為某些不負責任、投機取巧的部門負責人提供失責的條件，從而容易造成企業經濟上的損失。
（四）企業內部控制的實施存在局限性
企業內部控制的實施所存在的局限性，主要就表現在內部控制的管理模式中所存在的巨大的人為性的影響因素。對于我國目前的許多企業內部管理的實際結構來說，我們會發現這樣一個問題，那就是企業內部的管理人員存在著普遍的學院主導因素，國有企業這種現象并不嚴重，尤其是對于某些私營企業來說，企業的管理模式基本上屬于家族企業，這就極容易產生的現象。從這個方面來說，企業的內部控制機制就形同虛設，嚴重制約著企業的整體發展。
四、完善企業內部控制機制建設與風險管理的措施
（一）樹立正確的內部控制與風險管理的意識
加強企業內部控制機制建設與風險管理，首先要從意識層面進行改變，不僅僅是企業的管理者，企業內部的所有員工也應該自覺樹立起正確的內部控制與風險管理的意識。對于企業的管理者而言，應該認清當前經濟發展的整體趨勢，正視本企業發展的實際狀況，從而制定相應的內部管理機制，同時也應該用發展的眼光來看待企業的生產經營狀況，樹立風險意識，在企業各項經濟活動中注意規避潛在的風險。而對于企業的員工來說，應該進一步提升責任意識，擁有明確的權責界限，同時提升員工的風險意識，尤其是要培養具有極強風險意識的財務人員。
（二）建立健全企業內部控制和風險管理的機制
對于目前眾多企業并不完善的企業內部控制和風險管理的機制來說，首先應該建立健全相應的管理機制。想要加強內部控制，就要做到有據可循，擁有了相ν晟頻墓芾砘制，能夠為內部控制提供有效的管理意見與問責依據。企業應該從自身實際出發，完善內部管理的相關制度，著重落實責任制度，將權力與責任進一步明確，同時增加對于風險預測與管理的相關內容，實現內部控制與風險管理的同步推進。
（三）注重落實監督環節
企業內部控制的效果如何，離不開監督環節的反饋，所以企業的管理者應該建立專門的監督部門，對于企業內部職權的實施進行實時的監督。企業的監督部門應該著重監督各部門的負責人權力的行使狀況，堅決遏制或失責現象的發生，同時，也要制定相關的獎懲措施，在提高員工自覺性的同時，也為監督工作的順利開展創造條件。
（四）加強完善風險管理體系
對于風險管理而言，企業的各個部門的各個工作環節都有可能存在著不同程度的風險因素，所以加強企業的風險管理體系應該從三個方面入手，即對于當前風險的整體評估、對于未來風險的預估、對于既在風險的及時通報。可以說，這三個方面是能夠貫穿于整個風險管理全程的，對于當下存在的風險與未來可能出現的風險進行管理，為企業的戰略計劃制定提供參考，也能夠為企業下一步工作實際增添新的重點。
企業內部控制與風險管理范文6
[關鍵詞] 內部控制；風險管理；關系；思考
[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）12-0027-02
0 引 言
風險是企業生存與發展中無法回避的難題，隨著經濟全球化的加劇，我國企業也越來越多認識到內部控制建設朝著風險管理導向型發展是十分必要的。世界經濟不斷發展，各類金融工具不斷創新，企業的經營理念和運作模式都已經發生了巨大的變化，這樣的變化雖然能夠給企業帶來更大的發展空間，但是其帶來的風險也可能給企業帶來滅頂之災。在錯綜復雜的社會經濟環境下，我國企業必須要有預測風險、識別風險、控制風險、應對風險的能力，只有這樣，才能減少損失發生的可能性。內部控制的主要職能之一就是關注企業經營過程中可能面臨的風險，內部控制通過評估經營管理活動中的風險點，然后對其進行控制，在整個風險管理體系中舉足輕重，可以說，沒有內部控制，整個風險管理便無從談起。2008年，國資委《關于2009 年中央企業開展全面風險管理工作有關事項的通知》，這表明我國政府已經意識到構建風險管理導向型的內部控制體系是十分必要的。經過幾年的發展，我國企業的風險管理意識已經有了普遍的提高，風險管理工作也被提升到日常經營管理中的重要位置上。然而，我國企業在將風險管理與內部控制工作相結合的方面仍然存在著一些問題，這些問題也在很大程度上制約了二者的作用。
1 我國企業內部控制與風險管理工作的不足分析
1.1 企業缺少能夠獨立運作的風險管理部門，風險控制體系不健全
由于受到傳統經營觀念的影響，在很長一段時間內，我國的企業管理者還未能充分意識到風險管理的重要意義，因此在企業組織結構的設計上往往忽視了建立獨立的風險管理部門，導致了風險控制體系的不健全。一方面，隨著信息時代的全面到來，企業所面臨的不確定因素越來越多，潛在的經營風險也威脅著企業的長期健康發展，可以說，設置獨立的風險管理部門對于企業識別風險、評估風險、應對風險而言都有著極大的幫助。另一方面，隨著我國資本市場的不斷完善，大量的金融工具，尤其是衍生金融工具的誕生都給企業的風險管理工作帶來了更大的挑戰。衍生金融工具相比于傳統的金融工具而言，在設計和創新方面都有著更大的靈活性，結構更加復雜，需要專業的風險管理人員對其實施動態的風險監督。然而，我國不少企業在風險管理與控制方面的意識很淡薄，大部分企業都未能設置專門的風險管理部門，人員配備方面也不盡如人意，即便有的單位企業為了應付各種檢查設置了風險管理部門，但是也難以得到有效的執行，風險管理實際上難以真正發揮作用。
1.2 企業缺乏對整體風險的全面評估
目前，我國很多企業普通缺乏整體性的風險全面評估。首先，我國企業的風險管理機制較為單一，難以做到對風險的全面評估。企業風險的出現和由此引發的后果主要取決于企業管理者的風險態度和內部控制體系的完善程度，尤其與內部控制機制是否健全和風險管理的相關舉措是否落實關系極大。其次，企業未能建立并執行完善的風險管理信息系統也是造成風險難以全面評估的重要原因。風險的各類數據是企業管理者在進行決策前的主要參考依據，如果能夠對這些數據進行全方位的掌控，將會極大地提高企業的經營管理水平。就目前的情況來看，我國大多數企業還未能建立起一個相對完整的信息系統，對與自身風險相關的各類數據、資源的搜集還不夠全面，利用程度較低。由于缺乏這類關鍵基礎數據的支持，企業進行經營決策時的依據單薄，使得整個風險管理與控制工作處于被動狀態。
1.3 企業的公司治理結構尚不完善，內部控制、風險管理的運行缺乏有力的制度保障
完善、健全的公司治理結構是企業內部控制、風險管理工作能夠高效運行的前提條件，也是企業能夠真正執行內部控制與風險管理的有力制度保障。企業的內部控制、風險管理主體是企業的經營管理層，如果沒有一個科學、合理的公司治理結構，那么企業的組織機構設置和權利牽制體系就必然會存在缺陷，內部控制與風險管理就難以得到有效的實施。一般來說，企業的董事會直接對企業的內部控制和風險管理工作負責，董事會對內部控制與風險管理體系的構建發揮著核心作用。雖然根據我國公司法的規定，上市公司必須要設置股東大會、董事會、監事會等機構，但是在具體的執行過程中還存在著很大的問題。有的企業在權利機構設置上，不同權利機構的人員高度重疊，有的企業的獨立董事難以做到真正意義上的獨立，還有的企業存在內部董事比例過大的問題。隨著我國上市公司一系列財務造假案件的曝光，公司治理結構方面的缺陷已經凸顯，可以說，如果企業不能有效解決公司治理結構當中的漏洞和缺陷，內部控制與風險管理就難以得到有效運行，這樣的惡性事件還有可能繼續發生。
2 改進企業內部控制與風險管理工作的幾點建議
2.1 企業應該進行全面的風險評估
企業必須要有意識地對已經識別出的各項風險進行全面的分析和評估，以便為后續的風險應對程序提供更加充分的保障。首先，企業可以通過可能性和影響程度2個方面來對風險進行初步的衡量?？赡苄源盹L險發生的概率，影響程度則主要代表風險發生的后果。單獨考慮任何一方面都不完整，需要將二者有機結合，重點關注那些可能性高、影響重大的風險。其次，企業還需要建立風險組合觀。有些風險是相互關聯的，此時可能會產生更加顯著的影響，企業就需要將相互關聯的風險整合在一起進行評估。最后，企業要靈活運用定性和定量技術來對風險進行全面評估。在定量評估所需數據難以充分獲得或是分析數據不具有成本效益的時候，通常我們可以采用定性分析。如果信息充分，并且需要用較為精確的比率來評估風險的可能性及其影響的時候，就可以采用精確度更高的定量技術。通常，定量技術會在更加復雜的評估中用到，是對定性技術的有力補充。
2.2 有效設計、執行相關控制活動
控制活動是保證企業管理層的風險應對方案能夠得到順利實施的重要程序，貫穿于企業的各個層次和部門。當企業管理層選取了一種風險應對方案，那么就需要為該方案的實施制訂出一套有可行性的實施計劃，實施計劃當中的一個核心內容就是要對相關控制活動進行確定，以便將風險應對措施進行延伸和具體化。企業大致需要從控制的執行者和信息系統兩個方面來重點考慮相關控制活動。一方面，針對企業員工的控制活動必須要嚴格界定其各自不相容的職責與權限，使每一個崗位的工作都能夠被具有審核權限的人員檢查到，且同時存在預防該崗位操作錯誤發生的預防性措施，從而達到相互制衡的目的。為了調動員工的積極性，企業可以采取一系列的獎懲激勵措施，充分發揮員工的主觀能動性。另一方面，針對企業信息系統產生舞弊、造假現象的隱蔽性，企業應對信息系統采取更加嚴格的管控。具體來說，可以通過采取對手工錄入憑證的檢查控制、數據錄入輸出控制、權限控制的方式來保證信息系統數據的真實準確。在各個崗位之間可以設置個人用戶登錄密碼來防止他人越權使用自己的權限，同時設置系統逐級審批權限，預防數據被不恰當地查閱或修改。
2.3 提高相關工作人員的專業素養以及誠信和道德觀，將內部控制與風險管理工作落到實處
任何好的內部控制制度和風險管理體系都需要人員去實施，否則再完美的制度也不能發揮作用。一方面，企業要加大對相關工作人員的專業技能培訓。隨著經濟環境的日趨復雜，企業面臨的風險將更加隱蔽和多樣，這些隱蔽、多樣的風險往往可能給企業帶來極大的損失。要想成功應對這樣的風險，傳統的管理思想和工作技能已經很難勝任。鑒于此，企業應該加大對相關工作人員的培訓，及時更新其知識體系，使工作人員順應企業及時展步伐。另一方面，企業還應將強對相關工作人員的職業道德教育，樹立其誠信觀念和正確的道德觀念，增加員工的自我約束能力，切實做到奉公守法、勤勉廉潔，使得內部控制和風險管理工作得以順利開展。
3 結 語
企業有效開展內部控制與風險管理工作能夠幫助企業更科學地進行決策，規避經營風險，為企業營造一個更加安全的管理環境，保障企業順利實現經營目標，提高經營效益。如何大膽創新內部控制與風險管理方法，恰當運用相關理論成果和實踐經驗，已經成為了企業管理者們關注的焦點?？梢灶A見，在我國企業今后的發展歷程中，內部控制與風險管理對于企業創造效益、提升管理水平的效果將會更加顯著。
主要參考文獻
[1]高秀蘭. 內部控制與財務風險管理融合研究[J]. 財會通訊：綜合（中），2010（20）.
