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企業稅務與籌劃范文1
關鍵詞：增值稅 稅收籌劃 應用
一、引言
稅務籌劃（Tax planning或tax saving），又稱節稅，是指納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動（計金標，2004）?？梢姸悇栈I劃是在對政府制定的稅法進行精細比較后的納稅優化選擇，是一種符合政府政策導向的經濟行為。稅務籌劃在發達國家十分普通，已成為企業發展戰略和經營方針的重要組成部分。但在我國稅務籌劃的現狀卻不容樂觀，納稅人管理水平較低，稅務籌劃雖有潛在市場，但專業人才尚很缺乏。因此，對稅務籌劃進行研究并加以應用，對降低成本、提高收益、實現企業目標具有十分重要的意義。據統計，我國的稅收總收入中增值稅收入占很重要的比重，增值稅不僅是企業稅收支出中的重要部分，而且是國家財政收入的重要來源。進行增值稅稅務籌劃是企業的一項基本權利，并且對國家和企業而言是雙贏的?，F代企業一般有四大權利，即生存權、發展權、自和自保權。其中自保權就包含了企業對自己經濟利益的保護。稅收的本質是國家為了實現其職能，憑政治權力按預定標準無償參與國民收入分配的一種手段，其基本特點之一就是無償性。稅收的無償性決定了稅收是企業財產所有權的單方面轉移，稅款一旦交出去就不會再回來，對企業來講，增值稅稅款的支付是企業現金的凈流出，而且沒有與之相配比的收入項目。因此，減少增值稅稅款支付等于直接增加企業的凈收益，對企業而言，積極地進行增值稅稅務籌劃，減少增值稅稅款支出是合理的，是企業最正當的權利之一。本文著重對一般企業增值稅的稅務籌劃進行研究探討。
二、增值稅稅務籌劃的理論依據
（一）稅務效應理論及對企業增值稅課征的效應分析 經濟學理論中的收入效應是用來說明貨幣收入一定的條件下，商品價格上升與實際收入變化之間的關系，即被迫購買價格已經上漲的商品等于減少實際收入，從而減少幾乎所有的商品的購買量。收入效應的大小由企業的總收入與其繳納的稅金的比例，即平均稅率所決定。平均稅率越高，稅收負擔越重，對企業的收入效應越大。經濟學理論中的替代效應是用來說明商品相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關系，即一種商品價格上升而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。替代效應的大小是由邊際稅率或邊際稅負所決定的。邊際稅率越高，稅收的替代效應越大，反之越小。收入效應和替代效應是國家開征增值稅對企業產生的兩大基本效應。收入效應反映了征納雙方在國民收入分配中的關系，也反映出增值稅對經濟的激勵作用。替代效應則表明，當增值稅課征超過一定限度時企業就會逃避稅收，會對經濟產生抑制作用。著名的拉弗曲線揭示了稅收負擔程度的經濟效應和財政效應。一定限度的稅負既能保證稅收收入，又對企業產生收入效應，激勵企業工作努力，當稅負超過一定限度時，不僅不能產生最佳稅收收入，反而產生較大的替代效應，刺激企業逃避稅收。所以，政府課征增值稅必須兼顧財政收入和企業的負擔能力或負擔心理，既保證稅收收入的極大實現，又維護企業的合法權益，促進企業工作努力，盡量淡化增值稅替代效應的負面影響。
（二）稅收調控理論及對企業增值稅課征的激勵和制約增值稅調控經濟的職能及作用方式概括起來包括：第一，增值稅的自動穩定機制。增值稅的自動穩定機制也稱為“內在穩定器”，是指政府增值稅的課征規模隨經濟的景氣狀況而自動進行增減調整，從而熨平經濟波動的一種宏觀調控機制。如在經濟衰退時期，企業交易行為減少，即使不改變稅率，國家課征的稅額也會自動下降，從而增加社會總需求，起到反經濟衰退的作用；相反，在經濟高漲時，隨著交易行為的增加，國家稅收相應自動增加，從而抑制社會總需求，減緩經濟活動的過度擴張。第二，相機抉擇的增值稅稅收政策。相機抉擇的增值稅稅收政策是指政府根據經濟景氣狀況，有選擇地交替采用減稅或增稅的措施，以熨平經濟周期波動的調控政策。包括擴張型增值稅稅收政策和緊縮型增值稅稅收政策。如在經濟衰退時期實行減稅政策，可以相對增加企業的可支配收入，刺激消費需求增加，推動生產規模擴大，刺激經濟復蘇，促進國民經濟恢復到充分就業水平；在經濟繁榮時期，通過增稅的措施，相應減少企業的可支配收入，抑制消費和投資需求，防止經濟過熱。在市場經濟條件下，增值稅調控經濟的方式一般只考慮四個基本問題，即增值稅政策的制定、增值稅政策與實施結果之間的關系、企業的行為反應、適時調整增值稅稅收政策。增值稅稅收政策的制定和實施并不是深入企業的內部過問企業內部的具體經濟情況和特性，而是針對企業的整體狀況和國家的政策目標來制定和組織實施稅收政策，對所有的企業產生同樣的效力。
（三）稅收效應理論及稅收調控理論對納稅行為的影響依據稅收效應理論和稅收調控理論及其對企業的影響分析可以得出以下結論：（1）政府課征增值稅應兼顧財政需要和企業的利益，進行增值稅稅務籌劃是企業合法權益的體現。增值稅的收入效應和替代效應表明，政府課征增值稅應有一個合理的限度。只有兼顧財政需要和企業的利益，稅收制度的法律地位和法律權威才能真正確立，稅收才能取得財政、經濟的最佳效應，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度依法治稅，既保證國家的稅收權益，也維護企業依法繳稅后的合法權益。（2）增值稅對經濟的調控與影響來自于企業對課稅的回應，企業進行增值稅稅務籌劃是企業對稅收的正向回應。稅收調控理論表明，只要增值稅課征存在，就必然對經濟產生一定的影響，這種影響來自于企業對征稅的回應，包括正向回應和負向回應。政府利用增值稅調節經濟，實質上是通過稅收利益的差別來引導企業的行為使之產生正向的影響，實現一定的社會、經濟目標，因而政府不僅注重如何制定稅收政策，而且更要關注企業對該政策的回應。就企業而言，既然納稅環境存在利益差別，不從中做出籌劃或抉擇顯然是不明智的；就國家而言，運用稅收調控經濟旨在通過企業對稅收利益的追逐來實現調控目標，而追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅務籌劃，其中逃稅和避稅的主要后果是導致國家的稅收流失，是政府所反對的。稅務籌劃則對經濟產生直接影響，這種影響是好是壞取決于稅收制度是否合理。稅制合理稅務籌劃就會對經濟產生正面影響，稅制不合理稅務籌劃則對經濟產生負面影響。稅務籌劃不僅對企業來說是必要的，對政府實現稅收宏觀調控的目標來說同樣也是必要的；稅務籌劃本身與稅收政策的導向是一致的，它有利于稅收政策目標的實現。（3）增值稅政策調控的范圍和手段劃定了企業稅務籌劃的范圍和途徑。稅收上的利益差別使企業負擔的稅負具有彈性。從縱向上看，不同經濟時期政府選擇實施擴張性或緊縮性增值稅稅收政策，使不同時期的稅收負擔具有彈性；從橫向上看，政府在地區之間、產業之間、產品之間乃至行為之間，實施不同的增值稅稅收政策也使稅收負擔具有彈性。由于稅收調控是通過彈性稅負來引導企業行為的，因此在稅收負擔有差異或有彈性的情況下，增值稅稅務籌劃是可行。這也表明，根據現有的增值稅稅收政策找出彈性稅負才是企業進行增值稅稅務籌劃的根本途徑。（4）增值稅調控經濟的方式決定了企業進行增值稅稅務籌劃是其獲得合法稅收利益的唯一途徑。增值稅通過外在稅收環境刺激或制約企業的行為選擇使企業適應稅收的變化，形成對所有的企業一視同仁的激勵和制約機制。這表明稅收調控并不是針對某一具體的企業，不同企業所面臨的是同樣的增值稅稅收環境。在市場經濟中，企業要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅務籌劃才能實現，而期望獲得國家的個別優惠是不可能的。同時，國家稅收政策也將根據其調控目標與政策實施結果的狀況做出新的調整，這就要求企業的稅務籌劃活動應及時隨著稅收政策變化做出相應的調整。
三、增值稅稅務籌劃的途徑分析
（一）企業設立時增值稅稅務籌劃 （1）利用增值稅納稅人身份選擇進行稅務籌劃。增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行稅務籌劃提供了可能性。 人們通常認為，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人，但實際并非盡然。那么哪種納稅人身份對企業有利，企業應如何選擇呢？按照增值稅的計稅原理，一般納稅人應繳納的增值稅是以增值額作為計稅基礎，而小規模納稅人應繳納的增值稅是以不含稅的銷售額作為計稅基礎，一般來說增值率高的企業，一般納稅人稅負較重，適宜選擇作為小規模納稅人；反之，則選擇作為一般納稅人稅負較輕。因此，企業可以采取增值率判別法等方法加以選擇。 根據稅法一般納稅人應繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率；小規模納稅人應繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×征收率。二者稅負相等時的增值率就是無差別平衡點的增值率，即不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷售額×征收率，無差別平衡點的增值率=征收率/增值稅稅率。經計算，在不同增值稅稅率和征收率下無差別平衡點的增值率如（表1）所示。這說明當某企業增值率等于無差別平衡點增值率時，兩種納稅人稅負相等；增值率高于無差別平衡點增值率時，小規模納稅人稅負較輕，適宜選擇作為小規模納稅人；增值率低于無差別平衡點增值率時，一般納稅人稅負較輕，適宜選擇作為一般納稅人。舉例說明：某批發企業，年應納增值稅銷售額100萬元，可抵扣購進金額60萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅率，企業應納增值稅額為6.8萬元（100×17%－60×17%）。由無差別平衡點增值率可知，企業增值率=（100-60）/100=40%＞無差別平衡點增值率17.65%，企業選擇小規模納稅人身份稅負較輕。因此，可將該企業分設兩個批發企業，各自作為獨立核算單位，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別為60萬元和40萬元，就符合小規模納稅人的條件，可適用3%征收率。在這種情況下只要分別繳增值稅1.8萬元（60×3%）和1.2 萬元（40×3%）。顯然劃小核算單位后，作為小規模納稅人可較一般納稅人減輕稅負3.8（6.8-3）萬元。 此外，企業還可以采取無差別平衡點抵扣率判別法、含稅銷售額與含稅購貨額比較法等方法加以分析選擇。這樣企業在設立時納稅人便可通過稅務籌劃，根據所經營貨物的總體增值率水平等因素，選擇不同的納稅人身份，以減輕企業稅負。（2）利用企業組織形式選擇進行稅務籌劃。 對于企業內部不同的組織形式，稅法規定了不同的稅收政策。企業可通過選擇合適的組織形式進行稅務籌劃。第一，分設企業，變不能抵扣稅款為可以抵扣稅款。如某生產企業，其生產原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵主要從本地的個體撿破爛處收購。企業從個人處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業加重了負擔。該鋼鐵企業決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人獨立核算。通過機構處理，鋼鐵企業購進的所有廢鋼鐵都可以正常的手續足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業的稅收負擔，而廢舊物資經營單位雖然名義稅負很高，但依據現行財稅政策，廢舊物資經營單位可享受增值稅先征后返的稅收優惠政策，因而其實際稅負也并不高。第二，分設企業，變全部應納增值稅為部分應納增值稅。如某生產企業，銷售時一般由本企業提供運輸工具，銷售價格中包含較大比重的運輸因素。按混合銷售業務處理要求，運費也要計算銷項稅額。如果企業將運輸勞務獨立出來，注冊成立專門的運輸企業，則運輸企業仍然承擔原生產企業產品銷售的運輸任務，則它便成為非增值稅納稅人，按3%計較營業稅，使稅負降低。第三，聯營企業，由本應納增值稅變為非增值稅納稅人。如某公司擬進口一批優質手機，若自己經銷，則繳納增值稅。若與電信局下屬的“三產”企業聯營成立專門的通信網絡，電器公司以進口該批手機作為投資，“三產”企業以通訊網絡作為投資，聯營企業銷售該批手機并提供網絡服務。則聯營企業為非增值稅納稅人，按營業稅稅率繳納營業稅，從而降低了稅負。
（二）企業經營活動中的增值稅稅務籌劃（1）進貨渠道的籌劃。增值稅一般納稅人從小規模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補因不能取得專用發票而產生的損失，必然要求小規模納稅人在價格上給予一定程度的優惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點。其計算公式如下：設從一般納稅人購進貨物金額（含稅）為A，從小規模納稅人處購進貨物金額（含稅）為B。從一般納稅人購進貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設稅及教育費附加－所得稅={銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。從小規模納稅人購進貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設稅及教育費附加－所得稅={銷售額－B÷（1+征收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。當兩式相等時，則A÷（1+增值稅稅率）－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）= B÷（1+征收率）－B÷（1+征收率）×征收率×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）。當城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，增值稅稅率=17%，征收率=3%時，B=（1+3%）（1－17%×10%）/[（1+17%）×（1－3%×10%）]×A=A×86.8%。也就是說，當小規模納稅人的價格為一般納稅人的86.8%時，即價格折讓幅度為86.8%時，無論是從一般納稅人處還是從小規模納稅人處采購貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務所代開的發票上注明的征收率為3%及取得普通發票時的價格折讓臨界點見（表2）。企業采購貨物時，可根據以上價格臨界點值，正確計算出臨界點時的價格，從中選擇采購方，從而取得較大的稅后收益。（2）銷售方式的稅務籌劃?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。采取實物折扣的銷售方式，其實質是將貨物無償贈送他人的行為。根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，將貨物無償贈送他人，無論贈送的貨物是自己生產的還是委托他人加工的或購進的，均應視同銷售貨物計算繳納增值稅。第一，聯合定價銷售。聯合定價銷售是指將所繳納稅種或者適用稅率不同的兩種或兩種以上的商品，通過一定的定價方式結合起來，使其適用稅負較輕的稅種和稅率的銷售方式。舉例說明：某商店開展促銷活動，促銷期間購買該店售價2340元的A商品（成本1600元）一件，可獲贈價值400元的B商品（成本300元）一件，購買價值60元的C產品（成本40元）一件，可再獲贈C產品一件。整個活動期間共銷售A商品400件，C商品3000件（不含贈品）。根據現行稅法的規定，作為贈品的400件B商品和3000件C商品應視同銷售交納增值稅，商店多交的增值稅銷項稅額為：（160000+180000）÷1.17×17%=49401.71元。若采用聯合定價方式，本例中將A、B商品的價格都下調14.6%，使得A商品的價格為1998元，B商品的價格為342元，總價仍然為2340元，將兩種商品統一銷售，則可以少交B商品對應的增值稅。第二，改買一贈一方式為商業折扣方式。聯合定價方式并不能在所有情況下都適用，如上例C商品的銷售，如果按統一定價的方式，將C產品的售價下降50%，即30元每件，而商品的成本是40元每件，在稅務機關稽核時有可能被作為價格明顯偏低并無正當理由的情形要求補交各項稅費，這樣反而得不償失。因此可以將C產品的銷售由買一贈一方式改為商業折扣方式，按兩件的銷售數量和金額開具發票，然后在同一張發票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后按照稅法的相關規定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，節約了納稅支出。但采用商業折扣銷售方式，企業應注意一定要將折扣額和銷售額開在同一張發票上，如果折扣額和銷售額沒有開在同一張發票上，折扣額不得從銷售額中扣減。（3）結算方式的稅務籌劃。第一，委托代銷方式的選擇。委托代銷包含兩種方式，第一種是收取手續費方式，即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，這對受托方來說是一種勞務收入。第二種是視同買斷方式，即由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協議中明確規定，也可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有。委托方可以選擇一般納稅人或者是小規模納稅人為代銷方，在選定了代銷方后還可以繼續選擇是選用收取手續費方式還是視同買斷方式進行代銷，這樣委托方總共有四種可供選擇的方案。假設甲企業委托乙企業代銷一批商品，若采用收取手續費方式，規定乙企業銷售時單件售價為A，手續費為B。若選用視同買斷方式，規定甲企業以A－B的價格收取貨款，乙企業銷售時單件售價為A。則四種方案下，甲企業應納增值稅銷項稅額和兩企業合計應納的稅額如（表3）（為了便于分析，不考慮甲企業增值稅進項稅額）。由（表3）可知，甲企業在選擇一般納稅人作為代銷人時，采用視同買斷方式可以少繳稅。企業在選擇小規模納稅人作為代銷人時，也是選擇視同買斷方式比較劃算。但是選用視同買斷方式，雖然對于甲企業來說可以少交銷項稅，對于甲乙兩個企業整體來說也是有利的，但對于乙企業來說卻要多繳稅。因此，甲企業在選擇這種方式時，還需事先就共同節省的稅金與乙企業達成分配協議。此外，甲企業若選擇視同買斷方式后，究竟選擇一般納稅人還是小規模納稅人作為代銷人，要視增值率而定。當增值率大于17.65%時，選擇小規模納稅人可以少繳稅；反之，當增值率小于17.65%時，選擇一般納稅人比較劃算；當增值率等于17.65%，兩者稅負相同。第二，賒銷和分期收款方式的籌劃。賒銷和分期收款結算方式是以書面合同約定的收款日期為納稅義務發生時間，無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。因此，企業在產品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可以選擇賒銷和分期收款結算方式，但一定要簽訂書面合同并約定收款日期。
四、增值稅稅務籌劃的風險及其防范
（一）增值稅稅務籌劃的風險分析稅務籌劃的風險是稅務籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅務籌劃是在經濟行為發生之前做出的決策，而稅收法規具有時效性，再加上經營環境因素及其他因素的錯綜復雜，使其具有不確定性，蘊涵著較大的風險。因此，企業在進行增值稅稅務籌劃時應充分考慮風險性因素，并在稅務籌劃的基礎上進行風險分析。增值稅稅務籌劃的風險大致可以分為兩大類：經濟風險和政策風險。經濟風險主要是指由于納稅人所處的外部環境的變化所帶來的對稅務籌劃的效益的影響，有些甚至使企業適用的稅種發生變化，從而導致稅務籌劃失敗的風險。而政策風險主要是指稅收當局變動、修改稅法所引起的納稅人適用稅法的變化風險。（1）企業增值稅稅務籌劃的經濟風險。企業增值稅稅務籌劃是一種合理合法的預先謀劃行為，具有較強的計劃性和前瞻性。實踐證明企業預期經濟活動的變化對增值稅稅務籌劃的效益有較大的影響，有時還會直接導致增值稅稅務籌劃的失敗。因為增值稅稅務籌劃的過程實際上就是對稅收政策的差別進行選擇的過程，但無論何種差別均應建立在一定的前提和條件下，即企業日后的生產經營活動必須符合所選稅收政策要求的特殊性。這些特殊性在給企業的增值稅稅務籌劃提供可能性的同時，也對企業某一方面的經營活動（經營范圍、經營地點、經營期限等）帶來了約束．從而影響企業經營活動本身的靈活性。如果企業在進行項目投資后經濟活動本身發生變化，或對項目預期經濟活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優惠的必要特征或條件，失去原來進行增值稅稅務籌劃的條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還可能加重稅負。（2）企業增值稅稅務籌劃的政策風險。增值稅稅務籌劃的政策風險主要從兩個方面體現：一是稅收政策本身的變動；二是來自征納雙方的博弈。第一，稅收政策的變動風險。增值稅稅務籌劃的過程實際上就是對稅收政策的差別進行選擇的過程；或利用不同國家的稅收政策和稅收制度的差別進行選擇；或利用同一國家別區域的稅收政策與一般區域的稅收政策差別進行選擇；或利用各稅種本身的稅負差別進行選擇；或利用稅收政策中對同一稅種的每一個稅制要素（納稅人、征稅對象、稅目稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點等）的一定彈性進行選擇。因此，增值稅稅務籌劃的成功與否與稅收政策的變動幅度、頻率等有最直接的關系。政策變化風險是指政策時效的不確定性。為了適應市場經濟的發展，體現國家的產業政策，一個國家的稅收政策不可能是固定不變的，政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性，對于增值稅這個稅種當然也是不可避免的。我國增值稅已經由生產型向消費型轉變，企業必須隨時關注與增值稅有關的政策規定，隨時更新增值稅稅務籌劃方案，同時也要關注與企業相關的其他稅種的規定，使增值稅稅務籌劃方案落到實處。第二，稅收征納雙方的博弈。增值稅稅務籌劃應當是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務部門的確認。在確認過程中，客觀上存在著稅務行政執法偏差，從而產生增值稅稅務籌劃失敗的風險。因為我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內稅務機關擁有自由裁量權，再加上稅務行政執法人員的素質參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執行偏差提供了可能性。即使是合法的增值稅稅務籌劃行為，結果也可能因稅務行政執法偏差而導致稅務籌劃方案在實務中行不通，或被視為偷稅或惡意避稅而被查處，不但得不到節稅的收益，反而會加重稅收成本，產生增值稅稅務籌劃失敗的風險。
（二）增值稅稅務籌劃的風險防范 由于稅務籌劃具有預期性的特點，使得稅務籌劃帶有很多不確定因素。因此要對稅務籌劃的上述風險有清醒的認識，同時采取一定措施加強企業稅務籌劃風險的防范。（1）及時系統地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內涵。為了能夠及時調節經濟體現國家的產業政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅務籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。（2）加強與當地稅務機關的聯系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求。由于稅收執法部門擁有較大的自由裁量權，這就要求從事稅務籌劃的企業在正確理解稅收政策的規定性，正確應用財會知識的同時，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法。事實上如果不能適應主管稅務機關的管理特點，或稅務籌劃方案不能得到當地主管稅務部門的認可，就難以體現它應有的收益。因此，在制定了增值稅稅務籌劃的方案后與稅務部門的溝通和爭取稅務部門的理解也是增值稅稅務籌劃方案取得成功必不可少的環節。（3）聘請稅務籌劃專家，提高稅務籌劃的權威性和可靠性。稅務籌劃是一門綜合性學科，涉及稅收、會計、財務、企業管理、經營管理等多方面知識，其專業性相當強，需要專業技能較高的專家來操作，而企業自身實力往往達不到這方面的要求。因此對于那些綜合性的，與企業全局關系較大的稅務籌劃業務，最好還是聘請稅務籌劃專業人士如注冊稅務師來進行，從而進一步降低稅務籌劃的風險。
參考文獻：
［1］計金標：《稅收籌劃》，中國人民大學出版社2006年版。
［2］蓋地：《企業稅務籌劃理論與實務》，東北財經大學出版杜2008年版。
［3］蓋地：《稅務籌劃學》，中國人民大學出版社2009年版。
［4］高金平：《稅收籌劃謀略百篇》，中國財政經濟出版社2002年版。
企業稅務與籌劃范文2
【關鍵詞】國際稅務籌劃；稅收；企業；會計
一、國際稅務籌劃的概念
（1）國際稅務籌劃的定義。國際稅務籌劃（International Tax Planning）是指納稅人為了在納稅過程當中更多的取得稅收利益，對涉及跨國經營組織形式和交易活動所作的詳細周密的事前安排。即納稅人在進行跨國經營而需要作出決策時，如果有兩個或者多個合法的方案的前提下，將采用稅負最少的決策。（2）國際稅務籌劃的實質。國際稅務籌劃的實質上是制定一種避稅的方案。何謂避稅，不同的國家對這個概念持有各自的認識和觀點，之間或多或少存在一定的差異，但半數以上觀點認同狹義的國際避稅（International Tax Avoidance）或順法意識避稅、正當避稅更能囊括國際稅務籌劃的特征，即納稅人采用合法的手段，利用了國際各國稅收之間的差別以及相關國家稅法存在的不完善和漏洞、缺陷，以減輕或規避納稅負擔為目的，在應稅事項尚未發生之前就對經濟交易活動進行計劃和安排，從而實現降低企業賦稅，增加企業利益的目標。
二、我國企業國際稅務籌劃中存在的問題
（1）我國大部分涉及多國經營的企業稅務籌劃意識缺乏。
部分企業的領導由于欠缺財務、稅收知識的相關知識，并且法律意識淡薄，所以在制定企業財務策略中想要降低納稅成本時，通常使用偷逃稅款、勾結稅務人員等方法，而不是通過對自身的稅務進行合理的籌劃合法地避稅節稅。特別是老一輩的企業家，我國改革開放之初的法律漏洞，也許沒有讓他們意識到隨著經濟迅猛發展的同時，經濟方面的法律也逐步完善，必然要求經營決策者自身的法律意識和水平也要不斷提高，才能順應經濟、法律、時代的發展。（2）稅務籌劃工作缺乏良好的習慣與基礎也是我國許多企業的目前現狀。財務管理人員在工作中不夠負責任或者不按財務章程辦事，對于不良財務習慣抱不以為然的態度等不規范的財務管理狀況依然存在。許多財務預算不經過充分的可行性論證就直接通過企業領導的主觀意愿來做決定，這種情況下，領導的判斷就可能基于自身的因素或者外部因素或多或少的存在主觀臆斷乃至出現片面以及偏差，人為的增加了企業的成本與負擔，更不用提對此冷靜客觀規范的進行合理的稅務籌劃了。（3）許多企業的會計工作者只側重了會計的核算功能、提供會計信息等基礎工作，對稅收成本的控制并不是很在意，沒有意識到稅務籌劃的重要性與必要性以及這也是自身工作的一部分；而管理人員則認為稅收籌劃與自身無關，是屬于財務部門的職責，忽略了稅務籌劃需要管理人員與財會人員共同協作、共同承擔、缺一不可的必然要求。沒有管理人員參與的稅收籌劃不具有方向性和目的性，沒有財會人員參與的稅收籌劃不具有準確、精確性。只有兩者配合，從宏觀和微觀做到協調適應，才能制定出最合理的稅收籌劃。相互忽略甚至互相推諉的現象，只會讓稅務籌劃工作成為無人負責的工作盲區。（4）我國部分企業的體制不夠完善，人員管理不嚴格。這些企業的會計從業人員，沒有經過系統或者全面的培訓與教育，導致素質低，業務能力差，加上自身會計制度本就不健全，做出來的會計賬目、會計信息不符實，也使得稅務籌劃無從入手。因此企業的稅務籌劃成效始終不理想，花了力氣但是沒有達到良好的效果，勢必會影響企業決策者對于稅收籌劃的積極性，久而久之，企業的稅收籌劃也就開展不起來了。這樣的企業，更無從去熟悉國際稅收和金融知識，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務籌劃工作。（5）由于國際稅務籌劃的專業性，需要扎實的財會水平，還要了解和熟悉國際稅收和金融知識，知曉各國的稅收制度與法律法規，恰恰我國這方面的培養人才的體系還不夠完善，具有這些專業知識和業務知識，具有較好業務能力的人才很少，國外的專業人員又難以引進，形成了“有錢也請不到神仙”的局面。如果企業缺乏這部分人才，那企業的國際稅務籌劃工作就會成為紙上談兵。另一方面，我國企業對于國際稅務籌劃的迫切需求又是顯而易見的。截至2010年底，中國近7000多家境內投資主體在全球173個國家（地區）設立境外直接投資企業超過1萬家，對外直接投資累計凈額（簡稱存量）1179.1億美元，隨著時間的推移，我們企業的跨國經營事業必將取得更加令人矚目的發展。這是經濟發展的趨勢與規律，因而我國企業必須提高國際稅務籌劃的水平，充分利用經濟發展的大好形勢，不斷求發展。
三、我國企業國際稅務籌劃對策
（1）研究國際稅收因素并作為籌劃的重要依據。國際間稅制的差異是進行國際稅務籌劃的基礎，因此加強對國際稅收制度的研究是提高我國企業的國際稅務籌劃水平的必要條件之一。從相關國家不同的稅收法規、政策著手，對各國的稅收結構、優惠條件等多方面認識和考慮，選擇較為有利的投資地點。多數發展中國家為外來投資提供了低稅甚至免稅優惠，而不少發達國家只對內外合資的企業才提供優惠待遇。但是一方面低稅甚至免稅的優惠，另一方面又可能對外資企業的利潤匯出設置限制，借此促使外商追加投資。如果想要很好的運用把握這些政策為企業謀得利益，就必須建立在企業了解各國稅制差異，保持對各國稅收政策的動態和發展進行密切關注的基礎之上。（2）合理安排企業組織形式和選擇恰當的資本結構。第一，要將企業組織形式的不同所帶來的差異充分考慮到企業的國際稅務籌劃實務當中去。獨資企業、合伙企業和股份有限公司這三種組織形式共同構成了目前最主要的企業組織形式體系，這三種組織形式所適用的稅法規定之間存在很大差別。例如：股份有限公司和合伙企業在許多國家就享有不同的稅收政策，合伙企業只會被征收合伙人分得利潤的個人所得稅，而股份有限公司所創造的利潤會被征收公司稅，稅后的利潤在進行股息分配環節還需要再交納一次個人所得稅。再如：子公司在國外經營的時候具有獨立的法人資格，故能夠享受到經營所在國的種種稅務優惠政策，如免稅期等，但是如果是一家分公司在外經營，不具備獨立的法人資格，是作為企業一個組成部分在進行經營，則不能享受稅務優惠政策。因此，為了達到國外投資組建的企業能享受相對最少的稅負，就要選擇合適的、特定的、最具納稅優惠的組織形式組織形式。第二，我國企業在進行跨國經營時，企業的資本結構也是稅務籌劃應當考慮的因素。自有資本和借入資本構成了企業通常的經營資本。選擇恰當的資本結構，在企業的償債能力范圍之內，采用適當的負債比例，，減小風險。并可考慮融資租賃的方式進行籌資，可以保留一定的舉債能力，又迅速獲得所需要的經營生產設備等資產，租金產生的利息費用也可以按規定在所得稅前進行扣除，從而減少了納稅的基數。（3）選擇的會計核算方法要符合國際稅務環境及各自的運作機制。會計核算的方法會影響應稅收益。為降低在外投資設立的公司所負擔的稅務支出，可以通過對所在國的稅務會計環境進行深入分析和研究，采取合適的會計核算方法。例如，一是存貨計價方法的選擇，可以試著使用以下籌劃方法：當存貨歷史成本與當前市場價格背離時，許多國家允許企業選擇成本與市價孰低法；當處于不同的物價狀況下時，在可能的情形下采用不同的存貨計價方法。二是固定資產折舊方法的選擇，如果企業處于享受所得稅減免期等稅務優惠或者不能保證逐步盈利時，不要采用加速折舊法，因為加速折舊法在固定資產使用的初期，會比直線法要多計提折舊，多計提的折舊會減少利潤，降低稅負，故有延緩納稅的效果，這時采用加速折舊法就沒有最大限度發揮稅務減免政策帶來的優惠。故此時應采用直線法。情況反之，則用加速折舊法。（4）提高企業經營者的素質和招募優秀的專業人才。企業要組織進行適當的培訓，努力提高企業決策者和經營管理者的財務、稅收知識的相關知識，達到提升他們稅務籌劃的意識與理念的目的。同時，要招募具有專業知識和業務知識優秀的稅務籌劃以及會計人員，才能良好的執行和進行國際稅務籌劃，把籌劃目標落實到位。
參 考 文 獻
[1]張守文.稅收逃避及其規制[J].稅務研究.2009（2）
企業稅務與籌劃范文3
【關鍵詞】 優惠型企業； 稅務籌劃； 籌劃方法
一、優惠型企業稅務籌劃方法的涵義
稅務籌劃，是指在法律規定許可的范圍內，通過不違法的手段對經營活動和財務活動精心安排，以減輕稅收負擔的行為（吳晶，2007）。稅務籌劃具有合法性、前瞻性和目的性等基本特征。
企業稅務籌劃的方法有很多種，按照稅務籌劃技術類型可以分為優惠型稅務籌劃、成本（費用）調整型稅務籌劃、轉讓定價籌劃方法、納稅臨界點和稅務平衡點籌劃法等。其中優惠型稅務籌劃方法是本文的研究對象。
優惠型稅務籌劃方法也稱優惠政策籌劃法，是指企業通過研究學習稅收法規，掌握免稅、減稅、稅率差異、扣除、抵免、延期納稅和退稅等政策以避免和減少稅金支出，最大化企業價值的一種稅務籌劃方法。由優惠型稅務籌劃方法的涵義可知，企業在利用優惠政策進行稅務籌劃時需要充分了解和熟悉優惠政策的基本內容，然后結合自身實際獲得享有優惠政策的必要客觀條件，同時還必須獲得相關稅務主管部門的認定。
二、優惠型企業稅務籌劃方法的實施步驟
通過總結已有理論研究成果并結合上海紡織發展總公司稅務籌劃實踐經驗，本文將優惠型企業稅務籌劃方法實施步驟歸納為：
1.悉心研究稅法，了解相關法律規范。企業要進行優惠型稅務籌劃，必須對稅法及其相關法律系統有系統全面的認識，全面掌握稅法各項法律規定，重點了解稅收優惠政策及相關條款，仔細學習國家各項稅收鼓勵政策。除搜集相關稅務法規信息外，企業還應當在平時對稅務籌劃相關制度文件、優惠資質等證明材料進行妥善保管。
2.確立節稅目標，制定籌劃備選方案。企業應當根據稅務籌劃內容，確立本次稅務籌劃目標，作為備選方案制定依據，并最終指導方案實施并為反饋控制提供標準。節稅目標確定之后，企業應當盡量考慮各種條件、因素，制定優惠型稅務籌劃的各備選方案，為決策提供更多空間。
3.測算分析。企業應根據稅法規定以及企業自身情況，組織專業人員對各稅務籌劃備選方案進行定量分析。分析應當包括成本評估、風險評估、經濟效益評估等多個方面。
4.確定最終方案并付諸實施。根據測算結果，以本次稅務籌劃目標為評估依據，確定最優方案并開始實施。稅務籌劃方案實施可能會涉及企業內部很多部門和人員，所以在實施過程中做好各相關部門的溝通協調工作，保證方案的貫徹和節稅目標的實現，是至關重要的。
5.及時反饋實施情況，評估實施效果。在實際操作中，要密切關注籌劃方案的實施情況，做好事中控制和事后評估，運用信息反饋機制，驗證實際籌劃效果。
三、上海紡織發展總公司的實踐案例
根據優惠型企業稅務籌劃實施要求，上海紡織發展總公司嚴格貫徹成本效益、謀求企業長遠發展、實現涉稅零風險等稅務籌劃原則，按照優惠型企業稅務籌劃方法實施的五個步驟在房產動拆遷、舊倉庫改建以及投資子公司股利分配等方面進行了積極的籌劃活動，并取得了良好的效益。
1.在動拆遷過程中的稅務籌劃
土地增值稅稅率是以增值額與扣除項目差額的金額比率計算，稅金按照相適用的稅率累進計算征收的。增值率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款就越多。由于土地增值稅在上海紡織發展總公司繳納稅金中占有較大的比重，且具有稅率高、稅務重、策劃空間大等特點，所以對土地增值稅的策劃就顯得尤其重要。
上海紡織發展總公司旗下的子公司新紡織經營公司，地處閘北區，占地1 396平方米。經市政府批準，列為閘北區的動遷用地，獲得了1.08億的高額動遷費。但是高額的動遷費并不等于高額收益。按現行稅法規定，動遷費收入需要繳納土地增值稅，且土地增值稅的稅率高達30%～60%，對于企業來說稅負相當大。上海紡織發展總公司通過仔細研究土地增值稅稅法條款并向相關稅務專家進行咨詢，對這塊地進行了稅務策劃。
首先是策劃應稅項目的扣除額，增加扣除項目金額。新紡織經營公司作為一個老牌國有企業，資產賬面價值遠低于市場價格，若以資產賬面價值作為扣除項目計算土地增值稅，企業無疑將承擔高額稅負?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》第六條第三款規定，舊房及建筑的評估價格，可以作為增值額的扣除項目。于是企業將動遷補償款拆分為土地補償、企業資產和人員安置的補償兩大塊。由于廠房評估價值高于用于企業資產補償和人員安置補償部分的動遷費，所以這部分動遷款項可以免征土地增值稅，且合法合規。
其次是進行稅收政策差別選擇。企業在稅務籌劃實施過程中需要依托企業的經營活動，在合法的范圍內對稅收政策進行差別選擇，具有明顯的針對性和實效性。企業要獲得某項稅收利益，必須尋求自身經營活動的某一方面符合所選擇稅收政策的特殊性，并把握稅收政策的時空性，從而進行合法性和合理性的稅收策劃。稅務籌劃人員了解到該子公司房產所處位置在此次動遷中，有1/3要變為道路拓寬所用，屬于舊城改造項目。而根據《土地增值稅暫行條例》第八條第二款、《土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條以及《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》第四條等相關規定，因城市建設需要（即舊城改造或因企業污染、擾民）發生的動遷補償款項，納稅人可向稅務部門提出免稅申請。通過查閱土地動遷的原始資料，最終稅務籌劃人員找到了能夠證明這塊土地屬于舊城改造項目的文件，依法向稅務主管部門提出申請并成功獲得認定，免征土地增值稅5 644萬元，不征營業稅600萬元，合計獲得免稅6 244萬元，占動遷費用的57%。這次土地增值稅的成功策劃，大大提高了企業的經濟效益。
2.舊倉庫改建過程中的稅務籌劃
上海紡織發展總公司紀蘊倉庫，地處上海市寶山區?？偣緦υ搨}庫進行了改建。該地塊屬工業用地，可用于建造工業用地性質的辦公房。一期舊倉庫改建工程建成后，時間不長，就獲取可觀經濟效益，獲得了區政府的好評。為推動二期項目盡快啟動，區政府主動建議公司在二期工程兩個地塊中，拿出一個地塊來轉性、招拍掛①，并且承諾招拍掛區里所得收益全部返回總公司。顯然，這對公司是件大好事。但二期舊倉庫改造項目已經啟動，并已投入支出費用300萬元。“轉性、招拍掛”是否符合成本效益原則？如果決定“轉性、招拍掛”，選擇哪一個地塊能夠使得公司效益最大化？為了統一思想認識，總公司領導召開了專題研討會。在調查研究的基礎上，用分析對比的方法，對各備選方案進行了測算。
“招拍掛”增加費用約每平方米樓板成本2 000元左右，但轉性后，產權性質從原來的“工業用產證”變為“商業辦公大樓”，兩者售價差額每平方米3 000～4 000元。轉性，首先要收儲，這樣土地出讓部分收入可以免征土地增值稅和不征營業稅。如不轉，房屋出售不能免征土地增值稅。轉性后，容積率由2調整為2.5，可比原來增加25%的建筑。不轉性，房屋只能整棟出售；轉性后可分層出售，甚至可以分間出售，有利于銷售。對于選擇哪一個地塊轉性，測算發現，土地面積越大轉性能夠獲得的經濟效益越高，并且可以完全彌補前期300萬元的沉沒支出。
經過專題研究，領導層統一了思想認識。向主管部門報告后，也獲得了認同?，F已納入2013年總公司的重點投資項目規劃。在此項目的策劃過程中，稅務籌劃人員既考慮了直接成本，也考慮了不同稅務籌劃的機會成本，從而達到了經濟效益的最大化。
3.投資子公司股利分配的稅務籌劃
企業所得稅是指國家對境內企業生產經營所得和其他所得依法征收的一種稅，所得稅實行25%的比例稅率。新稅法頒布實施后，應該針對新稅法改革的特點，做好企業的納稅籌劃。新稅法改革中，對納稅主體進行了嚴格的限定，對稅率進行了變動，明確了應納稅所得的范圍。只有在熟悉新稅法的前提下，通過合理科學的納稅籌劃，才能更好地為企業服務。
上海紡織發展總公司原始投資某企業股權2 350萬元，折股2 350萬股。經過歷年的轉股、送股，目前持有該企業股權5 103萬股。根據現行會計核算辦法，接受送轉股企業不作會計處理。現在以0.9元/股進行了股權轉讓，收入4 592.7萬元，高出賬面成本2 242.7萬元。對該部分盈利是否應交所得稅，同樣進行了策劃。稅務籌劃人員認為，稅后利潤送股，應視同分紅，可以調整課稅所得額，因為被投資企業已經繳納了所得稅，本著不應重復納稅的原則，向主管的稅務機關提出了申請。被否決后，重新研讀稅法。稅法規定，權益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征二次稅，一次是分配前作為企業利潤或應納稅所得額征企業所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。該收益是企業的投資行為，應作為股東的股息收入，那么不應再次征收企業所得稅，否則是重復計征企業所得稅，不盡合理，就又去市稅務局，找所得稅處的相關負責同志咨詢，最后得到的答復是用未分配利潤送股，取得轉讓收入時可以調整納稅基數，從而避免了重復征稅，為企業減少了一大筆支出。
四、案例啟示
通過對上海紡織發展總公司所開展的優惠型企業稅務籌劃實踐及成效總結，可以獲得以下啟示：
1.企業要進行科學合理的優惠型稅務籌劃，首先要學法、懂法和守法。這要求企業在稅務籌劃之前必須要對稅法有系統全面的認識與了解，選擇對企業最有利的籌劃方案。這里有兩個方面的涵義：一方面是指企業稅務籌劃不能違法國家稅收相關法律規范，所有的籌劃行為必須在法律框架以內進行；另一方面是指不違法只是企業稅務籌劃的一個基本條件，在實踐當中還須符合國家的立法意圖。
2.成功的優惠型企業稅務籌劃是一項多目標限制下的財務管理活動，單一的節稅目標不能使得企業經濟效益最大化。企業稅務籌劃中必須嚴格貫徹成本效益原則，在考慮節稅的同時，統一考慮其他各個方面的因素，包括企業外部環境、自身情況、涉及的收入支出以及稅務籌劃實行成本等，制定最佳的籌劃方案。
3.加強稅務籌劃信息管理對于保證優惠型企業稅務籌劃成功實施極為重要。因為與企業各項稅收項目相關的政策、法規細則，相關批文有哪些，在何方，企業大多并不了解，所以很難提交詳細依據，稅務籌劃就很難成功。因此，在日常工作中，必須加強對這些稅務信息的搜集與管理，并加強與稅務主管部門的溝通，及時獲取關于稅務法律知識的相關指導。同時必須意識到，要改善企業的稅收環境，需要企業和政府職能部門雙方共同的努力。只有這樣，才能使企業在市場經濟的大環境下獲得生存和發展，也使國家的稅收得以保證。
【參考文獻】
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[3] 陳懿■.企業所得稅稅務籌劃的財務研究與運用[D].湖南大學，2005.
企業稅務與籌劃范文4
關鍵詞：國有企業；稅務籌劃；方法；對策
中圖分類號：F810.14 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01
在很長一段時間內，我國企業在稅務籌劃的工作方面意識淡薄，特別是國有企業。很多人都認為稅收是財務部門的工作，因此與企業的領導或其他工作人員沒有任何關系，這就導致國有企業在一些重大的經營決策和改革上沒有對稅收進行充分的考慮，只是單純為了完成既定的經營活動，而忽略了企業的稅務籌劃，不利于國有企業的進一步發展。
一、國有企業稅務籌劃的主要原則
稅務籌劃對每個企業的生存與發展有著十分重要的影響，特別是大型集團的稅務籌劃工作。這在企業的改革和資源整合的過程中，要充分考慮自身的稅務問題，明確有效的稅務籌劃方案，而不是單純地降低稅收的成本，從而導致對方案實施上的忽略，進而在一定程度上影響了其他方面費用的變化，因此企業必需用藥對自身的稅收籌劃方案進行嚴謹的綜合考慮，為企業帶來更可觀的經濟效益。所以，企業的決策者在進行稅收籌劃方案的選擇時，一定要切實遵循既定的原則。
1.合法性的原則
合法性主要是要求企業按照相關的法律法規進行稅務籌劃的工作。第一，企業只能在相關法律允許的范圍內開展相應的稅務籌劃工作，并且多種納稅方案已定要按照相關法律來執行，不能夠做違反法律規定的事情，以達到逃稅的目的。第二，企業的稅收籌劃工作一定要嚴格遵守國家的相關經濟法規和會計法。第三，企業的稅收籌劃務必要與國家法律法規的環境換變相適應。企業的稅收籌劃的方案一定要在法律允許的范圍內進行一定的企業經營活動，但隨著時間的前進和社會的進步，相關的法律法規可能會有所變化，所以企業的管理者一定要對自身的稅收籌劃方案進行及時、有效的完善和糾正。
2.提前籌劃的原則
提前籌劃是需要企業在進行稅務籌劃的工作時，一定要有效了解和掌握相關稅收法律存在的差異性，因此對企業的投資、經營和理財的活動都要提前進行科學合理的工作安排，盡量減少稅收行為，有效降低企業自身的稅收負擔真正實現稅收的籌劃。例如，企業已經形成了相應的投資、經營和理財的活動，并且納稅義務也已經產生了，這是要想降低企業自身的稅收負擔，進行欠稅、偷稅等不良行為，就不屬于真正的稅收籌劃。
3.成本的效益原則
效益是企業稅收籌劃的最終目的，但無論何種籌劃方案都存在兩面性。也就是說在策劃案實施的過程中，納稅人在獲得稅收利益的時候，一定會也會付出一定的費用，此外，還有由于方案選擇上存在的潛在利益的損失。因此，只有當選擇的實施方案在損失或費用上低于為采用的方案時，這個籌劃方案才是最合理的，反之，就是失敗的。一項最佳的稅務籌劃方案一定是多種方案的優化，是綜合性的考慮。
二、國有企業稅務籌劃的有效性建議
企業是當前稅務籌劃的主要操作者，而企業的籌劃技能和意識才是企業節約開支和進行稅務籌劃的關鍵所在。國家的各種稅收政策不僅需要量良好的外部環境，而且需要一定的內部環境配合。
1.企業領導與員工要樹立籌劃的意識
如何有效利用稅務籌劃的方法在市場經濟的環境下降低企業的稅收負擔是系統性的問題。相比較而言，企業需要樹立科學的籌劃意識，并將其真正納入企業的經營決策中來，學會具體方法的運用。因為意識是行為最好的領路人，只有先具有稅收的籌劃意識，才能進行稅收籌劃的行為實施。
但隨著而我國市場經濟的發展，需要依據相關的法律法規進行稅收的籌劃工作，同時企業也需要學習一定的政策法規，真正樹立依法納稅和節稅的科學理財觀念，注重并加強企業的稅務籌劃工作，從人員經費和組織上為企業的稅收籌劃工作提供有效的資源支持。企業的財務工作人員不僅要克服對自身工作的思維定位，逐漸向決策和管理者的角色轉變，所以要加強財務工作人員的稅法知識和稅收籌劃的節稅意識，真正落實到企業的財務活動當中，通過稅務籌劃活動的開展，進而獲得領導的尊重和一定的職業地位。
2.規范稅務籌劃工作
規范、完整性的會計賬目及其編制以及財務報告不僅是國家相關法規的要求，而且也是企業配合稅務部門工作和依法納稅的需要，構成了企業稅務的籌劃的技術基礎?？梢?，規范、完整性的會計資料有利于促進企業對稅務信息進行量化分析，為籌劃效率的提高提供了有效的信息依據。因此，作為企業的領導和工作人員一定要嚴格依照國家相關的法律法規，有法可依，創建會計賬簿，不但規范企業的會計核算，為企業自身的稅務籌劃提供有效的基礎性條件，促進稅務籌劃的健康發展。
企業還需要對內部的收費項目和業務流程進行細化分工，利用現有的財務數據對企業的各項業務以及每項業務的依賴性和獨立性進行有效性的分析，這不僅需要充分考慮企業管理和發展機遇，還需要對各種稅負影響進行綜合性的考慮，從而為企業自身在稅務籌劃的改革重組工作做好稅負的基礎性分析準備，盡可能減少企業自身的稅負。
總結
綜上所述，稅務籌劃對企業的發展有著十分重要的作用，尤其對國有企業的發展有著關鍵性的作用。所以，在現代化社會中，在競爭日益激烈的市場經濟中，國有企業一定要注重并加強稅收籌劃工作，做到觀念和行動的完美結合，采取有效的籌劃措施，在法律允許的范圍內有效降低國有企業自身的稅負，保證企業在市場經濟中獲得更好的生存和發展，促進企業的長遠發展，進而獲得更多的經濟利益和社會效益。
參考文獻：
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企業稅務與籌劃范文5
【關鍵詞】 存貨計價；稅務籌劃；節稅公式
存貨是企業日常經營活動所共同指向的對象，是一個企業日常營運不可或缺的一項資產。盡管2006年財政部出臺了《企業會計準則第1號――存貨》對存貨盤存制度、計價方法等會計處理方式作出了明確限制，但該規定仍然保留了企業的自主性，存貨計價方法的選擇對企業的財務狀況、經營成果、所得稅以及企業利益相關方相應決策的影響仍然不可小覷。
一、存貨計價方法的選擇對企業財務狀況的影響
資產、負債和所有者權益為企業的財務狀況三要素。企業的存貨價值通常通過資產負債表上的“存貨”項目來反映，“存貨”項目的金額自然而然反映的是企業期末存貨成本。企業會計準則規定企業應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的實際成本，而選擇計價方法的關鍵在于判斷本企業主要材料的價格走勢。在主要材料價格持續攀高的情況下，三種方法期末存貨價值從大到小依次為：先進先出法、個別計價法或加權平均法，選擇先進先出法高估了企業的凈資產。同理，在主要材料價格持續走低的情況下，順序相反，選擇先進先出法則低估了企業的凈資產。
二、存貨計價方法的選擇對企業經營成果的影響
收入、費用和利潤為企業的經營成果三要素，存貨計價方法的選擇對企業經營成果的影響主要通過利潤表中“營業成本”這一會計科目來反映。與此同時，營業成本的高低又會影響企業的稅前利潤，進而影響企業利稅，最終對企業留存利潤產生影響。利潤表中“營業成本”項目金額=期初存貨成本+本期購進存貨成本-期末存貨成本。一方面，期初存貨與當期利稅成反比例關系，即期初存貨計價減小，當期利稅增大，若期初存貨計價增大，當期利稅減??；另一方面，期末存貨與當期利稅成正比例關系，即期末存貨計價減小，當期利稅減小，期末存貨計價增大，當期利稅增大。
三、存貨計價方法的選擇對企業經營決策的影響
存貨計價方法的選擇會對企業部分財務指標（存貨周轉率、應收賬款周轉率、毛利率、凈利率等）產生影響進而影響企業的經營管理和業績評價。比如，在現今物價指數走高的經濟環境下，采用先進先出法則比較真實地反映了企業存貨的實際價值，庫存資金占用額度是最大的，存貨周轉率是最低的，但同時造成了利潤的高估，對企業經營者的業績評價來說，往往使得企業更加關注實現的利潤，而對利潤的形成欠缺深入的分析和客觀的評價。
既然存貨計價方法的選擇對于企業來講如此關鍵，那么其作用機理何在？企業的財務人員又將如何利用該方法實現合理避稅呢？為此筆者以我國批發零售行業上市公司為例進行了研究。
四、實例研究
（一）批發零售行業上市公司存貨計價方法研究
筆者通過對在上海證券交易所上市的60家批發零售企業2009年對外報告所采取的存貨計價方法進行了統計，得出了以下分析結果（圖1）：
從圖1可以看出，批發零售行業普遍采用加權平均法和先進先出法，分別占據企業總數的66.7%、30%。這是由2009年整體的物價水平所決定的。2009年全年消費者物價指數CPI下降0.7%，工業品出廠價格（PPI）下降5.4%。一方面，加權平均法可以使存貨成本比較接近現行的市場價值，有利于企業的經營管理層制定決策方案；另一方面，先進先出計價方法的選擇可以在某種程度上起到溢出存貨成本、適當節稅的良好作用，因此也得到了不少上市公司的青睞。
（二）兩種存貨計價方法的作用機理與節稅公式推導
兩種存貨計價方法的作用機理何在呢？其節稅的效果又能否得以量化？筆者采用參數法作出以下分析。
例1： ××批發零售公司為北方某市一上市企業，近幾年來，該企業積極落實財政部及證監會相關政策，建立起了齊備的財務管理制度，持續盈利，發展勢頭良好。因內部成本涉及公司的商業機密，筆者采取參數法對先進先出法和加權平均法進行了下列對比分析（注：c為上年度存貨單位成本，p為上年度存貨售價，CPI1、CPI2分別為公司1、2月份的物價水平）（見表1）。
分析過程：
1.案例假設
（1）長期盈利性企業假設――只有盈利性的企業才有稅務籌劃的可能；
（2）完備的存貨管理制度假設――以保證獲取信息的真實可靠；
（3）CPI與企業存貨成本及銷售單價趨勢一致假設――將存貨計量與物價水平實現聯動；
（4）成熟穩定類行業假設――具備穩定的市場供求以滿足短期內存貨生產、發出、結余的一致性假設。
2.兩種計量方法的利潤對比分析
（1）先進先出法下的利潤對比分析
1月份利潤＝p（1±CPI1）（a1+m1-n1）-［a1c+m1c（1±CPI1）-n1c（1±CPI1）］=（1±CPI1）［p（a1+m1-n1）+（n1-m1）c］-a1c2月份利潤＝p（1±CPI1）（1±CPI2）（a2+m2-n2）-［a2c（1±CPI1）+（m2c-n2c） （1±CPI1）（1±CPI2）］=（1±CPI1）（1±CPI2）［p（a2+m2-n2）+（n2-m2）c］-a2c（1±CPI1）
（2）加權平均法下的利潤對比分析
1月份利潤＝p（1±CPI1）（a1+m1-n1）-（a1+m1-n1）=（a1+m1-n1）［p（1±CPI1）2月份利潤＝p（1±CPI1）（1±CPI2）（a2+m2-n2） （a2+m2-n2）=（a2+m2-n2）［p（1±CPI1）（1±CPI2）3.綜合參數分析
令a1=a2=a，m1=m2=m，n1=n2=n可得：
在先進先出法下，剔除通貨膨脹后的利潤增量=2月份利潤-（1±CPI2）×1月份利潤=ac（±CPI2-±CPI1）=acΔCPI在加權平均發下，剔除通貨膨脹后的利潤增量=2月份利潤-（1±CPI2）×1月份利潤 4.稅務籌劃分析（a1=a2，得a=n）
利潤差量=1月份利潤（先進先出法）-1月份利潤（加權平均法）
即，若在通貨膨脹情況下，存貨以加權平均法計價比以先進先出法計價可節稅×i （注：i為企業所適用的所得稅稅率）；同理，在通貨緊縮的情況下，先進先出法的存貨計價方法對企業更加有利。
五、節稅公式應用
下面以龍宇公司為例說明：2011年8月份CPI同比上漲6.2%，環比上漲0.3%。假設龍宇公司年生產鉬精粉（45%品位）6 000噸，每噸價格約120 000元，由于供不應求，所生產產品全部售出（成本利潤率為20%，所得稅稅率為25%）。
解答：由條件可知，每月銷售500噸，每噸成本為12×（1-20%）=96 000元，運用節稅公式公司每月可節稅
25%=18 000元，效果明顯。
總之，存貨計價方法的選擇將對企業的財務狀況和經營成果產生影響，進而影響到企業的納稅所得。企業的會計人員在遵守會計相關法規和職業道德的同時，應當通過對經營、投資、理財等活動的籌劃和安排，合理地進行稅務籌劃。
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企業稅務與籌劃范文6
[關鍵詞]稅務籌劃財務管理運用
在競爭日趨激烈的今天，以“在遵循稅法的前提下，最大程度地降低稅收成本，實現稅后利潤最大化”為目標的稅務籌劃越來越受到現代企業的重視和關注。而且，稅務籌劃的目標與企業的財務管理目標——企業價值最大化是相一致的。稅務籌劃本身不單純是一種財務行為,而是和企業的經營行為息息相關,是一種高層次的理財活動，它貫穿于現代企業財務管理的各個環節。同時，現代企業財務管理的各個環節都直接或間接地受到稅收的影響。因此，稅務籌劃成為現代企業財務管理不可或缺的重要內容?，F代企業財務管理主要包括籌資、投資、生產經營和利潤分配等四個環節。由此，本文試圖從這四個環節探討稅務籌劃在財務管理中的運用。
一、籌資環節的稅務籌劃
不同的籌資渠道和不同的資本結構,將會給企業帶來不同的預期收益,同時也會使企業承擔不同的稅負水平。企業在分析籌資中的稅務籌劃時,應著重考慮籌資渠道、債務資本以及融資租賃對稅負的影響。
（一）對籌資渠道的利用
企業籌資渠道主要有：向銀行借款、向非金融機構或企業借款、企業內部集資、企業自我積累、向社會發行債券和股票等。一般來說，企業內部集資所承受的稅收負擔最輕，企業間拆借資金所承受的稅收負擔次之，以自我積累方式籌資所承受的稅收負擔最重。因此，從稅務籌劃角度看，利用企業內部集資和企業間拆借資金方式進行籌資，企業所承擔的稅負最輕。
（二）對債務籌資的利用
由于籌措債務資本的籌資費用和利息可以計入費用在所得稅前列支，使得債務資本具有抵稅的作用。因此,企業在確定資本結構時,應當充分利用債務資本這一特性，尋求企業的最優負債量,選擇債務資本和權益資本的適當比例,以達到使股東財富最大化的公司資本結構，從而最大限度地降低稅收成本。當然，舉債方式只有在息稅前利潤率大于年利息率的前提下，才可以增加權益資本收益水平。
（三）對融資租賃的利用
融資租賃是籌資的一種重要方式。通過融資租賃,既保存企業的舉債能力,又可以對租入的固定資產計提折舊,從而減少了企業的稅基,而且支付的租金利息還可以按規定在稅前扣除,這又進一步減少了稅基。因此，融資租賃具有雙重抵稅的作用。
二、投資環節的稅務籌劃
稅負輕重對企業投資將產生極大的影響。企業投資環節的稅務籌劃主要應從投資地點、組建形式、投資方向、投資方式的選擇方面綜合考慮，優化選擇。
（一）投資地點的選擇
為實現生產力戰略布局的調整，我國對不同地區制訂了差別稅負的稅收政策，如：對高新技術產業開發區內新辦的高新技術企業,自投產年度起免征所得稅2年；老、少、邊、貧地區的新辦企業可減交或免交3年所得稅。因此，企業應充分利用現行區域性優惠政策，選擇稅負較輕的地區作為注冊地址，以減輕稅收負擔、謀求最大稅收利益。但這應在綜合考慮了投資環境等因素的前提下，如果該地區不利于企業生存發展，即使稅收政策再優惠也不宜選擇。
（二）組建形式的選擇
1、公司企業與非公司企業的選擇
我國目前企業類型有公司企業、合伙企業和個人獨資企業。我國對公司和非公司企業實行不同的納稅規定：公司企業的營業利潤首先要在企業環節繳納企業所得稅,稅后利潤以股息（紅利）形式分配給投資者,投資者還要就其獲得股息（紅利）繳納個人所得稅，由此形成“雙重征稅”；而合伙企業和個人獨資企業的營業利潤不交企業所得交稅,只比照個體工商戶的生產經營所得繳納個人所得稅。然而,公司有著便于籌集資金和分散風險的優勢。因此，納稅人應根據自身特點和需要慎重選擇企業類型。
2、子公司和分公司的選擇
子公司為獨立法人,可享受包括免稅期在內的許多優惠政策，獨立繳納企業所得稅。分支機構不是獨立法人,不能享受稅收優惠,其損益與總公司的損益合并計算繳納企業所得稅。因此，可以利用子公司和分公司的各自特點進行稅務籌劃：當分支機構所在地稅率較低時，宜采用子公司形式；總機構所在地稅率較低時，宜采用分公司形式。企業創立初期,受外界因素的影響較大,發生虧損的可能性較大,宜采用分支機構的形式,以使分支機構的虧損轉嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負擔；當企業進入正常的軌道,設立子公司可享受稅收優惠政策。
3、內資企業與外資企業的選擇
我國為引進外資，對外資企業實行諸多的稅收優惠。因此，在有條件的情況下，投資外資企業可以享受稅收優惠，以減輕企業稅負。
（三）投資方向的選擇
從國家對投資領域實施減稅政策可知,農業、高新技術行業、基礎能源設施、環保項目等是國家鼓勵投資的,可享受稅收優惠政策。例如，對我國境內新辦軟件生產企業經認定后，自開始獲利起，第一年和第二年免征企業所得稅,第三年至第五年減半繳納企業所得稅。因此，企業應在深入研究不同行業稅制差別的基礎上,根據自身的發展戰略,策劃投資方向,盡量選擇具有優惠稅收政策的行業進行投資,以減輕企業的稅收負擔，同時也支持了國家政策。
（四）投資方式選擇
1、出資方式選擇
在諸多出資方式中，應選擇固定資產和無形資產出資，而不應選擇貨幣資金出資。原因有二：第一，固定資產的折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產攤銷費也可以作為管理費用在稅前列支，縮小所得稅稅基；第二，用固定資產和無形資產出資，在投資資產計價中，若設備價值評估增值，不僅可以節省投資成本，還可以通過多列折舊費和攤銷費，縮小被投資企業所得稅稅基，從而達到節稅的目的。
2、投資期限選擇
在投資期限中，應選擇分期投資方式，而不應選擇一次性投資方式。我國對中外合資、中外合作經營企業各方出資期限的規定是：[1]合營各方應當在合營合同中訂明出資期限，并且應當按照合營合同規定的期限繳清各自的出資額。合營合同中規定一次繳清出資的，合營各方應當從營業執照簽發之日起六個月內繳清；合營合同中規定分期繳付出資的，合營各方第一期出資，不得低于各自認繳出資的15%，并應在營業執照簽發之日起三個月內繳，其最后一期出資應在營業執照簽發之日起三年內繳清。因此，在投資中應盡可能延長投資期限，充分利用資金的時間價值，起到相對節稅的目的。
三、生產經營環節的稅務籌劃
利潤是反映企業一定時期經營成果的重要指標,也是計算所得稅的主要依據。由于利潤大小與企業所選用的處理經營業務的會計方法密切相關,而會計準則給企業提供了選擇會計方法的機會,這便為企業進行稅收籌劃提供了可能。[2]
（一）收入的稅務籌劃
1、采購業務的稅務籌劃
在采購業務中，利用增值稅購進扣稅法延緩納稅，雖然不能降低企業應稅產品的總體稅負，但可合理地利用資金的時間價值。如采用賒購或延期付款方式采購貨物，可以達到及時抵扣稅款和相對降低企業稅負的目的。
2、銷售業務的稅務籌劃
就稅務籌劃的角度，在產品銷售方式的選擇上以現銷為佳，少用賒銷。同時還可以利用不同的銷售結算方式進行稅務籌劃。我國《增值稅暫行條例》及其實施細則中規定：[3]納稅人銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式不同，具體采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的依據，并將提貨單交給買方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物共辦妥托收手續的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據的當天。由此可見，企業可以利用對銷售結算方式的選擇，采取沒有收到貨款不開發票的方式，達到遞延稅款的目的。例如：對發貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時才出具發票納稅；避免采用托收承付和委托收款結算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售貨物；在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結算方式，避免墊付稅款。
（二）成本費用的稅務籌劃
1、利息支出的稅務籌劃
我國現行稅法規定：納稅人在生產、經營期間向金融機構借款的利息支出按實際發生數扣除，向非金融機構借款的利息支出不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分準予扣除。因此，企業應盡量避免向金融機構以外的單位和個人借款，這樣借款利息支出就可在稅前全額扣除。
2、業務招待費的稅務籌劃
由于我國現行稅法對業務招待費扣除有限額規定，因而企業要盡量壓縮業務招待費的支出預算，同時可將業務招待費轉為廣告費、傭金、辦公費等名目支出，使得業務招待費能夠在稅法規定的限額內扣除。
3、公益、救濟性捐贈的稅務籌劃
我國對公益、救濟性捐贈予以政策鼓勵，準予企業稅前扣除，但對這種捐贈進行了限制：如捐贈應通過特定中介機構進行（如希望工程基金會等），捐贈必須針對特定的對象以及限定捐贈額等規定。因此，企業應嚴格按捐贈規定進行捐贈并取得合法發票，以達到抵稅的效果。
4、廣告費和業務宣傳費的稅務籌劃
稅法對絕大多數企業的廣告費實行限額扣除制度，超過限額部分可無限期向以后納稅年度結轉，而對業務宣傳費實行的則是在納稅年度內扣除。針對該項規定，企業可將廣告費轉向其他無限額費用項目支出，而將業務宣傳費轉為廣告費支出，以期在以后納稅年度結轉，這樣可以調節費用，達到節稅的目的。
5、折舊費的稅務籌劃
我國現行會計制度規定，企業固定資產提取折舊的方法主要有直線法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法，后兩者為加速折舊法。不同的折舊方法計算出不同的固定資產成本，從而影響到企業的利潤水平，最終影響企業當期的稅負輕重。因此，企業應綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業的固定資產折舊方法來進行納稅籌劃：如果企業在享有減免稅的稅收優惠期間,應采用直線折舊法,盡量使其優惠期的折舊費用最低,實現節稅的目的；如果企業考慮貨幣的時間價值,縮短固定資產的折舊年限,應實行加速折舊法,這樣通過增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,實現遞延繳納稅款的目的。
6、存貨計價方法的稅務籌劃
根據我國現行稅制規定，企業發出存貨的計價方法可采用個別計價法、先進先出法、加權平均法或移動加權平均法。這一規定為企業存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業進行稅務籌劃提供了法律依據。計價方法的選擇應根據企業的實際情況和現實的經濟環境來決定。一般來說，在企業減免期內，宜采用使發出存貨成本最低的計價方法；在物價持續下跌時，宜采用先進先出法，可使期末存貨成本降低，本期銷貨成本增加，從而減少利潤，減輕稅負；在物價上下波動時，企業宜采用加權平均法或移動加權平均法，可以避免因銷貨成本的波動，影響各期利潤的均衡性，進而造成企業各期應納所得稅額的波動。
四、利潤分配環節的稅務籌劃
利潤分配不僅關系到企業未來發展和投資者權益，而且還會對企業和投資者的稅負產生影響。在企業利潤分配過程中，與稅負有關的問題主要是收益分配的順序和保留盈余的問題。
（一）利用稅前利潤彌補以前年度虧損
對企業發生的年度虧損,稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補,下一年度利潤不足以彌補的,可以逐年延續彌補，但延續彌補期最長不得超過五年。企業應充分利用稅前利潤彌補以前年度虧損這一優惠政策：可以采用兼并虧損企業,以盈補虧,從而免繳或少繳企業所得稅；可以利用稅法允許的對會計方法的選擇權,多列稅前項目和金額，在規定的補虧期限前繼續造成虧損，從而延長稅前利潤補虧的期限。
（二）保留在低稅地區投資的利潤不予分配
我國現行企業所得稅法中規定:納稅人從其他企業分回的已繳納所得稅的利潤,其已繳納的稅額可以在計算本企業所得稅時予以調整。也就是，投資方企業從被投資方企業分回的稅后利潤,如果投資方所得稅率低于被投資方,不退還所得稅；如果投資方企業所得稅稅率高于被投資方企業的,投資方分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅?？梢?，當投資方稅率高于被投資方時，如果被投資企業保留利潤不分配,投資方就不必補繳所得稅。因此,保留低稅率地區被投資企業的稅后利潤不分配并轉為投資資本可以減輕投資方的稅收負擔。
（三）利用再投資退稅
可以利用我國《外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則中有關用稅后利潤再投資的規定進行稅務籌劃:（1）外資企業在申請再投資退稅時，可以將其再投資開辦企業的經營期申報在5年以上,如在經濟特區的生產性企業應申報在10年以上,以取得再投資退稅和“免二減三”的所得稅優惠；（2）申請百分之百退稅時，應主動申報其為技術先進企業或產品出口企業,以多取得60%的退稅款。如果實際經營期短于規定期限或者三年后經認定不符合技術先進企業或產品進口企業標準,再退還多退的稅款,這樣相當于取得了一筆無息貸款,實際上起到了延期納稅的作用,從而實現了稅務籌劃的目的。
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