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稅收籌劃的主要內容范文1
【關鍵詞】財務管理風電企業稅務籌劃
在現代企業發展過程中，現代財務管理是企業管理重要內容，對于企業的持續發展具有重要意義，能夠實現企業效益最大化。通常來說，企業財務管理的主要內容包括：企業籌資、投資以及相關的經營管理活動等。在電力企業發展過程中，由于電力的企業的壟斷局面已經被打破，所以，企業積極進行稅收管理十分必要[1]。在實際的電力企業稅收管理中，應該統籌兼顧，全面進行管理。就目前來看，我國電力企業在稅收管理過程中存在一些問題，嚴重影響了電力企業的發展。因此，積極進行電力企業稅收管理勢在必行。
一、稅收籌劃的概述
（一）稅收籌劃的定義
所謂的稅收籌劃指的是納稅人在不違反國家法律的情況下，在我國稅法允許范圍內對稅法所包含的優惠政策進行利用。主要內容包括了企業的籌劃投資、經營管理等多種稅收方案，然后在進行優化選擇，實現企業利益最大化。它的本質是市場經濟發展過程中一種企業行為[2]。
（二）稅收籌劃以及財務管理的關聯
稅收籌劃是企業財務管理的重要組成部分，企業的財務管理目標對于稅收籌劃具有一定的決策作用。在籌劃納稅方案的制定過程中，企業不能單純為為例減少稅收壓力以及成本的減少，還要對企業財務管理目標進行考慮。主要由于，企業稅收以及成本的減少不一定能增加企業的經濟效益，同時，還要有可能導致企業籌劃方案缺乏一定的合理性，從而增加了企業的成本。
二、稅收籌劃在電力企業財務管理中可行性分析
（一）能夠積極的調整課稅對象的額度
在企業的稅收結算過程中，企業納稅的數額主要包含了一下兩個因素：第一種，課稅對象的金額；第二種，所適用的稅率。一般來說，不同的課稅對象所承擔的納稅義務也不同，相對于大部分企業的以及個別納稅人來說，企業的財產效益以及經營利潤能夠相互轉換，對于個體納稅人也是如此[3]。所以，納稅人可以將自己的財產進行分割，能夠到個人稅以及法人稅合理化。
（二）定義中納稅人具有一定的可變通性
一般來說，無論哪個稅種都有法律的界定范圍，納稅人在一定的范圍內進行納稅。這種法律界定主要包括了納稅對象以及實際納稅對象的差異。相關的納稅人如果可以能夠讓自己不成為該納稅人或者成為能夠減免征稅的對象，這樣的話就可以不用納稅，才能實現企業生產的多樣性以及企業發展的不平衡性，就超出了稅法的范圍之外。
（三）相關稅收的優惠政策
在納稅的過程中，稅收優惠政策能夠有效的減少稅收的負擔，主要表現在：稅收的范圍越大、方式越多、差別以及稅收的內容越豐富，納稅人進行稅后籌劃的范圍也就不越廣泛，并且，企業減免稅收負擔的潛力也越大，能夠有效的節約了企業資金。
三、稅收籌劃在電力財務管理中的應用
（一）電力企業財務管理過程中的稅收籌劃
電力企業財務管理過程中的主要內容包括：籌集資金、企業投資、效益分配得等。稅收籌劃對于企業財務管理內容具有直接影響。電力企業進行稅收籌劃主要是針對電力企業在發展過程中的融資、投資以及效益分配等方面，積極的從理財以及稅收兩方面對電力企業的財務管理整個過程中進行整體籌劃，制定對多種方案，然后，通過不斷的審核考慮，選擇一種最合適的籌劃方案，才能有實現企業的財務目標。所以，在電力企業發展過程中，相關財務工作人員應該根據企業財務管理的實際情況以及財務管理的過程中制定的合理的首籌劃方案，并且還要保證電力企業財務管理內容以及稅收籌劃內容的緊密聯系，這樣才能有效實現電力企業經濟效益最大化[4]。
（二）電力企業財務管理中稅收籌劃的應用方式
1.電力企業在實際的稅收籌劃融資過程中，相關的融資方式具有一定的差異性，所以，電力企業資金成本的列支方式在相關的法律規定也不相同。不管是隨后列支還是稅前列支，對于企業的效益以及納稅負擔具有一定的影響。所以，電力企業在籌劃過程中相關工作人員人員應該端工作態度，積極負責，才能保證籌劃的合理性，選擇最佳的融資方式。一般來說，電力在資金籌集過程中主要包括了債務資金以及權益資金兩大類。電力企業在稅后要償付相應股息，并且在稅前要將利息支付部分進行扣除，這樣能夠有效的減少企業納稅的基數，能夠有效的緩解企業的納稅負擔，同時還能保證企業的債務資金成本少于權益資金成本，實習企業效益最大化。
2.稅收籌劃在電力企業效益分配過程中的應用。電力企業在發展過程中，稅收籌劃對電力企業的下效益具有重要作用，稅收策略對于電力企業效益分配具有制定的制約作用，因此，需要積極的制定合理的稅收籌劃。稅收籌劃在電力企業運行過程中發揮著巨大作用，積極的采取合理的籌劃措施能夠有效延長獲利的年度，提升電力企業的經濟效益。
四、現代企業稅收籌劃的原則
電力企業在發展過程中，積極的進行企業稅后籌劃是企業財務管理的重要組成部分。對于企業的發展具有深遠影響。一般來說，電力企業在稅收籌劃過程中所遵循的原則有：
（一）籌劃合法原則
電力企業在稅收籌劃過程中，積極遵守國家的相關法律。具體表現在：企業所進行稅收籌劃要在法律所允許的范圍內；企業不能違反國家相關的財務會計法規以及其他相關的經濟法規；企業在進行稅收籌劃時，要時刻關注國家相關政策的變化。
（二）稅收籌劃要順從財務管理總體目標的原則
稅收籌劃是企業在繳納相關的稅款以后，能夠保證企業效益最大化的過程中，其形式主要有兩種：企業選擇低稅負，能夠有效的降低稅收成本，提高企業的經濟效益。延遲納稅；企業無論選擇哪一種都能實現稅收成本最小化。
五、總結
綜上所述，稅收籌劃對于電力企業的發展具有重要意義，能夠實現電力企業效益最大化，促進電力企業發展。所以，企業在發展過程中，應該積極的進行企業稅收籌劃，把稅收籌劃貫穿與企業發展中的各個環節，保證電力企業在激烈的競爭中逆流而上。
參考文獻
[1]李衛東.芻議企業財務管理中的稅收籌劃[J].企業成長，2013，（08）：36-37.
[2]張勇.對企業稅收籌劃與財務管理的綜合探討[J].財會研究，2013，(08);211-212.
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1.企業籌資活動中的稅收籌劃
在開展企業多渠道的籌資活動中，要注意把握好稅收籌劃工作。在企業的經濟運行成本中，籌資活動可以說是主要的經濟來源，也是企業進行財務管理工作的主要內容。而在進行此項活動時，更需要合理、科學的稅收籌劃管理。首先，要以降低活動獲取的資金稅負為基本原則，在此基礎上合理的選擇企業籌資渠道和籌劃企業經濟運營的結構和組成。其次，結合企業運行的實際情況，在負債和權益籌資這兩種主要籌資方式中進行合理選擇。一般情況下，相較于權益籌資，負債籌資的方式更有優勢。其次，要根據企業資金的實際情況來選擇融資租賃方式。此方式在市場經濟下的企業運行中較為常見，適合資金運轉少、企業成本少的中小型企業，能夠避免企業風險，在獲取企業經營成本的同時降低籌資過程的稅收，具備較大的效益性。當然，除了上述的集中方式外，企業還可以根據自己的實際情況來進行選擇籌資和融資渠道，這些都是企業獲取運營資金、降低運營風險、健康發展的途徑之一。
2.企業投資活動中的稅收籌劃
在企業獲取經濟收益的活動中，企業對外投資獲利可以說占據著經濟收益大部分。當然，在這些企業投資活動中，稅收籌劃工作是不可缺少的。它是保證企業投資經濟效益和投資準確性的關鍵因素之一。通過稅收籌資工作的分析，可以有效的將企業投資行為進行區域限定即投資可以享受稅收優惠的區域，根據現行法律規定，這些區域分別有少數民族地區、邊疆區域、經濟落后區域等等。企業在這些地方進行投資，能夠獲取政府的支持即享受稅收上的優惠，從而保證企業獲取更高的經濟收益。在企業的投資方式上，稅收籌劃工作雖然具有一定局限性，但是仍然有較為重要的作用。尤其是當企業采取直接投資方式時，其所涉及的稅收法和稅收管理條例較多，稅收籌劃工作有較大的發揮空間。相對的，當企業采取間接投資方式時，由于所涉及的資金交流和稅收法律較少，稅收籌劃工作職能發揮出有限的功能。因此，企業的投資活動中，稅收籌劃工作也具有關鍵性的作用的，要對其積極的進行稅收籌劃工作。
3.企業生產經營活動中的稅收籌劃
企業也可以將生產經營活動與稅收籌劃有效地結合起來，將企業的經營收入、生產成本以及相關費用等通過合理的規劃與管理有效地控制產品的利潤與經濟收益，在這個過程中必須按照相關的財務管理制度、會計核算準則以及其它的制度和規定進行決策。首先，通過選擇合理的存貨計價方法與折舊計提方法、采用有效的費用分攤方法等在稅法規定的范圍內控制經營所得實現的時間。其基本原理是通過稅收籌劃將企業的經營方式、經營價格、會計核算方式等進行綜合考慮并有機結合，把稅收的一部分轉化為企業的合法利潤，從而提高經營的效益。
4.企業利潤分配活動中的稅收籌劃
在所有的企業財務管理工作中，經濟收益分配是其最重要的環節之一，它關系著企業的未來發展方向和企業經營的稅負量。在利潤分配環節的稅務籌劃主要分為虧損彌補的稅收籌劃以及股利分配政策的稅收籌劃。首先，如果企業存在虧損的情況，就可以通過以盈利抵消虧損的政策優惠來降低企業的稅負。其次，在股利分配政策的稅后籌劃活動中，為了減少企業重復征稅的情況發生，被投資企業應該注意將利潤分配環節籌劃到投資方的股權轉讓之前進行，避免企業在股息所得稅以及投資轉讓所得稅之間重復征稅，從而有效降低企業的稅負。
二、結語
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【關鍵詞】稅收籌劃 企業會計實務 運用價值
企業會計實務中，稅收會計是企業財務對稅務籌劃、納稅申報和稅金核算的一種系統性會計方式，是管理會計和財務會計的自然延伸，是稅收法規的日益復雜化的自然產物。在我國，由于種種因素的影響，導致大部分企業中的稅務會計仍未建立起一個相對獨立的會計系統，未能從管理會計和財務會計中延伸出來，本文對稅收籌劃在企業會計實務中的價值進行分析。
一、稅收籌劃的內涵及其主要內容
稅收籌劃就是指納稅人在既定的稅收制度范圍內合理規劃納稅人的經營、投資、戰略活動，合理規劃相關的理財、涉稅事項，以實現最低的財稅管理活動。企業的稅收籌劃最終目的就是為了提高公司經濟效益，是一種合法的理財手段，而非偷稅、漏稅。
（一）企業稅收籌劃成本
進行稅收籌劃的成本可分為顯性成本和隱性成本，其中顯性成本比較顯而易見，從企業的財務開支中直接體現出來。一般來說，顯性成本主要是指企業為研究、設定稅收籌劃方案的費用等。隱性成本主要是指正常應稅項目與有稅收優惠的項目之間的稅前收益率的差距。
（二）企業稅收籌劃績效
稅收籌劃的績效分析，狹義上的稅收籌劃績效分析，是指通過對影響稅收籌劃的因素進行定量和定性的分析，對已實施的稅收籌劃方案的實施效果進行評價分析，以便在日后更好地對稅收籌劃方案進行挑選。廣義上是指通過對稅收籌劃的過程及其結果進行評價，找出對影響稅收籌劃的因素，分析稅收籌劃是否達到了預期目標，從而對稅收籌劃的操作過程進行有效的調整、改進。
二、稅收籌劃在企業會計實務中的價值
（一）意識層面——提高企業納稅意識
企業在進行稅收籌劃的過程中，它在協助企業獲得利益最大化的同時，也使得企業的納稅意識增強。稅收籌劃使得企業在進行納稅支出時，通過合理的手段或合法的途徑，選擇合理的納稅方式，最大利益上的節省納稅開支金額，在也在一定程度上促使企業納稅意識的提升。
（二）管理層面——提高企業會計實務管理水平
企業進行經濟決策以及決定時，對于稅收問題相關的問題都需進行籌劃。稅收籌劃的順利進行離不開企業高效的會計核算及管理工作，因此會計人員在進行會計核算以及數據分析處理時，要準確了解會計稅法制度及其準則，這樣才能使得企業的利益得到最大化提升，促進其順利發展?？梢?，在稅收籌劃過程中也使得企業會計管理水平得到提升。
（三）經濟方面——提高企業會計實務經濟效益
企業在進行會計稅收籌劃的過程中，首先可以幫助企業減免一定的稅收支出費用；另外可以使企業延長資金流出的時間，從而獲得一部分免利率的資金，在一定層次上，提升了資金的使用價值，使資金運用得更充分。
（四）制度層面——優化企業計實務制度
進行稅收籌劃，使得企業在稅收方面的有法可依，也促進企業管理制度的不斷完善，從整個制度層面上優化和完善企業會計實務制度。
三、稅收籌劃在企業會計實務中應用的途徑
（一）轉變傳統稅收籌劃思想
轉變思想就要求在國家稅收制度的約束下，在合法稅收制度范圍內，尋找最低稅負的空間。轉變思想所體現出來的是一種全新的思維模式，是沖破稅收制度所帶來約束的最優措施。在設計稅收籌劃方案的過程中，設計者要通過轉變思想，將稅收籌劃方法設計得最優化。
（二）優化生產經營流程
首先，從應稅收入上去分析，在進行納稅工作時，如果納稅人減少納稅或者延遲納稅，則需要上繳所得稅。在會計上已收入，但在財務上卻未收入的要進行調減項目。其次，要在成本項目上，準予其扣除，選擇方式有三種，第一，可以通過計價的方式進行適當的選擇，一般在物價降低的時候，采取先進先出去的方式，使得最終的成本與實際相接近，且價值成本較低，標高銷售成本，以此降低納稅所得額，如果物價變動起伏較大，則利用平均的方法實現最大的利潤目標。第二，通過折舊的方法，根據相關法律以及會計要求，企業可通過加速折舊的方法，在一定程度節省繳稅。第三，強化發票管理的方法，固定資產通過發票補扣，在購置設備時開具增值稅專用發票，用以抵扣某些稅費。
（三）優化企業會計組織形式
企業的產權關系、組織形式、經營理財都與稅收有著巨大的關聯，企業形式變化，產權關系也會隨之變化，企業稅收方面也會出現一定的變化。企業選擇的產權關系與組織方式，對企業的經營、稅收以及投資理財方面都起到了直接的作用。在一些特定情況下，組織形式及產權關系決定著企業邊界及資源培植方式， 對不同組織方式及產權關系的選擇，也會直接影響到稅收待遇，特別是產權關系與稅收的優惠政策之間的關系較為密切。
（四）實現會計主體的轉變
會計主體的轉變也就是從一個會計主體向另一個會計主體的轉變，這種轉變方法通常都是關聯企業通過各自企業之間存在的不同稅率實現的。關聯企業之間通過對定價實現的收入與費用進行轉變，從而實現不同納稅主體之間的調節、轉移或規避稅負等目標。因此，企業應設計出最優化的會計主體的轉變形式，從而減少企業的稅負，增加企業的運作資金，提高企業的競爭力。
（五）優化股份分配
企業在獲得相應的利益的時候，亦可以將一定形式的利潤分配給股東，可以通過現金股利或股票股利的形式，在分配時最好以股票股利為主，例如：企業用資本公積—股本溢價轉增資本時，對于個人股東不征個人所得稅；對于公司也能獲得節省印花稅的好處，所以這也在一定程度上促進籌劃工作的完善。
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（一）稅收籌劃的起源
從已有文獻記載探源稅收籌劃的產生，最早可以追溯到19世紀中葉的意大利。在當時，意大利的稅務咨詢業務中已存在稅收籌劃行為，意大利的稅務專家地位不斷提高，這可以是稅收籌劃的最早萌芽。稅收籌劃的正式提出始于美國財務會計準則，美國財務會計準則委員會（FASB）在《SFAS109——所得稅的會計處理》中首次提出“稅收籌劃戰略（Tax-planningStrategy）”的概念，并將其表述為：“一項目滿足某種標準，其執行會使一項納稅利益或營業虧損或稅款移后扣減在到期之前得以實現的舉措。在評估是否需要遞延所得稅資產的估價準備及所需要的金額時，要考慮稅收籌劃策略?！币陨媳硎鲚^為準確地說明了稅收籌劃與稅務會計的關系，盡管現代稅收籌劃的邊界遠遠超出了SFAS109所定義的范圍，但是稅收籌劃始終是稅務會計的重要組成部分。20世紀有三件里程碑式的事件可以認為與稅收籌劃的起源有一定的聯系：（1）1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案，作了有關稅收籌劃的重要聲明：“任何一個人都有權安排自己的事業，如果依據法律所做的某些安排可以使自己少繳稅，那么就不能強迫他多繳稅。”這一觀點得到了法律界的普遍認同，稅收籌劃第一次得到法律的認可，成為奠定稅收籌劃史上的基礎判例。（2）1947年，美國聯邦大法官勒納德•漢德在法庭判決書中勇敢地為納稅人辯護：“人們合理安排自己的活動以降低稅負，是無可指責的。每個人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。納稅人無須超過法律的規定來承擔國家稅收。稅收是強制課征的，而不是自愿的捐款。以道德的名義來要求稅收，純粹是奢談。”該判例成為美國稅收籌劃的法律基石。（3）1959年，歐洲稅務聯合會在法國巴黎成立，當時由5個歐洲國家的從事稅務咨詢的專業團體和專業人士發起成立，后來規模不斷擴大，其成員遍布英、法、德、意等22個國家。歐洲稅務聯合會明確提出“為納稅人開展稅收籌劃”是其服務的主要內容。
（二）稅收籌劃的發展現狀
自20世紀中期以來，稅收籌劃為世界上越來越多的納稅人所青睞，同時也成為中介機構涉稅服務業務新的增長點。德勤、普華永道、畢馬威、安永等國際四大會計師事務所紛紛進軍稅收籌劃咨詢業。據不完全統計，國際四大會計師事務所來自于稅務咨詢業務方面的收入額超過其總收入額的半壁江山，其中稅收籌劃已經成為稅務咨詢業的重要構成內容。稅收籌劃在我國起步較晚，這與我國市場經濟的發展狀況息息相關。已有稅收籌劃方案大多停留在“就稅論稅、單邊籌劃”層面，很多所謂的稅收籌劃方案并沒有多少含金量，充其量只是依靠稅收優惠或稅制缺陷獲取稅收利益?；I劃者較少考慮經濟交易中其他契約方的利益訴求及非稅成本的影響，當然也未從戰略高度推進企業經營活動、業務流程與稅收籌劃模式的深度融合。目前從事稅收籌劃實務的主要有兩類人：一類是學院派，另一類是實務派。學院派從稅收原理出發，結合稅制要素和業務流程分析稅收籌劃的基本方法和技術，致力于揭示稅法中存在的稅收優惠待遇或“稅收漏洞”（Taxloop-holes）。學院派偏向于稅收籌劃方法論的研究和運用，原理性強、邏輯結構嚴謹，但是，他們所設計的稅收籌劃方案與實務工作聯系不夠緊密，可操作性稍欠火候，在稅收實務中往往需要結合具體情況進行驗證。相反，實務派從一開始就注重稅收籌劃方案操作的可行性。他們從稅收實務角度出發探索可行的稅收籌劃操作；并力求從這些稅收籌劃實踐中總結出一些基本規律和方法。但是實務派的稅收籌劃缺乏原理性分析和方法論基礎，容易陷入“一事一議”的局限，特別是在稅制變革時容易完全失效。
二、稅收籌劃的學科定位
（一）稅收籌劃的理財性質
稅收籌劃本質上是一種企業理財行為，稅負測算、稅收籌劃方案設計、稅務風險控制都屬于財務管理范疇。因此，學術界的主流觀點認為稅收籌劃應歸屬于財務管理。稅收籌劃是財務管理的重要組成部分，稅收籌劃的目標與財務管理的目標具有一致性。現代企業財務管理的目標是企業價值最大化，衡量企業價值最大化所采用的最重要的計量指標是現金流，而稅收籌劃的功能之一就是對現金流的管理，包括節約現金流、控制現金流、獲取貨幣時間價值，并為財務管理決策增添稅收因素。稅收籌劃與企業價值具有緊密的關聯性，從而使稅收籌劃成為財務管理的重要構成內容。
（二）稅收籌劃與稅務會計的關系
稅收籌劃天然不是稅務會計，但稅務會計必然衍生出稅收籌劃。企業的稅收活動離不開稅務會計，稅收征管依據的基礎信息是稅務會計所提供的，那么稅收籌劃依據的基礎信息也必然來源于稅務會計，稅收籌劃對稅務會計產生強烈的依賴關系；不以稅務會計信息為依據，稅收籌劃是無法開展的，稅收籌劃與稅務會計相輔相成、交相輝映，形成一種交叉互補的依存關系。關于稅務會計與稅收籌劃的關系，蓋地教授有著精辟的見解：“在會計專業中，稅務籌劃可以不作為一門獨立的學科，而是作為稅務會計的組成部分。”查爾斯•T•亨瑞格更是一語破的：“稅務會計有兩個目的：遵守稅法和盡量合理避稅?！睗h弗萊•H•納什認為：公司的目標是在稅務會計的限度內實現稅負最小化及稅后利潤的最大化。在永無休止的稅務征戰中，稅務會計只能算是一組“征戰法則”……稅務會計的目標不是會計，而是收益。其實，稅務會計與稅收籌劃算是一對孿生兄弟，有著極為密切的關系，但從根源上講，稅收籌劃是稅務會計決策職能的衍生，其理財決策特征十分明顯。
（三）稅收籌劃與法學的關系
借用羅馬法諺“私法乃為機警之人而設”，其實稅法作為公法也有“為機警之人而設”之妙用。從法律角度出發，稅收法定原則要求實務中對稅收法規作嚴格解釋，即法律沒有禁止的就是允許的，這意味著稅收籌劃包括避稅和節稅。法學派對稅收籌劃的研究內容作如下概括：注重從司法原理上界定稅收籌劃（避稅）的范圍，通過控制經濟交易的無數稅法細節和例外規定來進行合法的稅收籌劃。法學派對稅收籌劃的研究主要基于具體技術和特定規則的范式；在約束避稅這種具有不確定性和超前的問題上，普通法系在一定程度上比大陸法系有更大的約束力。這也一定程度上揭示了為什么稅收籌劃問題的研究和應用首先出現在普通法系下的英美等國家。稅收籌劃是一門新興的復合型、應用型學科，融經濟學、管理學、財務學、會計學、稅收學、法學于一體。隨著經濟全球化趨勢和市場經濟的發展，稅收籌劃已經獨立為一門重要的交叉性學科或邊緣性學科，但歸屬于財務學范疇這一特征并沒有改變。還有一種觀點認為，稅收籌劃應歸屬于管理會計范疇，其理由是稅收籌劃不僅有著涉稅會計決策功能，而且也給企業管理者提供相當豐富、有益的內部稅務會計信息。
三、稅收籌劃的誘因與動因
（一）稅收籌劃的誘因
1.稅收制度的“非中性”和真空地帶由于各國經濟背景不同、稅收法律環境不同，稅制的具體規定千差萬別。為了實現不同的目標，各國規定了許多差異化政策，比如差別稅率、免征額、減免優惠政策等，這使得稅收制度呈現出“非中性”的特征，從而企業的經營活動面對稅收契約呈現差異化的反應，理性的企業自然會選擇符合收益最大化的稅收籌劃方案，并有意識地進行事前籌劃和安排。稅收制度是政府在有限信息條件下的決策結果，不可能對現實的所有情況、所有交易和事項產生約束，也難以對未來的情況、交易和事項作出規范，從而必然留下真空地帶，形成稅法空白。稅法空白誘發了納稅人進行稅收籌劃的熱情。納稅人利用稅法空白進行稅收籌劃，是其追逐稅收利益的一種本能反應。2.稅收漏洞的存在在稅收活動中，導致稅制失效、低效的因素都可稱為稅收漏洞。稅收漏洞可視為稅制本身因各種難以克服的因素而形成的稅制缺陷。從法律角度看，稅收漏洞可分為立法稅收漏洞和執法稅收漏洞。盡管政府反對納稅人利用稅收漏洞進行避稅，但是不可否認，不論發展中國家還是發達國家，其稅收漏洞是普遍存在的，而且今后很長時間內都會存在。由于納稅人的數量是巨大的，對稅法的解剖和考察是全方位的，因此只要存在稅收漏洞，就很容易被納稅人識破并捕捉到。面對稅收漏洞，納稅人不會無動于衷，也不能無動于衷，“只要符合規則，可以打‘球’，鉆規則的漏洞”。所以，稅收漏洞的存在誘發了納稅人的稅收籌劃行為，利用稅法中存在的邏輯矛盾和稅制缺陷進行稅收籌劃，是納稅人追逐稅收利益的一種方式。3.稅收負擔重、稅收監管體系嚴密稅收負擔過重促使納稅人尋找有效的稅收籌劃方法以控制其稅負支出，稅收籌劃既不違法又能有效降低企業稅負，必然成為納稅人追逐稅收利益的首選。因此，在稅收籌劃和稅收負擔之間存在著一種良性的互動關系，從某種意義上看，稅收負擔背后所隱含的政府的宏觀政策意圖是引導納稅人進行稅收籌劃的路標，而稅收籌劃則是納稅人針對“路標”所做出的良性反應。嚴密的稅收監管體系會形成良好的稅收執法環境，納稅人要想獲得稅收利益，只能通過合法的稅收籌劃獲取正當的稅收利益，而一般不會、不易或不敢選擇逃稅避稅行為獲取稅收利益。
（二）稅收籌劃的動因
1.理性經濟人的選擇理性經濟人是指人的思考和行為都是理性的，即總是以自身利益最大化為目標。理性經濟人假設是經濟學的理論基石，同時也是稅收籌劃動因的理論支撐。理性經濟人能根據自己所處的環境條件來判斷自身利益并決定行為走向，盡可能實現利益最大化。納稅人作為市場中的納稅主體，根據市場條件和稅收環境理性地選擇最優納稅方案，追求稅負最小化或者稅后收益最大化的經濟結果是其理性選擇。理性納稅人減輕稅負、實現稅后收益最大化是其與生俱來的動機和不懈追求的目標。在法律允許的情況下，納稅人總是在尋求這樣一個結果，即在最晚的時間支付最少的稅款。正如蓋地教授所指出的：“納稅人在納稅理性的支配下，最大限度地尋求投入最少（納稅額與相關成本）、產出最大（稅后利潤、企業價值）的均衡?！?.稅收法定與私法自治的導向稅收法定與私法自治是稅收籌劃存在的法理基礎。稅收法定是規范和限制國家權力、保障公民財產權的基本要求。稅制的法定性越強，稅收籌劃的預期性越明確，稅收籌劃的技術、方法就越具有穩定性和規范性。私法自治則表現為公民個人參與社會活動、處分其私有財產權利的自主性。稅收法定和私法自治二者相互融合，相互協調，共同保證納稅人權利的實現?；谒椒ㄗ灾卧瓌t，利用私法上的經濟活動形式的自由選擇權，在法律框架下進行合法的稅收籌劃，是納稅人享有的一項正當的權利。3.利用稅收規則的自由度納稅人作為稅收契約關系中的弱勢群體，雖然不能制定稅收規則，但是可以利用稅收規則，享有利用稅收規則的自由度。因此，納稅人更好地理解稅收規則，利用稅收規則，即從現行稅收規則中謀取最大的稅收利益才是上乘之計。納稅人無法選擇稅制（除非移民到別的國家或遷移到國際避稅地），但可以選擇適用稅制的相關條款，靈活利用不同的稅收規則謀取稅收利益最大化。
四、稅收籌劃的形成機理與博弈對局
（一）稅收籌劃的形成機理
自負盈虧的經濟主體在激烈競爭的市場環境及其他內外部制度因素的推動驅使下產生了利益最大化需求，強烈的利益需求天然激發了企業的節稅動機，所以從邏輯角度分析，本能的驅利動機使納稅人尋找降低稅收負擔的各種手段以實現稅后收益最大化。在這種情況下，納稅人和代表政府稅收征管的稅務部門目標的差異性將引發一場激烈的博弈對局。博弈結果不外乎兩種情況：一是企業選擇了非稅收籌劃手段而遭到稅法的嚴厲制裁和處罰，隨著稅收監管力度的加大，企業通過這種方式獲得的收益很可能無法彌補由于處罰導致的利益喪失；二是企業選擇稅收籌劃行為，使企業通過稅收籌劃獲取的利益能夠彌補并超過所耗費的成本。稅收籌劃與稅收監管實際上是一對相互促進的矛盾體，稅收監管為稅收籌劃提供了法律保障，稅收制度的變革又指導著稅收籌劃的順利實施；稅收籌劃活動為稅收制度的變革和完善指明了方向。上述博弈過程導致了稅收籌劃的產生，這就是稅收籌劃的形成機理。
（二）稅收籌劃的博弈對局
稅收籌劃的主要內容范文5
關鍵詞：企業稅務；依法治稅；稅收籌劃
稅收是國家財政收入的主要來源。依法治稅是依法治國的主要內容之一。由于稅收具有無償性、固定性和強制性的特點。納稅人往往會通過各種手段如：節稅、避稅、偷逃稅等來減輕自己的稅負，實現自身利益的最大化，其結果卻大相徑庭。所以，要怎樣進行合理的稅務籌劃，是當今企業面臨的重要問題。稅務籌劃是指在符合立法精神的前提下，納稅人利用稅法的特定條款和規定，并借助一定的方法和技術，通過對尚未發生或已發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排，從而實現降低納稅成本和納稅風險的活動。
一、企業開展稅務籌劃的必然性及現實意義
（一）市場經濟條件下，稅務籌劃是納稅人的必然選擇
市場經濟的特征之一就是競爭，企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業的生產經營進行全方位、多層次的運籌，其中國家與企業之間的利益分配關系即國家要依法征稅，企業要依法納稅，是企業經營籌劃的重點。其原因在于：
1.由于稅收具有無償性的特點，稅款支付是資金的凈流出，企業的稅后利潤與稅額互為增減。因而，無論納稅多么正當合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對企業來講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優惠政策條件下，預先調整企業的經營行為，以達到合法地節約稅負支出，對企業的生產經營成果影響舉足輕重。
2.隨著改革開放的加深，大量外資涌入，由于外資企業大都有著強烈的稅務籌劃意識和能力，在一定程度上加大了我國企業為維護自身權益，增強競爭力而進行稅收籌劃的需求。
3.隨著稅收征管制度的不斷完善，國家對偷、漏稅等行為的打擊力度增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應納稅款，納稅人不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業的聲譽，對企業正常的生產經營產生負面影響。企業不得不轉而用合法又合理的手段來實現在不觸犯稅法的情況下稅負最小化。稅務籌劃，成為納稅人的必然選擇。
（二）現行稅制為企業稅務籌劃提供了廣闊的空間
在我國現階段所實行的復稅制中，稅收政策差別普遍存在:既有體現政策引導的激勵性稅收政策（如出口退稅）、限制性稅收政策（如特殊消費品的高消費稅）；又有體現特定減免的照顧性稅收政策（如自然災害減免等）以及涉外活動中的維權性稅收政策（如稅收抵免及關稅的互惠）等。而且由于立法技術上的原因，企業在繳納稅種的選擇上并不是唯一的，即便同一個稅種，其稅制要素的規定也不單一，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為我國企業理財活動中開展稅務籌劃提供了較為廣闊的空間。
（三）開展稅務籌劃是市場經濟下企業的一項合法權益
對企業來說，依法納稅是其應盡的義務，而通過合法途徑進行稅收籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產、收益，亦是其應當享受的最重要、最正當的權利。鼓勵企業依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業充分享受其應有的權利，包括稅務籌劃。
（四）企業開展稅務籌劃對財務管理意義重大
企業開展稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的，不僅有利于正確發揮稅收杠桿的調節作用，而且對于在市場經濟中追求效益最大化的我國企業而言，在財務管理活動中開展稅務籌劃工作，尤其具有深遠的現實意義。
其一，有利于提高企業財務管理水平，增強企業競爭力。資金、成本和利潤是企業經營管理和會計管理的三要素。稅收籌劃作為企業理財的一個重要領域，是圍繞資金運動展開的，目的是使企業整體利益最大化。首先，企業在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅收籌劃有利于規范其行為，制定出正確的決策，使整個企業的經營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，經營活動實現良性循環；其次，籌劃活動有利于促使企業精打細算、節約支出、減少浪費，從而提高經營管理水平和企業經濟效益；第三，稅收籌劃是一項復雜的系統工程，稅收的法規、政策在一定時期內有其一定的適用性、相對的規范性和嚴密性。企業要達到合法“節稅”的目的，必須依靠加強自身的經營管理、財務核算和財務管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實現。因此，開展稅務籌劃也有利于規范企業會計核算行為，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業加強經營管理。
其二，有助于企業財務管理目標的實現。企業是以營利為目標的組織，追求稅后利潤成為企業財務管理所追求的目標。企業增加利潤的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負。稅務籌劃正是在減輕稅負、追求稅后利潤的動機下產生的，通過企業成功的稅務籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業帶來不少“節稅”效果，更好地實現財務管理的目標。此外，節稅籌劃，有助于企業在資金調度上受益，無形中增加了企業的資金來源，使企業資金調度更加靈活。
二、新企業所得稅法下的納稅籌劃
（一）根據企業類型的籌劃
要充分利用企業類型進行稅務籌劃，如處于小型微利企業臨界點的企業應盡量往小型微利企業界定標準靠攏，以使用20%的稅率。對于現有將高新技術僅作為部門核算的公司，應將高新技術業務剝離出來，建立獨立的高新技術企業以適用新的優惠稅率。另外，設立創業投資企業，可享受70%投資款低免應納稅所得額的優惠政策。
（二）利用稅收優惠進行納稅籌劃
稅收優惠是指稅法對某些納稅人和征稅對象給與鼓勵進行稅務籌劃，是最常規也是最合法籌劃方法，具有很大的籌劃空間。首先，積極進行創業投資企業的認定。企業應充分把握新稅法實施細則中的對創業投資企業的認定條件，及時進行相關調整，享受稅收優惠照顧。其次，企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，應把握住專用設備的認定并留存證明，以便享受稅額抵免的優惠。再次，進行國家重點扶持高新技術企業認定，實現15%低優惠稅率。最后，企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得收入，可以在計算納稅所得額時減計收入。
（三）企業注冊地選擇的籌劃
新稅法規定，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點，居民企業設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。根據國務院實施西部大開發有關文件精神，西部的開發企業所得稅優惠政策至少在規定期限內還將繼續執行。此外，新稅法對高新技術產業開發區內的高新技術企業，以及經濟特區和上海浦東新區減按15%的稅率征收所得稅。新的稅法對其給予了一定的過渡性優惠政策。因此，新辦企業可以利用這些優惠政策，在這些地區注冊設立國家需要重點扶持的高新技術企業，享受過渡性優惠，或在西部大開發地區成立國家鼓勵發展的企業，繼續享受所得稅優惠。
（四）利用稅前扣除項目的籌劃
稅前扣除主要是指成本、費用的扣除。新稅法規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其它支出，準予在計算應納稅所得額時扣除；企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業需要準確把握稅法的規定，建立完善的財務管理制度，才能順利實現成本費用的最大化扣除。同時，新稅法規定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構不是獨立納稅人。企業把設立在各地的子公司改變成分子公司，使其失去獨立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業所得稅，達到以虧抵盈總體少繳的籌劃目的。
稅收籌劃是一門綜合性較強、專業性要求較高的學科與技術行為,是在稅法規定范圍內,通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排,盡可能的獲得“節約稅收支付”的稅收利益,要求籌劃人員不僅要具有豐富的執業經驗,還要掌握眾多的理論知識。要推進稅收籌劃在我國的發展,政府部門要進一步規范稅收法律法規,正確引導宣傳稅收籌劃工作,企業要充分稅收籌劃在企業生產經營活動中的重要意義,同時政府與稅務機關還應注重對稅收籌劃專業人才的培養和稅務機構的規范與扶持。
參考文獻：
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稅收籌劃的主要內容范文6
[關鍵詞] 企業 技術開發費 稅收籌劃
一、前言
科技是第一生產力,科學技術的發展關系著整個國家的進步?？萍汲晒麤]有實現商品化、產業化,沒有轉化為生產力,自主創新的最終價值也就得不到充分體現。所以,自主創新能力不僅要體現在形成科研成果,更重要的是將成果產業化形成財富效益。因此,對于企業而言,加強企業技術開發費的投入,對于提升企業自主創新能力具有極為重要的作用,國家為了鼓勵和促進企業技術進步,先后出臺了一系列相關稅收優惠政策。企業在編制技術項目開發計劃和技術開發費預算時,可根據企業的實際情況,在不影響企業技術開發效果的前提下,進行必要的籌劃,合理地利用這些稅收優惠政策,以節約技術開發投入成本。本文就企業技術開發費的稅收籌劃進行探討。
二、企業技術開發費稅收優惠政策的執行狀況
通過調查,發現政策使用明顯偏低。調查中發現,目前相當一部分企業對這一優惠政策使用并不到位。以河南洛陽為例,截止到2009年底,洛陽市共有盈利的工業企業173戶,而享受技術開發費附加抵扣的企業只有11戶,僅占全市工業盈利企業總戶數的6.3%。這11戶企業在2007、2008、2009三年來其技術開發費用占主營業務收入的比例分別為1.3%、1.2%、1.5%,明顯偏低。
這種原因主要有以下幾個方面:
(1)企業認為此項工作手續過于繁瑣。
(2)《管理辦法》對于技術開發費劃分很詳細,而有些企業由于其特殊性,所使用的會計制度規定的會計科目設置不同,使其一些費用在歸集時不好界定。
(3)一些享受企業所得稅減免優惠政策的企業,由于在減免優惠期間,所以對此項政策不夠重視,也就對于技術開發費用不去單獨核算。筆者在企業調查時,也明顯感到一些企業對這項政策理解不透,把握不準,使這一優惠政策不能得到很好的使用。如:有的企業財會人員由于不太明白,也就放棄了對這一政策的使用;有的企業經理由于對稅收政策缺乏學習,對享受優惠政策這一塊基本上都是聽財會人員的,財會人員不做,也就不了了之;還有的企業會計更是怕麻煩,干脆就“忽略”了。等等。
三、如何對于企業技術開發費進行稅收籌劃
(1)技術開發費支出預算的籌劃。
在不影響企業技術開發效果的前提下,如果企業預計實現利潤較大時,技術開發費前期可適當多一些,以充分利用加計扣除的優惠政策;如企業前期預計實現利潤不多,致使不能充分享受加計扣除的優惠政策時,企業應對技術開發費預算進行調整。
企業可根據技術開發費的內容分析,充分利用年度扣除這一界限,在不同年度的年末與年初之間調整,如:企業委托其他單位進行科研試制的費用,本年預計實現利潤不多,在總量及開發計劃基本不變的前提下,本年可少支付。這樣一來,企業將盡量多地享受到加計扣除的優惠政策。
(2)企業實際發生的技術開發費,允許在繳納企業所得稅前扣除。技術開發費是指納稅人在一個納稅年度生產經營中發生的用于研究開發新產品,新技術,新工藝的各項費用。包括:新產品設計費,工藝規程制定費,設備調整費,原材料和半成品的試制費,技術圖書資料費,未納入國家計劃的中間實驗費,研究機構人員的工資,研究設備的折舊,與新產品的試制和技術研究有關的其他經費,委托其他單位進行科研試制的費用。
(3)工業類集團公司,根據生產經營和科技開發的實際情況,對技術要求高,投資數額大,由集團公司統一組織開發的項目,需要向所屬企業集中提取技術開發費的,經國家稅務總局或省級稅務機關審核批準,可以集中提取技術開發費。
四、結合企業戰略決策進行技術開發費稅收籌劃應注意的問題
(1)稅收籌劃應注意防范風險
稅收籌劃風險,是指稅收籌劃主體實施稅收籌劃活動后,因籌劃失敗可能帶來的損失或者傷害,或者說因籌劃失敗而付出的代價。無論是政府,還是納稅人,實施稅收籌劃活動都可能產生風險。本文只以納稅人為例進行論述。
對納稅人而言,稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內,從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規劃,利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優惠政策,選出合適的稅收方法,從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。隨著稅收籌劃被越來越多的企業所認識和接受,各種形式的稅收籌劃活動已在各地悄然興起。但是稅收籌劃是一項系統工程,其在給企業帶來節稅收益的同時也蘊涵著風險。如果無視這些風險,任其發生而不加以防范,勢必有悖稅收籌劃的初衷,其結果可能是以節稅為目的開始.卻以遭受損失而告終。
稅收籌劃與其他財務管理決策一樣,風險與收益并存?？偟膩碚f,對于稅收籌劃風險的防范,就是要正確認識稅收籌劃,規范會計核算基礎工作;樹立敏感的風險意識,緊密關注稅收政策的變化和調整;營造良好的稅企關系;貫徹成本效益原則,實現企業整體效益最大化;借助“外腦”,提高稅收籌劃的成功率 。
(2)稅收籌劃應注意樹立正確的稅收籌劃觀
這里所指的正確的稅收籌劃觀是指企業要樹立有效稅收籌劃的理念,該理念認為實現了稅收負擔最小化的稅收籌劃不一定就是最優的,如果有多種選擇,納稅不一定最少但企業總體收益最多的方案才是最優方案,那種為了減輕稅負而導致企業利潤下降和可持續發展受到影響的稅收籌劃不是有效的稅收籌劃。有效的稅收籌劃不僅要實現稅收負擔最小化和稅后利潤最大化的籌劃目標,而且還必須服從和服務于企業價值最大化這一企業戰略管理的終極目標。
企業納稅籌劃的直接目的是減輕稅負,即減輕稅收負擔以實現稅后利潤最大化,進而實現企業價值最大化。為此,必須注意稅收籌劃理論與實踐的差異,把涉稅額外支出降到最低程度;必須注重稅收籌劃的成本―效益分析,圍繞企業戰略決策的全過程制訂理性的稅收籌劃方案,努力實現稅收籌劃的顯性和隱性成本最小化而企業整體效益最大化的目標。
(3)稅收籌劃應注意與會計差異的處理
會計制度是進行會計工作所應遵循的規則、方法和程序等的總稱。它具體包括了會計憑證的種類和格式,以及編制、傳遞、審核、整理、匯總等的方法和程序,會計科目及其核算內容,賬簿的組織和格式,記賬方法、記賬程序和記賬規則,成本計算方法,財產請查方法,會計報表的種類、格式和編制方法與報送程序,會計資料的分析利用,會計檢查的程序和方法,計算機在會計中應用的規則,會計檔案的保管和銷毀辦法等。世界上,包括我國在內的部分國家,企業會計制度的主要內容是由國家法定的,還有不少國家的會計制度是由企業內部或委托外部會計師參考同業公會、會計師協會的會計準則自行制定的,也有一些國家同時存在兩種方式。無論制定會計制度采用的是哪種方式,它們都與稅收制度特別是所得稅制度,有著密切的關系。因此,稅收籌劃與會計制度也有著密切的關系。
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