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財務會計行業報告范文1
財務報告能夠反映出財務工作的綜合情況，是分析當前單位財務工作存在問題，制定財務管理以及下一步財務工作的依據，財務報告體系一旦存在問題，那么必然會影響事業單位財務會計工作的進行，導致資金的流失，阻礙單位內部資源的優化配置。但是目前事業單位報告體系中依舊存在很多不足，必須要客觀看待這些問題，解決這些問題，才能夠有效發揮出財務會計報告體系的作用，促進事業單位財務工作的順利進行。
1 事業單位工作的特征分析
事業單位是國家政府充分發揮政府職能、公益服務職能的重要機構，因此事業單位本身具有與一般單位不同的特征，具體分析如下：
1.1 事業單位最突出的特點是向社會提供公共服務，它是公眾公共服務產品的提供者。那么什么是公共產品呢？它是由政府提供服務，并通過事業單位來施行，也可以說事業單位是國家形式宏觀調控和國家的一個途徑，從公民的角度來看，享有國家所提供的各項公共服務，是每個人都擁有的權利。比如教育以及醫療等。而事業單位就是這些公共產品的施行主體和責任承擔者。
1.2 事業單位需要承擔一定的政府職能。作為國家政府的媒介，向廣大群眾提供公共服務，在此基礎上事業單位還承擔著拓展政府職能的責任，比如在社會上建設不同類型的學校，實現大眾教育。建設科學院、研究所等，為國家在科學技術以及工業生產方式的深入研究提供條件，也會負責對政府部門制定的政策進行全面的調查分析，發現其中存在問題，會第一時間向政府反饋，確保這些服務的順利進行以及作用的發揮，比如：水利、公路以及鐵路等基本設施，目的是更好的為劇名提供服務。這些設施和工作內容如果缺少事業單位的參與，是很難實現完成的，事業單位彌補了政府功能上的不足，就是為完成政府任務而成立的機構，因此與政府聯系密切，其工作效率的發揮以及職能的落實，直接影響政府工作的開展。
1.3 事業單位并不是權力機構，它在本質上區別于行政機關。通過以上分析可以發現事業單位所承擔的責任中，不僅包括政府所賦予的職能，同時還包括政府所賦予的行政權力，在相同類型的事業單位中，它們彼此之間并不是上級與下級的關系，而是平行的關系。比如，國家研究院和地方研究院、省級醫院和地方醫院，他們之間不是一種平等的關系，不同地區的事業單位承擔本地區政府所賦予的事物，為該地區的政府服務，隸屬于當地政府，并沒有管理其他單位以及個人的權利。
2 現行事業單位財務會計報告存在的問題分析
從目前事業單位財務會計報告的整體情況來看，其中依舊很多不容忽視的問題，客觀認識和分析這些問題，找到導致問題的根本原因，才能夠徹底進行控制，下面具體分析：
2.1 內部會計控制需不斷完善
事業單位作為國家權利得以行使的機構，其內部會計控制工作的開展必須要依據國家相關法律、法規進行。具體來說，單位內部控制的內容包括事物資產、對外資產以及采購付款等，這部分工作都是正常的經濟活動范疇，內部控制的對象包括預算控制、風險控制、電子信息技術等等，這些工作內容進行的是否順利，直接影響事業單位的工作效率和質量，對于國家利益也有著很大影響。但是從目前我國事業單位會計控制的情況來看，其中問題重重，尤其是資金的使用上存在很多隱患，這使得單位內部財務會計工作難度增大，阻礙了各項職能的發揮。
2.2 財務會計報告信息內容缺失
財務報告是綜合反映單位財政情況的依據，其中包括對單位內部各種經濟支出和活動記錄和統計，因此內容不僅要真實可靠，同時還應該全面有效，但是從現階段事業單位的財務會計報告的情況來看，很多歷史數據來源不明，并沒有針對未來的經濟事項進行預測分析，這使得財務報告的預測功能喪失，另外，在信息來源方面也不夠明確，信息數據不足，這使得財務會計報告的真實性與可靠性大打折扣。
2.3 財務會計報告信息披露不及時
事業單位雖然不參與經濟活動，但是在外部經濟市場競爭不斷激烈的過程中，其所承擔的責任依舊越來越重大，財務會計報告所披露的信息必須要兼具真實性和及時性，為了能夠適應新時期經濟情況的不斷變化，但是目前事業單位財務報告在這個方面落實并不完善，可以說報告信息的披露值局限于某個方面或者是時期，沿用傳統的定期報告方式以及制度，存在非常明顯的滯后問題，報告所披露的信息過于陳舊，導致報告的作用根本無法達到信息披露的效果和要求，想要充分發揮出財務報告的作用，必須應該提高信息披露的頻率，縮短信息更新的周期。
3 對現行事業單位財務會計報告體系改進與完善的對策
3.1 增加財務會計信息所披露的內容，增加報表注釋，將一些重要的非財務信息容納進來。首先要完善必備的信息，包括事業單位的經濟事項、使用者理解與決策使用性方面的信息，除了這些信息之外，還需要增加一些相應的附屬信息，比如額外產生的金融工具解釋以及財務會計保鏢的注釋等等。這些內容能夠能好的完善財務報告所體現出來的信息，完善原有財務報告信息不足的問題。財務會計報表的改進，可以有效地擴大就業范圍，更好地維護事業單位及其員工的權益和環境資源，營造一個必要的微觀環境。所以，可以概括的說，一份完整的財務會計報告所涵蓋的信息，一定要能充分而全面，系統而準確地體現出事業單位一切財務和非財務信息。
3.2 設立財務會計實時報告制度，盡量縮短報告周期，提升財務會計報告的準確性和及時性。對于任何投資者而言，一個事業單位未來的前途是否光明，能否越走越遠都是非常值得其關注的。事業單位一定要建立一套新的財務會計報告制度，來提供實時的信息；要將定期報告與實時報告結合起來，既要完善好事業單位定期成果分配的依據，又要提高財務會計報告的預見性，提高報告的效率。
3.3 適當調整財務信息的披露方式，加強對財務數據信息的分析和探討。由于在我國普遍存在事業單位決策者會計素質不高的狀況，改進財務會計信息的披露方式為信息使用者提供各類詳細的財務信息，照顧好使用者在對信息需求上的個性化和偏好性。另外，事業單位要加強對財務會計信息的分析探討，以提高財務信息的有效性，讓使用者更易于分析了解報告的內容。
結束語
對于事業單位來說，其內部資金的優化配置與合理使用，在很大程度上依賴于財務會計報告的運用，從現有的單位報告體系來看，其中存在很多弊端和不足，這嚴重的阻礙了報告作用的發揮，信息之后、不足、欠缺真實性等問題十分普遍，為了能夠克服這些問題，客觀分析導致這些問題的原因，并制定完善的措施，是非常必要的。本文針對事業單位存在的問題，并提出了相關的解決對策，希望能夠為我國事業單位財務會計報告體系的完善與改進有所助力?！?/p>
參考文獻
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財務會計行業報告范文2
為做好20**年度企業會計決算工作，及時掌握國有企業和城鎮集團企業的財務狀況、經營成果和現金流量等財務會計信息，根據《財政部關于印發<20**年度企業會計報表>的通知》（財統[20**]2號）和《財政部關于加強20**年度企業會計決算報表工作的通知》（財統[20**]5號），現將20**年度企業會計決算工作有關事宜通知如下：
一、本套報表為企業向財政部門報送的年終會計決算統一報告格式，適用于轄區內所有國有及國有控股企業和城鎮集體企業編報。國有和集體金融、保險企業不屬于本套報表編報范圍。
二、本套報表由報表封面、主表、附表和行業補充指標表組成，其中報表封面、主表、附表適用于所有行業的企業填報；行業補充指標表僅適用于相關行業的企業選擇填報。
*、本套報表為基層與匯總統一格式，基本單位填報級次為：大型企業（含大型企業集團）為第*級以上（含第*級）各級企業，第*級以下企業并入第*級進行填報；中小型企業為第二級（含第二級）以上企業填報，第二級以下企業并入第二級進行填報。
基本填報單位是指同時具備法人資格、獨立核算并能夠編制完整會計報表的企業（單位）。
四、各類國有企業和城鎮集體企業的報表編制工作，應當根據真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，依據國家統一會計制度，在全面做好清查資產、核實債務和權益，及正確結轉損益等年終決算工作基礎上，按照本套報表格式和編制說明等具體要求，以20**年12月31日年終會計決算結果和其他有關資料填報。
五、各類國有企業和城鎮集體企業均使用本套報表格式，其他經濟類型的企業可參考使用本套報表格式，但實行分別組織的方式，即：分別布置落實、分別編制報表、分別錄入微機、分別審核數據、分別匯總上報。
六、以產權為紐帶組建的企業集團，應當編制集團公司的合并會計報表。合并會計報表的的編制原則、范圍及編制方法按財政部《關于印發<合并會計報表暫行規定>的通知》（財會字[1995]11號）、《關于下發<企業年度匯總會計信息報告制度>的通知》（財統[2000]12號）、《關于印發<關于執行<企業會計制度>和相關會計準則有關問題解答>的通知》（財會[2002]18號）及《關于印發<關于執行<企業會計制度>和相關會計準則有關問題解答（二）>的通知》（財會[20**]10號）有關規定執行。
七、對企業集團所屬的財務公司、獨立核算的國有建設單位、控股的境外企業以及與財政有經常性經費領撥關系并納入財政預算管理范圍的事業單位，編報要求如下：
(一)集團公司應將所屬財務公司編報的金融企業會計報表轉換為企業會計報表后，納入集團公司的合并會計報表。
(二)集團公司應將所屬建設單位（項目）編報的國有建設單位會計報表轉換為企業會計報表后，納入集團公司的合并會計報表。
(*)集團公司所屬的控股境外企業，應按要求單獨編報20**年度境外企業會計報表。同時，附送集團公司境內外合并會計報表。境外企業與境內企業報表合并時，以20**年12月31日中國人民銀行公布的人民幣與相應幣種匯率的中間價折算。
(四)集團公司所屬的與財政有經常性經費領撥關系并納入財政預算管理范圍的事業單位，應按要求單獨編報20**年度行政事業單位決算報表，在上報財政部門負責行政事業單位決算報表工作部門的同時，抄送負責企業決算報表工作的部門。
八、企業進行年度會計報表審計工作，必須符合市財政局《轉發財政部<關于國有企業年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知>》（大財工字[2001]302號）和《轉發財政部<關于國有企業年度會計報表注冊會計師審計有關問題的補充通知>》（大財工字[2001]341號）有關規定。市直各企業應在20**年12月31日前向財政局對口業務處提交年度審計備案報告，并附送《國有企業年度會計報表審計備案表》一式二份。
被會計師事務所出具保留意見審計報告的企業，應當對審計報告涉及的相關內容提出財務處理或財務調整的意見；被出具否定意見審計報告的企業，應對審計報告中披露的具體內容分析原因，提交整改意見，報告財政部門；在2002年度被會計師事務所出具否定意見審計報告的企業，應在上報20**年度會計決算報表時說明對上年問題進行整改的情況。
九、市直各國有、集體企業應認真落實填報工作任務，確保報表數據的真實、合法和完整，并于2004年3月10日前上報市財政局對口業務處一式二份。上報的內容為：
(一)會計報表及編制說明。會計報表須依次按照報表封面、匯編范圍企業樹型結構表、主表、附表、主輔分離輔業改制情況表、匯編范圍企業戶數變動分析表、行業補充指標表的順序裝訂成冊并加蓋公章。
(二)分戶數據軟盤和合并報表軟盤；
(*)會計報表附注、財務情況說明書和中介機構出具的審計報告。
十、各地區財政局應按照本通知精神，認真組織本地區企業報表的布置、收集、審核和匯總工作，并于2004年3月15日前將主輔分離輔業改制情況表、匯編范圍企業戶數變動分析表、加蓋公章的匯總會計報表及編制說明、匯總數據軟盤和全部基層企業分戶數據軟盤（要求按對口業務處建立樹型結構）上報市財政局統計評價處。
十一、企業年度會計決算報表不僅是各企業加強財務會計管理的重要手段，也是政府部門進行宏觀經濟決策的重要依據。各地區、各企業要高度重視會計決算報表工作，精心組織，周密安排，在人員及物質上給予充分的保障。在企業會計決算報表的實施過程中，要認真貫徹落實《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》及相關財務會計制度等法規制度規定。要嚴把質量關，除依據相關規章制度及文件要求進行審核外，要充分利用計算機設置的公式參數、過錄表查詢、有效性審核等功能，及時組織對所屬企業進行驗審。對審核中發現的問題，要及時反饋有關企業進行核實、修改，嚴禁擅自越級調整基層企業報表數據。
財務會計行業報告范文3
【關鍵詞】銀行 非財務信息 內容邊界
信息披露是企業與投資者溝通的一種重要方式。投資決策雖主要依賴于財務信息,但財務信息并不能全面反映企業的經營情況。銀行業的特殊性要求其信息透明度高于一般企業,非財務信息披露的層次和質量在一定程度上影響了市場信息的透明度和投資者的判斷,對銀行自身發展也存在一定影響。在理論研究上,非財務信息的內容特別是銀行業非財務信息的內容缺乏科學統一的界定,難以發揮規范非財務信息披露實踐的理論指導作用。該領域的研究可以促進銀行披露行為的規范,為利益相關者提供相關的、可靠的非財務信息,對上市銀行的經濟行為進行監督,以更好地發揮資本市場資源配置的作用。
一、非財務信息內容邊界研究綜述
非財務信息的概念范圍一直存在爭議,有關其概念內容的研究呈現出兩種思路:一種是羅列其所涵蓋的內容;另一種則是從其與財務信息的關系入手,以類似于排除法的思路確定其范圍邊界。大多數研究都是繞過非財務信息的定義來直接討論非財務信息的內容,目前比較有代表性的觀點有以下幾種。
1、國外主要研究成果
FASB在《企業財務報表項目的確認和計量》中指出,只有符合可定義性、可計量性、相關性和可靠性,一個項目才能予以確認進入報表;而那些不滿足條件被排斥在財務報表之外的、反映公司經營活動的信息就可以定義為非財務信息?？梢岳斫鉃?非財務信息不單由會計信息系統產生。美國注冊會計師協會(AICPA)在1994年的研究報告《改進企業報告――著眼于用戶》中提出企業應披露的非財務信息包括經營業績信息、企業管理當局對財務和非財務信息的分析、前瞻性信息、有關股東、管理人員的信息和背景信息。FASB在2001年的《改進企業財務報告:透視日益增加的自愿披露》的報告中基本贊同了這一觀點。
美國證券交易委員會(SEC)的S-K規程采用列舉的方法詳細規定了報表必須提供的非財務信息。SEC的S-K規程是目前關于上市公司非財務信息披露最規范的規章,但在其中并沒有全面反映企業人力資源、核心競爭力與社會責任的信息披露要求。
安永于1998年通過問卷調查實證研究列舉出了受投資者等利益相關人關注的非財務信息。包括管理層質量、新產品開發、市場狀況、公司文化、薪酬政策、與投資者的交流、產品和服務質量、顧客滿意度8類40種。但安永并沒有站在理論的高度對非財務信息的定義進行歸納和總結,并忽略了與企業社會責任相關的非財務信息。
澳大利亞特許會計師協會在1997年發表的一份《報告非財務信息》的研究報告中指出,廣義的非財務信息是指除財務報表和相關附注以外的所有信息,包括敘述性信息和量化的非財務信息,如經營比率、存貨數量和雇員數量。
Meek(1995)將上市公司自愿披露的信息概括為三大類:公司戰略信息、擴展性財務信息和非財務信息。擴展性財務信息主要是指上市公司資產負債表、收入表及現金流量表包含的基本信息以外的財務信息,如分部財務信息、無形資產信息等。擴展性財務信息是對通行會計報告系統所產生的財務信息的擴充。非財務信息主要包括公司背景、生產運作、公司治理等方面的信息。
2、國內學者的主要觀點
吳聯生(2001)在對會計信息的范圍進行界定的同時提出非財務信息。他認為,“會計系統能夠提供的是會計信息,它比財務信息的范圍要廣,它既包括財務信息,又包括非財務信息。但它僅僅局限于會計系統能夠提供的特定企業的信息,并不涉及所有信息”。張緒軍(2003)認為,會計信息從內容上看,包括財務信息和非財務信息,財務信息是經濟活動中有關財務活動的運動狀況、變化和特征的反映,與財務信息相對應的信息為非財務信息。李曉龍(2005)提出,“財務信息是以過去引起公司權利和義務變化的交易和事項為對象,經過財務會計系統確認、計量和報告程序而產生的信息以及在此基礎上加工而成的信息。進入財務會計系統計量的信息必須符合嚴格標準,而那些不滿足條件而未能進入會計信息系統的、反映公司經營活動的信息就可以定義為非財務信息”。
馬連福在2006―2008年期間對投資者關系的非財務信息披露指標設計問題進行了深入研究,在采用列舉方式分析非財務信息的內容方面取得了大量有價值的成果。王蕙芳(2006)提出了在財務報告框架下的非財務信息的定義:非財務信息是指不以貨幣計量的,與企業財務狀況不存在直接關系,但與企業生產經營密切相關的,無法進入財務報表內進行確認和計量但有助于理解企業財務信息的各種信息。耿黎(2008)認為會計信息應包括財務信息和非財務信息。財務信息是指那些完全符合可定義性、可計量性、可靠性、相關性的,能夠通過確認、計量、記錄、報告程序進入財務報表的信息,以及附注中的解釋說明和由財務報表擴展而來的信息。非財務信息是指與財務信息相對應的,與企業生產經營活動相關的,與利益相關人相關的,不受公認會計準則約束的信息。
二、非財務信息的內容邊界
從上文可以看出,大多數學者贊同“會計信息包括財務信息和非財務信息”的觀點,并默認了“非黑即白”的邏輯,即非財務信息就字面意思理解應為財務信息的補集。但非財務信息是否只有會計信息中的這一部分,會計信息之外是否還有應列為非財務信息的內容呢?筆者的觀點是,會計系統可以提供非財務信息,但非財務信息的提供者不應局限于會計系統,該信息的全集不應局限于會計信息。從FASB對非財務信息的定義中也可看出,非財務信息并不單由會計系統產生。在企業報告內容日益擴充的情況下,越來越多的相關信息被納入報告的范疇。一些已經達成共識的非財務信息內容,如董事監事的背景信息、社會責任信息等,其提供的主體并非會計系統,也很難理解為會計信息。也就是說,財務信息與非財務信息互為補集,但全集為整個企業報告信息。
在假設整個企業報告信息為全集的情況下,考慮以往的研究結果,根據非財務信息的特點,可以將非財務信息定義分為核心和外延兩個層次,具體內容見圖1。
非財務信息的核心信息是指以會計信息為全集情況下的財務信息的補集,該部分信息與企業財務狀況不直接相關,但與生產經營活動密切相關,無法進入財務報表內進行確認和計量,但有助于使用者理解企業財務狀況,其基本載體為報表附注等。非財務信息的外延信息是在以企業報告信息為全集的情況下,即企業報告信息里除會計信息以外的部分,基本上涵蓋了其他與生產經營有關的信息,包括各種生產經營的歷史信息以及預測性戰略信息。
基于以上分析,非財務信息應該包括以下幾方面的內容。第一,背景信息:企業經營總體規劃和戰略目標;企業經營活動和資產的范圍與內容,所處行業的特點、產品生命周期及產品結構。第二,經營業績說明:經營活動指標、成本指標、關鍵經營業務指標、關鍵資源數量與質量指標。第三,管理部門的分析與討論:企業財務狀況、經營業績變化的原因和未來的發展趨勢。第四,前瞻性信息:企業面臨的機會與風險;管理者的計劃,包括影響成功的關鍵因素;將實際經營業績與以前披露的機會與風險進行比較。第五,社會責任:環境責任指標,包括資源、環境等信息;人力資源信息,如企業員工構成、員工安全和健康信息以及培訓、福利和社會保障信息;企業經營對當地的影響,包括對帶動地區經濟發展,提供就業機會等。第六,核心競爭力及持續發展能力:研究與開發創新能力、員工能力、資源利用情況。
三、上市銀行業非財務信息的特點
上市銀行作為區別于一般上市公司的特殊企業,在提供非財務信息時,會有一些調整和變動。第一部分的背景信息應加大對資本充足率及結構的披露。第二部分的經營信息中的產品信息應主要考慮貸款及其他業務的披露,并強調不良貸款率和不良資產的清收。
此外,內部控制和風險是商業銀行需要特別加以重視的部分,該部分包括各種風險水平、應對的措施及表外業務的披露。風險水平已經得到監管層的重視并在《商業銀行信息披露辦法》中加以規定。商業銀行表外業務的財務具有自由度大、透明度差的特點,其實質是或有事項,銀行最終到底是否發生損失或收益,只有在未來才能得到證實。類似于備有信用證的擔保和承諾事項均需對其性質、涉及的金額、發生的條件及概率進行分析并加以披露。巴塞爾委員會提出了增強銀行表外業務信息披露的透明度原則,2001年中國人民銀行頒布實施的《商業銀行中間業務暫行規定》對此問題也做了明確的規定。另外,商業銀行也要考慮社會責任問題,如綠色信貸和赤道原則的執行等。
經過調整后的銀行業非財務信息內容可通過實證及調查等方法確定其受投資者重視的程度并加以排序。由于非財務信息的很多內容并非強制披露,屬于自愿披露的范疇,這會對銀行業信息披露的方向起到一定的參考,也是該問題未來的研究方向。
(注:本文系山東科技大學春蕾計劃項目(2008BWZ035和2009AZZ061)的階段性研究成果。)
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財務會計行業報告范文4
[關鍵詞]報告分部；確定方法；比較
在經濟全球化背景下，跨行業、跨地區的企業日益增多。為了向投資者、債權人等信息使用者提供更加相關的信息，分部報告作為合并報表的補充應運而生，它可以反映企業不同產品盈利能力、不同地區經營狀況的信息。而分部報告的編制基礎就是確定報告分部。筆者試圖通過比較國際會計準則、美國會計準則與我國會計準則不同的確定方法，結合國際分部報告準則的最新變化，思考我國企業報告分部的確定方法。
一、IASB、FASB及我國會計準則(CAS)對于報告分部的確定方法
(一)國際會計準則對報告分部確定方法的演進
國際會計準則委員會(1ASC)于1981年頒布了第14號會計準則――《按分部報告財務信息》，將分部界定為：“對外部客戶提供不同產品或服務進而可區分的企業各個組成部分”。
國際會計準則委員會(IASC)于1997年對第14號會計準則進行了修訂，出臺了IASC No.14(Revised)―《分部報告準則》。該準則的貢獻之一就是明確提出了分部確定方法――“風險報酬法”，在對行業和地區分部定義時特別強調了風險和報酬差異性。例如，準則中提到：“一個行業分部是一個企業可辨認的組成部分，并且其風險和報酬與其他行業分部不同。”
國際會計準則理事會((ASB)于2006年11月30日了《國際財務報告準則第8號――經營分部》。該準則是國際會計準則理事會與美國財務會計準則委員會聯合項目的組成部分，旨在減少國際財務報告準則與美國公認會計原則之間的差異?！秶H財務報告準則第8號》取代了《國際財務報告準則第14號――分部報告》，使之與美國《財務會計準則公告第131號》保持了一致。其中，可報告分部是指主體的經營分部或符合一定標準的經營分部的集合。并指出，報告財務信息的分部單位應當與主體內部評估分部業績、決定資源分配的口徑一致，因此，最新的國際財務報告準則對于報告分部的確定采用了“管理法”。
(二)美國會計準則對報告分部確定方法的演進
美國財務會計準則委員會于1976年12月頒布了第14號準則――《企業分部財務報告相關問題分析》，該準則采用“行業法”(industry approach)確定分部，即按所在部門的行業或地區來進行劃分，確定對外報告的分部，這種分部被稱為“行業分部”。
美國財務會計準則委員會于1997年6月頒布了第131號準則――《企業分部和相關信息的披露》，該準則的最大創新在于提出了“管理法”(management approach)對分部進行確定，即以企業內部管理當局進行經營決策、分配資源和評價業績而組織的分部為基礎，確定對外報告的分部，這種分部被稱為“經營分部”。
(三)我國會計準則對報告分部的確定方法
中國證監會2005年12月15日修訂的《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第2號一年度報告的內容與格式》要求上市公司：“對于占公司主營業務收入或主營業務利潤10％以上的業務經營活動及其所屬行業。以及占主營業務收入或主營業務利潤10％以上的主要產品，應分項列示其主營業務收入、主營業務成本、主營業務利潤率，并分析其變動情況?！薄镀髽I會計制度2001》對分部報告也做了相應的規范。但是它們都沒有明確地界定分部的概念。財政部于2001年11月2日印發了《企業會計準則――分部報告》(征求意見稿)，于2006年2月15日頒布了《企業會計準則第35號――分部報告》。兩者均要求企業結合內部管理的要求，按照風險和報酬的差異性區分業務分部和地區分部。因此我國會計準則是以“風險報酬法”為依據，結合“管理法”來確定報告分部的。
二、報告分部確定方法的比較
確定分部的方法不同會使信息產生差別，會影響提供信息的可靠性和相關性，進而影響信息使用者對于企業業績和前景的判斷。因此，筆者對“行業法”、“風險報酬法”和“管理法”進行了比較。
(一)“行業法”和“管理法”的比較
以“行業法”為基礎確定報告分部，所提供的有關企業產品和服務、國外經營以及主要客戶的信息對理解整個企業和作出決策有一定的作用。然而。無論是理論界還是實務界。紛紛對“行業法”提出了異議。主要的觀點或看法表現為以下4點：
一是在完全不同的環境下經營的不同經濟實體在應用“行業分部”的定義時存在很多實際的問題。其中較為典型的問題就是行業分部的定義過于寬泛，結果是報告的行業分部很少，使信息使用者很難評價企業的機會和風險，降低了分部信息的相關性。二是FASB認為按“行業法”確定的分部在進行企業間比較時，可能會顯得比事實上更具可比性(sFAS No 131)。三是按“行業法”提供行業和地區分部信息的企業無法將這兩部分的信息聯系起來，而且將分部信息與行業分類混合，一定程度上隱藏了分部的盈利能力，這不利于信息使用者評價公司整體未來的業績和現金流量。四是按“行業法”披露的信息與企業的內部組織不一致，從而使得子公司的業績不可比(Herrmann and Thomas，2000)。
“管理法”是建立在企業內部組織結構基礎上確定分部的方法，與“行業法”相比，它最大的優勢在于：能夠“通過管理層的眼光”看企業，從而增強了信息使用者預測管理層的行動和反應的能力，而這種能力會極大地影響對企業未來現金流量的預期。同時，按“管理法”確定分部，將增加報告分部的數量和提供更多的分部信息，可以提高財務分析師預測的準確性，可以為投資者提供更加相關的信息；按“管理法”確定分部，能使企業在其年度報告和各種其他公開信息中對分部財務成果的描述保持一致按“管理法”確定分部，提供的分部信息集中于決策者用以作出有關企業經營事務的決定所依據的財務信息，這使得財務報表編制者能以既節約成本又及時的方式提供信息。
有關的經驗研究將“行業法”和“管理法”進行了比較。證明“管理法”提供的信息是更優的，并得出以下結論：1 從會計信息兩大質量特征來看，“管理法”更能反映會計信息的相關性，符合“決策有用觀”。2 “管理法”更符合“實質重于形式”的原則，更能反映經濟交易的實質。并且提供了更為客觀的信息。
(二)“風險報酬法”和“管理法”的比較
企業的內部組織和管理結構通常是決定企業面臨的風險的主要來源和性質以及不同收益率的基礎。對大數企業來說，風險和收益的主要來源決定了企業如何進行組織和管理。因此，除了少數情
況，“風險報酬法”和“管理法”幾乎沒有差別。例如德國西門子公司運用兩種方法確定的分部是相同的。
那么兩種方法有什么不同呢?
1 按“風險報酬法”確定報告分部，是為了向信息使用者提供企業多元化經營和在不同地區經營的信息，以幫助財務報表的信息使用者更好地洞察企業的風險和報酬，更好地理解企業整體和更有根據地對企業整體作出判斷；按“管理法”確認報告分部，是為了向信息使用者提供與管理者作出經營決策過程相關的信息，從而可以使財務報表的信息使用者更好地理解和評價企業戰略性的和關鍵的管理決策，增加了財務報表的信息價值。
2 按“風險報酬法”確定的分部可能會與企業內部的組織結構脫節，增加了企業內、外部信息使用者之間的信息不對稱；按“管理法”確定分部，提供與管理者作出經營決策過程相關的信息，增強了信息的透明度。
3 按“風險報酬法”確定分部，要對產品(勞務)或地區是否具有相似風險和報酬進行判斷，而且對內報告和對外報告是不同的，因此增加了信息的處理時間和成本，在一定程度上影響了信息披露的及時性；按“管理法”確定分部，對內報告和對外報告是一致的，因此提供分部信息不會產生太多的附加成本。
三、啟示
一個企業可以通過提供以幾種不同的方式(如按產品和服務、地區、法律主體或顧客的種類)分解的財務報表，幫助信息使用者更好地理解企業的業績，更好地評估企業未來的前景。然而，在每套財務報表上都提供以上的信息是不切合實際的，因此需要確定一種分部劃分的方法作為報告的基礎。對于我國企業，究竟什么是定義分部的恰當的基礎呢'
財務會計行業報告范文5
[關鍵詞]預測性信息；財務會計性質；預測性信息披露
一、預測性信息的界定
預測性信息（forecast inginformation），又稱前瞻性信息或者未來導向的信息（forward- lookinginformation），是指在決策有用觀念指導下，企業在傳統的以面向過去為主體的財務報告或者公司報告中，增加對未來期間的財務或者非財務信息的披露。預測性信息一般意義上指以下幾個方面：（1）機會和風險，如產業結構的變化、競爭加劇等伴隨關鍵趨勢出現的機會和風險以及特定企業所面臨權利和義務的不確定性；（2）管理部門對未來營運的計劃與目標，如有關開發產品或服務的計劃，包括對計劃能否成功起關鍵作用的因素；（3）對未來收入、利潤（或虧損）、每股盈利（或虧損）、資本成本、股利分紅、資本結構等財務事項的陳述，即盈利預測或者預測財務報表；4對第3項的預測基礎、假設、方法以及注冊會計師的審閱意見。
預測性信息的特點是陳述者往往缺乏現有數據或者客觀事實證實其陳述的客觀公允性，主要基于估計和評價，對使用者來說是高度相關卻可靠性較低的典型范例。正是由于預測性信息的內在風險性，對是否應該披露，應該披露到什么程度，以及應該制定哪些相關規定以確保其可靠性，是長期以來爭論不休的問題。
預測性信息的披露一般有三個途徑，即：
（1）強制披露，公眾公司的監管機構或者會計準則制定機構明確要求披露的內容，如機會和風險、管理當局的計劃與目標，對于這兩項預測性信息，各國基本沒有分歧，均要求披露。如美國證券交易委員會（sec）在form10-k中要求披露競爭情況和未交貨定單，對其他風險和機會的披露要求則散見于財務會計準則委員會（fasb）的準則和其他規定中。我國2001年的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號招股說明書》中，在第四節要求披露風險因素，在第十一節、十二節分別要求披露業務發展目標和募股資金運用的計劃。
（2）自愿披露，監管機構既不禁止也不強制要求的內容，但一旦披露，則要求遵循一定的披露規則并須得到獨立第三方的鑒證。對預測財務報表即是如此，如美國是鼓勵但不強制要求，我國由強制要求改為自愿披露。
（3）由投資顧問公司、專業投資研究機構、財務分析師提供，多為財務預測或者盈利預測、行業分析等，特別在美國，財務分析師行業的發展已經成熟穩定，有買方和賣方分析師之分，企業通過預測盈利向市場傳遞信號（signal）的職能常常由賣方分析師來承擔。
由此可見，對預測性信息的第三、第四類內容即預測性財務報表及其審核的披露態度有較大分歧且處于變動之中，本文主要就預測性財務報表在公司年度財務報告中披露的必要性及可行性進行探討。
二、理論分析i：從財務會計的性質和財務報告的目標分析
任何事物潛質的充分發揮都在于人類智慧對其客觀上所具有的使用價值的充分發掘、利用，達到主客觀的高度統一。但任何不適當的運用，或者因期望太高而違背規律的行為都似拔苗助長，不僅不會達到目標，甚至會適得其反。
會計廣為接受的基本職能（function）是反映、控制，反映是首要職能。因為“有了會計這種反映功能，就為我們的經濟管理提供了很大的方便，因為它使我們能了解過去、說明現在、規劃未來?！本唧w到財務會計這一特點將更加明顯，這就決定了財務會計的主要任務是真實、可靠地記錄并報告企業的經濟活動（主要是財務活動），亦即以歷史成本為主要計量屬性，以已發生的交易和事項為基礎，記載企業經濟活動的歷史?！叭鐚嵎从辰洜I狀況，使人們了解經濟真實是創造薄記和會計并使其不斷完善和發展的初衷，也是對會計的一項基本要求?！?/p>
美國財務會計原則委員會（apb）曾經在其第四號報告中指出：“企業財務會計是會計的一個分支。它在一定范圍內，以貨幣定量的方式提供企業經濟資源及其義務的持續性歷史，也提供改變那些資源及其義務的經濟活動的歷史”（aicpa1970）。
可見財務會計或者財務報告產生的初衷是提供企業歷史性的財務信息，使用者可以利用這些信息了解企業的財務狀況、經營成果和現金流量等情況，在此基礎上評價經理人的業績、企業在市場或者行業中的地位、預測企業的發展前景等。財務會計的這種性質或者職能約束著我們對其使用的范圍，即決定了財務會計目標或者財務報告目標只能在此范圍內發展、變化。
那么，是什么導致了對預測性信息的需求呢？作者認為經濟環境的變化是根本原因：
（1）證券市場的發展。以前直接而明確的關系逐漸模糊，代之而起的是廣大分散的投資者和掌握公司實際控制權的經理層。股權分散的直接后果是投資者無法依據歷史業績解聘經理人，而是以對企業的未來是否有好的盈利前景來作為是否投資的依據，從而更強調會計信息的相關性，產生了對未來導向信息的需求。
（2）隨著證券市場日益成為企業的主要籌資場所，公司規模迅速擴張，經濟業務和經濟環境更加復雜多變，為了低成本籌資，企業經理人相對于投資者有更多的信息優勢，消除至少是降低信息不對稱引起的機會主義，保護投資者成為證券市場發展甚至存在的內在要求。
（3）從上個世紀70年代以來，對于財務報告的目標形成兩大學派，即“受托責任觀”和“決策有用觀”，證券市場的發展使得這場爭論以決策有用觀的勝利暫時告一段落，標志性的事件是美國財務會計準則委員會（fasb）在1978年財務會計概念公告第一輯（sfasno.1）。決策有用觀的導向，使得公眾公司的監管部門過分關注信息使用者的需求，而忽略了財務會計的性質。
這些只能說明在變化了的現實條件下，未來導向的信息對投資者是有用的，并未說明投資者所需的信息都應該由企業的財務報告來提供，完全可以以新的編報系統來實現，而這一系統的特性（不可驗證引起的高風險性、消極保證性等）在其產生之初就為提供者和使用者所熟知，并針對這種特性形成專門的編報技術。否則可能會導致財務報告在眾多競爭的信息渠道（如主要管理人員講話、新聞稿、內部消息等）中逐漸喪失其核心能力，直到淪為一項可選擇的信息傳輸手段，甚至退出歷史舞臺。
三、理論分析 ：預測性信息的特點
預測人員依靠的不是科學，而是將過去的趨勢延伸到未來，隱含的假設是未來將與過去一樣。預測是預測者基于過去、現在的信息對未來形成的一種期望。將過去的趨勢延伸到未來所形成的期望，其可靠性因預測性信息的不同而有所區別。
首先，公司所面臨的機會和風險、管理當局的計劃與目標是在信息提供當時即有跡象可以表明或者有一定程度的可驗證性，比如公司所在行業的整體趨勢、多元化經營的風險是長期積累形成的，有一個過程，不可能下一期產生的有重大影響的機會或者風險在本期毫無痕跡，所以基本上可列入現存的狀況。管理當局的計劃與目標，一般是股東大會或者董事會決議的結果，其會議記錄以及一系列可行性方案研究資料可以作為披露的基礎，屬于現存的一種事項，必須在招股說明書、年度報告和中期報告的披露準則之中。所以，以上兩項預測性信息，實質上是現存的對未來預測價值非常高的信息，對于這些因素在未來期間如何發生作用以及作用的程度，完全依賴于使用者自己的估計。
而預測性財務報表則是在以上的基礎上進一步細化、量化的信息，涉及了未來期間的更多假設及判斷。這里的假設和判斷同前兩項有本質的不同，任何一個有常識的人都應該知道這樣精確的數據幾乎是錯誤的，因為社會科學不會象已經過證明的自然法則的等式，這種等式詳細說明了當前a點的一個現象如何前進到達未來的某一b點，也不會像牛頓的引力理論預測列文9號彗星與木星在1994年相撞，也很少有可能像潮汐和天氣預報一樣被科學預測。當我們看到美國一些財務報告的每股盈利同預測一致或者超出一美分這種情形，理智的使用者感嘆的不是預測的準確性，而是對“搖尾巴狗”這一華爾街現象的無奈， 財務會計信息關鍵的質量特征是相關性和可靠性，而預測值或者可預測性是相關性的應有之義，但這并非說財務信息本身就是一種預測，而是指預測過程中的一項輸入，最終預測結果的形成受輸入項和預測模式的雙重約束。若將對財務信息的利用同氣象學家對天氣的預測相類比，則財務報告所提供的信息就如同利用各種手段獲取的諸如溫度、氣壓、各級高度的高空風速等數據，氣象學家對這些數據加工整理形成對未來的天氣預測結果，就象報表使用者利用財務報告的信息和從其他渠道獲得信息（如股價、管理人員在媒體上的發言、評級機構甚至小道消息等）形成對企業未來的預期。其中各種信息的權重、影響方向均由使用者的特性所決定，這些特性如風險偏好、知識結構、情緒等是因人而異的，故而不同人形成的預期不同。財務會計準則委員會在概念框架中指出：權責發生制會計所提供的乃是收益，而不是管理方面的業績評價，不是獲利能力的估計，不是收益預測，不是風險的估量，也不是預測或估量的證實或者否定。評價、估計、預測、估量、證實或者否定這些工作要由投資者、信貸者和其他信息用戶自己去做。
提供預測財務報表引起的主要問題是否是預測不準確（產生影響決策的重大差異）的原因難以界定，究竟是經理人為實現自己的目的（如影響股價、塑造形象等）而操縱預測還是因外界的客觀環境非預期變化而造成？為經理人操縱預測創造了機會的同時也引起投資損失的責任很難歸屬，違背了市場經濟行為中最基本的規則——責權利相統一，投資者不情愿為也許是經理人的過失或者欺詐遭受損失，經理人也不情愿為也許是使用者使用不當或者決策失誤而承擔責任。
當然，基于預測財務報表的難以驗證等因素，各國對其限制很多。例如在預測財務報表之后會有類似于“僅供參考”、“不做為對未來的保證”等的說明，但對歷史性財務報表的信心會擴展到同時報送的預測財務報表，這種信任會使投資者的使用分析功能退化，“因不確定而尋求幫助的使用者，其大腦傾向于相信而非質疑”；又如由范圍式預測代替單一預測數據，這只能在一定程度上緩和絕對精確的預測數據同注定的差異之間的矛盾，并未消除預測財務報表同公司財務報告之間的不融合；再如對注冊會計師如何審計進行了詳細的說明和規范，但在預測基礎、假設、方法等方面存在太多灰色地帶，不能保障審核職能的恰當履行和編報責任、使用責任的劃分。
評價預測的可靠性首先基于對預測人員本人可信度的評價，然后才是技術方面對預測基礎、假設、方法的衡量。所以作者認為應該由專業人士或機構在對企業歷史財務、非財務信息分析、評價的基礎上形成對其未來財務狀況、盈利情況的預測，這些專業人士或機構的生存基礎在于其對企業和投資者的獨立性，在于其所提供分析、預測的客觀性、可靠性、及時性，他們在這些方面相互競爭樹立信譽。當然也可以就這一行業制定相關技術規范、職業道德、責任條款。
四、預測性信息披露的實踐
（一）機會與風險，計劃與目標
如前所述，我國2001年的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號招股說明書》中，要求披露業務發展目標和募股資金運用的計劃；美國sec在form10-k中要求披露競爭情況和未交貨定單，aicpa在1994年的《論改進企業報告》中鼓勵披露風險和機會而不鼓勵披露盈利預測，fasb在2001年的《改進企業報告：強化自愿披露》中列舉了預測性信息的范例，包括企業未來銷售情況、產品開況、經營和財務計劃等。在中美的公司年報中普遍都有此類信息的披露，或者辟專章或者在致股東信中、管理當局討論書中。
（二）預測財務報表
預測財務報表在我國多被稱為盈利預測。20世紀90年代初，我國股市剛開始發展，證券監督管理委員會（以下簡稱證監會）要求初次發行股票的上市公司必須披露公司的盈利預測，并將此作為審核上市的指標之一。由于強制披露的不合理性，在1993年改為自愿披露，但股票的發行價格確定以盈利預測為基礎，因此上市公司不僅在招股說明書和上市公告上披露1～3年盈利預測值，而且也在年度報告中載有以后年度的盈利預測。為充分實行盈利預測自愿披露原則，證監會在1997年和2000年分別通知，取消首次發行股價同盈利預測的關系。當前，我國對盈利預測信息披露的現行規則是：《招股說明書的內容與格式準則》中規定，“如果發行人或其財務顧問或其承銷商認為提供盈利預測數據將有助于投資者對發行人及其所發行的股票做出正確的判斷，且發行人確信有能力對最近的未來期間的盈利狀況作出比較切合實際的預測，則發行人可在招股說明書中提供盈利預測的數據?！薄赌甓葓蟾娴膬热菖c格式準則》中規定，“原則上不要求上市公司編制新年度的利潤預測。但公司若在年度報告中提供新一年度利潤預測的，該利潤預測必須經過具有從事證券相關業務資格的注冊會計師審核并發表意見”。
上市公司盈利預測不實，曾是我國一個令市場和投資者都非常頭疼的老問題。據統計，1997年至1999年新發行的公司，大多數不能完成招股說明書上所作的盈利預測，有的甚至在當年就出現了虧損。1999年上市的99家公司中，竟有78家公司實際完成利潤低于盈利預測20%，比例高達78.79%.在2000年有融資行為的公司中，有123家曾對當年的盈利進行過預測，但只有6l家完成了其所作的預測。在2001年新上市并盈利預測的46家上市公司中，有4家公司實際完成利潤低于盈利預測20%，6家公司實際利潤低于盈利預測10%，兩者占公司總數的21.7%.為規避盈利預測風險，2002年新上市公司大多數都沒有出具盈利預測報告，有些公司即使出具盈利預測報告，表述也不清晰。
預測財務報表在美國多稱為財務預測，其披露制度相對坎坷一些。美國在1973年之前是禁止向證券管理委員會申報財務預測的，因為它認為財務預測并非事實，不可靠，恐誤導投資者。因此對以歷史信息為主的財務報告的批評，在廣納各方意見之后，美國sec在1973年證券法案5362號，正式允許公司自愿披露預測財務報表，截止1979年一直采取不禁止、不鼓勵的立場。由于對未來導向財務信息的需求呼聲甚高，sec在1979年解釋令，鼓勵公司在申報文件及年報中增列軟性信息（softin-formation），如：管理當局預測，并于同年安全港規則（safeharborrule），規定只要財務預測是根據合理基礎及誠信原則編制的，皆可受到法律保護。1986年，aicpa公布了at200，即財務預測和計劃，鼓勵公司自愿披露，“可以包括在含有歷史財務報表的文件中”。1995年，私人證券訴訟法案（pslra）規定了財務預測的免責制度，并采用了修正后的安全港制度，確立了“預先警示學說”以減輕預測性信息披露者的潛在訴訟風險，減少無理由的訴訟。
盡管如此，美國公司在財務報告中直接提供財務預測報表的例子并不多見，反而是財務分析師特別是賣方財務分析師發揮了更大的作用。由于賣方財務分析師同公司千絲萬縷的利益關系使之喪失了獨立的立場，故而美國的當務之急是加強對財務分析師這一職業的監管。
五、小結
不容質疑，預測性信息是非常有用的，可以降低信息不對稱，減少交易費用，促進資源的有效配置，增強市場的透明度。
但作者認為：對于機會和風險、管理當局的計劃與目標可以要求公司在財務報告中同歷史財務報表及其附注同時提供，以利于使用者對未來獲利能力等的預計和評估。但預測財務報表則應改變鼓勵的立場，不提倡或者禁止提供，以免誤導投資者，或者給公司額外的披露成本，可以發展財務分析師這一職業，以便使之以公允的立場對公司的盈利前景提供客觀的評述。當然，如何監督、管理這一行業則是隨之要探討的問題。
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財務會計行業報告范文6
一、財務報告過去的發展與變化回顧
（一）財務報告理論上的發展與變化回顧
1、關于計量。財務報表是以傳統會計的三個特征為支柱的。那就是：記錄按復式簿記系統；確認以權責發生制為基礎；計量采用歷史成本屬性。因此，人們把傳統的財務會計分別稱為復式簿記會計、權責發生制（即應計制）會計和歷史成本會計。在財務會計的上述三個特征中，對會計信息特別是盈利信息最有影響作用的，是確認和計量。傳統財務報表受到的沖擊最早也是針對計量。所以，報表的使用者莫不關注計量。隨著20世紀70年代末至80年代初美國出現的通貨膨脹以及90年代以后衍生金融工具的發展，在傳統的歷史成本計量模式之外，先后創造了現行成本、現行市價、可實現（清算）凈值和公允價值計量模式。正如FASB（財務會計準則委員會）第5號財務會計概念公告所說："當前，在財務報表中報告的各種項目，是用不同屬性來計量的。這要由項目的性質和計量屬性的相關性與可靠性來定。"因此，到目前為止，我們對財務報告中的計量可以看到下列變化：由早期以歷史成本為主（甚至占完全統治地位）到幾種計量屬性同時并用，再到當前傾向于采用公允價值。這種種變化明顯地說明，計量屬性的采用決定于社會經濟的發展，即經濟環境的變化和各種不同計量屬性所帶來的不同經濟后果及其應用的不同前景。
2、關于確認。早期財務報表的確認僅研究收入的決定和費用的分配。在股份企業出現以前，往往采用收付實現制來確認收入和費用。那時確認的唯一標準是看有無現金流入（收入）和流出（費用）。后來，由于出現委托和關系，為了正確反映和評估在某一期間的受托責任，就產生并廣泛運用了權責發生制。然而權責發生制仍然是針對收入的實現和費用的發生來說的。它提出了確認收入和確認費用的新標準。這個新標準不再是看有無現金收付，而是看權利與責任是否發生。為了實現權責發生制的要求，又形成了應計、遞延、分配和攤銷等四個特殊的會計程序。權責發生制使財務會計處理和報表的編制較前復雜，當然所獲得的收益數據也較前更為相關與可靠。人們主要關注收入和費用確認的另一解說是在20世紀四五十年代左右，財務報表中的收益表被普遍認可為第一報表。財務報表使用者所共同關心的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎樣決定的呢？從收益表的構成可以看到：通過收入與費用的配比，決定收益。這就是流行于當年的收入／費用觀。然而收益也還可以由凈資產（不包括業益的變動）的期末與期初的余額對比來求得。在1984年12月發表的第5號財務會計概念公告"在企業財務報表中的確認和計量"中第一次提出確認的完整定義，確認的四項基本標準（可定義性、可計量性、相關性與可靠性），并根據確認是"將某一項目作為報表要素正式記入或列入某一企業財務報表的過程"的定義，而把確認的過程分為"初始確認"、"后續確認"和"終止確認"三種類型。FASB第5號概念公告關于會計確認的見解如同它強調現值技術的運用和大力提倡公允價值計量屬性一樣，為把各種創新經濟業務（典型的是衍生金融工具，可確認而尚未實現的有關收入項目等）在表內予以確認、計量或者在表外進行披露開辟了一條重要的新思路。由此可見，財務報告理論與實踐的這一發展，不是憑空而來。它們同樣是競爭技術與全球化等環境因素發生作用的結果。
3、關于報告。早期的財務報表，是直接根據日常記錄所編成的。報表的內容就是表內的項目。項目只不過是會計科目的重新分類、匯總和排列。后來由于經濟業務日趨復雜，表內陳述的內容基本上屬于會計上的術語而不易為廣大投資人所理解。為了提高報表的易懂性和可使用性，于是增加了表外附注和附表，這一部分的出現，同證券監管機構（如美國的證券交易委員會SEC）對上市公司的報表提出補充的披露要求也是分不開的。雖然表內和表外的區分，人們已習見為常，但多數人并不了解它們之間的聯系、區別和不同的作用。在這個問題上，FASB于1978年發表的第1號財務會計概念公告提供了一個非常明確而又富有創造性的見解：當前實務中的財務報表應當稱為財務報告；財務報告=財務報表＋其他財務報告。財務報表需要由注冊會計師審計，而其他財務報告則可以請企業以外的會計師或專家審閱，有的甚至可以既不審計，也不審閱。在講到財務報表和附注的關系時，FASB的第5號財務會計概念公告則反復強調：在財務報表表內表述是確認；用附注（包括表內旁注，表外底注）、其他附表、其他報告手段進行表述，不是確認，而是披露。這樣，附注和其他財務報告披露的內容、形式和是否量化表述就獲得了更大的自由空間。
（二）財務報告及其種類的發展與變化回顧
財務報表和其他財務報告表內確認和表外披露兩種表述形式共同構成今天的財務報告，乃是財務報告經歷了60多年的一個重要的發展歷程。再從報告和報告的種類看也產生了很多重要變化：
第一，報表的種類不斷增加。
早期的基本財務報表只有資產負債表和損益表兩種。20世紀60年代中期增加了財務狀況變動表，到1987年被現金流量表所取代（SFAS財務會計準則公告》95），成為第三財務報表。1997年，美國又發表"報告財務業績"的第133號財務會計準則公告，提出：企業可增加"全面收益表"作為第四財務報表，（在此以前，英國已在ASB（《會計準則公報》的第3號財務報告準則中提出"全部已實現利得和損失表"作為第四報表）。
第二，財務報告的內容和形式不斷改進。
1、從覆蓋面看，原先的財務報告只反映一個主體的整體財務狀況、經營成果和財務狀況或現金流量的變化。后來，由于出現控股企業，控股企業除編制本身的財務報表外，還要編制覆蓋整個控股企業集團的合并財務報表。同時，一個企業由于規模很大，分部很多，又要求對具有不同機遇和風險的地區和業務分部編制分部財務報告。合并報表和分部報告都能向投資人補充提供對決策更有用的信息。
2、從時間間隔看，傳統的財務報告是一年報告一次，屬于年度報告。為了提高報告的及時性，后來，在年報之外，又陸續增加了半年報、季報、月報等統稱為"中期報告"的財務報告。隨著互聯網的發展，將來信息的報告將越來越快，時間間隔越來越短，現在實際上已開始在網上實時信息。
3、從內容上看，第四報表較好彌補了傳統報表違反漏計損益原則的缺陷。長期以來，西方會計界對編制收益表都聲稱堅持"滿計損益觀"而不是建立在當期經營業績基礎上，但實際上對可賺得卻未實現的收入，往往繞過收益表，而把它們列示于資產負債表中的所有者權益部分。這種做法，實際上壓低了企業當期所確認的全部損益，違反了滿計損益的原則。第四財務報表即全面收益表，所報告的企業財務業績包括了所有已確認的損益（不論是否實現）。這種業績報告，才真正體現以滿計損益為基礎的收益表。
二、對現行財務報告的批評
盡管企業的財務報告是隨著環境的變化而在改進，并根據使用者日益增長的需要作了若干創新。但迄今為止，使用者對財務報告的局限性是很不滿意的。有人則對財務報告的有用性似乎在加速地降低而表示擔憂，早在1975年，英國ASSC（會計準則籌劃委員會）發表的"公司報告"和1991年英國ICAEW（英格蘭和威爾士特許會計師協會和ICAC（國際會計合作委員會）聯合發表的"財務報告的未來模型"，就先后相當深刻、全面地揭示了現行財務報告的缺點。1994年美國AICPA（美國執業會計師協會）在"改進企業報告--面向報告用戶"中也指出了現行財務報告的不足。概括各家的看法，特別是針對新經濟的要求，財務報告有待改進的方面主要是：
第一，由于環境的加速變化，要求企業披露更多的、面向未來經營發展的關鍵性信息。但是，現行財務報告模式在確認方面有苛刻的要求，對于計量，也主要限于貨幣量度。這樣就使許多能反映企業未來前景、對使用者非常有用的信息被排除在財務報表甚至財務報告之外。這些信息大部分屬于包括人力資源在內的廣義無形資產，如一家企業的員工、客戶、知識基礎和該企業的聲譽。
第二，由于交易、事項、情況要得到會計的確認，從而在財務報表內表述，有一個基本前提，那就是，它們必須是已經完成，至少是已經發生的。每一項符合確認要求的報表要素，在它們的定義中都明確規定屬于過去的交易、事項所帶來的結果。這樣，整個財務報表的信息--這是財務報告中的核心信息，必然面向過去，而不可能面向未來。
第三，盡管各種計量屬性同時并存，實際上，在財務報告中，是成本而不是價值反映著現代企業的經濟活動，可是使用者（特別是投資人）卻更關注企業價值的創造和增加。資本市場的股價漲落，反映的也是企業價值的變化。而現在，財務會計與財務報告無法直接計量和表現企業的價值，它們只能用盈利和現金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。
三、對現行財務報告的改進
當前人們面臨的經濟環境已經大大不同于以往。關于這一點，FASB在2001年關于"改進企業報告--對增進自愿披露洞察"這一研究報告中進行了描述。該報告分析了可能正在改變企業環境的關鍵作用力量。從經濟因素上具有全球化、所有權分散、競爭、著眼于財富的創造、企業資產構成的變化等特點。與此同時，今天的財務報告使用者也會產生新的信息需求，主要是：
1、應當突破傳統的財務報告模式，需要在財務報表之內對確認和計量方面有所創新，使之可確認更多的有用信息；
2、應當提供不一定用貨幣量度，但卻非常有用的信息，為此要改進和擴大信息披露；
3、整個財務報告在維持有用的歷史信息的同時，要更多地披露預測信息，特別是關系一個企業未來發展前景的關鍵信息；
4、成本信息固然是可關與相關的，但企業價值的創造與變化的信息、可能更為有用。
面對競爭、高新技術和全球化的三股力量匯合的挑戰，適應財務報告使用者對信息提出的新需求。筆者認為在對現行財務報告模式加以改進時，一定要解決好繼續和發展的問題。要改進現行財務報告模式中與會計環境不相適宜的部分?？偟膩碚f，對現行財務報告模式的改進應是一種揚棄；具體來看可以考慮以下幾方面的建議：
1、改革現行財務報告模式，并不意味著對之完全否定，相反，在GAAP沒有改變之前，構成財務報告核心的應還是財務報表，我們應該繼承現行財務報告模式下的核心部分--財務報表，包括資產負債表、損益表和現金流量表，即它們必須符合可定義性、可計量性、相關性與可靠性等四項標準。并將它列為財務報告的第一部分，但是建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息，應該更加注意其計量的可靠性；而對于非核心的會計信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應該注意在財務報表中披露能夠表明投資報酬、財務彈性和變現能力的會計信息。在條件允許的情況下，可以借鑒英國會計準則委員會（ASB）的做法，在損益表的下端附加披露全部已確認的利得和損失。
2、對財務報告中可采用的計量屬性不以貨幣量度為限，并進行廣義解釋。這一點，其實并未動搖財務會計的基本假設--以貨幣為計量基礎的假設。因為貨幣仍然是財務報告特別是其中的財務報表的基本量度。只是，應當同意，甚至應當鼓勵同時使用其他量度，作為貨幣量度的補充。任何事物都是質與量的統一，總有可以量化的屬性。問題僅在于量化的精確程度有所不同?，F代企業具有如此復雜的經濟活動，會計在計量問題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認和披露上有所前進。
3、要充分發揮披露在財務報告中的作用。在財務報表附注中，應注意披露各種表外融資方式的特征和風險。在財務報表的補充資料之中，披露企業物價變動的會計信息；另外，可以適當披露采用"區間"或"范圍"估計數量報表項目的有關信息，借以消除報表項目貌似確定而對會計信息使用者產生的誤導。
4、在其他財務報告中，著重披露企業經營活動的主要特征、經營活動重大的不確定性--存在的顯著風險和報酬機會、企業的相對競爭優勢和關于企業"軟資產"（如人力資源）以及評估的商譽的信息，并盡可能披露關于競爭對手或同行業其余相關企業的信息。
5、盡可能及時提供財務報告和會計信息，必要時可以縮短財務報告提供的周期，如采用季度財務報告或適當發表臨時財務報告，簡化年度財務報告等。
6、對操作衍生金融工具的企業，應該單獨予以披露并進行核算。
7、若存在著多個企業分部，應盡量按照行業分部或地區分部編制或提供分部報告。
8、鼓勵企業進行適當的自愿披露，包括披露一些有一定依據的預測性、前瞻性會計信息和管理當局的意圖等。
9、鼓勵企業披露關于履行社會責任和關于企業增值的會計信息，并根據具體條件酌情采用在財務報表附注中進行敘述性披露、在現有財務報表中添加某些項目或單獨披露如社會收益表、增值表等形式。
10、要盡量注意"效益>成本"這個普遍的約束條件，在信息披露的相關性和可靠性之間、在保護商業秘密和提供及時、有用的信息之間進行權衡，要盡量避免會計信息披露過載現象。要根據會計環境、會計信息使用者需求的變化，兼顧財務會計的固有特征，并作適當的調整。
參考文獻：
1.葛家澍，"縱論財務報表模式的改進"，《財會月刊》1998年6月。
