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納稅籌劃的特性范文1
【關鍵詞】房地產 分立 稅務籌劃 特殊性稅務處理
企業從籌資設立至利益分配的整個運行鏈無不受到稅務法規的制約，尤其在納稅觀念日益增強的今天，企業可以通過稅務籌劃，從而最大程度減小稅務風險，最大可能地獲取稅后收益。
企業任何經營決策一旦形成經營行為就記錄在案不能隨意更改。這就需要企業在進行經營決策時，事先對照相關稅收政策進行籌劃，以形成對企業有利的決策方案。通俗講，就是要運用稅收籌劃來為企業合理避稅、節省成本。
房地產集團公司大都為項目公司管理模式，其特點是項目前期開發多由集團母公司負責，在立項、概念設計、方案申報、控詳規設計、工程招投標及開工許可證一系列前期工作完成，項目可行性基本確認后，集團母公司會設立項目公司，正式開工建設。此時是最適合進行整體項目的稅務籌劃，特別是土地增值稅及所得稅的稅務籌劃。
財政部、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）明確，一家企業將部分或全部資產分離轉讓給現存或新設的企業，被分立企業股東換取分立企業的股權或非股權支付，便實現企業的依法分立；分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。
根據房地產集團公司的特點，土地使用權一般在項目正式開工前都是歸屬于集團母公司的，一旦項目開工，需將土地使用權轉移給項目公司。由于近年土地價值升值較快，土地在權證轉移時增值部分需繳納大額稅金，給房地產企業帶來相當負擔。如果參照《企業重組業務企業所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2010年第4號）第二十七條中規定的企業特殊重組條件的，可以不按土地投資入股的形式設立項目公司，而以企業分立的形式成立項目公司并滿足上述文件殊性稅務處理規定的企業分立條件，土地計稅基礎可以按被分立企業的原有計稅基礎確定，從而免除大量稅賦。因為，《中華人民共和國企業所得稅法》第五十七條規定，就企業整體（即全部生產經營所得）享受稅收優惠過渡政策的，合并或分立后的企業性質及適用稅收優惠條件未發生改變的，可以繼續享受合并前各企業或分立前被分立企業剩余期限的稅收優惠。
一、案例
A房地產集團（以下簡稱“A公司”）擁有B地塊土地權證，前期工作已全部完成，現成立C項目公司對B地塊進行房地產開發。目前B地塊土地原始成本為23 700萬元，資產評估值為68 500萬元。計劃將B地塊土地權證辦入C項目公司名下以便正式開工建設。
如果A公司不經過稅務籌劃，直接以無形資產――土地使用權出資成立C項目公司，所需繳納的稅種如下：
1.根據財政部、國家稅務總局《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）關于“以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅”的規定，此項投資無需繳納營業稅。
2.根據財政部、國家稅務總局《關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）規定，其土地評估增值部分需要由A房地產集團繳納B地塊評估增值部分相應的土地增值稅，即土地增值稅預納稅額=評估價值×2%=68 500×2%=1 370萬元。
3.根據《企業所得稅法》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換（注：以土地投資也歸屬非貨幣性資產交換的范疇），以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。因此，需由A房地產集團繳納B地塊評估增值部分相應的企業所得稅。
A公司對外投資所得稅=（評估價值-賬面成本-土地增值稅）×25%=（68 500-23 700-1 370）×25%=10 857.5萬元。
合計稅務成本=1 370+10 857.5=12 227.5萬元。
二、政策解讀
根據財稅（2009）59號文，如果分立滿足以下幾個條件，則可以使用特殊稅務處理：（1）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）企業分立后的連續12個月內不改變分立資產原來的實質性經營活動；（3）取得股權支付的原主要股東，在分立后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權；（4）被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。
對應條件（1），A公司成立C項目公司就是為了開發B地塊，對整個地塊收入成本進行獨立核算，因此具有合理的商業目的。
對應條件（2），C項目公司整體開發計劃持續3年，可用項目立項書、方案設計書、控詳規設計書、項目計劃進度表作輔助證明。
對應條件（3），A公司可出具董事會會議紀要，聲明不會在12個月內轉讓其對C項目公司的股份。
納稅籌劃的特性范文2
【關鍵詞】籌劃性；合法性；培養；發展
一、 納稅籌劃的特性
（一）納稅籌劃的合法性：納稅籌劃作為一個比較新的概念，指的是納稅義務人在稅收的法律許可范圍內，運用稅法、會計、投資、經營、財務等通過合理、合法的途徑，實現稅收的一種經濟行為。從概念中可以看出，納稅籌劃必須要遵守國家現行稅收的法律跟法規，不可以造成任何稅收的違法行為。因此，合法性是納稅籌劃最基本的特征。
（二）納稅籌劃的籌劃性：納稅籌劃要進行計劃、設計、安排。是納稅義務人對稅法的主動作用，是一項專業技術性很強的策劃活動。這種活動不僅要求籌劃者精通國家的稅收法律，熟悉財務會計制度，更要時刻清楚在既定的納稅環境下，能準備的實現企業財務管理目標，有效的節約稅收成本。
（三）納稅籌劃的目的性：納稅義務人納稅籌劃的目的是為了減少納稅，起到節稅收益的目的。納稅籌劃長期著眼于納稅人收益持續穩定的增長，不是著眼于稅種以及稅負的高低，更不能僅看到納稅人總體稅負的輕重。在納稅人實行經營策劃、財務計劃中，納稅作為其中的一個因素進行投資決策時，除了要考慮稅收的因素外，還要考慮到其他多種因素。要學會權衡輕重，爭取達到收益最大化，以求得長期遠大的發展。
（四）納稅籌劃的專業性：新一輪稅制改革緊鑼密鼓的施行，對于那些過去熱衷于偷稅漏稅，非法避稅的企業和個人來說，末日可能越來越近了，于是納稅籌劃的功能就凸現出來。市場經濟體制下，企業作為理性經濟人，總希望獲得最大利益。繳納稅款作為一種支出行為，必然形成企業自身經濟利益的一個減項。如何在我國稅收制度不斷完善的情況下，在稅法規定的范圍內，盡量利用各種政策減輕稅負，提高收益，是當今納稅人面臨的一個現實問題。
（五）納稅籌劃的時效性：國家經濟環境不斷地變化，國家的稅收法律也會隨著變化不斷的修正和完善。任何國家的稅收都不是一成不變的，稅收政策必須根據一定時期內的宏觀經濟政策調整而制定。當國家的稅收政策變動時，納稅籌劃也應該及時進行調整。
二、實施納稅籌劃應做到的兩點轉變
（一）、籌劃不足導致企業先發生業務而后“籌劃”
前期，因為很多的企業都沒有事先做好納稅的籌劃工作，導致了很多業務的產生，業務產生后，企業突感稅收負擔的增重，便開始四處“求醫問藥”，花大價錢聘請咨詢機構、業務專家來為之“把脈”。從來沒有想過，經營活動及業務交易一旦發生后，納稅義務也會隨之發生，此時，想通過各種手段來達到減少稅款的目的，都會構成“偷稅”。這種行為嚴重違背了納稅籌劃中的“合法性”和“籌劃性”的特征。
因此，應該首先明確企業自身的組織結構、經營目的和業務計劃，邀請專業的財務部分的相關人員參與進來。專業人員熟悉了企業的業務規劃和發展方向后，可以更有效的在業務發生前合理地進行計劃，設計，安排，有效的利用現有的稅法優惠政策，為企業開源節流，減少稅負。
（二）充分重視稅務職能的建立
納稅籌劃集合了跨稅收學，財務管理學，法學等多種學科，是一門專業性很強的綜合學科，就目前來說，大多數的企業都沒有設立專門的稅務部門，將稅務人員歸屬在財務部門下。與此同時，對稅務崗位的培訓和重視也遠遠不足。這就要求企業建立起一套適合企業稅務人才選拔的機制，明確各職責崗位的分工。建立起配套的機制后，要定期和不定期的培訓專業的稅務人才。稅務人員自身也要密切的關注新出臺的稅收法律跟相關政策，建立內部知識更新和交流渠道。稅務人員要熟悉企業經營模式和業務發展，并能根據其經營的業務活動，提前進行納稅籌劃，讓企業享受到國家各項稅收減免和優惠政策。
在我國經濟體制新一輪的稅制改革中，納稅籌劃不僅促進了各類企業之間的公平競爭，同時促進了經濟結構的不斷調整，充分帶動起我國經濟的飛速增長，完善的協調了各區域間的經濟發展，優化合理的利用內外資結構，對堵塞稅收漏洞起到了重大而又深遠的影響。
參考文獻
[1] 李源，基于新企業所得稅法下的納稅籌劃探析[J].甘肅科技縱橫2010(1)
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[3] 吉文麗，新企業所得稅法下企業納稅籌劃探析[J].經濟師 2009（6）
納稅籌劃的特性范文3
一、納稅籌劃的內涵概述
納稅籌劃是指企業為了達到實現經濟利益最大化的目的，通過對企業納稅操作環節制定規范化的流程，最終達到為企業節省稅收支出的目標[1]。納稅籌劃主要包含避稅、節稅以及防范稅務風險幾個部分，納稅籌劃本身要具有合法性，不能與國家的政策法令產生沖突或矛盾，還要注意籌劃具有政策導向性，在進行納稅籌劃的過程中要充分利用相關法律法規，采用符合國家政策導向的納稅籌劃策略。同時，由于國家的稅收政策并不是一成不變的，而是在不斷改進和完善的過程中，故此，在納稅籌劃時還要注意籌劃的時效性。
二、土地增值稅納稅籌劃對房地產開發企業的意義
從我國房地產開發企業目前的土地增值稅納稅籌劃工作開展情況來看，許多公司的納稅籌劃并不理想，其根本原因是企業管理者以及相關人員并沒有意識到土地增值稅納稅籌劃對于企業來講具有怎樣的重要意義。為了使房地產開發企業的利潤能獲得進一步的提升，必須要加強企業對于納稅籌劃重要性的認識。筆者在此進行三點論述，以期能為有需要的企業提供一定的參考資料。
(一)土地增值稅納稅籌劃能增強房地產開發企業的核心競爭力
房地產開發企業屬于較為典型的資金密集型產業，具有運作資產需求大，企業負債較高的特性。企業在日常的發展經營過程中需要大量的現金流作為支撐，如果現金流不足的情況則極容易導致企業的負債率增高，降低企業的利潤，制約企業的發展。而良好的土地增值稅納稅籌劃能為房地產企業減輕大量的稅收負擔，使房地產開發企業能夠節約資金，保證企業的現金流充足，從而提升企業的利潤率，在一定程度上也增強了房地產開發企業的核心競爭力。
(二)土地增值稅納稅籌劃能降低房地產開發企業發生財務風險的概率
前文中提及到，土地增值稅納稅籌劃工作的開展必須具有合法的前提條件。在進行納稅籌劃工作的制定過程中，要依照我國有關法律法規制定規范化的納稅籌劃工作標準，使得企業管理人員在開展稅務管理工作時有工作標準可循，保證各項工作流程的規范性，避免因操作不規范而引起的稅務風險以及杜絕偷稅漏稅等違法現象的發生。
(三)土地增值稅納稅籌劃能使房地產開發企業更好的適應“營改增”政策
在我國實施對企業營業稅改為增值稅制度以前，房地產開發企業的營業稅可以看作土地增值稅所包含的扣除項目加以扣除[2]。而在營業稅改為增值稅制度實施以后，增值稅的性質變為了價外稅，并不能作為土地增值稅的扣除項目而加以扣除，這種變化無疑使得房地產開發企業在“營改增”政策實施后的財務壓力有所增加。在這種前提下，對土地增值稅進行良好的納稅籌劃工作能降低由國家“營改增”政策變化所帶來的財務壓力，同時也能使房地產開發企業的稅務管理工作開展更具成效。故此，在房地產開發企業內對土地增值稅進行納稅籌劃工作可以說是勢在必行的。
三、房地產開發企業土地增值稅納稅籌劃過程中的潛在風險分析
(一)房地產開發企業土地增值稅納稅籌劃面臨的政策方面的風險
對于房地產開發企業來說，其進行土地增值稅納稅籌劃的主要目的是為了節省企業的稅務支出，主要做法是通過對有關政策法規的分析與利用，從而達到節約支出的目的。從我國目前房地產企業開展土地增值稅納稅籌劃的具體情況來看，政策方面可能引發的風險主要有兩種表現形式。其一，是由于政策變動而導致的風險。在房地產企業制定納稅籌劃工作策略時，都是以國家現行的政策法規作為出發點來展開籌劃工作的。而在這種情況下，一旦國家的有關政策發生變化，現行的納稅籌劃政策就會失去適用性，從而引發納稅風險。其二是納稅籌劃工作人員能力不足，對于國家相關政策法規的理解與掌握程度不夠，這樣會導致企業制定的納稅策劃方案存在一定的問題，容易造成企業稅務風險。
(二)房地產開發企業土地增值稅納稅籌劃面臨的操作方面的風險
在房地產開發企業執行土地增值稅納稅籌劃的過程中，可能會發生由于人員操作不當而引發的風險。納稅籌劃主要利用相關政策法規的優惠條件以及空白區域，要對合法與違法的操作有明確的界定，這就要求在實際操作的過程中有較高的精準性，一旦出現操作不規范、統籌不協調等問題，可能引發企業納稅違法的風險。
四、房地產開發企業土地增值稅納稅籌劃措施
(一)制定完善的納稅籌劃工作策略
良好的工作策略是企業開展土地增值稅納稅籌劃工作的必要前提，能為企業開展土地增值稅納稅籌劃工作提供正確的方向保障。故此，在房地產開發企業開展土地增值稅納稅籌劃工作之前，必須要制定一套良好的納稅籌劃工作策略。企業要通過抽調專業的人才或組建專業的團隊來對我國的相關政策法規進行審慎的分析，并結合房地產開發企業自身的實際運營情況來制定一套適用于企業自身的納稅籌劃工作策略。要對每一個籌劃環節都予以規范化的要求，保證企業的有關部門在開展納稅籌劃工作時有正確的方向保障，提升企業土地增值稅納稅籌劃工作開展的成效，保證房地產開發企業的良好發展。
(二)合理利用國家的各項稅收優惠政策
在我國經濟發展的過程中，國家出臺了許多對企業進行稅收優惠的政策，其主要表現形式即是在稅收過程中的各種扣除[3]。首先，房地產開發企業要合理的制定銷售產品的價格，國家現行的土地增值稅政策設置了一個納稅起征點，企業要充分利用這一政策，在開展房地產項目開發前期就對項目的收入、支出以及利潤率進行精準的預算，并以預算數據為基礎，結合納稅起征點，分析并計算如何進行產品定價才能保證企業利潤最大化。其次，是房地產開發企業要充分利用國家對企業的加計扣除政策。例如，我國某房地產公司在開發一個樓盤項目的過程中，將經常被混為一談的管理費用與開發間接費用進行了精確的記錄與區分，使得開發間接費用部分可以作為直接管理項目所產生的費用，按照國家的標準享受了20%的加計扣除計算基數，為企業減少了大量的稅務壓力。
納稅籌劃的特性范文4
關鍵詞：新會計準則；納稅籌劃；影響；對策
一、新會計準則對企業納稅籌劃的影響分析
會計是稅收的基礎，在會計實踐中，某會計事項是否應該確認為收入或費用，何時被確認為收入或費用，要依據會計準則來規范，進行會計的賬務處理。而企業的納稅實踐是以會計賬務處理為基礎依據稅法規定來展開。不同的賬務處理會直接影響當期的損益乃至稅收意義上的所得。因此，新會計準則的變化必然對稅收帶來諸多的影響，研究這種影響無疑對企業選擇最優的納稅方案是很有意義的。
1 會計政策選擇空間的變化。新會計準則對某項業務提出了多種可選擇的會計政策，選擇不同的會計政策處理會計事項會產生不同的經濟后果，而對納稅產生影響。例如，新準則對固定資產折舊作了重大改革，要求折舊年限、預計凈殘值等指標至少每年復核一次，當其預期使用壽命和凈殘值與原估計有差異時，允許調整其折舊年限與凈殘值。固定資產一般金額較大，若要調整任何一項指標都將對每期折舊費用以及利潤帶來影響，而影響稅收意義的所得。
2 計量基礎運用的多樣化。新會計準則全面引入歷史成本，重置成本，可變現凈值、現值、公允價值五種計量屬性，實現計量基礎的多元化。多元化計量模式勢必會影響各期的損益結果，其中公允價值的引入是新會計準則體系的一大亮點，而且新準則中新增加的金融工具、投資性房地產，非共同控制下的企業合并和非貨幣性資產交換等都允許采用公允價值計量。
3 所得稅會計處理方法的改變。新的所得稅會計準則廢除了原來的應付稅款法和納稅影響會計法，全面采用國際通行的資產負債表債務法，這種所得稅處理方法與原方法相比要引入暫時性差異的概念，而且要求在每一會計期末應核定各資產、負債項目的暫時性差異，并以適應稅率計量來確認一項遞延所得稅費用，再加上當期應納稅所得額便構成當期的所得稅費用?？梢?，由此確認的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用，這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認遞延所得稅資產或負債，將每一會計期間遞延所得稅資產或負債余額變化確認為收益，無疑會對稅收意義上的所得產生影響，而且隨著新會計準則體系的實施，企業合并，債務重組等核算業務將大大增加由此產生的暫時性差異，當然對稅收的影響也會越來越大。
4 借款費用資本化的范圍擴大。新會計準則對于借款費用資本化的規定不再限于購建固定資產的專用借款，規定指出：企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產時，應當予以資本化。允許為生產大型機器設備，船舶等生產周期較長且用于出售的資產所借人的款項所發生的利息資本化，而不再直接計入損益(財務費用)。假若全國上市公司財務費用中的利息資本化比例占3％～5％，可能會增加企業利潤幾十億元，對稅收的直接影響是不容忽視的。
二、作好納稅籌劃的對策分析
1 對籌劃企業的基本情況進行分析，確立稅收籌劃目標。納稅人進行稅收籌劃的宗旨就是要在財務上謀求利益最大化，但不同的納稅人可能具體要求不相同。對不同的要求，稅收籌劃的具體策略也是不相同的。制定出盡可能詳細的稅務計劃并對計劃進行及時修正。
(1)稅收籌劃方案的制定。根據企業具體情況，確定可以節稅的方法，列出所依據的法律或法規。
(2)考慮稅收法律和相關政策的變動。稅收籌劃人在進行籌劃時，不僅要了解各種決策因適用己有的法律而產生的法律效果，還要隨時關注稅收法律和相關政策的異常變動或波動。以降低籌劃的風險。
(3)稅務估算。按照稅收籌劃設計的方案對納稅人的應納稅額和節稅額進行具體的估算。
2 全面掌握稅收法律法規。這是一項重要的稅收籌劃前期工作，不論作為納稅人的內部籌劃人，還是作為稅收籌劃的外部籌劃人，在著手進行稅收籌劃之前，首先必須通過合法途徑學習稅收法律法規，掌握國家有關的政策及精神，爭取政府和稅務機關的幫助和作。要準確掌握稅收法規，領會其精神實質；對不同稅種在經濟活動中的地位和影響要有明確的認識；稅收籌劃決策不僅要貫穿于企業經營管理的全過程，而且要在稅收法律允許的范圍內進行。
3 考慮各種因素，選擇最佳方案。對于每一方案，都有很多因素影響，包括企業經營中的變化，稅收政策的變化，以及宏觀的經濟周期，政治變化等等。在考慮各種內部和外部的影響因素后，制定稅收籌劃方案并對制定的方案進行可行性分析，選擇具有獨特性的最佳方案。同時注意當外界因素發生變化時，最佳方案也應隨之調整。尤其是在國際稅收籌劃時，影響因素更多，這時更需要關注諸如政策的穩定期、不同文化背景下的行為方式等國際因素。
4 協調各部門，付諸實踐，并收集反饋信息，不斷修正。任何一個稅收籌劃方案至少涉及企業的財務會計人員、辦稅人員和負責財會的總經理，大的策劃方案可能涉及更多部門，更多人員，所以付諸實踐前要在各部門之間做更多的溝通協調工作。企業還可根據各自實際情況具體協調稅收籌劃步驟，不拘一格。在籌劃時應周密部署，統籌安排，既要注重個案分析。
納稅籌劃的特性范文5
我國稅政改革中，“營改增”可謂其中的重要一項，在減稅方面的作用也可圈可點。2013年在各地區各行業試行以來，重復納稅得到了相對有效的控制。在十二五改革的基礎上，“十三五”期間，“營改增”依舊是我國結構性減稅的重中之重。因此，企業應順應時勢，對其稅收策略進行及時調整，作出對企業經營更為有利的納稅籌劃。
【關鍵詞】
營改增；稅收籌劃；問題；對策
我國經濟的持續發展愈發凸顯了國際化與市場化的特性，社會各行業分工愈發細化，社會經濟形態更多，使得傳統稅制已然無法適應這一發展情勢社，改革營業稅與增值稅一并征收的現狀實屬必須?！盃I改增”是我國稅制發展中重要的減稅措施之一，即將傳統的繳納營業稅項目改為征收增值稅。與此同時，這一增值稅的繳納對象只限于產品或服務增值部分?！盃I改增”可極大地降低企業稅負，有效規避重復征稅，使企業成本與財務風險降低。此外，在完善稅收基礎上對三產發展予以扶持，促進產業結構升級，以優化其出口、投資與消費結構強化其國際競爭力。作為中國稅制的重大改革之一，其實施與更大范圍的推廣將深遠地影響并促進國內經濟發展、產業結構調整與稅制的完善。鑒于此，探討營改增背景的企業納稅籌劃意義重大。
一、營改增的主要試點征稅對象及政策調整
（一）征稅對象試點過程中，“營改增”的主要征稅對象是交通運輸業與一些現代服務業的應稅服務。前者包含有除了鐵路運輸服務之外的水路運輸服務、陸路運輸服務、管道運輸服務與航空運輸服務；后者也是“1+6”行業的簡稱，包含有信息技術服務、研發與技術服務、物流輔助服務、文化創意服務、鑒證咨詢服務、有形動產租賃服務。
（二）主要政策調整內容
1、稅率和征收率基于現行增值稅17%標準稅率與13%低稅率，新增兩檔低稅率：11%與6%。這當中，交通運輸業適用的是11%的稅率；試點現代服務業中，除了17%稅率對有形動產租賃服務適用之外，其他行業均適用6%稅率。小規模納稅人的征收率是3%；財政部與國家稅務總局規定的應稅服務稅率是0，試點范圍增值稅按3%的稅率征收。試點地區單位與個人提供的國際運輸服務、提供給境外單位的研發、設計服務適用增值稅零稅率。
2、納稅義務人的認定增值稅納稅義務人即提供交通運輸業以及一些現代服務業服務的單位與個人。納稅義務人分兩種：一般納稅人、小規模納稅人。試點納稅人的應稅服務年銷售額愈500萬人民幣時，應向其主管稅務機關申請辦理認定為一般納稅人，納稅人的銷售額不足500萬人民幣的，可作小規模納稅人的認定。
3、增值稅進項稅抵扣規定關于增值稅抵扣政策方面的銜接，營改增非試點地區的增值稅納稅人向營改增試點地區的納稅人購買服務獲得增值稅專用發票，可遵照現行規定對進項稅額進行抵扣。
4、稅收優惠過度政策增值稅改征后繼續免征現行營業稅免稅政策；調整一些營業稅減免稅優惠為“即征即退”，不過，取消可以通過改革措施而解決的重復征稅問題；適當給予稅負增加較多的行業的一些稅收優惠。
二、基于營改增背景的企業納稅籌劃空間
（一）源自于納稅人身份選擇的納稅籌劃空間以一般納稅人稅率作為區別標準，營改增后，增值稅共設四檔：第一檔，17%；第二檔，13%；第三檔，11%；第四檔，6%。企業經營中，在確保實際稅負不比執行稅率低的情況下，一般納稅人的稅款抵扣可在增值稅中進行。調研表明，多數企業營改增后的營業稅負均有提高，只不過提高的程度不同。因此，企業可選擇作小型納稅人，如此一來，其稅負浮動便不會太大，以此帶給其一定的納稅籌劃空間。
（二）源自于不同行業稅率差異的納稅籌劃空間企業營改增同時實行后，企業納稅稅率便由其企業性質所決定，更會有較大的差異出現。企業納稅籌劃策略對其經營水平也提出了更高的要求。與此同時，也要求企業要細化自我分析，制定出詳盡地同其特點相契合的完善度比較高的納稅籌劃策略。某一行業之內，如果不同企業間存在太大的稅率差異，則會使多數企業獨立其低稅率應稅項目，進行獨立核算與單獨計稅，如此一來，其產品中的高稅率部分的計稅價格將會降低。由此可見，企業納稅籌劃的發展空間還可能來自于其行業間稅率差異。
（三）源自于兼營營業稅與增值稅應稅項目的納稅籌劃空間“營改增”對于納稅人兼營的概念提出了較為明確的要求，要求一并核算營業稅應稅項目的營業額與兼營項目的銷售額。不針對此項進行核算的企業，由其主管稅務機關進行。所以，企業經營過程中，應基于恪守法律法規這一前提，同時立足于其實際情況合理調整不同應稅項目的產品共同成本、銷售方式與定價策略等，以降低其稅負。當然，企業拆分內部業務的程度或比例不同均會致其稅負不同，所以，最終企業稅務籌劃的發展空間也有所差異。
三、基于營改增背景的企業納稅籌劃對策
（一）適時轉變思維模式，適應營改增變化為適應營改增這一背景，企業必須適時轉變傳統思維，樹立大局觀，將銷售有機結合服務，積極參與并適應這一改革。為此，需要企業多順應改革邏輯，調動其專業化與細分潛力，持續機制創新與升級換代?！盃I改增”試點發現，除了建筑業之外，其他行業企業稅負都均有所降低。因此，企業應加快熟悉“營改增”政策法規。在透徹研究“營改增”政策的基礎上，深入研討、科學測算分析改革對企業稅負的影響，整合資源、優化流程、細化分工，消除不良因素的束縛，主動適應新的競爭環境。
（二）對納稅人身份作出正確選擇前文提到，營改增背景下，納稅人身份不同，其責權力也不盡相同。因此，基于營改增這一背景，納稅人身份的正確選擇對于企業納稅籌劃的重要性是毋庸置疑的。對于企業而言，選擇小型納稅人身份無疑是對其降低稅負更有利的。與此同時，對納稅人身份作出正確選擇應基于一定的前提：一是其自身實際情況、二是現實環境。
（三）對優惠稅政予以充分利用，盡可能多地抵扣稅額而今，我國在稅收方面的優惠稅政因產業與企業類型而異。前文分析提到，不同行業，其稅率應是有所差異的，也就具有各自的納稅籌劃空間。所以，各企業應立足于其實際情況，對相應的優惠稅政作出正確選擇，并能懂得物盡其用，以爭取最大的經濟效益。比如，對提供應稅服務的某個環節，抑或所有環節直接免征或是減征增值稅的直接減、免稅優惠。又或者由主管稅務機關首先足額征收增值稅，然后由稅務部門定期把已經征繳的增值稅退還給納稅人的“即征即退”優惠。與此同時，企業必須選擇同自身經營相適應的供應商，在考慮抵扣率問題的基礎上，對可開具增值稅發票的供應商予以優先考慮。另外要注意的是詳盡地分析各個項目，做到能對可抵扣與不可抵扣項目明確區分與分開核算。
（四）對產業鏈的定價體系予以調整營改增后，企業需繳稅款類別不同與以往，由原來的繳納營業稅演變為顯著的繳納增值稅。為更好地適應這一變化，企業必須重新調整其產品與服務定價體系。定價調整策略即提高良好發展項目的進貨成本，提高發展欠佳項目的銷售價格。如此調整的目的就在于適應營改增背景，對高稅率應稅項目予以回避，在確保適應消費者需求的基礎上，對產品銷量與服務質量予以提升。
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納稅籌劃的特性范文6
關鍵詞：高新技術企業 稅務籌劃 方法
近年來，伴隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，有關收稅籌劃的概念也隨之興起，逐漸成為企業發展中的重要組成部分。尤其在我國加入WTO之后，越來越多的投資經營者對稅收籌劃的重要性有所認識。而高新技術企業作為推動我國經濟迅速增長的主要力量，在生產經營過程之中如果無法正確處理好納稅問題，那么則會導致企業背負沉重的稅負壓力，無法促進企業得到創新發展。那么如何利用高新技術企業的稅收優惠政策，結合高新技術企業的主要特征為企業的發展制定一套符合實際要求的稅務籌劃方案，是現階段每一家高新技術企業所面臨的難題之一。
一、高新技術企業的主要特點
所謂高新技術企業主要是指進行各類高新技術研究、生產以及開發的經濟實體，具體而言，高新技術企業是連續開發與研究高端技術的一種轉化活動，在此基礎上開展各種經營活動。高新技術企業自身特點主要包括以下幾點：
（一）高新技術企業是知識密集型企業
一般而言，高新技術企業所開展的各種活動均屬于智力活動型，往往對人才需求量比較大，需要人才利用技能以及知識推動企業的發展，促進生產經營的有序性。在高新技術企業中所生產研究的產品均具有一定的附加值以及技術含量，所以高新技術企業需要高水平、高素養、高能力的人才加入。
（二）高新技術企業是競爭激烈型企業
在高新技術企業的發展過程之中只有具備高收益性才能夠促進自身的發展，現如今社會的快速發展導致高新技術行業競爭激烈，尤其是人才方面競爭激烈，只有具備高素質與高技能人員才能給高新技術企業帶來新的產品，因此高新技術企業具備競爭激烈性。
（三）高新技術企業是高風險、高投資、高收入企業
從本質上而言我國高新技術企業在產品開發上具有不確定性，并且產品成功的概率非常小，需要不斷進行研究與實驗，會花費大量的資金與成本。此外，高新技術企業所開發與研究的產品具有非常短的生命周期，并且具備比較高的附加值，這在一定程度上會帶給高新技術企業發展動力，實現跨越式發展，所以高新技術企業具備高風險、高投資、高收入的基本特點。
（四）高新技術企業是市場創造性企業
高新技術企業所研發出的產品能夠滿足市場需求，并且依據產品的基本特性以及創新性在市場中可以占據相應的比例與份額，并且也會獲得高額的利潤。原本比較小型的高新技術企業能夠實現在短時間內完成大型高新技術企業的轉變。
二、現階段高新技術企業稅務籌劃之中所存在的問題
（一）高新技術企業缺乏稅收法制
從目前我國稅收現狀分析，稅收環境問題成為了制約高新技術企業稅務籌劃活動有序開展的主要因素之一。比如，現階段為了大力扶植高新技術產業，國家對高新技術企業實施免稅期的稅收政策，該政策具有一定的激勵作用，但是由于高新技術企業屬于高風險、高收益的產業，往往需要長期投資，所以國家針對高新技術企業所開展的免稅期政策并無法推動高新技術企業的有效發展，反而會導致高新技術產業無法針對自己發展現狀，無法開展合理的稅務籌劃政策。
（二）高新技術企業財稅核算環節過于薄弱
從整體角度分析，高新技術企業財稅核算環節比較薄弱，主要體現在兩個方面：其一財稅管理人員基本素養欠缺，無法對企業的財務信息進行準確核算，導致高新技術企業財稅問題面臨非常大的風險；其二是高新技術企業缺乏完善的財稅核算內部控制體系，無法進行合理稅收籌劃，無法有效規避風險。高新技術企業發展過程中會面臨比較大的財稅核算業務，也會涉及到退稅、申請減稅等問題，因此需要高新技術企業針對稅務進行規劃。
（三）高新技術企業缺乏稅務籌劃意識
現如今我國稅收征收政策中有部分內容是針對高新技術企業所開展的，尤其是部分營業稅政策、所得稅政策以及增值稅政策，我國部分高新技術企業在對稅務籌劃工作中缺乏籌劃意識，往往將過多的精力放在手續審核或者企業融資方面，并且利用稅務籌劃空間聘請相關稅務顧問針對性的進行稅務籌劃，從而無法享受國家對高新技術產業所提出的各項優惠政策，也無法為企業的財稅核算帶來良好的發展前景。除此之外，部分高新技術企業在組織機構調整之后便開展稅務籌劃工作，但是卻忽略了組織機構調整之前的稅務籌劃工作。
（四）高新技術企業稅務籌劃水平過低
之所以導致高新技術企業稅務籌劃水平過低的原因包括兩點：其一，從財務角度分析，稅務籌劃是一項涉及到企業全面發展的專業性活動，如果無法全面掌握稅務籌劃的基本原理，那么則無法保證稅務籌劃的全面性與準確性。高新技術企業所經營內容比較復雜，越來越多的企業管理者將大量的時間以及精力花費到企業經營狀況之上，導致對稅務籌劃認識程度過淺。其二，在我國高新技術企業財務管理活動之中，由于缺乏具備專業知識的稅務籌劃人員，所以企業在稅務籌劃活動中所開展的力度有限，嚴重消弱了高新技術企業在市場之中的競爭力，減少高新技術產業的經濟效益。
（五）高新技術企業缺乏財務管理
高新技術企業財務管理作為稅務籌劃的關鍵內容對企業的發展起到重要的推動作用，但是從當前高新技術企業發展現狀分析，其財務管理呈現出混亂性。首先，高新技術企業財務管理存在不規范現象，比如會計處理流程不規范，會計處理不夠正確等，這一系列的問題會導致高新技術企業稅務籌劃活動難以開展。其次，與其它企業相比較，高新技術企業具有一定的特殊性，這種特殊性會導致企業在發展過程中設計到涉稅業務，只有高素質、高技能會計人才才能正確處理涉稅業務，才能開展合理的稅務籌劃活動，如果財務會計人員素質欠缺，無法進行正確財務核算，則無法合理實施稅務籌劃。除此之外，高新技術企業財務核算控制體系不夠健全，會在一定程度上導致財務風險的出現。
（六）高新技術企業并購重組時容易出現漏洞
近幾年高新技術企業所開展的并合分立對企業自身發展有著非常重要的作用，并且國家也頒布相應的法律法規對企業實施并合分立，但是從現階段分析，高新技術企業在開展資產重組或者并合分立的時候能夠產生非常大的籌劃空間，但是卻沒有開展納稅籌劃工作，部分高新技術企業僅僅對并合分立或者資產重組對企業財務所造成的影響進行重視，但是卻忽略了并合分立或者資產重組對企業稅務所造成的影響，無法利用國家稅收政策為企業稅務籌劃提供發展空間。
三、高新技術企業納稅籌劃的幾種方式探究
（一）積極利用稅前扣除項目減少納稅所得額
其一，合理列支工資等費用，高新技術企業需要制定比較完善、規范的薪金制度，并且要對實際所發放的工資、薪金采取代扣代繳的業務，還要對企業所發放的研發人員的工資、薪金等費用計入研究開發費用之中，享受加計扣除的優惠政策，企業需要建立明細賬并進行單獨核算，讓職工培訓費用進行全額扣除。其二，對于研究開發的費用需要進行專賬管理[5]。其中企業必須要對研究開發費用實施專賬管理，并且要對研究開發費用的實際金額進行分析，在進行匯算之后向上級部門進行申報。另外企業還要利用加速折舊所得到的優勢與好處，采取雙倍余額遞減法、年數總和法等加速折舊方法，這樣不僅可以增加稅前扣除費用，獲得延期納稅的好處，并且能夠提前收回資金。
（二）人員錄用和人工費用的納稅籌劃
在嚴格按照新企業所得稅法的規定得知，高新技術企業在對人員進行錄用的時候，需要結合自身企業的發展特點，并且要針對性的開展分析，比如像哪類崗位比較適合安置國家鼓勵就業的人員，錄用人員的培訓成本、工薪問題以及勞動生產率之間存在哪些差異，相關單位要積極做好勞動合同的簽署工作。除此之外，在根據新企業所得稅法規定，企業需要積極摒棄計稅工資制度，可以將比較合理的工資在進行所得稅之前進行扣除，這種措施可以在一定程度上避免職工工薪所得稅的重復性，并且能夠減少納稅籌劃的風險。但是值得注意的一點是企業在將工資薪金在所得稅之前進行扣除的時候，需要對同行業正常工資水平進行分析與考慮，避免產生不合理商業目的的稅收費，導致整個稅務機關需要按照合理的方法進行調整，致使整個后果不容樂觀。
（三）積極利用研發費用的加計扣除實施納稅籌劃
從整體角度分析，高新技術企業資金支出有80%以上是應用到新技術、新工藝以及新產品的研發之中。在依據稅法規定得知，企業在積極開發新工藝、新產品的時候所產生的研究開發費用，如果沒有形成無形資產計入到當期損益，在嚴格按照據實扣除的相關內容中，需要根據研發費用的50%進行加計扣除。對于形成無形資產的，需要按照無形資產成本的150%進行分攤。因此，企業在積極開發新技術、新產品的時候的支出需要與企業的其它支出進行劃分界限，實施單獨核算，這樣一來才能進一步實現加計扣除。
（四）廣告業務宣傳費用的納稅籌劃
在根據新企業所得稅稅法條例中得知，廣告費作為高新技術企業的重要組成部分，需要按照15%的比例進行扣除，外商投資企業以及外國企業不能對廣告費用進行無條件進行扣除。另外，對于業務宣傳費用以及廣告費用需要在規定的時間內將已經超過扣除的部分積極轉移到以后年度進行扣除，所以在進行納稅籌劃的時候，可以不用再去考慮委托廣告公司所制定的廣告宣傳途徑，高新技術企業需要在進行納稅的時候符合相關的廣告費用，并且要支出憑證，據實在稅前列支。
（五）業務招待費的納稅籌劃
業務招待費用同樣作為高新技術企業的關鍵內容，是是是納稅籌劃的重點因素，企業在實施納稅籌劃的時候，需要對會務費用、差旅費用與業務招待費用進行區別。其中業務招待費用主要是指納稅人為業務以及經營支付相應的酬勞費用。另外企業在對業務招待費用進行核算的時候，避免將會議費用、差旅費用納入其中。近幾年，伴隨著我國社會經濟的不斷發展，高新技術企業在對業務招待費用進行納稅籌劃的時候，需要注意兩方面，其一是對業務招待費用進行記錄，其二是要將業務招待費用積極納入到費用列支的限度之中。
（六）延期納稅
延期納稅的方法主要包括兩種，一是根據稅法的相關規定，要將實現的利潤積極準入到低稅負的子公司內，并且不予進行分配，此外還要積極降低母公司納稅所得額，從而實現延期納稅的基本母的。二是在預繳企業所得稅的時候，需要按照納稅期限的實際數進行預繳。其中對于繳稅困難的，可以按照上一年度應納稅所得金額的四分之一，如果預繳方法確定，那么則無法進行隨意修改，納稅人可以對高新技術企業的利潤實際情況進行預測，如果預測今年的效益要優于去年，那么可以按照去年所得額的比例進行繳納。
四、結束語
自我國社會經濟得到快速發展以來，企業逐漸成為了推動社會經濟的關鍵因素，而高新技術企業在發展過程中與普通企業呈現出區別與不同，對構建和諧社會、穩定社會、繁榮社會做出重大貢獻。其中，高新技術企業稅務籌劃是關系到自身發展的關鍵因素，是實現高新技術企業創新發展的基礎載體，但是由于受到諸多因素的影響，高新技術企業在發展過程中會呈現出諸多弊端，針對于此，筆者結合對高新技術企業納稅籌劃的理解與認識，從稅務環節出發，對稅務籌劃中的弊端與不足進行探究，提出六點建議，實現高新技術企業經濟利益的有效化與最大化。
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