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工程結算審計的法律規定范文1
在基本建設的過程中，由于工程管理不到位，甚至出現具體建設行為違反了建設相關法律規定、法律監控不力等原因，使得基本建設結算審計管理出現問題，出現廉政風險，影響投資效益。
2基建結算中存在的主要問題
首先，在我國基本建設中，許多項目還停留在事后竣工結算審計的方式上，審計人員對項目不能深入了解，結算審核難以深入。其次，工程招標文件編制不嚴謹，承包合同簽訂不規范，造成工程量高估冒算、簽證隨意和計價不準確等，存在諸多結算審計方面的法律風險。再次，業主、監理單位過程管理不嚴，缺乏施工管理經驗，甚至和承建單位串通，出現廉政風險。最后，工程竣工驗收不嚴格，竣工結算資料提供不完整，建設單位無經濟管理方面人才且相關知識缺乏，不能對工程投資進行有效監管。
3加強基建結算審計管理，確保項目資金使用安全、高效
3．1重視內部審計，節約建設資金。加強建筑工程經濟知識的學習、積累，重視內審工作，防止施工方工程高估冒算、質量低劣、弄虛作假，達到加強業主內部管理的目的，防止商業賄賂現象的發生。(1)實行設計監理，進行投資、設計進度與質量控制。設計質量是建設項目總體質量的決定因素，設計階段可能節約投資達35%以上，對工程建設投資產生關鍵作用。一是要重點審查設計招標文件的合規性和完整性，包括可行性報告是否已批復、土地、規劃相關的各項報建手續是否齊全等;二是多方案比選，對設計進行技術經濟分析、論證，統籌兼顧各專業分工與協調，在保證質量前提下開展限額設計，做到用投資估算控制初步設計，施工圖預算不超概算。(2)提前介入，參與項目準備階段的工作，特別關注投標資格預審、招標文件編制、標的的編制、評標方法、合同主要條款的合理性、規范性。(3)重視項目建設過程管理。首先，深入施工現場，熟悉施工圖紙，了解施工工藝流程，掌握施工具體做法。其次，參與隱蔽工程驗收、材料選用、三單簽證、竣工驗收，主動收集、完善工程資料，進行施工過程控制管理。
3．2加強組織管理，實施項目全過程跟蹤審計。全程同步審計能有效監督建設資金籌集、管理、使用等，促進建設過程與建設程序規范，保證項目陽光運行，提高資金使用效益。(1)主管領導重視。規范結算審計程序，優化施工管理環境，有條件地建立相關部門，配備相應的基建投資內審人員;制定基建工程項目責任追究制度，責、權、利分明;同時，建立基于互聯網技術的項目參與方信息反饋交流、共同工作和互動的信息門戶，加強信息管理，節約建設總投資。(2)嚴格合同管理，明確業主、設計、監理、施工、專業審計機構等各主體的權利和責任，協調好各方的關系。發揮審計職能，正確定位項目跟蹤審計職責，處理好基建審計和工程管理的關系。要熟悉工程合同內容，弄清合同條款內容及各條款之間的相互關系。按照《合同法》和有關規章，判定該合同是否有效，重點關注合同內容有無違背國家政策法規和其他規定、有無自相矛盾內容、有無明顯不平等內容、合同內容有無明顯漏洞或缺口(3)適時評價、持續監督和及時反饋，實現跟蹤審計理念。首先，定期與不定期察看工地現場，注意原始資料積累，做好跟蹤審計施工記錄。對現場實際與資料不符的應以實際為準;查看施工日志的記錄是否真實，項目的實施是否與氣象日志矛盾、計算總量是否與監理簽證一致等等;其次，對照施工圖和竣工圖進行變更資料審查，有效控制工程變更、洽商的發生。在施工過程中建立詳盡的變更資料臺賬，檢查三單是否制度要求操作管理，是否做到必要、及時、準確、規范，對未辦理手續的變更屬于結構、工藝流程等補辦設計變更通知;查看簽證手續特別是隱蔽部分的簽證是否符合客觀實際，避免審計漏項和計算差錯。再次，參與材料、設備設施的采購與交驗，加強協調與溝通，通過掌握的同期價格行情和本地物價統計部門公布的價格信息，對照已協商認定的主材價格，確認其合理性和真實性，必要時可抽查施工單位購貨發票，對違反規定和合同條款的要進行糾正。最后，重視項目竣工后使用管理，加強項目檔案資料整理、歸檔，監督審計決定執行情況，做好質量缺陷期和保修期的相關工作，發揮維修資金作用，保證資金使用安全。
4結語
工程結算審計的法律規定范文2
關鍵詞：結算；爭議；形式；審計；程序
引言
當一個項目完成工程合同內的所有工作的時候，就可以按照合同所簽訂的內容進行竣工結算，在竣工結算前要對工程完成的質量進行驗收。當符合發包方要求后就根據工程開始前由施工單位編制的工程預算進行結算，工程在竣工結算前要通過建設單位審核，并要完全履行合同的情況下進行辦理。工程結算是施工單位開繳發票、申報產值的有力依據，也可以完整的體現整個工程項目的價值所在。所以我們說竣工結算有著很深遠的意義，本文作者多年從事項目成本管理工作，下面以佛山某工程竣工結算匯總表為范例和依據，就針對竣工結算前提和結算方式、竣工結算的依據、竣工結算的程序、竣工結算問題點進行探討。
1、竣工結算的前提及結算方式
施工單位完成按照合同中的工程量以及設計變更發生的工程量，并提交完竣工資料后就可以進行竣工結算。例如佛山某工程土建裝飾工程結算匯總表中明確看出竣工結算所包括的項目。如圖紙范圍內標明工程費、材料價差調整、暫估價項目、設計變更項目、現場簽證、工作聯系單及其它增加工程費用等等。目前在建筑安裝工程中最常用的是按施工圖工程量結算的形式。根據施工圖做結算是按照國家有關部門制定的預算定額和施工圖中工程量相互結合編制的整個工程造價結算。這種結算編制形式主要有直接費用、間接費用、利潤和稅金組成。
施工圖結算編制中的注意事項：
1.1 工程量及定額使用
在施工圖結算編制中首先要做到對工程量進行計算，并設立核算制度，以防止遺漏工程量，造成不必要的損失。另外還要求結算管理人員根據：施工承包合同、施工圖紙、設計變更、現場簽證，進行現場核實，并隨時與現場管理人員溝通，以免遺漏工程項目。在定額的使用上要做到精確，并在合同簽訂初就對其進行認證，保證所用定額為合同雙方所承認定額，防止出現結算糾紛，另外要保證定額準確使用，要對定額中的說明、工作內容以及單價進行詳細了解，并結合以往工程結算事例進行對照套價，以保證沒有漏項。如果在工程圖紙審核中發現有缺項項目，就要結合工程施工情況和市場價格進行調查，對材料、機損費、人工費進行一一羅列，并申報甲方，保證甲方認可和符合實際工程單價。
1.2 材料價格確定
在對材料價格定價前要根據所選定額對市場價格進行統計，保證所用定額中材料單價的合理性。同時我們要對定額材料單價和實際市場材料差價進行調整，保證定額中材料單價的合理性。對施工圖紙中所用材料的量進行統計，保證實際所用材料與計算材料的合理性。對上報預算中材料差價進行補償。還要按規定申報保管費和稅金。
1.3 審核取費程序
對于審核取費要保證其準確性，避免重復取費。取費標準要按照國家現行有關經濟政策及本地區管理部門的有關規定進行制定。當審核完成后就可以上交竣工驗收報告。
施工項目交付中要形成文字形式，保留驗收依據。施工中所設計的內業資料要在整理完成后完全交付甲方，并得到甲方技術負責部門的簽字認可。在施工中實際發生的設計變更要做到現場簽證。而且相關的材料代用，額外用工以及各種合同外所發生的費用都要經過監理單位、施工單位和建設單位的三方簽證，以作為追加施工費用依據。如果因建設單位造成的停工待料和因工期延誤照成的索賠要事先得到甲方認可，并根據設計變更和索賠事項對施工圖預算進行調整，以形成完整的竣工結算。(表2)
2、竣工結算的依據
竣工結算的主要依據包括以下幾個方面：
(1)合同雙方所簽訂的具有法律規范的施工合同；
(2)國家規定的定額和工程項目結算標準；
(3)施工圖工程量的預算、材料使用、設備臺班費用等；
(4)現場簽證和設計變更；
(5)相關技術及設計、施工標準等。
其中現場簽證和設計變更以及施工圖紙中，工程量的計算都要上報監理單位和建設單位，且需得到建設單位認可后，才可以作為合同中有效工程量。在合同中使用的定額單價可以在合同簽訂前上報建設單位，當得到其認定后才可以進行使用。
3、竣工結算的程序
(1)先由施工單位根據招標文件和合同約定的結算方式，再根據施工圖預算的形式編制工程結算報告。
(2)將結算報告報給監理單位，監理單位審核后報建設單位。
(3)若建設單位沒有再請結算審核單位，則直接經建設單位確認后，簽字確定造價。
若建設單獨聘請了結算審核單位，則由建設單位將結算報告交給審核單位審核。
(4)審核單位審核后，形成審核報告。
(5)由建設組織審核單位與施工單位核對工程結算，核對確定后，三方簽字，確定結算造價。
4、竣工結算的問題點
4.1 變更及工程量問題
在工作中常出現爭議的問題點在設計變更、簽證和工程量確認方面，對于這些爭議，承包方要及時上報發包方進行解決，并形成書面確認文件，同時將變更項目的單價按照協議進行增加。
在工程范圍、工程量的確認方面產生爭議，可以立即協商，并定補充合同，劃清工程范圍界限，并進行重新測量，爭取對方簽證認可，為竣工結算提供強有力的證據。
如果在施工過程中，變更、簽證、工程范圍及工程量的確認方面沒有得到發包方確認，并及時簽證，竣工結算時將沒有依據，受損失的一定是承包方。
4.2 審核問題
結算審價沒有法定的時間約束。當事人審核或者委托審價沒有法定期限的制約，建設單位對審價或委托審價往往不及時。審價機構接受委托后，也遲遲不予審結。此外，當事人對審結報告提出異議也沒有時間限制，對異議的解決沒有法定程序，由此導致審定工程結算無期限，勢必造成拖欠工程款長期無法確定。
4.3 結算問題的解決辦法
在竣工結算的過程中，對合同條款的誤解經常會使發包方和承包方發生爭議，所以一旦產生竣工糾紛就要及時對問題進行協商，并采取有效的方法補充協議，另外當竣工結算的過程中發生結算糾紛，雙方要主動進行溝通，盡量不進行仲裁和訴訟。
5、增強法律對竣工結算的約束力
對工程竣工結算的審價效力沒有法律約束力，發包方和承包方均簽字認可的竣工結算，按規定常常出現建設單位委托審價，施工單位不接受；施工單位還應報送審計部門進行審查。審計結果一般有兩種，其一委托審價建設單位不認可或者施工單位不認可，到了法院只得再委托審；再由國家認可的注冊的事務所審查，以第三者價。如此多方審價、重復審價，既浪費時間，又耗費人力、財力、物力、致使工程款被長期拖欠。
當事人一方審價，另一方也審計，而且審價、審計概念混淆，導致不必要的重復鑒定，造成的后果還是無期限地拖欠工程款。由于工程竣工結算的方法、時間、程序、效力等沒有具體的法律規定，拖欠工程款糾紛一旦訴到法院，法院判決缺少法律依據，致使不少案件久拖不決。筆者認為對此可有兩種辦法解決：
(1)樹立合同觀念，在合同中規定具體、有操作性的計量和進度款結算程序。我國《建設工程施工合同》對計量和進度款、竣工結算都有比較好的規定。當事人在運用的時候只要針對具體合同進行補充作為參考、如當事人有更符合完善的合同規定也可作為參考。
(2)對建筑工程結算進行完善的立法是解決建筑合同結算難的另一個出路。建設工程竣工結算是一項政策性、專業性強，且又復雜、細致的建筑技術經濟工作。它涉及到建設單位與施工單位的經濟利益。然而在建筑市場不斷活躍、建筑經濟不斷發展的今天，在工程竣工結算環節，即結算方法、效率、期限、效率等方面卻沒有一部完整的法律、法規，以致目前的建筑市場，特別是工程竣工結算這一重要環節缺乏規范化、法制化的管理，從而造成竣工工程難結算、最終造價難確定的立法滯后、造成結算困難的局面。所以必須對建筑工程結算進行完善的立法。
工程結算審計的法律規定范文3
公立醫院特別是三甲醫院等大型醫院往往建院歷史悠久，集醫教研于一體，但占地面積有限，為改善就診環境，在有限的空間內擴大門診和住院空間，滿足不斷醫療整合升級的需要，就需要不斷改變現有醫療用房的規劃和用途，改擴建項目增多。又因為醫院是面向病人開放的空間，門診和病房病人流動性大，使用次數頻繁，裝修設施破損嚴重，日常維修修繕項目不斷增加，以廣東省某三甲醫院為例，近四年工程維修支出分別為2010年為136.9萬元，2011年為383.7萬元，2012年310.3萬元，2013年1334.7萬元，近四年大型基建項目支出為2010年為429.4萬元，2011年為6274.33萬元，2012年為1725.6萬元，2013年為6277.7萬元，四年工程項目總支出總金額為1.68億元，支出程逐年上升的趨勢，且與醫院的發展擴建成正比。因國內醫療資源的緊張，尤其是公立三甲醫院在新門診樓、新住院樓的投入使用后，醫院收入大幅增長，同時成本也大幅攀升，為規范管理，控制醫院的成本開支，防止國有資產的浪費，提高醫院競爭力，形成良性循環，醫院工程審計也成為醫院內部控制管理的重要內容。根據中國內部審計條例和衛生部審計法規規定以及三甲醫院評審要求，公立醫院必須設立審計部門，在這種大環境下醫院內部審計的作用也越來越大，對國家資金的管理做到了第一次的審計，對工程投資實施有效的工程審計和造價控制。
二、醫院工程審計的主要類型及存在問題
在實際工作中，根據工程性質和金額大小醫院工程審計可分為維修修繕項目審計、大型改擴建項目審計和基本建設項目全過程跟蹤審計。
1.維修修繕項目審計。
醫院維修修繕項目，是指醫院內的小修小補，醫院維修工程項目內容繁多，包括醫院內部裝飾安裝的維修維護、綠化苗木的新種和補種、通訊電纜工程、蒸汽管道安裝工程、消防保衛工程、監控工程、網絡改造工程等，累計金額大，且存在工程管理不夠完善的情況，給審計工作帶來很多困難，審計進度緩慢。以某公立三甲醫院為例，每月有20萬至30萬零星維修項目，維修修繕工程隨意性強，沒有項目預算，裝修標準不統一，只經過總務部門批準，沒有全院性的統一安排，沒有按規定財經審批制度，每年支出沒有統計分析，管理不規范，增加了成本費用的開支。
2.大型改擴建項目審計。
科室改造及局部改造項目，依據改造情況不同，以某公立三甲醫院為例每月有50萬至100萬元不等，且很多都涉及到醫療設備，凈化工程等，資本技術構成較高，其工程造價審計具有自身的特殊性及復雜性，這就對從事醫院基建維修審計人員提出了更高的要求，目前絕大多數醫院并無專業的工程造價師，給醫院的基建維修審計工作帶來較大的困難。改造擴建項目管理者對醫院建設沒有長遠合理的規劃和布局，容易造成建設項目考慮不全面，當其無法滿足需求時，就又開始新的建設，造成項目重復建設，資金浪費。
3.基本建設項目審計。
醫院基本建設項目是指全新建造的門診樓、住院樓、專科大樓等，新建項目涉及資金大，一棟新大樓的建立及裝飾裝修項目常涉及2億元以上，全過程跟蹤審計對控制工程造價發揮極大的作用。全過程跟蹤審計是對基本建設項目的工程方案、立項以及設計、勘察、監理的招標情況進行全過程審計，全方位地對工程進行監督，使工程如期完工的同時，較好地控制建設投資成本。目前內部審計尚沒有能力對新建項目進行全過程跟蹤審計，只能進行部分的招投標審計和工程結算審計，造成介入時間滯后，審計效果低下，不能對整個過程進行總體造價控制。
三、醫院工程審計的發展趨勢及對策
1.大力發展事前、事中、事后的全過程跟蹤審計。
根據不同的工程審計類型采取不同的審計方法，做好事前、事中、事后的全過程跟蹤審計，夯實基建工程審計的基礎。事前審計是基建工程審計的首要環節，做好事前審計可以從源頭上監督建設行為的規范進行。主要有：（1）施工招標審計，首先要審查招標文件內容的完整性，招標程序的合理、合法性，評標、定標工作的公平、公正性；重點審查招標文件的計價要求、合同主要條款。（2）參加招標文件的答疑會，并審核招標答疑紀要，特別是涉及有可能增加工程造價問題的答復更是慎之又慎。（3）參加開標、評標會議，對招標程序的合法合規性進行監督；對施工合同條款進行認真細致的審核，并參與合同的商務談判。對照招投標過程的所有文件，對施工合同初稿進行詳細的審核，特別是關乎造價的合同條款，必須全面、細致、清晰、沒有歧義，盡量防止施工單位利用合同的漏洞虛增工程造價，未雨綢繆，盡可能減少糾紛，避免了工程投資失控。在事中施工階段的審計，一是親臨施工現場了解施工情況，做好現場記錄，以便更有利于我們的竣工結算審核；二是經常到材料市場進行了解材料價格，作好性價比分析，為選擇材料提供依據；三是對施工過程出現的各種偏離進行了及時有效的修正，使工程按計劃、朝著目標順利完成的同時，也為以后竣工結算審核打下了堅實的基礎。對工程管理中施工方提出變更、工程材料選購、招標文件及合同條款的修改等方面進行把關，還要參與材料設備的市場調查。在事后審核工程結算階段，醫院修繕工程項目較多且支出較大，因此仍將工作重心放在醫院修繕工程結算審核上，及時掌握工程結算方面的政策法規等相關信息；同時進一步規范工程預結算制度，從規范管理方面控制好工程投資。在過程審計中做好與建設部門、監理、設計、施工單位等部門的協調配合，使事后監督與事前、事中相結合，完善基建項目建設的內部控制監督機制，對施工工程用料的質量和價格的合理、合法性，工程進度款的撥付，工程設計變更的聯系單，隱蔽工程驗收等進行嚴格把關，全方位加強對工程價款的有效監督控制，確保工程的進度和施工質量能達到預期目標。
2.完善工程審計制度，進一步規范審計流程。
加強醫院工程建設項目及設備物資采購項目的招標管理，提高資金使用效益，促進廉政建設，根據《中華人民共和國招標投標法》、《衛生系統內部審計工作規定》等法律規定，結合醫院實際，制定出適合單位自身的招標管理辦法、基建、修繕工程項目審計辦法，使醫院工程審計工作進一步走向法制化、制度化和規范化進程。完善醫院工程招標流程、合同會簽流程等等，更好地發揮審計的監督作用。
3.加強人員學習，加大內部工程審計力量。
工程結算審計的法律規定范文4
關鍵詞：工程審計問題及原因對策分析
中圖分類號： K826.16文獻標識碼：A 文章編號：
工程的審計管理工程項目審計是由政府審計部門或審計中介機構根據授權或委托，對工程項目建設中發生的投資、資金收支等經濟活動進行審查，促使工程建設符合國家基本建設管理規定，工程建設資金支付嚴格按照工程預算執行，檢查并糾正違紀違規行為，杜絕擠占、挪用、轉移專項資金的行為發生。因而對于工程審計中存在的問題及相應處理對策的分析具有十分重要的現實意義。目前，筆者在從事工程審計過程中，發現了一些不容忽視并亟待解決的問題。
存在的主要問題及原因
大量的工程實踐證明，工程審計中存在的問題主要是涉及管理方面的問題，主要原因如下：
1）基建項目從立項、設計、招投標、施工、竣工等整個過程，是一個連續的審計過程，如果只對結算付款進行審計，那么審計就只充當了會計發票復核的職責。因此，對施工合同，招投標，物資采購，施工結算等要逐項審查。
2）工程審計是事后審計，由于時間介入滯后，了解信息不全，往往是“秋后算賬”，難以及時發現問題。如：某改造項目中，一套建安施工圖由兩家單位施工，一家在工程竣工第二年將自己施工部分辦理竣工結算完畢，而另一家在工程竣工后第三年，將整套施工圖作為自己的工程量，多報部分工程量來辦理結算，二級單位管理人員和工程監理人員因工作疏忽，未仔細審核，均沒有發現施工單位重套了工程量，草率簽字認可。審核人員在審核過程中發現此事，通過調查、取證、落實，從中還發現合同價款超設計概算和投資計劃，合同內容簽訂不規范、設計變更與現場簽證重復、竣工圖對變更無說明和標識、設計變更沒統一編號等一系列問題。
3）由于工程建設周期長，建材市場行情變化大，材料規格品種多，管理不到位等原因，材料質次價高及普遍存在浪費現象，在工程建設中，涉及到諸多的利益主體，其中的一方或多方都可能在某個程序或過程中獲得不當利益，導致違法違紀行為，這既是管理工作的難點，也是工程審計的重點。
2、對策分析
2.1、嚴肅工程管理主要監督環節
對工程管理進行監督管理，首先要了解工程管理過程中的幾個關鍵環節，進行防范和監督。重點抓以下環節：
2.1.1、建筑工程招投標審計
招投標是建設管理體制的重要改革內容之一，它既是一種經濟活動，也是一種法律行為。
建筑工程設計招投標的審計設計招標主要是通過方案競選，擇優選定設計單位。審計招投標的條件是否具備。主要招標文件是否齊備，招標工作是否符合法定的程序和步驟，投標單位的資質和投標文件是否合格有效，合同所規定的基本條款是否全面，承發包雙方的義務與違約責任是否明確。審計評標、定標標準是否客觀公正。招標、評標、定標是否由主管部門主持，或由招標領導小組和評標委員會進行工作；對中標單位的選定，是否是從多個投標單位中選出的，選出過程是否堅持了“三公”原則，擇優選定。設計招標，一般采取可行性研究方案或設計方案招標。設計單位選定后，可連續承擔初步設計和施工圖設計。其中以設計方案為競標條件的招標，應以批準的可行性研究報告為依據，實行按“限額設計”要求進行招標。
建筑工程施工的招投標審計施工招投標審計的內容，如招投標的前提條件，以及招投標文件內容也正是施工招投標所應具備的方面，加上招標程序的合法性和評標、定標標準的客觀公正性與設計招投標大致相同，故此處不再贅述。施工招投標審計突出的問題是標底的審計。其一是審計標底的編制依據。其二是審計標底的編制方法和所包含的內容。
2.1.2、建筑工程合同審計
合同是當事人之間約定各自應享受的權利和應承擔的義務的法律文書。審計機關對建筑工程項目經濟合同的審計，主要是審計訂立合同的主體是否合格，合同的內容是否合法，合同訂立的程序是否合規；審計合同的履行情況、合同的變更及解除。
審計合同文件。首先要審計訂立合同的主體是否合格，其次審計合同的內容條款是否有效，最后審核合同訂立是否合規。
合同履行情況的審計。合同的履行是指當事人嚴格按照合同的規定完成合同義務，按約定的品種、規格、數量、質量、期限、地點、方式來進行，其履約行為和結果與約定條款的要求完全相符。審計中應按有關規定，對合同履行的具體情況進行審計，確定合同的履行程度，分析合同履行中違約的原因、性質、程度。若發現在履行合同中有不合規，不合法的行為，應依法子以查處；對為謀取私利而使國家或正當權利人遭受損失的，應依法追究有關當事人的責任。
合同的變更或解除的審計。合同的變更或解除，一般發生在國家政策調整，自然災害，合同當事人主客觀條件發生變化等情況下。在符合法律規定的情況下，對已生效的合同進行修改、補充，甚至解除是難免的。審計中應把握變更或解除合同的法定條件是否具備；有無人為因素干預或非法變更或解除的情況；變更或解除合同的免責條件是否真實、合規。
2.1.3、建筑工程主體審計
建筑工程從立項到竣工交付使用，參與項目的主體單位很多，其中關系最為密切的是設計單位、施工單位和監理單位。對這些單位的工作及與之相聯系的各項財務收支及技術經濟活動進行審計，是審計機關審計監督的職能之一。
設計單位審計。設計工作處于項目建設的上位，設計方案的優劣與設計質量的好壞，既反映設計管理水平，又直接影響項目的投資效益。建筑工程項目的設計有二階段與三階段之分，不同階段的設計依據不同，所提交的設計成果也不同。審計中，應分別對可行性研究報告，初步設計與施工圖設計以及相應的概預算額度進行審計，投資運用是否有結算超預算、預算超概算的現象。
施工單位審計。審計時，第一，審查有無“建筑業企業資質證書”或擅自超越“建筑業企業資質證書”所核定的承包工程范圍從事承包活動的情況；審查有無涂改、偽造、出借、轉讓或出賣“建筑業企業資質證書”的情況；審查有無采取行賄、回扣等手段獲取工程任務或倒手轉包工程的情況等。第二，審查工程價款結算是否真實、合規、合法；審查工程結算收入的發生是否真實；工程結算收人的計算是否準確；工程結算收人的核算是否合規，是否完整。第三，審查稅費的結算與繳納是否真實、合法、合規；審查核實工程結算稅金及附加費用的發生與計算是否正確；審查施工單位有哪些應稅行為發生，有無漏計營業稅、增值稅等問題。
2.2、建立和完善工程監督管理機制
針對工程管理過程中存在的問題及容易發生問題的環節，采取多管齊下，綜合治理的措施，建立教育、防范、監督、查處的監管體系。做到：
1）加強工程管理關鍵是克服人為因素，建立一套決策透明、監管到位、責任明確、獎罰分明的管理體系，管理的方式由事后監督轉移到對事前、事中和事后的全過程監控上來，管理的理念由過去單純強調個人覺悟擴展到提高人的思想覺悟與有效的制度約束并舉上來。各職能管理部門要加強溝通和合作，形成合力，建立健全工程管理反饋機制和對內通報制度。
2）建立工程管理責任追究制度，強化制度的執行力。加大查處違規違紀違約事件的力度，可以起到嚴肅管理、強化威懾力量、形成扶正壓邪氛圍的作用，更好的促進工程管理各項規章制度的貫徹執行。通過對各種違紀問題進行嚴肅查處，透過問題，查找制度漏洞、監管缺陷和管理薄弱環節，健全完善工程管理制度，減少和避免工程管理中的風險，建設工程管理陽光工程。
3、結語
綜上所述，建筑工程審計除了對不同階段實施審計外，還必須從不同的側面對建筑工程的各個環節，各個方面，以及參與建筑工程的行為主體進行審計，以構成完整的審計體系，使審計工作覆蓋建筑工程項目的客體和主體對象。
參考文獻：
[1]王朝霞主編，建筑工程計價，中國電力出版社,2009.02.
工程結算審計的法律規定范文5
一、項目投資管理中存在的問題及風險分析
（一）招標管理
建設項目招標對提高建設項目資金使用效率、防止項目發包腐敗、保證工程質量等方面發揮著至關重要的作用。然而我們審計發現，建設單位在招標活動中普遍存在諸多不合法、不合規的行為，主要表現在以下幾個方面：
1.以各種理由規避招標。這些理由包括：在投標截止日，投標人僅有一家或兩家；供應商資質良好，與建設單位有長期合作關系；供應商系本省內唯一一家有資質的供應商，因此項目不具備招標條件；招標事項涉及商業秘密和安全，等等。還有部分單位通過內部招投標管理制度“規范”對不需招標事項的審批，通過集體審批的形式規避招標；也有部分項目因為地方限制或保護，導致建設單位無法進行招標。
2.評標過程不嚴謹。為了確保評標過程的公正性，我國《招投標法》對評標過程做出了嚴格的規定，包括開標日期、評標委員會的組成、評標人數、評標結果公示等。但審計發現，部分建設項目的評標過程隨意性較大，主要表現在：一是評標委員會成員的選取不合理，通過查閱評標記錄發現，評標委員會成員半數以上都是建設單位的相關人員；二是評標人數不符合法定要求，評標人數不滿足最低人數要求或者非5人以上單數；三是評標過程缺少詳細記錄，僅有打分情況和評標人員簽字。
3.合同條款對中標文件做出實質性變更。根據相關法律規定，合同的標的、價款、質量、履行期限等主要條款應當與招標文件和中標人的投標文件的內容一致，招標人和中標人不得再行訂立背離合同實質性內容的其他協議。然而審計發現，不少建設單位為了壓縮投資成本，均在簽訂合同前與中標單位通過商務談判，要求中標單位在中標價格的基礎上進行一定幅度的讓利，并將讓利情況作為招投標管理工作的一項考核指標。
4.中標人違規轉包中標項目。審計發現，某些建設項目管理中存在“一級企業中標，二級企業進場，三級企業施工”的違規現象。部分建設項目的建設單位在明知中標企業違規將中標項目轉包給其全資子公司，不僅沒有按照相關法律法規阻止該行為，而且還依據中標單位與其子公司簽訂的委托收款協議支付工程款。
5.施工項目不具備招標條件強行招標。審計發現，某些建設項目為了實現早開工、早投產的業績目標，在建設項目圖紙還沒有出齊或者通過審查的情況下，就進行招標。其結果就是招標只起到了確定施工單位和約定結算費率的作用，而最為關鍵的控制造價的作用則無法實現。
（二）合同管理
合同在簽訂和履行過程中存在著決策風險、違約風險、過程風險等大量風險，任何一項風險敞口都可能造成建設項目投資失控。我們審計發現，合同管理方面存在的問題主要表現在以下方面。
1.承包范圍不明確。部分建設項目在發包時對承包范圍約定不夠詳細，致使在施工合同履行過程中施工總承包單位和專業承包單位的施工范圍有部分的重疊或者遺漏。
2.工程變更和索賠的處理方式不明確。建設項目施工過程中會因為設計文件或技術規范改變以及業主需求的變動而進行工程變更，而工程變更對施工過程、工期進度以及工程價款的影響較大，往往引發合同糾紛。
3.爭議處理方式不明確。大部分建設項目的合同條款均對雙方權利義務做出規定，但對合同爭議的處理方式缺少約定，從而導致爭議解決陷入“持久戰”的尷尬境地，既無人負責，更無人敢負責，結果就是項目進度因為爭議而不斷延遲。
（三）財務管理
1.資本金及資金到位不及時。審計發現，部分建設單位無法按照章程約定繳足資本金，甚至在建設項目聯合試運轉結束后仍未繳足資本金，對資金缺口過度依賴銀行貸款或其他融資方式融資。
2.超計劃、超概算投資。部分建設項目的估算嚴重偏離實際投資需求，或者由于前期勘察設計工作不到位、后期頻繁變更設計從而導致后期不得不頻繁追加投資，造成投資失控。部分建設單位由于內部控制制度執行不力，導致建設單位管理費用嚴重超支。
3.竣工決算不及時?？⒐Q算的編制需要很多前提條件，其中就包括整理歸集各項檔案資料，對剩余物資進行盤點清查，核實債權債務做到賬賬、賬證、賬表、賬實相符。但實際情況是，不少建設項目在建成投產后由于上述工作無法在規定時間內完成，特別是由于工程結算不及時造成的影響，使竣工決算在項目投入運營數年后才具備編制竣工決算報告的條件；有的項目則是在不具備編制竣工決算條件的前提下，就由財務部門編制了一份竣工決算報表，凡此種種勢必不能準確反映建設項目的實際情況以及資產移交的真實價值。上述問題對建設項目的投資效益和投資效率帶來了巨大的風險，主要表現在：
1.不規范的招標行為將使建設項目的投資管理先天不足。不論是規避招標還是在合同簽訂過程中否定招標成果、對中標文件的條款做出實質性變更，按照法律規定，其行為都可能被裁定為無效，而一旦被認為無效，無疑將給建設單位造成難以挽回的經濟損失、給社會造成巨大的資源浪費。粗糙的評標過程意味著建設單位的招標活動流于形式，相應控制活動沒有得到有效執行，也沒有發揮其應有的作用。其中存在著串標、圍標、陪標的違法風險以及導致工程腐敗的風險，這些行為都直接損害建設單位的利益。在無圖紙或者圖紙尚未審查的情況下招標，招標的投資控制作用根本無從談起，任何一項圖紙的變更都將迫使后續施工通過變更簽證來彌補前期招標工作的缺陷與漏洞，這就極易給工程管理人員與設計單位、施工單位、監理單位串通舞弊、搞權錢交易創造條件?？偠灾徽撜袠诉^程的哪一環節發生問題，其不利影響都將伴隨著整個項目建設過程，大大增加建設項目的管理成本和管理難度。
2.合同管理不到位將使建設項目的投資管理失去方向。合同約定的是建設單位和供應商的權利與義務，合同管理存在問題，即是雙方的權利義務出現了問題。從審計情況看，合同管理引發糾紛事項主要集中在價款結算、工期延誤、質量爭議等涉及建設單位和施工單位雙方核心利益的爭議上，這些爭議給建設項目帶來的最直接的影響，就是對工期的影響。這主要是由于建設項目合同爭議涉案標的額大、涉案周期長、影響面廣，一旦發生糾紛，解決起來難度特別大，糾紛雙方根本不可能在一朝一夕之間達成一致意見，糾紛久拖不決成為了“持久戰”的情況并不鮮見。例如，某建設項目就出現了因建設單位和施工單位因為價款結算糾紛而大量尾工尾項遺留的情況，不但影響建設工期，更大大增加了建設單位的協調管理工作的難度和管理成本；另一建設項目則因為合同約定的承包范圍不明確，造成了施工過程中變更簽證“泛濫”，結果造成建設項目投資大大超出概算，降低了投資效率和投資效益。
3.財務管理不到位將使建設項目投資管理功虧一簣?；椖康乃型顿Y行為最終都會體現在財務信息上，所以，財務管理方面的問題從來都不是單純的財務問題，而是建設項目管理水平的整體和最終反映。如果建設項目的財務監管環境薄弱、內控制度不健全、內控執行不力，基建投資款項被挪用和項目經費的跑冒滴漏就難以避免，資金使用效率低下、資金安全無法保障，建設項目投資管理也就無從談起；資本金無法及時到位除了會大大增加基建投資的貸款利息支出，還極易引發因資金不到位而導致的合同結算糾紛和工期延遲，竣工決算不及時又大大增加了竣工決算的工•作量和建設項目的管理成本，甚至可能導致無法準確核實投資金額、及時移交相關資產，造成投資浪費。
二、強化建設項目投資管理的建議
（一）強化招投標管理
招投標工作是簽訂工程造價合同的基礎，有利于依法施工、保護各方利益。鑒于此，我們建議：一要高度重視招標工作的合法合規性。在招標工作開始之前，對所有相關工作人員進行法律教育，認真學習招標法律法規，嚴肅招標工作紀律，申明違規違紀的后果，簽訂廉潔自律承諾書，確保招標工作有一個公開透明、嚴肅高效、合法合規的內部環境。二是要健全組織機構，明確領導責任，嚴格按照項目批復及招標監督管理的有關規定，全面地開展招標工作，對于不適宜招標項目應當依法報批，經批準后通過商務談判等方式確定供應商。三要強化評標控制，要從嚴要求受托招標機構組織實施評標，及時就評標過程中出現的問題與招標機構進行反饋，保證評標資料真實、完整地記錄評標過程，評標結果合法有效。四要依法簽訂合同，尊重招標工作成果，嚴格依據中標文件簽訂合同，保證招投標結果能夠得到有效落實，杜絕中標后另行調整合同價款、工作量、質量目標、既定工期等實質性條款，避免招標方和中標方利用中間環節串通舞弊。五要嚴格檢查考核，建立起科學的招標管理和監督工作考核機制，細化和量化考核內容，認真開展監督檢查，提出整改意見和考核建議，監督整改并嚴肅追究違法違紀人員的責任。五要加強對中標單位的監督。在簽訂招標及簽訂合同的過程中，要明確約定是否允許中標單位進行轉包、轉包的條件以及非法轉包的索賠條款，從源頭上明確中標單位非法轉包的責任，維護建設單位利益；在施工過程中，要能夠及時從監理方、中介審計機構的監理報告和審計報告中獲取中標單位履行合同的情況。
（二）規范合同管理
規范、細致、到位的合同管理對避免法律糾紛、加快工程進度、提升投資效率發揮著至關重要的作用。鑒于此，筆者建議：一要根據建設項目的特點，全面把握合同中專用條款的制定，以中標文件為基礎對施工項目的承包范圍做出清晰、明確的表述，界定好雙方的權利義務，尤其要防止因為信息不對稱導致的合同雙方權利義務的嚴重不對等，避免因合同條款的缺陷導致的合同爭議。二要充分明確工程變更對合同履行的影響。建設單位要加強對合同執行情況的監控，明確設計變更的責任，通過設計合理的工程變更內控制度，控制工程變更給合同履行帶來的風險。三要設計多形式、多層次的合同爭議解決機制。根據合同履行爭議形成的原因，設計多形式、多層次的爭議解決機制，快速、有效地化解爭議，避免因合同爭議導致的工期延誤等問題。
（三）財務管理職能發揮
建設項目財務管理應貫穿建設項目的全過程，只有這樣，才能有效控制建設項目投資成本，提高建設項目資金利用率。鑒于此，筆者建議：一是強化前期財務管理和監督。主要體現在對資金籌措和可行性研究的分析上，編制建設項目的估算、概算，在批準的概算基礎上，編制年度投資計劃，保證建設項目順利進行。二是建立健全財務管理內部控制制度，從組織管理、監督控制、業務運行、人員素質和制度方面，保證財務管理的規范性、嚴謹性，尤其是嚴格落實重大項目投資決策程序、大額資金支付審批程序等內控措施。三是強化建設項目資金監管力度。著重對建設資金是否?？顚Ｓ眠M行監管，強化其概預算的控制和使用，并建立與完善責任追究制度，確保建設資金籌集、調度、分配和使用實行規范化、精細化與科學化管理，避免損失浪費，降低工程成本，提高投資項目的績效水平。四是加強工程價款結算和管理監督。完善審核工程結算手續、規范結算審批程序，保證財務管理與會計核算的合法性、真實性與準確性，防止高估冒算和虛報冒領，嚴格按照合同條款及國家有關規定支付工程款項和留取保證金。五是嚴格控制建設單位管理費的支出，制定出具有針對性、實用性和有效性的會計核算與資金管理辦法，明確開支范圍和開支標準，科學管理和控制基本建設項目的投資，防止資產流失，保證國家資金的有效使用。六是充分關注“營改增”對建設項目投資管理的影響，從供應商的選擇、物資采購、發票管理以及業務形式的選擇等各方面，積極開展稅務籌劃。
（四）積極引入中介機構
工程結算審計的法律規定范文6
［關鍵詞］公路事業單位；內控制度；會計核算；問題及對策
引言
隨著行政事業單位內控制度健全和完善，公路事業單位作為經濟社會發展的重要部門，應轉變觀念積極適應新常態，盡快建立與之相適應的現代化的高效的管理體系，提高單位社會服務保障能力和效率?！稌嫹ā贰ⅰ额A算法》、《政府采購法》、《事業單位會計制度》、《行政事業單位內部控制規范》等法律法規作為事業單位內部控制建設的總綱，對事業單位會計核算、預算管理、經費管理、政府采購、內部控制、資產管理等都提出了更高更嚴更細的要求。
一、公路單位內部控制及會計核算的含義及目標
公路事業單位內部控制，是指為實現公路事業單位管理目標，以預算為主線，通過制定并實施科學合理的控制程序和方法，對公路事業單位財務會計管理風險進行控制和監督的機制。公路事業單位科學、有效地制定和執行內部控制制度有助于完成以下目標：1.加強會計核算，提高會計質量；2.加強預算管理，提高預算執行；3.加強經費管理，厲行節約經費；4.加強資產管理，實現保值增值；5.加強防腐防控，推動廉政建設。
二、公路事業單位內部控制存在的主要問題
為認真落實中央八項規定精神，推動黨風廉政建設“兩個責任”落實，進一步加強對所屬公路系統單位財務管理和審計監督，確保資金使用真實、合法。近兩年來，我局加大內部審計監督，對全市公路系統開展領導離任和任期經濟責任審計、財務收支審計、專項工程資金審計，通過審計，查出公路系統內部控制制度建設和會計核算普遍存在內控制度流于形式、會計基礎工作薄弱、資產管理弱化、工程管理不到位、執行財經紀律不嚴等問題。
（一）內部控制意識不強1.內控制度不健全。沒有建立健全內部控制制度，單位主要負責人對內部控制的重要性認識不夠，尤其是沒有建立健全經費支出審批報銷制度和財務內部控制制度，經費審批和報銷審核不規范，節約經費支出意識淡薄。2.內控制度不落實。雖然建立了內控制度，但執行力度不夠，內控制度落實不到位，形同虛設。3.會計監督不全面。未能發揮會計監督職責，會計核算工作只停留在日常會計核算和報表編制，沒有做好財務綜合分析，沒有為領導獻言獻策，同時，單位內部審計監督也因審計人員不足未能全面開展，也未能更好地履行內部審計監督作用。
（二）會計基礎核算弱化1.工程款支付不規范。大額工程款支付對象與施工合同結算主體不符合，在沒有業主委托授權的情況下隨意支付第三方工程款，存在財務支付風險。2.生產成本核算不真實。（1）以收抵支，坐支收入，將其他收入（道班房租金）直接沖減事業支出。（2）擠占生產成本，將福利支出列支生產性支出，增加生產成本。（3）專項工程成本互相擠占，大修成本與小修養護成本互相擠占。3.會計核算不正確。（1）會計科目使用錯誤。沒有按會計制度要求設置會計科目進行會計核算。（2）年終結轉工程款將工程結余結轉直接彌補以前年度事業經費虧損。（3）將未辦理工程結算款的預付工程款直接轉入“項目結余”。4.原始憑證不完整。（1）差旅費報銷未附審批依據和審批人審查意見。（2）支付工程人員伙食補貼未附考勤記錄情況。（3）結轉以前年度工程款無原始憑證記錄也未附上工程具體結轉項目金額。
（三）債權債務未清理1.職工超期限借款。部分職工向單位借款用于個人繳納社保等費用，長期拖欠掛賬，已超過三個月以上。2.對超過2年以上的債權債務未及時進行清理。（1）對已完成路面恢復路政押金沒及時清理退還，長期掛賬不清理。（2）對部分工程監理費沒有及時清理收回，形成呆賬損失，造成國有資產流失。
（四）資產管理不規范1.資產管理存在漏洞。（1）固定資產采購無詢價、競價資料，部分采購項目詢價人未達到兩人以上參與，資產采購環節存在漏洞。（2）施工材料、工具等在使用上未辦理入庫、出庫手續，領用時一次性計入生產成本核銷。（3）養護道班購置苗木、水泥、化肥等材料物資，未按規定附購貨清單，材料驗收，入庫手續不完整、不規范。2.固定資產賬實不符。（1）部分辦公設備購置和新建房屋附屬設施等固定資產未及時登記入賬。（2）固定資產計價不完整，車輛購置附加稅未計入固定資產原值。（3）固定資產處置存在先報廢后審批，資產轉讓賬上未及時沖減核銷，造成賬實不符。
（五）項目工程管理弱化1.招投標執行不到位。達到招投標標準的養護工程項目未進行公開招標，對30萬元以上的工程項目直接確定施工隊伍；對30萬元以下的工程項目未進行詢價和竟爭性談判直接確定施工隊伍。2.工程款支付不規范。（1）工程款支付未附上工程進度審批表、工程計量清單和合同號，工程款支付存在一定隨意性。（2）預付工程款沒有辦理支付審批手續，僅憑銀行付款通知單作為支付預付工程款原始憑證。（3）工程結算時未附施工合同和工程計量驗收單。（4）已完工程項目未及時辦理工程施工和財務決算，工程款長期掛賬未清理，影響工程成本真實性、安全性。
（六）財經制度執行不嚴1.經費支出把關不嚴。支付下鄉補貼報銷單據只有下鄉當事人自制的《下鄉登記表》，無領導審批和業務部門審核人簽字確認，支出控制不嚴，財務報銷環節存在較多漏洞。2.財經紀律執行不嚴。（1）報銷下鄉就餐費用同時還發放下鄉出差伙食補貼，部分報銷的餐費單據為收款收據或白條。（2）支付下鄉補貼存在跨月跨季跨年積壓集中一次性報銷，造成財務人員無法區分實際下鄉天數，可能存在重復報銷伙食補貼問題。（3）支付伙食費用存在虛假現象，以會議紀要的方式發放伙食補貼費，用收款收據整本連號進行財務報銷。（4）未執行人社局核定事業單位績效工資總額標準，超標準發放績效獎金，存在違規發放津補貼現象。3.違反中央八項規定精神。（1）存在同城接待且超標準支付接待費。（2）部分接待費未附審批單及接待事項明細清單。（3）行政存在接待費擠占專項工程成本費用情況。4.審計查出違規問題不落實。部分單位對內部審計的查處違規問題未進行認真整改落實，對違規問題思想認識不到位，財經紀律和廉政意識淡薄。
三、對策
（一）健全內控制度，強化內控制度落實建立健全單位內控制度，做到不相容職務相互分離且相互制約，加強各業務部門負責人對業務流轉審核審批環節的把關，單位主要領導要以身作則，要帶頭抓好內控制度建設，分管領導要總體抓制度建設，要建立健全經費支出審核審批報銷制度，尤其對重要部門、重要崗位、重點人員要建立健全廉政風險防控機制，用制度管人管事，制定權力清單，規范權力運行，讓權力在陽光下運行，規范經費報銷審批程序，從源頭上堵塞報銷漏洞，財務支出報銷環節要落實到崗到人，任何一筆業務支出都要經過經辦、審核、審批等環節相互制約控制，才能發揮好內控制度作用。
（二）加強會計基礎核算，提高會計核算質量。1.加強工程款支付。工程款支付要以業主簽訂合同單位或個人為支付主體對象，付款時收據或發票單位要與施工合同單位一致，若不一致要由施工合同方出據授權委托書才能支付第三方工程款，降低財務支付風險。2.加強成本核算。嚴格按照會計制度規定，正確區分生產成本和非生產成本，項目專項工程和小修養護工程成本、生產成本和管理費用的核算內容，嚴禁將生產成本、行政費用相互混淆核算，真實反映單位生產成本、管理費用、福利支出，嚴禁以收抵支，確保成本和費用核算的真實性、合規性。3.加強會計基礎核算。嚴格按照《事業單位會計制度》、《事業單位財務規則》進行會計核算和財務管理，正確使用會計科目和年終財務結轉，真實反映單位財務狀況和經營成果，發揮好會計核算和監督職能，確保會計信息質量。4.規范原始憑證。對會計原始憑證的取得、收集、整理，要認真審核把關，不符合財務制度有違規問題的支出，要堅持原則不予報銷列支，同時要做好財經政策宣傳解釋，取得當事人理解和支持。對不規范的原始憑證要退回當事人補充完善，直到符合財務制度規定才能給予報銷列支，確保原始憑證真實、合規、合法。
（三）加強債務清理，防止資產壞賬損失。1.及時清理收回個人借款。對超過三個月以上職工違規借款的行為，責令立即收回，今后應嚴格控制單位干部職工個人借款用于私事，防止違規違紀行為發生。2.加大壞賬清理力度。對路政押金、工程監理費等長期未清理事項成立清查小組指定專人負責。加大債務往來清理力度，防止債權債務長期不清理不處理造成資產的潛在損失，對確實無法收回的款項，按規定程序報有權部門批準核銷，確保資產賬實相符。
（四）加強資產管理，確保資產完整安全。1.健全資產管理制度。建立健全資產采購、入庫、出庫管理制度，用制度規范資產采購、入庫、出庫環節，資產達到政府采購目錄標準，要認真執行政府采購管理相關規定，確保資產采購合規合法。2.加強固定資產會計核算。（1）固定資產計價核算應遵循歷史成本原則，要做好資產購入原始憑證收集，全面真實地反映固定資產原值，防止車輛價款與購置稅未同步計入資產原值。（2）對減值固定資產應補齊相關審批手續并按規定沖減固定資產賬面凈值。（3）定期開展資產清查工作。資產管理和財務部門組成資產清查小組對實物資產進行盤點，做好資產的增減變動登記，做到賬卡、賬賬、賬實相符，確保資產安全、完整。
（五）加強工程管理，嚴格工程結算支付1.規范招投標管理。按照《招標投標法》、《公路工程建設項目管理辦法》、《基本建設財務管理規定》等法律規定，加強公路養護工程項目招投標管理，嚴格按招投標要求，對養護工程項目達到公開標準的要進行公開招投標，嚴禁單位指定工程隊施工等違反招投標規定的現象。2.嚴格工程款支付。落實工程預付款審批制度，按工程進度撥付工程款，認真核對施工合同、工程計量單、結算單據等原始憑證，嚴格工程款支付，及時辦理項目完工竣工決算和財務決算，防止工程資金長期沉淀，進一步提高資金使用效率。
