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管理審計的主要內容范文1
美國的戴爾•弗萊德（DaleL.Flesher）和斯圖爾特•西沃特（StewartSiewert）教授認為，推動管理審計理論和實務發展有三股力量：政府審計、管理職業界和內部審計，就美國而言，這三股力量是：科爾曼•安德魯斯（T.ColemanAndrews）領導下的政府審計總署（GAO）；杰克遜•馬丁德爾（JcksonMartindll）領導下的美國管理協會（AMA）；J.B舍斯頓（JohnB.Thurston）領導下的內部審計師協會（IIA）。日本的松田修一教授認為，推動管理審計理論與實務發展的力量有三股:內部審計、政府審計和宴請委員會?？偟膩碚f，強調四個方面的推動力：管理職業界、政府審計、內部審計和民間審計。管理審計理論的發展研究。管理審計根源在于受托經濟責任，按照審計與受托責任的關系，管理審計的研究對象是受托管理責任或結果性受托責任。同時，依據審計主體的不同，管理審計被劃分為內向型管理審計、外向型管理審計和綜合審計。威廉•倫納德、威廉•坎普菲爾德、阿倫•塞爾、賈納斯•桑托基等人認為，內向型管理審計是幫助管理當局更好地履行管理責任為目的的審計，其職能是咨詢性、建設性的而不是執行性的，并且是一個系統的調查、分析和評價的過程。外向型管理審計的主張者杰克遜•馬丁德爾（JcksonMartindll）、尼爾•邱吉爾德、西爾特、會計大師約翰•伯頓等學者則認為管理審計應由外部的注冊會計師執行、以維護股東、債權人的利益為目的而進行獨立管理鑒證審計、獨立管理評價審計、管理陳述審計、管理業績審計的代名詞。其審計對象在于管理業績，職能首先是鑒證、其次是建設；審計的主體是獨立的第三者CPA。綜合審計中的綜合包括了兩重含義：審計主體的綜合性，既可以是組織外部的CPA，又可以是組織內部的審計人員；審計內容的綜合性，既應鑒證與受托相關的財務信息，又應鑒證與管理相關的業務信息。管理審計的內容框架研究。內向型審計學派認為管理審計是協助受托人更好地完成受托管理責任的工作，其審計內容的構建形成了三種觀點：一是內向型管理審計是對企業管理內部控制制度的恰當性和有效性的評價；二是審查組織業務活動的恰當性和有效性；第三個觀點綜合以上兩種觀點，認為管理審計的內容既包括對組織控制制度的審計又包括對業務活動的審計，即以審查各職能部門和業務活動的恰當性及有效性為重點。內向型管理審計的內容包括：評價組織機構的有效性；評價管理當局確定的組織目標和方針的過程與程序；評價計劃與控制方面管理制度的適當性；評價管理技術、評價員工的技術能力、根據一體化的溝通系統要求，評價管理計劃和控制系統信息輸出的有效性。外向管理審計者認為管理審計的宗旨是就受托人對受托管理責任的履行情況進行鑒證。內容體系構建上存在兩種觀點：一是對公司的管理業績和管理活動發表意見；二是對公司年報中的管理陳述發表意見。主要的審計內容應包括：組織管理的經濟功能分析、企業結構的分析和評價、企業收益真實性的綜合分析、為股東進行的專題調查項目、對企業研究和發展的分析、提供董事會的有關分析資料、檢查財務政策落實情況、分析研究企業生產效益、進行銷售趨勢分析、對企業進行總體分析。綜合審計（ComprehensiveAudit）認為：管理審計一方面進行財務檢查（FinancialReview）、一方面檢查組織定業務的經濟性和效率性（EconomyandEfficiencyReview），即“2E”審計（埃爾斯沃思•莫爾斯（EllesworthMorse））。70年代，“2E”審計發展為“3E”審計，即經濟性、效率性和項目效果性的審計（Economy，EfficiencyandEffectivenessReview）。到1989年，加拿大的丹尼斯•普瑞斯波爾指出，在綜合審計中，除了“3E”以外，還應進行企業的環保性審計（EnvironmentAudit）和政府的公平性審計（EquityAudits），從此，管理審計變成為“5E”審計。管理審計的制約因素分析研究。賈納斯•桑托基1982年通過調查，發現制約內向管理審計開展的八個因素為（按程度排序）：未能清楚地定義和理解管理審計的范圍、缺乏客觀公認的計量標準來評價管理業績、管理審計范圍不包括在財務會計系統之內、缺乏稱職的審計師來履行和報告這種審計、擔心履行管理審計會抑制管理積極性、缺乏公認的管理審計準則和管理審計程序、擔心擴大企業組織的決策責任和控制責任、現存管理控制制度和決策工作運行良好，因而管理審計是不必要的創新。管理審計方法研究。管理審計發展緩慢的重要原因是審計準則、審計和審計方法的研究嚴重滯后。除早期管理審計的鼻祖羅斯建議的“訪談式調查表”（Interviewtypeofquestionnaires）、“訪談式證據”（Interviewevidence）、“業務控制檢查”、一體化審計法（Integratedauditapproach）、早期CPA使用的宏觀法（Macroapproach）、后來的事前審計（Proactiveauditing）等CPA審計方法外，也有一些學者利用少量計量經濟模型進行管理審計方法的探討，如瑞典國家審計局（NAB）的審計準則中使用了“效果性”審計，其中采用三種系統審計方法：廣泛的“結構分析方法（Broad-rangeAgencyanalyses）、職能導向審計分析（Function—orientedanalyses）、系統導向分析（System-orientedanalyses）；英國特許公營財務會計協會（CIPFA）在《公共政府中的成本減低》公告中，提出了類似于業績審計、貨幣價值審計的新詞---成本減低，分析方法有兩種：實用法（Pragmaticapproach），即建立一個能消除和降低耗費的自動化系統、系統法（Systematicapproach），即將預算和預算控制引進目標制定過程的系統方法。McConnell，JohnH在《Auditingyourhumanresourcesdepartment:astep-by-stepguide》（2001）中，探討了人力資源管理審計中的計算杠桿系數法。目前管理審計的標準與方法探討很少，特別是現代經濟環境下企業新經營模式的管理審計方法幾乎沒有。
程新生（1998）在《管理審計目標評價》文中探討了管理審計的目標演變，提出管理審計的具體目標應為：有效性、合理性、經濟性、效率性、效果性、公平性和環保性。鄭石橋（2001）研究包括：企業管理審計的研究對象，管理審計評價標準體系結構及建立模式，戰略管理、治理結構、企業組織形式、財務與非財務模式等企業整體管理業績評價標準；生產管理、設備管理、質量管理、供應管理、人力資源管理、財務系統管理等系統管理責任評價標準；崗位責任評價標準等的制定與評價內容。祁懷錦（2001年）指出受托責任的發展是內向型管理審計產生的根本原因，公司治理的目的在于有效評價受托責任，有效制衡委托人（所有人）與受托人（經營人）的利益，管理審計是公司治理的重要組成部分。劉實（2002）探討了審計理論中的分支理論———企業內部審計基本理論框架體系的構建。其主要內容包括企業內部審計的概念體系、假設體系、目標體系、控制體系等。時現（2003）提出：現代企業制度下，公司治理是企業管理的最高境界，因此，內部審計應該是以針對公司治理的命題。從公司治理審計的角度分析和研究了內部審計，并進行了兩者的融合性探討，進行了內部治理審計的概念定義。在此基礎上，研究了公司治理審計的理論框架、功能及邏輯路線分析，并以案例的方式分別討論了公司治理審計中的各項主要內容。朱榮恩（2003）指出，內向型管理審計以改善企業的管理素質和提高管理水平為目的，審查企業在計劃、組織、領導、控制、決策等管理職能上的表現。蔡春（2004）還指出了國有企業內部管理審計的重點，對國有企業管理當局的公共受托經濟責任進行全面有效的監督和審查，不僅要求公共資金依法使用，而且要求具有高的經濟效益和社會效益。徐華光、李蘭翔（2007年）指出了我國企業內部審計越來越向服務管理的方向發展，國際內部審計發展趨勢是我國內部審計發展的風向標。并從管理的傳統職能角度出發、構建了企業內向型符理審計的內容體系，與管理的職能相對應，包括戰略、決策、計劃、組織、領導和控制等環節。徐華光、李蘭翔（2007年）指出了我國企業內部審計越來越向服務管理的方向發展，國際內部審計發展趨勢是我國內部審計發展的風向標。并從管理的傳統職能角度出發、構建了企業內向型管理審計的內容體系，與管理的職能相對應，包括戰略、決策、計劃、組織、領導和控制等環節。耿建新、續芹、李躍然（2006年），廖洪、鄒冉（2006年）則是通過問卷調查的形式調查了目前我國內部審計的開展概況，上市公司內部審計部門的設置及隸屬情況對開展管理審計的影響。都新英（2006年），汪福生、焦?。?007年），李惠蓉（2008年）主要分析了我國內向型管理審計存在的問題、實施內向型管理審計的制約因素、風險的形成以及內向型管理審計的發展機制和對策等。
管理審計作為一個新創建學科，未來至少可以從以下方面值得關注和努力：（1）我國企業界對管理審計的認知程度、接受程度研究。通過問卷調查、座談會、訪談等形式和方法，對我國企業進行調查，了解和收集我國企業界對管理審計的認知程度和接受程度，以及管理審計在企業中的執行主體和運作模式的研究。本部分的研究成果將作為項目后續研究的支撐和準備。（2）我國企業管理審計基本理論構架研究。根據管理審計學科體系尚未形成的特點，進行管理審計（特別是企業管理審計）的基本理論構架研究。借鑒前人的研究成果，結合新經濟形勢下企業的經營活動特點，利用理論分析方法，進行企業管理審計的研究對象、基本假設、基本原則、基本準則體系、和評價標準體系等基本理論構架研究。（3）我國企業管理審計的基本內容構架研究。根據現代經濟貿易全球化、國際化、社會資源共享化、經營組織虛擬化等新的企業運作環境和模式，運用理論分析法、AHP法、聚類分析和神經網絡現代數理方法進行企業管理審計內容體系構架研究。（4）公司治理結構的管理審計評價手段研究。運用實證研究的方法，利用上市公司伯公開披露信息進行數理統計分析，構建計量經濟模型，進行我國上市公司（企業）的公司的管理審計評價模式探討。（5）企業管理審計方法體系探討。在眾多的企業管理審計內容體系中，本項目以公司治理結構、企業的組織構架、企業發展戰略、企業的虛擬運作模式、企業的可持續發展能力評價等方面的內容作為出發點，進行企業管理審計的方法體系研究。
作者：閆榮平 單位：重慶工程職業技術學院
管理審計的主要內容范文2
一、管理審計的定義和作用
（一）管理審計的定義
管理審計是內部審計人員對被審計單位各種經濟管理活動進行監督檢查、評價和分析過程，以幫助管理當局改進決策、提高管理能力和獲利能力。管理審計是以管理者或管理咨詢師的眼光去審查被審計單位的各種活動。他與其他審計形式的區別在于其思維方式而不僅是其技術方法。
1、管理審計站位要高于一般的內部審計。
管理審計雖然也是一種內部審計，但他的站位要高于一般的內部審計。它是以管理者的眼光去觀察發現“微觀世界”，再對這些“微觀世界”所反映出的現象進行總結、分析、提煉，提出改善管理的方式方法，通常所說的“既要進得去又要出得來”，就是這個道理。
2、管理審計的目的是如何幫助被審計單位加強和改善管理，進而實現被審計單位管理目標。
任何審計形式都有其自己的審計目標。管理審計所要研究的目的就是通過對被審計單位進行監督、檢查，評價被審計單位整體狀況，對管理活動達到的經濟性、效率性和效果進行估價，以此檢驗被審計單位組織的管理活動是否最大限度的實現了組織目標，并對發現的問題，提出解決辦法，來幫助組織改善管理。
3、管理審計的重點內容是經過深入分析研究的經濟管理行為。
管理的含義很大，不是所有的管理活動都是管理審計所要研究的內容，管理審計是針對經濟管理行為而言的，也不是所有的經濟管理行為都是管理審計所要研究的內容，必須與審計目的相關，不涉及審計目的視為一般審計調查，不需做進一步的分析研究。如某單位發現一臺電腦損壞報廢，進過了解是由于昨天夜里突然停電所致，這只是一次意外，不需要做過多的分析研究。我們可以這樣理解，他是一種由表及里，找癥結，挖根源進行分析評價的過程，深入的分析研究是管理審計最大的特點。只有那些經過剖析可以幫助管理者改善管理，提高效率的經濟管理行為才是管理審計研究的對象。
4、管理審計與財務審計。
管理審計與財務審計即相聯系又有區別，它們都是內部審計的一部分，只是審計目標不同。如果說財務審計以審查基本財務信息為己任，那么管理審計的中心任務則是審查管理信息。如某單位財務報表顯示盈利1000萬元，財務審計就會對其內容是否公允發表意見，只對其真實性負責。管理審計則從管理角度對達到這一盈利進行深入的分析，管理決策是否正確、管理部門設置是否合理，對管理執行情況進行評價，管理效果進行評估，看是否在那方面還有發展潛力提高盈利，并針對出現的問題提出改進意見。管理審計表達的是一種改進管理方式的意見。
（二）管理審計在住房公積金管理中的作用
1、評價管理目標、方式、結果的適當性、有效性，改進管理。
審計人員通過管理審計可以評價整個中心的組織結構和發展狀況，根據各項指標、資金狀況、社會影響程度，組織文化各個方面綜合評價管理所取得的效率和效果，并針對取得的成績和存在的問題，提出具有客觀性、建設性、針對性、面向未來的評價意見和改進建議，協助管理當局更有效的進行管理活動。
2、對被審計單位管理活動進行監督與檢查。
審計本身就是一種監督監察的過程。管理審計在發揮評價作用的同時，也同樣發揮著對被審計單位管理活動監察與督促的作用。但需指出，管理審計的這種監督監察只是一種輔助工作，找問題、查錯誤只是為了針對審計過程中發現的問題找出原因，改進管理方式和方法，提出具有針對性的意見和建議，以便提高效率和效益服務的，并不是為了監督而監督。
3、促進住房公積金的保值、增值。
住房公積金管理的目標在于維護資金安全，實現住房公積金保值、增值，這是住房公積金制度的基本要求。國際內部審計師協會修訂的內部審計最新定義中說“內部審計是旨在增加組織價值，改善組織業務而設計的具有獨立性和客觀性的保證和咨詢活動”，凸現了內部審計的增值服務功能，這也是現代內部審計的發展方向。管理審計也應該毫無例外的站在為住房公積金保值增值這一新的更高的平臺上策劃和把握各項管理審計活動，使管理審計在住房公積金保值增值中發揮作用。
二、管理審計在住房公積金管理中的具體建議
（一）我國住房公積金管理內部審計的現狀分析
1、內部審計目標定位范圍小。
對一般工作人員的內審多，對管理層的內審少；對政策執行的內審多，對政策制定的內審少；對單一處室或分中心完成情況的的內審多，對相互協調、互相配合的內審少；對業務部門的內審多，對服務部門的內審少，對數據的內審多，對影響效果的內審少。有的審計目標只是按照單位領導的指派和交代進行，內部審計工作只是臨時性和短期性工作，發揮不出對單位經濟業務活動的監督檢查職能.
2、內部審計機構的設置不到位，缺乏獨立性。
內部審計機構是單位內部設置的履行獨立檢查的職能部門。目前大部分省市住房公積金管理中心雖然也設置內部審計機構，但是內部審計機構往往和財務部門在一個處室或由同一負責人領導，有些管理中心將所屬內審機構置于監察室或紀委之下，工作任務依據各處室工作重點完成，審計工作只是一項輔助任務，根本談不上內部審計機構的獨立性。
3、內部審計的環節少，工作內容過于單一，無法適應新形勢的要求。
目前住房公積金管理中心內部審計工作僅限于開展財務控制、糾正查處違規違紀事項，實施審計的事后監督作用。而對業務政策的制定、環節的銜接、部門協調和相互聯系制約的內審控制較少。如：住房公積金的支取工作包括支取政策的制定、支取人聯名卡的制作、繳存單位的配合、支取材料的審核、支取人身份的確認、支取金額的轉賬、賬務處理、檔案管理等等，是一項責任重大、政策性強、業務能力要求高的整體工程，涉及分中心初審、復審、主任等的業務部門、管理中心支取政策的制定部門、財務處理部門、資金規劃部門、信息科技部門以及外部銀行、繳存單位等一系列控制環節，每一環節的偏差，都有可能造成住房公積金支取的風險和資金安全的風險。
4、內部審計隊伍建設跟不上經濟的發展。
內部審計工作是一項專業性、技術性很強的綜合性工作，內部審計人員不僅要熟悉財經知識、審計理論、更要掌握經濟學及其它方面的知識，并且要具有較強的觀察和綜合分析能力。但是，根據目前全國住房公積金管理中心的狀況來看，人員數量少，遠遠不能滿足公積金管理的需要；年齡構成不均衡，年齡較大，接受新事物、新知識的速度慢，處理事務多憑老經驗，不能與時俱進；知識面窄，這些人員雖然具有一定的財會知識及經驗或紀檢監察工作閱歷，但還是缺乏其他知識能力，分析事情比較單一。
（二）管理審計應用于住房公積金管理的建議
1、建立住房公積金特色的內部管理審計理論。
堅持依法審計是提高單位內部審計工作水平的重要保證，管理審計比財務審計更為復雜，也更需要一套科學的審計理論。住房公積金管理中心內部管理審計制度需要在實踐中總結、分析、改進、完善形成一套符合住房公積金管理特色的內部管理審計制度。它可以消除地方差異，使不同的住房公積金管理中心接受統一標準檢驗。一方面首先必須明確什么是內部管理審計，規范了管理審計的概念模型后，再結合住房公積金發展的實際情況，形成一套符合公積金管理特色的管理審計理論，使住房公積金制度走上科學化、規范化的軌道。另一方面住房公積金管理的業績考核應標準化、統一化。全國住房公積金管理委員會應制定一套圍繞組織效果、業績評價、風險評估等為主要內容的行業標準，定性與定量分析相結合、精確與模糊描述相結合、具體與抽象評價相結合。各地區的住房公積金管理中心根據本地實際情況，比照與行業標準之間的差距來組織管理。只有規范了判定管理審計業績的標準，才能反映出管理審計實施后各項業務指標、管理效率、管理效果的變化，確保管理審計的發揮更加直觀。
2、增加內部管理審計人員的獨立性和權威性。
管理中心內部審計部門應當具有充分的獨立性，有權獲得管理中心的所有管理信息，并對各個部門，崗位和各項業務實施全面的監控和評價，賦予內部審計人員追查異常情況的權力. 并且要求內部審計部門與其他職能部門相互獨立，特別是要求與會計、財務、紀檢等部門明確區分開來，不能有行政隸屬關系，內部審計機構要在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內部審計職能，對本單位主要領導負責并報告工作。必要時，可直接向管委會和省住房公積金監督管理辦公室報告有關情況.
3、擴寬內部管理審計的領域。
住房公積金管理中心內部審計要從目前以檢查、評價、差錯防弊為主要內容的財務審計向以改善機構運行狀況和促進住房公積金保值、增值，保障資金安全的內部管理審計轉變。在內部審計的設計上要實施由被動型管理向主動型管理轉換，由事后查處向事前防范轉換，由單一制度向系統化制度轉換，由表象治理向源頭治本裝換，由階段性防治向長效機制轉換。不斷改進工作方法和手段，對審計發現的問題既要恰當進行處理，又要深入分析產生的原因，幫助建立健全各項規章制度和內部控制制度、加強管理，從根本上解決問題，使之不再有重復發生的可能。
4、加強審計隊伍建設，提高內部管理審計人員的綜合素質。
人才是搞好內部管理審計的關鍵。首先，對現存的內部審計人員加強培訓，注重后續教育和連續教育，不斷提高自身的業務水平和工作能力，以適應新形勢下對內部管理審計工作的更高要求。其次要建設一支多方面、復合型的內部管理審計隊伍。內部管理審計的職能要求僅有會計師、審計師是不夠的，還需要精通其他相關知識的人員，如計算機應用、房地產知識、金融理財和人力資源等方面的專家，這是內部管理審計領域日益拓展的需要。第三加強管理審計人員的責任感，增強政治覺悟，作風建設，提高認識度。
5、建立權利制衡機制和獎懲措施。
一方面制定全方位的權利制衡機制，明確各個處室、各個分中心的工作職能、規范相互協調、相互配合、相互監督機制，明確每個崗位的工作職責和工作規范，做到每一名職工既是監督者也是責任者；要以人為本、制度管人、機制管事；全面貫徹痕跡化管理，全過程控制。有效的管理審計不僅應從內部發現問題，更重要的是幫助管理者分析問題，解決問題，在以后的管理中使其具備出現問題后及時自動調控 、迅速修復的能力。另一方面建立健全獎勵績效工資制度，規范獎懲措施，將履行責任、業績貢獻、業務完成情況與工資福利掛鉤，充分調動廣大干部職工的工作積極性。
總之，在建設社會主義和諧社會的今天，建立完善管理審計體系，將管理審計貫穿于住房公積金管理的方方面面，使之在促進城鎮住房建設，提高城鎮居民的居住水平中發揮重要作用，對于住房公積金制度的發展必將產生深遠影響。
參考文獻：
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【關鍵詞】 風險管理審計;研究;述評
風險管理是企業經營過程中的核心內容。風險管理審計既是風險管理的最后一道防線,又是推動風險管理向前發展的有效力量。近年來,國內外學者對風險管理審計理論進行了研究。本文對風險管理審計理論的產生、研究成果等進行了系統的探討。
一、風險管理審計的產生
隨著企業管理理論與實踐的發展,內部審計受托責任在范圍和內容上不斷擴展和充實,內部審計的外延和內涵也日益拓展和豐富,從而不斷出現新的導向階段。20世紀90年代起,關注利益相關者的價值理念在管理中成為主流思想,企業致力于增加價值,公司治理、內部控制以及風險管理的研究進入了比較成熟的階段,世界各地相關法規紛紛出臺,對內部審計提出了新的要求,公司管理層也希望從內部審計工作中得到更富有建設性的服務以鞏固、提高其組織地位,這一切都給內部審計帶來了壓力,風險管理審計就是應對這些壓力而產生的。
風險管理審計由內部審計始發而來,是沿著內部審計和管理實踐兩條道路發展而來。早在1997年,麥克寧和塞林(McNamee&SeLim)就提出內部審計在組織中的作用已經從原來的“獨立的評價職能”轉變為“整合風險管理和公司治理”。雖然麥克寧和塞林沒有展開具體分析,但可以說他們的觀點是有前瞻性和洞察力的。嚴暉(2004)認為,以風險為核心和出發點的內部審計從事后反應式的評價和反饋轉變為更加能動、及時的前饋和實時反應。鄭小榮(2006)認為,現代企業面臨的高風險經營環境,引起企業對內部審計需求的變化,是風險管理審計產生的內部背景,而審計外部化趨勢侵蝕內部審計生存的職業空間是風險管理審計產生的外部背景。王光遠(2007)認為,企業有許多風險點,需要對風險點進行專門審計,這便產生了風險管理審計。有關風險管理審計理論與實務的研究,從20世紀90年代興起,有些團體和個人做了大量的工作,取得了具有可操作性的結果。1995年澳大利亞標準委員會和新西蘭標準委員會成立的聯合技術委員會制定和出版了世界上第一個企業風險管理標準S/NEZ4360標準,為企業內部審計提供了一個以風險為基礎的框架(嚴復海,2007)。澳大利亞內部審計已較早地走出單純財務收支審計圈子,步入以內部控制和風險管理為主要內容的現代審計,澳大利亞內部審計參與風險管理和控制的基本流程已成為固定模式。國際內部審計師協會(IIA)研究基金會(2001)在《企業風險管理――趨勢和最佳實踐》一文中建立了企業風險管理框架。該框架包括評估風險、整合風險、探究風險和保持向前四個環節。總部位于紐約的雅芳公司,內部審計部門的目標是成為運營部門和公司管理層的業務伙伴,“根據公司戰略行為和目標調整審計策略,在新的業務風險降臨時,設法從開始就介入,并通過雇傭有經驗的員工執行原本草率行事的初始檢查。內部審計部門通過引導公司改進審計計劃來關注公司全面的業務風險?！倍虐?Du Pont)公司內部審計人利用戰略經營機構網絡進行全球性風險評估和認定。內部審計人利用風險模型的分析結果,與管理當局討論實際的風險情況,確定下年的主要風險領域。
二、風險管理審計研究成果
從21世紀初至今,美國對風險管理審計做了大量的實證研究或經驗研究,并取得了豐碩的成果。2004年美國國家財務報告舞弊委員會(National Commission On Fraudulent Financial Reporting, i.e Treadway Commission)所發起的內部控制研究組織(Committee of Sponsoring Organization,COSO)了《企業風險管理框架》(Enterprise Risk Management-Integrated Framework, ERM),該風險框架是COSO 委托美國普華永道會計公司(Pricewaterhouse Coopers)組織編寫的,基本上是對在全球跨國公司運用多年的全面風險管理實踐進行的系統總結,成為風險管理審計發展史上的經典文獻。在ERM框架中,要求內部審計人員在監督和評價成果方面承擔重要任務,評估風險管理要素的內容和運行以及執行質量,協助管理層和董事會履行其職責。ERM擴大了內部控制的范圍,提高了內部控制的層次,是一個更關注風險的強大的概念體系。值得一提的是,2004年IIA-UK and Ireland機構發表的名為《The Role of Internal Audit in Enterprise Wide Risk Management》的意見書中指出,采用ERM的組織已逐漸認識到,內部審計能在組織的ERM過程中發揮最為合適的作用。Beasley等在COSOERM框架之后的經驗研究表明,“ERM使內部審計對組織風險有了更好的了解……隨著內部審計部門在ERM方面的經驗越來越豐富,ERM對內部審計的積極影響將得到更多的體現?！边@表明ERM對內部審計產生了顯著影響,內部審計在ERM中扮演著多種不同的角色。Compion、Antita(2000),Gerrit Sarens,Ignace De Beelde(2005),澳大利亞證券交易所(Australian Stock Exchange)明確提出了風險管理包含內部控制的觀點。英國與愛爾蘭內部審計協會2003年8月頒布了關于“風險管理審計”的立場公告(Position Statement),對風險管理審計的作用做出了闡述。2004年IIA《內部審計實務標準――專業實務框架》的修訂對風險管理審計科學成長意義重大。江蘇省內部審計師協會2004年印發《江蘇省內部風險管理審計準則》(試行)。中國內部審計協會2005年內部審計具體準則16號――《企業風險管理審計》。這些著作和法規代表了管理職業界發展風險管理審計的嘗試。
風險管理審計的文獻除涉及上述風險管理審計的歷史發展外,還涉及了風險管理審計實施的必要性、風險管理審計的動因等方面內容?！秲炔繉徲嬎枷搿?Bailey等,2006)中,Herman-son和Rittenberg將內部審計的治理活動界定為“風險監控”和“控制確認”。他們認為,“風險監控、控制確認和遵循工作構成內部審計活動的主要部分,這三個要素共同直接勾畫出組織治理”,內部審計在公司治理中的作用“包括監控、評價和分析組織的風險與控制,以及檢查和確認信息與政策、程序和法律的遵循”。摩根士丹利(Morgan Stanley)高級經理卓繼民(注冊會計師)的專著《現代企業風險管理審計》中對風險管理審計理念和方法進行了系統的闡述,他運用工具、模型以及來自實踐的案例研究了風險管理審計的概念、對象、準則、報告等一些基本的問題,為風險管理審計的規范化做了大量基礎性工作。陳珊珊對風險管理審計從縱橫角度分析了其最新定位和獨特優勢。陳錦烽認為,內部審計工作從控制擴大為風險管理及公司治理是時勢所趨。王驥認為風險管理將由一般能力變為核心競爭能力,成為企業管理的重點。高東坡在《內部審計如何參與企業的風險管理》中研究了在我國開展風險管理審計的必要性和可行性,著重強調了由內部審計師執行風險管理審計業務的優勢。夏丹寧在《推進風險管理審計的思路》中從理論與實踐相結合的角度,就風險管理審計選題、立項、工作方案、審計方法、審計評價等做了初步的探討。劉世謹將風險管理審計動因概括為以下四點:其一,企業面臨的風險日益增大,減少企業面臨的風險是組織實現目標的關鍵;其二,內部審計對發展的渴求,使內部審計師把風險管理作為內部審計的重要領域;其三,內部審計能夠在風險管理中發揮獨特的作用,包括管理風險、控制指導風險管理策略、加強管理層對內部審計部門意見的重視程度;其四,外部審計擴展了風險評估這項新的保證服務業務,這不能不對內部審計界產生影響。孟焰認為,企業風險管理審計應當包括以下方面的內容:1.通過審查風險管理組織機構的健全性、風險管理程序的合理性、風險預警系統的存在及有效性確定企業風險管理機制的健全性及有效性;2.通過審查風險識別原則的合理性、風險識別方法的適當性確定風險識別的適當性及有效性;3.實施必要的審計程序,對風險評估過程進行審查與評價,并重點關注風險發生的可能性和風險對組織目標的實現產生影響的嚴重程度兩個要素。同時,內部審計人員應當充分了解風險評估的方法,并對管理層所采用的風險評估方法的適當性和有效性進行審查。
21世紀以來,風險管理審計的問題逐漸成為世界范圍內普遍關注的問題和會計、審計科學改革的焦點。獨立咨詢師(IMC)、國際注冊內部審計師(CIA)、金融風險管理師(FRM)和注冊企業風險管理師(CERM)四支力量推動著風險管理審計的發展。諸如以邁克爾?波特為代表的戰略管理理論以及邁克爾?哈默、詹姆斯?錢皮的企業再造理論等為風險管理審計提供了重要的理論基礎,數理統計學、實證方法、計算機技術等為風險管理審計有關方式和方法的建立和運用提供了有利的技術方面的支持。
三、對風險管理審計研究現狀的總體評價
風險管理審計作為一個新興的內部審計分支,改變了傳統的思維方式,擴大了風險管理的應用范圍,優化了內部審計行為,為內部審計的職業發展提供了廣闊的空間。它雖然只發展了20多年,但已經取得了可喜的研究成果:1.風險管理審計逐漸從概念轉換成具體的行動步驟;2.企業越來越重視風險管理體系的建立健全;3.我國學者借鑒國外的研究成果,對風險管理審計進行了富有成果地探討;4.風險管理審計的研究領域不斷拓展。
但是,風險管理審計目前仍有許多實際問題需要解決:
1.如何建立廣泛的風險管理觀念;2.建立什么樣的企業風險管理框架;3.風險管理審計實施工具的開發;4.風險管理審計如何參與企業制度風險、法律風險等其他風險的評估測試;5.公司治理、內部審計和風險管理的整合;6.風險導向審計與風險管理審計概念的界定。這些方面都是今后風險管理審計的研究方向。
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管理審計的主要內容范文4
（一）風險管理主要理論
2004年10月，美國COSO委員會（theCommit-teeofSponsoringOrganization）了《企業風險管理——整體框架》（EnterpriseRiskManagementFrame-work，以下簡稱ERM框架）。該框架得到了風險管理理論界和實務界的認可，很多大型跨國公司和大部分西方中央銀行均是按照ERM框架開展風險管理。ERM框架由內部環境、目標制定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息和溝通、監控等8個相互關聯的要素構成。ERM框架要求組織首先制定切合實際的目標，從全方位的角度統籌考慮組織面臨的各種事項，區分風險和機會。其次，對識別出的各種風險進行評估，將風險進行高、中、低等級劃分。再次，根據不同等級的風險，結合組織的風險偏好，確定風險應對策略。最后，將風險應對策略落實為具體的控制措施，嚴格執行控制措施，以將風險降低到可以接受的范圍之內。如圖1所示，ERM框架8個要素中，事項識別、風險評估、風險應對、控制活動圍繞著組織目標，形成了全面的、動態的和持續的風險管理過程；內部環境、信息與溝通、監控在整個過程管理中起輔助配套作用。
（二）基層央行風險管理審計流程
ERM框架揭示了風險管理所應考慮的8個要素。開展風險管理審計可將內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控等8個要素作為審計的主要內容，評價被審計單位在這8個方面的情況，找出不足，提出改進措施，從而提升被審計單位整體的風險管理水平。由于人民銀行組織管理體制的特點，各基層央行的履職目標和業務基本相似。在開展風險管理審計時，審計人員可提前識別出人民銀行履職中的重要風險點，審計中重點關注各個被審計單位對這些風險點的控制情況，而不用針對每個基層央行在審計實施過程中開展風險識別。基層央行風險管理審計的基本流程為：一是組織業務專家對基層央行履職中重點風險點進行識別，形成風險點清單；二是開展審前調查，確定被審計單位具體管理目標，根據風險點清單和被審計單位實際情況制定審計實施方案；三是采用調查問卷、座談、自我評估、控制測試等方式對風險管理8個要素進行審計，審計重點在于被審計單位風險識別的充分性、風險評估的科學性、風險應對的合理性和控制活動的有效性；四是根據審計情況對被審計單位的風險管理狀況進行評價，提出風險管理改進建議。
（三）基層央行風險點識別
按照上述審計流程，提前對基層央行的重要風險點進行識別是開展風險管理審計的關鍵。所識別的風險點可應用于對多個基層央行的審計，并作為評價被審計單位風險識別、評估和應對的基礎。我們對基層央行重要風險點進行識別、評估，一是根據有關法規制度，確定基層央行的19項職能；二是對各項職能所涉及的業務流程進行分析，確定1431個風險點；三是按照風險的發生可能性及影響程度進行風險評估，按照嚴重、比較嚴重、一般和輕微等4個等級對風險點進行劃分；四是將風險程度最為嚴重的285個風險點列入風險管理審計的風險點清單（見表1），據此開展審計。
二、基層央行風險管理審計量化評價體系
為了對被審計單位的整體風險管理狀況進行評價，并且便于不同單位之間進行橫向比較，我們對風險管理審計量化評價進行了研究。一是將風險管理框架中8個要素作為一級指標；二是圍繞反映8個要素的管理狀況，設計了20個二級指標和36個三級指標，并確定了相應的指標計算方法；三是運用層次分析法確定上述指標的權重。
（一）利用層次分析法確定指標權重
運用層次分析法確定指標要素權重的步驟為：第一，對同層次各評估指標的重要性按“1—9標度法”予以賦值，構造兩兩比較判斷矩陣。第二，運用幾何平均法，求得特征向量（權重向量）。第三，計算判斷矩陣的最大特征根和平均隨機一致性指標CR。第四，若CR<0.1，說明矩陣具有滿意的一致性，可以確定該層指標的權重，否則就需要調整矩陣，直到具有滿意的一致性為止。
（二）根據量化評價得分確定評價等級
1.計算得分。根據上述評價指標體系和風險管理審計的特點，我們設計了風險管理量化評價模型，使用“風險管理狀況評價分值”來衡量被審計單位風險管理的整體狀況。在對風險管理的8個方面進行審計后，一是根據各指標的評分標準確定三級指標的單項得分；二是根據三級、二級指標權重計算出一級指標的分值；三是結合一級指標的權重得出風險管理狀況評價分值。2.確定評價等級。為合理地對被審計單位的風險管理狀況進行評價，我們設計了優秀、良好、一般、較差四級評價標準。其中：90分（含）以上為優秀，80分（含）至90分為良好，70分（含）至80分為一般，70分（含）以下為較差。
三、審計成效
管理審計的主要內容范文5
管理審計的實質目標
民營企業內部審計機構的建立經歷了不同的發展過程，從內審機構的行政隸屬關系、工作職責權限、工作內容和范圍、審計效果等重要方面都經歷了不同程度的“實驗”過程，在這個艱難的發展過程中，內部審計和民營企業家終于確立了民營企業設立內部審計的目標就是增加企業效益和提高工作效率。
效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業的運營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運轉，過程才能確保創造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內部審計的職責，管理審計要求內部審計介入管理又不參與管理，事實上很難嚴格做到。在民營企業內部審計就是醫院里的專職外科門診大夫，僅限于驗病開方，不兼賣藥品和參與手術開刀，以發現風險和轉移風險為己任。內部審計找準切入點和擺正這個位置有三個必要條件應同時具備。第一，高度獨立的體制。最適合國情的內部審計機構應直接受企業的董事長領導，特點是確保獨立性和有效性。第二，內部審計機構應確保有能力履行內部審計職責。第三，能夠實現審計目標——增加效益，提高機構工作效率。
基本條件和主要內容
民營企業內部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業高層高度信任或直接授權所造成的。一般情況下，常規審計很難進入規范化審計程序，企業高層也不關心你內部審計的工作過程，只問結果。這是民營企業內部審計的特點。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規財務審計的圈子，另一方面內部審計很難開創新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環境問題。
1、管理審計面對的是各級職業經理人，其優秀素質的集中表現是較強的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關心、支持內部審計的時間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個平臺上順利進行。
2、經營目標和考核認證標準明確。民營企業在經營上具有靈活性。這是因為市場影響企業的生存決定的，在企業內部無論哪個主管、部門、負責人、總經理、總裁都有明確的責任目標和詳盡的考核認證辦法。但是，這種目標和考核認證之間有沒有沖突，考核是否獨立、嚴格進行，有無共同利益在里面是企業所有者最關心的，內部審計職能的實現是解決企業高層最關心問題的最好途徑。
3、內部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業的內部控制制度因企業文化和發展規模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業效益來制定。但最容易被職業經理人“遺忘”也是企業所有者最關心的問題是內控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責任承擔者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業家最不愿看到的事情。內控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業的效益和機構的工作效率。那么與生產、經營、管理相匹配的內部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節、壞節、環節鏈是否有隱患和風險僅靠企業家一人是顧及不到的，靠各“環節”匯報仍存在報喜不報憂之嫌。管理審計的介入就不同了，因為內部審計與運營無直接利益關系，通過內部控制制度符合性測試以及從各種調度會、協調會、總經理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節、扯皮等負面信息均能發現內部控制制度的盲區和盲點。個別責任部門和責任人不作為暴露無疑。
4、要有良好的企業文化。民營企業的企業文化的核心是職工的凝聚力，內容包括生存觀、責任感、歸宿感、誠信和企業發展理念。民營企業發展的關鍵首先是老板，其次是能從內心徹底認同該企業文化的合格的稱職的具備高素質的職業經理人團隊。以誠信為前提的充分授權激發出創新的動力，使各級職業經理人時刻銘記民營企業賦予自己的職責和義務。職業經理人要想在民營企業生存和發展就必須具備勇于承擔責任的能力和付出對企業忠誠的代價。
5、要有科學的內部審計標準。管理審計實現最終目的的途徑是通過獨立的評價活動來完成的。在不違反法律的前提下，內部審計要制定重點審計項目的審計標準。主要包括采購成本審計標準、有效生產成本審計標準、資金預算審計標準、應收賬款審計標準、特殊風險審計標準、部門盡責程度審計標準等。
計劃、實施與報告
管理審計必須制定計劃。審計計劃應盡可能編制詳細。經高層批準的審計計劃是來自民營企業的最高指示，應該全部落實。
1、突出重點。管理審計計劃編制前應盡力爭取企業高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點風險領域，并將之列為重點對象，切忌自作主張確定非必要重點，即浪費審計資源又勞而無功。
2、明確目標。就是施實管理審計要達到什么目的？審計報告要揭示和反映問題的原因及責任是什么？目標必須具體，不能似是而非。
3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統或企業高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內容。
（1）重點審計對象的內控制度是否健全？已有的制度是否被有效執行？重要職能部門的工作績效怎樣？
（2）財務和經營管理信息資料的真實性。
（3）對重點審計對象的考核評價、兌現利益是哪個部門進行的？有無利益關系或職責關聯相容關系？
（4）經營者（或項目）的責任經濟目標是否完成，薪資、獎懲是否按規定執行。
實施審計。實施審計的過程就是內部審計機構代表企業所有者對審計對象就審目標進行測試、評估、認證的過程。
報告結果。民營企業管理審計報告最好直接報告給董事長，因為民營企業（非上市公司）90%以上股權或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報告，可建議董事長已批轉報告的方式周知或舉行小范圍審計聽證會。管理審計報告的格式不宜統一。根據審計計劃或高層指派就某一項目或某一部門進行審計，報告的重點是明確肯定或明確否定審計對象的風險。突出效益、效率影響，明確原因和責任承擔者，并從內部審計角度提出可操作性審計意見。
審計標準與技術方法
由于內部管理審計建立起來的審計標準不同，其審計的技術方法也存在很大差異。效益標準和效率標準的建立是民營企業從職業經理人量化了的任務指標和部門職責兩大平臺所構成，是確保企業發展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過獨特的方法向企業高層提供獨立的客觀保證，從而增加企業價值并提高機構運作的效率。
管理審計的標準和技術方法一般應包括以下幾方面內容。
一、采購成本的審計標準
1、采購計劃標準。從內部審計掌握的信息資源中，審查目標期內的采購計劃總成本是否超過產業公司目標期的生產計劃期內總成本，生產計劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標所需成本。根據各品種的單位成本逐一審核并加權計算采購總成本，扣減有效庫存后編制當期必購物資計劃和采購預算即可作為管理審計的標準。
2、比價標準。民營企業確定供貨商是同過比質比價來進行的。比價會議應該有內部審計人員的參與并在會議決議上簽字負責。報價、比價過程一般在互聯網或各自局域網上進行。原則為隨行就市同質優價，老客戶與新客戶機會均等一視同仁。供貨合同必須報內部審計部門就采購數量、價格、結算辦法、付款方式和違約條款等內容進行審核通過方可蓋章生效。
3、無效庫存標準。所有采購物料均設立庫存時限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計算損失成本和貨幣的時間價值，落實責任部門和責任承擔者。實行責任上劃，連帶追究制度，即下級責任上級主管負責并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔責任后追究連帶責任是其職權范圍內的事。
4、調整計劃標準。市場決定企業生存，民營企業的經營政策有不確定性特點，對審計標準的及時調整必須加強。平衡和解決經營政策變化與內控目標的矛盾關鍵在于決策信息系統的快速反饋。管理審計要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時調整審計計劃和審計標準，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。
二、有效成本審計標準。民營企業發展到集團化階段，隨著引進先進設備和管理經驗勞動生產率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產基本上都形成了標準成本定額，為管理審計解剖生產成本提供了基礎。管理審計認為生產成本應區分為有效成本和非有效成本。大批量生產產品開工的第一天。綜合部門就知道批量產品的標準成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創造了切入點和審計標準。批量產品全部完工或控制期末應產出未產生（廢品損失）的原因、數額就是審計對象，是什么原因？應明確到班組、個人；產出來的產品經檢驗為不合格不能銷售的產品也必須明確責任；已產出的合格產品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個部門或哪個責任人對此應承擔責任必須明確。問題的原因要區分主客觀因素。主觀原因必須處罰?？陀^原因的背后是否存在職責不清，內控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設備出了問題應該找出是動力部門問題還是車間操作問題還是維修部門的問題。責任無法落實的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責任人，并由其承擔責任。
三、資金預算審計標準。民營企業的每一分錢都是老板的私人資本，因此實行資金預算制度非常重要。
1、資金預算必須經企業有權批準人的批準方能執行。
2、經批準了的預算收入是否按規定及時到位，不能到位的原因是什么？誰應對此負責。
3、經批準了的預算支出在資金上是否有數量上的保證，資金調撥環節是否暢通，是否存在預算批準了，而資金到不了位影響生產、經營運轉的問題，什么原因，內控制度本身有無漏動，誰應負責任。
4、超預算支出和無預算支出的批準人是誰？有無追加預算的審批手續或最高層授權，內控制度是否還應明確。
四、應收賬款的審計標準
應收賬款的風險管理在民營企業有其鮮明的特點。即對所有應收賬款設立限額和限時制度。比如對同一經銷商所欠貨款超過發貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應收賬款超過45天不能收回即應視為“壞帳”進行風險管理。凡是進入“壞帳”程序的應收賬款不能計算經營業績并與提成、獎勵脫鉤，已發放的獎金、提成均應追回。超過發貨總額30%超過60天仍不能劃回的應收賬款記入營銷公司期間費用落實責任。
五、盡責程度的審計標準
民營企業招聘和重用人才的標準主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門或其負責人盡責程度的評估認證是站在企業所有者的角度來進行的，其主要形式是設立評估項目打分進行。
1、工作態度。全心全意為企業工作，工作講實效，服從上級并正確向上級報告，精通業務內容，熟練掌握職務要點，正確領會上級指示并全面執行，在規定的時間完成任務。
2、能力。具備獨立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創新能力。
3、責任感。任務有排期、工作有計劃，預測過失的可能性，并有預防對策，有勇于主動承擔責任的實際行動，知錯必改。
4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協調，一切以企業利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。
5、忠誠。對企業忠誠，知恩企業所有者，與企業共存亡。
管理審計的主要內容范文6
一、加強軍隊資金管理審計的必要性
軍隊的資金管理工作，不僅是對上級撥入各種經常費的管理使用，也包括自身開展對外有償服務等活動取得、收繳代交的各類資金的保管、支配行為，其形式雖然表現為銀行存款管理、現金管理、有價證券管理等方面，但其內容則是資金收入、劃撥、支付業務，貫穿于單位經濟活動的整個過程。所以，開展資金審計，不僅能對資金運行情況實施監督，更重要的是通過資金這個渠道，可以對經費管理和物化過程的合理、合規、效益，以及規范程度進行監督，是從資金方面抓住了經濟活動的“主線”，是保證軍事經濟活動正常運行的必要措施。
近年來，在各級黨委的正確領導和業務部門努力下，財務改革得到了進一步深化，秩序運行比較正常，但也不能忽視市場經濟條件下，由于消極思想意識影響所引起的領導作風、處事原則等方面的變化對財務工作的沖擊。當前，少數財務人員表現出了依法理財觀念淡化、責任意識不強的傾向，在資金管理方面存在著一些帶有普遍性和傾向性的問題，如執行規章制度的彈性太大，不按規定開設銀行賬戶，資金結算把關不嚴，票據管理規定不落實等等。這些問題不僅影響了財經管理工作的健康發展，而且還對各項制度規定的落實產生了“多米諾骨牌”效應。因此，審計部門抓住資金管理這個環節，就有利于加強監督，查糾問題，整治部隊財務管理的秩序。
二、軍隊資金管理審計中存在的問題
（一）對資金管理審計的認識不足
目前，我軍一些單位的管理層對資金審計所能提供的各種管理、服務缺乏理解，沒有把資金審計看作是加強部隊資金管理的必要途徑與手段，而把它當成給自己挑毛病找麻煩的措施，從心理上排斥資金審計觀念，常使審計工作半途而廢。對資金審計的認識不足會造成審計機構設置和人員配備使用上有很大的隨意性，領導者可以隨意撤并機構、精簡人員，這就使資金審計機構與人員有很大的波動性，還未等一批審計人員將被審單位的具體狀況摸透又換來新的一批，這就使審計人員由于頻繁更迭而不能發揮其職能作用。
（二）資金管理審計的規章制度不健全
軍隊財經法規作為軍事經濟政策的體現，是開展軍隊審計工作的依據，它的完善程度和嚴密程度對軍隊審計工作的影響是相當大的。新時期我軍圍繞軍事斗爭準備的各項建設投入了大量財力這就要求部隊對上級撥予的資金進行完整、有效的管理，而現有法律法規的欠缺，相關制度的滯后，使得這種受托責任關系難以得到保障，資金被肆意侵吞，貪污浪費的現象屢見不鮮，資金審計沒有落到實處，導致部隊資金管理使用整體效率低下，造成部隊無法合理管控。這些現象的存在與相關的法規章制度不夠完備，資金審計不能有效發揮作用有一定的關系。
（三）資金管理審計的技術落后
軍隊資金審計模式仍以賬項基礎審計方法為主，主要依賴審計者個人經驗判斷，審計目的還處在查錯糾弊的階段，缺乏對資金管理體系以及資金使用效益狀況的審計和評價，無法適應部隊業務快速發展對資金審計的要求。尤其是計算機會計信息系統的廣泛應用和發展，對審計人員、審計技術及審計理念的要求越來越高，而審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統手工查賬的基礎上，在新技術面前顯得有些無所適從。實踐告訴我們，審計手段模式落后，不但增加了審計難度，而且成本高，效率低，準確率差，嚴重影響了資金審計作用的發揮。
三、加強軍隊資金管理審計的方法途徑
（一）強化對資金管理審計工作的認識
任何一項審計工作開展之前，必須有明確的指導思想，否則就會無的放矢，就可能在實際工作中出現盲目性和隨意性。對于資金審計，在準備階段，一定要把統一指導思想、明確審計目的擺上重要位置。關鍵環節有兩個：一是弄清背景，把握依據。要圍繞立項依據，深刻領會為什么要開展這項工作。如果是黨委首長賦予的任務，就要了解清楚首長關注的焦點是什么；如果是上級統一部署的，就要準確把握上級宏觀上、深層次上的考慮；如果是本級審計部門自主安排的，一定要認真領會、深刻把握立項的真正意圖。二是定下決心，明確目的。資金審計，其客體是資金運動過程，更直接的說法就是對“錢”進行審計，具有很強的政治性、政策性和敏感性，各級黨委首長和主管部門都很關注，錢花得真不真？對不對？值不值？這些都是審計的目的。但不同的單位，不同的時期，審計目的應有所側重，務必圍繞審計立項宗旨，界定清楚審計目的是側重于糾錯防弊，還是規范管理，還是跟蹤問效。切忌眉毛胡子一把抓，偏離審計方向，造成審計資源無謂損耗。
（二）健全軍隊資金管理審計規章制度
應圍繞規范審計監督行為，進一步規范審計計劃、準備、通知、實施、報告、決定、復審、回訪、責任追究等審計工作程序，強調審計部門必須嚴格執行審計程序，明確提出了實行審計部門負責人、審計組組長、審計人員責任制的要求。再次，從近年的審計工作實際來看，每年都有若干項審計調查任務。對專項審計調查，應如何立項，怎樣組織實施，有什么基本要求和標準，沒有明確的規定，應盡快制定專項審計調查規定予以明確。最后，資金審計工作做得好不好，質量高不高，至今沒有一個考核評價的標準。為提高審計工作質量，降低審計風險，應制定資金審計質量考評規定。
