前言：中文期刊網精心挑選了cpa審計知識匯總范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
cpa審計知識匯總范文1
專業實習是我們完成專業基礎課和專業課程的學習之后，綜合運用知識的重要的實踐性教學環節，是本專業必修的實踐課程，在實踐教學體系中占有重要地位.通過專業實習使自己在實踐中驗證，鞏固和深化已學的專業理論知識，通過知識的運用加深對相關課程理論與方法的理解與掌握.加強對企業及其管理業務的了解，認識的基礎上，將學到的知識與實際相結合，使學生運用已學的專業理論知識，對實習單位的各項業務進行初步分析，善于觀察和分析對比，找到其合理和不足之處，靈活運用所學專業知識，在實踐中發現并提煉問題，提出解決問題的思路和方法，提高分析問題及解決問題的能力.
二，實習任務
本次實習我到的實習單位是河南省新野縣審計局，實習的主要任務如下：
1.調查新野縣審計局目前的審計事務的操作流程.
2.研究現行信息化系統對業務進程所起的作用.
3.分析新野審計局信息化的經驗及出現的問題.
三，實習內容
1.實習背景
21世紀是信息技術的時代.隨著生產的自動化，貿易中的電子商務的普及，網絡財務軟件的廣泛使用，以及支付手段的多樣化，審計信息化將是21世紀必然趨勢.但是我國現今的基層審計單位的信息化現狀是什么樣的呢我國基層審計信息化的現狀，審計人員；軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過程中有什么樣的經驗和教訓呢帶著這個問題，我聯系了河南省新野縣省審計局，并在那進行了我的專業實習.
本文所探討的審計信息化是指，被審計對象進行財務工作和經營時，審計人員為了實現其審計目的，收集必要的審計證據，采取必要的審計程序，對企業的運營的合規性以及利用計算機以及網絡生成的財務信息進行審計的工作.
2實習單位介紹
新野縣審計局是隸屬于國家審計署的縣一級的審計單位，編制大約30人.新野縣屬于河南省的經濟不太發達的農業縣，所以審計機構不像大城市那樣有很多的審計事務所，審計單位只有審計局一家，并且被審單位也大部分是國有企業和國家機關.平時業務工作量并不太多，同一時間基本上只進行一家被審單位的審計.
3.實習單位信息化現狀介紹
一個網絡審計系統由三個重要的方面構成：硬件基礎，軟件基礎，管理及操作系統的人員.要實現審計信息化，則必須三方面均達到網絡審計的要求.因此我結合網上調查的我國的現狀，針對我的實習單位，從這三個方面來分析網絡審計的現狀.
1.硬件條件
財政部1994年5月4日了《關于大力發展我國會計電算化事業的意見》.其中關于推動我國會計電算化事業的發展總的目標是：到2000年，力爭達到有40～60的大中型企業事業單位和縣級以上國家機關在帳務處理，應收應付款核算，固定資產核算，材料核算，銷售核算，工資核算，成本核算，會計報表生成與匯總等基本會計核算業務方面實現會計電算化；其他單位的會計電算化開展面應達到10～30.到2010年，力爭80在我國管理較好的大型企業，在會計電算化方面應該具備了較好的硬件條件，但是從總體上而言，電算化的硬件條件仍不太高，要實現所有企業電算化以及非企業財務部門電算化則有更大的差距，更別說網絡化了.另外要實現真正意義上的網絡審計，必須達到全社會的信息化，網絡化，實現支護方式，財務數據生成等的電子化，則還有更長的路要走.
針對新野縣審計局這樣的基層單位，其現狀基本上于我國的大的局勢類似，具備一定數量的微機，也基本建立了網絡環境，但是硬件較落后，網絡也只是簡單的局域網聯入互聯網，防火墻和其他的配套設施并沒有建立起來.
2.軟件條件
(1)網絡財務軟件及應用
早在2000年我國主要的財務軟及生產商：如北京用友，安易，山東浪潮通用，成都金算盤，深圳金蝶等公司的財務軟件來看，大多數具有一定的遠程數據處理與傳輸的功能，都推出了自己的網絡財務軟件.最近五年由于互聯網技術應用的普及，中國財務及企業管理軟件企業紛紛"觸網"，從產品，服務，運營等方面全面向互聯網和電子商務應用轉型.中國財務及企業管理軟件進入新的發展階段.但是這些新的網絡財務軟件的推出時間大都在2002-2003年之間，所以在社會中使用的面還不太大，同時這些網絡財務軟件覆蓋的核算領域還不太廣.總體上而言我國的會計電化軟件還是比較理想的，與國際先進水平差距也不太大.但是要達到審計信息化所要求的網絡財務軟件的水平，由于我國網絡發展相對于國際先進水平的落后，仍然有很大的差距.
也還有一些小的財務軟件開發公司開發的小規模的實用的財務軟件也的相當的多.我的實習單位采用的正是這樣的軟件.但即使是這樣小規模的低成本的軟件的使用依然不很成熟.
我國關于財務軟件的設計，評審等方面的法規如《財務軟技術據接口標準98001》等均著眼于財務軟件本身.財務軟件在設計時大多沒有考慮專用的審計軟件接口，使得在財務軟件中嵌入適時跟蹤監控的審計程序難以實現，使審計人員采集數據出現一定困難.少量的財務軟件雖有數據轉化功能，也只是對于會計賬簿的格式進行了簡單的轉化.現代財務軟件的編譯采用多種計算機高級語言，如Acce，VB，VC，PowerPoint等，但由于軟件的編譯過程沒有規范的程序，導致財務軟件的庫結構和科目代碼等至今沒有統一的準則.這種現狀對計算機審計的發展極為不利.計算機審計軟件要發展，不能專為一種財務軟件而開發，財務軟件的編譯結構不一樣，必然導致計算機審計軟件的編譯過程過于龐大或者對于部分財務軟件的不適用.所以必須像規定會計準則一樣，規定財務軟件的基礎結構，使計算機審計能得以順利地發展.
總之，雖然我國的網絡財務軟件較國際先經水平的差距不大，但是由于基層單位資金缺乏，信息化基礎較差，目前使用面還不廣.同時網絡財務軟件的設計沒有考慮審計軟件設計的需要，使得審計軟件的數據收集以及其功能的發揮受到很大的制約.現狀不是很理想.
(2)審計軟件
我國現存的審計軟件概括起來，主要有以下幾類：
①審計法規管理系統.
②審計抽樣軟件.
③表格法審計軟件，該類軟件能完成審計表格及有關參數的增，刪，改維護，能輸入審計表格中要抄錄的數據，能計算并填入審計表格中由計算得到的數據，能按預定的格式打印輸出審計表格.
④基建工程預決算審計軟件.
⑤工具箱式通用審計軟件，如由北京通審軟件公司開發的2000通審軟件.
⑥工具箱式通用審計軟件，該類程序是為了完成某些特定的審計任務.例如，公路費審計程序，工會經費審計程序，材料成本差異審計程序等.
從以上種類的覆蓋度可以看出，我國的審計軟件已經有了一定的基礎，審計署也已經高度重視計算機審計和審計信息化，制定出了相應的計劃.并正在積極的推行現有審計軟件的應用推廣.但是我國現有的審計軟件大都處于滿足穿過計算機審計的階段.還沒有適用于網絡審計的審計軟件.即使是這樣，象新野審計局這樣的基層單位仍沒有實力購買使用單機版的，這樣只是單機的電子化應用不可能將信息化的好處完全帶到審計中.現狀急待改進.
3.審計人員
審計署提出信息化建設總體目標和構想中指出全國審計系統已有3萬多人具備計算機初級水平，占審計人員的25；在審計業務，公文管理，辦公自動化方面運用計算機的水平都有較大提高.計劃加強計算機審計隊伍建設.全國培訓800名審計信息化骨干，提高他們在審計工作中解決實際問題的能力，推動計算機審計的廣泛運用；重點培養200名審計信息化專家，進行IT審計師專家水平培訓.
但是在注冊會計師的行業，由于我國cpa的市場化建設及推行較晚，現行的CPA的素質較低.同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數的CPA運用計算機的水平很低.CPA的審計工作仍然是傳統的手工審計.計算機僅僅用作文字處理或者基本不用.河南省新野縣審計局共有4名注冊審計師，并且年紀相對交大，都已經習慣了手工審計的步驟，很難使他們接受新的計算機的審計流程.其他審計人員有的計算機基礎較好，能夠熟練操作計算機，但是很難把審計業務和計算機信息化結合起來進行.
因此，我國政府審計的計算機審計的水平高于CPA的計算機審計的水平.政府審計雖然已經在一定程度進入了穿過計算機審計的階段，但是仍然處于其初級階段.而CPA的計算機水平僅僅處于繞過計算機審計的階段，僅僅運用計算機進行文字處理，穿過計算機審計的階段還沒有開始，最多有極少數的CPA進入了穿過計算機審計的階段。
四，實習體會
cpa審計知識匯總范文2
關鍵詞：施工企業；項目工程；收入成本；會計核算；政策制度；變化對比；銜接轉換
Abstract: Nearly 20 years since, construction enterprises to implement a unified Ministry of finance accounting system has experienced many changes, this paper explores the different system construction enterprise project income, cost accounting major changes, for example old connection of system conversion problems. This for just graduated in construction enterprise project cost accounting and internal audit of the students ( or a career change, turn hillock personnel ) have certain guidance function.
Keywords: construction enterprise; project engineering; lncome cost; accounting; policy system; change contrast; cohesion conversion
中圖分類號： 文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）
從1993年7月1日起至今，施工企業項目工程核算執行財政部統一政策大抵經歷了這樣幾次重大變化與調整。非上市施工企業：①從1993年7月1日起至2003年12月31日，執行《施工、房地產開發企業財務制度》、《施工企業會計制度》（簡稱92制度）；其間，從1997年5月開始，有條件的企業可以參照執行《企業會計準則－－建造合同（1998）》；②從2004年1月1日起至2007年6月30日，過渡執行《施工企業會計核算辦法》（簡稱04辦法）；其間，有條件的企業可以參照執行《企業會計準則――建造合同（2001及2002修訂）》；③從2007年7月1日起執行《企業會計準則第15號――建造合同》（簡稱“06準則”或“新準則”）。股份制或上市施工企業 ：①從1993年7月1日起至1998年12月31日起執行《施工企業會計制度》（簡稱92制度）或《股份制企業會計制度》；②1999年1月1日起至2000年12月31日執行《企業會計準則－－建造合同（1998）》；③從2001年1月1日起至2006年12月31日執行《企業會計準則――建造合同（2001及2002修訂）》；④從2007年7月1日起執行《企業會計準則第15號――建造合同》（簡稱“06準則”或“新準則”）。為論述方便，本文以非上市施工企業為研究對象，僅以“92制度”、“04辦法”和“06準則”為例，并對他們之間的主要變化情況進行探討。
“04辦法”與“92制度”相比變化較大；“06準則”與“04辦法”相比變化不大。其中“04辦法”是非上市施工企業統一執行“06準則”前的一個過渡性政策。本文以梳理方式就“04辦法”與“92制度”之間主要變化情況進行簡要對比，并舉例說明銜接轉換注意事項及正常核算的簡要業務流程。
一、部分主要會計科目設置變化情況
“04辦法”與“92制度”相比，“04辦法”保留了一部分原有會計科目，其核算內容和方法基本沒有發生變化，但根據新業務、事項更新或增加了某些新明細科目?！?4辦法”取消了原有的一些會計科目，相應的經濟業務由新的會計科目來核算，其主要目的是為了統一會計核算。譬如取消了“工程結算收入”、“工程結算成本”和“工程結算稅金及附加”科目，相應地，工程合同收入、工程合同費用、為取得工程價款所支付的各項稅費分別通過“主營業務收入”、“主營業務成本”和“主營業務稅金及附加”科目核算?！?4辦法”的會計科目編號是四位數，而“92制度”的會計科目編號是三位數”。
㈠“92制度”與“04辦法”之間主要會計科目變化情況
㈡“06準則”與“04辦法”之間主要會計科目變化情況簡要說明
“06準則”與“04辦法”相比，基本無大變化。但因“06準則”增加了共同類科目，所以其成本類和損益類會計科目編號字頭序列分別上升一位；另外，“存貨跌價準備/合同預計損失準備”科目貸方余額轉回的處理發生變化――“04辦法”規定其轉回時沖管理費用，“06準則”規定其轉回時沖主營業務成本。
二、幾個主要會計科目核算規定的重大變化情況對比
㈠“應收賬款”科目
“應收賬款”科目核算內容基本無大變化，“06準則”規定得更為細致，尤其表現在列報方面。另外，“應收賬款”科目借方所對應科目發生重大變化――“92制度”規定與業主方辦理結算的部分在應收賬款科目借方反映，并對應“工程結算收入”科目貸方；“06準則”規定其對應“工程結算”科目貸方。
㈡“工程結算”科目（“04辦法”新增“06準則”沿用科目）
大體上，“06準則”與“04辦法”有關規定基本相同，但是“04辦法”強調“開單結算”有關內容，不過，在實務中，要求業主方及時按時簽證形象進度完成量并辦理階段結算手續是非常困難的，不能完全滿足準則或辦法的要求。在列報方面，“06準則”要求得更為詳細，且強調“存貨的可變現凈值”，更符合“資產負債觀”的要求，具體列報內容有明顯差異。
㈢“工程施工”科目
1.核算內容與具體規定的重大差異
⑴核算內容方面
①“92制度”與“04辦法”核算的主要內容基本相同，但在核算方法（主指損益類科目結轉）方面，“92制度”更強調企業應根據工程合同確定的工程價款結算辦法的差異，有區別地將“工程施工”科目的相關明細科目的發生額轉入“工程結算成本”科目；“04辦法”增加了明細科目設置要求，更加強調合同成本、合同毛利的確認，以及完工結算后本科目與“工程結算”科目的對沖要求。
②“06準則”與“04辦法”相比，本科目的核算內容和方法基本趨同。
⑵列報與附注說明方面
各自列報的原理和目的相同，“04辦法”之規定相對細致些，但“06準則”與“04辦法”基本趨同。
㈣“主營業務收入”科目（替代“工程結算收入”科目）
⑴核算內容方面
①“04辦法”用“主營業務收入”科目替代“92制度”之“工程結算收入”科目，在會計科目名稱變化同時，各自核算內容和方法也發生了重大變化?！?2制度”細化了不同結算方式下的收入確認方法；“04辦法”細化并嚴格區別工程施工合同的結果在不同可靠計量程度下的收入確認辦法，增加了合同毛利、合同預計損失處理的相關規定。二者結轉入“本年利潤”科目的會計處理方法相同。
②“新準則”與“04辦法”相比較，本科目的規定發生了變化，但核算內容和方法基本趨同。
⑵列報與附注說明方面
各自列報的原理和目的相同，“04辦法”將“92制度”的《損益表》改為《利潤表》”，除增減內容外，列報順序等未發生重大變化。另外“04辦法”下的《利潤表》增加了“補充資料”內容?！?6準則”和“04辦法”相比，除增減內容之外，列報順序等并未發生重大變化。
㈤“主營業務成本”科目（替代“工程結算成本”科目）
“主營業務成本”科目的核算內容和列報與附注說明等情況與“主營業務收入”科目類似。
㈥“（主）營業務稅金及附加”科目（替代“工程結算稅金及附加”科目）
“04辦法”用“主營業務稅金及附加”科目替代了“92制度”之“工程結算稅金及附加”科目，“06準則”基本沿用了“04辦法”的名稱。各自核算內容和基本方法基本保持一致，但收入與費用的配比基礎有所變化。
㈦其他相關科目
涉及項目工程核算的其他相關科目，如預收賬款、應付賬款、應交稅費、其他應付款等部分科目發生了細微變化，比如用“應付職工薪酬”科目替代了“應付工資”科目，限于篇幅，本文不予贅述。
三、“04辦法”與“92制度”之間的銜接轉換問題的具體應用
【例】 A建筑企業于2003年1月在C市簽訂了一項總金額暫定為20 000萬元的建造合同。合同規定：該工程由A建筑企業全部以自營方式施工，不得以任何形式轉(分)包。日常形象進度完成量以監理和業主簽審量為準，不作最終付款依據，日常付款按形象進度完成量的80%付款（即軟墊資金20%），最終結算造價以業主方所在市審計局的審計結果為準，竣工辦理完造價結算和財務結算手續后，除依法暫扣質保金（包含工期、質量獎勵的結算總造價的3%）外，其余尾款在竣工交驗后的第6個月未支付，暫扣的質保金按雙方約定年利率6%計算資金占用利息，從結算造價審定后的下月起開始計息，但不納入造價結算，按季以轉賬方式支付給A企業。發生的回訪保修費用由A建筑企業自行承擔，若A企業不按規定進行回訪保修，所發生的費用由業主直接從暫扣的保修金中予以扣除。合同工期為2003年2月28日至2005年3月31日。假定該項工程的質保期為竣工交驗后一年。
合同約定在保證質量并按期完工情況下，工期提前2個月（含）以上，業主方給予A企業100萬元的工期提前獎勵并納入造價結算，反之，因非業主和不可抗力原因，工期延遲1個月以上的將處予A企業100萬元的工期延誤罰款，并從結算造價中扣除；在保證按期交工情況下，工程質量達到有關標準且獲得C市所在省省級獎杯，業主給予100萬元質量獎并納入造價結算，非工藝要求的正常延期和不可抗力延期，將不給予質量獎勵。該工程于2003年2月28日正式開工，并于2005年1月31日提前2個月竣工交驗，質量達到合同約定要求。業主于2005年3月31日同時支付工期獎100萬元和質量獎100萬元。
2003年9月接上級財政部門通知，從2004年1月1日起，項目工程收入與成本核算方法由“92制度”改為執行“04辦法”，要求A企業在2004年1月份完成新舊制度銜接轉換工作，且采用完工百分法確認合同收入、合同費用和合同毛利。不涉及損益的科目，按辦法規定直接進行轉換；涉及損益的科目原則上要求采用追溯調整法進行處理（切實不可追溯的可不進行調整，但應在附注中披露）。2003年報于2004年3月30日完成，稅務要求企業于4月30日前完成所得稅匯算清繳工作。企業在執行“04辦法”時，會計科目的設置可以進行等效處理。另外，綜合有關情況，施工期間該建造合同的收入能夠可靠計量。2005年9月30日C市審計局出具報告核定竣工結算造價為20500萬元（包括工期提前獎和質量獎各100萬元）。2005年1月份發生保修費50萬元（人工費、材料費各占一半），已由A企業自行承擔。2006年2月1日，業主悉數退回保修金615萬元。業主已合同約定單獨支付了質保金占用資金部分的利息。
2003年3月1日起，A建筑公司的有關財務資料如下表（包括但不限于）所示：
要求：完成A建筑企業各年度的賬務處理（2006年度的賬務在發生及時處理，其他年度按年匯總）。
【解析】：A建筑公司歷年度的主要賬務處理情況如下：
1．2003年度（執行“92制度”）的主要賬務處理匯總：
⑴登記實際發生的合同成本8000萬元
借：工程施工／人工費、材料費、機械費、其他直接費、間接費用 8 000
貸：原材料、應付工資、應付賬款、銀行存款等相關科目 8 000
⑵登記監理和業主確認的完成量
借：應收賬款8 500
貸：工程結算收入8 500
⑶登記按完成量確認的應交稅費（假設：營業稅3%，城建稅7%，教育附加3%，不考慮交通附加等）
借：工程結算稅金及附加280.5
貸：應交稅金／營業稅（=8500×3% = 255萬） 255
／城市建設附加稅 （=255×7% = 17.85萬） 17.85
其他應交款／教育附加費（=255×3% = 7.65萬）7.65
提示：營業稅費費的綜合稅率為3.3%。
⑷登記實際收到的合同價款
借：銀行存款等相關科目 6 800
貸：應收賬款 6 800
⑸2003年12月31日，成本類和損益類科目結轉（包括但不限于以下內容）：
①將“工程施工”科目下的“人工費、材料費、機械費、其他直接費、間接費用”明細科目的當期
發生額通過“工程施工／本期結轉額”（備抵）明細科目的貸方過渡轉入“工程結算成本”科目的借方。
假設：本期發生實際成本全部符合結轉條件。
借：工程結算成本 8 000
貸：工程施工／本期結轉額8 000
②將損益類科目本期發生額轉入“本年利潤”科目
借：工程結算收入 8 500
貸：工程結算稅金及附加 280.5
工程結算成本 8 000
本年利潤 219.5（軋差 = 8500-280.5-800=219.5萬）
假設：在此之前，A建筑企業已經按規定預繳了營業稅費，其他業務已作了相應處理。
2．2004年度――年初建賬時的主要賬務處理：
1)追溯調整法下的賬務處理
2004年1月份建賬時，首先完成新舊制度銜接轉換――設置“主營業務收入”、“主營業務稅金及附加”和“主營業務成本”科目，分別代替“工程結算收入”、“工程結算稅金及附加”和“工程結算成本”科目?！皯召~款”、“工程施工”、“應交稅費”等科目也應按新制度進行相應設置、轉換與調整。
⑸確認2005年度的合同收入、合同費用、合同毛利
2005年度的完工百分比進度 = 100%
2005年度應確認的合同收入 =20500 -(8000+7000=15000)=5500(萬元)
2005年度應確認的合同費用 =(20600-9.225=20590.775)-(8000+10000=18000)=2590.775(萬元)
2005年度應確認的合同毛利 = 55002590.775 = 2909.225（萬元）
此時，累計合同毛利 = 0-3000+2909.225 =-90.775=（-100+9.225）
2005年度應確認的合同預計損失 =（20600-9.255=20590.775） -20500 = -90.775萬元
該項預計損失與累計合同毛利-90.775萬元相同，不計提“存貨跌價準備／施工合同跌價準備”。
2005年度應確認的營業稅費= 合同收入×綜合稅率 = 5500×3.30% =181.50（萬元）
提示：2005年9月30日，竣工造價結算后，應交營業稅費應統一調差。
①登記應被交的應交稅費（假設：營業稅3%，城建稅7%，教育附加3%，不考慮交通附加）
借：主營業務稅金及附加181.5
貸：應交稅費／應交營業稅費／營業稅（=5500×3% = 165萬） 210
／應交營業稅費／城市建設附加稅 （=165×7% = 17.85萬） 11.55
／應交營業稅費／教育附加費（=165×3% = 4.95萬）4.95
②登記合同收入、合同費用、合同毛利
借：主營業務成本2 590.775
工程施工／合同毛利2 909.225
貸：主營業務收入5 500
說明：假設至此，本年度其他業務已經作了相應處理。
⑸2005年12月31日，損益類科目結轉（包括不限于）：
借：主營業務收入 5 500
貸：主營業務成本2 590.775
主營業務稅金及附加181.5
本年利潤2 727.725〔軋差=5500 -(2590.775+181.5=2772.275)〕
5.2006年度實際發生的交易事項的主要賬務處理匯總：
⑴登記回訪保修發生的合同成本
借：工程施工／合同成本／人工費 25
／合同成本／材料費 25
貸：應付職工薪酬、原材料等相關科目50
⑵登記收到的利息費用（沖自營成本“間接費用”）
2006年2月1日收到當年1月份應收利息3.075萬元〔=615×6%×(1/12)〕,因合同約定利息不納入造價結算，應作為零星收入沖減項目自營成本（間接費用）。
借：銀行存款 3.075
借：工程施工／合同成本／間接費用 3.075
⑶登記收到的回訪保修金615萬元（=20500×3%）
借：銀行存款615
貸：應收賬款 615
至此已累收工程款20500萬元（=6800+9600+3485+615=20500），收回利息12.3萬元（=9.225+3.075）。
⑷補計合同收入、合同費用、合同毛利
應補計的合同收入為0；
應補計的合同費用46.925萬元（=50-3.075）；
應補計的合同毛利-46.925萬元
借：主營業務成本 46.925
貸：主營業務收入 0
工程施工／合同毛利46.925
⑸2006年3月31日（假設：A建設企業按季預結損益）
①結轉損益類科目
借：本年利潤46.925
主營業務收入 0
貸：主營業務成本 46.925
主營業務稅金及附加0
②將“工程施工”科目與“工程結算”科目進行對沖
在2006年3月31日，“工程施工”與“工程結算”科目的累計發生額如下：
A．“工程施工／合同成本”明細科目借方累計發生額20637.7萬元
=8000+10000+2590.775（=2600-9.225利息收入）+46.925（=50－3.075利息收入）=20637.7
B．“工程施工／合同毛利”明細科目借方累計發生額-137.7萬元（＜0，營業稅前虧損137.7萬元）
=0（=500-500）-3000+2909.225-46.925=-137.7
C．“工程施工”總賬科目累計發生額20500萬元（＞0，即為借方累計發生額）
D．“工程結算”總賬科目貸方累計發生額20500萬元
= 8000（=-500+8500）+ 12000 + 500（=100+400）+ 0 = 20500
借：工程結算 20500
工程施工／合同毛利 137.7
貸：工程施工／合同成本20637.7
此時，在未考慮已結轉營業稅費的情況下，虧損137.7萬元。
已經結轉營業稅費676.5萬元
=264（=280.5-16.5）＋ 231 ＋ 181.5 = 676.5（=20500×3.30%）
至此，在不考慮項目部上交公司管理費（或計劃利潤）的情況下，本工程交納676.5萬元營業稅費后實際虧損了814.5萬元〔=137.7（實際成本超過合同收入部分）＋ 676.5（應交納營業稅費）〕
說明：假設至此，本年度其他業務已經作了相應處理。
四、幾個需要說明的問題
㈠對2003年度的追溯調整和營業稅費確認原則與稅法差異的說明
2004年度對2003年度涉及損益結轉的事項采用了追溯調整方法。在營業稅費確認方面，系根據收入費用配比的原則，其計繳基數與完工百分比法所確認的收入相同，此數據與監理業主審定階段完成量之間有一定差異，此差異為暫時性差異。采取在工程結算后按“多退少補”原則進行統一調整。
㈡遞延所得稅問題
“04辦法”未予明確規定，“工程施工”與“工程結算”之間的暫時性差異所形成的遞延所得稅問題就未予考慮。如上項內容所述，應交營業稅費暫時性差異所形成的遞延所得稅也未進行考慮。
㈢運用完工百分比法的幾個注意事項
完工百分比法的重點（難點）是完工百分比例的確定，施工企業在嚴格執行統一規定的前提下，報經有關部門批準后，可根據實際情況確定完工百分比例的計算方法，或可以采取等效的其他方法，如“合同毛利率法”等。
完工百分法下的完工進度百分比 = 累計實際發生的合同成本÷合同預計總成本×100%
合同毛利率法下的完工進度百分比 = 累計實際發生的合同收入÷合同預計總收入×100%
合同（總）收入包括了合同（總）毛利。雖然二者的計算公式中的分子與分母不同，但工程竣工造價結算后，按“多退少被”原則進行統一調整后，在不考慮貨幣時間價值和所得稅影響等前提下，財政部統一規定的完工百分法與稅法允許部分施工企業已經運用年來的“合同毛利率法”實際上可認為是等效的。
另外，合同收入不能完全可靠計量的，收入只能按可確定部分進行確認；合同收入完全不能可靠計量的，不能確認收入，而只能將實際發生的成本全部作為合同費用并規定結轉損益。
㈣報表列示問題
限于篇幅，本文不對報表列示中需要問題進行說明。
㈤“06制度”與“04辦法”銜接轉換問題
“04辦法”吸收了“98準則”的有規定，整體而言，“04辦法”具備了“06制度”整體框架，施工企業由執行“04辦法”過渡到統一執行“06準則”，需要銜接和轉換的事項相對較少，遇到銜接轉換問題，直接按照“06制度”的要求行事即可。限于篇幅，不再贅述。
五、結束語
施工企業項目工程財務核算和管理工作具有一定的特殊性和專業性，對于那些剛畢業參加工作就直接從事施工企業內部審計和財務管理工作的大中專生而言，在無施工企業項目工程財務核算、管理工作職業經歷背景之下，要想獨自及時熟悉、掌握項目工程核算要求是比較困難的。本文以對比方式對近20年來施工企業執行財務部統一核算規定的主要變化情況作了梳理，并列舉了接近似于（甚至略超過）CPA全國統一考試“計算分析題”難度的應用例題，通過解析，對剛從事施工企業項目工程核算的有關人員盡快地了解、熟悉并掌握項目工程核算要求，是有所裨益和具有一定輔導作用。這些人員只要深入了解、熟悉并掌握本文所涉有關統一規定和參考文獻所涉有關書籍的相關知識點并加以熟練運用，再進一步地熟悉國家相關財經法規和企業內部財務管理控制制度和管理流程之后，通常而言，他們便能盡快出師并能獨立上崗從事項目工程核算工作和內部審計工作。當然，隨著“營改增”工作的推進，包括筆者本人在內的廣大從業人員又將迎來新一輪稅改后的新知識的學習培訓與掌握的挑戰。用心學習與領悟、舉一反三、觸類旁通就顯得尤其重要。加強學習和虛心請教是一條快速成長的捷徑。謹以此文共勉。
參考文獻
[1]財政部 . 施工企業會計制度（紅皮書）. 北京：1992
[2]財政部 . 施工企業會計核算辦法 . 北京：2003；9
[3]財政部 . 企業會計準則應用指南2006. 北京：中國財政經濟出版社，2006；11
[4]財政部 . 企業會計準則講解2006. 北京：人民出版社，2007；4
[5]財政部 . 企業會計準則講解2008. 北京：人民出版社，2008；12
[6]財政部 . 企業會計準則講解2010. 北京：人民出版社，2010；12
[7]李明 . 施工企業會計核算辦法 . 北京：中國物價出版社，2004；1
[8]財政部會計資格評價中心 . 中級會計實務 . 北京：經濟科學出版，2004；11
[9]財政部會計資格評價中心 . 中級會計實務 . 北京：經濟科學出版，2005；10
[10]財政部會計資格評價中心 . 中級會計實務 . 北京：經濟科學出版，2007；1
[11]中國注冊會計師協會 . CPA會計 . 北京：中國財政經濟出版社，2011；3
cpa審計知識匯總范文3
2007年是我國上市公司開始執行新企業會計準則的第一年，也是我國注冊會計師開始全面執行新執業準則的頭一年。因此，《審計》教材變化很大，體現了新企業會計準則和注冊會計師執業準則的內容要求。加上審計工作本身就具有很強的專業性、技術性和綜合性，《審計》教材的內容既抽象又具體，沒有會計師事務所工作經歷的人要想深刻地理解有關知識，順利通過該科考試，的確存在一定的難度。然而，《審計》也并不像很多考生想象的那樣高不可攀、深不可測。俗話說，“世上無難事，只怕有心人”。只要考生能夠把握本科目的命題規律和特點，掌握科學的復習方法和應試技巧，講求學習的戰略戰術，巧學活用，同時樹立敢于面對挫折的堅強意志和必勝信念，努力克服畏難情緒，就完全可以化難為易，順利通過考試。也就是說，考生要順利通過《審計》科目的考試，需要信心、實力加勇氣。
一、近年《審計》科目的命題規律和特點
（一）命題規律和特點分析
1.全面考核，突出重點，理論結合實務。這是我國自1991年開始實施注冊會計師資格考試制度以來，審計科目一貫遵循的命題原則。全面考核，即試題一般要覆蓋教材所有章節的內容；突出重點，即試題著重考核注冊會計師在執業過程中的基本技能和基本方法。審計工作本身就具有很強的理論性和實務操作性，因而考試的命題經常是將審計理論與審計實務結合在一起，要求考生具備較強的融會貫通能力、實際運用能力、職業分析和判斷能力。例如，將管理當局對會計報表的認定同審計目標的確定、審計測試程序的運用以及審計證據的獲取等知識有機結合起來，將相關財務會計知識和審計一般原理運用到會計報表審計的實務中，并結合審計重要性原則形成審計意見、出具審計報告等。考生應在全面復習的基礎上，有針對性地理解和掌握課程中的難點和重點內容，并注意知識結構的系統化及整體把握。
2.注重實戰操作能力和分析判斷能力。從2003年開始，《審計》科目的命題方式發生了較大變化，一方面充分體現了“理論聯系實際，側重實務操作”的特點，無論是客觀題，還是主觀題，都更加貼近審計實務操作，將實務中可能遇到的某些具體審計問題集中于一個特定的情景中，考查考生能否站在注冊會計師的角度去分析思考問題，進而恰當地處理和解決這些實務問題；另一方面加大了對相關會計知識運用的考核力度，密切了審計與會計的關系，體現了會計知識是開展會計報表審計工作的重要基礎的指導思想。命題方式的變化，說明試題內容的靈活性和綜合性在不斷提高，死記硬背的東西越來越少，越來越注重于對考生綜合能力的測試?？忌鷳皶r應對這種變化，注意從知識測試型向能力測試型轉化，總結規律，理解記憶，努力培養自己融會貫通、靈活運用所學知識分析問題和解決問題的能力。
3.體現準則變化的新思想、新內容和知識更新的要求。《審計》考試教材充分體現了審計準則的內容和要求，試題中也有很大一部分內容是對審計準則理解和運用的考核。因此考生必須認真領會我國注冊會計師執業準則體系的內涵實質，特別是風險導向審計方法在實際工作中的運用。2007年《審計》教材內容變動很大，這些內容往往成為考試中的重點領域和重要方面。因而，考生要注意了解當年教材的變化情況以及《會計》等相關學科的最新知識。
4.強調對基本概念的準確理解和把握。在每年的客觀題中都會設置一些涉及基本概念問題的“圈套”或“陷阱”，如果考生基本概念不清或把握不準、理解不透，就很容易上當出錯。
（二）題型題量分析
在題型方面，《審計》科目自1997年取消填空題型以來，一直保持著單項選擇題、多項選擇題、判斷題、簡答題和綜合題五類題型。前三類屬于客觀題，主要考核考生對本課程基本知識點的全面理解和掌握；后兩類屬于主觀題，主要考核考生對本課程重點、難點的理解掌握以及對基本知識點的綜合分析、融會貫通、靈活運用和職業判斷的能力。在題量和分值分布方面，雖然每年的具體情況都略有不同，但試題總量基本控制在40個小題左右，其中主觀題的題量基本保持在5-6道，所占總分值卻高達60分以上；客觀題的題量雖然由2004年和2005年的32道增加到2006年的37道，但判斷題和多選題的單位分值卻由原來的每小題1.5分降低到每小題1分，所占分值并沒有太大的提升。近三年的題量和分值分布情況如下頁表1所示。
客觀題與主觀題所占分值比重的變化，充分體現了對考生提高實務操作能力的要求?？忌仨氃谡莆蘸脤徲嫽纠碚摵突痉椒ǖ耐瑫r，注重審計實務，將理論靈活運用到分析和解決實際問題當中。
二、今年教材內容的基本結構
2007年是我國注冊會計師行業發生重大變革的一年。伴隨著中國注冊會計師執業準則體系的正式實施，2007年的注冊會計師《審計》教材也充分體現了新執業準則的精神和風險導向審計的理念，不僅整體上由原來的十六章擴展到現在的二十二章，而且幾乎對每一章的內容都做了不同程度的修改、補充、刪減。這些根據新執業準則增加和修改的內容都應引起考生的關注和重視，并作為2007年考試的重點加以對待。
從整體結構上來說，近年審計教材的內容大體可劃分為五大部分：
第一部分：屬于注冊會計師審計的基礎知識，由第一章至第五章構成。主要介紹注冊會計師審計的一些基本概念、業務范圍、職業道德、執業準則體系及法律責任等。這部分內容比較簡單易懂，也不具有太強的實務操作性，命題的綜合性和難度一般不太大，所占分值也不高，主要是為理解以后各章奠定基礎。
第二部分：屬于注冊會計師審計的基本理論和基本方法，由第六章至第十二章構成。這部分內容基本上涵蓋了審計的基本程序、方法和執行審計業務過程的主要工作，集中體現了風險導向審計的主要內容，是指導審計實務工作的理論基礎和方法基礎，因而是考核的重點內容之一，往往會與后面的實務部分結合起來，出一些靈活性和綜合性比較強的題目，所占分值較高?？忌獙W好這部分內容，必須具備較強的理論與實務的融會貫通能力，能夠在理解審計基本原理的基礎上，將理論較好地運用于實踐，做到審計理論與審計實踐相結合。
第三部分：屬于財務報表審計的實務技能，由第十三章至第十九章構成。主要按照企業各項業務循環分別闡述了財務報表審計的具體方法和程序，以及評價審計結果、形成審計意見、出具審計報告的整個過程和具體要求。財務報表審計業務是當前我國會計師事務所最主要的業務內容之一，也是企業與事務所發生業務關聯的主要領域。這部分內容主要體現審計理論與審計實務以及會計知識的結合與融會貫通，也是本課程的重點考核內容和分值較高的重點區域所在。
第四部分：屬于除財務報表審計業務以外的其他鑒證業務，由第二十章和第二十一章構成。這部分內容著重介紹了特殊目的審計業務、驗資等特殊審計領域以及審閱業務和其他鑒證業務的基本原理和方法，也是可能出簡答題或綜合題的區域。
第五部分：屬于相關服務業務，由第二十二章構成。這部分內容著重介紹了對財務信息執行商定程序和代編財務信息業務的基本原理。對這部分內容，考生應主要關注出客觀題的可能。
三、今年考試中應注意理解和掌握的關鍵知識點
在今年的應試準備中，考生應以考試大綱確定的考試范圍為依據，在對考試指定教材的內容進行全面復習的基礎上，注意按照熟練掌握、重點理解和一般了解等不同要求分層次地對待各章相關內容。具體來說，對各章學習要求的層次劃分可參照表2所示：
根據上述劃分，考生在學習中應注意正確理解和掌握下列關鍵知識點和重點、難點問題：
（一）注冊會計師職業道德規范
考生首先應重點理解獨立性的含義、影響獨立性的有關因素以及維護獨立性的措施；其次應結合《中國注冊會計師職業道德基本準則》和《中國注冊會計師職業規范指導意見》的各項具體要求，正確分析和判斷哪些行為不違反職業道德而可以為之，哪些行為則違反職業道德而不能為之。
（二）注冊會計師執業準則體系
根據我國實際情況和國際趨同的需要，我國將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執業準則體系”，以適應注冊會計師業務多元化的需要。如下頁圖1。
1.鑒證業務準則由鑒證業務基本準則統領。按照鑒證業務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業務準則。其中，審計準則是整個執業準則體系的核心。
2.審計準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審計業務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極的方式提出結論。
3.審閱準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審閱業務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極的方式提出結論。
4.其他鑒證業務準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業務。根據鑒證業務的性質和業務約定的要求，提供有限保證或合理保證。
5.相關服務準則用以規范注冊會計師代編財務信息、執行商定程序，提供管理咨詢等其它服務。在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。
6.質量控制準則用以規范注冊會計師在執行各類業務時應當遵循的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。主要包括對業務質量承擔的領導責任、職業道德規范、客戶關系和具體業務的接收與保持、人力資源、業務執行、業務工作底稿和監控等七項要素。
（三）審計風險準則的相關內容
審計風險準則針對的是重大錯報風險的識別、評估和應對問題，為注冊會計師防范和控制風險提供技術支持。審計風險準則體現了風險導向審計的新要求，通過修訂審計風險模型，拓展審計證據的內涵，強調了解被審計單位及其環境包括內部控制，以充分識別和評估財務報表重大錯報的風險，針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質性程序。
審計風險準則體系由《中國注冊會計師審計準則第1101號――會計報表審計的目標和一般原則》、《中國注冊會計師審計準則第1301號――審計證據》、《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環境并評估重大報風險》和《中國注冊會計師審計準則第1231號――針對評估的重大錯報風險實施的程序》組成。
1.《財務報表審計的目標和一般原則》確立了新的審計模型，即審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。其中，審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當意見的可能性。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。
2.《審計證據》拓展了審計證據的內涵（見圖2）；要求詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風險以及設計與實施進一步審計程序的基礎；將獲取審計證據的程序區分為總體程序和具體程序?？傮w程序包括風險評估程序、控制測試和實質性程序，具體程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析程序。
3.《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》要求從行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素，被審計單位性質，被審計單位對會計政策的選擇和運用，被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險，被審計單位財務業績的衡量和評價，被審計單位的內部控制等六個方面了解被審計單位及其環境，識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險。
4.《針對評估的重大錯報風險實施的程序》，要求針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以便將審計風險降至可接受的低水平（見圖3）。
從圖3可見，審計風險準則運用的思路，就是以新審計風險模型（即審計風險=重大錯報風險×檢查風險）為基礎，了解被審計單位及其環境，識別、評估和應對財務報表重大錯報風險。
（四）審計目標的確定
審計目標包括財務報表審計的總目標以及與各類交易、賬戶余額、列報相關的具體目標兩個層次，是審計工作的基本出發點。從邏輯關系上來說，審計目標與被審計單位管理層的認定密切相關，因為注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當，即對管理層的認定進行再認定。
所謂認定，是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報做出的明確或隱含的表達。被審計單位管理層對財務報表各組成要素均做出了認定，包括與各類交易和事項相關的認定、與期末賬戶余額相關的認定以及與列報相關的認定三大類。考生應在理解、認定基本含義的基礎上，掌握各類認定的內容、性質和特點。
審計目標包括總目標和審計具體目標兩個層次。我國財務報表審計的總目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：1.財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制；2.財務報表是否在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。即對財務報表的合法性和公允性表示意見。具體審計目標是審計總目標的進一步具體化，其確立取決于被審計單位管理層對財務報表的認定和審計的總目標。與被審計單位管理層對財務報表的認定相對應，具體審計目標也分為與各類交易和事項相關的審計目標、與期末賬戶余額相關的審計目標以及與列報相關的審計目標三大類。只有明確了審計目標，注冊會計師才能按照審計準則的要求有針對性地評估重大錯報風險和實施進一步審計程序，通過獲取充分、適當的審計證據對管理層認定做出結論，并對財務報表發表審計意見，最終實現審計的目標。充分性和適當性是審計證據的兩大重要特性，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，運用職業判斷，對審計證據的充分性和適當性做出評價。
（五）審計重要性及其運用
1.重要性的含義。所謂重要性，是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴重程度，它取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響預期使用者依據鑒證對象信息做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。由于注冊會計師并不能絕對保證將財務報表中所有的錯報都被發現和揭示出來，因而必須確定一個可以接受的報表錯報水平的臨界點，在這個臨界點之下的錯報將不會對財務報表產生重大影響，也不會影響報表使用者的經濟決策；反之，則可能對財務報表產生重大影響，并影響到報表使用者的經濟決策。對重要性的評估需要注冊會計師運用專業判斷，它不能離開被審單位的特定環境。
重要性與審計證據之間存在反向變動關系。也就是說，重要性水平越高，意味著可以接受的報表中含有錯報的金額越大，則對審計證據數量的需求越?。欢匾运皆降?，意味著可接受的報表中含有錯報的金額越小，則對審計證據數量的需求就越大。
重要性與審計風險之間也存在反向變動關系。也就是說，重要性水平越高，意味著可以接受的報表中含有錯報的金額越大，注冊會計師通過審計還沒將超過重要性水平之上的重大錯報檢查出來，從而簽發不恰當審計意見的可能性相對較低；反之，重要性水平越低，意味著可接受的報表中含有錯報的金額越小，注冊會計師未能將超過重要性水平之上的重大錯報檢查出來，從而簽發不恰當審計意見的可能性就相對較高。
2.重要性的具體運用。在審計過程中運用重要性原則，主要是基于對提高審計效率和保證審計質量的考慮。在計劃審計工作時，注冊會計師應當分別從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次確定一個可接受的重要性水平，以發現在金額上的重大錯報。財務報表層次重要性水平的確定方法通常為選擇一個恰當的基準去乘以適當的百分比。
在評價錯報的影響時，注冊會計師應當將尚未更正的錯報（包括審計中已經識別的具體錯報和推斷誤差）加以匯總，并將匯總數與重要性水平進行比較，以評價尚未更正錯報的匯總數是否重大及其對財務報表的影響。如果尚未更正錯報的匯總數低于重要性水平，對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以發表無保留意見的審計報告；如果尚未更正錯報的匯總數超過了重要性水平，對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表，以降低審計風險；如果已識別但尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平，注冊會計師應當考慮實施追加的審計程序或要求管理層調整財務報表，以降低審計風險。若管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。
（六）審計抽樣
審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會；這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關的審計證據，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結論。運用審計抽樣法，是現代審計的一個重要特征。在進行審計抽樣過程中，審計風險具體表現為抽樣風險和非抽樣風險兩大類，其中，抽樣風險對審計工作的影響如表3所示：
審計抽樣的主要工作環節包括：1.進行樣本設計，包括總體設計、分層設計和樣本規模設計，充分考慮影響樣本規模的五個因素；2.選取樣本，其基本方法有隨機數表法或計算機輔助審計技術選樣法、系統選樣法和隨意選樣法；3.對樣本實施審計程序；4.對樣本結果進行評價，包括分析樣本誤差，推斷總體誤差和形成審計結論。應重點掌握對控制測試中的樣本結果和細節測試中的樣本結果進行評價的具體要求和內容。
在控制測試中，抽樣技術的具體運用主要有固定樣本量抽樣、停-走抽樣和發現抽樣三種方法。在實質性程序中，抽樣技術的具體運用主要有均值估計抽樣、差額估計抽樣、比率估計抽樣等傳統變量抽樣方法和概率比例規模抽樣法（即PPS抽樣）?？忌鷳⒁饫斫夂驼莆者@些方法的基本原理及其具體應用。
（七）財務報表審計的相關內容
這部分內容是前面各章基本原理的具體應用，更多體現的是實務操作能力和對相關審計、會計知識的綜合運用能力?？忌趶土晻r應注意多作總結、歸納，并把握以下幾點：
1.結合運用前面的一般原理和方法以及相關財務會計知識，做到理論與實務的融合。
2.注意會計知識的更新，及時了解和掌握相關企業會計準則內容的最新變化。
3.在了解各業務循環涉及的主要業務活動的基礎上，理解各循環內部控制的特點、內部會計控制規范的有關規定、控制測試及實質性程序的內容和方法，比較其異同，掌握其規律性。
4.掌握重點報表項目及重要測試程序，包括為驗證管理當局的重要認定而實施的重要程序和具有鮮明審計技術色彩的實質性程序。例如：對銀行存款、有價證券、應收賬款等往來項目的函證程序，對存貨的監盤程序，對現金、有價證券、固定資產等的實物檢查程序，對所有權的驗證程序，對貨幣資金、往來款項、存貨、長短期投資、主營業務收入和期間費用等項目的截止測試程序以及對有關報表項目的計價測試和實質性分析程序等。
（八）完成審計工作時的特殊關注
在進行財務報表審計時，除了對各個業務循環包括的常規性項目實施審計測試外，還應特別關注對期初余額、或有事項、期后事項和持續經營等特殊內容的審計。
1.對于期初余額，應注意理解期初余額的含義，期初余額審計的目標和程序，掌握期初余額審計對審計報告的影響。
2.對于期后事項，應理解其概念，熟練掌握對建議調整和建議披露這兩類期后事項的區分，以及注冊會計師對三個不同時段期后事項的不同審計責任問題。在往年的考試中，期后事項經常作為簡答和綜合題型的重點考核內容，對此，考生應予以關注和重視。
3.對于或有事項，應在理解其含義的基礎上，了解或有事項審計的目標和審計的方法程序。
4.對于持續經營問題，應注意區分管理層和注冊會計師的不同責任，理解在計劃審計工作與實施風險評估程序、實施進一步審計程序和形成審計結論、出具審計報告三個不同的工作階段中，對被審計單位持續經營能力的考慮。見圖4 。
5.在完成審計工作階段，還應獲取管理當局聲明書和律師聲明書，編制審計差異調整表和試算平衡表，對財務報表總體合理性實施分析程序，評價審計結果，與治理層溝通和完成質量控制復核等。
（九）審計意見的確定及審計報告的出具
審計報告是注冊會計師審計工作的最終成果，是注冊會計師工作質量和執業水準的綜合反映。而審計意見是否恰當又直接影響審計報告的質量，集中反映出審計的風險。
1.熟練掌握審計報告的基本要素內容和形成意見、出具報告的具體要求，具備恰當提出處理建議、正確做出調整會計分錄、編制各種意見類型的審計報告等實務操作和運用能力。
2.準確把握各種審計意見的出具。審計報告中表達的審計意見類型有無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種。正確把握發表各種審計意見應具備的條件，分清四種意見類型的界限，是出具正確的審計報告，降低審計風險的關鍵。在這里，重要性水平是判斷應出具何種審計意見類型的一個重要因素。當發生某種不能提出無保留意見的情況時，注冊會計師必須評價這一情況對財務報表整體的影響，以決定其重要性。如果某項錯報雖然重要，但對財務報表總體沒有重要影響，則可以發表保留意見。如果某項錯報金額非常重要又廣泛影響財務報表總體上的公允性，則應發表否定意見。如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，使注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據，以至無法對財務報表發表意見，就應出具無法表示意見。在判定某項錯報是否非常重要時，還必須考慮這項錯報對會計報表各個部分的影響程度，即牽扯性。一項錯誤越有牽扯性，則發表更嚴厲意見的可能性就越大。
3.帶強調事項段的審計報告的出具。除了四種基本意見類型的審計報告外，當存在下列情形時，可以在審計報告意見段的后面增加強調事項段：（1）存在對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況；（2）存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項（持續經營問題除外）；（3）存在其他審計準則規定需要增加強調事項段的情形。強調事項段并不影響已發表的審計意見，目的只是提醒財務報表使用者對某些重大事項予以關注。
4.理解注冊會計師對比較數據的審計責任和報告責任以及對含有已審計財務報表的文件中的其他信息、重大不一致、對事實的重大錯報和審計報告日后獲取的其他信息的審計責任。
（十）特殊審計領域
1.特殊目的審計業務。了解特殊目的審計業務的含義和發表意見的要求，理解四種特殊目的審計業務在出具審計報告時的特殊考慮以及不同特點。
2.驗資業務。驗資也是我國注冊會計師的法定及常規業務之一?？忌鷳⒁饫斫庹莆镇炠Y的基本概念、審驗范圍、審驗程序以及驗資報告的基本要素和各類驗資報告的編制方法。
（十一）審閱業務和其他鑒證業務
1.財務報表審閱業務。應了解財務報表審閱業務的目標、審閱范圍和保證程度；理解審閱程序以及審計報告的基本要素和結論類型；掌握各種意見類型審閱報告的特點。
cpa審計知識匯總范文4
（一）內部審計組織機構 作者共搜集了180間企業2010年的審計報告，這些企業來自眾多行業，制造業、零售業、服務業都有，并分析了其內審組織機構。具體結果如下：
（1）機構設置
通過圖1可知，作者選擇的180間企業里有156間設置了內審機構，占到企業總數的86.7%；而且其中絕大部分都設置了獨立的內審部門，占到企業總數的53%；完全沒有設置內審機構的企業有 24間，占到企業總數的13.3%。因此，總體上來說，我國企業在設置內審機構方面表現得還是積極的，這樣很好保護了其運作的獨立性，從而讓內審結果更加公正客觀。不過，還是有一部分企業沒有設置內審機構，內審意識仍然非常淡薄，需要加強。
（2）機構定位。通常來講，內審機構定位的越高，其工作的獨立性以及權威性也會隨之提高，保障增值的功能就能得到更好的發揮。企業的實際應用效果表明，由董事會直接領導內審機構最科學，這種隸屬形式將內審機構定位提高了很多個層次，從而讓內審人員的工作能夠更順利的開展，進而突出內審的增值功能。
通過圖2可知，在156間設置了內審機構的企業之中，內審機構由董事會直接領導的只占到21.2%。對比來說，CBOK專業報告數據表明有78%的內審機構都直接由董事會領導，充分說明了世界上大多數國家在內審機構的定位方面都采用了最佳方式；不難看出，我國內審機構的定位方面還沒有實現最佳方式，遠遠低于國際平均水平。
（二）內部審計人員
（1）學歷構成。
通過圖3可知，作者選擇的180間企業總計有2940名內審人員，這些人員的學歷分布為：?？?5.8%，本科37.5%，碩士及以上4.2%。不難看出，我國內審人員基本上還是本科生和?？粕剂私^大部分，達到了總人數83.3%。對比來說，CBOK專業報告提供的內審人員學歷構成中，碩士及以上占到54%、本科占到43.9%，總計為97.9%，反映出國際內審人員綜合素質很高。不難看出，我國內審人員的學歷遠遠低于國際水平，表明企業當前還未足夠重視內審人員的專業素質與技能，需要進一步加強。
（2）執業資格。內審工作是一項專業性極強的工作，因此，內審人員的執業資格就顯得非常重要。資格證書是反映內審人員執業資格的最佳形式，基于此，作者調查了內審人員取得的職業證書情況：
通過圖5可知，當前我國審計人員取得CPA、CIA的比例比較大，分別是44.18%、40.37%，比國際水平高出很多；但取得CMA、CISA、CCSA的比例則比較小，總共才只有0.68%。不難看出，當前我國內審人員還是比較重視考取職業資格證書的，但是和國際比較的話，證書的偏好方面有很大差異。為了提升綜合執業水平，我國內審人員需要提升知識的廣泛性，力爭取得CCSA、CMA等，從而更好的適應內審工作的發展與變化。
（3）能力與技能。內審工作的實際收效如何，與內審人員自身的綜合能力與技能是分不開的?；诖?，作者認為可以將內審人員的各種能力與技能分成3級：十分重要、重要、普通。至于衡量的指標則比較多，其中有：交流能力、分析與決策能力、管理規劃能力、風險管控能力、權衡能力、業務操作技能、變化適應能力等。為了看起來更加直觀，作者將其匯總為下表：
通過上表可知，當前我國企業最重視的內審人員素質是：交流能力、權衡能力以及風險管控能力；對比的話，CBOK專業報告中的數據顯示，國際上最重視的內審人員素質是：交流技能、提出與解決內審問題的能力、適當內審環境變化的能力。不難看出，我國與國際在這方面有相同的地方，也存在一定的差異，在人員應對問題以及解決問題能力的方面，我國內審人員還有很大的提升空間。
（三）內部審計業務 （1）內部審計方法。通過圖6可知，當前我國企業內審使用賬項基礎與交叉混合的方法較多，比例分別是34.4%、46.1%，總共占到了所有方法的80%；使用最少的方法是風險導向審計，只占到了所有方法的5.6%。對比的話，CBOK專業報告中的數據顯示，國際上使用預測風險導向方法進行內審的比例占到了79.5%。 不難看出， 我國不少企業還在沿用非常落后守舊的低效內審方式， 審計技術不合時宜， 審計方法也與時代格格不入，信息化程度非常低，這些無疑會嚴重影響內審增值功能的充分發揮。
（2）內審工作內容。當前，我國不少企業進行的內審工作基本上都是立足于財務管理的，幾乎不會涉及發展戰略以及風險管理方面，因此，內審范圍非常狹窄，又只重視內審的復核以及糾錯作用，根本沒能體現出內審的增值功能。對比的話，CBOK專業報告中的數據顯示，國際的內審工作關注比較高層次的企業內部問題，涉及風險以及治理等多個領域，具體見圖7。國際內審已經告別了財務管理審計的階段，發展為經營管理審計階段；另外，業務范圍也向更加深層、更加高端的方向延伸，從而有效體現了內審的增值功能。隨著市場開放程度的不斷提升以及市場競爭的日益激烈，我國企業也必須進行內審的升級，突出風險管控以及內控在企業發展過程中的作用，并在內審中體現這些因素的影響，從而提升自身的核心競爭力與盈利能力，進而實現更高的增值目標，最大化企業價值。
（四）增值型內部審計發展的影響因素 通過上面的對比，作者總結出影響我國增值型內審發展的因素主要有：
（1）內審主體因素。內審主體是內審工作的執行者，具體則包括內審機構以及人員，當前，以上二者嚴重影響了我國增值型內審的發展，究其原因主要有：第一、對于內審機構來說，能否發揮應有的作用直接取決于自身的獨立性以及權威性。由上面的分析不難看出，當前我國很多企業的內審機構都是由總經理或者財務部直接領導的，因此，其會受到領導思想的左右，工作也就未必能保證應有的獨立性了。另外，領導也有可能對內審工作進行直接干預，嚴重降低內審的權威性，這樣自然會導致其增值功能不能有效發揮。總之，內審機構在企業中的地位并不高，在資源配置方面也沒有任何優勢，有時甚至處于劣勢，很多工作都無法按照規范執行，這樣自然不可能實現預期的內審增值目標。第二、內審人員的職業素質不夠。為了實現內審的增值功能，內審人員必須具有良好的職業素質，在工作中處理問題時才可以得心應手、游刃有余。內審人員不但要擁有過硬的專業知識，還應該具有優秀的交流能力以及分析問題和解決問題的能力。由上面的分析不難看出，當前我國內審人員還遠遠沒有達到這樣的水平，而且差距很大，主要表現在：學歷結構方面，內審人員基本上都是本科或者以下的學歷，接受的教育系統性和專業性都不是從而影響對具體問題的分析以及解決能力。執業資格方面，內審人員取得的資格證書不多，在專業領域沒有足夠的實踐經驗，因此，處理問題的時候表現往往不能盡如人意；綜合能力與技能方面，內審人員沒有良好的權衡能力，對于風險管理等概念了解并不深刻，因此，無法有效發揮內審的增值作用。
（2）內審實施因素。第一、時間嚴重滯后。當前，我國企業進行的內審基本上都是事后的，因此從時間上來說具有嚴重的滯后性。企業都很少會將審計工作貫穿于運營流程的始終，往往只是進行一下事后審計而已，這樣無疑降低了對運營過程中風險的識別以及防控效率，導致內審部門無法為企業發展提供有效的建議，從而令內審的實效性大打折扣，自然也就無法發揮內審的增值作用了。 第二、技術與方法過于落后。當前，我國的內審工作還沒有實現信息化，因此，審計工作仍然沿用著過去陳舊的技術與方法，審計效率難以提高。問題集中表現在：一是我國企業仍然還是采用傳統的審計方式，基本上就是針對財務管理的審計，沒有根據時展的要求升級為風險管理審計，導致審計的成本居高不下，審計效率低下；二是有些企業使用手工審計的模式，審計形式刻板，沒有提出針對性的審計改善建議，因此，也就不可能發揮內審的增值作用了。第三、內審增值意識淡薄。不少內審人員的內審增值意識都非常單薄，認為這種增值功能本身不具有重要性，在工作中還是將復核以及糾錯作為重點；另外，管理者也沒有意識到內審的重要性，對內審工作的態度含糊。第四、監督力度不足。內審工作會提出很多改善企業當前管理工作的建議，但是各責任部門或者責任人是否根據這些建議進行了工作整改卻沒有良好的監督機制。當前，我國企業只關注內審的成果，至于內審提出的改善建議則熟視無睹，從而嚴重影響了內審增值作用的發揮。
二、增值型內部審計優化策略
（一）完善內部審計組織 結合調研的結果以及相關的理論，作者認為圖8的內審組織最為合理：
這種雙線報告機制能夠確保內審工作的獨立性以及權威性。當然，影響內審組織設置的因素有很多，所以，作者建議的是最理想方式，企業可以按照自身的運營情況以及外部環境，建立最合適、最科學的內審組織，從而提升內審的增值性。
（二）提升內部審計人員素質 建立了科學的內審組織之后，就需要提升內審人員的職業素質，只有這樣，才能最好的體現內審工作的增值性。通過上面的分析可知，當前我國內審人員的職業素質并不理想，亟待提升。
（1）嚴格招聘管理。在招聘內審人員的時候，企業需要制定嚴格的人員條件要求，并按照規范的程序操作，從而保證人員的綜合素質。企業應該關注應聘人員的：第一、職業道德。內審是對企業進行內部審計的工作，因此，面對的都是平時接觸甚至關系很親近的人，在此過程中極易出現徇私或者舞弊的行為。這就要求內審人員必須具備良好的職業道德，明白工作的嚴肅性與重要性，做到公私分明、愛崗敬業。第二、過硬的專業知識。內審工作業務性較強。第三、優秀的綜合素質。內審人員肩負著重要的協調與監督責任，因此，優秀的交流能力以及風險防范能力等不可或缺。
（2）完善對內審人員的管理。第一、完善內審監督機制。內審機構是監督企業內部管理工作的，而對內審機構的工作情況同樣也需要監督，企業可以聘請專業的審計人員對內審機構進行監督，從而保證內審機構工作的有效性；企業還應該制定相應的考評制度，定期對內審人員的各項職業素質進行考評。另外，內審人員自身也要重視自我監督與管理，從而保證工作質量與效率。第二、創造更多培訓機會。內審人員由于其工作的特殊性，因此，需要不斷提升自身的業務技能與職業素養。基于這種情況，企業必須為他們提供更多的培訓機會。企業內部需要加強對內審人員的教育，讓他們深刻理解企業文化以及企業的各項業務操作流程，從而在工作中保持高度的專業性；企業還應讓內審人員多參加政府或者相關機構開展的職業培訓，以便提升他們的專業技能與能力。
（三）改進內部審計方法與技術 （1）改革內審方法。為了將內審工作做得更好，內部審計人員必須改變傳統的審計理念，把過去那種單向的事后審計完善為貫穿管理工作始終的全過程審計，將審計變為動態、連續性的工作，這樣能夠有效管控企業的運營風險，還能夠及時發現管理體系中存在的問題，并提出針對性改進措施，從而提升企業的運營效率。想要實現內審的增值性，筆者認為企業可以推行“參與式”的審計方法，也就是在審計的過程中，強化與被審計部門之間的信息溝通與互換，讓被審計部門也參與到審計過程之中，從而提升企業各部門對內審工作的了解與支持程度，保證內審工作的順利進行，同時，還能有效發揮內審的增值性。
（2）改進內審技術。當今時代是信息時代，信息技術已經成為了促進社會發展的重要推手之一，因此，內審工作也應該注重對信息技術的應用。第一，我國企業需要結合自身的運營情況以及信息化現狀，投入一定資源改進內審技術，構建出高效、科學、便于管理的審計電子信息系統，從而及時了解企業的各項管理信息與數據，提升內審工作的時效性；第二，有了審計信息系統之后，還可以通過互聯網進行遠程審計，從而讓審計工作不受時間與地點的限制。這種網絡審計模式還能大幅降低審計成本，從而有效體現內審的增值性。
參考文獻：
cpa審計知識匯總范文5
關鍵詞：煤礦企業；預算管理；財務管理；成本管理；固定資產管理
企業成本的高低影響著企業盈利的大小，決定著企業自身發展的程度。降低成本是增加利潤的來源，是補償價值的尺度，可以為企業增加積累，保證企業的競爭力不斷提高。
一、煤炭企業成本的特點與強財務成本管理的意義
煤炭企業會計是企業所有任務中的核心工作，它是以貨幣為主要的計量單位，在現行會計法律法規體系基礎之下，運用有效地企業會計核心方法，以實現會計信息的真實性、及時性、完整性以及準確性為目的，對企業的各項經濟活動進行系統、連續、全面的核算以及監督，最終實現企業經濟效益價值最大化。近年來，我國煤炭企業取得了突飛猛進的發展，同時該煤炭企業在會計方面的經營與管理方面有著顯著的特點，具體表現在，首先是分級核算，分級核算是現代煤炭企業會計管理的顯著特點，實現煤炭企業會計的分級核算有助于更好的實現煤炭企業會計工作的穩而快的進行；其次是分層次的成本核算，現階段內，部分煤炭企業基于起步較晚，發展比較緩慢，若是一步到位性的實現成本核算，將會造成目標成本管理的不確定性，這就需要實現分層次的成本核算，進行逐步的成本核算；最后是子公司進行單獨成本核算，作為下屬機構的子公司由于沒有形成規模性會計核算，其成本核算工作比較單一以及簡單，實現單獨成本核算不僅可以更好的開展成本核算，同時更有利于直接反映出煤炭成本的升降趨勢。綜合以上特點可知，煤炭企業會計管理上的種種特點為煤炭企業的長久發展打下了堅實的基礎。
（一）加強財務管理是煤礦企業適應市場環境的必然要求。隨著市場經濟制度的建立和不斷完善，企業成為市場經濟中獨立的競爭主體，經營的好壞直接影響企業的生存和發展?，F代企業財務管理是適應市場經濟而產生和發展起來的，理財手段先進，管理科學，能把握企業目標實現與否，挖掘影響企業目標實現的因素，實施財務決策，保證內外環境的動態平衡。因此，只有加強財務管理，才能使企業不斷地去適應市場環境。
（二）加強財務管理是企業提高經濟效益的途徑。企業資金的籌措與運用，產品成本，效益等方面的決策與分析均由財務管理來實現。加強財務管理能使財務管理從被動型轉向主動型，并借助科學的現代化管理手段，使用具體分析方法，制定企業的決策、計劃等。如：通過資金成本分析來研究企業籌資結構的合理性，可以降低資金成本；通過成本、效益分析能判斷企業經營的好壞，決定以后的經營策略；通過風險分析與管理能了解企業目前與今后一段時間面臨哪些風險，從而有效地化解或避免風險。煤炭企業是自然資源開采型企業，經濟效益受資源賦存條件影響較大，更應通過科學分析方法來決策、投資、經營。
（三）加強財務管理是現代企業制度的需要?，F代企業制度要求企業產權明晰、管理科學、權責明確、資本社會化。要求投入資本實現保值增值、效益最大化。企業要生存必須以收抵支，企業要發展必須擴大收入，財務管理就是圍繞企業目標開展工作和發揮作用的。企業只有管理和運用好其財產，才不會被兼并或破產。另外，所有者與經營者在利益與競爭的動因下必然要求加強財務管理，因為所有者要資產保值增值，而經營者則要提高業績水平。
二、前我國煤炭企業財務風險的表現形式
（一）財務管理意識不強。目前，相當數量的煤炭企業財務管理意識比較差，這些煤炭企業的領導大都是技術人員出身，偏重于煤礦企業的生產技術、安全生產以及產品銷售，對財務往往只重視財務目標的完成，而對財務管理的重要性并不真正了解。
（二）利用財務信息來指導企業經營的能力差。有一些煤炭企業長期以來，只注重產量，而不注重對企業投入產出經濟模式的研究。企業財務部門管理著龐大而健全的財務信息系統，許多企業不會利用這一系統進行統計和會計信息的收集、分析，只滿足于一般的記賬和財務指標考核，沒有意識到開展信息分析工作的重要性。信息滯后，難以迅速傳達會計信息。在“分散”型的管理模式下，只有在會計期末，各個會計主體結賬后才可得到有關子公司經營情況的會計報表。而現代煤炭企業經營，對市場的反應與資金的回收速度要求較高，負責銷售的子公司一旦出現存貨積壓，經營信息必須快速地反饋集團總部，由總部向負責生產的子公司下達調整產量的命令，并通知資金管理部門注意財務風險，因此，以月為單位的信息報送是不適用于現代煤炭企業管理的。
（三）資金散亂，使用效率低下。目前，煤炭企業集團對下屬的企業控制存在一定的問題，最主要表現在資金集中管理的需要和內部多級法人資金分散占用現實的矛盾已成為現階段企業財務資金管理中最突出的問題。典型的情況包括：子公司多頭開戶嚴重，資金管理嚴重失控；投資決策隨意性大，有些子企業不顧自身的能力和發展目標盲目投資，從而影響集團正常的資金鏈狀況；資金沉淀嚴重，占用不盡合理，貨款拖欠高居不下，產成品資金有增無減，周轉緩慢，企業信用和盈利能力下降。
（四）不重視宏觀經濟環境和金融形勢的影響。在經濟全球化的今天，任何宏觀經濟環境和金融形勢的細微變化，都會對企業財務狀況帶來不可抗拒的影響。煤炭企業也不例外。如果看不到國家宏觀經濟政策調控對煤炭產業發展的影響，及世界市場對國內煤炭企業的沖擊，其后果是難以想象的。
（五）控機制不完善。為了確保其指令被貫徹執行，煤炭企業大都制定了各種措施和程序，一般包括授權和批準、職責劃分、設計和運用恰當的憑證、恰當的安全措施、獨立的檢查和評價等。但在組織機構控制、授權批準控制、預算控制、風險控制、報告制度控制許多重要環節上，還沒有真正形成相互分離、相互聯系、相互制約、相互監督的內部控制機制。當前煤炭企業內部控制活動中最大的一個薄弱環節就是考核獎懲機制不夠健全、有效，這樣在一些重大投資、資產處置等決策程序難免存在較大的主觀隨意性，一定程度上滋生了企業內部的腐敗現象。
（六）險管理機制不完善。煤炭行業屬于集中度低、市場競爭激烈的行業，企業內不同層面都會遭遇風險。一些集團企業內部的各個部門可能單獨進行過一些相關的風險評估工作，但還沒有系統化并提到整個企業集團層面，形成各個部門間的風險信息共享，缺乏系統性、全局性。
（七）監督機制不健全。大部分國有企業由于受隸屬關系、業績評價及薪酬體系缺陷等限制，煤炭企業成立的審計、監察等部門的獨立性減弱，使監督流于形式，無法發揮有效的監督作用。
三、煤礦企業加強財務成本管理對策
（一）加強財務管理基礎工作。財務管理的主要內容是籌資、投資、資金運作和利潤分配，其內容涵蓋了企業生產經營的整個過程，包括了產、供、銷各個環節。其中籌資與投資為企業的生產經營奠定了基礎，企業要進行生產經營，首先要投入資金，而籌資是投入的基礎，企業有了資金才能形成勞動對象、勞動資料等生產要素，才能投入生產。當前，煤炭行業總體屬于勞動密集型產業，全行業勞動生產率水平較低，產品深加工不夠，市場經營風險較大。針對行業特點，要確定合理的投資結構，降低投資風險。財務管理基礎工作薄弱是中國煤炭企業的通病，要結合煤礦企業實際建立、完善煤礦企業內部監督機制及內部控制體系，如資金管理制度、成本費用管理制度、固定資產管理制度等，用完善的體制而不是"人治"來管理煤礦企業。以財務經理的日常工作為基礎，建立相應的企業財務管理制度?；I資管理制度，即財務人員在從事籌資過程中所應遵守的規范標準。首先，在內部資金管理上，對資金籌集，要合理確定籌集數量，安排好籌集時間，通過資金的合理流動，使企業的資金處于良性循環狀態。其次，編制資金預算，充分發揮有限資金的作用，謀求以最低的資金成本，以最經濟的方式，制定資金使用計劃。再次，要加強資本金和負債的管理。按照煤炭市場需求，調整產品結構，堅持以銷定產，靈活經營，嚴把合同簽訂關；增加企業資金流量，不斷提高資金利用效果。投資管理制度煤炭企業的投資按投資方向分為對內投資與對外投資兩種。對外投資即企業用資金或實物向其他單位進行投資；對內投資即是根據企業經營發展需要而進行的諸如購置固定資產，從事基本建設方面的投資。投資管理制度就是對上述投資活動進行管理的制度。企業財務運行機制作為一個有機體，實行有效的自我監督，是保證其正常運轉必不可少的條件，內部監督制度是企業財務運行機制的重要組成部分。其目的是防范不軌行為，維持正常秩序，保證委托人利益不受侵犯。
（二）強煤礦企業預算管理。首先要建立起實施財務預算的管理體制和運行機制。從預算的編制到執行到考核，把責任貫穿到始終，突出制度的鋼性，應明確規定相關部門的責任。決策責任，三級預算決策機構及決策人員對財務預算所作出的決策正確與不正確負完全責任。編制責任，三級預算編制機構及編制人員對自己所編制的預算負完全責任。執行責任，相關部門及相關人員對預算的執行與控制全過程負責。預算歸口管理部門負管理責任，預算執行單位負執行責任。監督檢查責任，審計部門、預算歸口管理部門對預算的監督檢查負責。在集團公司內部建立起“四級管理、三級核算”的財務管理體制。四級管理即集團公司級、各二級單位級、科區隊級、班組級；三級核算即集團公司級、各二級單位級、科區隊級。在三級核算體系內配備了專職財務領導班子：集團公司配備總會計師——副總會計師——財務部部長。各二級單位配備經營礦長（或總會計師）——副總會計師——財務科科長；各二級單位所轄生產性區隊＼科室配備經營區隊長——核算員。規定預算編制的原則、方法和程序。編制原則應遵循：便于指標的分解落實，便于分級分口管理，便于明確責任；確保在集團公司現行財務體制下運行，降低機構改革、人員培訓成本；以收定支，提高員工收入；歸口分級編制，逐級審查匯總。即誰干的事誰編制，干什么事編什么預算，編什么預算負什么責；突出重點，兼顧全面。編制方法：應以目標利潤和煤炭銷售量為切入點；以現金流量預算為核心，以成本預算為重點；根據實際情況，在固定預算、彈性預算、零基預算和滾動預算的范圍內確定編制方法，編制方法一經確定，一年內不得改變。編制程序應按照自上而下、自下而上、上下結合、審查平衡、審議批準、下達執行進行。建立至少三級預算考核體系，從上向下逐級進行考核：集團公司預算管理委員會考核各二級單位，各二級單位考核各自所墨守成規的科室區隊，要求各二級單位縱向延伸考核范圍?？己藢嵭羞^程考核和結果考核的辦法。過程考核以財務月度預算執行情況為標準，按月考核，一月考核一次，并按獎罰兌現制度嚴格獎罰兌現；結果考核以各責任中心年度預算為標準，按年度考核，與領導集團的績效掛鉤。在實際執行中逐步完善指標體系，細化指標考核內容。本著決策權、執行權、監督權相互獨立的原則，集團公司授權相關部門對財務預算進行監督檢查。從現行煤炭企業的實際情況出發，應推行責任預算。從預算的編制到執行到考核，把責任貫穿到始終，突出制度的鋼性，應明確規定相關部門的責任。決策責任，三級預算決策機構及決策人員對財務預算所作出的決策正確與不正確負完全責任。編制責任，三級預算編制機構及編制人員對自己所編制的預算負完全責任。執行責任，相關部門及相關人員對預算的執行與控制全過程負責。預算歸口管理部門負管理責任，預算執行單位負執行責任。監督檢查責任，審計部門、預算歸口管理部門對預算的監督檢查負責。集團公司在設置預算管理機構時要把各二級單位的第一負責人吸收為預算管理委員會成員，各二級單位在設置預算管理機構時要把各自的區隊長吸收為預算管理委員會成員，讓成員參與決策，享有知情權，突出上下互動管理。使成員完成從“要我按照預算目標執行”到“我要按照預算目標執行”的心態轉變。在上下互動的過程中，達到目標一致，實現目標和利益均衡、共贏，做好集團公司預算的管理工作。在共同管理的過程中使大家認識到，實行預算管理是企業建立自我約束、自我控制、自我發展良好機制的有效辦法，預算管理能使企業的各類資源得到最優配置，提高企業的運行質量，真正實現企業價值最大化，也使職工的人生價值得到充分的體現。
（三）強煤礦企業會計規范化。礦業企業管理者必須高度重視會計核算的規范性。企業的發展離不開管理，企業管理又以財務管理為中心，因此礦老板在思想上要重視會計人員的選拔及各項制度的建設。只有礦業企業管理者高度重視了會計核算，以身作則，那么在遇到具體問題時，各級各部門才能真正做到照章辦事，使企業的財務管理發揮應有的作用。統一各中小礦業企業的會計核算辦法。（1）會計報表體系中指標的設置應充分考慮到操作上的簡便易行。在會計報表的體系設計中，建議只編制簡化型的財務報告，而且只要求簡略的資產負債表和損益表，免除編制現金流量表。（2）引進計算機計記賬處理技術，實現會計電算化。這樣，會計人員可以從煩瑣的手工記賬工作中解脫出來，大大提高工作效率。財務管理是一項系統工程，它從價值的角度出發，密切控制投入與產出、協調企業財務關系，合理配置企業資源，提高企業經濟效益，從而實現增強企業的發展和競爭實力的目標。
（四）加強現金集中管理?，F金是企業的血液，是企業財務管理的重中之重。由于金融危機的影響，煤炭企業的現金管理顯得尤為重要。（1）加強集團分公司現金管理。統一調配。為防止資金的體外循環，加強對資金的管理，應采取一系列加強現金管理的措施?？梢越梃b的現金管理制度，包括：對自己的分公司實行嚴格的預算管理；對各部門實行備用金制；嚴格分公司開立銀行賬戶的管理：“收支兩條線”，所有收入都統一上繳企業總部統一劃撥，分公司所需資金則由集團總部統一審核和安排等。（2）加強對往來款項和存貨的管理，加速資金的周轉?？赏ㄟ^加強應收賬款、應付賬款的管理：加強其他應收款和其他應付款的管理；加強預收賬款、預付賬款的管理；加強存貨的管理；嚴格企業收款責任制，加快現金的回流，減少和控制壞賬的比例；同時盡可能利用商業信用，合理利用客戶的資金等措施，來達到企業減少現金的流出，增加現金的流入，減少資金占壓時間的目的。
（五）加強煤礦企業成本管理。通過真實客觀的采集成本信息，為實現決策科學化、民主化提供重要依據。通過廣泛采集基層單位的成本信息，形成客觀的成本核算，為集團決策層提供降低成本、提高效益的基礎信息，然后對各單位、各部門指標完成情況作出具體分析，為經營指標的分解、目標責任書的擬訂、經營目標責任書的落實，提供可靠的依據，使決策科學化、理性化、規范化。科學制定成本核算指標，為業績考核提供尺度。企業生產經營策略的實施，歸根結底是要提高經濟效益。經濟效益怎么考核？不是光看產量、進尺、利潤指標完成情況，非生產成本、材料費用消耗控制如何，同樣體現效益大小。實施科學有效的成本核算能夠形成綜合性的考核指標，不僅考核力度增強了，同時也成為各單位經營業績考核的一把尺子。嚴格落實成本核算計劃，為整合資源實現內部資源共享，確保國有資產保值增值提供保證。在成本核算基礎上，堅持走集中管理、資源共享的路子，有效地提高設備、材料利用率、完好率，在保證設備正常維護經費補給和材料投入的同時，有效地遏制備品備件的重復購置和資源浪費，在生產經營過程中，充分體現各單位物資材料“互為儲備、資源共享、調劑余缺”的管理方式，使儲備資金占用和材料費用支出大大降低。
（六）加強煤礦企業固定資產管理。企業高管要以身作則，摒棄那種只看利潤，不管支出，尤其是對電子類物品不放在眼里的錯誤認識。一切按規章制度辦理，不能繞過制度走特殊通道，避免一拍腦門就大筆一揮的現象出現。只有高管人員嚴格按組織程序執行各項制度，財務管理人員才能有效地執行和落實相關的法律、規章、制度，才能全面提高綜合管理水平。要確立各單位主要領導為全面負責人，分管領導為分管責任人，部門領導為直接負責人的三級管理負責制。建立科學、明晰、合理的固定資產管理組織結構和責、權、利運行體系，確保資產安全。各單位要建立健全固定資產中電子設備購置、驗收、保管、使用、處置等一整套管理制度，特別是對體積小，費用高，使用人群廣的高科技產品，更要責、權、利明確，職責分明。健全電子設備購買評估審批制度與入賬手續，保證“買的需要，用的放心，存的用心”。賬賬相符，賬實相符，有詳細的固定資產臺賬、保管賬、出入賬等管理賬簿，同時還有專人定期或不定期地進行電子設備盤點，一旦發現賬實不符，“人走物無”的現象，一查到底，通過紀檢、監察、審計等部門及時追回物品，避免資產流失。
（七）更新管理理念，引入作業成本管理。作業成本法是高新技術環境下的一種新的企業管理理念。它認為產品消耗作業，作業消耗資源。企業是一個為最終滿足顧客需要而設計的一系列前后有序的作業的集合體。即以作業為中介，把資源消耗和產品形成緊密聯系起來，作業是企業成本核算的基本對象，產品就是所有消耗作業的集合體。它依據不同成本動因即決定作業的工作負擔和作業所需資源的因素。在核算中分別設立成本庫，作業成本法是以作業為基礎的。所謂作業是指企業為提供一定量的產品或勞務所消耗的人力、技術、資源、方法和環境的集合體。作業成本法從以“產品”為中心轉移到以“作業”為中心上來，不是就成本論成本，而是把重點放在產品生產的前因（成本動因）和后果（作業耗費）上，通過對所有作業活動進行動態跟蹤分析，可以更好地發揮會計決策、計劃和成本管理、控制、分析的作用，把企業管理深入到作業水平，是一種實現成本前饋控制與反饋控制相結合，成本計算與成本管理相結合的“全面成本管理系統”。鑒于煤炭生產的特殊性，作業成本法在煤炭行業運用是可行的：1.生產過程清晰，便于確定作業成本核算對象。煤炭企業生產過程包括開拓、掘進、回采三個主導工序，運輸、供電、通風、排水等幾個輔助生產環節，每個環節及其內部班組都可以作為作業中心進行成本核算。2.成本結構穩定，有利于作業成本核算。煤炭企業生產成本主要包括工資、材料、電力、維修等主要固定項目，塌陷補償費、安全費用、綠化費相對變化較小，變動因素較少，便于分作業進行成本核算。3.現有生產技術水平較高。目前，我國煤炭企業通過不斷的技術改造，加強新設備、新技術、新工藝的應用推廣，網絡化、信息化水平不斷提高，為實施作業成本法核算創造了良好基礎。四是企業管理觀念發生了變化。隨著市場經濟的發展，我國煤炭企業不僅逐步改變了傳統的成本管理思想而且了接受新的管理理念。如引入了內部市場化機制，模擬內部市場，控制成本，提高效益。思想的轉變，為推行作業成本法創造了一個良好的內部環境。
（八）建立財務危機預警指標體系。企業財務危機預警指標體系是企業財務危機一旦發生對企業的發展將造成致命的打擊前，可通過指標分析給企業發出預先警告，以便企業能及早采取措施防范危機的財務分析系統。從根本上講，企業發生風險是由于舉債導致的。因此，要權衡舉債經營的財務風險來確定債務比率，應將負債經營資產收益率與債務資本成本率進行對比，只有前者大于后者，才能保證本息到期歸還，實現財務杠桿收益。在建立了風險預警指標體系后，對風險信號如煤炭產品積壓、質量下降、應收賬款增大、成本上升等現象，要根據其形成原因及過程，制定相應的風險管理策略，降低危害程度。市場經濟中，利用財務杠桿作用籌集資金進行負債經營是企業發展的有效途徑。加強財務活動的風險管理，可以分別從籌資、投資、資金回收和收益分配4個環節進行：控制籌資風險；既要敢于進行風險投資，又要克服冒險主義，盡可能避免或降低投資風險；加
強應收賬款管理；要注意留存收益與分配股息之間的比例關系。
9.提高煤炭企業在市場經濟中的抗風險能力。市場經濟使任何一個企業都存在著蒙受經濟損失的可能，這種可能性在知識經濟時代會更大。因此，企業財務人員必須有正確的風險觀，善于捕捉環境變化帶來的不確定因素，有預見地采取各種防范措施，把可能遭受的風險損失降到最低限度。
四、結束語
成本控制的牽涉面很廣，成本責任的主旨在于把不同層次的子目標分配給各責任中心，而這些不同層次的子目標則是由企業的整體成本目標分解而成的。成本控制責任中心就是企業的生產、供應、銷售、工資、財務等業務部門，它把非生產支出進行最大限度地壓縮，將各項成本指標層層分解，對各個部門、各道生產工序以及人頭、崗位進行落實，保證能夠把壓力傳遞到位，在企業里營造一種“沒有不承包成本指標的單位和個人，也沒有不被分解的成本指標”的責任網絡，并實行“千金重擔眾人挑，人人肩上有指標”的管理機制，真正把科學化、目標化、規范化帶人到成本管理中。精細化成本管理是一個系統工程，“強管理制度先行”，為確保精細化成本管理取得預期的效果，某礦堅持每月召開成本管理分析會和預算平衡會，匯報月度精細化成本管理執行情況，分析原因，研究對策，提出改進措施，限期整改，并把分析擴大到生產經營的全過程，抓住重點環節和重要問題。加大考核兌現力度，預算管理由月考核季兌現變為月考核月兌現，加大處罰力度，對超支浪費現象按獎勵額的雙倍處罰，同時對關鍵性指標如材料費、電費、加工成本實行特殊激勵政策，對通過技術創新、管理創新為企業增收節支的單位或人員進行獎勵。通過制度創新，我礦建立了完善的績效考核評價體系。
參考文獻：
[1]財政部CPA考試委員會.公司戰略與風險管理[M].經濟科學出版社，2012.