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國際會計與審計范文1
審計過程是指審計人員在具體的審計過程中采取的行動和步驟，包括接受業務委托、計劃審計工作、實施風險評估程序、實施控制測試和實質性測試，而審計結果是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。審計結果的得出必須基于審計過程的工作，并通過重要性水平聯系在一起，審計結果與審計過程中的各個程序都息息相關：無論是接受業務委托，謹慎地選擇審計客戶或保持客戶關系，擔心因為預期使用者的誤解或者被審計單位管理層的問題而不能得出正確的審計結果；還是計劃審計工作，通過周詳的審計計劃得出審計結論、實現審計目標，都體現了審計結果對于審計過程的指引作用。而實施風險評估程序和進一步審計程序時，更是體現了審計過程對于審計結果形成的程序性作用，沒有審計過程的保證注冊會計師不可能得出高質量的審計結果。審計過程和審計結果的紐帶就是重要性水平，重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程序在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有：在確定審計程序的性質、時間和范圍時，在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍；實施階段根據重要性判斷是否需要進一步審查；評價審計結果時，重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志。
二、審計過程真實與審計結果真實
審計過程真實是指注冊會計師在審計過程中按照審計準則計劃和實施審計工作，保持應有的職業謹慎，獨立地對被審計單位的財務報表發表意見。所強調的是審計只要保持審計過程的真實和正確，不提及審計結果是否符合實際；審計結果真實是指注冊會計師對被審計單位的財務報表發表的意見必須符合實際。所強調的是審計結果的真實和正確。
第一，如果審計過程不真實、審計結果真實沒有意義，但在現實中確實存在這樣的案例，即使注冊會計師未能按照審計準則開展審計工作，審計結果也會有可能是真實的，這也確實是注冊會計師基于成本收益考慮而做出的選擇，但這種審計結果的真實是不具有長期性的，審計結果的真實必須有審計過程的真實保證，才能實現注冊會計師審計的長期發展。
第二，如果審計過程真實，審計結果也未必真實，由于審計技術的有限性以及經濟業務的復雜性，注冊會計師只能采用抽樣、估計等方法進行部分審計工作，而且被審計單位管理層還可能精心設計舞弊，所以注冊會計師在進行審計工作時“嚴格按照審計計劃實施審計工作，保持應有的職業謹慎，獨立地對被審計單位的財務報表發表意見”，也可能會得出不真實的審計結果。但是可以努力地提高審計過程真實導致審計結果真實的可能性，使得審計過程真實而導致審計結果不真實的可能性降到最低，（1）審計過程中技術的提高：從賬戶審計到財務報表審計，從詳實審計到抽樣審計，從制度導向審計到風險導向審計，審計過程中的技術已經在不斷地提高。只有審計技術和審計能力提高到合適的程度，并通過審計準則得到體現，這時從過程真實到結果真實才有了基本的保證。（2）注冊會計師獨立性的提高和審計責任法律履行機制的完善：審計過程真實，但注冊會計師可能因為獨立性的缺失以及與被審計單位的審計合謀而報出不真實的審計報告，導致審計結果的不真實，這其中的原因就是審計責任法律履行機制的不完善，注冊會計師審計失敗所帶來的法律后果不嚴重引起的，甚至審計報告需求者很難對會計師事務所提訟，這些都制約了審計過程真實轉化為審計結果真實。（3）會計準則的規范和完善：注冊會計師需要根據會計準則作為其審計企業財務報表是否存在重大錯報，而這個標準會計準則的規范性就會成為審計質量提高的重要因素，只有會計準則的不斷規范和完善，才能使得注冊會計師在保證了審計過程后能得出審計結果真實。
三、審計技術有限性與公眾的需求
審計過程真實與審計結果真實的關系，不僅在于真實的審計過程不一定會得出真實的審計結果，還在于審計期望差距：那些依賴審計人員報告的人對審計的期望與注冊會計師認為所應當執行的行為標準之間的差。社會經濟的發展使得審計報告從原始審計契約發展為準公共產品，社會公眾對于注冊會計師期待的提高，都使得注冊會計師職業責任的變化，并促使注冊會計師職業通過不斷提高自身技術與能力來適應社會需求的這種變化。但受制于審計學科自身的局限性，審計技術與能力的發展一直無法適應社會對審計職業提出的要求，這是審計期望差距產生的根本原因。這就使得會計界與社會公眾以及代表社會公眾利益的法律界產生了嚴重的分歧。
審計能力的不足導致審計風險的產生，進而導致可能的審計失敗，是注冊會計師最擔心的問題，因為注冊會計師可以通過努力保證所參與審計項目的審計人員遵守注冊會計師職業道德準則，也可以不與被審計單位達成合謀、或有收費等協議，不會因為自身利益、自身壓力等原因影響注冊會計師的執業，但由于審計能力的不足和被審計單位經濟業務的復雜性、管理層舞弊的隱蔽性等原因導致的審計風險和審計失敗注冊會計師不能避免，只能通過自身的努力降低。
現代審計技術的局限性決定了審計報告真實的相對性及注冊會計師承擔法律責任的有限性。審計報告中注冊會計師發表意見時表達了其未發現重大錯報，這就表明了注冊會計師不能也不可能查出所有的重大錯報，而注冊會計師的合理保證也是審計技術局限性所決定的必然結果。雖然注冊會計師一直致力于提供高質量的審計報告，得出準確的審計結果，但注冊會計師只是在不斷地接近這個目標，卻不可能完全地達到這個目標。另一方面，注冊會計師需要考慮審計費用、審計時間限制、審計成本等因素。
注冊會計師的困難并非被社會公眾理解，社會公眾反而對注冊會計師提出了更多的需求，他們并不關注注冊會計師的審計過程，作為財務報表信息使用者重點關注的是財務報表是否真實、公允地反映了企業的的財務狀況和經營成果、現金流量。而且隨著股份制公司所有者所有權和經營權的完全分離，以及上市公司股權分散的結果，導致了財務報表信息的真實性對于社會公眾的作用逐漸增大，這也導致了社會公眾對于注冊會計師行業的期待也逐漸地增加，這進一步加大了審計期望差距。
社會賦予注冊會計師過高的期待不利于維護注冊會計師行業長期的發展，但注冊會計師又必須通過優質的審計服務贏得信任，維護注冊會計師行業的權威，這就決定了注冊會計師注定要在審計技術有限性和社會公眾需求的夾縫中尋找統一，有時這種統一是達不到的，注冊會計師要如何努力才能縮小審計期望差距成為急需解決的問題。當這種分歧還未解決時，被審計單位、注冊會計師、社會公眾在審計市場上達成了一種選擇結果，利益相關者眾多的被審計單位（如上市公司）愿意聘用大型的會計師事務所，一方面大型會計師事務所是審計能力的證明，公眾相信大型會計師事務所的審計結果是值得信任的，大型會計師事務所良好的公信力和認可度成為這些被審計單位聘用其執行審計的理由；另一方面公眾相信大型會計師事務所具有良好的資產基礎，可以承擔其可能審計失敗所導致的審計民事訴訟責任，所以審計能力和審計責任就在審計市場的自然選擇中達到了統一。
四、審計合謀中的審計過程與審計結果
被審計單位、注冊會計師、社會公眾在審計市場上的自然選擇結果可能會被另外的一種方式所取代，這就是審計合謀方式，審計合謀是指因為大型會計師事務所獲得了更多的審計業務資源，而中小會計師事務所只能通過審計合謀方式滿足被審計單位的要求，進而搶占審計資源。審計合謀是指會計師事務所或者注冊會計師在財務報告的審計過程中，為了自身利益的最大化而喪失應有的審計獨立性，迎合被審計單位進行財務造假，歪曲提供會計信息的需要而做出的虛假證明或虛偽陳述，欺騙審計委托人和社會公眾并從中獲利，最終導致審計信息失真的行為。審計合謀中，注冊會計師可能做到了審計過程真實，但卻未能得出真實的審計結果，這意味著要解決審計合謀問題，只有通過檢驗審計結果與經濟事實是否相符，才能診斷出審計結果不實的情形，這種檢驗只有通過事后公司財務報表的不真實與審計結果未能查出重大錯報的對比，才能發現這個審計合謀的問題，在審計合謀的檢驗中，審計結果發揮了主要的作用，社會公眾對于審計結果的檢驗，也是約束注冊會計師保持獨立性的動因。
檢驗審計結果的真實性是解決審計合謀的前提，但真正要約束審計合謀的發生并不能總是通過事后的檢驗完成，而是要形成良好的審計市場，規避因為審計市場過度競爭導致的審計收費過低，進而出現審計合謀頻發的情形，這就要求建立審計聲譽市場，并且規范審計責任法律履行機制，讓審計合謀的處罰成本大大增加，導致會計師事務所不敢進行審計合謀行為，有效地避免審計市場出現審計合謀行為需要規范審計市場、完善法律機制等共同的作用。規范審計市場、完善法律機制是有效避免審計合謀的方法，但是要在避免審計合謀的同時提高審計質量，還需要不斷提高審計技術，注冊會計師在執業過程中保持獨立性，保證審計過程的真實，并依據真實的審計過程出具審計結果。
五、民事訴訟中的審計過程與審計結果
審計合謀和注冊會計師獨立性缺失都可能導致審計民事訴訟，而即使注冊會計師保持了獨立性，審計結果不真實也可能導致審計民事訴訟。對于預期使用者而言，預期使用者更關注審計結果，因為預期使用者無法獲取審計過程的信息，他們只需要了解審計結果，并據此做出決策，但是當審計結果的不真實而使得預期使用者招受損失時，預期使用者會關注審計結果的不真實是不是因為注冊會計師未能按照執業準則執行審計過程而導致的，在審計民事訴訟中，辯方舉證倒置和過錯推定原則決定了由注冊會計師證明自己在執業過程已經嚴格遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計的會計資料、或審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供的證明文件存在虛假陳述，則會計師事務所及注冊會計師可以免責。
根據《司法解釋》規定，會計師事務所可以提出抗辯，在能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔民事賠償責任：（1）已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計的會計資料錯誤；（2）審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下仍未能發現其虛假或者不實；（3）已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業務報告中予以指明；（4）已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；5.為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。”
由于注冊會計師審計業務是合理保證，所以后面四項所導致的抗辯理由確實不應當成為注冊會計師承當審計責任的理由，這種情況下的審計失敗所導致的審計責任并非應該由注冊會計師承擔，即使在社會公眾不斷提高對注冊會計師的行業要求時也不應該讓注冊會計師承擔審計責任，但注冊會計師行業要發展，就必須考慮盡最大可能地滿足社會公眾的需求，所以這時注冊會計師需要考慮審計過程和審計結果的關系，并且做出自己的選擇。
六、注冊會計師的關注：審計過程與審計結果
注冊會計師唯一能夠關注并且應當關注的是審計過程，因為審計結果的真實與否必須依賴于審計過程的真實，萬一注冊會計師遇到真實的審計過程而不能得出正確的審計結果，那么注冊會計師也可以避免承擔審計責任，而且這不會成為注冊會計師審計失敗的借口，因為審計失敗下的舉證在司法實踐上的困難使得注冊會計師極有可能面臨賠償責任，所以注冊會計師應當關注審計過程的每個環節，執行審計程序，實現審計目標。
一是成本收益觀和注冊會計師責任。對于預期使用者而言，他們更關注審計結果是可以理解的，但是注冊會計師絕對不能更關注審計結果，如注冊會計師認為這家公司在市場中知名度很高、經營風險很小、內部控制良好，認為注冊會計師得出標準審計意見的可能性很大，這種忽視審計過程而重視審計結果、在成本收益的影響下，不適當地縮小審計范圍、減少審計程序的行為對于注冊會計師行業是不可取的，注冊會計師絕對不能因為成本限制而減少必要的審計程序，這種關注審計結果而忽視審計過程的執行、以審計結果的真實為目標的審計是不能夠提高注冊會計師行業信譽，反而會使得注冊會計師面對越來越多審計訴訟。
二是預期使用者與社會公眾期待。雖然審計失敗令預期使用者對注冊會計師行業產生質疑，但從銀廣夏、安然公司、南方保健等審計失敗案例發現，審計報告預期使用者不能接受因注冊會計師的疏忽或者因為審計合謀而導致的審計失敗，而且在絕大多數情況下，審計過程真實是可以導致審計結果真實的，并且隨著社會公眾對于注冊會計師行業的理解，他們認識到注冊會計師審計的合理保證，他們會傾向于接受審計過程真實而審計結果不真實的個別情形，所以社會公眾的期待不應該成為注冊會計師的負擔，反而應該成為注冊會計師認真地執行審計程序、提高審計技術、實現審計目標的動力，這對于縮小審計期望差距是有利的，也是注冊會計師為什么應當更關注審計過程的原因。
三是審計合謀和審計失敗。由于審計合謀和審計失敗所引致的后果對于注冊會計師行業的沖擊是巨大的，社會公眾絕對不能接受因為注冊會計師的審計合謀所導致的審計失敗，也不能接受作為專業人士的注冊會計師，因為缺乏必要的職業謹慎態度或者未能按照審計準則執業而導致的審計失敗，所以筆者認為要完全消除審計期望差距是不可能的，只能逐漸縮小審計期望差距，最好的方法就是注冊會計師在職業過程中保證審計過程真實，并不斷提高審計技術，得出審計結果，即使在這種情形下還出現很偶然的審計結果不真實的情況，注冊會計師也可以避免受到審計訴訟，所以對于注冊會計師而言，注冊會計師更關注審計過程是其完成審計目標的必然選擇。
七、注冊會計師行業發展的審計過程與審計結果
注冊會計師更關注審計過程是審計市場的均衡選擇，是縮小審計期望差距的必然結果，為了更好地滿足社會公眾需求，同樣也為了注冊會計師行業更好地發展。合理保證的注冊會計師財務報表審計在審計產生時就注定了審計不能完成所有的任務，但注冊會計師需要努力彌補這種不信任，他們更需要關注審計過程、體現注冊會計師的專業性、盡可能多地查出財務報表的錯報，使得社會公眾增加對注冊會計師信任。
一是社會公眾需求的滿足。注冊會計師行業的產生之初就注定了注冊會計師需要承擔一定的社會責任，注冊會計師只有把保護公眾利益放在突出的地位，才能贏得公眾和政府的信任及支持，才能不斷地壯大自身的力量，實現長久的職業利益和共同利益。但受限于審計學科的特征和審計技術的有限性，注冊會計師的努力只能縮小審計期望差距，但這種過程是注冊會計師行業不斷發展的必然要求，注冊會計師的努力還必須從提高審計技術著手，注冊會計師行業的發展也決定了注冊會計師必須更加關注審計過程。這種關注體現了注冊會計師行業嚴謹的職業精神和努力滿足社會公眾需求的態度。
二是審計技術的改進。注冊會計師應該關注持續的審計過程，并在審計過程中不斷提高審計技術，更好地去維護自己的審計聲譽，創立自己的審計品牌，優秀的會計師事務所會在企業的選擇中脫穎而出，審計質量較低的會計師事務所會在企業的選擇中被淘汰，在保證良好的注冊會計師行業環境和法律環境的基礎上，會計師事務所會愿意關注審計過程，愿意關注注冊會計師是否按照審計準則執行審計程序，只有這樣才能夠真正有利于注冊會計師行業發展。
為了縮小審計期望差距，彌補審計自身局限性、審計技術有限性與社會公眾需求的矛盾，注冊會計師只能更加關注審計過程，更關注是否已經按照審計準則執行審計程序，因為審計過程真實不一定導致審計結果真實，但審計過程的不真實一定會在一個長期的時間段里出現審計結果的不真實；審計合謀和審計民事訴訟意味著注冊會計師審計要不斷發展，不僅僅需要注冊會計師更關注審計過程，也需要審計市場的規范和審計責任法律履行機制的完善，只有注冊會計師更關注審計過程，不斷提高審計技術、審計責任法律履行機制不斷完善、審計市場不斷規范惡性競爭的情形，才能夠真正有利于審計市場的發展，提高審計質量，推動注冊會計師審計為社會服務。
國際會計與審計范文2
【關鍵詞】審計質量；注冊會計師；被審計單位；審計環境
一、引言
注冊會計師審計作為一種特殊的服務行業，質量是其生存的根本。但是，近幾年，由于瓊民源、銀廣夏、鄭百文、紅光實業等一系列重大審計失敗案例的出現，投資者損失巨大，投資信心深受打擊，注冊會計師審計也一度面臨著誠信危機。為此，提高審計質量成為審計工作的重中之重。本文即從注冊會計師本身、會計師事務所、被審計單位以及審計環境四個方面，對影響我國審計質量的因素進行較為細致全面地分析，以期對我國審計行業發展有所助益。
二、我國注冊會計師審計質量影響因素
注冊會計師審計質量受多種因素的影響，筆者認為主要可以分為以下四大方面：注冊會計師本身、會計師事務所、被審計單位以及審計環境。
（一）注冊會計師本身
注冊會計師作為實施審計工作的主體，其本身的素質對注冊會計師審計質量有著至關重要的影響。注冊會計師的素質主要包括職業道德素質和專業勝任能力。
1.職業道德素質
注冊會計師接受客戶的委托，不僅僅是從事簡單的審計工作，更承擔著整個社會的責任，因此其能否遵守職業道德及職業規范意義巨大。
首先，現實中不少注冊會計師職業道德觀念淡薄，缺乏職業理想和敬業精神。利益的驅動是注冊會計師們忽視職業道德的一個“元兇”，由于審計業務的豐厚利潤，注冊會計師所在的會計師事務所可能會強制要求其遵循被審計單位的意愿，而注冊會計師為保住飯碗，也會出具虛假的審計報告，視職業道德為無物。
其次，注冊會計師由于長期從事同一個被審計單位的審計業務而與委托人形成親密關系，或對熟悉的業務失去警覺而有損審計的獨立性，從而在進行審計業務時不夠堅持準則，甚至連同作弊，對于財務信息中的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏不予指明而出具虛假的財務報告，誤導使用者并造成巨大的損失。
2.專業勝任能力
注冊會計師審計是一項需要具有高度專業性技能的工作，較強的專業知識是做好審計工作的基礎。雖然我國注冊會計師數量較多，但是總體能力專業能力不強。注冊會計師隊伍中存在以下三方面的問題：
首先，對于高齡注冊會計師來講，雖然他們的審計工作經驗豐富，但是理論知識水平普遍較低，再加上過去的會計師事務所體制的限制，他們中的一部分人養成了墨守陳規、不求進取的習慣，這使得注冊會計師審計質量無法提升反而下降。
其次，對于一些新的年輕的注冊會計師來講，他們雖然都通過了注冊會計師考試，取得了執業資格，但是缺乏實際的審計經驗，對相應的職業道德準則比較模糊，再加上初入社會更易于受利益因素誘導，降低工作的嚴謹性，從而導致注冊會計師審計質量低下。
最后，對所有的注冊會計師來講，專業方向單一、審計技術落后都是造成審計質量低下的重要原因。[1]由于在審計中，不同行業對審計的要求不同，再加上會不斷有新領域、新業務出現，從而使注冊會計師的知識無法達到其行業的專業要求，甚至出現“外行審內行”的尷尬局面，繼而嚴重影響了注冊會計師審計質量。
（二）會計師事務所
注冊會計師依托會計師事務所承接業務，因此會計師事務所的決策會影響到注冊會計師的行為，甚至是控制著會計師的審計意見。事務所主要從質量控制政策和規模兩方面影響審計質量。
1.質量控制政策和制度
會計師事務所的質量控制政策和制度是為了制約審計人員行為，明確事務所和審計人員責任的。它是注冊會計師審計質量高低的控制手段。而現實中有一部分事務所無法遵守其規定，導致無法對審計工作進行良好的引導及控制，審計人員違規操作現象頻繁出現，注冊會計師審計質量無法得到保證。
2.事務所規模
事務所規模是影響注冊會計師審計質量的又一重要因素，由于規模較小，造成了一系列注冊會計師審計質量問題：一方面，在承攬業務方面，由于小所資金不足，人員素質較大所相對較低，而承接上市公司的審計業務能為事務所帶去豐厚的利潤，因此一些小的事務所就會不顧一切的爭搶業務，導致出現一些不當現象。如不經過客戶鑒定環節，輕率的接受委托；自身能力不足，但是為了爭取高的利益勉強接受自己難以勝任的業務；為了保住客戶，維護自身利益，迎合客戶不合理的甚至是非法的要求，出具不真實的審計報告。另一方面，在人員培訓方面，由于小所資金不足，資金需求難以供應，難以做到對審計人員的定期培訓。而現在的社會人才需求越來越向多元化、復合化發展，審計人員無法進行定期的知識更新，知識儲備隨著社會的發展會顯得越發不足，對審計業務就會表現地力不從心，影響審計質量。
（三）被審計單位
目前我國審計業務合同經常在管理當局與注冊會計師之間簽訂，審計費用的支付也由管理當局負責，股東大會往往流于形式，股東大都處于缺位狀態，而審計報告的使用者基本都是處于缺位狀態的股東。[2]這種不合理的公司治理模式致使會計師事務所不能代表所有投資者，特別是中小投資者的利益。更有甚者，當注冊會計師有可能出具對管理當局不利的審計意見時，管理當局很有可能為了自身利益收買注冊會計師或者解聘事務所，使“一無所知”的所有者的權益遭受損害。而會計師事務所為了保住自身利益，只好降低注冊會計師審計質量，出具不真實的審計報告。
此外，部分被審單位出具不真實、不完整的審計資料，為注冊會計師的工作增加了障礙，使得審計證據不足，審計業務進行不順利，注冊會計師難以發表客觀真實的審計意見。同時某些上市公司內部審計機制不健全，注冊會計師獲取審計證據的時間會相對加長，而審計時間是有限的，這樣在獲取其他審計證據時必然縮短時間，這也會導致審計工作難度加大，難以維持較高的注冊會計師審計質量。
（四）審計環境
我國審計環境存在許多弊端，會計師事務所和審計人員往往就會鉆這些漏洞，造成注冊會計師審計質量的低下。
首先，我國會計師事務所基本都是有限責任制，這種組織形式下注冊會計師僅以其所認購的股份對會計師事務所承擔責任，而會計師事務所以其全部資產對其債務承擔有限責任。這種組織形式降低了風險責任對執業行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責任，造成了審計人員“有恃無恐”的錯覺，在執行審計業務時態度不端正，造成注冊會計師審計質量低下。
其次，我國對于審計業務沒有一個統一的收費標準，導致了會計師事務所件低價競爭，這嚴重影響了會計師的獨立性，繼而影響了注冊會計師審計質量。
最后，目前我國的法律法規制度不健全，違規法律風險較小，缺乏事后懲處機制，尤其是民事賠償責任追究的相關條款過于籠統模糊，不具有可操作性，而刑事責任更是少之又少，注冊會計師缺乏提供高質量審計服務的壓力和動力。[3]法律制度的不完善，造成了追究民事責任和刑事責任無法可依，削弱了審計的獨立性，影響到我國審計質量的提高。
總之，注冊會計師審計質量是注冊會計師審計工作的生命線，是衡量審計工作的最高標準，也是樹立會計師行業形象的最高標桿。筆者認為，對我國注冊會計師審計質量進行細致全面地因素分析，必將會有助于提高我國注冊會計師審計質量，繼而推動整個注冊會計師行業健康快速的發展。
參考文獻
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[2]馬再芝.注冊會計師審計質量的思考[J].理財，2011（11）：90-91.
國際會計與審計范文3
關鍵詞：會計信息管理系統 審計 系統分析 系統設計 系統實施
近年來，會計電算化迅速。會計信息系統的開發已由單項處理向較完整的會計信息管理系統發展，由單機向機的應用發展，由單純的會計核算向管理會計應用方向發展。不少地區和行業，已把會計電算化定為會計工作升級的條件之一。此外，會計軟件市場的出現，促進了會計核算軟件的商品化、通用化，有效地推動了我國會計電算化的進程?？傮w上，會計商品化軟件在企業中得到了廣泛的應用，并已取得了較好的效果和效率。而眾多的中小企業，如浙江省溫州地區中小企業達到16.7萬家，占全部企業總數的90%以上，占整個GDP的83%.但在使用商品化會計軟件上卻不如人意（除了財政部門規定的發票管理系統以外），發展速度遠遠低于全國的水平。其原因除了人為的主觀因素外，最主要的是商品軟件雖然功能較多，但不能適應企業的具體環境（如企業的管理思想、管理方法、經營的外部環境、企業生產規模、產品類型等因素），整體應用效果不很理想。筆者認為，中小企業根據自身特點，從企業的實際出發，自我開發或委托有實力的專業軟件公司開發自己的會計信息管理系統軟件也是有效途徑之一。
本文結合筆者在溫州地區開發幾個會計信息管理系統過程中的情況，僅就系統開發過程中的審計內容和方法作一介紹。
會計信息管理系統開發周期長、技術復雜、投資較大，如果開發的系統在技術、經濟和管理上不可行，或新系統不符合系統目標，或在系統開發階段沒有建立必要的內部控制，待系統運行后再進行修改，這不僅增加成本，而且系統的正常運行，有時甚至無法實現。因此在系統開發前和在開發過程中，都必須嚴格遵循一定的階段和步驟，且每一階段和步驟均有明確的成果，這些成果作為下一步工作的依據，使整個開發工作有、有步驟的完成。系統開發審計就是對會計信息管理系統開發的整個過程進行的審計。按照系統開發的周期，系統開發分為系統分析、系統設計和系統實施三個階段，因此需分別對每一階段進行審計。
一、系統分析階段的審計
系統分析階段包括提出新系統目標、成立開發小組、可行性分析、現狀調查、需求分析和邏輯模型建立。其審計內容和方法如下：
1.與系統分析人員一起確定系統的長期目標（2～4年）和近期目標（1～2年），以確保系統目標滿足單位內外的管理對會計信息的需求，能完成所要承擔的會計工作，要符合單位財會人員的習慣，同時必須保證數據信息的可靠性并具有一定的效率；確定系統與外部環境的信息聯系和接口；確定系統的主要功能和結構；確定系統與企業其他系統（如CAD、CAM）的界面和信息聯系。
2.確保各有關部門派代表參加開發小組并確定其熟悉所屬部門的崗位責任和工作范圍；檢查項目負責人召開的重要會議，看是否均有各部門人員參加。
3.審核企業可以投入的資金、物力、人力及其來源。
4.與系統分析人員共同新系統在技術、經濟、管理等方面的可行性。
5.復核系統分析人員取得的現系統的信息關聯狀況、會計工作流程和會計業務流程、信息載體和信息量等全部詳細資料；審核所建立的新系統的目標能否滿足其處理和控制上的要求。
6.向會計部門查詢，確定該部門就會計處理的立場，審核有關的成本與效益的計算。
7.與系統分析人員一起分析新系統的邏輯模型（重點是數據流程圖）是否滿足會計和財務制度流程的要求，是否充分體現了用戶的需求。
8.全面檢查系統分析階段的現狀分析報告、可行性報告、會計業務作業流程圖、輸入輸出和代碼調查表、系統分析說明書等文檔是否完整、正確。
二、系統設計階段的審計
系統設計是根據系統中提出的邏輯模型，考慮實際的設備、技術條件、條件及條件，確定新系統的實施方案即系統的物理模型。系統設計階段的主要活動有系統總體設計和系統詳細設計。系統總體設計包括功能模塊設計、文件與數據庫設計、機及系統配置方案設計。系統詳細設計包括代碼設計、輸入和輸出設計、用戶界面設計和處理過程設計。其審計和如下：
1.查閱系統設計是否采用了模塊化、自頂向下逐步求精、各模塊之間聯系最少的結構化設計方法，以確保系統“波動效應”盡量小，可修改性和擴展性盡量好；以確保模塊的劃分滿足核算和內部管理的需要，符合會計人員的習慣；以確保系統結構控制圖符合系統的處理要求。
2.審核數據庫文件是否符合控制要求、用戶輸入數據和輸出信息要求。特別要注意文件和數據的安全保密控制和權限控制，以保證未授權人員不準接觸文件和數據。審核字段和記錄的設計，并進行一致性、準確性、合理性的綜合分析，盡量消除冗余和節約存貯空間。
3.審核計算機和網絡系統配置方案。以確保系統環境的合理配置，以較小的投資獲得較好的系統性能；硬件的配置要符合目的性、先進性、配套性、經濟性；軟件配置要選擇合理的操作系統、語言編譯系統、數據庫管理系統；網絡系統的配置要符合標準化、主流化、實用性和技術性能指標好的原則，實現數據、程序與硬件等資源的共享。
4.抽查部分代碼，看其是否符合國際、國家、行業頒發的標準代碼設計。檢查代碼在邏輯上能否滿足用戶的需要，在結構上能否與處理的方法相一致。檢查代碼是否符合惟一性、直觀性、可擴展性和合法性。確保一級會計科目的代碼應符合財政部頒發的會計制度規定的科目編碼。
5.審核系統的輸入輸出設計是否符合《會計核算軟件基本功能規范》的要求，以保證輸入和輸出數據的合法性和正確性。特別要保證輸入數據的質量和糾錯能力，竭力避免“垃圾進，垃圾出”的情況；并采取一定的控制措施，確?！罢_的輸入，正確的操作，正確的輸出”的原則。檢查輸出報表的設計是否滿足對外報送和對內管理的要求。復核系統的輸入輸出設計是否包含一定的審計線索，以便能由系統的輸入順查到輸出，或者由輸出逆查到輸入。
6.審閱處理過程設計是否符合《會計核算軟件基本功能規范》的要求。以確保具有符合國家統一會計制度的規定的自動編制會計報表的功能和允許使用的多種核算方法；以確保有適當的控制措施，使所有經過審核的業務，均能完整的被處理；確保結賬功能的設計能自動檢查本期輸入的會計憑證是否全部入賬，并保證賬證、賬賬相符；以確保機內銀行存款日記賬與輸入的銀行對賬單及適當的手工輔助自動進行銀行對賬，自動生成銀行存款余額調節表。
7.審核新系統的實施方案，以確定整個系統設計的文檔（系統總體設計書、詳細設計報告、系統設計報告）是否齊全、正確。
三、系統實施階段的審計
系統實施階段是將新系統付諸實施的過程。它的主要活動是根據系統設計所提供的控制結構圖、文件與數據庫設計、系統配置方案及詳細設計資料，編制和調試程序，進行系統試運行、系統轉換等工作，將技術設計轉化為物理實際系統。其審計內容和方法如下：
1.與程序設計人員一起選擇合適的程序開發工具、合適的數據結構和合理的算法；檢查是否采用了結構化程序設計方法；查閱程序中采用何種控制措施，確定各種必須的內部控制是否都以納入所設計的程序中；檢查程序流程圖是否正確，檢查源程序的正確性、可讀性、可測試性和可維護性是否達到要求；檢查程序文檔是否完整和規范。
2.參與和監督程序的分調試和總調試。調試時需精心組織測試數據模型，即有正常的、有效的各類業務數據，又有不完整的、無效的、不合理的、不合邏輯的數據。分調試時以查明該模塊是否按預定的要求接收并處理正常的業務，并發現是否拒絕不正常的業務且按預定的要求給出錯誤的信息并給予記錄，以確保每一模塊內部控制關系的正確和數據處理內容正確；總調試時要測試各模塊接口之間的各種可能的使用形態及其組合情況，查出系統中屬于相互關系方面的錯誤和缺陷，以保證各控制信息關系的正確。
3.與有關人員一起參加系統的試運行，試運行應采用并行運行方式，試運行的期限不低于三個月。檢查試運行記錄和試運行報告，核對新舊系統處理結果，看其是否達到預定的目標，有無發現系統存在的；查明實際的電算化會計信息管理系統與原來設計考慮的差異是否合理，系統能否正式投入運行；審核所選的系統轉換方式是否合理。
4.審核被審單位電算化會計信息管理系統的操作管理制度，查明系統的操作員、管理員、程序員的工作職責是否明確，有無相互兼任的情況。查明未經授權批準、不掌握密碼的人能否接觸程序和數據并對其修改；實地觀察系統操作人員的操作情況，查明輸入數據是否經審批，正確的數據能否被完整準確地輸入系統，錯誤的數據能否被發現并經過適當的程序更正后重新向系統提交；查明是否制定了嚴格的硬件、軟件管理制度，制定的制度是否符合內部控制的原則并有效執行；檢查系統修改的文檔資料，查明每次修改是否按規定的程序進行，已修改過的程序是否妥善保管；實地觀察系統的運行狀態，檢查系統的運行是否正常；參與系統運行后的審核和評價。
5.詳細檢查系統實施階段的程序設計規格書、源程序清單、程序測試報告、系統測試報告、操作手冊等文檔是否完整準確。
四、結束語
會計信息管理系統開發的審計，是一種事前審計，它具有積極的意義。因此，審計人員、特別是單位內部審計人員對會計信息管理系統的開發進行審計，這對于開發活動的恰當控制，系統開發方法的性、先進性和合理性，系統開發過程中產生的系統資料和憑證的規范性，系統運行以后數據處理的合法性、正確性、完整性和效率性，以及事后審計的可審性，都具有很大的作用。
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國際會計與審計范文4
從這些國際會計公司的歷史發展來看,它們經歷過三次會計國際化浪潮（Daniel,1989)。第一次是在18世紀年代后期英國的會計公司追隨英國資本向海外市場的流動而在相應的國家建立了業務辦事處(Jones,1986)。第二次會計公司國際化拓展是在第二次世界大戰之后，美國逐步成為經濟上的超級大國，它們的經濟勢力遍布全球(Vemon,1966)。第三次是在歐盟共同市場的出現和許多原為計劃經濟的轉向市場經濟的國家的增多，推動了20世紀80和90年代的會計國際化傾向(Cooper,1998)。會計服務國際化的結果是在會計、金融、咨詢服務業中少數能提供綜合的大型國際會計公司占據主導地位。
從歷史上看每個國際會計公司的國際化步伐并不是一致的’它們在各國的業務開展水平也是不同的。分析其原因，部分可能歸于所在國的服務貿易壁壘;部分是這些國際會計公司出于經濟效益的考慮而決定在該國的存在水平。本文研究國際會計公司在特定時間點上在各國存在的變化，來分析檢驗造成國際會計公司在各國存在的主要原因。
一、影響國際會計公司在全球分布的因素
1、經濟規模、資本市場和會計公司聲譽
一個國家的經濟規模和經濟性質是決定會計服務需求的一個重要因素（Davidson,1980)。在市場經濟下，經濟的持續增長就會增加一個國家對審計、稅收、會計和咨詢服務的需要。而上述需要的滿足可以由本國會計公司提供，也可以由國際會計公司來補充。
影響國際會計公司跨國經營的另一個因素是全球股票市場的增長以及由此而來的國內投資者對高質量的財務報表審計的需求。盡管國際資本流動不斷增長，各國股票市場大部分資金來源于國內資金（Baxter,1997)。當企業融資的規模越來越大時，它們會轉向聘請大型國際會計公司為其提供審計服務，以便達到提高其財務報表可信度的目標（Firth,1992;DeFond,1992)。大部分研究發現會計公司的聲譽是其決定其市場份額的主要因素。大型國際會計公司通常被認為是高質量的,它們在聲譽上有區別于小型會計公司（Beatty,1993;Francis,1987)克萊格（Clegg,1993)認為國際會計公司比本土會計公司擁有相對競爭優勢的關鍵因素可能是基于在服務質量高度不穩定下的良好聲譽。他認為，第一,客戶更愿意選擇它們熟悉的會計公司為其提供會計服務，因為不同國家的審計師和審計準則所提供的審計質量確實是不同的，或者是聘用其它審計師的成本相對于審計質量而言太高了。對于在國際資金供應國設立公司總部的國際會計公司而言，國際資金供應國的投資者對它們的會計公司比較了解，愿意信任它們所出具的審計報告。第二,在發達經濟地區，當會計公司的客戶不斷增長,或當它們首次需要通過發行股票來籌集資金拓展業務時,它們比較傾向于聘請大型會計公司，因為由大型國際會計公司出示的審計報告能夠增加現有的和潛在的投資者對財務報告的認可度。許多研究都表明國際會計公司的審計質量被認為是高于當地會計公司的審計質量。這表明一個國家的資本市場越發達，對大型國際會計公司服務的需求就越高，因此也就為國際會計公司進人一個國家的會計服務業提供了機會。
2、國際資本流動
國際資本流動對會計公司國際化的重要性可以從這些會計公司自身成長的歷史中看出端悅(Sluyterman,1998)。例如，英國會計公司在北美設立的第一批分支機構就是因為要審計英國在北美的信托資金投資而設立的。事實上，英國的會計公司GeorgeTouche(現為DeloitteandTouche,德勤會計公司）的成立就是為了監督英國的海外投資（Collard，1983)。同樣地,KPMG(畢瑪威公司）成立于1890年，目的是為了保護德國在北美的投資（Cypert，1991)。這些例子說明對外直接投資（FDI)是會計公司國際集團經濟研究2006.1上半月刊(總第189期）化進程的一個導火線o國際資本流動的性質和形式現在巳發生很大變化(Davis,2001),這將為會計公司國際化進程提供了新一輪的機遇。
研究戰略方面的文獻也揭示了國際資本流動對國際會計公司的國際化進程有顯著的影響。例，艾美利(Erramilli,1990)列舉了“產品公司”和“服務公司”的差別。產品公司可以通過出口它們的產品而實現國際化，而服務公司國際化則必須在其它國家建立實體存在才能提供它們的服務。服務公司可以選擇客戶追隨戰略或市場開拓戰略(Sharma，1998)。對于大部分國際會計公司而言，它們都選擇客戶追隨戰略來實現國際化進程(Daniel，1989)。
從國際貨幣基金組織編制的國際收支平衡表的統計項目來看，國際資本流動有五個主要項目：（1)國際貿易；（2)對外直接投資；（3)組合投資；（4)外國援助；（5)私人匯款。上述中的每一項對一個國家的重要性是隨著時間推移而而不斷變化的。每一項資本流動都增加了對國際會計公司服務的需求。
3、追求規模經濟
公司國際化經營的研究文獻認為一個公司在多個地區經營各類業務比獨立的一個公司在每一個地方經營一種業務更有利可圖。多寧(Dunning,1973)在其文獻中總結出一個跨國公司比本國公司在提供服務和產品上可以實現它們范圍經濟(e-conomiesofscope)、規模經濟（e-conomiesofscale)、信息或業務成本高效率。上述觀察在會計服務業得到國際會計公司大規模合并證據的支持(Cypert,1991;Todd,2000)。會計公司的合并通常被歸結于公司追求范圍經濟、規模經濟和交易成本經濟。合并后的會計公司能夠在地域覆蓋和產業專門化方面相互促進,同時為國際會計公司提供跨國服務取得范圍經濟性和交易成本經濟性，而合并后的范圍經濟性的取得是來源于強大的信息系統和研發活動。
國際會計公司能夠為其客戶提供“一站式”服務（AICPA，1997)。例如，一個客戶可能需要審計、稅務和咨詢三項服務,一家大型國際會計公司提供上述三項服務比三家會計公司分別提供其中一項服務要更有效率，因為會計公司為其客戶提供會計服務首先需要了解其客戶的經營業務，該了解過程發生的成本是相當顯著的。當然范圍經濟性的實現一般限于那些需要提供多種服務的大型客戶，。這表明當一個國家的大型企業越多，國際會計公司就有更多的機會進人該國會計服務市場，因為大型國際會計公司一般比其國內的小型會計公司有相對的競爭優勢。
會計公司的規模經濟性可以體現在培訓、研究和信息系統方面，而在提供職業服務的生產方面就很難取得顯著的規模效應，因為會計服務依賴于人力資本而不是金融資本。會計服務更多地依靠于客戶的面對面接觸，雖然部分服務活動可以用技術來取代，而關鍵部分活動依然取決于專業人員的工作。
交易成本經濟性可能是國際會計公司進人一國國內會計服務市場的重要因素。一個客戶可能很容易同國內的多家會計公司建立一系列服務項目合同，但是管理、執行上述由多家會計公司提供的多項服務合同的成本可能比管理一家能夠提供其全部需要服務的會計公司要高。一些大型國際會計公司在提供全球會計服務時能夠做到在不影響服務質量的前提下保持成本競爭性（Sullivan，2000)o
4、進人壁壘
國際會計公司在人力資源方面一般比國內會計公司更有優勢。會計服務質量主要依靠的是人力資本和知識。蓋達克（Gaedke，1973)研究發現一國缺乏適當的人力資源是國際會計進人該國會計服務市場的一個重要因素。這意味著在教育相對欠發達和技術基礎相對薄弱的國家，國際會計公司比當地會計公司擁有相對的優勢。而一國服務業市場是否對外開放是影響國際會計公司在各國分布的另一個重要因素。
二、研究俚設和變置設計
基于上述的討論，我們提出下列研究假設：
假設1:國際會計公司在一國的存在與該國的經濟規模有正相關關系。
該關系反映對一國對會計服務需求的基本動力（Davidson,15>80)。
假設2:國際資金流動與國際會計公司在一國的存在呈正相關關系。
早期相關的研究指出（Cooper,1998;Allen,1993),國際會計公司進人一個國家的會計服務市場主要同國際資本流動項目中的對外直接投資、組合投資有主要聯系。
假設3:國際會計公司在一國的存在與該國的資本市場規模呈正相關關系。
證券交易所的存在是一國市場經濟發展的一個標志，它同時為大型公司的創立和發展提供了外部條件。大型上市公司愿意為具有良好聲譽的大型國際會計公司提供的服務支付優惠的補償（Menon，1991)。所以，一國證券交易所的存在和上市公司數目的多少將意味著國際會計公司在該國獲得會計業務機會的多寡。而該國上市公司的平均規模增加將有助于國際會計公司實現范圍的經濟性和規模的經濟性。
假設4:國際會計公司在一國的存在與該國國際貿易的開放程度呈正相關關系。
假設國際會計公司采用客戶追隨戰略，當一國的經濟對外開放程度越高，國際會計公司巳有的客戶去該國拓展國際業務的機會越多，而該國際會計公司就有更多的機會在該國開展會計服務。檢驗一國經濟開放程度的一個標志是該國是否為關稅貿易協定(GATT)的簽字國，因為在關稅貿易總協定下，所有簽字國要給予其他國家“最優惠待遇”，同時逐步完善貿易自由化。
依變量-國際會計公司在一國的存在性。穆迪投資在1988年對當時國際會計公司在各國的存在做了一次調查（Moodys,1990)。調查當時共有20家國際性會計公司,但是能提供有效數據的國際會計公司數為11家。11家國際會計公司在當時194個國家中的143個國家開展會計服務業務。
獨立變量:獨立變量的數據來自各種途徑。每一個變量的取值用三年的平均數（1985-1987年）。
(1) 經濟規模：一國的經濟規模一般可以用GDP來表示。由于GDP指標同大部分國際貿易統計指標有很強的相關性，為此，在多重變量分析中，我們用人均GDP的對數LG(GDP/PERCAP)作為變量指標。
(2) 國際資金流動:用三個變量國際貿易TRADE(對數形式)、對外直接投資FDI、組合投資PI衡量影響一個國家國際資金流動的水平。國際貿易以該國進出口總額為準，對外直接投資、組合投資以一國接受資本數量為準。
(3) —個國家對會計服務的需求用下列變量來衡量：變量STOCK(代表該國是否有證券交易所，有證券交易所ST0CK=1,否則STOCK=0)、上市公司數LIST、上市公司的平均市值AVE。
(4) 市場進人壁壘：用變量GATT表示該國是否屬于1988年關稅貿易服務協議的簽字國。
三、數據和棋型
用下列概率回歸模型檢驗國際會計公司在一個國家存在的概率及與相關變量之間的統計相關關系：
四、結果和分析
本次研究的有效樣本數為125，樣本的描述統計結果如下表2、表3，概率回歸模型結果下表4。
從表2、表3中可以知道國際會計公司在樣本國家中存在的比例為76.8%,國際會計公司在經濟強大、國際貿易程度高、證券交易市場發達的國家有更大的機會開展會計相關業務。在概率回歸模型分析中，只有2個變量的相關系數是顯著的。
上述表中的結果顯示假設1的結果是成立的，GDP同國際會計公司在一國的存在有很強的正相關關系。關于假設2(國際資本流動同國際會計公司在一國的存在），概率回歸模型表明一國國際貿易的水平是國際會計公司迸人該國的關鍵變量。關T假設3，一國證券交易所的存在同國際會計公司在該國的存在并不顯著相關，而該國上市公司的平均規模是國際會計公司存在的一個相對重要的解釋變量。
對于假設4，國際會計公司進人一國并沒有顯著受到有關政策壁壘的影響。例如國際會計公司在一國的存在同該國是否為GATT簽字國沒有顯著關系。
五、結論
隨著全球服務貿易自用化的逐步推廣，國際會計公司在全球會計服務市場中越來越占據主導地位。而影響國際會計公司在全球分布的成因是多方面的。國際商務研究文獻指出國際會計公司在全球的分布主要由經濟規模、資本市場、公司聲譽、追求規模效應和市場進人的難易程度決定的。本文利用一年的實際數據對上述理論進行了檢驗。
國際會計公司在全球的分布同一個國家的經濟規模、國際貿易水平有顯著的正相關關系。
國際會計與審計范文5
歐盟（EuropeanUnion，EU）是當今世界上區域經濟合作最為緊密并逐步從經濟一體化走向政治一體化的國家間聯盟。它的前身是1957年成立的歐洲經濟共同體EEC，后改稱歐共體EC，1993年11月才改組為歐盟。歐共體EC自成立后一直致力于在地區范圍內進行會計協調。歐共體有關財務與會計指令的頒布與實施，一定程度上促進了歐盟內部各成員國之間經濟貿易交流。但是由于各國存在著差異，以及指令本身的不完善，隨著世界經濟的一體化和資本市場的全球化，歐盟不得不進一步采取有效措施，加強會計國際化協調。
采納國際會計準則是歐盟金融市場一體化的一個重要里程碑。根據歐盟制定的關于采納國際會計準則的決議，要求所有的歐盟上市公司從2005年起必須按國際會計準則（IntemationalAccountingStandards，IAS）以及未來的國際財務報告標準（InternationalFinancialReportingStandards，IFRS）編制合并會計報表。歐盟之所以采用IAS和IFRS，主要原因是歐盟制定了金融服務行動計劃（AktionsplanfuerFinanzdienstleistungen，FSAP），即在2005年或者之后一段時間里建立歐盟統一的金融市場。1999年制定的FSAP打算采取43條措施，以掃除歐洲金融市場一體化進程中一切障礙，盡快把歐盟各國造就成一個統一的經濟實體，尤其是金融實體，以提高在國際上的競爭力。
二。歐盟會計協調的現狀和存在的問題
1.歐盟自70年代以來所做的協調努力。
歐盟自20世紀70年代起就一直致力于會計協調工作。
協調的主要形式是制定各種會計指令。指令具有很強的法律約束力，要求各成員國將其內容寫入本國相關的法律法規中，因此，取得了良好效果。歐盟于1978年7月25日首次了關于公司年度財務報告規定格式的第四號指令（78/660/EWG）和在1983年6月13日了關于合并報告第七號指令（83/349/EWG），對歐盟會計協調產生了重大影響。
后來，又相繼在1986年為銀行和其它金融機構補充了特殊規定（86/349/EWG），并且，在1991年為保險企業補充了特殊規定（91/674/EWG）。這些指令在一定程度上促進了歐盟的會計協調。歐盟會計指令能夠在法律的框架內得以實施，是國家間達成政治協議的結果。
2.歐盟會計指令存在著不完善性。
由于歐盟在將會計指令寫入法律文本時，允許有多種選擇權，并且，不同的國家對指令條款的不同理解和解釋，歐盟各國繼續保持自己原有編制報表的規定和傳統，因此，大大影響了指令執行的效果。而歐盟會計指令只包含一些最基本的要求，對許多重要的會計問題卻緘默不言。此外，由于歐洲委員會只監督各成員國把指令內容寫入各國法律，指令在實務中貫徹落實的監控權卻屬于各成員國，從而導致指令得不到充分的執行。還有些成員國耽擱了幾年時間才開始執行指令。例如，在意大利，經過10年時間的逐步調整，歐盟會計指令才成為國家法律，在90年代初才開始加以執行。
歐盟委員會于2000年6月13日在未來會計行動戰略文件中，對歐盟會計指令進行了檢討，認為該指令是不完善的和零碎的，阻礙了歐洲內部資本市場的發展。
3.歐盟會計指令不能保證報表的可比性和透明性。
協調的最大收益當數財務信息的可比性。而歐盟會計指令從某種意義上來說只是各種不同會計方法的匯合，并沒有真正減少各國會計行為的多樣性。必須承認，通過協調達到的可比性與期望值相距甚遠。這使得歐盟15個成員國的會計制度繼續存在，而這些會計制度無論是在個別會計規定上，還是在概念的內涵上都存在著顯著差異，具體表現在編制報表、計價規定以及報表附注的內容和質量上。因此，在歐洲范圍內都不能保證企業財務報表的可比性和透明性。
4.報表編制要求不統一，阻礙了會計協調。
由于在海外上市成本較低，投資者為了擴大市場和增強競爭力，所以在海外上市就成為歐洲各大企業追求的目標。
但是自20世紀90年代以來，財務報表編制要求不統一，使得會計協調停滯不前，阻礙了這一目標的實現。例如，1993年3月德國戴姆勒一奔馳股份公司第一次作為德國公司在世界上最大和最重要的資本市場紐約股票交易市場（NYSE）交易時，要求將按德國會計原則（HGB）所得出的權益資本和經營成果，調整為按美國公認會計原則（USGAAP）所界定的股東權益和凈收益，因為按照美國證券交易委員會（SEC）的要求，所有外國公司在美國上市都必須按美國公認會計原則（GAAP）重新編制會計報表。在隨后的幾年里，許多上市公司也都要求按國際公認準則編制合并報表。這使得歐洲在海外上市的公司不得不分別按歐盟指令和USGAAP編制兩套報表，花費了大量的人力和物力。直接導致企業財務成本的增加；并且，由于兩者差異較大，還導致了財務信息的混亂。
三、歐盟采納國際會計準則的決議
綜上所述，以前頒布的歐盟會計指令不僅阻礙了歐洲內部資本市場的發展，而且更不適應當今資本市場的全球化要求。但是歐盟要建立自己的會計準則委員會，制定自己的會計準則需要花費很高的成本。而國際會計準則是一種涉及面廣，概念上準確、可靠的會計規定，而且國際會計準則是國際上除了美國交易市場以外被廣泛接收的會計準則，所以它在歐盟得到了廣泛的贊同。
歐盟在2002年7月19日做出采納國際會計準則的決議要求：
1.從2005年起根據國際會計準則編制合并報表。
歐盟所有上市公司、銀行和保險公司，必須根據國際會計準則編制合并報表。規定涉及到約7000家上市公司。
規定的目的在于協調財務信息，以確保財務報表較高的透明度和可比性，從而保證國際和歐盟內部資本市場功能的有效發揮。
歐盟采納國際會計準則的決議，還包括以下兩項特殊內容：（1）為在美國上市并采用USGAAP的上市公司提供更長的過渡期限。根據采納國際會計準則的決定，歐盟成員國為在美國上市并采用GAAP的上市公司，提供一個最遲至2007年才采納國際會計準則的過渡期限，這樣，他們就有了更多的時間來適應兩種標準USGAAP和IAS.目前美國證券交易市場監督機構SEC還沒有接受按國際會計準則制定的報表，而是給在美國上市的上市公司放寬選擇權，或者根據USGAAP制定一份全面的報表，或者將根據國家標準制定的權益資本和經營成果調整為按USGAAP編制的報表。
如果說除了USGAAP外還要進一步根據國際會計準則制定一套報表，相對而言，在美國上市的企業就失去了競爭優勢。根據2002年10月29日由美國標準制定機構財務會計準則委員會FASB和國際會計準則委員會IASB公開公布的一份“理解備忘錄（MemorandumofUnderstanding）”，IAS和USGAAP應該進一步融合。目標是建立一套統一的全球化會計準則，在所有的交易場所都被接受和認可。
（2）為非上市公司和個別報表提供采納IAS的選擇權。
歐盟采納國際會計準則僅對上市公司規定了必要的合并報表義務。成員國可以允許或規定非上市公司，根據IAS編制合并報表。這樣最終可以使得合并會計準則在總體上實現國際化，并且使得合并會計報表更加有效。
歐盟成員國的第二個選擇權是對個別報表的規定。成員國可以要求或者允許，根據國際會計準則編制個別報表。
如果說為了資本合并的需要，個別報表必須按IAS編制，這樣上市公司可以節省掉按自己國家的會計標準編制報表的工作量。但是如果沒有康采恩集團結構則無需資本合并，僅僅是上市公司，就不一定根據IAS編制個別報表。在編制個別報表時，允許對是否采納國際會計準則作出選擇。
2.歐盟認可國際會計準則的程序。
歐盟采納國際會計準則并不是無條件的接受。它在歐盟的認可程序非常嚴格。歐洲財務報告咨詢團（EuropeanFinancialReportingAdvisoryGroup，EFRAG）起著決定性的作用。EFRAG是2001年成立的一個獨立的民間組織，代表會計職業界、股票交易所、財務分析師、以及相關的企業的利益。EFRAG在2001年6月26日成立的技術專家組（EFRAGTechnicalExpertGroup，EFRAG-IEG）在技術層次上給予歐盟委員會有關在歐盟內部認可IAS的決定和建議。同時，EFRAG與IASB廣泛接觸，積極參與IAS的制定，確保IASB在制定準則時充分了解和關注歐盟所提出的重大會計問題；并且，協調歐盟內部有關使用IAS的利益團體的意見。會計監管委員會（AccountingRegulatoryCommittee，ARC）由歐盟各成員國的代表組成，在立法層次上負責審批EFRAG提交的采納IAS的建議。IAS在歐盟已得到廣泛的認可，歐洲財務報告咨詢團技術專家組（EFRAG—TEG）已于2002年6月在歐盟認可并推薦了現有的IAS和常務解釋委員會（SIC）的解釋。
四、歐盟采取的會計協調措施
隨著2002年7月19日歐盟采納國際會計準則決議的出臺，為了保證所有的歐盟上市公司從2005年起必須按國際會計準則以及未來的國際財務報告標準編制合并報表，歐盟打算在排定的時間計劃內做好一切會計協調工作，采取并推薦一系列有效措施，統一成員國的會計準則，提高歐盟各國公司會計報表的可比性和透明度，降低籌資者的成本。具體措施如下：
1.頒布公允價值指令（Fair-Value—Richtlinie）。
作為采納國際會計準則決議的第一個步驟，歐盟委員會經過15個月的咨詢后，于2001年5月31日通過新的公允價值指令（指令2001/65/EG），在指令中引用了“公允價值”
方法。新的歐盟會計指令將進一步符合金融市場和國際會計標準的要求，有利于籌集世界資本的歐洲企業滿足國際資本市場的會計要求，提高參與國際資本市場的競爭力。新指令也是金融服務行動計劃（FSAP）的組成部分。
同時隨著新指令的頒布，第四號和第七號指令以及銀行指令必須修改，使確定的金融工具從現在起以公允價值計量。
2.頒布修改指令（Modernisierungsriehtlinie）。
歐盟委員會于2002年5月28日提出了對第四號指令、第七號指令、銀行指令和保險指令進行修改的建議，以便徹底更新會計指令的結構。建立一個會計框架，確定哪些是符合現代報表編制慣例的，哪些是有足夠的靈活性的，以便能夠適應IAS的未來發展要求的。此外，還消除了歐盟會計指令和IAS之間的所有沖突。歐盟委員會保證，目前在IAS的框架內可以使用會計選擇權，并且所有沒有根據IAS編制報表的歐盟企業也易于理解和使用這種會計選擇權。另外歐盟委員會進一步明確了年終報告和狀況報告的要求。
修改指令是歐洲會計規定的基礎，此外還繼續作為那些沒有根據IAS編制年終報告以及合并報表的企業編制會計報表的基礎。最后，指令還包含了歐盟采納國際會計準則決議中沒有涉及到的對一些重要問題的規定。
3.咨詢文件（konsultationspapier），促進信息公開。
歐盟委員會不僅規定了財務報告的內容，還考慮了財務報告透明度問題，對于發行有價證券并在有序市場公開交易的公司，規定其有信息公開的義務。歐盟委員會第二號咨詢文件，特別強調了季度報告中有關權益分配和資本分配信息的公開。季度報告是對最近完整決算報告的內容更新，主要報告新出現的活動、事件和情況，而不是重復已經報告過的信息。在內容上，季度報告與相應的國際會計準則的中期財務報告IAS34一致。歐盟委員會還要求縮短財務信息公布期限，增加財務信息公開次數。最遲三個月后，應該公開上一年度的經營報告。如果說沒有公開第4季度報告，期限縮短為2個月。
4.建議加強報告審計員的獨立性。
除了應進一步完善和統一報表標準外，還必須提高審計質量。報告審計員所具有的獨立性，對于提高審計質量起著關鍵作用。如果說報告審計員從其客戶那里收取的不是審計費用，而是咨詢費用，就會改變法定的工作性質，造成非獨立審計的危險。歐盟委員會于2002年6月建議應加強報告審計員的獨立性。歐盟委員會的這項建議是不帶有強制性的。委員會將用3年的時間來檢驗，以確定在實踐中可以在多大程度上實施這些建議?？偠灾?，非強制性的建議在歐盟成員國已受到廣泛的歡迎。例如，建議的大部分內容已在德國的商法§§：HGB316ff.中編成法典，內容詳盡，有些部分甚至比建議的還要嚴格。
5.建立有效的準則執行的監督體制。
為保證遵守國際會計準則，最需要的是要有強有力的制度和監督權威機構來監督執行。在美國是由具有準司法權威的證券交易委員會SEC承擔這個角色；SEC宣布執行IAS可以作為在美國交易市場進行交易的前提。在英國是由財務報告審查組（FinancialReportingReviewPanel）民間團體組織來監督實施的。在許多歐洲成員國，甚至在德國，都沒有類似于美、英那樣的權威監督機構。歐盟采納國際會計準則能否成功，依賴于是否有一個合適的制度來確保各成員國都能夠遵守IAS.因此建立一個有效的執行監督體制是改善歐洲企業管理和重新贏得投資者對資本市場信任的一項重要措施。
歐盟委員會已對執行會計標準作了重要分類，歐洲證券監管委員會（CommitteeofEuropeanSecuritiesRegulators，CESR）作為咨詢委員會提出執行建議。CESR已在2002年10月呈送了關于執行國際會計準則的咨詢文件。根據CESR的執行建議，執行涉及到上市公司所有公開的信息，包括財務信息，特別是合并報表和個別報表，中期報告和市場交易情況，也涉及根據國家會計標準制定的財務信息。另外，對于被調查的企業，在確定其披露了虛假信息之后，咨詢文件還規定了可能采取的措施和協調過程。新晨
五、對中國會計國際化進程的啟示
歐盟采納國際會計準則的決議解決了資本市場信息交流的根本問題。在會計標準這個層次上找到一個合理的方法來協調歐盟上市公司的財務信息。
歐盟從最初頒布會計指令到決定采納國際會計準則以及為最終執行國際標準所采取的一系列協調措施，努力致力于會計國際化協調，對于我國會計國際化具有極其重要的借鑒意義。
1.分階段采納國際會計準則。
我國還沒有決定何時采納國際會計準則，但是正在逐步接近國際會計準則。在國際化進程中，對不同類型的公司可以采取不同的處理要求。例如，對于上市公司可以分為海外上市和國內上市公司，對于海外上市公司可以要求嚴格執行國際會計準則，對于國內上市公司，如果其會計實務中，經濟交易事項與國際慣例所規范的交易事項相同，而且兩者所處的環境也相同時，建議積極促進其與國際慣例的趨同，甚至直接采用國際慣例規范的相同的會計原則。對于非上市公司和個別報表提供采納國際會計準則的選擇權。
2.加強對會計信息的披露，促進信息公開。
對于上市公司應建立會計信息全面公開制度，對于我國的非上市公司而言，應加大信息披露的詳細程度，如根據需要適當將資產負債表、損益表某些項目具體化；擴大附表和報表附注的信息容納量；并且增加企業財務信息公開次數，縮短財務信息公布期限。
3.加強報告審計員的獨立性和審計師的監管作用。
報告審計員的所具有的獨立性，對于提高審計質量起著關鍵作用。在當前我國企業所出現的會計造假問題和會計信息嚴重失真的情況下，加強報告審計員的獨立性顯得尤其重要而且迫切。如盡可能排除有可能危及到審計獨立性和客觀性的各種情況；必須公開獨立審計服務所收取的費用；由審計公司的整個決策層任命報告審計員；審計員定期向經營管理層和監督層匯報審計的進展情況；為審計公司和委托人之間更換高級管理人員制定保護措施；定期更換審計隊伍的主要成員等，以此保證審計工作的獨立性，提高審計質量，從而能夠減少金融舞弊現象。
4.強化會計標準的執行監督機制。
會計標準本身的國際化與強化會計標準的執行機制應當并舉。在會計標準的制定過程中，強調會計標準本身內容的國際化，強調會計標準應當與國際通行慣例相協調固然重要，但是確保會計標準的有效貫徹與執行同樣十分重要，兩者缺一不可。所以，要真正實現會計標準的國際化，要使所制定的會計標準發揮其應有的作用，執行標準成為能否順利貫徹標準的一個關鍵性因素，建立一個行之有效的會計標準執行機制十分重要，它是會計標準國際化進程中十分重要的一環。所以我們在繼續推進我國會計國際化進程、加快我國會計標準的制定和完善工作的同時，應當強化會計監管，確保會計標準制定后得到有效執行，提高執行質量。
參考文獻：
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國際會計與審計范文6
會計審計國際化的發展帶來對國際化會計審計人才的大量需求。隨著世界經濟一體化和資本市場全球化,會計在服務資本市場和優化經濟貿易秩序中發揮著越來越重要的作用。境內許多大公司到境外上市,境外公司到境內設立分支機構，外資企業越來越多,按照國際會計準則從事會計核算、編制會計報表越來越重要。同時，資本國際化需要跨國披露財務報告和國際合并會計報表，跨國公司的發展又使得跨國合并會計報表變得更加復雜，導致審計人員對公司財務資料的真實性及可靠性進行判斷的難度也越來越大。2014年5月14日，國務院總理主持召開國務院常務會議時談到，要“有序放開會計審計領域外資準入限制”。在此背景下，中國的會計審計走國際化道路成為一種必然。在我國會計準則與國際會計準則逐步趨同的過程中，急需一大批熟悉國際會計準則、掌握國際資本市場慣例、能夠承擔國際業務、精通外語的高層次國際化會計人才。當前，會計從業者數量眾多，然而具有深厚的會計審計專業基礎和較高外語水平的高素質會計審計人才在我國嚴重不足，巨大的人才缺口已經成為制約我國企業全球化發展的最大影響因素。因此，培養國際化會計審計人才成為各高等院校的迫切任務。
二、培養國際化會計審計人才的設想
（一）提高認識，明確人才培養目標首先，人才的國際化并不等同于學歷上的高層次。國際化表明的是人才適應的范圍更廣，更具有應用性，能夠適應境內外的更復雜的經濟活動。所以國際化人才培養適合于培養應用型人才的本科院校和高職高專院校。其次，國際化人才培養不等同于簡單地提高外語水平。掌握外語的目的是為了更好地了解世界，學習最先進的知識，因此國際化人才的外語水平應以綜合應用能力為目標。由于西方會計產生于英國，目前遵循國際會計準則的國家大多使用英語，因此，培養國際化會計審計人才時要注意提高英語的綜合應用能力。再次，國際化會計審計人才的培養應基于一般會計審計人才培養目標。國際化會計審計人才要具備一般會計審計人才的基本素質，然后才能談得上國際化人才。首先應具有市場經濟適應能力，擁有較寬廣的經濟、管理、法律及專業知識，具有一定的專業技能和良好的職業素質，在此基礎上具備運用職業判斷來開展跨國跨境業務或在國內開展涉外業務的能力。
（二）突破傳統，創新人才培養模式首先應創新課程體系。可采用“嵌入式”教學，將國際化、職業化的教學內容引入會計學、審計學專業課程體系，置換相應課程。使培養的學生既符合人才培養目標，同時在專業英語、專業能力、專業素質和國際交流能力等方面有較大提升，將來能夠適應會計職業國際化發展要求。其次應開展雙語教學。為了更好地理解以要真正掌握包括國際會計準則、國際資本市場法規、國際營銷和管理慣例等相關知識，鍛煉外語的實際應用能力，可引入英文原版教材并采用中英文雙語授課。再次是突破人才培養環境。國際化會計審計人才的培養不能僅僅停留在課堂中、停留在書本上，需要到一定的環境中去感知、去礪練。比如到涉外企業參觀業務流程，到具備承辦外資業務資質的會計師事務所進行實習。為了更好地學習和了解各國經濟文化和風俗習慣等，還可以利用假期開展海外游學或海外移動課堂活動。
