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審計的特征范文1
關鍵詞：審計委員會；獨立性；專業性；活躍性；審計收費
中圖分類號：F239
文獻標識碼：A
文章編號：1003-7217(2010)03-0087-06
為了完善上市公司治理結構，促進公司內部審計與外部審計的健康發展，提高上市公司的會計信息質量，2002年1月7日，中國證監會和國家經貿委聯合了《上市公司治理準則》，要求上市公司的董事會設立審計委員會。在我國目前的制度背景下，審計委員會是否是有效的呢?其特征對審計委員會的職責履行有何影響呢?本文通過研究審計委員會特征對審計收費的影響，揭示中國上市公司審計委員會特征對審計委員會降低外部審計控制風險的影響作用，以期為提高上市公司審計委員會治理效率提供一定的借鑒。
一、文獻回顧
從國外現有的研究成果來看，審計委員會獨立性、專業性和活躍性等方面的特征在提高財務信息質量方面發揮著積極作用。Wright(1996)，Beasley等(2001)，Chtourou等(2004)的研究均發現公司調增會計盈余的行為與審計委員會的獨立性呈顯著的負相關；Felo等(2003)、Biao Xie等(2003)，Krishnan(2005)的研究均表明審計委員會成員中財務專家的比例與財務報告的質量顯著正相關；Biao Xie等(2003)，DeZoort等(2003)發現審計委員會的會議頻率與可操縱性應計之間存在負相關關系。關于審計委員會與審計收費之間的關系，Abbott等(2003)研究發現，審計委員會的獨立性和專業技能與審計費用顯著正相關，會議次數與審計費用的相關性不顯著。還有一種結論是，審計委員會對審計收費上述正、反兩方面的影響會相互抵消，使得審計委員會對審計收費的影響總體上不顯著(Osullivan，1999)。可見，國外的研究成果對審計委員會對審計收費的影響持正、負、不顯著三種不同觀點。
在國內，王雄元和管考磊(2006)的研究結論證實了獨立的和高學歷的審計委員會能夠提高信息披露質量，而包含財務專家的審計委員會及頻繁的開會卻不能提高信息披露質量。李斌和陳凌云(2006)研究發現，設立審計委員會的上市公司年報補丁的概率比較低，與此同時，隨著審計委員會獨立性的增強、權威性的提高、主任委員獨立性的增加，公司年報補丁的概率進一步降低。另外，王穎、王平心和吳清華(2006)的實證分析結果發現，審計委員會的獨立性對盈余管理起到了一定的抑制作用，但是現階段我國審計委員會的功能尚未完全發揮。翟華云(2006)研究發現，上市公司設置審計委員會能夠提高會計盈余質量，審計委員會規模的擴大能夠提高會計盈余質量，但在審計委員會的獨立性及會計專業人員方面沒有發現如此結論。在審計委員會與審計收費的研究上，李補喜、王平心(2005)的研究表明，審計委員會的設立與審計收費負相關，但相關性不顯著。夏文賢和陳漢文(2006)、白羽(2007)的研究結果表明，在控制了影響審計收費的其他因素后，無論從變化方向和變化數量上，公司設立審計委員會與審計收費的變化之間都存在顯著的負相關關系。這說明從外部審計師的角度看，審計委員會的設立降低了外部審計的控制風險。
從研究結果來看，國內外有關審計委員會與審計收費的研究結論多為審計委員會有助于降低年報審計收費，尤其是國內文獻在審計委員會的設立與審計收費負相關的研究結論上的一致性，這說明審計委員會在我國具有一定的治理效率。但我們也發現，國內已有文獻均為研究審計委員會的設立與否對審計收費產生的影響，尚未研究審計委員會特征與審計收費的關系。僅僅研究審計委員會的設立與否對審計委員會治理效率的影響是遠遠不夠的，還應深入地研究審計委員會設立后其運行的有效性，以期探求在其實際運作中能夠提高審計委員會治理效率的有效特征。
三、實證分析
(一)研究設計
1，研究假設。由于所有權與經營權的分離，管理者出于機會主義目的有動機誤報財務報告。而減少欺詐報告和機會主義報告行為的一種控制機制就是設立審計委員會，并通過審計委員會購買有差別的高質量審計服務。獨立董事制度是完善上市公司治理結構的一項重要舉措。獨立董事發揮著指導與監督公司高層管理者的選擇、薪金政策、戰略目標選擇、股利政策和資本結構的決策的雙重作用。上市公司支付給會計師事務所的審計收費，一般是由上市公司財務部門與會計師事務所協商一致，再報由公司董事會或股東大會批準。由獨立(外部、非執行)董事組成的審計委員會成員除自身的董事身份外，與公司不存在任何關聯關系，在執行其職能時不受管理當局的干涉，比內部董事更關注自身市場聲譽，因此，他們有更好地履行監督職責的動機，會更加積極地監督財務報告過程。董事會下設的審計委員會中獨立董事比例越高，其履行職責的受約束就越少，發揮監督作用就越明顯。研究證明：審計委員會的設立可以顯著降低盈余管理的程度，審計委員會中獨立董事所占的比例與盈余管理的程度顯著負相關且獨立性是審計委員會欲發揮效用之先決條件中討論最為頻繁的要素，為了切實肩負起監督與指導上市公司的職責，同時減輕自身責任，在上市公司與會計師事務所簽訂業務約定書時，在審計委員會任職的獨立董事更能對公司的信息披露發表自己的獨立意見，就會要求會計師事務所提供高質量的審計服務，以盡量避免上市公司向股東提供經過粉飾的財務報表，從而年報審計收費也將會提高。據此，提出第一個假設：
假設一：審計委員會獨立性與年報審計收費正相關。
審計委員會作為董事會內部的專門機構，主要職責之一是審核公司的財務信息及其披露，監督財務報告，保證審計質量，而財務專家由于具備豐富的會計理論知識和實踐經驗，能夠對上市公司財務報告的公允合法及是否符合會計準則等發表專業意見，還能在外部審計師與管理當局產生分歧時給予外部審計師支持。DeZoort等在進行一項實驗研究發現，擁有專業方面的技能，具有獨立董事經驗和審計知識的審計委員會成員在一項外部審計師和管理層關于“實質重于形式”的沖突中，向外部審計師提供了更多的支持[192。審計委員會的職責范圍不只局限于選擇外部審計，而是對財務報告過程進行全面監控，包括監督公司的內部審計制度及其實施，以及審查公司的內控制度等，從內部控制建立情況、內部體系的具體內容、重點控制活動等方面對公
司內部控制工作開展情況進行深入、全面的總結和分析，并針對公司面臨的風險提出客觀的意見和建議。Raghunandan等研究發現，至少有一名有會計或財務專業知識背景的審計委員會，更可能與內部審計主管有更長時間的會面，更可能與內部審計主管有更多的私人接觸，更可能審核內部審計計劃和結果。這都增強了公司內部控制的可靠性。從審計師的觀點看，專業性強的審計委員會成員能夠提供較強的內部控制環境，有助于降低審計師控制風險的評估和審計程序的范圍。公司內部控制機制是外部審計師確定控制風險水平和審計范圍的重要基礎，從而是影響審計收費的重要因素(Wallace，1989)。據此，提出第二個假設：
假設二：審計委員會專業性與年報審計收費負相關。
審計委員會的活躍性代表了審計委員會是否勤勉地履行了自己的監督職責。專業性和獨立性并不能自然而然地使審計委員會有效發揮其職能，除非審計委員會是活躍的。審計委員會的活躍性與審計收費的關系存在兩方面的競爭性的作用，一方面從需求角度看，審計委員會出于自身風險的控制，對財務報告過程的監管水平更高，更愿意支持購買高質量審計服務，從而導致較高的審計服務價格；另一面從供給角度看，審計委員會的活躍性主要表現在審計委員會的會議次數，勤勉的審計委員會成員會議次數將會增加，這樣有利于增強審計委員會與管理當局、內部審計部門、外部注冊會計師之間的互動，進行有效溝通，成為減少管理當局與外部審計師沖突的有效武器。外部審計師和審計委員會互相交換審計意見，同時內部審計部門向審計委員會報告工作來滿足審計委員會的信息需要，及時進行信息交流有助于提高財務監督的效率，及時有效地解決問題，從而改善公司的內部控制系統，降低外部審計師審計的控制風險，減少測試的范圍等審計工作，從而降低了審計費用。陳漢文等(2004)對我國上市公司審計委員會所進行的案例研究也表明，審計委員會加強了內部審計的作用。對外部審計師來說，一般情況下外部審計很大程度上依賴于公司的內部控制，而更勤勉審計委員會在改善內部控制和公司治理方面具有一定的效率。據此，提出第三個假設，
假設三：審計委員會活躍性與年報審計收費負相關。
2，檢驗模型與變量說明。本文將主要采用多元線性回歸分析的方法對我國上市公司的審計委員會特征即獨立性、專業性和活躍性與年報審計收費之間的關系分別進行研究，根據上述分析及研究假設，建立了如下多元回歸模型：
對各控制變量的選擇，本文參考了其他學者的已有研究結論。劉斌、葉建中、廖瑩毅(2003)發現上市公司資產總額、控制子公司的家數、應收款項與資產總額之比以及反映區域因素的四個虛擬變量與審計收費呈顯著正相關；伍利娜(2003)研究上市公司審計費用及其變動的影響因素，主要包括公司規模、是否由國際5大所審計以及被審計公司ROE是否處于“保資格”區間；李補喜、王平心(2004)研究表明年報審計費用與資產規模顯著正相關，審計費用率與資產規模顯著負相關；資產規模對審計費用率的解釋度在71％以上。根據已有文獻的研究結果，影響我國上市公司審計收費的因素主要有年末總資產、上市公司控制子公司的個數、存貨占總資產的比例、應收款項占總資產的比例、資產負債率、“保配股”凈資產收益率、“保資格”凈資產收益率、事務所規模、經濟業務的復雜程度以及上市公司所在地等。據此，選擇年末總資產的自然對數、上市公司控制子公司的個數的平方根、存貨占總資產的比例、應收款項占總資產的比例、資產負債率、“保配股”凈資產收益率、“保資格”凈資產收益率、事務所規模等8個變量作為本次研究的控制變量。其中，用事務所是否是“十大”會計師事務所來衡量事務所的規模。
3，樣本選取與數據來源。以2005～2007年上海證券交易所和深圳證券交易所上市的所有發行A股的上市公司為研究對象。所有的上市公司數據主要來自國泰安CSMAR系列研究數據庫。審計費用、上市公司控制子公司的個數、審計委員會等相關信息來自上市公司年報披露的內容。在數據的收集過程中，按照以下標準對上市公司的數據進行了剔除：(1)剔除了金融類公司。(2)剔除了同時聘請兩家以上會計師事務所，分別按照國內、國際會計準則進行審計，披露的是國際審計收費，或是所有事務所費用的合計數的上市公司。(3)剔除業績過差的ST、PT公司。(4)剔除缺失所選變量數據的上市公司。經過上述剔除后，最終得到有效樣本361家。
(二)描述性分析
對模型進行描述性統計分析的結果如表2所示。從該結果我們可以看出：
(1)審計收費的自然對數最大為16.0，最小為12.0，說明不同公司的審計費用差距較大。
(2)審計委員會中獨立董事的比例平均為52.1％，從形式上看，審計委員會的獨立性較強。但是，這可能與《治理原則》中關于“獨立董事應占多數并擔任召集人”的規定有關。
(3)審計委員會中財務專家的比例平均為44.9％，這一情況滿足《治理原則》的要求，表明公司確實需要財務專家，但也不排除公司純粹為迎合準則要求而刻意安排的可能。
(4)審計委員會年平均開會次數為2次，說明其活躍性并非很強，審計委員會并未勤勉地為加強內部控制、提高財務質量做出很多努力。
(三)相關性分析
從相關系數分析表(見表3)可以看出，審計收費與上市公司年末總資產、上市公司控制子公司個數的平方根、資產負債率、“保配股”凈資產收益率、事務所規模顯著正相關；與審計委員會中財務專家的比例、存貨占總資產的比例顯著負相關；與審計委員會中獨立董事的比例、開會次數、應收款項占總資產的比例存在正相關關系，但相關性不顯著；與“保資格”凈資產收益率存在負相關關系，但相關性不顯著。此外，各變量相關系數較小，在可接受的范圍之內，回歸模型中多重共線性問題可忽略。
(四)多元回歸分析
對研究模型的回歸分析結果如表4。方差分析表明，模型的F統計量值為69.05730，對應的檢驗概率幾乎為0，說明模型的擬合度很好，有顯著的統計意義。模型的R－squared為0.685197，調整R－squared為0.675275，說明各解釋變量和控制變量解釋了被解釋變量LnFee的大部分變差，模型的解釋度較高。
回歸結果為，審計收費與上市公司年末總資產、上市公司控制子公司個數的平方根、應收款項占總資產的比例、資產負債率、“保配股”凈資產收益率、事務所規模在5％的顯著水平上顯著正相關；與審計委員會中財務專家的比例、存貨占總資產的比例在5％的顯著水平上顯著負相關；與審計委員會中獨立董事的比例存在正相關關系，但相關性不顯著；與審計委員會開會次數、“保資格”凈資產收益率存在負相關關系，但相關性不顯著。
(1)審計委員會中獨立董事的比例與審計收費
存在正相關關系，且相關性不顯著，說明審計委員會的高獨立性會導致審計費用的增加，但增幅不大。這一現象可能是兩方面因素共同影響的結果：一方面，從個人角度出發，為減輕自身責任，在上市公司與會計師事務所簽訂業務約定書時，獨立董事要求外部審計師擴大測試范圍，從而產生較高的年報審計收費；另一方面，獨立性強的審計委員會對公司的內部控制、內部審計制度實施了更有效的監督，從而降低了審計風險，減少了審計測試范圍，從而降低了審計收費。審計委員會獨立性對審計收費上述正、反兩方面的影響相互抵消，使得審計委員會中獨立董事的比例對審計收費的影響總體上不顯著。
(2)審計委員會中財務專家的比例與審計收費顯著負相關，與研究假設的理論預期相符合，這說明更專業的審計委員會從內部控制建立情況、內部體系的具體內容、重點控制活動等方面對公司的內部控制工作進行了更深入、更全面的總結和分析，并針對公司面臨的風險提出更有效的意見和建議，改善了內部控制系統，降低了審計風險，從而降低了審計收費。
(3)審計委員會開會次數與審計收費存在負相關關系，但相關性不顯著，說明審計委員會的活躍性在很低程度上影響了審計收費。更勤勉的審計委員會不但對財務報告過程的監管水平更高，支持購買高質量的審計服務，導致較高的審計服務價格，而且更多的是改善了公司的內部控制系統，降低了審計收費。但也有可能是審計委員會會議只是走形式，并未解決公司的實質性問題，導致對審計收費的影響不顯著。
四、研究結論與政策建議
(一)研究結論
通過對上述實證研究結果的分析，可以得到以下結論：
1，出于獨立董事減輕自身責任的考慮，審計委員會獨立性的增強提高了年報審計收費，但其對公司內部控制監督力度的增強又降低了審計師的風險，導致了較低的審計收費。因此，忽略獨立董事對審計收費需求角度的特殊性，認為審計委員會獨立性對審計委員會在履行其職責方面所起的作用是正面的，能夠增強審計委員會的有效性。但由于我國上市公司獨立董事和審計委員會制度的發展尚未成熟，且其設置又是出于制度性安排，上市公司缺乏自愿性要求，從而導致其所起的正面作用不明顯。
2，審計委員會專業性的增強能夠使審計委員會更有能力監督財務報告過程、維護外部審計師的獨立性以及提高內部控制的有效性，降低審計風險，降低審計收費，同時增強了審計委員會的有效性。
3，實證結果表明，我國上市公司審計委員會的活躍性較低，且其對審計收費的影響不顯著，對審計委員會有效性有正面影響但較弱。因此，我國證券監管機構應對審計委員會開會次數作出明確要求，并提高審計委員會會議的質量，避免其形式化、空洞化。
(二)政策建議
1，完善審計委員會中獨立董事制度。在獨立董事的任職方面，應著重選擇有企業管理經驗、有投資決策專長和能準確把握市場的專業人士。同時，應該實現獨立董事的職業化進程，盡快出臺約束力強的規章或以法律形式確認獨立董事制度。
2，增強審計委員會的專業性。我國《上市公司治理準則》并沒有對會計專業人士做出明確的資格限定，這有可能會影響審計委員會的財務監督能力。因此，建議監管部門對審計委員會中會計專業人士的專業資格、主管財務工作的經驗年限等做出明確的限定。
3，避免審計委員會會議流于形式。為了避免審計委員會會議形式化、空洞化，應該對每個審計委員會成員參與會議和提出意見的情況進行記錄與考核，并以此作為獎懲的主要依據，激勵審計委員會更多地了解企業的內部控制情況，及時與審計師溝通，真正起到其應有的作用。
審計的特征范文2
關鍵詞：電信公司；審計工作；實證研究；內部審計
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1673-8500（2013）05-0116-02
隨著市場的發展，建立完善的公司管理制度是每一個企業的共同追求，也是企業的發展方向。審計工作就是現代管理制度中不可缺少的一部分。目前我國關于內部審計的研究主要是研究內部審計與信心紕漏、公司績效的關系。有許多實例可以證明，內部審計不僅能夠減少外部審計的工作量，對于保證公司財務數據的安全準確、提升公司的管理水平等方面都具有重要作用。內部審計在公司管理中主要起著防護、鑒證、制約和促進等作用。有的學者認為，內部審計其實就是以后總內部管理制度，通過內部審計可以更好的實施公司管理，能夠影響企業的效益。電信公司是國有企業，其運行管理中也有內部審計的影子存在。
一、企業內部審計的定義
內部審計定義是：對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否在實現組織目標。公司內部審計是公司進行有效內部管理所必須實施的一種獨立、客觀的自我監督、自我控制、經營規范保證與服務咨詢活動，其根本目的是為公司增加價值并提高經營效果與效率。
二、內部審計主要涉及項目
在公司運營的過程中，主要參與審計的項目種類有公司財務執行、內部流程管控及負責人履職情況等，對應的審計工作就是財務審計、內控審計和責任審計，具體所指如下：
1.財務審計：對公司財務計劃和財務預算執行情況以及財務收支的合法性、真實性、效益性等進行監督檢查；并且對財務管理情況進行有效的監督和評價。
2.內控審計：要對公司內部控制系統的合法性、健全性和有效性進行測評與監督檢查。其檢查的重點是采購與銷售環節和對外擔保等事項。
3.責任審計：要求對公司的高層管理人員以及一些經濟活動和個人收入情況等進行的內部審計監督。內部審計部門原則上應該在相關經濟責任人離任和離職前進行審計。
三、影響電信公司內部審計的因素
根據電信公司的企業特性，公司強調內部審計的重要性，但也有以下四個方面影響著內部審計的作用及效果：
1.第一大股東的性質。我國上市公司的股權結構是以國有股權為主，股權呈多元化發展，而且公司的治理不是很好。有相關研究層指出，第一大股東的所有權對于公司的業績、股權結構和治理效力具有很大的影響，電信公司屬于國有企業，其第一大股東當然是國有，由于“內部人控制”和“”所有者缺位等原因，公司治理狀況布置很好，對內部審計建設的影響很大，只形成了小規模的內部審計（這句話有邏輯問題嗎，內部控制，所有者缺位，公司治理狀況好）。不過從風險上講，電信公司相對于其他非國有上市公司，審計風險較低。
2.第一大股東的比例。我國目前的相撞時，國有控股上市公司和民營控股上市公司中，大股東掠奪小股東的情況經常出現，所以，股權集中度高，更多地體現出壕溝效應，更傾向與比較薄弱的內部監管和評價。
3.獨立董事比例。在電信企業中，董事會的獨立性代表股東利益的行動。其中獨立董事是限制經營者經營主義的手段，對于加強內部治理機制具有重要作用，所以獨立董事在董事會的比例與內部審計的規模也有很大關系。而且與其他董事相比，獨立董事對于內部審計的功能和效果更加重視。
4.董事會會議。董事會的勤勉性包括董事會會議次數與成員在會議中的行為。一般來講，董事會會議次數衡量董事會勤勉性存在這矛盾的觀點。董事會會議是作為發現經營管理中問題而存在的，對于公司不一定有直接的利益。
四、實證研究
通過以上的研究，提出了四個假設：（1）國有控股內部審計規模比較??；（2）內部審計規模與第一股東持股比例負相關；（3）獨立董事會的比例與內部審計的規模正相關；（4）董事會的會議次數與內部審計規模正相關。
1.樣本選擇與數據來源
本文選擇電信公司某年的年度報告中的包括內部審計信息的65家分公司，并且按照一定的篩選原則去掉有問題的分公司，選取剩下的44家公司作為樣本，其余數據來自某服務公司的CSMAR數據庫，實證結果采用SPSS11.0完成。
根據假設選擇指標建立模型
2.影響因素指標和含義
根據指標分析，其模型為：
3.實證結果
在44家電信分公司中，有34家的內部人員都是2人或者3人，內審偏小。變量描述統計如表所示：
各變量因素分析，結果如表所示（*，**分別比奧斯估計系數在10%，5%置信度水平顯著）：
從這個表可以看出，內部審計人數受獨立董事的影響較大，這也表明獨立董事數量越多，董事會對于內部監督工作越重視。
模型回歸結果如圖所示：
從這個表也可以得出，模型真題擬合度為54.2%，在1%的水平上顯著。
公司治理與內部審計規模的OLS估計結果如表所示（*，**，***分別比奧斯估計系數在10%，5%，1%置信度水平顯著）：
經過回歸分析確定模型為：
通過上表可以發現，第一大股東的持股比例系數是-3.482E-02，T值為-1.863，P值為0.071。董事會會議次數系數為-0.235，T值為-2.205，P值為0.034.這些數據說明第一大股東的持股比例和董事會會議次數與內部審計呈顯著負相關。第一大股東股權性質、外部審計費用和獨立董事比例與內部審計的關系不大。另外，董事會會議次數與假設相反這種情況是由董事會會議幅面效應造成的。
四、研究結論和建議――增加審計方式方法的總結
通過對電信公司的審計特征實例研究，得到結論如下所示：
1.內部審計的人數隨著第一大股東持股比例的增大而減小，這可以說明電信公司的股權集中度越高，其壕溝效應越明顯，從而對內部監管與評價的重視程度就越低。
2.內部審議的人數隨著董事會會議次數的增多而減小，董事會議不可能完全給電信公司帶來經濟效益，因此將董事會議當做提高治理的前瞻性措施是不合理的，董事會議只能被當做是發現問題和解決隱患的措施。
3.內部審計的規模會隨著公司規模的增大而增大。內部審計不僅能夠提升公司的治理水平，在提高外部審計的效率、改進外部審計質量方面具有重要意義。針對與以上研究，對于電信公司的治理提出以下兩點建議：
一是如果股權過于集中，第一大股東在公司大會和股東大會的控制權也就越大，公司的決策和董事會的選舉受到的影響也較大，這就等于將公司的控制權和運營權交給了第一大股東，對于公司內部審計的發展非常不利。由于電信公司的第一大股東是國家，建議實行一國家控股為主，多種股權共同發展，減少第一股東的比例，減弱國家對公司的絕對控制促進內部統計的發展。
二是電信公司應當根據自身的實際情況召開董事會會議，使之能夠真正成為改善公司治理機構的有效手段。
五、結束語
在電信公司的運營與管理中，審計工作發揮著不可忽視的作用，特別是對于制約和監督公司的財務活動，就有不可替代的地位。我國的審計工作起步較晚，在理論和實際上都還有許多不足，需要在發展中不斷完善，但作為現代企業管理方法中的一種，審計工作的地位不可忽視。
參考文獻：
[1]劉國常，郭慧.內部審計特征的影響因素及其效果研究――來自中國中小企業板塊的證據[J].2008.2：125-128.
審計的特征范文3
一、基層審計機關財政審計大格局特征認識
與傳統的財政審計相比，財政審計大格局在審計目標、項目計劃、審計內容等方面具備以下特點：
（一）審計目標突出宏觀性
隨著公共財政體制改革的逐步深入，財政收支將更加規范，真實性、合規性將明顯提高。傳統的合規性審計如不能有所突破，將導致審計結果內容單薄、層次較低，難以集中反映一些宏觀性、高層次的熱點和焦點問題，不能滿足政府防范風險及宏觀決策的需要。大格局下的財政審計以規范預算管理，推動財政體制改革，保障財政安全，提高財政績效水平為根本目標，更加關注政府宏觀政策的貫徹落實、財政資金使用績效、政府投資效益及財政風險的防范，強調合規性審計與績效審計結合的全面審計。
（二）審計項目計劃突出整體性
目前，基層審計機關審計項目計劃往往只是業務處年度項目計劃和工作方案的簡單匯總，組織模式粗放，編制程序隨意性大，導致實際操作缺乏系統化和有針對性的審計成果來反映。同時，由于項目間的關聯不夠緊密，項目間缺乏共性內容和共同要求，影響了財政審計的整體效果。財政審計大格局要求基層審計機關站在履行審計監督與服務地方政府的宏觀視角，重點關注帶有全局性、體制性和制度性的問題，注重計劃項目的整體性和內在關聯性，而不是簡單地審計項目數量擴張和覆蓋面的擴大。
（三）審計內容突出全面性
較之“橄欖球式”的傳統財政審計模式，大格局背景下的財政審計由重視單一環節、時點審計轉變為兼顧資金運轉全過程、動態性監督。在審計內容上，從側重同級財政年度收支審計向預算執行全方位全過程審計轉變，從真實、合法審計向真實、合法、效益審計轉變，從側重本級支出審計向本級支出與轉移支付資金審計并重轉變，從關注財政資金向關注資金與制度、政策并重轉變。
（四）審計方式突出全局性
基層審計機關在審計力量組織上，是以處室為單位進行的分塊審計，難以協調行動，形成合力，實現審計資源共享?；鶎迂斦徲嫶蟾窬謴娬{在組織實施上突出整體協作與資源整合，打破審計機關內部業務部門的分工界限，以財政部門收支審計為基礎，向上、向下延伸，將財政、稅務、國庫集中支付、各預算執行單位管理的所有財政資金都納入審計范圍。
二、地方構建財政審計大格局的切入點
基于財政審計大格局的上述屬性，基層審計機關構建財政審計大格局要從整合審計體系入手，通過優化審計項目計劃、集中配置審計資源、不同類型的審計項目有機結合等措施，實現對公共財政資金的收入組織、預算編制、執行、管理使用等過程環節的審計，更加關注財政政策目標在各支出要素的實現程度。
（一）拓展視野，提高審計項目立項的前瞻性、科學性
審計計劃是審計管理的基礎。財政審計大格局下，基層審計機關審計組織、管理方式的轉變首先應該放到制訂科學的審計計劃上來。一是項目選擇的開放性。拓寬項目選擇渠道，利用網絡、報刊等渠道廣泛了解社會各界對審計工作的要求，提高項目立項的社會性。二是項目確定的科學性。確定審計項目前，要加強審計項目立項和審計計劃編制的科學論證，圍繞“抓什么問題，提什么建議，從而在哪些方面安排”，確定本地區的計劃目標。三是項目的關聯性，統籌兼顧，加強各個項目之間的內在聯系，實現財政審計總目標指引下審計項目的內在統一。
（二）拓寬內涵，把握審計重點
1、加強宏觀財政政策貫徹和落實情況的審計監督
基層審計機關應加強對中央宏觀財政政策貫徹落實情況的審計和調查，及時揭示和反映財政政策貫徹落實情況中出現的制度和管理上的問題，確保各項政策、措施的順利實施。
2、加強綜合預算審計
以財政部門具體組織預算執行情況審計為主導，一方面，從預算收入審計入手，加強稅收和非稅收入、國有資產經營收入、政府債務資金等方面的審計監督；另一方面，強化對重要支出的審計，逆向延伸審計預算執行和預算編制過程。
3、加大轉移支付審計
目前，部分基層財政部門尚未將轉移支付資金全部納入預算管理，有關項目不夠細化，資金結構不盡合理，影響了財政資金的使用效益。通過加強轉移支付審計，著力解決縣鄉財政困難，增強基層政府提供公共服務能力，實現各地公共服務水平的均等化。
（三）完善組織方式
一是統一總體工作目標和工作思路，明確牽頭處室，明確審計內容、現場審計實施時間、項目人員配置，增強宏觀大局意識，加強協調配合能力。
二是建立信息共享機制。地方審計機關整合審計資源的主要途徑之一是通過審計資料共享，減少審計人員的重復勞動。在信息共享方面，則充分借助金審工程，由大格局審計牽頭處室為審計人員提供信息搜索、傳遞、處理和反饋服務，及時匯編和轉發工作動態，搭建審計組之間的信息共享平臺。
（四）創新成果利用
基層審計機關審計成果的載體主要為工作專報、信息簡報，審計報告等，而構建地方財政審計大格局主要是為地方人大和政府的兩個報告服務，審計成果應體現出整體性和建設性。
審計的特征范文4
同時,審計市場上,作為審計客體的審計產品是一種信息產品。作為一種信息產品,又具有一般產品所不具有的特點,即具有公共產品的特點。審計師的審計報告在提供給一個使用者使用后并不減少其使用價值,即具有非排他性;審計信息可同時提供給無限多的使用者使用即具有非競爭性。正是由于審計產品的公共性的存在,使審計產品產生了外部不經濟的經濟后果,容易產生社會上的一些使用者“搭便車”,即使用審計信息而不付費,使實際審計產品供給量小于達不到帕累托最優的審計產品供給量,造成供給不足。這要求政府進行干預,以達到帕累托最優。
以上審計市場的兩種特性,無論是作為一般市場產品,還是作為一種信息產品,都需要政府一定程度上的監管,以彌補市場本身的功能的不足;單純依靠市場的力量難以達到社會福利的最大化。同時,由于市場競爭中,以價格為核心的自由競爭機制是市場存在的優勢形態,即相對于政府管制的經濟來說是具有明顯的優點,也就是說,政府的監管職能是作為市場功能的補充,而不能代替自由競爭的市場。
在商品市場中,到底自由競爭的力量和政府監管的力量各占多大的比重?或者說,政府的監管采取體積方式與自由競爭市場結合,能夠使市場達到帕累托最優,使市場運行效率最大化,這便成為各國理性的市場監管當局關注的焦點。同樣,審計產品市場作為各國市場的有機組成部分,同樣存在上述問題。
對審計產品市場而言,各國市場對審計產品的供給者,即審計主體提出資格要求,要求審計產品供給者必須達到各國市場對審計服務的最低資質,包括會計知識、審計知識、必需的法律知識、財務知識等,以及運用這些知識的技能和職業道德方面的要求。既然是為了解決市場上的信息不對稱而對審計產品產生需求,那么在審計市場的監管上,特別強調審計主體資格等信息的透明性。類似的,在監管過程中,必須有既定的,明確地對審計質量的要求,也就是說,必須有相當明確的監管規則,來對審計師的行為進行約束和規范,并對違規行為進行懲戒。而在一定的時期,審計市場的監管又必須考慮大的市場環境,例如一國的政治穩定程度,經濟發展狀況,法律完善程度等,來對審計監管的各種資源(包括注冊會計師協會管理力量,政府中相關的部門,社會其他團體的相關監管力量等)進行整合,并對監管的力度、范圍、方式等做出必要的調整。然而,這種調整并非監管者單方可以做出的,而是社會相關各方力量多次博弈達到的一種策略均衡。這種對審計主體資格的準入限制,對審計行為的約束和懲戒,以及為達到監管目的而對監管的范圍、程度、方法的調整,對監管的資源、對象、市場要素進行事例的系統,稱之為審計市場管理機制。審計市場管理機制一般包括以下這些方面:對審計市場中供給方和需求方的監管,對審計執業行為的規范,對違規者的懲戒。這些監管又由不同的機構來實施,具體包括行業自律組織,政府部門和獨立監管機構。而監管的依據大致有法律法規、行業準則等。
從上面對審計市場管理機制的描述中可以看出,世界各國的審計市場管理機制具有一些共同的基本屬性:
1、是市場經濟監管的有機組成部分,也是會計信息市場監管的有機組成部分,是對自由市場競爭的一種補充。是為了促進和保證市場功能的發揮,而不是代替自由市場的基本運行規律。
2、對市場中審計產品的供需雙方之間關系的協調是對審計產品供需雙方與市場中其他相關主體(例如同業之間,事務所與合伙人,社會管理機構等)之間關系的協調。
3、是對相關的社會資源的一種動態的整合,是審計市場管理要素之間的相互影響、相互制約、互相儲存的有機的系統。這個系統是對其他市場運行機制的支持,同時,這個審計市場管理系統又依賴于其他的社會系統,如法律、政治、社會文化傳統等系統。也就是說,該系統自成一個系統,同時又是其他系統的子系統或母系統。這是我們分析審計市場管理時必須考慮各國的具體的經濟、政治、歷史等情況,又要將其放到國際經濟發展的大環境中進行考察的系統論依據。
這些性質表明審計市場管理機制不同于與其他管理機制的質的規定性,那么其外在的表現性有哪些呢?
首先,各國在進行審計市場管理時,無一例外都非常重視審計準則等市場規則的制定,通過制定明確的審計準則進行對注冊會計師行業的管理。并通過審計準則規定了進入注冊會計師審計行業需要具備的資質條件,無一例外要求首先通過考試取得執業資格,并通過審計準則對審計師的行為進行規范和約束。
其次,在進行行業自律管理時,無疑是發揮了注冊會計師作為具有專門知識的專門人才的力量;在進行獨立管理時,需要在獨立機構中吸收專家的加入;在進行政府監管時,同樣離不開熟悉注冊會計師行業知識的專業人員或具有專門知識的人員的參與。換句話說,審計市場管理離不開注冊會計師的力量,離不開注冊會計師行業協會或公會的參與。
再次,各國都規定了對注冊會計師進行懲戒的措施。大體包括警告、罰款、清除出職業界等。
審計的特征范文5
關鍵詞 建筑藝術 工業設計 審美特征
建筑藝術是一門與人的生活息息相關的藝術。但建筑藝術只是為我們創造一個美的空間形象。它真正的“價值”來源于欣賞主體和建筑形象相互作用的體驗與鑒賞活動。它是欣賞主體在審美過程中體驗到的一種主觀心里意緒。所以，人要是自己居住的環境空間更加藝術化，就必須能夠發現、感受建筑藝術的美，能通過自己的鑒賞活動去充分領略它的魅力。而這里建筑藝術的審美特征就十分的重要了，它對人在欣賞建筑藝術的過程中扮演著非常重要的作用。
首先，建筑藝術是一種實用藝術，它是實用與審美的統一
它運用一定的物質材料和技術手段，根據物質材料的性能和規律，并按照一定的美學原則去造型，創造出一個既適宜居住和活動，又具有一定觀賞性的空間環境的實用藝術。它一方面具有實用功能，是一種技術活動，在適合物質材料的性質和規律的情況下，改變物質材料的面貌，使它適合人類物質生活需要。另一方面。它又具有審美功能，是一種藝術創造活動，它在按照美的規律造型的過程中，積淀著人類的審美感受。物化著人類的精神體驗。建筑藝術的實用性。一方面表現在建筑的內部空間適用于主體的活動需要。另一方面還表現在建筑的外部形式適應于材料的結構功能。建筑藝術直觀的形式美，往往都是形式與功能、藝術與技術的統一。
其次，建筑藝術是一種空間創造藝術，它的審美特性常常直接表現在它自身所具有的造型美以及和周圍環境的和諧關系
建筑藝術雖然始終是適用于審美、形式與功能的統一，但如果建筑造型缺乏形式美和表現力，建筑也就不可能成為一門藝術。所以，建筑藝術通過綜合運用空間、形體、比例、尺度、質地、色彩、裝飾等建筑語言，根據對比、同一、均衡、節奏韻律等造型規律，創造出可視的三維空間藝術形象?？傊?，建筑藝術的審美特征首先集中體現在建筑的造型上。而不同的建筑形式。又會給人不同的審美感受，或是形式美的愉悅，或是精神的震撼，或崇高、或優美、或獨特、或怪誕。但建筑作為一種空間造型藝術，它的審美特征出了與它自身的空間形式有關外。還體現在它與周圍環境的和諧關系中。建筑是一種藝術，更是一種固定的工程形態。它一旦建成，就不可避免地成為整個環境集體的一個部件，因而處理好建筑物與周圍環境的關系，是構成它的審美屬性的重要條件。如果建筑能與周圍環境協調一致、建筑與環境相得益彰，就會拓展建筑的意境，增強它的審美特性。
第三，建筑藝術還是“凝固的音樂”
建筑與音樂的確存在相類似和關聯的地方，建筑物質材料合乎規律的組合，能給人以類似音樂的節奏和韻律的美感。同時，建筑藝術與音樂的關聯還表現在二者都運用數比率。所以我們說，建筑具有音樂的某些審美特性。
第四，建筑是用石頭寫成的史書
由于建筑既是一種物質生產，又是一種藝術創作。它所選用的物質材料、結構方式、建筑造型和藝術風格，不僅直接體現著一定社會、時代的物質技術水平和政治、經濟情況，而且也凝聚著一定的階級、民族、時代的心理情緒、精神風貌和審美理想。積淀著社會歷史文化的記憶。因此，人們把建筑稱作用“石頭寫成的歷史”。欣賞建筑藝術。就像是閱讀用石頭寫成的史書。
第五，建筑藝術具有反映生活的抽象性和象征性的特點
建筑藝術與其它藝術形式一樣，也是一種特殊的社會意識形式，是對一定政治、經濟、文化狀況的反映，但它不是一種直接的、具體的描摹、再現客觀生活，它通過抽象的線、面、體的表現手法去隱喻、象征的表現精神觀念和社會生活的某些本質真實?？偟恼f來，抽象性、象征性是建筑藝術的重要特征，象征、隱喻的運用使建筑藝術具有更強的表現力和精神功能。但這種象征應該自然的從建筑本身中流露出來，而不是刻意的加以修飾的表達和擺弄，可以說，建筑的象征愈抽象，它的魅力就愈永恒。
總之，建筑藝術的審美特征在人們欣賞建筑是起著非常重要的作用，只有人們充分地掌握建筑藝術的審美特征才能充分的感受建筑的魅力。另外，無論我們身處室外還是走在大街上，始終不能擺脫那些分割的建筑空間與巨大觸目的建筑形象，這也要求我們必須學會對建筑藝術進行鑒賞和審美。
那么建筑藝術與工業設計相結合，工業設計的審美特征又是什么呢?
工業設計發展的歷史形象地反映了人類文明的演進，綜合的體現了不同歷史階段的社會經濟、文化和科學技術的特征。工業設計是在人類社會文明高度發展過程中，伴隨著大工業生產的技術、藝術和經濟相結合的產物。工業設計從威廉?莫里斯發起的“工藝美術運動”算起，經過包豪斯的設計革命到現在。已經有一百余年的歷史了。世界各先進工業國家，由于普遍的重視工業設計，極大地推動了工業和經濟的發展與生產水平的提高。尤其是近幾十年來，工業設計已遠遠超過工業生產活動的范圍。形成為一種文化形式。它不僅在市場競爭中起著決定性的作用，而且對人類的生活的各方面產生著巨大的影響。工業設計還反映著人類社會現實與未來的問題，引導著人類健康的工作和生活。
審計的特征范文6
廣告不僅帶給人們獨特的審美享受，而且給人們帶來一種新的生活方式、生活觀念。廣告通過情感訴求引起受眾的某些體驗，創造貼近大眾的生活氛圍，如充滿愛心、關心、親情、友情、極富人情味的情感訴求廣告，通過人們的感情感受過程來影響人們的道德、消費等行為，最終達到銷售產品或服務的目的，更重要的是引起了人們對美的共鳴和感受，在一定程度上滿足了生活節奏日益加快的現代社會里，人們對美好生活的追求。
在現代，廣告對廣告人的精神有著不斷的激活作用，讓廣告人始終保持對現實束縛超越的想象力，然后廣告人講自己的想象融入到作品中去影響消費者，讓消費者也感染對生活的旺盛的精力與無限激情，展開想象的翅膀，在理性與感性之間回旋。
廣告的發展正越來越多元化，審美主體通過對廣告的審美，不斷創造主題意識，同時，也潛移默化，提高了審美的水平。隨著社會影響的增大，廣告的設置要達到符合當代社會的審美需求，提高大眾審美，就要追求“真”、“善”、“美”的和諧統一，其主要體現在廣告與環境的相宜之美、與人的親善之美、與科技的理性之美等幾個方面，而這些也正是未來廣告的審美走向。
相宜之美
1.形之相宜。廣告形式多樣，形態各異，但若不加整體規劃則容易出現雜亂無章。因此，要注意其外在形態的合理化處理。
2.色之相宜。色彩的合理搭配可以給人舒適的感覺，但是，這種和諧并非是簡單地拼湊所能達到的。對于設計師來說還需要專業的調查和整體的規劃。另外，結合城市風貌，了解地域特色、文化習俗，適當加入城市主題色彩也是取得協調的方法之一。
3.境之相宜。除傳達信息外，還能夠帶給人們美的享受，或在美的享受中受到潛移默化的教育，既傳達了企業要求，又美化了城市，同時，也提升了居民的整體素質，這是廣告在美學方面應追求的終極目標。廣告詞的選擇在戶外廣告中也非常重要，如果廣告詞過于直白和庸俗，會引起受眾的反感。而這也就要求廣告乃至廣告語與環境的整體協調，達到意境美，除與城市元素整體考慮外，還需要考慮天氣、溫度、民族文化等一系列的大環境因素。廣告的設計充滿情趣的同時，也使得特有的文化環境造就出廣告的設計充滿情趣的同時，也使得特有的文化環境造就出廣告的設計充滿情趣的同時，也使得特有的文化環境造就出廣告的設計充滿情趣的同時，也使得特有的文化環境造就出有特色的城市，形成景境統一的境統一的情形。
親善之美
1.內容增強公益性。鑒于廣告的“半強制性”宣傳特性，如果一味的追求商業利潤，不顧社會道德，則會出現很多不合時宜的廣告，因此，在廣告創意內容上，必須進行進一步的篩查，不能簡單地把平面廣告放大。對于不是單一廣告產品，著重企業形象宣傳的戶外廣告可以在做廣告的同時增強其公益性，使廣告牌不再被視為“道路污染”，而是對社會有所貢獻。
2.設置更加人性化。人有視覺需求，同時也需要視覺暫緩，漫無邊際、雜亂無章的各色廣告會擾亂人的視線，有的甚至阻礙交通，更有甚者成為危險地潛在物。除滿足大多數正常居民的需求外，我們還要考慮弱勢群體的一些特殊需求，目前，我國廣告尤其是戶外廣告設置在此方面的研究較少。對此，我們可以借鑒公共設施設計方案，讓弱勢群體感覺到溫暖，從而建設文明廣告、文明城市，達到與人的親善之美。
科技之美
1.照明技術不斷演進。廣告是技術先導性的媒體，它的發展離不開科學技術的發展。印刷術的發明，推動了廣告由口頭叫賣、實物廣告、旗幟廣告向圖文并茂的形式發展。不褪色油墨、pvc貼膜材料、數碼技術、照明技術等地發明和進步催生了今天我們所看到的五彩繽紛的戶外廣告。
2.隱形廣告以退為進?！半[形廣告”也就是利用隱形幻燈彩顏料繪制戶外廣告，它在自然光照射下不能顯現圖案，只有用紫外線照射時，方能顯現出異彩紛呈的色彩和圖案，具有神奇的廣告裝飾效果。還可以采用全息技術設計制作戶外廣告標志，圖形輪廓清楚，畫面三維立體感也特別強。它的出現反應出廣告人及設計師對于環境、場所、受眾、廣告功能的整體考慮。
