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預算會計核算范圍范文1
(一)行政事業單位預算會計目標
預算會計是各級政府、使用預算撥款的各級行政事業單位核算和監督各項財政性資金活動、單位預算資金運行全過程以及有關經營收支情況的專業會計。預算會計以貨幣為主要計量單位，具備核算和監督職能，是行政事業單位重要的經濟管理活動，更是國家監督預算執行的重要手段。我國預算會計共分為三級目標，即基本目標、中級目標和高級目標。預算會計的基本目標是保證政府和行政事業單位財政資金的安全、高效運用;中級目標是實施合理、科學、完善的財務管理;高級目標是解除政府和行政事業單位受托責任。
(二)行政事業單位預算會計特點
行政事業單位預算會計的特點可以概括為以下三點。首先，會計核算基礎不同。收付實現制是行政單位預算會計的核算基礎，事業單位可以采取收付實現制和權責權發生制。而企業僅以權責發生制作為會計核算的基礎。其次，會計要素構成不同。行政事業單位預算會計要素由資產、凈資產、負債、收入、支出組成，而企業會計要素則由資產、負債、所有者權益、費用、收入、利潤組成，從而行政事業單位和企業的核算方法和核算范圍存在著較大差異。其三，會計核算內容具有特殊性。行政事業單位的固定資產核算與固定基金相對應;對外投資與投資基金相對應;一般不進行成本核算，或部分事業單位采取內部成本核算;專用基金實行?？顚Ｓ煤怂?不涉及利潤和利潤分配核算等。
(三)行政事業單位預算會計運行現狀
1998年，我國頒布實行新的預算會計制度，為規范事業單位財政預算的運行提供了依據。但是隨著經濟體制改革的不斷深化，行政事業單位預算環境也發生了較大變化，使得傳統的會計準則和會計預算制度與新時期行政事業單位財務管理的需求相脫節，預算會計的問題和缺陷逐漸暴露。為了促使預算會計適應客觀形勢的變化，滿足行政事業單位財務核算的新要求，迫切需要對行政事業單位預算會計制度進行改革和完善。
二、行政事業單位預算會計存在的問題
(一)預算會計信息不實
預算會計信息是行政事業單位編制預算的重要基礎。在以往的預算編制中，大部分行政事業單位均采用“基數法”進行預算編制，這種編制方法無需過多的會計信息，使得傳統會計核算基礎的弊端并沒有顯露出來。然而，當前我國行政事業單位預算編制正逐步推廣使用“零基法”，這種編制方法一切從“零”開始，需要根據各部門的職責、占用的經濟資源、人員配備等具體情況對資金使用額度進行最終確定，進而編制零基預算，這就要求預算編制部門必須通過可靠的會計信息掌握各部門資源的占用情況。但是，由于我國行政事業單位的會計核算過程中存在固定資產登記不及時、資產變動情況反映不全面等問題，從而使得預算編制部門無法根據會計信息準確掌握各部門資源占用和使用情況，導致預算編制質量不高。
(二)預算會計科目設置不合理
在以往的財政資金撥付中，行政事業單位用于工資和固定資產的資金均是由上級財政主管部門向用款單位撥付，而當前的財政資金撥付是由財政部門通過單一賬戶或采購專戶直接撥入，這使得一部分行政事業單位收到的財政資金不再僅僅表現為貨幣資金。隨著我國國庫集中收付制和政府采購制度的實施，財政資金的運作方式發生了變化，但是行政事業單位預算會計科目卻沒有做出相應調整，使得會計信息難以客觀反映本單位實際收支情況。尤其對于差額撥款的事業單位而言，不是單純依靠政府撥款維持運營，而是存在其他途徑的資金來源，若仍然采用現行預算會計制度，勢必會造成資金核算的會計信息失真。此外，在無形資產攤銷方面，預算會計制度規定，對實行內部成本核算的事業單位，要將無形資產在受益期平均攤銷，并將攤銷計入經營支出;沒有實行內部成本核算的事業單位，要將無形資產一次性計入職業支出。這樣一來，在一次性核銷金額大期限長的無形資產時，難免會存在估值偏差，從而降低無形資產核算信息質量。
(三)預算會計監管不嚴
行政事業單位預算會計監管不嚴，從而行政事業單位存在會計信息不實、公共資金流失等問題。
1．原始憑證的真實性不足
原始憑證作為發生經濟業務的基本資料，對其開展審核工作是判定會計信息真實性的重要手段。然而，由于會計中心人員并未直接參與到行政事業單位的具體業務，只能根據報賬發票手續是否完備，票據是否合法、規范來判斷票據在會計核算中的有效性。在會計核算缺乏有力監管的情況下，行政事業單位可能會出現弄虛作假、、公款私用等違法亂紀行為，進而造成財政資金流失、浪費。
2．預算會計目標定位設計偏低
行政事業單位仍以收付實現制作為預算會計的核算基礎，將預算會計目的定位于公共資金流動的有效記錄層面，而沒有建立健全內部激勵機制，也沒有落實經濟責任制，無法通過預算滿足公眾知情權，從而使得預算會計缺乏有效監控。
(四)預算會計地位的局限性
行政事業單位不以營利為目的，其預算會計的核心任務是為預算管理服務，而不會直接參與物質生產。預算會計體系主要由財政總預算會計、行政單位和事業單位預算會計組成。隨著市場經濟的快速發展，推動了我國財政管理體制改革的不斷深化，使得行政事業單位發展所處的內外部環境也發生了巨大變化。尤其對于兼具經營性質的事業單位而言，可以實行獨立的經濟核算，甚至如民辦學校等一些事業單位，可以逐步走向商業化、市場化的發展道路，促使事業單位由公益性向營利性轉變，實現自主經營、自負盈虧。由于預算會計的非營利性與部分事業單位的營利性經營性質出現了矛盾，所以在一定程度上動搖了預算會計在事業單位預算管理中的地位，為此必須重新界定預算會計的地位。
三、對行政事業單位預算會計存在問題的解決途徑
(一)提高預算編制質量
行政事業單位要確保預算會計信息的準確性，為提高預算編制質量奠定堅實基礎。具體做法如下:行政事業單位應建立預算編制綜合部門，細化預算編制工作，避免出現重復性編制;準確界定行政事業單位收入，做好各項業務的賬務處理工作;通過優化財務管理組織結構，提高預算資金使用效率;準確區分財政撥款與預算外資金，將財政返還納入到預算外資金，經營性收入計入事業性收入;在會計核算中引入權責發生制，將單位各項實際收入與支出均登記入賬，縮小會計違規操作空間，使預算會計能夠客觀反映行政事業單位現金流量，為成本分析提供可靠依據，提高決策的科學性。
(二)完善預算會計核算內容
為適應行政事業單位的發展需要，應不斷完善會計核算內容，創新預算會計核算方式，以客觀、真實地反映事業單位的財務情況。首先，完善預算會計科目設置，按部門設置一級預算會計科目，使預算科目分類能夠滿足部門預算制度的需求。增設二級和三級預算會計科目，細化預算會計核算事項，拓展預算會計核算范圍，使預算會計核算能夠全面反映本單位的預算執行情況。其次，創新預算核算方式，重新設置收支類賬戶明細核算項目，將行政事業單位基建工程納入到會計核算范圍內，完善固定資產、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”賬戶的核算方法，建立健全預算會計管理體系。
(三)加強預算會計監管
為了實現預算會計目標，應加強行政事業單位預算會計監管，確保會計信息的真實性、完整性和連續性。首先，加強預算執行監管。行政事業單位要將所有收入和支出納入到預算體系中，避免出現預算外資金流動。財政部門要監督預算執行情況，及時分析行政事業單位的經費支出內容，對重大的支出項目進行重點監控，實行跟蹤審計，確保專款專用。同時，還應當借助各種媒體及時向社會公開經費使用情況，充分發揮社會監督職能。其次，加強會計監管。行政事業單位要落實會計集中核算，認真實行收支兩條線。報賬會計必須持有會計上崗證，做好會計臺賬登記工作，定期進行核對，在事先審查完原始憑證的真正性、合法性之后，再上報到會計中心。再次，行政事業單位應設立財政稽查部門，加強對財政資金的使用監督，并建立違法亂紀行為檔案，提升財政監督的威懾力。財政稽查部門要通過部門與部門之間的橫向比較，以及不同年度財政經費支出的具體情況比較，查找異常部分，分析造成財政經費支出異常的原因，并及時進行糾正。
(四)明確預算會計地位
預算會計核算范圍范文2
一、調研開展情況
本次重點調研了以下情況：一是新的《財政總預算會計制度》落實情況，二是收回財政存量資金總預算會計核算情況，三是總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算情況，四是預算會計職能劃分與會計賬套設置情況。主要考慮是：
1.選擇對新的《財政總預算會計制度》落實情況進行調研，主要是因為新的《財政總預算會計制度》要求2016年1月1日起執行。年末調研落實情況，可以在一個相對完整的會計周期內，有針對性地發現問題、掌握情況。此外，財政部2016上半年在全國范圍內開展的財政資金安全檢查工作發現，個別地區尚未落實新的《財政總預算會計制度》，存在需要進一步了解并解決的問題。
2.選擇對收回財政存量資金總預算會計核算情況進行調研，主要是因為盤活財政存量資金工作是國務院的決策部署。2016年執行中，地方反映盤活財政存量資金面臨著一些制度，其中，盤活財政存量資金的賬務處理辦法有些不易操作。此外，中央財政在對收回的財政存量資金按規定進行會計核算后，個別預算單位的個別預算科目也出現過負支出的情況，與地方所反映情況類似。
3.選擇對總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算情況進行調研，主要是因為2015年底財政部提出：“財政總預算會計按支付系統中記錄的部門預算經濟分類科目記賬”。國庫司于2016年初先行啟動按支出經濟分類科目進行會計核算的系列工作，發現了一些問題，也積累了一些經驗。2016年10月11日，《財政部關于印發〈支出經濟分類科目改革試行方案〉的通知》出臺，要求2017年1月1日起在全國試行改革，調研相關情況恰逢其時。
4.選擇對預算會計職能劃分與會計賬套設置情況進行調研，主要是因為2015年底《財政部關于加強財政內部控制工作的若干意見》出臺，要求財政系統全面推進內部控制建設，切實提高財政部門的風險防控能力和內部管理水平。從各級財政國庫部門的會計職能劃分和會計賬套設置情況，可以具體了解財政總預算會計核算管理的工作水平和財政資金運行管理的風險防控能力。本次調研的主要做法是：調研小組首先向兩個省的財政廳國庫處發出調研提綱，調研小組赴兩省后，與省本級、五個地級市、兩個縣的財政廳、局的財政總預算會計人員共同調研。一是座談交流；二是現場查看；三是資料交換。通過調研，所梳理的情況、拋出的問題、釋放的信息，得到了參與人員的一致認可。
二、調研了解到的主要情況和問題
（一）主要情況。從調研了解到的情況看，總體而言，地方各級財政高度重視總預算會計工作，在加強制度建設的同時，注重夯實總預算會計基礎工作，以不斷適應建立現代財政國庫管理制度的需要。
1.新的《財政總預算會計制度》落實情況。2015年新修訂的《財政總預算會計制度》一個顯著的變化是，在核算預算收支的同時，首次采用“雙分錄”會計核算方法，對與預算收支變動密切相關的資產負債情況進行核算，增設了用于核算反映政府財政持有的股權、債權等資產的會計科目和不同類型政府財政負債的會計科目。落實新的《財政總預算會計制度》，有利于奠定編制政府財務報告的數據基礎，有利于促進建立現代財政制度。新的《財政總預算會計制度》出臺后，各地高度重視，深入領會新制度精髓，積極組織轄區內各級財政部門貫徹落實，綜合運用集中面授、視頻培訓等方式，對于新制度出臺的背景與意義、新制度的內容與變化、新舊制度銜接及執行新制度的要求等開展全方位的業務培訓，有效提升了各級財政總預算會計人員對于新制度的理解力和執行力。同時，做好會計核算信息系統的記賬規則、新舊科目轉換、升級改造等技術準備工作，為新舊制度平穩對接和新制度執行提供技術保障。所調研兩省的各級財政均執行了新制度，只是落實程度不一。
2.收回財政存量資金總預算會計核算情況。財政存量資金情況復雜，部門如何繳回、會計如何處理，對于總預算會計屬于新的工作任務。為規范會計核算方法，財政部2015年出臺了《財政部關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》（財預［2015］81號）。所調研省份之一根據國務院和財政部文件，結合本省實際，印發了《省財政廳關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》。對于省直部門存量資金，收回時，按照財預［2015］81號文件，掛“暫存款”科目。支出時，按原用途使用的，直接沖減“暫存款”科目的掛賬；調整用途的，先按原撥款支出科目沖減本級當年支出，再重新安排支出。該省反映，由于部門的結轉結余資金一般年限長、項目雜，部門很難分辨具體的原撥款支出科目，因此，收回的存量資金一旦盤活他用，很難準確地按原科目沖減支出。所調研省份之二收回的存量資金先掛“暫存款”科目，重新安排支出時區分是否安排到原資金使用部門進行不同的會計處理：對于仍安排到原部門使用的，沖減原支出科目；對于調整資金使用部門的，則難以按規定沖減原支出科目。實際執行中，對于收回的存量資金重新安排使用時，大多作了調整，因此難以嚴格按照財預［2015］81號文件進行會計處理。
3.按支出經濟分類科目進行會計核算情況?！敦斦筷P于印發〈支出經濟分類科目改革試行方案〉的通知》（財預［2016］135號）于2016年10月11日出臺，由于此項改革試行方案剛剛出臺，地方尚處于改革前的探索階段。所調研省份之一的省本級對于納入國庫集中支付改革的單位，已按支出經濟分類科目進行會計核算，其核算數據由國庫集中支付系統自動轉入總預算會計核算系統進行記賬。所調研省份之二的總預算會計尚未按支出經濟分類科目進行會計核算，目前只按支出功能分類科目進行會計核算。通過試編2015年度支出經濟分類決算，反映出各地不同程度存在項目支出經濟分類的預算編制細化程度不高、經濟分類支出預算約束性不強、預算單位對支出經濟分類科目使用不規范等問題。
4.預算會計職能劃分與會計賬套設置情況。一是從會計職能劃分看，大部分省、市、縣國庫處（科、股）和支付中心實行“兩塊牌子、一套人馬”，國庫機構的職能設置能夠滿足會計核算的需要；個別市、縣受人員編制限制，國庫和預算合署辦公。兩省國庫處均專門設有“會計組”，對預算內、非稅及其他專戶資金進行會計核算；市級以下國庫部門有的總預算會計參與資金核撥、會計核算及決算編制全過程，存在不相容崗位同一人兼任的現象。二是從會計賬套設置看，各地能夠根據制度規定，結合本地實際，按照資金性質合理設置賬套并組織會計核算。所調研省份之一的省本級把會計業務分配給會計一組和會計二組，區分組別分別進行賬套設置和會計核算：一組主要負責總預算收支會計核算，定期報送省本級旬（月）報、編報省本級和全省財政總決算、部門決算和政府財務報告等；二組主要負責教育（非稅）專戶、統發工資等財政專戶的撥款及會計核算。所調研省份之二的省本級共設置五個賬套：一是總預算會計賬套，主要進行金庫收支、國庫集中支付等的會計核算；二是非稅專戶會計賬套，主要進行非稅收入收繳和納入財政專戶管理資金的會計核算；三是社?；饘魰嬞~套；其余兩個是其他財政專戶會計賬套。
（二）主要問題。受各地經濟發展水平及財政財務管理理念等因素影響，各級財政總預算會計核算管理工作中遇到的困難和存在的問題各有不同。調研中主要發現了以下問題：1.對股權、債權、債務的會計核算問題。2016年是執行新制度的第一年，受財政部門內部職能分工多變、政府資產管理模式多樣、需追溯信息的時間跨度較為久遠等客觀因素影響，實際工作中，為了啟動并完成對股權、債權、債務等新增事項的會計核算，各級總預算會計是在困難中摸索前進。一是會計核算依據獲取困難?？傤A算會計對股權、債權、債務等進行會計核算，需要相關單位提供原始數據及相關資料作為依據。但實際情況比較復雜，尤其是涉及的股權管理部門數量較多、各部門對股權的管理水平不一，總預算會計獲取股權投資數據的準確完整性和真實可靠性難以保障，信息獲取的渠道也難以確定。二是股權、債權核算內容需進一步明確?；鶎忧闆r比較復雜，政府組織招商引資、推進城鄉基礎設施建設等活動都會涉及大量的資金運作，所發生的業務是否形成股權、債權等，需要在管理環節予以明確。但目前，有些文件資料對于是否形成股權、債權等的管理規定并不明確，會計人員在具體進行會計處理時，難以做出準確判斷，容易因會計人員業務能力和理解水平不同而造成會計處理方法各不相同。2.收回財政存量資金的會計核算問題。調研發現，對于收回財政存量資金的會計核算方式，地方財政存在打政策球現象。由于使用存量資金安排支出時，需要沖減相關預算單位、相關支出科目的當年支出，可能會影響相關預算單位的預算執行情況，同時辨別存量資金曾經列支的科目也有難度，各地財政在進行會計核算時，有的不視具體情況只沖減“暫存款”科目的掛賬；有的將收回的存量資金從“暫存款”轉入“調入資金”科目，再重新安排使用，出現重復列收列支問題。
3.按支出經濟分類科目進行會計核算問題。調研發現，按支出經濟分類科目進行會計核算存在以下問題：一是預算單位與總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算的結果不完全一致。在目前尚未正式實行支出經濟分類科目改革的情況下，受預算單位對支出經濟分類科目的使用不夠規范、現金提取時支出經濟分類科目的填寫較為隨意等現象的影響，預算單位的實際支出與總預算會計核算的支出，其經濟分類科目數據存在不一致的問題。二是部分支出經濟分類科目數據難以獲取。第一，由于尚未納入國庫集中支付的部門，其資金撥付仍采用實撥資金流程，部分經濟分類支出數據總預算會計無法獲取。第二，對于地方涉及到非本級預算單位的支出，是由財政代編支付計劃時選擇經濟分類科目。這類撥款一般為大額的一次性撥款，在編報支付計劃時無法具體列報經濟分類科目支出計劃。第三，按照權責發生制核算的資金，由于尚未形成實際支出，則暫時無法確定經濟分類科目數據。
4.不同會計賬套重復核算的問題。調研發現，雖然各地賬套設置較為合理，涵蓋了全部財政業務，能夠全面核算、準確反映本地區財政資金情況，但從具體核算情況看，不同賬套間存在核算內容重復的問題。以其中一個省本級為例，總預算會計和財政專戶會計對非稅收入收繳業務重復進行會計核算，兩個賬套每天分別就單位名稱、入庫時間等收繳明細事項同時做大量的核對工作，兩個賬套核算的明細程度相同，一定程度上造成了人力和資源的浪費。
5.基層財政總預算會計人員配備問題。各地普遍反映國庫部門人員編制不足，尤其是基層國庫部門人員偏少，有的與預算部門合署辦公，有的國庫股只有1人；市、縣財政總預算會計工作人員配備尤其不足，一人多崗現象較為普遍，未能按照不相容職務相分離原則進行崗位設置，也難以建立規范的AB角替崗制度，致使會計核算管理業務難以細化，財政總預算會計工作存在潛在風險。
三、對總預算會計核算管理工作的建議
（一）強化新制度的落實1.進一步開展調研活動。結合編制政府財務報告、開展政府與社會資本合作等財政改革進展情況，有側重地選擇政府資產負債情況復雜、新增會計事項多的省份進一步擴大調研范圍，廣泛開展交流活動；在進一步了解各地情況的基礎上，邀請與資產管理相關的部門召開研討會，共同探討解決有關股權、債權、債務等核算和反映方面的焦點、難點問題。2.研究制定實施細則。制度通常具有宏觀性、一般性和指導性，為做好具體實施工作，往往還需要依據實際情況制定實施細則，增強制度的可操作性。對于新的《財政總預算會計制度》實施過程中，尤其是 對于股權、債權、債務等新增事項進行會計核算過程中遇到的困難和問題，建議研究制定實施細則，規范相關信息的統計口徑和資料報送機制，以提高會計信息質量，強化新制度的落實。
（二）嚴格收回財政存量資金相關制度的執行。為規范對收回財政存量資金的會計核算方法，《財政部關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》（財預［2015］81號）規定，總預算會計在收回資金時列“暫存款”科目；安排使用時，如按原科目支出則沖銷“暫存款”，如調整用途則先沖銷“暫存款”和原支出科目、再按實際支出科目列支。這種制度安排，一是符合《財政總預算會計制度》，二是可以避免年度之間的重復列收列支。因此，建議各地嚴格按照文件規定進行會計核算。對于沖減支出可能對當年預算執行情況產生的影響，建議通過區分數據統計口徑予以解釋，一是可以在原預算執行報表后，附注說明沖減支出情況；二是可以生成預算執行數（含沖減支出數）和資金實際支出數（不含沖減支出數）兩張報表。對于執行中的困難，建議總預算會計加強與其他內部職能部門的協調溝通，通過完善系統功能、建立臺賬等方式盡可能掌握每筆資金的來龍去脈，規規矩矩組織會計核算，實實在在反映財政資金運行，充分發揮總預算會計的職能作用。
（三）提高經濟分類會計信息的真實性和一致性。2017年，支出經濟分類科目改革將在中央和部分省份試運行。按照“試行方案”，改革后將分設政府預算經濟分類和部門預算經濟分類兩套科目，總預算會計使用政府預算經濟分類科目進行會計核算，部門（單位）使用部門預算經濟分類科目進行會計核算，總預算會計和部門（單位）會計核算的支出經濟分類科目數據將各自獨立，難以就兩套經濟分類會計核算明細數據進行會計對賬。因而，如何保證雙方會計核算數據的真實性和一致性，是改革過程中需要解決的問題。鑒于預算執行環節，按政府預算經濟分類的類級科目控制支出，并且兩套科目的類級科目之間存在一一對應關系（款級科目之間則不存在一一對應關系），因此，建議各地在重視總預算會計與部門（單位）會計對賬工作的基礎上，針對支出經濟分類科目，可以對兩套科目的類級科目實施會計對賬，以提高雙方會計數據的真實性和一致性，為公開財政總決算和部門決算提供可靠的數據基礎。
預算會計核算范圍范文3
根據我國會計準則規定，當前在我國行政事業單位及總預算會計中執行以收付實現制為基礎的會計核算，但是也可以采用權責發生制對經營性收支業務進行會計核算處理。收付實現制在核算上具有自身的優勢，計算簡單便捷，容易理解，所需的會計技術相對較少，易于編制會計報表，而且可以準確提供現金指標，完整真實地記錄貨幣的收支情況，能夠有效提升現金管理水平，避免預算超支情況的發生。但是預算會計以收付實現制作為核算基礎，也存在不少弊端，主要表現為下面幾點。一是收付實現制自身不足。收付實現制關注的是現金的實際收支情況，它以實際收到或者實際支付款項來作為標準，確認本期的收入及費用。因此當收入和費用的發生期間不一致時，收付實現制下的會計核算就難以真實反映某一會計期間行政事業單位在提供社會服務及公共產品時發生的費用和得到的社會收益，計量上難以做到準確可靠，不利于行政事業單位提高資源使用效率；二是難以準確反映事業單位的資產運營狀況。在收付實現制為基礎的會計核算下，事業單位的會計核算相對比較簡單，其固定資產無需計提折舊費，而僅是記錄反映固定資產在原值上的增減變化情況，無法真實可靠地反映單位固定資產的損耗。而且，無法準確辨別經常性支出及資本性支出，事業單位資產的數量規模計算常不準確，造成資產信息失真或不能全面反映，進而影響到事業單位對其資產的管理和控制；三是難以全面把握、掌控事業單位的財政風險。盡管事業單位相對于企業而言，面臨的風險要小得多，但是可能發生的損失還是難以避免，事業單位要及時應對可能的風險損失，需要掌握前瞻性信息來加以分析并采取相應的針對性措施，在風險發生之前及時化解危機。收付實現制會計核算采用現金的實際收支來作為標準確認計量本期的收入、費用，常會使得事業單位管理人員難以把握潛在的財務風險，對于已經發生但未實際收支現金的業務造成忽視，不利于全面掌控財政風險。
二、預算會計引入權責發生制的必要性
據上所述，事業單位采用收付實現制為基礎的會計核算具有不少弊端，因此適時地進行改革，引入權責發生制具有必要性，主要有以下幾個方面。一是權責發生制自身的優勢。根據權責發生制原則，收入和費用的確認不再以是否收支現金作為依據，而是以收入、費用的權責發生期間作為依據。凡是屬于本期發生的收入，不管該款項是否收到都應當作為本期的收入來核算；同樣，凡是屬于本期應負擔的費用，不管該費用是否已經現金支付都應當作為本期費用核算。對于不屬于本期發生的收入或費用，即使已經收入或支付了，也不應作為本期收入或費用處理。由此可見，權責發生制更符合成本收入匹配原則，更真實地反映單位獲得收益時發生的真實費用，計算更科學合理；二是符合政府轉變職能的要求。積極轉變政府角色和職能，明確政府在市場經濟中的地位分工并逐步從競爭性領域中退出向提供公共產品轉變是新形勢下我國經濟體制改革的必然要求。這一新趨勢也對事業單位預算會計改革提出了要求，政府要想從之前的分配角色轉向為綜合管理角色，就需要相關的財務及非財務信息作為其管理決策的依據。收付實現制難以滿足這一要求，而權責發生制則可以真實匹配公共產品的成本、費用，可靠核算其效率。這也有助于社會公眾科學評價政府履職情況。三是有助于完善政府會計信息。在我國財稅體制改革的大背景下，政府財政資金有了多元化的來源渠道，這就要求政府部門能夠正確核算所有與之相關的會計信息。但在收付實現制下，政府會計核算關注的重點僅僅是財政收支活動，難以全面覆蓋所有的會計要素。而采用權責發生制，則可以全面反映預算會計的相關信息，增強政府會計透明度，更好地反映政府及事業單位在提供公共服務方面的績效情況；四是符合公共財政體制需要。在預算會計中引入權責發生制符合我國公共財政體制的需要，這樣可以有效提高對公共財政資金使用的監管并有助于對財政資金使用效率的評價分析，對于規范財政資金使用，充分發揮財政資金作用具有重要意義。在收付實現制下，當期實現的資金收支跟報表中的收支數據存在一定差距，不利于真實反映政府績效，而采用權責發生制會計核算，則可以避免這一弊端，可靠反映政府經濟存量和提供服務的能力；五是可以準確反映事業單位資產狀況。引入權責發生制會計基礎，有助于準確反映單位固定資產真實可靠的賬面價值，明確固定資產的數量和規模，對于強化資產管理、提高利用效率具有重要意義。而且，對固定資產提取折舊費用，能夠準確反映每個會計期間所發生的固定資產成本，符合成本費用匹配原則，真實反映事業單位固定資產的損耗水平。
三、預算會計引入權責發生制的設想
1.預算會計引入權責發生制的基本思路
事業單位預算會計改革是一個循序漸進的過程，不可能一蹴而就，改革上要承前啟后，還要積極借鑒國內外經驗教訓，有步驟、分階段地穩步推進事業單位預算會計改革?？梢詮默F行的收付實現制會計逐步進行過渡，先對部分單位或會計事項采用權責發生制。之后逐步推廣開來，在更大范圍內推廣采用權責發生制會計核算，結合實際，建立符合我國國情的預算會計體系，以真實反映政府會計信息，全面反映政府部門財務狀況和效率。
2.強化立法，明確預算會計改革進程
目前，我國沒有專門法律規定來約束預算會計改革，這必然會影響到權責發生制會計的順利引入。因此有必要就政府預算會計改革進行立法，以此為預算會計改革提供法律保障，明確政府部門的權利義務，規定權責發生制核算的適用范圍，保證預算會計改革的規范化和科學化。
3.預算會計仍以收付實現制為主
鑒于當前我國改革的實際情況和限制因素，將權責發生制全面引入預算會計條件不夠完全成熟，而且在某些會計核算中，收付實現制還有其優勢，因此在進行預算會計改革時，應當循序漸進，在原先的收付實現制基礎上對部分單位和業務采用權責發生制核算基礎，先行試點，再行推廣，確保全面推廣權責發生制的成熟時機。
4.預算會計改革的主要內容
預算會計核算范圍范文4
一、預算會計存在的問題
一是預算會計的體系不適應財政管理體制改革的需要。盡管預算會計管理體系在不斷加以修正和完善,但至今仍然沒有一個正式規范的標準體系,隨著部門預算的編制和國庫集中支付制等預算管理體制改革的深入,客觀上要求將財政總預算會計和行政單位會計統籌考慮,構建一體化政府會計。當前,我國的政府會計基本等同于預算會計。就檢查情況看,單位財務報表與決算報表存在兩張皮現象;無論是一級預算單位合并決算報表或是一級政府合并決算報表,由于核算基礎等問題,存在重復合并或合并不完全等問題。
二是預算會計核算的基礎不適應公共財政的需要。我國行政單位會計核算采用收付實現制,事業單位除經營業務采用權責發生制外,其他業務也采用收付實現制。預算管理的重心是收支管理,相對于權責發生制而言,收付實現制在控制實際支出不超預算方面有著顯著的優越性。而對于政府會計來說,如果采用收付實現制,會存在諸多問題。第一,會混淆經常性支出和資本性支出,使這些資產的管理和監督失控。第二,不利于正確處理年終結轉事項,造成會計信息不實。在收付實現制基礎上進行的總預算會計核算中,存在因跨年度支出而出現結余不實的問題。第三,無法全面準確地記錄和反映政府的負債狀況。由于收付實現制是以現金的實際收付作為確認當期收入和支出的依據,財政支出只包括以現金支付的部分,并不能反映當期已經發生但尚未用現金支付的政府債務。第四,不能進行準確的成本和費用核算,不利于提高效率和績效管理。
三是預算會計核算的內容不適應政府職能轉變的需要。政府職能是管理國家的各項事務,包括對國有資產管理、債務管理和財政資金的使用實施有效的管理和監控,而都離不開政府會計所提供的科學、合理和完整的會計信息數據。預算會計是以政府預算資金及其運動為核算對象,預算資金的運動只反映了政府受托責任的一部分,不是政府財務活動的全部,特別是在諸如固定資產和長期負債的核算和管理方面有明顯不足,對長期負債以及其他政府債務也沒有予以充分的反映和核算。如單位固定資產和對外投資處置存在隨意性。對外投資已轉讓或者形成了損失,仍然在對外投資科目長期掛賬,導致資產不實。部分單位對外投資未按規定記入“對外投資”科目,而是在“其他應收款”等往來科目進行核算,造成會計信息失真。
二、政府會計改革的建議一是建立統一的政府會計核算體系。
要確立政府會計的目標、適用范圍、主體、核算基礎、組成要素、會計信息質量標準和規范的財務報告與信息披露等,只有建立起統一、規范的政府會計核算體系,才能使信息使用者正確評價其是否按照預算和相關法律、法規來使用、核算財政資金;了解政府的財政狀況,評價政府工作績效;了解政府的財政活動對整個經濟影響的范圍和程度。二是會計核算基礎應逐步從收付實現制向權責發生制轉變。權責發生制具有如下效用:
一是能夠全面確認、記錄和計量政府的資產、負債、營運情況,使政府的所有資源都將得到系統有效的管理,能完整反映政府的公共受托責任,提高政府財政收支透明度。
預算會計核算范圍范文5
關鍵詞：預算會計制度；事業單位；經濟態勢
一、預算會計制度改革的原因
（一）現行制度與時代有所脫節。
現行的預算會計制度中存在一些弊端，如果不進行改革，這些弊端會成為我國經濟發展的絆腳石。目前，我國的經濟發展速度飛快，進而帶動了事業單位的發展，事業單位的財政動向已經一改原來的單一性，逐漸變得多樣化。比如原來的事業單位的財政動向主要是員工工資的結算以及公共設施、設備的購買與維護費用等，但是隨著經濟的發展，事業單位參與的項目逐漸增多，導致財政動向變得較為復雜，原有的會計核算已經無法滿足這樣的需求，所以必須進行相應的變革。改革后的預算會計制度必須在體制方面具有靈活性，以適應瞬息萬變的經濟形勢。
（二）公共事業迫切需要。
我國經濟的發展建立在經濟體制逐步成熟的基礎上，我國社會需要更加完善的公共服務體系，而公共服務體系的主要構建和參與者是我國的公共事業單位，那么國家為進一步提升對這些事業單位的管理效率以及推進公共服務的向前發展就必須對現行的預算會計制度進行改革，改革的目的是建立更加科學、更加完善的制度，并且要保證這項制度與我國的現在的經濟環境和發展趨勢相適應。預算制度的改革能夠有效地促進公共事業單位的工作效率，在公共設施建設和公共服務方面進行進一步的完善，促進財政狀況向著合理、有序的方向發展。
（三）財政預算參與主體的需求。
我國的財政預算參與部門主要包括國家財務部門和各相關部門的財務機構，這些機構的良好合作是保證我國財政狀況處于可控狀態的基礎。國家對國內的財政狀況進行充分的了解后，才能通過宏觀調控的手段來對我國的經濟發展進行指導。在我國對國內經濟發展進行調控中，公共事業單位在其中承擔了重要作用，因為公共事業單位的良好運行會為社會提供充足的公共服務，從而保障了我國公民的基本權益。公民權益得到保障，會促進社會環境的改善和穩定，進一步的為經濟發展創造條件。這是財政預算的根本目的，所以需要進行相關制度的改革來調整財政預算參與主體的具體作用。
（四）財政資源優化配置的需要。
公共事業單位的職責是為社會提供公共服務。從長遠來看，公共服務的質量和持續程度會受限于公共財政資源的使用效率，所以公共事業單位必須對公共財政資源進行優化配置，在財政資源的分配和使用方面進行合理的規劃。要實現這樣的目的，國家財務部門和公共事業單位必須對財政資源以及具體實施項目的狀況進行了解，做好財政預算，確保不出現財務浪費的情況。在現行的預算會計制度中，國家對公共事業單位的財政狀況不能實現有效的監督，導致在財政狀況的了解上存在誤差，這會給財政資源的優化配置帶來阻礙。
二、預算會計制度改革方向
（一）增加會計機構的獨立性。
長久以來，預算會計制度的功能就是為國家財政部門與公共事業單位之間的財務關系進行合理的規范，但是具體的財務信息只是作為相關財務部門制定某項措施的依據，并且這樣的財務信息只能在財務部門之間進行傳遞或者儲存。預算會計制度的改革方向就是要增加會計機構的獨立性，會計人員有義務將財務信息的傳遞范圍進行擴大。不僅如此，還會要求公開財務使用方向和政策依據，以進一步地對財政機構進行監督，預防腐敗的發生。這樣的改革是我國推進社會民主化中的重要內容，目的是確保社會向公平正義的方向發展。
（二）改進財政預算中的核算方法。
以前財政預算的核算方法是基本的“收付實現”，這種核算方式是基于實事求是的態度來進行，無論是收款還是付款，都是現時結清，不存在后續的財務糾紛。經過這種方式核算出的財務狀況不會有“虛賬”出現，能夠真實反映目前的財務狀況。但是，隨著各種支付手段和交易方式的多樣化，這種收付實現的核算方法存在一些短板，比如有些財務行為發生后，但資金沒有現時到賬，如果等待資金到賬再進行核算，就可能造成財務統計的積壓，降低核算效率。所以，在改革中對財政核算方法進行改進，加入“權責發生制”的核算方法，這兩種核算方法同時并行，能夠有效地反映出財務狀況。
（三）擴大財政核算范圍。
原先的預算會計制度中，財政核算的范圍主要包括公共事業單位的財務使用狀況，而對于國家財政的其他財務行為不進行核算，這樣就會導致國家財務部門對財務狀況不能進行全方位的了解，進而影響到后續的財政決策。當時，國家在制定預算會計制度時可能是受到當時會計核算水平影響，在核算范圍上有所控制，但是隨著科學技術的發展，會計核算方法和方式得到了明顯的提升，已經能夠滿足大量的財務核算要求。通過改革后擴大財政核算范圍，我國的財務狀況會更加明了，這將有利于政府對財政資金進行合理的使用和分配。
三、預算會計制度改革對事業單位的影響
（一）促進事業單位在核算制度方面的進步。
在預算會計制度改革以后，核算方法進行了改進，在原先收付實現核算方法的基礎上增加了權責發生的核算方式。這樣的改變會使事業單位在對財務進行核算時要對具體的財務狀況進行分類，因為事業單位在向國家財務部門提交財務預算時，需要對預算數目進行準確的統計，否則就會出現財政緊張或者財務浪費的情況。事業單位的核算制度會逐漸向企業的方向發展，因為企業的會計核算能夠清晰地展示當前的財務狀況，企業一般采用的核算方法是權責發生制，但是企業財政是“自負盈虧”，可能會在一些狀況下縮減財政支出，而事業單位是為公共利益服務，還需要對現時的財務狀況進行核算來要求國家財政支持。
（二）推動事業單位的會計業務與主要業務進行分離。
在事業單位中，它的主要業務是為公共利益服務，而會計業務則加入到主要業務中，為主要業務的實施提供財政支持。但是會計機構在人事關系方面屬于事業單位所調配，這會造成財政信息的不透明進而滋生出腐敗現象。在改革后，會計機構的獨立性得到了加強，事業單位的會計業務與主要業務之間進行了分離。事業單位在進行某項業務時所涉及的財務狀況會被會計機構如實記錄，這樣有利于事業單位在財務使用方面進行合理的規劃，并且能夠使提交的財務報表具有更多的實際意義。
（三）事業單位更加趨向于服務單位。
我們知道，我國事業單位的基本屬性是為公共利益服務，但是在現實生活中，事業單位承擔著購買公共設施、營造公共服務環境的責任，這就會造成事業單位成為相關企業單位的消費對象，就可能出現事業單位與企業之間建立利益關系的現象，這不僅會對國家財政造成影響，還會損傷公共的利益。在改革后，國家引進了政府采購制度，隔開了事業單位與企業之間的聯系，更加有利于提升事業單位的服務屬性。
（四）預算會計制度改革后會計科目的設置更加趨向合理。
在改革后，事業單位預算會計的核算范圍發生了改變，目的是能夠更加全面清晰地反映出事業單位的全部收入與支出，進一步與事業單位的財務會計賬目相呼應。事業單位預算會計核算范圍增加了債務預算收入、債務還本支出、投資支出等內容，將一些特殊的經濟業務排除在核算范圍之內，比如預借差旅費、撥付備用金、代管現金等。在進行具體核算時，應該以收付實現制核算方法為基礎，將財務會計賬目與預算會計賬目具有關聯關系的賬目進行轉移，對于特殊的經濟業務，按照規定進行權責發生制核算。在改革后的制度中將庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度和財政應返還額度納入了財務會計賬目中，為了與之對應，在預算會計核算中加入了“資金結存”科目，這樣能夠更加清晰地將財務變動、資產變動等內容在預算會計核算報表中體現出來，更符合財政管理和改革的要求。
四、結語
預算會計制度的改革是為了更好地適應時代的發展，所以改革之路是不會停止的。我國的事業單位要及時、充分地領會改革措施的內涵，并且采取有效的措施來改進內部的會計制度，達到與國家新型預算會計制度的統一。這不僅能夠促進國家對財務狀況良好控制，還能更加有效地服務于公共利益。
主要參考文獻：
預算會計核算范圍范文6
摘 要：本文立足于實踐當中行政事業單位會計信息與財政總預算會計信息脫節問題：透過現象，詳細闡述了財政總會計與行政事業單位會計之間存在的內在聯系。通過以上問題的明確，進一步挖掘出實踐當中行政事業單位會計信息與財政總預算會計信息脫節問題存在的原因、帶來的不利影響。文章最后提出了解決行政事業單位會計信息與財政總預算會計信息脫節問題的兩種思路。
關鍵詞：行政事業單位會計；財政總預算會計；財政預算；國庫集中支付制度
之所以提出這個題目是因為在實踐中，由于各種因素的存在，作為核算財政資金的政府總預算會計和行政事業單位會計信息沒有被很好的利用。具體表現為政府在對公眾、人大提供財政會計信息時側重于財政總預算會計核算內容，強調按照政府職能進行資金分配的情況，對財政資金具體用途，使用效率很少提及；財政工作審計報告中把財政總預算會計審計與部門預算會計審計人為分割開來，行政事業單位預算會計審計被局限在對部門經濟紀律的審計，很難從財政整體高度對行政事業單位履行自身職能的效能進行綜合分析審計；財政部門在具體執行預算過程及年終決算當中也是把財政總預算會計和部門預算會計分開進行核算、填報。不利于兩個會計核算系統信息的匯總、對照分析。
一、財政總預算會計與行政事業單位會計的關系
財政總預算會計是各級政府財政部門核算和監督政府預算執行和財政周轉金等各項財政性資金活動的一門專業會計。設在一級政府財政部門內部、一級政府一級預算會計。行政事業單位會計分為行政單位會計與事業單位會計兩大體系，是各級行政機關、事業單位和其他類似組織核算、反映和監督單位預算執行及各項業務活動的會計專業，是預算會計的組成部分。行政事業單位會計與事業單位會計雖然是兩個不同的體系但都屬于預算會計的組成部分，會計要素分類和主要賬務處理方法相同，會計報表種類及主要項目也相同。
財政總預算會計與行政事業單位會計首先在會計主體不同前者的會計主體是一級政府包含有政府所屬所有行政事業單位，后者的主體指具體的各個不同的履行政府職能的行政事業單位，但是兩種會計制度又有著諸多聯系：首先兩者核算對象都是財政資金，但是所核算得資金的所處狀態不同，財政總預算會計核算政府預算年度內所有一般預算收入、基金收入、預算外資金收入及將所有收入按照不同政府職能在不同行政事業單位之間的分配，行政事業單位會計核算從同級財政預算年度分配到本單位資金及這部分資金在實現本單位職能過程當中的具體用途耗用和資產負債形成情況及結余情況，由此可見兩種會計核算對象有清晰的資金繼承關系?；谝陨锨闆r兩種會計核算所提供的信息當中必然存在互補因素，所以兩者從會計核算角度存在相互依存關系，不能重此輕彼，割裂兩者聯系。
二、財政預算與財政會計核算之間的聯系
政府預算也稱為公共財政預算，是指政府的基本財政收支計劃，是按照一定的標準將財政收入和財政支出按照政府職能分門別類地列入特定的收支分類科目之中，以清楚反映政府的財政收支狀況。透過公共財政預算，可以使人們了解政府活動的范圍和方向，也可以體現政府政策意圖和目標。財政預算既是履行政府職責，反映社會經濟發展目標的計劃，同時又是以推進財政管理技術科學化的基本手段限制政府收支的一種方法，是財政資金管理技術科學化進程的一個結果。政府預算又分為部門預算和財政總預算。所謂“部門”是指與財政直接發生經費領撥關系的一級預算單位。一般指政府所屬的所有行政事業單位，行政事業單位會計在預算角度也可以稱為部門預算會計。部門預算是由政府各部門編制，經財政部門審核后報立法機關審議通過的、反映部門所有收入和支出的預算。它以部門為單位，一個部門編制一本預算。各部門預算由本部門所屬各單位預算和本部門機關經費預算組成。財政總預算是由一級政府所轄的公共部門的部門預算匯總組成。預算的基本程序有四個階段：編制、審批、執行和決算。在執行階段，各收入機關依法及時、足額地完成財政收入計劃，預算管理部門根據預算對政府所屬的職能部門撥款，各職能部門根據撥款履行其相應的政府職能。財政總預算會計和行政事業單位會計也正是在預算執行階段出現的，負責按照會計模式具體核算記錄預算的各種執行情況，在決算階段（預算年度結束之后），各職能部門和預算單位對執行結果進行總結，編制決算，相應會計編制決算報表。交立法機關審計和審批。
三、導致兩種會計信息使用不相匹配的原因
主要是應為行政事業單位部門繁多，部門核算當中非財政資金運行情況復雜，經濟分類支出科目匯總相對困難，如果沿用過去的手工會計核算模式，會計報表抄報階段，或者雖然一些部門采用了電子記賬方式，但是由于電子記賬只是對手工記賬方式的簡單模擬，總預算會計和部門算會計仍然由于會計科目不同、業務流程差異，軟件系統不同而分別不同帳套進行核算。那么在技術層面上，就不可能很流暢的使兩種會計核算信息得到完美銜接。使得財政資金使用信息更多的側重于信息完整便于收集的財政總預算會計核算內容，公眾了解的財政信息也僅停留在財政資金在各職能部門分配的階段上。
四、如何更好的實現行政事業單位預算會計與財政總預算會計的銜接
第一種手段是通過統一的報表格式對所有行政事業單位會計信息進行匯總分析。在兩種不同的會計核算制度下，財政資金的收入歸集、使用情況，存在連續性，總預算會計的預算支出即為部門預算會計的撥入經費，部門預算會計所核算的資金支出屬于財政總預算分配之后的資金的具體經濟用途。所以部門預算會計主要是對資金用途進行詳細核算，主要核算部門在行政運行和開展事業活動當中的具體支出。如對交通費、辦公費、培訓費等的支出情況記錄，應當把本級政府所有的交通費、辦公費、培訓費等進行匯總，以便在不同部門，及不同政府間對資金使用效率進行分析。在所有行政事業單位會計還沒有形成統一的會計核算系統之前，部門會計的經濟用途支出信息財務信息的匯總只能通過事先規定的固定格式以報表形式來體現，這是一項非常繁瑣和艱巨的工作，需要把不同部門，不同款項資金、按照不同經濟項目支出分別以固定位置列示，然后把多張相同報表進行匯總，分類分析。在手工填制報表的情況下，依靠一個部門幾個人想很快的完成這項工作幾乎是不可能的，在計算機條件下，使用辦公軟件操作起來相對容易可行，關鍵還是對數據的分析和全面的披露。
第二種手段即在實行國庫集中支付制度的基礎上，依靠高度發達可靠的信息網絡系統，把不同地域的不同行政事業單位會計作為終端，財政總會計部門作為中央信息處理中心，同時結合預算執行各財政業務科室，使用相同預算及核算系統，以國庫為唯一銀行賬戶，建立統一的一套會計賬簿，把由于部門分散，資金量巨大的財政資金統一合并到一個大的會計核算系統當中，進行數據的統一歸集整理。以便更方便快捷的從財政資金經濟科目獲取財政資金使用績效情況，更全面反映政府預算的執行，提高政府收支透明度，以便接受適應公眾對財政資金更高的監督要求。
（作者單位：陽泉市礦區國庫集中支付中心）
參考文獻：
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[2] 李艷琴.淺談事業單位會計核算基礎[J].山西財稅，2010年3期
