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固定資產的盤盈范文1
固定資產是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產，企業應健全制度加強管理，以保證固定資產核算的真實性和完整性。根據《企業會計制度》的規定，企業應對固定資產定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈的固定資產，應當查明原因，寫出書面報告，并根據企業的管理權限，經股東（大）會或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。如盤盈的固定資產，在期末結賬前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時應當先進行賬務處理，并在會計報表附注中作出說明。
根據《企業會計準則第4號――固定資產》（2006年版）的規定，企業盤盈的固定資產，應當按照該項固定資產的重置成本確定其入賬價值。所謂重置成本是指按照當前市場條件重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額，即按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額。在會計處理上，企業對于盤盈的固定資產，應當作為前期差錯處理，在按照管理權限報經批準處理前，先通過“以前年度損益調整”科目核算。其賬務處理是：當企業發現盤盈的固定資產時，應當按照盤盈固定資產的重置成本，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整――營業外收入”科目。在考慮固定資產盤盈的所得稅影響后，企業應將“以前年度損益調整”科目余額直接轉入“利潤分配――末分配利潤”科目。
二、固定資產盤盈的稅務處理
根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》及其他相關規定，企業應將盤盈的固定資產作為其他收入（企業資產溢余收入），并入收入總額繳納企業所得稅；盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎，在以后年度計提的折舊可以在當期所得稅前扣除。
三、固定資產盤盈的會計處理與稅務處理對比
1.執行企業會計制度的企業，固定資產盤盈的會計處理相對簡單，相比稅務處理不存在差異。
2.執行企業會計準則的企業，固定資產盤盈的會計處理相對復雜，與稅務處理有所差異。二者相同之處體現在：在固定資產盤盈時，按照企業會計準則確定的入賬價值與按照稅法確定的計稅基礎都是固定資產盤盈的重置成本或者重置完全價值。二者之間的差異屬于暫時性差異中的時間性差異。一方面，企業會計準則將固定資產盤盈作為前期差錯處理，計入盤盈前期的利潤總額，并從盤盈當期的1月份起計提折舊；而稅法將固定資產盤盈計入盤盈當期的應納稅所得額，并從發現盤盈的次月起計提折舊。
例如，甲企業于2012年8月31日進行實物資產盤點，盤盈一臺設備，重置成本為120萬元。該臺設備的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。假定甲企業已于2010年1月1日起執行企業會計準則，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積；甲企業預計在未來期間很可能產生足夠的應納稅所得額，適用的所得稅稅率為25%。甲企業有關會計處理與稅務處理如下（金額單位：萬元）：
（1）在2012年8月31日固定資產盤盈時
借：固定資產――機器設備 120
貸：以前年度損益調整――營業外收入 120
（2）確認2011年12月31日固定資產盤盈的暫時性差異和遞延所得稅
該項固定資產2011年12月31日的賬面價值=120（萬元）。
該項固定資產2011年12月31日的計稅基礎=0（萬元）。
該項固定資產2011年12月31日產生的應納稅暫時性差異=120-0=120（萬元）。
甲企業2011年12月31日應確認與該項固定資產相關的遞延所得稅負債=120×25%=30（萬元）。
借：以前年度損益調整――所得稅費用 30
貸：遞延所得稅負債 30
（3）結轉以前年度損益調整
借：以前年度損益調整 90
貸：利潤分配――未分配利潤 90
（4）調整提取盈余公積
借：利潤分配――未分配利潤 9
貸：盈余公積――法定盈余公積 9
（5）計提折舊
在會計處理上，視同該項固定資產于2011年12月盤盈，并自2012年1月起計提折舊；而在稅務處理上，將該項固定資產作為2011年8月盤盈，并自2012年9月起計提折舊。
借：管理費用 （120÷10÷12）1
貸：累計折舊 1
（6）確認2012年12月31日固定資產盤盈的暫時性差異和遞延所得稅
該項固定資產2012年12月31日的賬面價值=120-120÷10=108（萬元）。
該項固定資產2012年12月31日的計稅基礎=120-120÷10×412=116（萬元）。
該項固定資產2012年12月31日產生的可抵扣暫時性差異=116-108=8（萬元），這8萬元可抵扣暫時性差異將于該項固定資產折舊年限屆滿的年度（即2022年度）轉回。
甲企業2012年12月31日應確認與該項固定資產相關的遞延所得稅資產余額=8×25%=2（萬元）。
因此，甲企業2012年12月31日除應確認與該項固定資產相關的遞延所得稅資產2萬元以外，還應當轉回2011年已確認的遞延所得稅負債30萬元。
借：遞延所得稅資產 2
借：遞延所得稅負債 30
固定資產的盤盈范文2
醫院財產物資是指醫院擁有或控制的、具有實物形態的庫存現金、銀行存款、庫存物資和固定資產等資產。新《醫院財務制度》對醫院財產物資盤盈盤虧的會計核算重新作出規范，并要求按照《醫院會計制度》規定作出相關會計處理。在此，本文結合筆者學習新《醫院會計制度》心得，擬對醫院有關財產物資盤盈盤虧及批準處理的會計核算談一點粗淺之見。
一、醫院財產物資盤盈盤虧情況
醫院財產清查時，出現醫院財產物資盤盈盤虧情況如下：
(一)醫院庫存現金的長短款
醫院庫存現金是指存放在醫院出納員那里的貨幣資金。醫院財產清查時，出現庫存現金賬實不符情況：一種是庫存現金實有數大于賬面結余數，稱為現金長款;一種是庫存現金實有數小于賬面結余數，稱為現金短款。不論現金長款，還是短款，均為出納會計業務質量不高現象。醫院發現庫存現金長短款現象應及時查明原因，針對不同情況作出處理，并要求會計人員及時入賬。
(二)醫院庫存物資的盤盈盤虧
醫院材料物資是指醫院為開展醫療服務及其輔助活動而儲存的藥品物資、衛生材料、低值易耗品和其他材料。醫院的各種庫存物資，應定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。清查盤點過程中，發現庫存物資實有數大于其賬面余額數時，稱為物資盤盈;否則，稱為物資盤虧。
醫院發現物資盤盈或盤虧時，首先通過“待處理財產損溢”賬戶調賬，使其材料物資賬實相符。然后，查明原因，根據管理權限報經批準后及時進行賬務處理。處理時，一般情況下，盤盈財產物資的凈收益，計入“其他收入”賬戶;盤虧財產物資的凈損失，計入“其他支出”賬戶。
(三)醫院固定資產的盤盈盤虧
在新《醫院會計制度》下，固定資產是指醫院持有的、使用期限在1年以上(不含1年)，單位價值在規定標準以上、并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也應作為固定資產管理。醫院固定資產一般包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產。
醫院發現固定資產盤盈或盤虧時，首先通過“待處理財產損溢”賬戶調賬，使其固定資產賬實相符。然后，查明及時原因，根據規定的管理權限報經批準后及時進行賬務處理。處理時，一般情況下，盤盈固定資產，應當根據同類或類似固定資產市場價格確定的價值，計入“其他收入”賬戶;盤虧固定資產，應先扣除可以回收的保險賠償和過失人的賠償等，將凈損失確認為當期支出，計入“其他支出”賬戶。
二、醫院財產物資盤盈盤虧涉及的賬戶
(一)“庫存現金”賬戶
1.用途：核算醫院庫存現金的增加、減少及結余情況。
2.性質：資產類賬戶。
3.結構：借方登記增加數，貸方登記減少數，余額在借方，表示庫存現金實有數。
(二)“庫存物資”賬戶
1.用途：核算醫院庫存物資的增加、減少及結余情況。
2.性質：資產類賬戶。
3.結構：借方登記增加數，貸方登記減少數，余額在借方，表示庫存物資實有數。
(三)“固定資產”賬戶
1.用途：核算醫院固定資產原值的增加、減少及結余情況。
2.性質：資產類賬戶。
3.結構：借方登記固定資產原值的增加數，貸方登記固定資產原值的減少數，余額在借方，表示固定資產原值實有數。
(四)“待處理財產損溢”賬戶
1.用途：核算醫院在財產清查中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。
2.性質：資產類賬戶。
3.結構：借方登記盤虧或毀損的庫存物資及固定資產的凈損失數額，貸方登記盤盈庫存物資及固定資產的凈值，期末，經批準將盤盈的財產物資凈值從借方轉出，計入“其他收入”賬戶;經批準將盤虧的財產物資凈值從貸方轉出，計入“其他支出”賬戶。余額若在借方，表示醫院尚未處理的各種財產物資的凈損失;若為貸方，表示醫院尚未處理的各種財產物資的凈溢余。年度終了后，報經批準處理后，該賬戶一般無余額。
三、醫院財產物資盤盈盤虧的會計處理
(一)醫院現金長短款的會計處理
醫院現金長短款不通過“待處理財產損溢”賬戶核算。按照新《醫院會計制度》有關規定，出納員每日賬款核對中發現現金溢余或短缺的，應當及時進行會計處理。如果發現現金溢余，也就是長款，屬于應支付給有關人員或單位的部分，計入“其他應付款”賬戶;屬于無法查明原因的部分，計入“其他收入”賬戶。如果發現現金短缺的，也就是現金短款，屬于應由責任人賠償的部分，計入“其他應收款”賬戶，無法查明原因的部分，經批準后，計入“其他支出”賬戶。
借：其他應收款——出納員 1200
其他支出——現金短款 1800
貸：庫存現金3000
假如，該醫院發現庫存現金長款200元，無法查明原因。會計處理如下：
借：庫存現金 200
貸：其他收入 200(二)庫存物資盤盈盤虧的會計處理
醫院的各種庫存物資，應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。貴重物資，應多次盤點清查。對于發現的盤盈、盤虧以及霉爛變質、毀損等物資，應當先計入“待處理財產損溢”賬戶，并及時查明原因，根據管理權限報經批準及時進行會計處理。
【例2】×月3日，某三級醫院發現盤虧藥品一批，實際成本為12000元，霉爛變質藥材一批，實際成本為6000元。報有關部門，等待處理：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 18000
貸：庫存物資——藥品 12000
——藥材 6000
×月9日，某三級醫院對發現盤虧的藥品一批，實際成本為12000元，霉爛變質藥材一批，實際成本為6000元。批準處理：盤虧藥品屬于科教收入取得，沖銷待沖基金;霉爛變質藥材一批，追究保管人責任由其賠償1000元，保險公司答應賠償3000元，其余計入“其他支出”賬戶。
借：待沖基金 12000
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 12000
借：其他應收款——保管員 1000
——保險公司 3000
其他支出 2000
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 6000
【例3】×月30日，某三級醫院發現盤盈藥品一批，市場價格為15000元，中藥材一批，類似中藥材市場價格為5000元。報有關部門，等待處理：
借：庫存物資——藥品 15000
——藥材 5000
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 20000
批準處理時：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 20000
貸：其他收入 20000
(三)醫院固定資產盤盈盤虧的會計處理
與流動資產一樣，醫院固定資產也應當定期清查盤點，每年至少清查盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產，應當及時查明原因，根據規定的管理權限報經批準后及時處理。盤盈的固定資產，應當按照同類或類似固定資產市場價格確定的價值入賬，確認為當期收入，計入“其他收入”賬戶;盤虧固定資產，應先扣除可以收回的保險賠款和過失人的賠償等，將凈損失計入“其他支出”賬戶。
【例4】×月31日，某三級醫院發現盤盈固定資產一臺，同類固定資產市場價格為150000元，估計已計提折舊為5000元。報有關部門，等待處理：
借：固定資產 145000
貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 145000
批準處理時：
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 145000
貸：其他收入 145000
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 150000
累計折舊 50000
貸：固定資產 200000
如果上述固定資產屬于財政補助收入或科教補助收入購置的，待沖基金為150000元，則會計處理如下：
借：待沖基金 150000
累計折舊 50000
貸：固定資產 200000
批準處理時：
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 150000
貸：其他收入 150000
參考文獻：
1.企業會計準則編審委員會。企業會計準則——應用指南[M].立信會計出版社,2006.
固定資產的盤盈范文3
1.1使用時間要求發生了變化
新舊準則的“使用壽命”均是指企業使用固定資產的預計期間。但兩個文件的區別在于：新準則將固定資產的使用壽命由原來的“超過一年”變更為“超過一個會計年度”。這也就意味著，有些設備雖然使用壽命未到一年整，但跨過了一個會計年度的，也可以納入固定資產的核算范圍。例如，某企業某年八月一日購入一臺設備，按舊準則規定，它的使用壽命需達到或超過一年，即至少到下一年的八月一日止才能將這臺設備列入固定資產核算，但按新準則規定，這臺設備的使用壽命只需超過當年的十二月三十一日即可列入固定資產核算。
1.2不再強調單位價值較高
這一修改變更了原制度中關于生產企業非生產經營主要設備需達到單位價值2000元以上，行政事業單位設備單位價值需達到500元以上的價值量判斷的硬性標準，將更多的判斷自交給企業。更有利于發揮企業管理資產的能動性。
2固定資產核算范圍發生了變化
在新準則里面，固定資產的核算范圍變小了。新準則第一章第二條規定，作為投資性房地產的建筑物，適用《企業會計準則第3號---投資性房地產》；生產性生物資產則適用《企業會計準則第5號---生物資產》。也就是說，在舊準則里面納入固定資產核算范疇的這兩類資產在新準則里面不再納入固定資產的核算范疇。所以我們認為，較之舊準則，新準則在固定資產的核算范圍上是縮小了的。
3固定資產價值的確認發生了變化
固定資產價值的確認，可分為初始確認和再確認兩個方面。初始確認是指取得固定資產時入賬價值的確認；而再確認則是固定資產取得后對后續支出、重估價等的確認問題。這里所說的固定資產計價，只是指對固定資產初始價值的確認。固定資產原則上應以原值計價，即以取得固定資產并使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出作為固定資產入賬的依據。我們說固定資產價值確認發生了變化主要體現在取得固定資產投資方面。在舊準則中，對投資者投入的固定資產的原值，要求按照評估確認或者投資各方確認的價值計算。但新準則對此的規定則是，如果有公允價的，按公允價值入賬，只有在沒有公允價的情況下，才能按照合同或協議約定的價值入賬。
4固定資產折舊的范圍和方法發生了變化
在新準則里面，固定資產的折舊范圍變大了。固定資產折舊，是對固定資產由于磨損和損耗而轉移到產品中去的那一部分價值的補償。固定資產磨損和損耗包括固定資產的實物損耗、自然損耗和無形損耗。舊準則規定需要計提折舊的固定資產具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節性停用、大修理停用的固定資產。根據舊準則的這一規定，不用的機器設備是不提折舊的。但新準則規定，機器設備不管用或不用，均提折舊。此外，舊準則規定固定資產的壽命及折舊方法一經確定不得隨意改變，但新準則強調會計期末對固定資產的預期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價，必要時可予以調整。
5固定資產的核算發生了變化
新準則對固定資產的核算變化主要體現在以下幾個方面：
5.1舊準則對棄置費用未充分考慮
但新準則對某些行業的固定資產預設了棄置費用，并計入負債。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務等。舊準則原來對這一類固定資產取得時的賬務處理為：借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目。新準則在考慮棄置費用的前提下對這一類固定資產取得時的財務處理為：借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”和“預計負債---預計棄置費用”科目。要特別強調的是，并不是所有的企業都能考慮預計棄置費用，只有電廠等特殊企業才能考慮預計棄置費用并計入負債。
5.2固定資產盤盈的會計核算也發生了變化
舊準則對固定資產的盤盈在批準轉銷前通常是計入“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，批準轉銷后則從該科目轉入“營業處收入”科目。按新準則規定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。而舊準則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產出現由于企業無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。企業在盤盈固定資產時，首先應確定盤盈固定資產的原值、累計折舊和固定資產凈值。根據確定的固定資產原值借記“固定資產”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調整”。其次再計算應納的所得稅費用，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”。接著補提盈余公積，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“盈余公積”。最后調整利潤分配，借記“以前年度損益調整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。舉個例子：某企業于2007年7月8日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺6成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為100，000元，企業所得稅稅率為33％。
參考文獻
[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則——固定資產[s].2001.
[2]中華人民共和國財政部.企業會計準則第4號——固定資產[M].北京:經濟科學出版社.2006.
[3]丁紅燕.關于固定資產會計處理的若干變化.財會月刊.2005,5.
固定資產的盤盈范文4
筆者從固定資產管理實踐中，總結了“賬實不符”現象存在的原因、影響，并從財務角度提出了設想和對策。
一、 固定資產“賬實不符”的情況
“賬實不符”的情況主要有三種：一是企業發生了盤盈盤虧。盤盈一般被稱為“有物無賬” ，即現場有實物，在賬上找不到；盤虧一般被稱為“有賬無物”，就是財務賬上的記錄還存在，但東西沒了。盤盈盤虧是指企業確實發生了賬外資產實物的增加或賬內資產減少的情況，是真實的“賬實不符”。
二是名義上的“有物無賬”。主要指實物早已存在，但賬面遲遲未能準確反映。這種情況的出現與固定資產形成的源頭-在建工程轉資息息相關。
三是名義上的“有賬無物”。大多發生的情況是“已處置未銷賬”，即固定資產實物已經報廢、處理了，但由于未及時辦理資產報廢或處置手續，財務賬面無法銷賬，造成暫時性的“有賬無物”。
上述第二三種“賬實不符”的情況是本文著重介紹的。對于企業來講，不是真正的“賬實不符”，只是在某個時點存在的暫時性現象，是由于企業的內部管理不夠健全和規范帶來的。
二、“賬實不符”的原因及其產生的影響
1.盤盈盤虧發生的原因有多種，但其中有一點是我們始終要注意的，即“資本性支出和費用性支出”的混淆。在企業中，多多少少存在用修理費干投資項目，用投資項目資金干修理的情況，這種現象如不加以及時糾正，會從固定資產形成的源頭就開始“賬實不符”，給固定資產后續管理帶來很多棘手的問題。
2.在建工程轉資工作不及時是出現名義上“有物無賬”情況的主要原因。
即投資項目已經中交，其機器、設備等實物已經投用，但因工程結算、驗收滯后而尚未在賬面將投資項目形成一項項固定資產，僅有當項目達到預定可使用狀態時，將項目預交付時整體打包的資產號，該打包的資產號無法與實物一一對應。這種現象往往在重點限上項目上表現得較為突出。這種項目由于投資額大（一般幾億到幾十億不等）、建設期長、工程覆蓋單元較多、涉及專業和管理范圍廣等原因，項目結算和竣工驗收的滯后情況較為普遍。滯后現象雖然在一定時間內是合理的，但如果時間長了，超過兩三年以上就會出現除賬實不符情況外的其他問題。譬如1）在原項目上繼續進行技改技措后的資產因缺乏原始載體而無法交付資產；2）原項目的某項資產因為原油腐蝕嚴重等原因想提前報廢、更新，但由于賬面尚未體現該項資產而無法進行賬務處理；導致賬面無法真實反映實物的現實狀況和價值量；3）項目結算滯后的另一面還會帶來財務賬面的數據總是處于收集不齊的狀態，項目費用的“關門”一拖再拖，固定資產的價值量也總處于不完整狀態。
3.在建工程轉資時用的《固定資產交付清單》不夠規范、科學，造成固定資產交付信息不及時、不合理，也會出現名義上的賬實不符現象。
這是由于生產人員與財務人員對固定資產的認定沒有統一的認識，致使固定資產交付清單的編制存在難度；以及固定資產交付清單編制的渠道不夠合理造成的。例如：爐子里的風機、吹灰器在專業上是一種設備，但在固定資產上卻只是爐子的一部分，不能單獨成為固定資產，但設備人員往往以設備臺賬的口徑來認定固定資產。很多企業的固定資產交付清單是由財務人員按照設備出庫等資料編制的，由于不懂設備、生產上的專業知識、又未與現場人員核實，清單的信息往往與現場的信息無法匹配，出現位號缺失、錯位甚至有把鋼材等材料當成固定資產的不合理的情況。因此，不規范、不科學的清單帶來的自然就是固定資產信息的缺失和不合理。
4.投資項目交付生產使用時，相關部門未認真履行實物盤點的職責，造成固定資產交付信息遺漏、不完整。
制造型企業的投資項目以“中間交接”（簡稱“中交”）為項目交付生產投用的標志，應該進行實物資產的盤點和交接，但不是每個企業都能做到。不進行實物交接，就會出現交不清楚、接得糊涂的現象。例如，現場實物實際有20臺泵，但做資產交付清單的時候卻只做了18臺，賬面比實物少了2臺，在資產形成的初始就已經存在了差異。這種差異帶來的后果除了賬實不符的基本影響以外，還有2個影響：1）基于轉資時在建工程的余額全部轉入固定資產的道理，可以推斷出賬面形成的固定資產已經全盤吸收了在建工程的價值，對于財務賬面的價值量信息是完整的，但實物信息不完整。如果實物量越少，單項固定資產價值量就越大；那么那18臺泵的價值實際是包含了20臺泵的價格，變相提高了單位價值量，其殘值相應提高，報廢處置時，虧損可能會比正常值偏大；2）另外2臺泵在報廢處置時，找不到對應的資產編號，變為賬外物處理，而實際這并不是真正的“賬外物”。
5.制度執行不到位，過程管理重視不夠，導致先處置、后銷賬或不銷賬等名義上的“有賬無物”情況的產生。
該種情況如果在企業中只是在生產緊急的時候偶爾出現是正常的，但如果變為一種常態就不正常了。只能證明企業內部員工的資產管理意識不夠；或者是企業制度不夠健全或存在制度執行不到位的現象。
三、對策
1.正確判斷盤盈盤虧，堅持“資本性支出與費用性支出”的嚴格劃分。
一般盤盈盤虧的處理，在核實其原因后按照會計準則和股份公司固定資產處置辦法處理。但需要注意的是：在判斷盤盈盤虧時，要區分“真假”，要站在整個企業的角度來衡量是否真的出現賬外物盈余或實物的損失。對于財務人員來講，要重視公司各種時事和變化，并能立即作出財務判斷。例如當出現公司內部機構變動、人員跨部門聘用、調動時，應該立即反應到資產要隨之變化，辦理調撥手續，讓折舊等費用的及時、真實地發生。
針對資金渠道不正確的情況，財務人員應堅持正確區分“資本性支出和費用性支出”的原則。從企業層面的決策制定到具體執行流程都應該嚴格執行國家的會計準則，及時在源頭將資金渠道劃分正確；財務人員也可以在項目談判、討論、合同會簽的前期環節合理建議資金渠道與途徑，控制不正確費用的劃分與使用。在一次與某合資公司財務經理的溝通中了解到，其從上到下都嚴格執行著這個準則，而且在項目資金渠道界限不太清晰的時候，最終由財務部門決定其是資本性支出還是費用性支出，這種方法值得我們思考和借鑒。
2.及時、準確、到位地做好在建工程轉資工作，規范固定資產形成的源頭，消除名義上的“賬實不符”。
名義上“賬實不符”的背后，除了賬實不符的表面現象，其實更多的是暴露了投資工程管理和固定資產管理方面的問題。結算不及時，表明“重建設、輕驗收”；資產交付不到位，表明“重投資過程、輕資產管理”。
2.1以內控制度的規定為標尺，推進投資項目結算、轉資的及時性，從源頭消除名義上的“有物無賬”。
將投資項目結算、驗收的時間納入企業內部控制制度管理范疇，并制定明細的工作規范和考核辦法，可以有效地推進項目結算進度。
2.2制定統一的單項固定資產標準、出臺編制“固定資產交付清單”的管理制度。
廣州某公司在2009年出臺了《工程項目“固定資產交付清單”編制辦法》。該辦法解決了在建工程轉資的標準問題和職責、程序問題：一是制定了固定資產交付清單的內容標準和單項固定資產標準。即固定資產交付清單的格式和內容，以及按照什么標準認定單項固定資產，使固定資產交付清單的編制有了統一的認定口徑。二是明確了職責和程序，即由誰牽頭編制、哪些部門參與、各自職責是什么。從2009年到現在，該公司一直執行著該項制度，固定資產交付清單的編制逐步規范，賬實不符的差距開始從源頭得到控制。
2.3明確規定在投資項目交付生產使用的時候或者在正式交付資產的時候，工程建設部門、資產使用部門、實物資產管理部門、財務部門的人員應到場根據清單進行實物盤點，并在清單上簽字確認。財務人員憑此簽字后的清單作為轉資的依據。
3. 進一步完善制度、增強制度的執行力，重視固定資產過程管理，從嚴格管理中逐步減少名義上“有賬無物”情況的發生。
3.1否點斷。例如當出現公司內部機構變動、人員跨部門聘用、調動時，我查找制度漏洞并修訂加以完善。
及時查找制度漏洞并加以修訂。例如從資產處置中的各個環節查找控制點是否充足、是否有漏項等等。
3.2提高制度的執行力。大部分企業都有固定資產管理制度，問題在于是否執行到位，只要提高制度的執行力，不規范的現象自然就會減少。
3.3加強固定資產管理的宣傳，不斷增加固定資產管理的整體意識。從固定資產的概念、到資產處置的程序，從如何理解盤盈盤虧、到單項固定資產標準的宣貫，從小型的討論到大型的宣貫和培訓，都屬于宣傳，規范和管理意識可以在不斷宣傳中增強。
4.利用信息系統提升固定資產基礎管理水平。
除了以上對策外，在這個信息“爆炸”的年代，不妨也試試用信息系統代替傳統的操作方式來提高固定資產管理效率。廣州某公司利用信息系統管理固定資產在兩方面嘗到了甜頭：
固定資產的盤盈范文5
關鍵詞：行政單位；資產；會計核算
行政單位會計是各級政府財政機關、行政單位反映和監督資金和單位業務資金活動情況的會計。行政單位為了正確地核算各種資產，通常將全部資產按流動性及存在形態分為固定資產和流動資產。做好行政單位資產的會計核算工作，可以提高資金的使用效益，是各單位經濟管理的重要組成部分。
一、現金的核算
行政單位的現金指庫存現金，常用于日常零星開支的貨幣資金。在行政單位的所有資產中，現金最能夠直接轉化為其他資產，流動性最大。因而，加強現金的管理對保護其完整安全，防止意外或損失有著極為重要的意義。
現金核算使用的會計科目。為核算行政單位的庫存現金，應設置“現金”科目，收到現金時，借記本科目，貸記有關科目；支出現金時，借記有關科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映行政單位庫存現金數額。行政單位應設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現金收入合計數、支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。有外幣現金的行政單位，應分別按人民幣、各種外幣設置“現金日記賬”，進行明細核算。出納員付款時，必須取得合法的原始憑證，并加強對原始憑證的合法性、完整性、正確性、真實性的審核。
為了反映行政單位庫存現金的收入、支出和結存情況，應設置“現金”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算行政單位的庫存現金，其借方反映庫存現金的增加，貸方反映現金的減少，本賬戶期末借方余額，反映行政單位庫存現金數額。行政單位收到現金時，借記“現金”賬戶，貸記“銀行存款”等有關賬戶；支付現金時，借記有關賬戶，貸記“現金”賬戶。
二、銀行存款核算
行政單位設置“銀行存款”科目和“銀行存款”賬戶，核算行政單位存入銀行及其他金融機構的各種款項。該賬戶屬于資產類賬戶，其借方登記收入的存款數額，貸方登記付出的存款數額，期末借方余額表示行政單位銀行存款的結余數額。行政單位應設置“銀行存款日記賬”，“銀行存款日記賬”應定期與銀行對賬，至少每月核對一次。每月終了，行政單位賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，應逐筆查明原因，分別情況進行處理。屬于未達賬項，應按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。
行政單位將款項存人銀行或其他金融機構時，借記“銀行存款”科目貸記“現金”等有關科目；提取和支出存款時，借記”現金”等有關科目貸記“銀行存款”科目。
三、暫付款的核算
暫付款，是行政單位在公務活動中與其他單位、所屬單位或本單位發生的臨時性待結算款項。一般包括預付的材料或設備款、職工預借的差旅費、報銷單位領用的備用金等。對于暫付款的管理應注意以下幾點：一是各種暫付款項，要按核定的預算或計劃，根據交款單位或收款人的借款收據，經本單位負責人簽字批準，會計主管人員審核后辦理。對于不符合規定，超過預算或計劃的借款，會計部門應當拒付或少付；二是借款人在辦事結束后，應按規定的期限結算報銷，如有余款應同時交回，以后需要時另行辦理手續。尚未辦理結算清賬的，原則上不得再借。年終，借款原則上應全部結清，不得跨年度掛賬；三是暫付給所屬報賬單位的備用金，要根據實際需要，實行定額控制管理，平時報銷后再予補充。年終時，原則上全部結清收回備用金，下年初另行辦理。
行政單位發生暫付款時，借記“暫付款”科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“?？钪С觥钡扔嘘P科目；結算收回或核銷轉列支出時，借記“經費支出”等有關科目，貸記“暫付款”科目。
四、固定資產的核算
行政單位固定資產的增加有二個主要的資金來源：一是經常性收入中可用于設備購置的資金；二是撥入的專項收入；三是基本建設資金。除此之外，行政單位還可能因外界捐贈或盤盈而增加固定資產。
行政單位固定資產減少的原因主要有出售、報廢、毀損、盤虧等。行政單位固定資產報廢、調撥和變賣，必須按照規定的程序報經審批。行政單他的固定資產，每年必須盤點一次，對盤盈、盤虧、毀損的固定資產，應當查明原因，寫書面報告，按規定程序報經批準后處理。固定資產發生盤虧、毀損、報廢時，按減少的固定資產賬面價值借記“同定基金”科目，貸記“固定資產”科目，清理過程中發生的收入記入“其他收入”科目，清理過程中的支出，記入“經費支出”科目。對固定資產的修理，行政單位采用收付實現制的原則進行核算，收入與支出不必進行配比。修理發生的費用，都列為當期的經費支出。
為了保證固定資產核算的真實性，保護國家財產的安全完整，提高固定資產的利用率，行政單位除定期對固定資產進行清查外，每年年終都必須全面盤點一次，以保證賬賬相符和賬實相符。對固定資產清查發現的盤盈、盤虧，根據賬面數和實存數，編制“固定資產盤盈盤虧表”，并及時查明盤盈盤虧的原因，經單位負責人批準后，分別情況進行賬務處理。對于盤盈的固定資產，按重置完全價值應及時補記入賬，借記“固定資產”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。對于管理不善或自然災害等特殊原因盤虧或毀損的固定資產，按規定程序報經批準后，按賬面價值銷賬，借記“固定基金”賬戶，貸記“固定資產”賬戶。對于責任事故造成盤虧的固定資產，應責成過失人給予賠償。
參考文獻：
1.張發貴.事業單位會計核算問題及對策[J].財會通訊,2009(S1).
固定資產的盤盈范文6
關鍵詞：資產清查；審計；管理
為全面規范和加強行政事業單位國有資產管理，提高行政事業單位國有資產使用效益，進一步推動財政預算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業單位資產清查工作，本次資產清查以2006年12月31日為清查基準日，資產清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內組織開展。這次資產清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業單位的“家底”，為編制部門預算和建設資產管理信息系統提供真實可靠的數據基礎，推進資產管理與預算管理、財務管理相結合，進一步促進和深化部門預算改革，同時，針對在資產清查過程中發現的問題，不斷完善資產管理制度，逐步建立適應社會主義市場經濟和公共財政需要的行政事業單位國有資產管理體制。
對于這次行政事業單位資產清查工作中暴露出來的資產管理問題，資產盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現的會計差錯調整情況，我們進行了認真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業單位國有資產管理的有效途徑和方法。
一、資產損益原因分析
(一)資產盤盈原因分析
第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業單位固定資產核算不規范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。
第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉衛生院中尤其突出，鄉衛生院多成立于五六十年代，衛生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發現有部分事業單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續，也未入賬。
第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。
（二）資產盤虧原因分析
第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
二、資產清查中出現的會計差錯調整情況
第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，有兩個事業單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發現部分行政事業單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現事業單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉衛生院。
第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，部分事業單位的事業收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第五，賬表不符。本次資產清查審計中發現，部分事業單位賬面上事業結余為負數，在年終決算報表中將事業結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第六，未能規范使用會計科目。本次資產清查審計中發現，部分事業單位未能規范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規定計入“借入款項”科目核算。
三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議
第一，鑒于部分行政事業單位對各種資產存續狀態的動態管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。
第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。
第三，在資產清查專項財務審計工作中發現部分行政事業單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉級行政事業單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。
第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續，根據相關文件及時進行賬務處理。
第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續及時進行賬務處理。
第六，現行行政單位財務制度規定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。
第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。
第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發生損失的相關證據，報財政部門申報損失處理。
第九，對損毀固定資產及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產應及時取得報損材料及批復文件做賬務處理。
參考文獻：
［1］閆向軍.從清產核資看行政事業單位的不良資產［J］.中國農業會計，2006，(01).
［2］劉國根.當前行政事業單位國有資產管理存在的問題及對策建議［J］.財政與發展，2006，(05).
