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獨立審計作用范文1
[關鍵詞] 度洛西??；谷氨酸毒性；神經元
[中圖分類號] R971 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673-7210（2016）11（c）-0030-04
Protective effect of Duloxetine on glutamate toxicity of cerebellar granule neurons and its mechanism
LIU Sixin HE Dan YU Xiaojun WANG Jiaqi
The Second Department of Neurology， the First Hospital of Changsha City， Hu'nan Province， Changsha 410005， China
[Abstract] Objective To observe the protective effect of Duloxetine on glutamate toxicity of cerebellar granule neurons and its mechanism. Methods The cerebellar granule neurons derived from CD-1 mice were cultured in vitro， all the neurons were randomly divided into eight groups： control group， glutamate group， Duloxetine group， Duloxetine+glutamate group， SB204741 treatment group， SB204741+glutamate group， LY294002 treatment group， LY294002+glutamate group. The apoptosis degrees of neurons were detected by TUNEL method， the levels of Ca2+ in neurons were detected by confocal microscopy fura-2. Results Compared with control group， glutamate toxicity could significantly increase the neuron apoptosis [（1.62±0.96） vs （13.98±3.49）] （P < 0.05）， and Duloxetine could inhibit the neuron apoptosis caused by glutamate toxicity. Duloxetine could significantly decrease the increasing concentration of Ca2+ in neurons activated by glutamate toxicity. 5-HT2B SB204741 could significantly inhibit the neuron apoptosis and the increasing concentration of Ca2+ in neurons caused by glutamate toxicity， while LY294002 could only inhibit the neuron apoptosis caused by glutamate toxicity， which had no effects on the increasing concentration of Ca2+ in neurons activated by glutamate toxicity. Conclusion Duloxetine has the effects of inhibiting the glutamate toxicity of neurons， the main mechanism may be associated with the release of intracellular calcium store activated by the receptor of 5-HT2B， which cause EGFR activating PI3K/AKT/mTOR signal pathway indirectly， so as to inhibit the neuron apoptosis caused by glutamate toxicity.
[Key words] Duloxetine； Glutamate toxicity； Neuron
谷氨酸是中樞神經系統中最重要的興奮性神經遞質之一[1-2]，谷氨酸毒性是指谷氨過度釋放引起的神經元過度興奮，造成神經元不同程度的損傷和死亡[3]。腦卒中、腦缺血、阿爾茨海默病和亨延頓病等多種中樞神經系統疾病的共同特征是谷氨酸過度釋放引起的神經毒性作用[4]。鹽酸度洛西汀（Duloxetine）是新一代抗抑郁藥物，屬于5-羥色胺（5-HT）和去甲腎上腺素（NE）再攝取的雙重抑制劑[5]。體內體外實驗證明，度洛西汀具有抑制神經毒性作用[6]，但具體分子機制鮮見報道。本研究采用度洛西汀干A，在體外培養的小腦顆粒神經元谷氨酸毒性作用后，觀察度洛西汀對谷氨酸引起的神經元毒性作用的效應，并聯合5-HT2B SB204741和LY294002探討谷氨酸引起神經元凋亡和細胞內Ca2+水平變化，探討其作用機制。
1 材料與方法
1.1 材料
7 d齡新生CD-1小鼠[雄性，12 h光照/12 h避光，河南醫科大學實驗動物中心，SCXK（豫）2005-0001]；谷氨酸、多聚賴氨酸、LY294002、SB204741和MTT均購自于Sigma公司，馬血清、DMEM培養液和胰蛋白酶購自于Gibco公司，熒光探針fura-2購自于invitrogen公司。
1.2 神經元原代培養
CD-1小鼠小腦顆粒神經元原代培養方法。取出生7 d的CD-1小鼠，斷頭后小心剝離小腦顆粒神經元，去除表面和溝回內的血膜，將純化后的小腦組織進行反復剪磨，加1.25 g/L胰酶消化37℃，20 min，含血清培養基終止消化后，將小腦組織DMEM沖洗后后過100目篩，吹打細胞接種于24孔板和96孔板及多聚賴氨酸孵育4 h的蓋玻片上，無血清DMEM培養基37℃，5%CO2培養箱24 h。換成含10%馬血清的DMEM培養基，37℃，5%CO2培養箱7 d待用。
1.3 細胞處理
檢測神經元凋亡，小腦顆粒神經元細胞共隨機分為8組：對照組，谷氨酸組，度洛西汀組，度洛西汀+谷氨酸組，SB204741處理組，SB204741+谷氨酸組，LY294002處理組，LY294002+谷氨酸組。檢測鈣離子水平，小腦顆粒神經元細胞共隨機分為3個4組：對照組，谷氨酸組，度洛西汀組，度洛西汀+谷氨酸組；或對照組，谷氨酸組，SB204741處理組，SB204741+谷氨酸組；或對照組，谷氨酸組，LY294002處理組，LY294002+谷氨酸組。其中度洛西汀、5-HT2B SB204741和LY294002預處理20 min后，再進行對照生理鹽水處理或者刺激因素50 mol/L谷氨酸。
1.4 細胞凋亡測定
細胞凋亡采用北京中山生物技術公司的TUNEL細胞凋亡試劑盒，按照試劑盒說明書操作。細胞處理后進行細胞凋亡測定，采用多功能酶標儀在波長490 nm處進行光度值檢測，并分別進行計數和統計分析。
1.5 細胞內Ca2+水平的檢測
采用成熟分化的神經元細胞于蓋玻片上以fura-2比例為1∶1000孵育30 min，等滲液沖洗去除熒光背景后，于共聚焦顯微鏡成像，激發光550 nm，發射光340 nm和380 nm，間隔20 s激光掃描1次，至刺激因素處理開始共觀察15 min，檢測45個循環。采用340/380比值計算細胞內Ca2+水平動態變化。為了降低細胞間差異，將所有檢測點的340/380比值除以刺激處理時間點的340/380比值，刺激處理時間點的340/380比值標準化為1，相同處理組內各取20個細胞進行統計分析。
1.6 統計學方法
所有數據采用SPSS 17.0統計學軟件進行統計學分析，計量資料以均數±標準差（x±s）表示，符合正態分布的使用方差分析，不符合正態分布的采用非參數秩和檢驗，以P < 0.05為差異有統計學意義。
2 結果
2.1 神經元細胞凋亡
對照組含有少量的TUNEL陽性細胞，50 mol/L谷氨酸后，TUNEL陽性細胞顯著增加，即細胞凋亡率顯著升高。度洛西汀能顯著抑制由谷氨酸引起的細胞凋亡增多。抑制劑包括5-HT2B SB204741處理組和AKT抑制劑LY294002處理組，與實驗組50 mol/L谷氨酸比較，細胞凋亡率明顯減少，差異有統計學意義（P < 0.05）。谷氨酸組的凋亡率與其他組比較，差異均有統計學意義（P < 0.05）。見表1。
2.2 細胞內Ca2+水平
共聚焦熒光倒置顯微鏡檢測結果顯示，對照組細胞內Ca2+水平隨時間變化無明顯變化，15 min之間差異無統計學意義（P > 0.05）。谷氨酸組在給予谷氨酸刺激時間點開始細胞內Ca2+水平明顯上升，約80%，15 min恢復基線水平。在處理后的1～10 min之間，谷氨酸組與對照組的Ca2+水平差異均有統計學意義（P < 0.05）。度洛西汀能顯著抑制谷氨酸引起的細胞內Ca2+水平升高。見圖1。
2.3 可能相關信號轉導通路驗證
采用5-HT2B抑制劑SB204741和AKT抑制劑LY294002聯合50 mol/L谷氨酸，細胞內Ca2+水平變化與對照組比較，差異無統計學意義（P > 0.05）。見圖2～3。
3 討論
研究表明，腦缺血再灌注、腦卒中和老年性癡呆是常見的中樞神經系統疾病，具有發生率高、致殘率高、致死率高的特點，已經成為嚴重威脅人類生活質量的重要原因[4]。腦缺血再灌注、腦卒中和老年性癡呆的共同發病特征是興奮性谷氨酸毒性，這個谷氨酸毒性在疾病的病理進程中扮演著重要角色。谷氨酸毒性作用易造成神經元不同程度的損傷和死亡，而神經元不可再生特性決定了使用藥物治療和預防谷氨酸毒性作用的重要性[3]。谷氨酸是中樞神經系統重要的興奮性神經遞質[1，5-6]。谷氨酸無法直接透過血腦屏障，在腦內谷氨酸和谷氨酰胺循環中星形膠質細胞發揮了重要的作用。谷氨酸受體包括離子型谷氨酸受體和代謝型谷氨酸受體，其中包括AMPA受體在內的離子型谷氨酸受體是參與腦缺血和腦損傷的神經元死亡的重要活化受體[7]。腦出血等病理因素導致神經元細胞外液的谷氨酸濃度劇增，通過與突觸后谷氨酸受體結合，引起細胞膜上的鈉離子通道開放，大量鈉離子進入細胞內引起細胞腫脹，造成神經元死亡[8]。另有研究報道，谷氨酸可以通過與NMDA谷氨酸受體結合，導致細胞膜上L-型鈣離子通路開放，細胞內鈣庫釋放大量鈣離子，引起細胞內鈣離子超載，重要體現在線粒體功能不全引起的延遲性神經元死亡[9-10]。細胞內鈣離子超載具有多種原因，可能是由于細胞膜上的L-型鈣通道活化而增加細胞外的鈣離子進入到細胞內，細胞內鈣離子升高后可以介導TRPC受體激活線粒體內的敏感性，增加由TRPC介導的細胞內鈣庫的釋放，細胞內鈣離子瞬間釋放增加，導致細胞內鈣超載[11-12]。從臨床上應用安全的藥物中發展和挖掘具有神經保護作用的藥物成為臨床上治療腦缺血和腦損傷等疾病的重要策略[13]。
度洛西汀是一種5-HT和NE再攝取抑制劑，其主要作用機制是通過直接抑制5-HT攝取和NE攝取來增加細胞間隙的5-HT和NE的濃度[14]。本研究結果顯示谷氨酸具有激活NMDA等谷氨酸受體作用，造成細胞內鈣超載出現大量神經元細胞凋亡，度洛西汀通過與5-HT2B受體特異性結合，受體酪氨酸激活介導磷脂酰肌醇-3激酶（PI3K）/絲氨酸-蘇氨酸蛋白激酶（AKT）通路引起神經元壞死[15-17]。另有研究表示度洛西汀與多巴胺能、腎上腺能、膽堿能、谷氨酸受體等幾乎無親和力，但未見報道度洛西汀直接結合5-HT受體[18]，這與Ray等[19]報道氟西汀結合5-HT受體發揮抗抑郁作用相類似。動物實驗表明，度洛西汀能減少大鼠大腦皮層5-HT受體密度和NE受體密度。度洛西汀推薦用于治療化療所致周圍神經炎病變，止疼效果較好，但需要用藥5周才能起效，與治療抑郁癥起效慢一致[6]，因此度洛西汀治療谷氨酸毒性作用神經元壞死也可能需要長期治療起效[20]。
本研究應用度洛西汀處理能顯著降低細胞內鈣超載引起的神經元凋亡，在臨床實踐中度洛西汀具有良好的安全性，值得臨床推廣。
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獨立審計作用范文2
一、電力行業薪酬制度改革對激活人力資源的作用
大量事實證明，電力行業薪酬制度改革能夠有效地激活企業的人力資源。薪酬改革制度改革可以優化工資分配工作，使專攻技術的員工獲得更多的工資，如此一來，技術工人將投入更多的精力到崗位上，從而提升技術工作的質量與效率。改革薪酬制度，引入激勵機制后能夠顯著激發各崗位員工的工作積極性，促成“能者多得”的局面，從而使各員工之間形成競爭，最大程度地激活人力資源。
二、電力行業薪酬制度存在的問題
（一）技能工資比例問題。目前，電力行業中員工的技能工資與崗位工作比例不協調，技能工資在員工總工資中占比極高，而崗位工資的占比相對較低。由于技能工資的多少取決于員工技術貢獻的大小，表面上看，這種薪酬制度是合理的，然而通過深層次的分析不難發現，如果技能工資在總工資中占比過高，則容易導致員工只重視自身的技術輸出，嚴重忽視培養愛崗敬業的優秀品質，長此以往將對企業的發展產生負面影響。
（二）工資等級設置問題?，F階段，大部分電力企業應用了工資分等級制度，然而絕大多數電力企業的依據職工的職位等級來設置工資等級，這就意味著員工的職位越高，工資越高，職位越低，薪水就越低。電力行業是一個十分依賴技術的行業，某種意義上，技術工作的工作質量決定了電力企業的發展質量，現階段，電力企業的工資等級設置存在問題，技術工人的工作難度高、工作量大，但是卻得不到高薪水，這勢必會加重技術工人對企業的不滿，隨著時間的推移，電力企業技術工人流失現象將加重。
（三）工資激勵機制問題?？傮w上看，電力行業的員工工資較為優渥，員工工資中很大一部位為固定工資。就目前而言，電力企業員工工資中固定工資持續增加，而其他工資所占的比例逐漸降低，其容易導致員工喪失對工作的積極性，從長久的角度看，員工工資中其他工資的比例不斷下降不利于企業工資激勵機制的形成與完善。
三、如何改革企業薪酬制度
（一）提升員工的綜合素質。電力行業對員工綜合素質的要求極高，為此必須要采取有效措施以提升員工的綜合素質。電力企業應當實施職業技能鑒定機制，通過合理的職業技能鑒定來確保員工具備過硬的專業能力與扎實的理論知識，從而滿足新時期電力工作對員工的要求。電力企業應當做好針對員工的培訓工作，定期舉辦面向員工的行業專家講座與專業技能培訓活動，力求最大程度地提升員工的綜合素質。
提高員工的綜合素質是薪酬制度改革工作的重要一環。高素質的員工能夠更好地適應薪酬制度改革工作，能夠充分理解薪酬制度改革的意義并予以支持。如果員工具備較高的綜合素質，則能夠圓滿完成各類生產任務，從而得到更高的工資，員工的薪水提升了，則對薪酬制度的認可度也會有一定程度的提升，這有利于薪酬制度改革工作的推進，因此，提高員工綜合素質是有必要的，能夠為薪酬制度改革工作夯實群眾基礎。
（二）完善工作制度。企業應當對工作制度進行規范與完善，致力于促使員工與企業之間形成平等的勞動關系。此外，電力企業需要大力優化員工結構，致力于打造一支符合企業發展需求的員工隊伍，進而提升企業的發展效率與質量。電力企業應當從崗位測評著手展開工作，將企業內各個崗位對員工的實際要求作為原則，合理地壓縮與增加各個崗位的人力資源，重視為企業補充新鮮血液。應當設立科學的競爭上崗制度，使員工憑借個人能力競爭上崗，企業應當確保崗位競爭過程的公平、公正及公開，確保崗位上的人才能夠充分滿足崗位工作要求。
（三）完善考核方法。電力企業應當制定合理的激勵機制。企業可以讓員工參股，或者實施長期激勵與短期激勵相結合的激勵方式，使得員工能夠在獲取基本工資外通過獲取獎勵的方式來得到更多的工資，如此能夠有效地激發員工的工作積極性，為電力企業的發展注入活力。
獨立審計作用范文3
一、“十一五”以來電子發展基金主要成效
電子發展基金設立于1986年，是中央財政支持電子信息產業發展的一項重要政策?！笆晃濉逼陂g，我們扎實做好電子發展基金各項管理工作，特別是應對國際金融危機以來，我們認真貫徹落實電子信息產業調整振興規劃，安排了一批產業發展急需、關聯性強、帶動性大的項目，為產業較快實現企穩回升、加快結構調整作出了積極貢獻。2006~2010年，電子發展基金累計實際投入34.71億元，支持項目1825個，突出支持了五個方面。
（一）重點支持軟件、集成電路、新型顯示器件等核心關鍵技術研發，顯著增強了產業競爭力。
軟件、集成電路、關鍵元器件及其材料是電子信息產業的核心基礎產業，也是基金一直重點支持的領域。
――軟件業領域。以提高軟件產業自主發展能力為核心，支持自主知識產權的基礎軟件、應用軟件和工具軟件開發，建立中間件構件庫和應用開發平臺，完善嵌入式軟件發展環境。針對軟件服務化趨勢，加快培育信息服務新模式、新業態。累計支持項目561個，安排資金9.31億元?！笆晃濉逼陂g，我國基礎軟件打破了國外軟件長期壟斷的局面，自主知識產權數據庫產品得到廣泛應用，中間件研發水平大幅提升，中文辦公軟件成熟度不斷提高，應用軟件實現快速發展。2010年，軟件產業規模達到13364億元，占電子信息產業比重為18%。
――集成電路領域。以打造芯片與整機大產業鏈為目標，重點支持了3G移動通信芯片、數字多媒體處理芯片、平板顯示和LED控制芯片等研發和產業化。累計支持175個項目，安排資金3.96億元。比照電子發展基金管理模式，2005年，國家設立了集成電路研發資金，累計支持項目209個，投入19.5億元。
――新型顯示器件領域。圍繞突破新型顯示產業發展瓶頸和薄弱環節，基金以面板生產為重點，安排項目89個、資金3.68億元，支持了PDP、TFT-LCD、OLED等產品領域和玻璃基板、顯示光學膜、背光源等關鍵環節，形成了較完整的產業鏈。
（二）完善第三代移動通信、發光二極管、太陽能光伏等新興領域產業鏈條，夯實戰略性新興產業的發展基礎。
適應信息技術發展和網絡演進升級需要，基金注重對新興領域的引導支持，培育新的優勢產業。加快推進計算機和視聽產業升級，確保骨干產業穩定增長。
――第三代移動通信方面。以新一代網絡建設為契機，投入資金2.285億元，帶動社會投入22億多元，支持TD-SCDMA項目88個，涵蓋芯片、操作系統、終端、測試儀器儀表等，推動形成了完整的TD-SCDMA產業鏈，為大規模試商用和正式運營奠定了良好基礎。
――發光二極管（LED）方面。投入資金5900萬元，支持了20個項目，推動LED芯片制造、器件封裝以及檢測設備的研發與產業化，建立LED產業標準和知識產權服務平臺，取得一系列關鍵工藝和技術的突破。
――太陽能光伏方面。圍繞電池及專用設備、硅材料生產及循環利用等環節，投入資金3650萬元，支持項目26個。我國已基本掌握多晶硅及太陽能電池的關鍵工藝技術，制造設備國產化率超過50%，太陽能電池產量躍居世界首位，形成了較完整的太陽能光伏產業鏈。
――信息安全技術產品方面。投入資金2.96億元，支持了29個項目，在防火墻、防病毒、防入侵、身份認證、網絡隔離、安全審計、可信計算、備份恢復等領域取得較大技術突破，產品種類不斷豐富。
（三）培育骨干企業和扶持中小創新型企業相結合，推動優化產業組織結構。
2010年，電子百強企業半數以上曾得到基金支持，這些企業已成為產業發展的中堅力量?；鹬攸c支持了9家龍頭企業，投入7.09億元，華為、中興、聯想、大唐等企業的國際影響力不斷增強。同時，基金每年拿出一定比例資金支持創新型中小企業發展。
（四）完善行業公共服務體系，推動產業集聚和區域協調發展。
自2007年起，基金先后投入7200萬元，帶動地方投入7億多元，支持國家軟件與信息服務外包支撐平臺和18個地方平臺建設，初步形成了輻射全國的公共服務平臺體系。2010年，4個直轄市和15個副省級城市軟件收入達到10643億元，占全國的比重為80%，聚集效應明顯。
（五）大力支持信息技術應用，推進信息化與工業化融合。
“十一五”時期，基金選擇汽車、機械、服裝等行業，投入資金6700萬元，支持了51個工業軟件和應用電子研發項目，提高了對兩化融合的支撐能力。通過倍增計劃，基金投入1.48億元，支持了徐工集團等204個企業信息技術應用項目?；疬€支持了一批服務于“三農”的產品研發和應用，支持了維哈柯、蒙古等少數民族文字軟件研發和推廣應用。
二、“十一五”期間電子發展基金使用和管理的體會
第一，制度不斷完善是用好財政資金的前提條件?；鹨呀⑵鹨惶纵^完整的規章制度，在完善財政資金管理制度體系方面形成了示范。
第二，良好的工作機制是管好資金的重要支撐?；鸸芾硇纬闪瞬块T配合、部省互動、司局協作的工作機制。財政部和工信部各司其職、各負其責、共同管理，地方電子信息產業主管部門參與組織和管理。基金項目審查委員會和基金辦成員依據職責，攜手合作、互相支持，確保政策執行的一致性和整體協調性。
第三，適應產業發展內在規律是確保項目成效的必要條件?；鸶鶕a業發展戰略和規劃，優先支持產業發展急需、關聯性強、帶動性大的基礎技術和共性技術研發，不斷增強核心產業競爭實力。進一步將支持領域向產業兩端傾斜，加大新型材料和核心領域專用設備的研發投入，從源頭提升產業創新能力。
第四，創新支持方式是提高資金使用效益的重要途徑?；鸸芾聿粩鄤撔?，自1999年開始，拿出部分資金采取股權投資方式對企業進行支持，探索創業投資支持方式，開創了財政資金按基金管理、以創投方式支持產業發展的良性循環模式。
三、進一步做好電子發展基金管理工作的思考
“十二五”時期，我們將貫徹信息產業“十二五”規劃和產業政策，結合過去五年各省區市管理部門和企業反映的問題，以提高資金使用的質量效益為核心，創新管理制度，完善支持方式，進一步做好基金管理工作，為產業發展提供源源不斷的動力。
一是進一步完善基金申報、評審程序。加強中介機構為申報企業提供研究、咨詢服務的監管，杜絕違法違紀行為發生。加強項目評審前對專家權利與義務的宣講，督促專家履行評審職責。利用申報通知、基金網站加強申報企業相關經濟、技術指標實現和配套資金落實情況的檢查。
二是進一步加強項目的追蹤問效。電子發展基金是補助工藝技術的開發以及新產品的研發的，資助資金只能用在這個范圍內。要繼續加大對項目的追蹤問效力度，嚴格審查資金使用開支范圍，科學評估使用效果，確保效益充分發揮。
獨立審計作用范文4
一、關于獨立審計準則的可操作性
我國獨立審計準則體系包括獨立審計基本準則、獨立審計具體準則、獨立審計實務公告和執業規范指南。從來看，我國已經初步建立起獨立審計準則體系，但獨立審計準則對某些只作原則性規定，注冊會計師執業時更多地需要進行職業判斷。有些注冊會計師認為，如果能對審計風險、重要性水平等進行量化，獨立審計準則的操作性會大大增強，可以省去許多職業判斷的麻煩，同時在出現訴訟時也有一個衡量標準。事實上，注冊會計師執行審計業務時，一刻也離不開職業判斷。因為每個審計業務都有不同的特點，涉及被審計單位的經營規模及業務性質、內部控制的設計和運行等諸多因素，用一個不變的數量指標來規范種類繁多的審計業務，實際上是不可能的，也是行不通的。
國外會計職業界也存在著這樣一種觀點，認為獨立審計準則應當具有較強的可操作性，能把某些職業判斷轉化為定量指標。美國注冊會計師行業比較發達，在制定獨立審計準則方面積累了大量的經驗。美國獨立審計準則體系包括公認審計準則（GAAS，相當于我國的基本準則）、審計準則說明書（SAS，相當于我國的具體審計準則）及審計準則解釋（對準則有關問題的解答）。從其內容來看，雖然GAAS和SAS是指導注冊會計師執業的權威性標準，但是，它們提供的指導卻比人們所希望的要少。許多注冊會計師認為，審計準則應當對如何決定應收集的審計證據數量，作出更為明確和具體的規定，以減少審計決策的困難，并保護注冊會計師免受審計不當的指責。然而，準則過于具體，將使審計工作由一項專業判斷性工作變成一項機械的證據搜集工作。所以，美國審計準則委員會從審計職業和審計服務對象兩方面考慮，經過并權衡利弊后認為，過于具體的審計準則恐怕比過于抽象的審計準則為害更大。如果注冊會計師不結合審計業務具體情況，不把握審計準則的精神實質，照搬照抄，機械套用，就不能實現審計目標。那么美國注冊會計師協會是如何解決獨立審計準則可操作性的問題的呢？行之有效的辦法之一就是制定審計指南、出版行業出版物。審計指南是公認審計準則和審計準則說明書的具體化，對注冊會計師執業有一定的指導作用，內容比較詳細，但權威性較小。目前，美國注冊會計師協會頒布的審計指南有審計抽樣、建筑合同的審計、互助基金會的審計、在會計報表審計中對內部控制的考慮等。行業出版物有美國注冊會計師協會出版的審計程序研究、各式各樣的技術研究、審計教材以及會計審計雜志。審計準則和審計指南、行業出版物的權威性與可操作性關系如下：
如果把中國獨立審計準則與美國的相比較，結構比較接近，但地位有所不同。美國審計準則是注冊會計師職業規則，其公認性和權威性是隨著美國注冊會計師行業的逐漸樹立起來的，并最終得到政府和社會公眾的承認；中國獨立審計準則由中國注冊會計師協會擬訂，經財政部批準施行，屬于部門規章，具有法定地位。有鑒于此，其內容應當簡明扼要，可操作性問題可通過制定審計指南予以解決。
二、關于審計收費問題
事務所作為獨立核算、自負盈虧的單位，承接業務時不能不考慮成本與效益問題。審計收費是決定事務所成本與收益的重要因素，也是導致事務所業務競爭的突出問題。在市場經濟條件下，一方面，事務所通過競爭可以把最好的服務提供給客戶，另一方面，競爭的加劇又使得事務所降低審計收費，甚至犧牲審計質量。這似乎是個難以解決的矛盾。從國內外注冊會計師職業競爭的特點看，價格競爭是個不爭的事實，但會計職業界一直將價格競爭視為錯誤的激勵因素，因為這種競爭是基于金錢而不是能力的競爭。而且，在許多人看來，價格降低所帶來的壓力將不可避免地導致服務質量的下降，導致本應在行業和客戶之間建立的互信關系逐漸弱化。美國的一個研究組織在研究了價格與執業質量關系后得出以下結論“時間和預算壓力經常導致審計不合格。我們相信，（時間和預算壓力的）一個重要原因是過度的價格競爭——也就是說，會計公司過低收費導致的競爭?！焙饬恳粋€行業的競爭是否有效和有益，往往由消費者根據產品、服務的質量以及價格的高低作出判斷，而注冊會計師行業的競爭有其特殊性，消費者不能像對其他行業那樣作出恰當的評價。因此，注冊會計師應當在行業自律和職業道德約束下進行業務承攬與競爭。從我國的情況來看，事務所的審計收費基本上與我國的經濟發展水平相適應，但也有一些注冊會計師反映，按照獨立審計準則執行審計業務，審計成本太高，目前審計收費普遍較低，遵循獨立審計準則有時導致虧損。這個問題可能存在，但不應完全歸咎于獨立審計準則。
按照獨立審計準則的要求，注冊會計師在執行審計業務時，應當獲取充分、適當的審計證據。審計證據決定審計質量。獲取審計證據的耗費就是審計成本，審計質量與審計成本之間存在著一定的矛盾。獨立審計準則的作用之一就是為注冊會計師解決這對矛盾提供一個平衡點。毋庸置疑，注冊會計師的審計工作要受成本——效益原則的約束，否則，事務所也就失去了生存的基礎。獨立審計準則要實用，就必須指導注冊會計師在合理的時間內以合理的成本形成合理的意見。獨立審計準則要求注冊會計師對發表的審計意見“合理確信”而非“絕對保證”就是一個例證。注冊會計師不能對已審計會計報表的可靠程度提供絕對保證，只能提供一個程度較高的合理保證，這個合理保證可以將會計報表中的信息風險降低到客戶可接受的水平。因此，遵守獨立審計準則是保證審計質量的前提。當審計質量與審計成本發生沖突時，審計質量應當是第一位的；不然，注冊會計師一旦出現審計失敗，必然會遭受經濟及其他方面的巨大損失。世界許多國家和地區對此都有明確的規定。例如，我國《獨立審計具體準則第5號——審計證據》規定：“注冊會計師在獲取審計證據時，可以考慮成本效益原則，但對于重要審計項目，不應將審計成本的高低或獲取審計證據的難易程度作為減少必要審計程序的理由。”《美國審計準則說明書——證據事項》也規定：“作為一個指導原則，在獲取審計證據的成本和信息的有用性之間應當有一個合理的關系。在測試某一特定項目時，費用和難度本身并不是省略該測試的正當理由?！?/p>
由此可見，獨立審計準則是保證執業質量的重要規范，注冊會計師不能借口審計收費低，就可以不遵循獨立審計準則。國內外發生的注冊會計師法律訴訟表明，盡管審計收費可以不一樣，但注冊會計師承擔的法律責任卻是一樣的，審計收費低不是注冊會計師不遵循獨立審計準則的正當理由。因此，事務所要提高經濟效益，要以質量求生存，以信譽求效益。注冊會計師應當在遵守獨立審計準則、保證審計質量的前提下，采取適當措施，提高審計效率，降低審計成本。獨立審計準則允許注冊會計師在確定初步審計策略、分配會計報表層次的重要性水平、選擇測試類型和審計程序等情況時選擇審計成本較低的。此外，各級協會要加強業務監管，打擊惡意低價競爭。有些事務所不但采取惡意低價競爭，而且還以向他人支付傭金、回扣等不正當方式招攬業務，嚴重降低了審計質量，敗壞了注冊會計師行業的形象。只有加強業務監管，嚴肅懲處違反注冊會計師職業道德的行為，才能真正實現注冊會計師業務的公平競爭。當然，改革審計收費制度勢在必行。審計收費應當以審計成本為基礎，而審計成本則由社會必要勞動時間來決定。目前許多事務所按資產總額作為計費基礎，容易造成以審計收費來確定審計工作量。隨著條件的成熟，我們應當按照國際慣例來改革審計收費制度，提倡按不同資歷審計人員的小時人工費率和工作量的乘積來審計收費。
三、關于獨立審計準則超前
我國獨立審計準則是根據《中華人民共和國注冊師法》制定的。為了保證準則的性、權威性和實用性，我們在制定時，遵循了務實原則、接軌原則、配套原則和科學原則。從來看，基本上實現了上述四個原則，尤其是接軌原則貫徹得比較好，認準則立項、擬訂初稿、征求意見到修改定稿等都是與國際慣例接軌的，準則規范的與國際審計準則差異不大。但也有一些注冊會計師反映，獨立審計準則制定超前，執行起來有一定的難度。對于這個問題，也應該加以具體。獨立審計準則是注冊會計師的執業技術規范，也是注冊會計師必須掌握的專業技能。注冊會計師只有掌握了獨立審計準則，才能更好地完成審計業務。目前，我國注冊會計師的執業素質參差不齊，獨立審計準則對某些注冊會計師可能是“超前”了，但如果通過和實踐，掌握了它，就變得不超前了。此外，我們制定獨立審計準則時借鑒國際審計準則，還有基于如下原因：
首先，全球一體化和資本的跨國流動推動了各國審計準則之間的協調，國際審計準則正是在這一背景下產生的。國際審計準則是由國際審計實務委員會（IAPC例定的。IAPC成立于1978年，其會員有來自發達國家和家的會計職業組織，其宗旨是代表國際會計師聯合會制定、審計及相關服務準則，并促使各會員國自愿接受，以促進審計和相關服務準則在全世界逐步統一。國際審計準則是各國會員組織協調的產物，它既借鑒了發達國家先進的審計技術，又照顧了發展中國家的實際情況，具有普遍適用性。發展中國家在制定審計準則時，借鑒國際審計準則可以迅速提高發展本國的審計和實務水平，避免發達國家曾經走過的彎路。目前，許多國家和地區在制定審計準則時都借鑒了國際審計準則，如澳大利亞、英國及我國香港等在其審計準則后都附有與國際審計準則的比較，比較結果都是大同小異?？梢哉f，國際審計準則是審計專業技術方面的國際慣例，與會計準則相比，審計準則更是世界通用的商業語言。世界銀行信貸部主任魯道夫·安德森在談及對中國制定獨立審計準則的看法時說，國際審計準則委員會在制定審計準則時考慮到了不同、不同國家、不同文化和背景，中國在制定獨立審計準則時應當借鑒國際慣例，汲取國際審計準則的一些先進做法和經驗。
其次，從東南亞危機的教訓來看，一個國家應當具有要求較高的審計準則，不能遷就于落后的審計實務。東南亞金融危機后，日內瓦一個研究組織調查了國際會計公司當地的事務所審計的東南亞5國73家公司和銀行，這些當地的事務所盡管代表國際會計公司，但其審計質量卻遠低于國際審計準則的要求，沒有能對危機的發生及時報警，是導致東南亞金融危機的重要原因之一。
獨立審計作用范文5
【關鍵詞】獨立審計 存在問題 解決措施 未來趨勢
一、獨立審計存在的問題
審計職業道德的缺失以及缺少應有的職業謹慎。為了追逐經濟利益，在同行業中取得一席之地，忙于不斷擴展業務增加客戶量，從而遺落了最重要的道德規范的培養與教育，致使從業人員審計職業道德不斷缺失，因為所謂的利益忘記了自己的工作本質，引發公眾信任危機。再是注冊會計師本身存在的惰性以及對某些審計問題存在的僥幸心理私自省略了一些審計程序，從而導致會計信息錯誤，損害了其獨立、客觀的公眾印象，一定程度上欺騙了會計信息使用者，對外部投資者也產生了一定的損失。
外部審計環境的壓力以及計劃與督導的不完善。行為學家庫爾特·盧因，他提出了關于人類行為的著名公式：B=f（P，E）。式中，B 表示行為，P 表示人，E表示環境。簡而言之，人的內在需求被外在環境因素刺激后就會引發發某種行為動機，在動機的支配下會產生滿足需要的行為。在外部環境的擠壓下，如會計師事務所內部的競爭壓力，有些會計師為了留住固定客戶，追求經濟利益不得不配合企業出具不真實的審計報告，欺騙會計信息使用者。完善的計劃與正確的督導是獨立審計工作的內在要求，只有對審計工作作出合理的計劃安排，對助理審計人員的工作作出一定的指導與監督，必定能提高審計效率，保證審計質量的提升，又可降低審計成本，實現獨立審計問題的最小化。
注冊會計師的審計知識儲備以及審計的相關經驗不足以及社會責任感的缺乏也導致了獨立審計的相關問題。與國外不同，我國獨立審計的歷程起步較晚，獨立審計的相關經驗不足，審計人員從事該項事業時間比較短，相關的專業知識判斷能力也有很大程度的欠缺，而且某些審計人員嚴重失職，缺乏對社會公眾的責任感才是問題的關鍵所在。必須增強其責任感，從根源上解決問題。注冊會計師一定要具備完善的執業謹慎態度和專業勝任能力，樹立審計風險理念、培養出高尚的職業道德理念以及對所從事行業應具備的行業信譽理念。我國的審計從業人員在一定要在各個方面更進一步提高自己的職業素養與專業能力。為了更好的培養其從業人員的知識增加其知識儲備，每年可以進行相關的專業知識的考試，提升其從業人員的知識儲備，在日常工作中不斷輸入為國、為民的使命感，增強其責任感，將其所缺乏的社會公眾感逐漸提升，從自身解決問題。
獨立審計監管體系不健全且懲處措施也有一定程度的不合理。我國獨立審計監管體系以財政部門、證券會和注冊會計師協會三者為主體。但未形成多層次、全方位的監管體系。其中財政部門對各級審計監督部門實行行政領導；證券會的本職工作是對信息披露的相關規范加以制定，盡其最大能力確保所監督的上市公司披露信息的真實、完整，但它沒有權利直接監督注冊會計師的審計活動；注冊會計師協會監督的重點應該是欺詐、舞弊，但其沒有必要的手段與正確的措施用來保證其監管職能的落實。以上三者的主要問題導致了獨立審計監管體系的失效。再者，關于民事賠償機制嚴重缺乏現實中的可操作性。在實際運行中對注冊會計師的民事賠償訴訟中存在著以下問題如主體資格的難以確定性、缺少相關法律致使注冊會計師應該承擔的法律責任難以界定、訴訟費用過高但賠償金額較少等不利情形，種種原因致使民事賠償訴訟的門檻過高、而且賠償的金額有限，主體動力不足。訴訟過程中存在重行政處罰輕民事、刑事處罰，我國的監管部門更傾向與以行政處罰的懲罰方式追究責任，對于行為極其嚴重，影響特別惡劣的行為才吊銷會計師事務所營業執照。從以上敘述可知注冊會計師和事務所而臨的刑事責任和民事賠償責任幾乎為零，監督與懲罰存在的制度缺陷是獨立審計問題更加嚴重。
審計市場價值導向失準。由于我國現行的制度安排，獨立審計并非一種自發的市場需要，只是政府機構 “模仿國際慣例”的一個附帶產物。市場需求主體對高質量的審計服務缺乏內在需求，即企業需要的只是一份政府管制機構認可的審計報告。這是因為，在我國證券市場上，一些稀缺資源，比如新股上市資格、已上市公司配股資格等仍由政府控制，企業要獲得這些資源就必須達到政府設定的條件。這使得上市公司的很多行為（包括審計需求）不是面對市場，而是面對政府和相應的管制機構。那些自身質量不高的待上市或已上市公司只能采用對財務報表進行喬裝打扮或者弄虛作假的手法來達到融資的目的。此時，高質量的審計意見不僅不會幫助這類企業獲得利益，可能還會降低他們的利益。所以，我國審計市場總體上并不需要、甚至還會排斥高質量的審計意見，而那些能夠順利取得政府管制機構認可的審計意見則大受歡迎，市場價值導向嚴重失準。
二、如何完善
重視獨立審計的職業道德的約束作用并不斷加強誠信教育。會計師事務所在追求經濟利益的同時，應該不斷加強對其員工的職業道德教育，并將其納入員工工作計劃之中，努力引起每位員工的足夠重視。設立職業道德教育專項資金，舉行定期培訓活動，采用“和風細雨”的方式將道德教育深入人心。
優化外部審計環境并進行審計工作的合理規劃。會計師事務所之間的競爭越發激烈，為了在行業內留有一席之地，有些注冊會計師為了保持與客戶的長期合作關系，對通過必要的審計程序發現的某些審計問題不得不采取回避的態度，更有甚者幫助企業美化財務報告從而用來遮掩問題，為了解決獨立審計的此類問題更應該肅清外部審計環境的影響，針對企業對獨立審計人員所給的行業壓力，采取必要的懲罰措施，使注冊會計師無后顧之憂，可以坦誠自己的意見，其次，在每次審計工作開始之前，務必做好必要的審計計劃，并對相關人員所負責的工作進行正確的指導與監督，實現效力最大化，各方共同努力使獨立審計更加完善。
在會計師事務所中引入聲譽模型，對事務所內全體成員的行為起到一定程度的激勵作用。聲譽的作用在于為關心長期利益的參與人提供一種隱形激勵以保證其短期承諾的行動。聲譽效應不能保證人選擇最優努力水平但至少可以讓人努力做到最好，以增加其長期效用。若將會計師事務所作為一個“聲譽的載體”，為了維護事務所的良好聲譽，每個注冊會計師都會盡自己最大努力，去增加并維護好這一無形資產。在獨立審計過程中更加謹慎而且自身的社會責任感在加強。再者審計人員的專業勝任能力每年都進行評定，對不符合要求的工作人員必須進行再教育，這一舉措具有很好的現實意義，比如會計信息技術的發展，當客戶的會計信息系統引入了比較復雜的現代技術時，注冊會計師只有不同技術及其處理過程有了充分的理解之后方可以對客戶的財務數據進行有關的審計測試。獨立審計是一項技術性很強的工作，為了確保審計最終結果有利于信息使用者形成正確的決策，必須將加強審計人員的專業勝任能力與引入聲譽模型放在同等重要的位置。
完善獨立審計中的相關法律責任及其懲罰措施，對獨立審計真正程度上起到威懾作用。獨立審計中注冊會計師所承擔的法律責任主要有行政責任、民事責任、刑事責任，針對法律責任的相關問題，我們應該在法律中盡可能的明確主體，根據發生的實際情況具體分析，確定具體賠償金額。改變以往處罰中“重行政、刑事，輕民事”的現狀。在具體案件中對受害者的民事賠償幾乎前所未有。這種畸形的民事賠償法律機制情況使違規注冊會計師及事務所受到的物質利益損失極少，對一些違規現象的滋生起了催化作用。由于微弱的行政處罰與較輕的刑事處罰并未對會計師事務所起到真正的威懾力，不能使他們在面對雄厚的經濟利益時產生處罰的恐懼，更不能動搖其追逐更高利益的心理。以引起較大轟動的瓊民源案來為例，判決的最后結果令人瞠目結舌竟然是兩人分別處以兩年和三年徒刑，與該案件本身引起的惡劣社會影響來說處罰實在是太輕。所以對一些注冊會計師來說，如若通過舞弊欺詐等非法行為能夠獲得較大的經濟利益，盡管獲得相關處罰但與其得到的利益相比仍然值得冒險一試。為了良好、安全、誠信的審計環境的建立，應當竭盡所能嚴肅對待注冊會計師的民事制裁的相關缺陷，爭取形成以民事制裁為主、行政和刑事處罰為輔的法律責任體系。
糾正審計市場畸形價值取向，實現能力與價值取向的有機統一。某些企業為了獲得融資，不得不使其財務報告更加完美，以便增加其獲得融資的可能性，然而較高質量的審計意見不但對幫助這類企業獲得利益無益，還有可能降低他們的利益。因為以上矛盾的存在，所以我國審計市場總體上并不需要、甚至還會一定程度上排斥高質量的審計意見，而那些能夠對順利取得政府管制機構認可有利的審計意見則大受歡迎，從而引起市場價值導向嚴重失準。簡單的說是市場上供與需的矛盾，即市場本身在有時并不需要高質量審計報告的前提下，若事務所單方面強烈去追求高質量的審計報告，其引起的直接后果是不但增加了審計成本，甚至更有可能造成失去市場份額的風險。事務所本質上并不是財政撥款的非營利組織，而是自負盈虧、自我尋求發展的企業，注冊會計師審計卻是一種完全市場化的行為。那么，哪種質量的審計報告能夠使事務所獲得較多的市場份額，則這種質量的審計報告就會在市場上盛行。在這種情況下，注冊會計師不得不以降低審計質量為代價，迎合客戶的需要，從而可以取得更多的市場份額，擴展其業務。一些事務所因為不能獨立地根據審計情況發表公正真實的審計意見，以致喪失應有的職業道德與企業管理當局“共謀”作假也就成為“順其自然”的事情了。而某些獨立性較強、信譽較好的事務所不但不能借此開拓業務。反而會讓不少客戶“敬而遠之”。勢必造成審計市場上出現“劣幣驅逐良幣”的現象，即提供高質量審計報告的事務所被擠出審計市場。
三、未來發展趨勢
追求獨立審計、內部審計、政府審計三者的有機結合，達到令信息使用者滿意的最佳平衡點。不論是政府審計、注冊會計師審計還是內部審計，都是審計工作，這是三者最本質的聯系。對整個國民經濟而言，政府審計、注冊會計審計和內部審計三者共同構成完整的審計監督體系，相互不可替代，沒有主導與從屬的關系。外部審計的結果對內部審計工作具有指導作用。通常，外部審計（不論是政府審計亦或是注冊會計師審計）因其接觸的社會面廣、業務種類多，經驗較多從而比內部審計有其特有的優越性，比如對業內動態有更好的理解與掌握、新的規則及其運作方式的更好契合，從而其審計結果有時會起到為內部審計指點方向的有益作用，從而對內部審計具有較強的指導作用，特別是政府審計，其結果往往會作為一個單位內部控制不可逾越的標準。作為一種標準矗立在此，三種審計結果可以互相參考，提高審計工作效率。通常，內部審計作為單位內部控制的重要組成部分，外部審計在對被審計單位的內部控制進行測評時，就須對內部審計的設置及其工作進行了解，還可利用內部審計結果。同樣，政府審計與注冊會計師審計之間的審計結果也可以互相參考，以提高工作效率。
獨立審計與計算機更加緊密的結合，逐步形成并完善計算機獨立審計。信息技術的不斷更新發展也給獨立審計帶來新的機遇與挑戰，企業內部的相關會計資料的記錄與保存離不開先進的計算機技術，為了更加出色的完成審計任務，必須與與時俱進，進行獨立審計的方式變更，技術與人工的結合，相信更能加快獨立立審計的發展，也要在審計過程中注意權責劃分與職責分離。
職業責任賠償保險制度更加合理化，為審計目標的實現提供后備保障。職業責任賠償保險制度使注冊會計師在審計時更加謹慎，避免了某些不必要的失誤，使獨立審計的準確性有很大程度的提高，為公正、合理的審計目標的實現提供了更加雄厚的后備力量。
獨立審計作用范文6
關鍵詞:注冊會計師;獨立審計
審計工作就是對被審計單位的經濟活動進行監督、評價和鑒證。獨立審計是實現審計工作的保證。因此,注冊會計師在審計工作中要力爭做到獨立審計,確保審計的效果。
一、注冊會計師獨立審計十分重要
注冊會計師獨立審計十分重,它是審計的靈魂。首先,它是注冊會計師審計客觀公正的前提。如果注冊會計師審計缺乏獨立性,就很難做到客觀公正,提供的信息可信度就差,而當信息的使用者、投資者及社會公眾使用了這樣的信息,就可能做出錯誤的決策,遭受不必要的經濟損失。其次,它會影響市場經濟的正常秩序。注冊會計師不能獨立審計就會造成經濟秩序混亂。近年來隨著個別上市公司造假案的曝光,一些會計師事務所的違規事件也紛紛浮出水面。這些情況的發生嚴重影響了正常的經濟秩序。再次,獨立審計是注冊會計師的安身立命之本。近年來發了許多因為注冊會計師不能獨立審計而出現問題的案件,透過對這些案件的反思,使我們進一步認識到審計人員只有嚴以律己,提高對獨立性的認識與要求,行業的誠信才能恢復與發揚。
二、我國注冊會計師獨立審計受到的制約因素
近年來我國注冊會計師的獨立審計盡管有所進步,但由于諸多方面的影響,還存在著以下制約因素。
(一)市場無序競爭
注冊會計師是一個競爭激烈的行業,會計師事務所能否擁有自已的客戶,關系到生存發展。為了生存,有些會計師事務所謀求經濟利益不是在提高服務質量和信譽上下工夫,而是通過各種人事關系,采取給回扣、支付信息費;收費標準就低不就高或以各種名目打折的辦法大搞殺價;不顧后果,對客戶的違法違紀情況視而不見,對客戶提供的經濟資料,不進行認真審查或干脆不審查,甚至在沒有與客戶見面的情況下,就出具審計報告等做法。這些做法使審計的獨立性受到嚴重影響,審計失去客觀公正,審計質量下降。
(二)相關部門干預過度
我國注冊會計師審計市場的發展,主要是政府行政力量推動。從注冊會計師審計的要求方來看,我國注冊會計師審計市場需求空間的擴大,尤其是某些法定審計項目的出現,也主要是政府不斷通過立法形式拓展的結果,而并非來自客戶的自發需求。不少會計師事務所在執業時受到了來自上市公司、當地有關部門等方面的壓力和利誘。有些政府部門為了自身利益,搞壟斷、封鎖,行政干預事務所現象繼續存在。而一些被審計單位也往往借助于行政權力,對事務所施加壓力,影響審計意見。一旦行業、地區利益與其他利益發生矛盾,會計師事務所難以擺脫所屬行業或地域部門自身利益的束縛,客觀公正的天平就會發生傾斜,迫于本身生存需要,不得不屈從于政府的壓力,注冊會計師的審計獨立性就無從談起了。
(三)監管體制不完善
注冊會計師的信用標準除了與自身的人格素養有關外,很大程度上還受所處的職業環境及監督機制的影響。我國注冊會計師行業起步晚、發展時間短,整體信用環境不佳,市場監督機制不健全,沒有建立一種運行良好的責任追究制度。對違反獨立性的審計人員責任追究因事而異、因人而異、因背景而異,過于隨意,這樣一種約束機制在相當程度上助長了審計人員的敗德行為。在這樣的環境中,低信用的注冊會計師可以獲得更多額外收益,而不受到懲罰,或者是收益大于成本,那么低信用者的最佳選擇是不講信用。當其他注冊會計師發現信息缺實者可以獲得額外收益,而自己因為講信用卻受到損失時,整個注冊會計師行業的信用程度就會在利益驅動過程中降低。
三、加強我國注冊會計師獨立審計的對策
目前,我國注冊會計師獨立審計存在一些問題,必須在實踐中認真加以解決,做好以下三個方面的工作。
(一)提高審計者自身能力和素質
要發展人無我有、人有我高業務,避免在傳統、低層次業務上競爭。如,建立行業性的會計師事務所,使每一個會計師事務所專門從事某一個行業的審計業務,改變現在的一個會計師事務所的客戶包括各個行業的現狀。這樣做既有利于對會計師事務所業務量的確定和對其業績的考核,也有利于增強會計師事務所審計人員對相關業務審計的熟練程度和積累經驗,以提高其業務素質。另外建立行業性的會計師事務所,可減少被審計單位由于對審計結果不滿意而隨便更換會計師事務所,增強會計師事務所的權威性,提高審計職業地位同時也使會計師事務所在同被審計單位的博弈中處于有利地位,提高其獨立性。鼓勵會計師事務所之間強強聯合,強弱合并,通過合并重組,不僅客觀上增強會計師事務所的規模,而且也增強了抵御來自客戶壓力的能力,防范風險能力和參與市場競爭能力,并且也有利于打破條塊分割、地域壟斷的局面。
(二)強化市場化建設,減少行政干預
政府部門的干預和影響極大地弱化了會計師事務所在執業過程中對審計獨立性的要求。為此,政府部門必須明確職能,進行職能轉變政府應充當獨立審計市場的宏觀調控者,只有當市場出現不穩定、不和諧的因素時才發揮宏觀調控的作用,建立一個公正、有序的獨立審計市場,真正發揮市場經濟“看不見的手”的調控作用。
(三)健全法制法規
要規范市場秩序依法治理行業執業環境,加強《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等相關法律法規對注冊會計師法律責任和經濟責任的制裁力度,加強會計師事務所業務質量的監督檢查力度,注冊會計師就不敢,只顧眼前利益,冒險幫助企業出具虛假報告而毀壞自己聲譽、斷送自己的前程。進一步完善行業準入與禁入制度,嚴把行入門制度,規范審計市場有序運行,保護和促進行業的健康發展。
