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初級審計專業相關知識范文1
關鍵詞:會計學;教學模式;教學內容
由美國次貸危機引發的全球性金融危機對社會各個階層產生了巨大的影響,尤其是對金融、國際貿易、工商管理類行業的影響相當之大,會計作為這些專業的基礎課程,引起了眾多教育工作者的關注。
一、非會計專業會計學教學內容的思考
目前,會計學教育在我國已呈百花齊放的態勢,且大多都采取對非會計專業會計教學采用簡化會計專業教學內容的方法,但這種傳統的方法并不能滿足非會計專業學生的需要,因此,對非會計專業會計教學內容進行調整勢在必行。
非會計專業會計學教學內容不應簡單地照搬《初級會計學》,也不應是對《初級會計學》和《中級財務會計》的簡單組合形成的《會計學》,而應是對會計學課程的教學內容進行重新設計。同時會計是一門邊緣學科,它是眾多學科的交集,因此,會計學知識需要依賴其他學科的知識才能存在,同時它也是其他學科的專業基礎課之一,會計學基礎課程的內容應該兼顧專業特色。為此,應當從以下方面進行改革:
調整會計與審計、財務管理之間的知識體系。從實際情況來看,很多會計學和非會計專業的課程,如企業管理、金融學等是企業內部與外部相輔相成、密不可分的有機整體,會計學中有很大一部分與企業管理中的會計核算與控制的問題相關。目前不少企業的管理停留在傳統階段,反映在教學上也相對落后。因此,應將審計與內部控制、財務管理的知識融入會計學基礎的內容之中。這種改革可以提高教師知識的全面性。任課教師在上講臺前必須對會計、審計、財務管理3門課程進行助教實習,只有這樣才能讓教師自身的知識系統化、全面化。這樣教師在教授會計學基礎課程時可以將3門課程的內容更好地融合傳授。有很多學生認為自己以后不從事會計這項工作,對會計學的學習始終很被動。這種改革是會計學基礎課程內容飽滿,提高學生主動學習的興趣。
從目前會計課程設計現狀來看,應在非會計專業必修課或選修課上進一步促進學科間的交叉融合,并統籌考慮課程訓練、技能實踐和專業實習,做到外在與內在結合統一,提高學生綜合能力。
二、課堂教學模式思考
首先,在對非會計專業學生講授的過程中,要更注重知識的廣度。廣度就是將會計相關的知識盡可能的給大家灌輸。讓同學們對會計相關知識在平時的學習中能夠不停的接觸到,潛移默化地使學生了解、熟悉這些相關的法規及其影響,同時也能避免課程講解枯燥,吸引同學的興趣。會計是市場經濟運行的基礎,而市場經濟是法制經濟,會計和其他經濟活動都需要依法進行。關于會計實踐活動的規范,除了會計領域范圍內的會計法、會計準則、會計制度外,其他諸如稅法、公司法、證券法、票據法、合同法及其他經濟法規也會在某種程度上影響會計活動。用案例來介紹直接影響會計活動的相關法規,更有針對性和現實意義。同時,要求學生預習。加大課堂的討論性,積極挖掘學生的主體性、主動性和自主性,引導學生通過主動收集資料信息、案例分析推導、綜合運用各種理論知識,培養和形成創造性思維,較好地解決實際問題。
其次,“要與時俱進”。教學過程中及時將新的準則、條例介紹給學生。例如,2009年1月1日實施的新增值稅條例,在購進和自制固定資產發生的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。教材中還來不及更新,教師在講解時應該詳細介紹。另外,在教學手段上,要做到PPT和板書相結合的方式。有些知識通過PPT講解,形象生動;有些必須通過板書一步一步地演示,才能提高教學效果。
三、非會計專業會計實驗課程的思考
會計是一門操縱性很強的課程。實驗課程必不可少。但現實中,大多認為這樣會帶來很多管理和實驗室建設方面的麻煩,非會計專業開設實驗課程的并不多見。其實,理論學習和實踐學習是密不可分的。因此,應當從以下方面著手改革:
(一)提高會計實驗室使用效率
目前很多學校已經有會計實驗室,但使用效率大多不高。會計實驗室應該面對全校師生全天開放,安排專職教師值班,充分提高使用效率。
(二)會計實驗課程內容設計
近年來,會計專業在就業市場上的需求量越來越大,用人單位對會計專業學生的實際操作能力要求也越來越高。單純地針對學生進行會計手工實驗模擬難以適應就業市場的競爭,為了幫助學生系統掌握會計核算、財務分析以及如何利用計算機進行輔助審計,提高學生的實際操作能力,利用先進的財務軟件及分析系統進行會計電算化實驗,已經成為會計學教學體系的重要組成部分。
(三)實驗課程教學模式思考
由于實驗課程的內容與企業實踐有密不可分的關系,我們嘗試將不斷出現的企業會計信息化經典案例引入教學中,引導學生利用所學知識進行案例剖析,將過去以業務單元為主線的專業知識融會于一個案例中,一方面提高了學生融會貫通能力,拓寬了學生分析問題的思路;另一方面,會計信息化案例中不斷出現的新業務也引導學生將考慮問題的思路不拘泥于課本和現行的會計準則和制度,而是獨立思考解決方案。這豐富了學生的知識,提高了其處理實務與解決問題的能力。
參考文獻:
1、郭永清.論我國高級會計人才培養體系的構建[J].財務與會計導刊(下半月.理論),2009(1).
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(一)教學實踐環境不完善
首先是在會計模擬實驗室建設方面,模擬實驗一般是集中在簡單的教學外的練習環節,比如記賬、憑證的處理等方面,會計電算化的軟件實訓也集中在簡單的賬務處理,對于審計等方面沒有涉及。其次是校外的實習基地建設不夠完善,參與學校校企合作的企業極少,并且行業單一。按照棗莊職業學院的培養目標是培養“面向工業企業、事業單位、金融機構、審計部門、會計師事務所、保險公司等行業,從事出納、會計核算、會計監督、會計工作管理、財務管理、助理審計員等經濟管理工作”的會計人才,但是就與本校有合作的企業而言僅僅有山東忠信會計師事務所有限公司、臨沂三禾永佳動力有限公司、棗莊貴誠集團等公司,實訓基地環境的不完善嚴重影響著培養目標的達成。
(二)師資隊伍建設方面
高職院校的教師尤其是青年教師一般是從大學畢業生中選擇,這些教師從學校到學校,沒有一定的實踐經驗,缺乏實際會計、審計工作經歷以及實際工作經驗和操作技能,不能滿足技能型人才培養需要。在教學的過程中一般是遵循傳統教材實施教學,很難結合學生就業需要進行教學工作。加之大多數的高職院校對會計實踐教師的重視程度不夠,缺乏對教師實踐能力的評估與培訓等狀況,從而影響了“雙師型”教師隊伍的建設。
二、完善高職院校會計專業教學的建議
(一)完善課堂教學課程設置
在基本會計課程教學的基礎上,對于會計專業的學生而言,資格證書等一系列與從事會計工作相關的證書尤為重要,它可以作為企業選拔會計人員的一個標準,并且證書的具備也說明了一個學生從事會計工作的能力。然而高職院校的學生在校學習的時間較短,既要學習專業知識還要考取資格證書會有所沖突,因此學校在課程設置方面可以使兩者相結合。針對培養計劃中建議的學生日后從事會計工作所要具備的證書,如會計從業資格證書、會計初級證書、辦稅員證書等,及相關證書的要求,設置相關的專業選修課程,既可以使學生在學習過程中積極主動,又可以讓學生的專業學習具有針對性;另外一些計算機等級證書、英語等級證書等此類相關證書對于學生來說也比較重要,應該在選修課的設置中有所涉及,讓學生系統的學習相關知識,不僅提高效率還可以提高通過率。
(二)加強校內實踐教學體系的探索
1.加強校內會計實驗室的建設校內會計實驗室是課堂理論教學的補充,可以鍛煉學生的技能操作能力,對課堂教學的知識進行實地訓練,讓學生著重鍛煉基本操作技能,直觀地了解會計崗位的基本要求,對賬務處理的各種單據有一個基本的接觸,能夠熟練掌握手工做賬的主要細節,為以后的會計工作打下基礎。如加強建立“會計模擬實驗室”“、模擬稅務中心”、“模擬結算中心”、“模擬銀行”等,這些實驗室的建立有利于學生有計劃、有目的、有組織地進行模擬實際會計崗位工作的基本操作技能的訓練。另外,應該加強校內實驗室的軟件建設,現代化的會計處理是當今企業的主要手段,學生在熟練掌握手工做賬的基礎上對于會計電算化的掌握也是必要的。學校需要為學生選取優秀的案例及資料以便學生的練習,并且相關教師為學生講解業務模塊比如采購、生產、銷售等系統是如何與財務模塊相聯系的,如何反映到賬務上面,從而能為今后的模擬實習打下基礎。2.組織學生參加會計模擬實習在組織學生參加了會計實驗室的實訓以后,會計模擬實習是系統的鍛煉過程。會計模擬實習是在企業實際情況給定以及相關教師的指導下,學生模擬企業的經營進行會計操作訓練的過程。模擬實習環節設置不同的會計崗位,并且分配不同的職責,學生首先可以進行輪崗模擬實習,對各個崗位的主要職責進行熟悉,并且直接接觸基本的會計憑證、賬簿、報表,并完成一個年度或者季度的帳表操作。學生在這個過程中可以處理企業中發生的各種經濟業務,學生成為了企業的主體,從而使他們的學習更具有系統性和積極性,促進學生學會主動應用書本上的知識,并把書本知識轉化為操作技能,從而增強學生對會計專業課程的興趣。
(三)加強校外實習基地的建設
高職院校學生學習的最終目的還是走向工作崗位,因此只靠學校的模擬訓練還是很難評估學生在實際崗位上的表現,因此應該創造足夠的環境讓學生去企業的崗位上適應。學校應該與相應的企業進行合作,待學生的模擬實習結束后到企業的財務會計及其他的業務部門進行實習,請企業中從事財務會計的人員為學生講解企業中實際發生的相關經濟業務,這樣學生可以與模擬實習的訓練相聯系,進一步加深理解。另外,校外實習環節可以由學生自行聯系單位,學校也可以與企業溝通合作,在校外建立相應的實習基地。學?？梢詾楹献髌髽I提供優秀的人才,與企業共同合作研究相關領域的課題,幫助企業解決實際工作中遇到的有關理論問題,提高企業的效益。學校還可以作為企業財會人員的繼續教育基地,提高合作企業財務相關人員的素質。反過來企業可以為學校的學生提供一個實習環境,培養學生的綜合素質,提高高職院校學生的實踐技能,課題研究還可以提高教師的科研能力。由此可見建立校外實習基地可以使企業和學校實現雙贏。另外,學校可以與會計師事務所等機構合作,會計師事務所、會計咨詢公司的業務比較繁多,涉及到記賬、資產評估、查賬等相關業務,可以安排學生到相應的崗位上處理簡單的業務,根據學生自身的素質及成績安排不同的實習職責。這樣,這些機構不僅可以解決人手不足的困境,學生也可以在自己的崗位上得到鍛煉,并督促能力有待提高的學生在實習環境中加強學習,提高了學生學習的積極性及主動性。
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施工企業的內部審計是對企業財務預算、施工成本、合同管理、經濟責任等方面的審計，對企業內部的一切經濟活動進行監督和評價，旨在促進企業加強內部管理，更好的完成企業制定的經濟目標和任務，最終提高企業的經濟效益[1]。
自“中國中鐵”整體上市以來，內部審計在中鐵各局、處、子分公司內部都越來越受到重視。為了能夠在競爭中求發展，施工企業要突破傳統的財務審計，建立全面的內部審計體系，采用科學的審計程序和方法，提高審計工作效率，更好的發揮審計工作的作用，改善企業管理，從而實現企業的經濟目標。
二、施工企業內部審計存在的問題
現階段，施工企業內部審計的應用普遍處于初級階段。通過對中鐵總公司整體上市以來內部審計工作的回顧，發現企業內部審計過程中確實存在著一些問題亟待解決。
（一）內部審計意識薄弱
施工企業一直以保質量、抓進度、控成本和重安全作?櫧笠檔墓芾砟勘輳?重心放在工程中標、項目生產進度上，忽略了內部管理，沒有樹立內部審計的意識[2]。長久以來，施工企業對審計工作始終抱著走過場的態度，沒有把審計部門放在一個合理的位置上，對內部審計工作沒有一個全面、正確的認識。
（二）內部審計獨立性差
一直以來，施工企業對于企業內部每年的例行審計，通常由財務部、物資部、合同部、工程部等部門抽調人員組成臨時審計組。由于審計組成員隸屬于各個部門，而非專職從事審計工作，因此審計獨立性得不到保證。受中鐵總公司上市以及大環境的影響，企業內部設立了審計部。由于審計人員的人事調動、薪資待遇都由上級主管部門決定，從而限制了審計工作的獨立性。
（三）審計部門人員結構單一、知識結構單一
施工企業審計部門的人員一般來自財務部門，導致審計部門人員結構單一，知識結構單一。審計人員來源的局限性，導致審計部門缺少具備工程管理相關知識和經驗的人才。長久以來對審計工作的不重視，導致其他部門的優秀人員看不到從事審計工作的職業發展前景，從而不愿意從事審計工作。
（四）審計人員業務素質參差不齊
審計人員的知識儲備、業務能力、工作經驗是審計工作順利開展的基礎。隨著業務的多元化，施工企業除了國內的基礎設施工程建設，現已將觸角延伸到國外基建、資本運作等領域。企業業務的多樣化和復雜化，對審計人員的要求越來越嚴格。審計人員數量不多，具有工程技術方面的專業知識和具備工程項目上實際管理經驗的人更是少之又少，因此打造一支高素質的審計隊伍是企業急需解決的問題。
（五）內部審計方法和技術落后
我國施工企業的內部審計較晚，目前施工企業的內部審計仍然以財務審計為主。審計模式仍然著重于事后審計，忽略了事前和事中審計的重要性，導致不能夠及時發現并阻止企業經營過程中出現的錯誤或舞弊。目前，施工企業審計手段單一落后，普遍還停留在原始的審計方法上。由于計算機審計未能夠普及，導致降低了審計效率。
（六）審計結果執行力度不夠，經濟責任處罰難落實
施工企業實行集團公司、各處、子分公司、項目部分級管理，受人力和物力資源、施工地域、施工環境等方面的客觀原因限制，內部審計工作的效率較低，審計結果的時效性保證不了。
目前我國內審法律和企業的審計章程，對審計人員和其他責任人沒有具體的處罰制度。對審計人員的約束性不強，審計質量只能依靠內審人員的職業道德和素養。同時，對其他人的處罰也沒有明確的標準，處罰結果往往有失公允或不了了之。
三、施工企業內部審計改善建議
本文針對施工企業內部審計存在的問題，結合企業的實際情況，提出切實可行的解決方案。
（一）重視內部審計工作，樹立正確的內部審計服務意識
為了更好的發揮內部審計的作用，施工企業應不斷強化員工的內部審計觀念，樹立正確的審計意識。內部審計不僅僅是對施工企業經營管理的監督和評價，更是為企業決策的制定、有效內部控制和提升經濟效益服務的。施工企業應對內部審計準確定位，強化內審服務意識，積極開展內部審計工作。
（二）確保內部審計部門的獨立性
為了保證內部審計的獨立性，企業首先要避免安排其他部門人員兼職審計，應設立專門的內部審計部門，合理配置內部審計人員，嚴格考評內審人員的職業道德和專業能力。領導層要主動支持和配合審計部門的工作，提高審計部門的地位，確保其獨立于各部門。
（三）擴大內審隊伍，加強審計人員培訓
審計人員素質的高低直接影響了審計結果質量的好壞。企業一方面要充實內部審計隊伍，建立一支高效、自律的審計團隊；另一方面應加強審計隊伍的建設，全面提升審計人員的素質。
審計隊伍的擴大和建設需要不斷吸引專業精、責任心強的審計人員的加入。首先，定期對審計人員進行專業知識培訓，讓企業的審計人員能夠接觸到最新的審計理念和方法，熟悉國家的內審政策，掌握先進的審計技術，不斷提高自身的工作能力。其次，要求內部審計人員全面了解施工企業的行業知識，熟悉公司各部門和各項目部的生產經營情況。最后，加強對審計人員的職業道德培訓，確保其樹立正確的價值觀，為專業的審計工作提供質量保障。
（四）改進審計方法，采用先進的審計技術
合理審計模式和的先進的審計技術是高效、高質審計的保證。隨著施工企業審計任務量逐年增加，為了提高審計的效率，施工企業的內審部門需要改進審計方法和審計技術。
施工企業以國家內部審計法律法規為指導，結合企業的實際情況，采用合適的內部審計模式，建立完善的內部審計體系，改善企業的管理方法。一方面，企業要改變傳統的事后審計，加強項目開工前審計，領導任期中審計，防患于未然。另一方面，企業由傳統審計技術向現代審計技術轉變，充分利用計算機審計，克服分層管理、審計地點分散等實際困難，提高審計效率，完善審計程序，降低了審計風險[3]。
（五）確保審計結果的有效實施，建立問責機制
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一、詳細調研，找出制約內部控制審計評價工作發展的原因
當前制約人民銀行內部控制審計評價工作發展原因是多方面的，既有人員素質因素、管理因素、審計質量因素，也有審計技術和方法的因素，其主要原因有以下幾個方面：
（一）內部審計獨立性不強
人民銀行內部審計部門在組織結構上仍未完全獨立，審計人員的經濟關系還沒有完全脫離被審單位，以致審計人員在審計中發現問題后不愿或不敢毫無保留地報告，形成審計風險。
（二）缺乏完整、有效的審計質量控制體系
從人民銀行內控系統的運行情況來看，有效的審計質量控制體系對規范審計行為、強化審計執法、增強審計人員的質量意識和責任意識、有效地降低審計風險起到保障作用。目前，人民銀行審計部門建立了包括國家審計基本準則、通用準則、專業準則、操作指南等在內的一系列審計質量控制標準，但這些標準，定性的內容多，定量的內容少，還沒有建立完整、有效的審計質量控制體系。
（三）審計人員風險意識淡薄
風險是客觀存在的，它時刻潛伏在人民銀行各種金融項目審計的過程和業務之中，要完全消除是不可能的。通過近年來對人民銀行審計結果進行分析和對內部稽核效果進行觀察，到目前為止，雖然沒有發現由于風險導致局部工作被動或引發損失的案例，但是通過對已審計項目的回顧與反思，仍然發現存在一些風險隱患，隱藏著部分風險漏洞，潛伏著審計風險事項。究其原因，一是缺乏完整健全的風險管理體系，二是缺少有效的風險防范和風險控制的技術和方法，三是審計人員在思想上、觀念上、意識上未能引起足夠重視。
（四）審計人員專業知識水平結構和層次較為單一
少數審計人員業務知識的更新跟不上人民銀行業務發展的速度，工作理念的轉換跟不上內審工作轉型與發展的要求，制約了審計質量的提升。同時，審計人員查錯糾弊的能力較強，但分析問題和解決問題的能力普遍不足，使內部控制審計評價的服務與咨詢價值難以實現。同時，人民銀行內部審計人員大多是會計專業出身，其他相關知識比較缺乏，不能站在更高的高度去觀察分析審計過程中發現的問題，因此也很難寫出有力度的審計報告，為人民銀行領導科學決策提供有力的依據。
（五）審計方式、方法不先進
一是審計方式仍停留在賬項基礎審計和制度基礎審計階段或風險導向審計的初級階段，二是現代的審計技術方法仍然以賬表基礎審計為主，無法適應現代人民銀行審計的需求。面對被審計單位龐大的金融數據，雖然已廣泛開展了計算機審計，但審計軟件技術開發的速度還是很慢，對人民銀行后臺數據的備份、轉換的時間仍然較長，極大地影響了審計工作的效率。
（六）審計評價報告的價值未能充分體現
目前的審計評價報告，主體為對發現問題的羅列，對一些問題的表述過于詳細,而缺乏對問題性質嚴重程度的分析提示，常常使管理層在閱讀報告時感到冗長乏味，對審計發現的重大問題難以引起足夠的重視。同時，對相關問題的產生原因剖析不夠深刻，導致提出的建議僅僅針對問題本身，而不能針對問題產生的深層次原因，對改進內部控制的價值不高。
二、認真研究，做好審計管理需解決的問題
搞好審計專業化管理，是人民銀行內部審計流程再造的重要措施。要通過實現專業化審計，充分履行審計監督、咨詢和評價的職能作用，促進審計對象不斷完善內部控制體系建設，實現自我控制、自我糾正、自我監督和自律管理，實現又好又快發展的重要途徑。要切實解決好三方面問題。
（一）從落實風險導向審計原則的高度充分認識審計專業化管理的重要性
風險導向審計原則是適應審計環境和審計目標變化的要求、彌補日益擴大的審計期望差距中應運而生的。它將“風險”這一概念與審計程序的設計緊密聯系起來，探索審計風險控制的措施和審計方法的改進。人民銀行風險導向審計更加突出了風險，既包括了財務風險導向，又包括了合規風險導向。審計對象的確定和審計資源的配置以風險來排序，審計的內容和過程以風險的內部控制為主，審計評價突出了內控狀況及風險狀況，對重大風險隱患和關鍵控制環節的風險跟蹤進行持續審計，形成了持續性、周期性的審計監督過程，即以風險導向為審計原則的審計循環過程。
（二）建立審計專業化管理體系，實現審計信息管理專業化
1、建立專業化審計信息管理系統。審計信息管理系統是重要審計資源。要在按照審計對象建立審計信息數據庫的基礎上，根據審計專業化管理的需要，按照專業或者產品建立審計信息庫，為審計專業化管理提供審計信息支持。
2、建立專業化審計支持系統。審計支持系統是重要的審計工具。要在原有基礎上擴大專業審計功能，充實專業和產品審計技術工具，增加專業和產品的審計信息量，不斷提高專業化審計的技術水平。
3、建立專業化審計評價系統。加強專業化審計評價系統建設是促進專業化審計發展的重要措施。要通過技術系統測試、專家評價和理論研討等手段，加強對專業化審計技術水平和質量效果的評價，引導、鼓勵審計人員不斷學習業務，鉆研技術，充分識別和揭示風險。
（三）條塊結合加強協調，實現審計價值最大化
實行審計專業化管理，強化了審計專業化，但是增加了現場審計協調的難度。實行審計專業化管理以后，現場審計實行現場審計組長領導下的專業主審負責制。一是專業主審要主動向現場審計組長和專業審計部門領導匯報溝通現場審計情況，協調解決審計中發現的問題；二是現場審計組長和專業審計部門的領導要主動關注現場專業主審工作進展情況，指導和協調解決專業主審現場審計中的實際問題，不斷提高現場審計的質量和效果；三是專業之間要加強協調溝通，充分利用現場審計的有效信息資源，互相支持，實現信息共享，不斷提高審計效能。
三、認真探索，促進內控機制建設
（一）增強風險防范意識
一是提高對審計客體和審計環境的風險意識。審計客體和審計環境方面的客觀原因引發的風險難以控制，審計人員要有足夠的認識。一方面研究我國金融業的宏觀政策，與國外金融業進行比較，發現其風險環節所在；另一方面，要研究具體審計對象的管理和經營體制，對其內控環節及制度的完整性和有效性進行評估。二是加強對審計主體的風險控制。防范和控制審計風險的關鍵在于審計主體，即審計部門采取的主動對策。在審計內部建立健全業績評價制度，利于識別和預警審計風險，從而在一定程度上降低審計風險。
(二)加強業務培訓，提高審計人員業務素質
1、確定業務培訓內容
一是政治標準，以定性指標來要求審計人員必須堅持和執行。二是業務標準，要熟悉審計基礎知識，懂得審計法規；熟悉會計原理及有關的專業會計知識，懂得財會法規；熟悉經濟管理知識，懂得有關經濟法規；具有一定的審計、財會實踐經驗，掌握一定的審計技術方法等。三是文化標準，審計人員所具有的相關文化程度以及應當具備的組織能力、分析能力、寫作能力等。
2、確定業務培訓方式
一是制訂審計人員的培訓計劃，包括培訓內容、培訓時間、培訓目標、考核培訓效果等。針對不同層次、不同級別的審計人員分別進行審計項目控制能力、綜合分析能力、審計實務操作能力、審計判斷等能力的培訓，還要進行金融業務的培訓，尤其是對具備金融審計工作能力的審計人員進行計算機知識的培訓；也要對具備計算機知識的人員進行審計專業知識的培訓。二是制定審計人員的交流制度，使審計人員在成為專業人才的同時，廣泛接觸其他行業的知識，擴大視野，增長見識，提高水平。
（三）制定完善的內部控制制度
內部控制制度是管理現代化的產物，主要內容包括：崗位責任制、內部牽制制度、各種工作程序、手續制度和內部審計制度。人民銀行要制定完善的內部控制制度主要為：金融監管制度、貨幣信貸資金管理制度、外匯管理制度、財務管理制度、會計結算管理制度、國庫業務管理制度、貨幣發行與金銀管理制度、計算機管理制度、安全保衛制度等。
（四）更新審計理念，適應審計發展形勢需要
針對內部控制審計面廣量大的特點，應引入風險導向審計的理念，加強審計信息的收集與風險分析，突出審計的重點，將有限的審計資源向高風險領域、重點領域傾斜，實現審計質量與效率的同步提升。在內控環境方面，應通過問卷調查、知識測試、文件審查等多種方法，重點了解員工對內部控制的認知程度、管理層對逾越既定控制程序的態度、激勵約束機制的健全性及運轉的有效性、重要崗位人員的勝任能力等。要對上述審計結果進行綜合分析，將由于環境的缺陷可能導致控制不足的方面納入下一步審計的重點。
在風險識別與評估方面，以非現場為主，審計人員在認真分析被審計單位的主要業務流程運行環節的基礎上，識別各個業務環節可能面臨的內外部風險，并評估其風險程度，確定應對措施，與被審計單位的風險自我識別與評估情況進行比對分析，驗證其風險識別的充分性和風險評估的恰當性。
（五）明確審計重點，促進審計工作發展
人民銀行的審計重點主要包括四方面：一是由于控制環境的缺陷可能形成的控制薄弱環節；二是由于風險識別和評估不到位可能形成的控制薄弱環節；三是較高等級的風險控制情況；四是由于制度缺陷可能形成的控制薄弱環節。根據審計重點，在現場審計中，要按照實際情況選擇詳查法、統計抽樣法、穿行測試法和實地觀察法等進行符合性測試。在信息與溝通方面，審計人員要重點掌握被審計單位對重要信息處理的及時性與恰當性；對信息的管理、信息披露的審核程序及執行情況進行審查，重點掌握信息管理體系的安全可靠性。在監控方面，審計人員不僅需要重點關注行領導和部門負責人在內部控制中的履職活動，而且需要將查閱的相關監督記錄與對控制活動的審計緊密結合，分析判斷其監控是否真正有效；在對問題的整改落實情況進行審計時，審計人員要分析易發生問題的薄弱環節，重點關注薄弱環節及相關問題的整改落實情況，特別是因為制度缺失導致的控制失效情況是否真正整改，是否存在屢查屢犯現象。
（六）加強審計分析，明確評價重點
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關鍵詞： 會計師事務所 人才培養 建議
隨著我國市場經濟的發展，會計師事務所成為許多人夢寐以求的職場，一些高校學生期望自己的職業生涯可以在會計師事務所熠熠生輝。會計師事務所對從業人員在綜合素質、技能方面有哪些要求？就成為了許多學生關心的問題。因此，如何以就業為導向，培養符合會計師事務所需要的專業人才，不僅是高校人才培養的重要使命，也是會計師事務所關注的問題之一。
1.會計師事務所人才選聘的基本要求
會計師事務所是指依法獨立承擔注冊會計師業務的中介服務機構，是由有一定會計專業水平、經考核取得證書的會計師（如中國的注冊會計師、資產評估執業會計師、特許會計師等）組成的、受當事人委托承辦有關審計、會計、咨詢、稅務等方面業務的組織。
1.1學歷及資格證書要求
寧夏天華會計師事務所是寧夏最大的一家會計師事務所，其服務對象主要為寧夏地區的大型企業和上市公司。到目前為止，所內共有員工130余名。寧夏正大會計師事務所（寧夏正大資產評估有限公司）是寧夏知名的會計師事務所之一，從業人員共有20余人。根據我們對寧夏天華會計師事務所和寧夏正大會計師事務所學歷及資格證書的相關調查和數據統計，我們得出如下結論：對于會計師事務所從業人員來講，具備中國注冊會計師（或注冊稅務師、注冊資產評估師）等職業資格、初級會計師、中級會計師等專業相關職稱是非常重要的。其對于學歷的要求基本最低維持在本科，對其從業人員的能力及專業技能和資質要求較高。
表1 寧夏天華會計師事務所
表2 寧夏正大會計師事務所
1.2專業勝任能力要求
伴隨企業經濟活動的日趨復雜化，要求注冊會計師所具備的知識越來越豐富并處于不斷更新的狀態，注冊會計師要具備與時代要求相一致的專業勝任能力。專業勝任能力是注冊會計師應當具備的知識、技能和素質的統稱。它是一名合格注冊會計師的必備條件， 通常包括專業知識和專業技能兩個方面。專業知識是“指注冊會計師從事審計工作首先必須具備會計、審計及其他相關專業的知識， 包括：一般知識和基礎知識、組織及商務知識、會計、審計及相關知識。”專業技能一般包括： “智力技能、人際關系技能及溝通技能?！敝袊詴嫀焻f會在《中國注冊會計師勝任能力指南》中全面細致地詮釋了注冊會計師勝任能力和專業素質。“勝任能力是指注冊會計師能夠在實務工作環境中按照設定的標準完成工作任務。勝任能力是以注冊會計師的專業素質為基礎的。”“專業素質，是指注冊會計師為實現勝任能力而應當具有的專業知識、職業技能、職業價值觀、道德與態度?！庇纱丝梢?，高校教育應該以提升學生的綜合素質為根本，以專業素質培養為主線，為學生的能力提升提供基本保證。
1.3職業道德要求
“注冊會計師應以維護社會公眾利益為己任，在實現公眾利益的前提下實現行業的利益和個人的價值?！币虼?，注冊會計師要牢固樹立為社會公眾服務的職業道德理念。這種職業理念包括：“運用專業標準時保持獨立性；執業中始終保持應有的職業謹慎；正直、客觀地執業；保護公眾利益和履行社會責任；熟悉所必須遵守的職業道德準則等?！弊詴嫀煴仨氥∈鬲毩?、客觀、公正的原則， 不屈從任何壓力， 不謀取個人私利， 做到“誠實守信”。緣于此，高等院校在培養學生時，應當以職業道德素質為基礎，要求學生必須具有良好的社會公德和職業道德。如果沒有良好的社會公德和職業道德，那么業務再好，也不可能給企業、國家和社會帶來正效益。高校要為學生提供一個職業價值觀范式，以使他們將來能做出正確的價值判斷，并按對社會和該職業最有利的方式行事，為我國社會主義市場經濟健康、有序發展提供優質服務。
2.會計師事務所對從業人員的突出要求
2.1能夠準確理解本專業的核心問題
技術性強是會計工作的重要特征之一，但如果僅從技術的角度去解決一些問題卻并不能完全實現，還需要其他的知識與能力作為輔助。當然，作為會計師事務所得從業人員，應該能夠準確理解和把握本專業的核心問題，否則，將無法適應工作的要求。此外，從業人員還應當熟悉對企業經營產生重要影響的宏觀、微觀經濟環境。因此，相關專業的學生在學習過程中，首先要學習和掌握專業知識，同時，還應儲備一定的相關理知識，從而為將來在錯綜復雜的現實環境中正確運用技術標準和進行職業判斷奠定堅實的基礎。
2.2高度認可所從事的職業
目前，注冊會計師行業已經發展成為一個被社會公眾廣泛認可的行業。它以誠信為立足之本，以維護公眾利益為己任。注冊會計師的職業認同首先表現為對自身社會角色的認可，其次是對職業道德的堅守。只有高度認可所從事的職業，才有可能在實際從業過程中盡己所能，追求卓越。作為注冊會計師行業的未來從業者，高校學生應當對此有明確的認識，并且以此為目標，不斷提升個人的道德修養。只有具備正確的職業理念，才可能在今后的從業過程中保護社會公眾的利益、維護行業形象。
3.對高校人才培養的建議
3.1明確人才培養的目標
從人才培養的目標來看，作為本科人才，首先要符合本科學歷教育的要求，通過學校教育應使學生系統了解和掌握專業所需的基本概念、基本技能和基本理論，培養學生自主學習的習慣與繼續學習的能力。同時，還要充分考慮人才市場的需求實際及其變化。重點在于培養學生的專業勝任能力，比如職業判斷能力、理解分析能力、綜合應用能力等。在符合專業培養基本目標的基礎上，著力提高學生的實踐能力，為我國注冊會計師行業的發展提供優秀的后備人才。
3.2改革教學方法，創新實踐教學模式
注冊會計師行業的服務項目具有很強的技術性及實踐性，同時，在執業時，還必須具備團隊協作精神、獨立判斷能力、綜合分析能力、人際溝通能力及創新能力等。這些能力除了通過相關課程的理論教學進行培養之外，更重要的是要通過實踐教學活動讓學生切身體驗。在教學方法上，應當改變傳統的單一教學方式，加入互動式、啟發式、討論式的教學方法，豐富課堂教學，還可以采用案例教學、模擬訓練、工作小組等方式，讓學生在真實的環境中運用所學的知識、技能來分析問題和解決問題。尤其要倡導案例教學法，因為案例教學法可以向學生提供在學校無法接觸到的企業實際問題，在身臨其境中提高其認知及感悟水平，加深對教學內容的認識和理解，提高學生的判斷能力、表達能力和理解能力。作為理論教學的輔助，實踐教學應以提高學生的實踐能力為目標，創新教學模式，構建科學、合理的實踐教學體系。新的實踐教學模式突出對學生實際操作能力及創新能力的培養，將有助于從根本上改善和提高實踐教學的質量和效果。重點做好以下工作：
第一，邀請會計事務所從業者開展講座和進行課程講授。會計師事務所的從業者長期從事實務工作，有著豐富的實際工作經驗和較強的實踐能力，能夠較好地將理論知識與會計實務工作緊密結合起來，提高學生的實踐能力，從而彌補了現有課堂教學的不足。
第二，嘗試會計師事務所工作現場的實踐教學模式。會計師事務所和高校可以聯合制定實踐課程計劃，高校把學生安排到事務所學習，由會計師事務所利用工作現場來培訓和鍛煉學生，培養學生運用科學方法解決實際問題的能力。同時，會計師事務所也可以提出人才需求和選聘的具體要求以及現實中的問題，高校則根據會計師事務所的需求設計相應的解決方案。
第三，建立穩定的實習及就業基地。學?？梢酝ㄟ^與會計師事務所簽訂實習、就業基地協議的方式，給學生提供穩定的實踐場所。在實習的過程中可以實行會計師事務所的會計師與學校的專業教師進行“雙重指導”。會計師負責指導學生的實踐問題，專業教師負責解決理論問題。通過實習，學生不僅可以掌握專業技能，而且可以了解會計師事務所的具體工作，用人單位也可以通過實習對學生各方面的素質進行考察，實現人才供需雙方的良性互動。
3.3加強師資隊伍建設，努力培養“雙師型”教師
對學生的培養，教師是重要的條件。只有教師具備深厚的理論功底、豐富的實踐經驗才有可能培養好學生。首先，要鼓勵青年教師考取注冊會計師和注冊稅務師等執業資格，為參加實踐奠定必要的基礎。其次，要定期為教師提供到企業和會計師事務所鍛煉的機會，豐富教師的工作經驗，提高專業實踐能力。
3.4以專業勝任能力為培養核心，優化課程體系
從人才培養的課程體系設置來看，高校的課程體系應以注冊會計師考試的六門課程（包括《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《稅法》、《經濟法》、《公司戰略與風險管理》）為核心，著力培養學生的專業勝任能力，同時兼顧學生知識面的拓寬和能力的提升，還應開設其他相關的課程，比如《會計信息化》、《Excel在財務中的應用》、《財務分析》、《商業倫理與道德》等。這些課程的開設既有利于學生對核心課程的深入理解，同時又能起到拓寬知識面的作用。
3.5注重學生綜合素質培養
初級審計專業相關知識范文6
關鍵詞：風險導向；內部審計
一、引言
隨著安然、世通、帕馬拉特以及“銀廣夏”事件的出現，風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到了國內外審計理論界和實務界的廣為關注。近年來，國際金融形勢復雜多變，公司面臨的風險日益加劇，能否對風險進行有效的管理和控制，在一定程度上取決于完善的公司治理體系。而內部審計在公司治理中的特殊地位和重要作用，決定了其在風險導向審計方面的重要地位。無論是國際內部審計師協會，還是中國的內部審計準則都強調了內部審計在公司風險管理中的重要性。
從20世紀90年代中后期開始，國外學者開始關注風險導向內部審計理論的研究，國內學者陳毓圭(2004)在分析了國外職業界以及國際審計與鑒證準則理事會對風險導向審計方法改進的歷史后，提出了傳統的風險導向審計方法已經不能滿足審計業務的需要，急需修改的觀點。目前，西方內部審計理論與實踐都已經進入了風險導向內部審計階段。但是，在中國，風險導向內部審計在其框架和具體實施方法方面還存在著不少的爭議和困難。
因此，本文將從相關文獻的回顧入手，在了解風險導向內部審計的發展現狀的基礎上，對構建公司風險導向內部審計體系提出幾點建議，以進一步完善風險導向內部審計的框架。
二、相關文獻的回顧
進入21世紀以來，中國有很多學者開始關注風險導向內部審計方面的研究，嚴暉(2004)從管理學角度出發，認為戰略管理理論的出現，促進了內部審計由管理導向邁向風險導向階段。風險導向內部審計的發展深受以邁克爾?波特為代表的戰略管理理論以及邁克爾?哈默及詹姆斯?錢皮的企業再造理論的影響。并從國際內部審計協會對風險、內部審計等相關概念的定義出發，構筑了風險導向內部審計理論結構框架。
王曉霞、孫坤、張宜霞(2004)通過從內部審計的定義，首席審計師的概念以及剩余風險3個方面比較分析了國際內部審計協會2001年版《內部審計實務標準》的新變化，指出了2001年版本始終貫穿著風險審計的主導思想，并在研究了風險管理的目標、原則、步驟的基礎上，提出了風險導向的內部審計程序。
徐德(2005)立足于COS0委員會提出的《企業風險管理框架》，通過分析風險的特征以及多種分類模式，提出內部審計的開展要與經營風險管理的要求，與公司各級風險管理組織相配合，并且要全過程參與風險審查，進而研究了規避和減少風險的措施與決策，進一步豐富和發展了對內部審計的風險管理控制方法。
孟焰、潘秀麗(2006)分析了風險的實質和分類以及風險管理的內涵，認為對公司風險管理進行監督和評價是現代內部審計發展的結果，風險管理審計的目標取決于對公司內部審計的功能定位。在此基礎上，明確了內部審計機構和人員對公司風險管理過程的審查和評價的目標和主要內容，并指出對公司風險管理的有效性進行審查和評價是現在公司內部審計的一個新的領域。
路媛媛、袁洋(2008)從COSO委員會提出的《企業風險管理框架》產生的背景和風險導向內部審計產生動因出發，闡述了風險導向內部審計的特點和風險導向內部審計與ERM的互動關系，指出公司內部審計參與企業風險管理的必要性，以及風險導向內部審計的發展現狀，并且從4個方面提出了風險導向內部審計的實施措施。
邸叢枝、于富生(2009)梳理了國際和國內有關內部審計定義的發展歷程，分析了內部審計和風險管理的關系，認為內部審計和風險管理是相輔相成的，內部審計是風險管理的重要組成部分，風險管理是內部審計確認和咨詢的對象。并且從內部審計的目標、服務對象、職能、方法等6個方面入手，提出了基于風險管理的內部審計的框架。
國內學者們歷年來的這些研究對風險導向內部審計在中國的實施和發展具有很大的推動作用，但是，從文獻的梳理過程中可以看出，大部分文獻比較重視對風險和風險管理的研究，比較關注風險導向審計目標、內容和程序的分析，很少有文獻對風險管理和內部審計兩者關系進行詳細的分析，也很少出現對風險導向內部審計在實際運用中遇到的問題的探討，以及對風險導向內部審計的實施措施的研究。
三、風險導向內部審計的發展現狀
隨著全球經濟的快速發展，審計模式經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計、風險基礎審計和風險導向審計4個階段的發展(胡春元，2009)?，F代社會日益激烈的市場競爭和高度膨脹的經營風險，促進了風險導向審計的進一步發展。公司所處的經營環境的變化，經營風險的大大增加，同時，對公司內部審計的要求也越來越高。為了維持公司可持續發展，風險導向內部審計這種有效和靈活的審計模式便得到了廣泛的運用。
(一)開展風險導向內部審計的意義
為了適合經濟活動發展的需要，風險導向內部審計模式被廣泛運用到公司的經營活動中去。風險導向內部審計不僅能全面關注公司的經營情況，充分識別公司所面臨的風險，又能有效配置公司的資源，具有很大的現實意義。而傳統內部審計模式只關注公司報表的錯報風險，忽視了對公司經營環境與經營風險的評估，已不能滿足公司的發展需要。
其次，風險導向內部審計能適應公司目標的多樣化，它能對公司的這些目標進行風險評估，了解公司所面臨的風險，從而提出防范措施和改進意見，使公司的經營風險降到最低。在事后，對這些風險進行后續評估，可以了解到防范措施的有效程度，有利于公司將來對這些風險進行規避。
作為公司重要組成部分的內部審計機構和內部審計人員，獨立于公司的經營管理部分，而且非常了解公司的經營目標和經營流程。由他們開展風險導向內部審計工作，不僅可以隨時隨地對公司的經營活動展開審查，而且還可以深入到公司經營中極其細微的環節，及時了解公司日常管理中的缺陷，更有利于公司管理體系的完善，實現公司經營目標，增加公司價值。因此，風險導向內部審計在中國公司里有著廣闊的應用前景。
(二)風險導向內部審計發展現狀
早在2001年，國際內部審計協會就開始強調內部審計要參與工地風險管理過程，這對促進和推動風險導向內部審計的發展具有極大的現實意義。近年來，隨著公司經營環境的擴大，經營內容的日趨復雜。面對復雜多變的經濟活動，風險導向內部審計更加突出對風險的
識別、計量和預測。由于內部審計部門和內部審計人員參與公司風險管理過程，對公司面臨或者將要面臨的各種經營風險更了解，就更有利于公司健康快速地發展，實現公司的經濟效益。
目前，已經有不少公司在日常經營中推進了風險導向內部審計的應用，但還是出現了不少的困難。不同經營范圍，不同規模的公司，其所推行的風險導向內部審計模式應是有差異的，其所負擔的成本也是有差異的。因為不同的公司面臨的經營風險是不同，其內部審計人員對經營風險的劃分也是不同的，也就是說公司的風險管理體系是不同的，內部審計人員的專業勝任能力也是不同的，公司所能負擔成本的能力也是不同的。
風險導向內部審計對公司內部審計機構和審計人員的專業勝任能力有很高的要求，即需要具備較高的風險識別能力和豐富的工作經驗，而大多數公司的內部審計機構和內部審計人員很難充分識別公司所面臨的風險，并對其進行防范。大多數內部審計機構和內部審計人員很難配合風險導向內部審計工作的開展，缺乏風險識別知識，不具備指導管理的意識。
另一方面，風險導向內部審計還處于發展階段，缺少完善的理論體系的支撐，也沒有配套的全面的運作模式。雖然很多公司已經大力推廣風險導向內部審計的運用，但審計方法并沒有跟上，還是停留在傳統的審計方法上，也沒有學習國際上有關風險導向內部審計的技術和方法，不能完全發揮風險導向內部審計的作用。
四、對在中國實行風險導向內部審計的政策建議
近幾十年來，中國市場經濟發生了巨大的變化，全球化進程的進一步加深推動了中國很多公司開始實施風險導向內部審計，以適應經濟的發展和公司內部的需求。由于這種審計模式還處于發展階段，且其與傳統的審計模式在技術、方法等方面存在著很大的差異。因此，公司要全面實行風險導向內部審計要注意很多問題。
(一)全面推行風險導向內部審計模式，重視內部審計的獨立性
公司應在全面推行風險導向內部審計模式的同時，重視內部審計機構和審計人員的獨立性。獨立性是對開展公司風險導向內部審計的最低要求。沒有獨立性，就沒有任何審計質量可言。
內部審計機構和審計人員獨立于公司經營管理部門之外開展審計工作，是風險導向內部審計的前提。只有在獨立于公司其他部門的情況下開展風險導向內部審計工作，才能全面參與公司的日常運作，客觀地對公司所面臨的風險進行評估，這樣，才能及時地發現公司管理體系的漏洞，有效地提出改善建議，降低公司的風險，完善公司的管理體系，提高公司的經濟效益。
(二)加強對內部審計人員專業知識的培訓，提高內部審計人員的專業勝任能力
內部審計人員是內部審計機構的重要組成部分，也是開展風險導向內部審計工作的主體，只有內部審計人員充分掌握專業知識和專業技能，才能滿足風險導向審計對內部審計人員的要求，公司才能有效地開展風險導向內部審計工作。因此，公司應加強對內部審計人員的培訓，提高他們的專業勝任能力。
風險導向內部審計不同于傳統的審計模式，對風險識別和公司治理領域等相關知識有很高的要求。只有內部審計人員擁有較高的風險識別能力的情況下，才能有效地識別公司所面臨的風險，及時提出防范措施。只有內部審計人員具備公司治理相關領域的知識的情況下，才能真正參與到公司日常運作中，發現公司管理體系的漏洞，及時提出整改意見。
(三)建立健全公司內部治理機制和風險管理體系
審計質量的高低不僅取決于審計的獨立性和內部審計人員的專業勝任能力，還取決于公司內部治理機制和風險管理體系的完善程度。風險導向內部審計的開展主要是對公司所面臨的所有風險進行評估，進而提出防范措施。因此，要有效地開展風險導向內部審計工作，就要建立健全公司內部治理機制和風險管理體系。
