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貨幣資金的循環審計范文1
一、投資、籌資循環與會計監督
投資與籌資循環與內部控制制度有直接關系。監督者審查籌資活動中的內部控制情況，要對其內部控制中的職權分離進行監督檢查，對審批授權制度進行詳細測試，對籌資款項的合理利用情況進行評價，對籌資本金和利息核算情況進行實質性審查，對利用股票及債券方式籌集的資金進行年金現值比較，對籌資渠道的暢通進行考核。還要對籌資結構進行審查和評價，包括最佳資本結構分析、上市公司的股本結構分析、籌資風險預測分析、財務杠桿比重、凈現值、杜邦分析體系、長短期償債能力分析、期望值指標、同期拆借利率、債券到期值指標、債券發生費用情況、股票市盈率指標、每股收益率、股票成本指標、股利測試指標等進行徹底的審查和評價。
理財投資的審查及評價，可以從預測投資收益指標的合理性開始審汁，包括投資戰略的科學性、投資風險測試指標大小、投資期限長短影響、投資變現能力、投資組合的效益性，其他投資業務的有效性及合理性也要進行審計，包括審查投資協議、投資計價方式、收益率指標及測試程序好壞，無形資產投資的汁價合理性，土地使用權詳細測試。
二、貨幣資金的會計監督與檢查
貨幣資金是投資與籌資活動的一個重要紐帶。有了這紐帶，企業領導者才會有籌劃資金運作的宏偉藍圖。包括如何籌集到低廉成本的資金，如何靈活地、高回報率地運用這些資金：因此，與其說是對投資與籌資循環的監督與控制，到不如說是對貨幣資金的監督與控制。
會計活動中的穩健性原則，不僅影響到組織的各項經營活動，也關系到防范風險能力的大小。對貨幣資金進行內部審計，是綜觀全局、穩健經營、防患于未然的重要措施。
1.從貨幣資金的內部控制進行控制。內部控制者要對資金的權責分離情況進行審查和評價，對資金使用的預算制度進行評價，對付款程序進行測試，對收入的現金進行核實，對庫存現，金進行實際盤點，對銀行存款的對賬單進行檢查，對收支情況進行評價，對所有現金支出憑證進行審計調查和取證，對管理貨幣資金的各種崗位進行檢查，對收入現金進行測試，對序時賬及時復核，對付款憑證的真實性進行多重檢查，對保管制度進行詳細分析，對貨幣資金利用效果進行審查。
2.對投資與籌資的合法性、合規性進行檢查。集資、籌資或者招股，國家對其具有許多明確的規范。包括：中國人民銀行、財政部、中國證監會、中國保監會對此都有許多規定。為了保證國家信貸資金的安全與完整，為廠促進金融機構對各項借款的管理，并提高借款的經濟效益，減少借款的風險，管好用活信貸資金，各個金融機構都相應地制定了系列的管理辦法，借款企業要嚴格遵守這些法規。
貨幣資金的循環審計范文2
關鍵詞:貨幣資金 內部控制 問題及對策
貨幣資金是企業重要的流動資產,企業的每一個業務循環都會與貨幣資金發生關系。貨幣資金具有高度的流動性，形式簡單、核算不復雜，最易被人們接近，同時會計處理的絕大多數業務與貨幣資金有關，很多會計舞弊事項會在貨幣資金中表現出來，具有較高的控制風險。如何對其完善是一項任重而道遠的工作，有必要建立一套貨幣資金內部控制體系，促進企業貨幣資金內部控制的完善，提高財務報告質量。因此，筆者試圖通過對貨幣資金內部控制存在的問題及其相應對策的分析，希望能夠對我國企業在貨幣資金內部控制方面有所借鑒和幫助。
一、貨幣資金內部控制的目標及其關鍵控制點
貨幣資金內部控制，是指企業為了保證財務活動的有效進行，保證貨幣資金的安全和完整，發現、防止、糾正錯誤與舞弊而制定和實施的政策與程序。貨幣資金內部控制是現代企業管理中的內部控制的重點，也是企業經營活動得以順利進行的基礎。
(一)貨幣資金內部控制的目標
內部控制目標是企業管理層建立健全內部控制的根本出發點，貨幣資金內部控制目標有四個。包括貨幣資金的安全性：即通過良好的內部控制，確保企業庫存現金安貨全，預防被盜竊、詐騙和挪用；貨幣資金的完整性：即檢查企業收到的貨幣是否已全部入賬，預防私設“小金庫”等侵占企業收入的違法行為出現；貨幣資金的合法性：即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備；貨幣資金的效益性：即合理調度貨幣資金，便其發揮最大效益。
(二)貨幣資金內部控制的關鍵控制點
關鍵控制點是指在一個業務處理過程中起著重要作用的控制環節，如果沒有這些控制環節，業務處理過程很可能出現錯弊，達不到既定目標。設置關鍵控制點的目的是發現和糾正弊端，如為保證會計記錄的正確性，明細賬和總賬之間的核對是關鍵控制點；為保證銀行存款的正確性，由非出納員核對銀行對賬單和存款余額就是關鍵控制點。
貨幣資金的關鍵控制點，概括地說，是把好“一關”，管住“七點”。
“一關”是指貨幣資金支出關。節流等于開源，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入。一個持續經營的企業在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理，而哪筆支出有問題呢？關鍵是看支出程序是否合法、合理。“七點”是指貨幣資金流入點、銀行開戶點、現金盤存點、與銀行及客戶的對賬點、票據及印章保管點、督促檢查點和財會人員任用點。
(三)貨幣資金內部控制的方法
為確保貨幣資金控制目標的實現，貨幣資金的內部控制主要應圍繞三方面的內容展開：規定貨幣資金使用的職責和責任，保證權責密切結合；規定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續制度，保證貨幣資金運轉正常；健全和完善內部控制制度，保證貨幣資金業務建立在相互聯系和相互制約的基礎上。有效實施這些內容可以通過以下方法完成:
1、職能分離控制
這種控制方法要求按照不相容職務分離的原則，將某些職務分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔任，明確相關的職責權限，形成相互制衡機制，以避免或減少發生差錯和弊端。企業內部主要不相容職務有：授權批準職務、業務經辦職務、財產保管職務、會計記錄職務和審核監督職務。
2、授權批準控制
企業應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，確定審批人員，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、范圍權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。企業應建立各項主要貨幣資金收支業務的內部控制基本程序及控制點，并明確每個控制點由三個以上分設的崗位(經辦、審核、審批)互相制約地行使職責權限，每一個控制點必須經以上三個分設崗位獨立地行使職責后方可轉至下一個控制點，審批權限、額度控制、流程控制及崗位互相牽制等控制點相配合，就形成了一個較為嚴密的貨幣資金內部控制體系。
3、預算控制
貨幣資金的預算控制是通過對現金投資或現金使用的預算，幫助企業獲得最大的收益，通過較為詳細和較遠期的現金收支預測和貨幣資金預算來規劃出期望的收入和所需的現金支出，精確地規劃企業現有閑置資金是否進行投資和經營中需要借款的額度和時間，以利于充分發揮資金效用和盈利能力。現金預算編制后，財務經理應認真監督預算的執行，對經營過程中實際現金收支的結果應定期同預算比較分析。如果出現重大差異，可采取必要的措施來調查現金的實際收支結果。
4、稽核與盤點控制
每筆貨幣資金的收付都必須經會計人員認真審核，審查其手續是否完備、數字是否準確、內容是否合理合法；對一切現金、銀行存款應及時入賬，加強稽核工作，并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對賬，做到賬賬相符、賬實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權批準制度的執行情況，重點檢大貨幣資金支出的授權批準手續是否健全、是否存在越權審批的行為、是否存在貨幣資金業務不相容崗位混崗的現象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據的保管情況。
二、企業貨幣資金內部控制存在的主要問題
貨幣資金內部控制的要點是現金收支業務和銀行存款收支業務的控制。從現金和銀行存款內部控制現狀來看，多數單位沒有注重崗位分工、授權批準制度的建立，從而導致了現金收支業務和銀行存款收支業務漏洞的發生，存在許多問題。
(一)現金收支業務中存在的問題
1、更改憑證，虛構內容
會計人員或其他經辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，乘機更改發票、收據上的金額，貪污相應款項，或通過添加經濟業務內容和金額，將現金據為己有。
2、無證無賬或票據不一致
無證無賬是指出納人員或收款人員利用經手現金收入的機會，在收入現金時既不給付款方開據收據或發票，也不報賬和記賬，而是直接將現金占為己有；票據不一致是指出票時套寫或利用假復寫的方法，使發票聯與記賬聯不一致，貪污差額部分。
3、撕毀票據、盜用憑證
會計人員或出納人員對收入現金的票據，乘機撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發票，向客戶開票重復收款或報銷，隱匿現金。
4、少列、多列總額
出納人員或收款人員將現金收入或支出合計數加錯，致使現金收入日記賬合計數少記，支出日記賬合計數多記，從而將多余庫存現金占為己有。
(二)銀行存款收支業務中存在的問題
1、私自提現、支票套物
會計人員或出納人員私自簽發現金支票，用于提現或購買商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現金、所購商品、物資據為己有。
2、涂改銀行對賬單
出納人員私自提現，然后涂改銀行對賬單上的發生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。
3、私自背書轉讓，出借支票
會計將轉賬支票、匯票及銀行本票私自轉讓給其他單位，或將支票借給他人用于結算，允許他人使用本企業開設的銀行賬戶為其辦理轉賬業務，從中謀取私利。
4、多頭開戶，套取利息，截留公款
會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機會，私自利用企業印章在他行開設存款賬戶，對收進的款項存入私設的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據為己有。
三、貨幣資金內部控制存在問題的對策
(一)提高公司全體員工對內部控制的認識
要做好貨幣資金的內部控制，對控制環境的關注必不可少，所以企業的領導、會計人員和所有員工都應該加強對內部控制的認識。企業應該提高公司領導者的管理素質，使他們正確認識貨幣資金內部控制的重要性，積極參加相關的學習培訓，掌握相關的法律法規知識，完善人才選拔機制，增強自我防范意識，提高辨別真偽的能力。
(二)建立和完善貨幣資金內部控制制度
企業所以出現嚴重的貪污舞弊案件，其根本原因是沒有建立完善的貨幣資金內部控制制度。有效的內部控制制度必然是一個嚴密的體系，具體到貨幣資金內部控制制度，則必須具備以下幾個方面的內容：
1、貨幣資金的職務分離制度
貨幣資金內部控制的基本要求是實行錢賬分離，即將經管貨幣資金業務的人與記錄這些業務的人分離。
2、貨幣資金的預算審核制度
預算控制是指預算范圍內的貨幣資金業務按程序直接支付，超出預算的資金業務按規定的審批程序授權支付，所以預算的合理性尤其重要，企業應根據本單位的事業發展規劃、經營計劃因素，由專業人員、銷售人員、采購人員和直接參與資金支付業務的人員根據業務需要，從單位基層開始定期編制資金預算，逐級上報審查，經過單位內部各有關部門的認真研究，會計主管部門審核，最后由單位的最高管理層批準后執行。實行貨幣資金預算，可以避免貨幣資金不足和過剩的現象發生，有利于提高單位資金的使用效率，防范金融風險和提高企事業單位適應市場經濟的應變能力。
3、貨幣資金的收入支出控制
(1)對貨幣資金的收入控制方面
每筆收入都要及時開票；要盡可能使用轉賬結算，現金結算款項要及時送存銀行，不得直接用于支付支出；會計人員及時編制收款憑證、審核后由出納清點現金，在收款憑證上加蓋現金收訖章。
(2)對貨幣資金的支出控制方面
每筆支出都應有單位負責人的審批、會計主管審核、會計人員復核；出納人員支付的每一筆款項都應以建全的會計憑證和完備的審批手續為依據；付款后，需在付款憑證上加蓋付訖章；銀行單據簽發和印鑒保管應當分工負責。
(三)重視貨幣資金內部控制的關鍵點
在實際工作中應該抓住貨幣資金控制的關鍵控制點，特別應加強對銀行印鑒和票據的管理。
銀行印鑒是貨幣資金內部控制的重要環節，財務專用章和個人名章應由專人分開管理，個人名章必要須由本人或其授權人保管，嚴禁一人保管款項所需的全部印章。銀行付款憑證應設專人單獨保管，防止被盜或遺失。當有人員工作變動時，應及時辦理印鑒和票據的交接手續。
(四)建立合理的監督評價體系，加強內部審計
1、建立嚴格的內部稽核制度
會計稽核是會計機構對會計核算工作的一種自我檢查或審核工作，對會計業務發生之前、經濟業務發生和入賬前的過程中、經濟業務入賬之后，進行稽查、核實，以保證會計信息真實可靠。同時，稽核必須強化權限，擴大業務核對的范圍，務必保證每筆涉及貨幣資金的業務都準確無誤，貨幣資金才能真實可靠。
2、完善評價機制，并定期考核
(1)建立定期和不定期的檢查制度
如有不相容職務混崗情況，印鑒的保管情況，授權批準情況等，發現問題，提早防范，及時處理。
(2)建立突擊抽查制
不定期地檢查保險柜，核對庫存現金實有數，檢查有無挪用公款等現象，不定期地取得銀行對賬單，核對、檢查有無非正常的未達賬項進行體外循環，從而發現問題。
(3)實行財務公開制
財務公開的核心是監督，貨幣資金的收支是否合理、有效，不僅應做到相關人員清楚，而且應接受群眾監督，收支定期張榜公布，提高資金使用的透明度。
(4)建立與實施嚴格的獎懲制度
單位應結合實際情況，認真研究，制定一套科學合理的獎懲制度，定期將貨幣資金內控制度執行的結果予以公布，并作為領導任免、職工提拔以及獎懲的依據。做到評判公正、獎罰分明，最終使貨幣資金的運轉處在一種嚴格科學的監控之下。
3、加強內部審計
在貨幣資金內部監督過程中，企業要注重發揮內部審計的作用。內部審計是在一個組織內部對相關人員、各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定相關人員的行為是否合法、合規，既定的政策是否得以貫徹，企業的經營目標是否達到等。在企業各個層級的人員中，就內部控制而言，內部審計人員占據極其重要而又特殊的地位。內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。
參考文獻:
[1]趙保卿主編《審計案例研究》，普通高等教育“十一五”國家級規劃教材
貨幣資金的循環審計范文3
關鍵詞：貨幣資金管理 控制制度 案例
1、案例背景資料
中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心（以下簡稱“培訓中心”）系經福建省煙草專賣局批準設立。業務范圍主要為：①編制教育培訓長遠規劃和年度計劃；②組織煙草農、工、貿理論研究；③對煙草專業各類專業人員進行培訓和再教育；④舉辦各類培訓班、研討班、講習班，對職工進行在職短期培訓和離職定期培訓；⑤是全省煙草商業系統的職工教育培訓基地，負責職工教育培訓的后勤保障工作。本中心設主任1名，副主任1名，下設五個職能科室：財務部、行政部、經營管理部、安全保障部、會議培訓部。
2、案例描述
培訓中心自正式營業以來，由于業務范圍相對單一，內部各方面的管理與規章制度都比較粗放。但是隨著中心業務不斷拓展，內部管理方面，特別是在資金、采購、成本管理等方面的內部控制制度逐漸暴露出一些問題：①資金管理計劃性不強。培訓中心沒有制定資金收支計劃，這樣就造成了沒有統一的資金管理，有時還會造成入不敷出的惡性循環；②對資金周轉中的現金流量不重視。培訓中心的領導主要以利潤指標考核企業，導致培訓中心重視利潤的完成，不重視現金流入，造成應收賬款上升，賬面反映企業效益比較好，但財務狀況不佳，培訓中心的發展受到一定程度的限制；③資金使用審批制度不能適應培訓中心日常生產經營管理的需要，造成采購計劃與生產計劃不能順利銜接；④貨幣資金管理制度不嚴，現金出現差錯的現象時有發生。接待員和收銀員沒分開，造成有時款項有誤，分不清責任，財務又無法及時核對前臺業務，有時就只好不了了之，或者其責任大家一起分擔，這樣處罰大家都不一定滿意；⑤培訓中心資金使用效率不高。培訓中心現金庫存量沒有經過科學分析，有時會出現大量的貨幣資金余額，有時又得向銀行借款，支付借款利息，相當于把存貸款利息差額的利潤白白地讓給了銀行，造成了很大的浪費。在這種情況下，本人提議并經領導同意后，委托一家中介機構根據培訓中心業務實際情況制定了《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心貨幣資金控制制度》。該制度共五節，其基本框架與主要內容為：第一節總則，主要對控制目標、定義與范圍、關鍵控制點、職責分工、授權批準、監督檢查等方面作了規范；第二節崗位職責，主要對貨幣資金控制相關的人員包括中心主任、財務部經理、會計人員、收銀人員和出納等的主要職責作了詳細規定；第三節現金控制，主要對現金收入、現金支付、現金核對等幾個方面作了詳細的規定；第四節，銀行存款控制，主要對銀行存款收支、銀行存款的核對、銀行票據的管理、銀行賬戶管理等幾個方面作了規范；第五節備用金的管理，主要對備用金的范圍、備用金借用與核銷、備用金催收等方面作了規范。
3、案例分析的理論依據
本案例分析涉及到的理論依據主要有：
3.1、內部控制的目標、原則與要素。內部控制的目標是合理保證單位經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進單位實現發展戰略。內部控制原則是企業建立與實施內部控制應當遵循的基本指針，包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。我國《企業內部控制基本規范》將內部控制的要素歸納為內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督5大方面。
3.2、企業層面和業務層面控制。企業層面控制包括組織架構控制、發展戰略控制、人力資源控制、社會責任控制和企業文化控制。業務層面控制包括資金活動控制、采購業務控制、資產管理控制、銷售業務控制、研究與開發控制、工程項目控制、擔保業務控制、業務外包控制、財務報告控制、全面預算控制、合同管理控制、內部信息傳遞控制和信息系統控制。
3.3、內部控制評價。內部控制評價，是指企業董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。
3.4、內部控制審計。內部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。
4、會計案例具體分析
4.1、內部控制目標明確
該貨幣資金內部控制目標有四個：①貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，來確保培訓中心貨幣資金的安全，預防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。該制度要求培訓中心收到的貨幣資金在內部控制的制約下全部及時入帳，預防“小金庫”等侵占培訓中心收入違法行為的出現；③貨幣資金的合法性。該制度對貨幣資金的取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備都作了明確的規定；④貨幣資金的效益性。該制度要求合理調度貨幣資金，使貨幣資金發揮最大的效益。這些目標都有效地體現了《企業內部控制基本規范》內部控制的目標。
4.2、內部控制的原則清晰
該貨幣資金控制制度貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋培訓中心的各種業務和事項，實現了全過程、全員性控制，體現了內部控制的全面性原則的要求；該制度結合培訓中心的業務特點，關注了培訓中心重要業務事項和高風險領域，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷，從而有效地體現了重要性原則；內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。制衡性原則要求培訓中心完成某項工作必須經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節；同時，還要求履行內部控制監督職責的機構或人員具有良好的獨立性，該制度在崗位職責、現金控制、銀行存款控制、備用金管理等幾個方面都建立了有效的內部牽制制度，這些制度都很好地體現了內部制衡性原則。
4.3、充分考慮了內部控制五要素
《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心貨幣資金控制制度》充分考慮了內部控制五要素之間相互關聯的內在聯系，整個貨幣資金內控制度都對五個要素作了充分考慮：
4.3.1、在內部控制環境方面
內部環境規定單位的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識，是實施內部控制的基礎。本案例中從機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等方面都對內部控制環境作了較好的考慮與安排。本案例中的貨幣資金控制制度在權責分配、內部審計、人力資源政策等方面充分結合培訓中心的機構特點都作了規范與約束：從中心主任到普通員工的權責分配清晰明了，內部審計與復核流程規范到位，在與貨幣資金控制的關鍵點上的人員安排與考核都有涉及，從各個方面充分考慮了內部控制環境對貨幣資金控制制度的影響。
4.3.2、在風險評估方面
風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環節。風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。企業應當在分析相關風險的可能性和影響程度基礎上，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略。本案例中的貨幣資金控制制度在合理分析、準確掌握中心主任及其他高級管理人員、關鍵崗位員工的風險偏好的程度上，采取了與培訓中心相適當的控制措施，避免因個人風險偏好給培訓中心經營帶來重大損失的可能性。該制度對培訓中心可能出現的風險因素都作了詳細的分析，并規定了諸如風險規避、風險承受、風險降低、風險分擔等常用的風險應對策略，而且在整個貨幣資金控制制度中，風險應對策略是結合運用的。
4.3.3、在控制活動方面
控制活動是指企業根據風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，是實施內部控制的具體方式。常見的控制措施有：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。本案例中的貨幣資金控制制度有效地運用了不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制等常用的內部控制方式，而且控制方式與培訓中心業務特點緊密結合。
4.4.4、在信息與溝通方面
信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通，是實施內部控制的重要條件。企業應當建立信息與溝通制度，明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內部控制有效運行。本案例中的貨幣資金控制制度將貨幣資金收支手續，原始憑證傳遞、審核程序與要求表述得清清楚楚。從文字表述中可以勾畫出一幅培訓中心的貨幣資金收支及控制流程圖，特別是制度對貨幣資金收支的原始憑證，以及相應表格的傳遞、保管做出清楚的規定。這樣的制度便于閱讀、理解，容易被員工所接受，從而有效地保證了信息的傳遞與內部相關人員的溝通，取得了良好的執行效果。
4.4.5、在內部監督方面
內部監督是單位對內部控制建立與實施情況監督檢查，評價內部控制的有效性，對于發現的內部控制缺陷，及時加以改進，是實施內部控制的重要保證。內部監督包括日常監督和專項監督。本案例中的貨幣資金控制制度對監督檢查的內容作了詳細描述，這些監督檢查的內容包括：①貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況；②貨幣資金授權批準制度的執行情況；③銀行賬戶的開立及使用情況；④印章保管情況；⑤票據保管情況。本案例中的內部監督主要起到了兩個方面的作用：第一，發現內控缺陷，改善內部控制體系，促進培訓中心內部控制的健全性、合理性；第二，提高了培訓中心內部控制施行的有效性。
5、分析結論與啟示
5.1、中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心推行《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心貨幣資金控制制度》按照《企業內部控制基本規范》和相關規定在培訓中心內部對貨幣資金的所有重大方面保持了有效的內部控制。根據實際執行效果來看，自從培訓中心執行了該貨幣資金控制制度后，前述的一些問題都得到了很好的解決。
5.2、預防企業內部會計人員失職、犯錯、犯罪，應從強化企業內部控制制度和加強企業會計隊伍建設兩方面著手，兩手都要抓，兩手都要硬：強化企業內部控制制度建設，規范會計工作秩序，加強會計基礎工作，這是一些硬性的工作，如不相容職務分離制度、并定期進行崗位輪換制度、授權批準控制制度、建立企業會計系統控制制度、建立風險控制制度、建立信息技術控制制度等制度，這些制度誰都不能違反，這些都是硬標準，硬指標；另外加強企業會計隊伍建設，提高會計人員的業務素質和道德水平，這個屬于軟工作，要不斷提高會計人員的實際業務技能和理論水平；培養會計人員和相關管理人員的高尚的職業道德情操，將職業道德教育落到實處。本案例中就從制度建設和會計人員隊伍建設兩方面都作了明確的規范與要求。
5.3、注重內部環境在內部控制制度執行過程中的作用。內部環境中領導的參與是很重要的一個方面，本案例中可以看出，該制度能得到有效推行首先是培訓中心領導的支持，否則該項制度很難得到推行；另一方面該制度的設計也很好地結合了培訓中心的業務特點與機構設置情況，《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心貨幣資金控制制度》在設計過程中本人與設計單位都進行了多次的溝通與交流，整個制度充分結合了培訓中心的業務特點、流程、機構、人員設置情況。
根據上述案例，我們可以得到以下三點啟示：
啟示一：培訓中心內部控制制度的建立健全是企業自身發展的需要，同是也是宏觀環境的必然影響結果。
啟示二：在加強培訓中心內部控制過程中要注重發揮內審的功能。企業應當按照內部控制評價辦法規定的程序，有序開展內部控制評價工作，不斷地完善與規范內部控制制度。
啟示三：在培訓中心加強內部控制過程中要充分發揮中介的作用。中介機構或相關專業人員對企業內部控制制度的設計與評價都相對比較專業，通過他們的幫助培訓中心可以節省人力、物力，而且設計出來的制度更專業，執行效果更明顯。另外也要聘請中介機構或相關專業人員對本單位的內部會計制度實施有效評價，對其中有重大缺陷的提出改進建議。
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[5]《高級會計實務》編委會.高級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2010：265-396.
貨幣資金的循環審計范文4
隨著我國經濟體制改革的不斷深化和國外科學管理思想、方法的引入，提升企業管理水平、在管理中要效益已成為時代主旋律，在此背景下，企業內部控制建設受到了各界的廣泛關注。財政部等五部委分別于2008年、2010年的《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》初步建立了融合我國本土企業運營現狀和國外企業精粹的企業內部控制規范體系。貨幣資金在企業日常運營中起著重要的經濟支柱作用，貨幣資金的有效控制關系到企業的健康、可持續發展。同時，貨幣資金的流動性極強、業務覆蓋面廣、極易發生風險等特點容易導致企業的貨幣資金發生短缺、丟失，甚至被經辦人員私自挪用、監守自盜等現象。因此，加強對企業貨幣資金的控制與管理應成為企業財務管理工作的重中之重，進而，加強對貨幣資金的內部控制也應成為強化企業內部控制工作的著力點。制造企業在我國國民經濟的發展中處于主導地位，隨著市場經濟全球化的發展，制造企業也將面臨著更大的挑戰。近年來，制造企業中頻發的貪污、詐騙、挪用公款等經濟犯罪案件大多數都與貨幣資金有關。因此，進行制造企業貨幣資金內部控制問題研究，強化對制造企業貨幣資金內部控制的管控力度，規范制造企業貨幣資金內部控制建設具有十分重要的現實意義。對現有的研究成果進行分析，目前學術界的研究重點側重于對貨幣資金內部控制這一宏觀范疇，而專門針對貨幣資金內部控制在制造企業的運用尚未有專門的研究。本文試圖通過剖析制造企業貨幣資金內部控制存在的問題并對解決措施進行探討，希望能夠為完善制造企業貨幣資金內部控制提供借鑒和幫助。
二、制造企業貨幣資金業務特點
制造企業的第一個環節就是購買原材料，然后對原材料進行加工、制造，生產出用于銷售的產品，以此來獲得利益。與其他類型的企業相比，制造企業最顯著的特征就是多了一個“生產”環節，由此便增加了采購與付款、生產成本費用的計提等業務事項。制造企業的經濟業務主要包括資金的籌措、材料的儲備、產品的生產、產品的出售和利潤的分配等。在實際流程中，與貨幣資金收支項目有關的活動如圖（1）所示。制造企業貨幣資金業務的典型特征有三點：一是業務發生頻繁。在制造企業中，貨幣資金業務占有很大的比重，在資金籌集、材料采購、費用支付、產品銷售、職工薪酬發放、負債償還、對外投資等經濟活動中都有體現，牽涉的項目復雜，業務發生頻繁。二是業務涉及范圍廣。制造企業的貨幣資金在供、產、銷三個階段不斷地循環周轉，貨幣資金收支業務可能發生在任何一個有經濟活動存在的地方。無論是企業內部的各個職能部門，或是本企業與其他企業或個人之間，都有發生貨幣資金業務的可能性，其涉及的范圍極廣。三是資金流量大。由于制造企業貨幣資金業務發生頻繁，涉及的范圍廣，因而其資金流量相比其他類型的企業來說要大的多。具體來看，制造企業的現金流入通過資本的借入與積累、主營業務收入、其他業務收入、收回投資等項目得以實現；制造企業的現金流出由外部投資、設備購建、材料購入、負債償還等項目形成。
三、制造企業貨幣資金內部控制現狀及存在的問題
（ 一 ）企業管理層對內部控制重視不夠 我國制造企業普遍具有長期經營的歷史，企業的管理層在管理崗位工作的年限較長，其業務能力和綜合素養沒能隨著市場經濟環境的變化而變化，致使企業的內部控制觀念滯后。其制度設計層面的弊端主要有兩點：一是缺少針對企業特點定制的、簡明易行的內部控制制度，許多制造企業的內部控制制度只是網絡模板的復制，甚至對制度中的錯誤表述都沒有進行詳細檢查與修改，使得內部控制制度無法與企業的實際情況和經營管理需求相匹配，影響了制度的實施效果。二是缺乏全體職工共同參與的內部控制建設，相關的制度信息未能至上而下地傳遞，使得多數職工并不了解自己或所處部門在制度實施過程中需履行的職責和義務，也就不能積極配合其他部門全面施行內部控制制度。
（ 二 ）缺乏有效的資金預算控制制造企業資金的籌措和運用效能不高是阻礙企業發展的要素之一。缺乏對資金的預算控制必然導致企業資金的分配不均，資金缺乏的領域無法獲得需要的資金，而資金充裕的領域卻閑置了許多資金，致使資金的使用效率低下，許多企業甚至出現了資金支出失控和虧損增加的局面。據統計，自2013年開年以來，中國廣義貨幣增速始終維持在14%-16%左右，市場流動性的緊縮將導致第4季度制造業總體資金情況穩中偏緊，企業在新增投資的選擇上會較為審慎，制造企業融資成本應該會略有提高。在此環境下，合理統籌資金流量，編制切實可行的資金預算對制造企業的生存與發展更具現實意義。
（ 三 ）缺乏完善的貨幣資金業務處理流程貨幣資金業務主要從“收、支”這兩條線進行控制，多數制造企業雖然對貨幣資金收款與付款方面的管理給與了足夠的重視，但卻忽略了貨幣資金收支業務處理流程的具體設計，造成了貨幣資金管理的漏洞。比如，現金收支控制程序的缺失可能造成企業當日收取的貨款不送存銀行，庫存現金坐支現象嚴重；貨款支付審批程序的缺失可能導致企業實際支付的款項高于理應支付的款項；資金業務賬務處理程序的缺失可能導致會計人員對貨幣資金業務沒有及時登賬，為白條抵庫等人為或非人為的錯誤或舞弊留下了空間。
（ 四 ）缺乏有效的監督與評價機制目前，制造企業中仍存在職責不分的現象，特別是對民營企業來講，企業的所有權與經營權掌握在少數人手中，沒有進行分離，極易導致崗位分工的無序和混亂。企業不注重崗位責任制的建立，沒有將本不相容的職務進行分離，容易導致經辦人員假公濟私，損害企業利益。當下的管理模式中，制造企業還廣泛存在著高層領導集中審批的現象。企業家在企業的經營管理中處于核心地位，掌握著企業的生產運作、財務調配、人事安排等重大項目的決策權。以北京CBD地區為例，近六年的企業管理人員經濟犯罪案件中，高層參與非法侵占公司財產、挪用公司資金、抽逃注冊資本、詐騙客戶資金、收取客戶賄賂等經濟違法犯罪活動增多，所占比例也大幅增加。在這些企業中，企業普遍缺乏權力制衡，這就為企業領導濫用職權報銷一些不合理、不合法的開支提供了可趁之機。根據對多數制造企業的剖析可知，制約企業內部控制的主要矛盾是實施而不是制定。大部分制造企業雖然制訂了內部控制制度規范，卻不關注對內部控制制度施行效果的跟蹤反饋，導致企業的監管能力較弱。首先，會計人員和審計人員監督職能的欠缺是導致制造企業內部控制失效的要素。一是財會部門中的稽核人員沒能較好地履行崗位職責，不能及時審查、核實業務處理中的錯弊并盡快采取措施彌補損失；二是企業管理層對內部審計機構及其管理制度的建立不夠重視，沒有建立起一套系統、合理的內部審計工作流程，使得審計人員的工作缺乏參照標準，易造成混亂。企業將內部審計崗位設置在會計部門，由會計主管指揮內部審計人員開展工作，使得內部審計人員在權力上無法占有一席之地，也就不能客觀審查各項業務的會計處理是否正確，真正發揮其“監督”作用。其次，缺乏對制度施行效果的監督與評價是導致制造企業內部控制失效的一個要素。很多制造業企業缺乏對貨幣資金內部控制制度的評價方案，因此，很難得到對貨幣資金內部控制制度的設計和施行效果的客觀評價結果，不能形成有效的評價報告為制度建設提供完善和改進建議。這也就導致了許多制度與企業實際不匹配，不符合企業最迫切的管理需求的弊端出現。
四、完善制造企業貨幣資金內部控制的措施
（ 一 ）積極培育企業內部控制文化為了烘托優越的內部控制氛圍，應將內部控制思想植入企業文化。首先，要提升管理層對內部控制的關注度，管理者應主動學習先進的內部控制知識，強化其控制理念；其次，要專門成立內部控制管理機構，組織相關責任人建立一套全面、具體，符合企業內部控制規范與企業管理要求的內部控制準則。在以書面形式規范了內部控制準則之后，一方面要大力進行準則的宣傳，烘托內部控制文化氛圍，提高全體員工對內部控制重要性的認識；另一方面，要加強員工對內部控制原理的學習和理解，確保員工在日常工作中能夠嚴格遵循基本的制約和監督原則，自覺履行崗位職責。最后，還應增強會計和審計人員的法律認識和責任使命感。企業應多組織相關的培訓和講座，多為員工提供違法違紀、反腐倡廉等方面的教育，確保他們能夠堅持原則，遵紀守法，廉潔奉公；同時，還要培養會計人員的終身學習意識，提高他們的業務技能和綜合素養，減少由于會計人員在業務處理上的失誤造成會計信息失真的情況發生。由于資金活動貫穿于企業經營管理的全過程，其整體狀況較為復雜，有效的資金控制活動不可能面面兼顧，因此必須有重點地實施貨幣資金的控制與管理。結合前衛的風險管理思想，針對制造企業內部控制的施行現狀，建議制造企業實行“以風險規避為指引的貨幣資金內部控制”。要求企業貨幣資金內部控制規范的制定者具有較強的風險評估意識，在資金的流通運行過程中，識別出資金管控的主要風險來源和主要風險控制點，制定出有效的控制措施，及時發現資金運作風險，有重點地實施風險管控，規避損失。
對于識別出的風險，應及時制定應對策略，規避可能造成的虧損。為了防范資金活動中的各項風險，企業的管理部門與業務部門要協作配合，共同做好貨幣資金業務各個流程的管理與控制。
（ 二 ）建立健全貨幣資金預算管理資金預算管理，是指企業為了保證現金流量的穩定，防范資金運用過程中由于內部管理失效造成的損失，根據企業資金使用的歷史數據和各部門資金使用的特點，對未來貨幣資金的流向與流量做出的籌劃。建立健全貨幣資金預算管理可以充分運用企業的閑散資金獲取收益，同時減少不必要的費用開銷，提高貨幣資金效用和效能，促使企業經營目標的實現。資金預算管理包括三項內容：預算方案的制定、預算施行過程的控制以及預算施行效果的評價反饋。資金預算方案的制定，是指根據企業對未來生產經營狀況和銷售成果的預期規劃出本期的資金需求和應籌措的資金數額，進而決定是否需要借入債務資金以及是否利用企業的現有閑置資金對外投資。企業應根據自身的戰略發展目標和經營規劃，組織管理層和貨幣資金業務的經辦員工根據業務開展需求，從業務層到管理層定期進行資金預算方案的編制，資金預算方案在經由會計主管部門的審核以及相關高層管理者的審批后方可執行。資金預算主要起到防微杜漸的作用，所以預算方案中對各個項目定性和定量的說明要盡量詳細，防止出現紕漏。資金預算的過程控制，是指資金管理部門根據各部門上報的資金預算，對各部門本期的貨幣資金使用情況進行監控的步驟。對于發生了特殊事項，需要調整預算的相應額度、時間等項目的部門，資金管理部門有權審核其特殊事項的真實性并決定是否批準該部門的資金預算調整申請。資金預算的評價反饋，是指資金管理部門針對各職能部門的預算方案及其資金流量特點，建立相應的評價指標和信息傳遞流程，對各部門執行資金預算的情況定期進行分析與考核并給與反饋的步驟。資金管理責任部門需分析各部門的資金流量與資金預算之間的差異，針對差異結果進行績效考核評價，根據差異結果和考核評價結果分析差異產生的原因并及時反饋，制定出提高資金的籌措與運營效率的措施。
（ 三 ）建立貨幣資金的崗位責任制 企業的貨幣資金內部控制制度應體現內部牽制原則，建立崗位責任制，明晰各會計崗位及相關會計人員的權責以及工作劃分，并保證易出現舞弊行為的不兼容業務不能由相同的人來完成。資金活動的不相容職務包括以下幾點：貨幣資金業務的授權人、審核人、記錄人和執行人相互分離；貨幣資金的保管者與資產的記錄人和報告人相互分離；貨幣資金交易的批準人與交易的記錄人和報告人相互分離；出納人員不得同時擔任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。此外，企業還必須進行定期的崗位輪換，最大限度地防止企業成員間串通作假等違規現象的發生。企業應當建立完善的授權審批制度，將原有的授權審批權限分解落實到不同層級的領導及職能部門中，使各層級的審批權限在行使過程中能夠相互制約。建立完善的資金活動授權審批制度首先要確定審批人員及其對各項資金活動的授權審批范圍、職守、義務、流程等內容；其次，企業的各級審批人員必須在允許的授權限度內行使權力，不能逾越規定的界限進行審批；再次，業務辦理人員也必須在得到官方的憑證、單據后才能處理相關工作；最后，在制定授權審批制度過程中要特別注意授權的額度是否在合理范圍內。此外，特別需要強調的是企業高級管理層要對特別授權進行嚴格控制，對于涉及公司核心利益的重大業務、事項以及大額資金的授權審批，應實行資金活動相關人員共同決策的制度，資金活動經各方準許后才能會簽相關文書，所有部門或個人未經集體準許不能獨自在文書中簽署同意意見，擅自更改集體決定。
貨幣資金的循環審計范文5
【關鍵詞】貨幣資金 內部控制 問題
一、現金管理中常見的錯弊行為
（一）公款私用，挪用現金
挪用現金是有關當事人利用職務之便或未經單位領導批準在一定時間內將公款私用的一種舞弊行為。挪用現金比貪污現金在性質上輕微些，因為挪用現金后，當事人未涂改、偽造會計憑證，未進行虛假的賬務處理。挪用現金舞弊的形式有很多，其主要手法有：（1）用現金日記賬挪用現金，一般地講，當庫存現金與現金日記賬余額和現金總賬余額相符時，現金不會出現問題。但是，總賬登記往往是一個星期或一月登記一次，當登完總賬，并進行賬賬和賬實核對后就可利用尚未登記總賬之機，采用少加現金收入日記賬合計數或多加現金支出日記賬合計數的手段來達到挪用現金的目的。（2）利用借款挪用現金，企業在日常的生產經營過程中常常會發生一些零星的現金支付，比如職工預借差旅費、采購員預借采購款等。在這些業務中，如果企業確實發生了相關的業務，會計處理上并沒有什么相關的錯弊發生。但在有的情況下，企業的主管人員卻可以利用合理借款的借口，來達到挪用現金的目的。例如，某企業主管人員利用借款的形式為單位職工簽批借條一張，職工借款后并未利用借款實現借條上的業務而是將其挪作私人之用。（3）延遲入賬，挪用現金按照財務制度的規定，企業收入的現金應及時入賬，并及時送存銀行，如果收入的現金未制證或雖已制證但未及時登賬，就給出納員提供了挪用現金的機會。（4）循環入賬，挪用現金企業在營銷過程中，出于商業上的目的，往往利用商業信用進行銷售商品或提供勞務。廣泛利用商業信用的方法，為企業會計人員或出納人員挪用現金大開方便之門。采用循環入賬的手法挪用現金，企業會計人員或出納人員可在一筆應收賬款收到現金后暫不入賬，而將現金挪作他用；待下一筆應收賬款收現后，用下一筆應收賬款收取的現金抵補上一筆應收賬款，會計人員或出納人員繼續挪用第二筆應收賬款收取的現金；等第三筆應收賬款收現后，再用第三筆應收賬款收取的現金抵補第二筆應收賬款如此循環入賬，永無止境。（5）白條抵庫，挪用現金根據現金管理的有關規定，企業不允許用不符合財務制度的白條頂替庫存現金。但部分企業人員利用職務上的便利，開出白條抵充現金，利用白條借出的現金為自己或他人謀取私利。其主要原因是會計牽制不力，稽核人員未發揮作用。
（二）涂改憑證金額，錯記金額，貪污現金
會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業務上的便利條件，使用退字靈、修正液等化學藥劑，乘機更改發票或收據上的金額，把現金收入原始憑證上的金額改小或將現金支出原始憑證上的金額放大，從而達到貪污的目的。其主要的原因是會計主管人員或指定人員未認真審查原始憑證。出納人員在登記現金日記賬時故意記錯金額或將其合計數加錯，表現為少記收入、多記支出從而將多余的現金據為已有。其主要原因是會計分工、會計牽制出了問題，出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細賬和總賬。
（三）票據頭尾不一
票據出票時往往是需要套寫。出納員或經辦人員在套寫時將復寫紙的下面放置廢紙，利用假復寫的方法，使票據憑證聯和存根聯金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責未分離，單位內部牽制制度失效。
（四）撕毀票據或盜用憑證
會計人員或出納人員對收入現金的票據，乘機撕毀，將現金據為已有，或用盜取的發票、收據等憑證向客戶開票，隱匿現金，達到貪污的目的。其主要原因是單位票據管理方面存在漏洞，未能有效地控制票據的數量和編號；對于收入款項的監督不力。
（五）虛開發票，虛構內容
會計人員或有關人員與外部人員串通，在購物時虛開發票，或在做賬時虛列工資、獎金等，將多支出的現金據為已有。其主要原因是未能堅持經濟業務事項的辦理不得由一人負責全過程的原則；不能做到薪金支付單等由單位人事部門編制和審核；會計稽核人員未能真正發揮作用。
（六）添枝加葉，加碼報銷
會計人員在原始憑證上添加經濟業務的內容和金額，達到貪污現金的目的。其主要原因是會計稽核人員未履行職責，未發揮作用。
（七）換用“現金”和“銀行存款”科目
根據規定，對于超過100元的收支業務，應通過銀行轉賬的方式進行結算。在實際工作中，存在著超出此限額幾倍、幾十倍的現金收支業務的作法，這為企業會計人員貪污現金創造了極好的條件。會計人員可以將收到的現金收入不入現金賬、而是虛列銀行存款賬，從而侵吞現金。也可將實際用現金支付的業務，記入銀行存款科目，從而將該部分現金占為已有。
二、銀行存款管理中常見的錯弊行為
管住銀行開戶點。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規定。這里需要特別提示的是，一些單位為了達到不可告人的目的，以各種理由在同一銀行的不同營業網點開立賬戶，或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶。更有甚者，近年來，將單位公款以職工個人名義私存銀行現象也較普遍。因此，按照有關規定，應及時、定期對銀行開戶點進行認真清理和檢查。
（一）擅自提現或填票購物以及公款私存
會計人員或出納人員擅自簽發現金支票提取現金或擅自簽發轉賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將現金、實物據為已有。其主要原因是未建立有效的票據使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單；會計人員利用經管貨幣資金收支業務的便利，把公款轉入自已私設的銀行戶頭上，從而達到侵吞公款或長期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單；企業銀行存款賬務混亂，資金浪費及差錯現象時有發生，原因是企業在多頭開戶的情況下，不按自然戶設置，而是多戶同設一本日記賬。且大多數只記本單位的銀行存款日記賬，無專人收集整理和清查核對銀行對賬單，無法使本單位的銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，致使企業銀行存款日記賬與銀行對賬單長期不符出現差額的現象。也有的企業自身財務管理手續不健全，缺少單據不從自身查找，而找銀行對賬單作為本企業記賬依據起不到兩賬相互勾稽、相互對證的作用。
（二）多頭開戶，截留公款
會計人員利用個別銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，私自利用單位印鑒章在他行開設存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉至私設的戶頭上，從而達到截留公款的目的。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開。據國家有關資料統計有41家國有企業與14家集體企業在銀行開立基本存款賬戶與一般存款賬戶多達669戶！平均每家企業在銀行開戶12戶，有9家開戶在20戶以上。其中，有一個工廠在銀行開戶48戶，一個公司在銀行開戶51戶數額之大讓人吃驚，這些企業多頭開戶給會計核算，資金管理等諸多方面帶來不利影響。企業多頭開戶影響了資金的有效使用。近年來，隨著我國從計劃經濟體制向市場經濟體制的轉變，企業實行“自主經營 ，自負盈虧”有些人不能正確理解自主經營的含義，認為企業從此便成為他的天下。明知國家禁止多頭開設賬戶但是，為了方便私用躲避還貸和各種檢查，仍在多個銀行甚至一個銀行多頭開戶。加之專業銀行向商業銀行過渡，銀行之間的競爭日趨激烈，金融部門受利益驅動，也放松了對企業貨幣資金的監管。各專業銀行為了拉儲戶、搶存款、違反金融法規，盡量為客戶提供方便致使企業多頭開戶。
（三）轉賬套現，出借支票、賬戶
會計人員或有關人員配合外單位不法人員在收到外單位轉入的銀行存款后，開具現金支票，提取后交付外單位、達到套取現金的目的。其主要原因是負責債權債務的崗位和負責貨幣資金的崗位發生了混崗；會計人員非法將支票借給他人用于結算或被允許使用本單位開設的銀行賬戶辦理收付、轉賬業務，從中撈取私利。其主要原因是票據、銀行賬戶管理混亂，各種票據未連續編號，稽核崗位形同虛設。
（四）私自背書轉讓，“初”取末“存”
會計人員將收到的轉賬支票、銀行匯票、商業匯票及銀行本票等票據私自背書轉讓給與個人利害相連的單位，以達到變相侵吞、占有公款的目的。其主要原因是會計人員保管了支付事項所需的全部印章。出納人員私蓋印章，于月初從銀行賬戶上提取大額現金，月末再把所欠窟窿補齊，如此可使銀行對賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以掩人耳目。其主要原因是出納人員保管了銀行印鑒章。
（五）涂改銀行對賬單
會計人員私自提現，然后通過涂改銀行對賬單上發生額或余額，使其與銀行存款日記賬上金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已少的事實。其主要原因是會計分工出了問題，負責銀行收付業務人員的職責和負責調節銀行對賬單人員的職責未分開。
（六）惡意串通，支付虛開票款
會計人員或其他有關人員串通商（廠）家，根據開具的不實發票及填制的虛假收料單（驗收單），將購物票款轉至商（廠）家，對方提款后私分。其主要原因是會計核算時未做到賬賬相符、賬實相符。
三、我國企業貨幣資金內部控制存在問題的原因分析
（一）沒有建立完善的貨幣資金內部控制體系
當前多數企業沒有一個健全有效的內控框架，控制環境薄弱，沒有建立符合現代企業制度的組織機構。目前，一些單位對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容設計不夠合理。比如在不相容職務分離原則上，一些單位在編制人員較少的情況下，沒有增配人員，使得一名財務人員常常身兼數職，容易對貨幣資金業務的某個環節擁有絕對的處置權。類似行為得不到有效的監督，就容易造成管理上的漏洞；單位領導或主管人員，部分領導干部或主管人員置內部控制規章于不顧，將自己的行為凌駕于內部控制制度之上，必然會使業務經辦人員屈從于外部壓力，繞過必要的程序和環節，違規辦理業務。有的企業內部控制制度殘缺不齊，還有企業領導對“會計法”等法律法規，有法不依，執法不嚴。對于會計數據必須真實準確的規定不以為然，以為單位里只要領導就可以說了算，這樣其實是處于弱勢地位，致使內控制度失效。
具體業務經辦人員素質不高如果人員安排不當，不具備相應的管理知識和能力以及較高的思想道德品質，也會影響內控制度效力的有效發揮，不能及時杜絕風險的發生。如某些會計人員明知有些做法是違反財經法規的，但為了個人利益，順從某些領導意圖辦事，甚至討好領導，人為調節利潤，造成盈虧不實。有的會計人員業務能力較差，技術水平跟不上會計發展的需要。
（二）忽視貨幣資金內部控制的關鍵點
貨幣資金的控制要點是現金收支業務和銀行存款收支業務的管理。從現金和銀行存款內部控制現狀來看，大多數單位沒有注重崗位分工、授權批準制度的建立，導致了現金、銀行存款漏洞的發生。有的企業會計秩序混亂，管理失控，缺乏嚴格的復核制度和內部牽制制度；有的賬物、賬證、賬賬、賬表不符；有的會計數據不正確、不真實、不完整；有的現金管理不符合規定，會計工作缺乏獨立性和權威性會計控制的作用未能很好發揮。
（三）內部審計控制薄弱
有部分企業未建立內部審計制度，也有企業對內審工作缺乏正確的認識，不認為內審工作是保障企業財產安全、保證會計資料正確性和提高經濟效率的內在需要。內部審計制度是內部控制制度的重要組成部分，也是企業建立自我約束機制的需要。因此，對設立內部審計機構缺乏緊迫感，已建立內審機構的企業也未能充分發揮應有的作用。
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貨幣資金的循環審計范文6
關鍵詞：貨幣資金內部控制制度
隨著企業內外環境的日益復雜以及企業間競爭的日益激烈，企業的經營風險和財務風險日益增加，如何辨別、分析、防范和控制風險，建立健全的企業資金內部控制制度已經成為必然趨勢。
一、貨幣資金的定義及特點
貨幣資金是指資金循環周轉中停留在貨幣形態的資金，是資產的重要組成部分，是流動性較強的一種資產，按貨幣資金的用途和存放地點的不同，分為現金、銀行存款和其他貨幣資金。由于貨幣資金具有高度的流動性和較高的控制風險，單位在組織會計核算的過程中，加強貨幣資金的控制與核算，對于保障單位資產安全完整、提高資金周轉速度和使用效益都具有重要意義。根據貨幣資金業務的特點，結合單位自身的經營管理實際，設計一套切實可行的貨幣資金控制制度和核算方法，從而更有利于單位貨幣資金的管理和控制。完善而有效的貨幣資金內部控制對加強單位經營管理、保護單位財產安全、保證單位會計信息真實完整等具有積極的促進作用。
二、貨幣資金內部控制目標
內部控制目標是單位建立健全內部控制制度的根本出發點。貨幣資金內部控制應達到以下目標：第一，貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保單位庫存現金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用。第二，貨幣資金的完整性。檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬，預防私設“小金庫”等侵占單位收入的違法行為。第三，貨幣資金的合法性。檢查貨幣資金的取得、使用是否符合國家法規，手續是否齊備。第四，貨幣資金的效益性。合理調度貨幣資金，使其發揮最大的經濟效益。
三、建立貨幣資金內部控制制度
1、實行崗位分工制度
單位應當配備合格的會計人員辦理貨幣資金業務，辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業品質，忠于職守、廉潔奉公、遵紀守法，客觀公正。單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位分離、相互制約和監督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作。嚴禁由一人（包括出納及其他會計人員）辦理貨幣資金業務的全過程。出納人員對不符合規定和手續的收支業務有權拒絕辦理。對涉及貨幣資金管理和控制業務的業務人員實行定期輪換崗位，以相互牽制、相互監督。
2、堅持預算控制制度
編制資金預算控制旨在對企業一定時期貨幣資金的流入和流出進行統籌安排。資金預算編制是否準確直接影響到企業貨幣資金流轉是否暢通，影響到貨幣資金的利用效益，乃至企業的生產經營。因此，要加強貨幣資金預算的可靠性控制，避免或減少預算編制的主觀性和隨意性。
貨幣資金預算編制和貨幣資金業務核算應分離開，以便更有力地控制貨幣資金業務。貨幣資金預算編制后，財務總監應認真監督預算的執行，對經營過程中實際現金收支的結果應定期同預算進行比較分析。如果出現重大差異，可采取必要的措施來調查實際的收支結果。如我單位每月初編制資金預算，通過每周做資金周報來分析差異原因，又通過每日做資金日報來監督資金狀況。
3、堅持授權批準制度
單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人員辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。貨幣資金的收入實行科目負責制，由會計人員（非出納人員）逐筆審核、簽收、登記、制單，無誤后交出納人員辦理現金、銀行收款手續，退票時出納人員應及時通知有關會計人員沖帳，將票證退還繳款單位。月末會計人員應與有關收款部門核對收款情況，發現問題及時處理。貨幣資金支出實行授權批準制度，由業務部門經辦人員辦理付款憑證，業務部門主管審批，本單位主管財務的副總經理或總會計師審批，財務部長審批，科目負責人審核，出納人員從本單位的開戶外部銀行賬戶中辦理銀行付款業務。審核人、經辦人應在授權范圍內進行審批經辦，對于超越審批權限的，有權拒絕辦理。4、內部銀行控制制度
內部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業內部管理機制而建立起來的一種內部資金管理機構，主要是進行企業內部日常往來結算和資金調撥、運籌，已被證明是實現貨幣資金內部控制目標的有效手段。但是這種制度在企業的實踐發展還不平衡，一些企業只是停留于內部資金調度的功能，對控制企業內部資金流量、流向、流程的功能并沒有應有的重視。如果內部銀行對集中起來的資金使用缺少有效的控制，就可能導致重大投資的失誤。
5、票據及有關印章的管理
單位應當加強與貨幣資金相關的票據保管，由銀行出納人員負責各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的工作，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據遺失被盜用。同時，單位也要加強預留印鑒的管理，財務專用章應由會計人員（非出納人員）專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。
6、實行內部稽核制度
各單位應建立內部稽核制度，對監督檢查過程中發現的問題應積極采取有效措施，糾正和完善貨幣資金業務的內部稽核制度，明確相關機構或人員的工作職責，定期或不定期地進行檢查。監督檢查相關崗位和人員的設置情況，看是否存在不相容職務混崗的現象；監督檢查授權批準制度的執行情況，看是否存在越權審批行為；監督檢查印章的保管情況，看是否存在全部印章由一人保管現象；監督檢查票據的保管情況，看是否存在票據管理漏洞。
7、加強貨幣資金的安全保衛工作
