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財務報表審計業務范文1
一、企業財務報表作假動機與主要手法
在社會信用秩序較差的環境下，企業財務報表作假幾乎是一個普遍的現象，尤其是民營企業更為嚴重。如何識別企業報表的真假是一個嚴峻的挑戰。
企業財務報表作假的主要動機：一是逃稅，這種作假的主要手段是少計收入、少算利潤，賬外有賬、賬外無賬。二是為了對外宣傳、樹立形象、對外融資與合作，這種作假的主要手段是虛增資產、虛增收入、少計成本等。
根據企業作假的性質，可以簡單區分為三種作假：一是根據會計準則，在可以變通的范圍內，作一些變通，但不是離實際很遠；二是做出基本的假象，編造一些憑證，為作假準備了一些依據，表面看是合理的；三是根本沒有依據，賬務混亂。從企業虛假財務報表程度上可以區分為，個別科目不規范、個別方面不實、嚴重不實等，報表虛假的主要內容有：
1.虛增利潤，如通過應收賬款虛增收入；根本未發生的收入，假造合同或簽署假合同增加利潤；未發生的投資收益，營業外收入等。
2.虛減成本，如加大存貨，將成本減少；少計成本或延遲計入成本，該計提的折舊不計提。
3.虛減利潤，主要是將已發生的銷售不計入收入，而將可比的成本仍然計入成本；發生的現金收入不入賬，成本照記。
4.虛增資產，如虛增往來款；對土地、房產、無形資產進行不可靠的評估，虛增資產和權益。
5.虛假重組，虛假投資，借款不入賬。
6.不遵循基本的會計原則，胡亂記賬。如賬表不符、賬賬不符、賬實不符等。
二、對企業財務報表的基本認識與理解
企業財務報表是一個有機的整體，各個報表之間是有機聯系的，具有比較明確的勾稽關系。企業如果只是在一個方面作假，通過分析是可以發現的，這是不高明的作假。即使是這樣，也需要我們對財務報表之間的關系有比較清晰的認識和了解，同時也需要對有關行業特點有一定的了解。否則可能就無從下手。
如果作假者明白上述道理，其作假就會充分考慮到這些關系，就會進一步作假。這時僅靠分析財務報表就很難發現企業的真實情況，至多可以發現一些疑點或重點。這就需要進一步進行審計核實，才能找到比較可靠的證據，才能掌握企業的真實情況。
財務報表是企業一個階段經營活動的結果，應與企業的經營活動密切相關。如果發現企業的經營活動方面的資料與財務報表之間有明顯的差異，說明財務報表虛假的可能性較大。企業的經營活動很多，如擴大生產經營規模，新建生產設施，進行對外投資，進行新產品開發，增資擴股，加大廣告宣傳，增加融資等等，在了解企業內部工作總結和工作計劃的基礎上，企業的主要經營活動應該有一個把握，將之與企業的財務報表進行對比，是可以發現有關問題的。
1.企業財務報表及各科目的認識。
（1）各項資產的理解
資產可分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產與遞延資產等。
流動資產一般是指企業可以或準備在一年內或者超過一年的一個經營周期內轉化為貨幣、或被銷售或被耗用的資產。
首先是貨幣資金。這個科目最易理解，貨幣資金包括庫存現金和銀行存款。
短期投資一般包括短期股票投資、短期債券投資、短期其他投資。短期投資要求有較高的流動性和安全性，有一定的盈利性。短期投資應按照市價與成本孰低的原則計提跌價準備。企業進行短期投資一般有三種情況：一是有閑置的資金，努力運用，增加收入；二是挪用信貸資金，進行投機；三是被迫進行的，如抵債、關系投資等。對短期投資的形成要關注。要注意是否有把長期投資放在短期投資科目內，故意提高短期償債能力。
應收票據是指企業因銷售商品產品提供勞務等而收到的商業匯票，包括我們承兌匯票和商業承兌匯票。我國目前主要是我們承兌匯票，應收票據是未到期和未貼現的。要搞清是我們承兌匯票還是商業承兌匯票，我們承兌匯票的風險較小，流動性較高，而商業承兌匯票的風險較大。
應收股利、應收利息。應收股利是企業因股權投資而應收取的現金股利和應收其他單位的利潤。應收利息是指企業因債權投資而應收取的利息。應收利息只核算購入的分期付息，到期還本的債券的應收利息。到期還本付息的長期債券應收的利息，在長期債權投資科目核算。
應收賬款是指因銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權。
（2）各項負債的理解
流動負債是指將在一年內或者超過一年的一個經營周期內償還的債務，主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、福利費、股利、應交稅金、其他應付款、預提費用、一年內到期的長期負債和其他流動負債等。
（3）所有者權益的理解
所有者權益是指資產扣除負債后由所有者應享的剩余利益。即一個會計主體在一定時期所擁有或可控制的具有未來經濟利益資源的凈額。所謂凈資產，在數量上等于企業全部資產減去全部負債后的余額，這可以通過對會計恒等式的變形來表示，即：資產－負債＝所有者權益。
（4）損益表的認識
簡言之，損益表的“損”是指成本費用及其所有支出，“益”是指的全部收入，當收入項目大于支出時為利潤（即益），反之為虧損（即損）。
（5）現金流量表的認識
現金流量對于衡量企業經營狀況是否良好，是否有足夠的現金償還債務以及資產的變現能力等具有重要作用，但很多小企業沒有編制現金流量表。
2.財務報表間關系的認識。
（1）財務報表間的基本關系
A.資產總計=各項資產之和
B.資產=負債+權益
C.主營業務收入-折扣與折讓=主營業務收入凈額
D.主營業務收入凈額-主營業務成本-主營業務稅金及附加=主營業務利潤
E.主營業務利潤+其他業務利潤-營業費用-管理費用-財務費用=營業利潤
F.利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收入-營業外支出
G.利潤總額-所得稅-少數股東損益=凈利潤
H.現金及現金等價物凈增加額=經營活動產生的現金流量凈額+投資活動產生的現金流量凈額+籌資活動產生的現金流量額+匯率變動對現金的影響。
（2）期間變化
資產負債表中，期初各項資產與期末各項資產之間的變化應是企業各項經營活動的邏輯化的結果，而且應與有關收入負債權益有比較合理的關系。
A.權益的變化
權益是企業償還貸款的重要基礎，企業在爭取貸款時，故意把權益增大的可能性很大，我們必須高度關心。權益增長的基本原因有以下幾個：如增資擴股，評估資產增加資本公積、未分配利潤等。未分配利潤將資產負債表與利潤表聯系起來。搞清企業的權益是否屬實，可以從這個角度進行入手進行分析。
B.總資產的變化
總資產增加的原因：一是權益的增加；二是通過增加借款，增加拖欠款，從而使資產能夠增加；三是虛增往來款從而虛增固定資產、在建工程、應收賬款等。
C.應收賬款的變化
應收賬款是企業的重要資產，而且可以反映企業的經營是否正常，也與銷售收入的真實性有密切關系，因此對該項資產的變動必須引起高度重視。
D.銷售收入
工業企業的銷售收入主要取決于產量，這與企業的生產能力有關系、與生產能力的利用有關系、與企業產品結構有關系、與新產品的開發有關系、也與產品的價格有關系。銷售收入與存貨、應收賬款、固定資產等有密切的關系。銷售收入的變化也與這些因素有密切關系。
（3）流量與存量的關系。
資產負債表內的各科目記載的是存量。存量是某個時點上的數據，在這個時點上它是多少。隨著時間的變化，存量會發生變化，如存貨，在某個時點上是600萬元但可能過不了一天，存貨就發生了變化，如變為900萬元。各項資產都有這個特性，只不過有些變化較慢，如固定資產，如果不新增固定資產，其原值不變，但折舊在計提，固定資產凈值在變化，但變化幅度較小。
流量是指在一個時期內發生的財務指標，如銷售收入，它是一周、一個月、半年或一年內累計的，在某個時點上無法計算。
（4）幾個重點關系的認識
A.銷售收入與稅金關系
我們都知道，大部分企業都要交納增值稅或交納營業稅，在企業經營方式沒有明顯改變的情況下，企業交納的稅款與銷售收入之間是有一定的比例關系的，因而可以從這個角度來分析企業的銷售收入是否虛增。
B.利潤與所得稅的關系
企業應交納所得稅，除了享受所得稅優惠政策外，企業應依法交納的所得稅，當然，對外參股投資收益是不交所得稅的。因此，根據我國的稅法，所得稅與利潤總額及稅后利潤之間有一定的比例關系，如有的企業一邊上報利潤多少多少，但企業所得稅為零，因而可以通過對所得稅與利潤總額及稅后利潤之間的關系簡單判斷企業有無虛假的利潤。
C.經營活動產生的現金流入量與銷售收入應收賬款的關系
正常情況下，經營活動產生的現金流入量應接近于銷售收入應收賬款的增加額，如果出入很大，可以再看預付賬款是否增加很多。出入仍較大，就應引起高度關注值得我們懷疑應繼續搞清原因。
D.固定資產的增加
固定資產的增加是企業擴大生產規模的重要方式，也是我們衡量企業實力和進行財產抵押的主要資產。固定資產增加的主要原因有：通過企業自身進行建設形成的，如去年為在建工程，今年轉為固定資產；通過買進而增加固定資產；通過資產評估增加固定資產；通過實物資產入股增加固定資產等等。固定資產的增加應與企業的經營計劃相關，如擴大生產規模、增加經營領域、改進辦公條件等。如果沒有明顯的相關計劃，固定資產的增加就可能是虛假的，或者是沒有盈利性的。
三、分析財務報表重點、疑點基本方法
我們希望看到企業的真實情況，但并不需要對所有的賬目進行審查。因此，我們希望了解清楚的方面作出重點的分析就可以了。而且通過重點分析，可以比較容易發現企業財務報表是否存在重大的虛假方面。
1.重點分析法
重點分析就是根據每個企業的特點，把握住我們希望了解的重點。重點分析，就是抓住主要矛盾對于財務報表中影響最大的科目進行重點追蹤和關注。一般的原則是，占企業資產規模比重較大的科目是重點，如其他應收賬款占比較大，固定資產占比較大等。重點分析法只是提示我們應關注的焦點，并不能解決財務報表的真實性問題。
關于收入利潤，一般來講，對于正常經營的工業企業來講，財務分析的重點是企業的銷售和盈利。因為只有正常的經營才是還貸的根本保證。在這方面，我們可以根據以下基本關系進行分析，企業的產品價格基本是隨行就市的，產品價格的波動是正常的，但一般來講波動不會太大；企業的產量受制于企業的生產能力、市場的容量、企業的競爭力，因此，對于企業的銷售收入，我們可以根據企業的生產能力進行基本的分析，判斷其真實性。收入的不真實有兩種可能，一是虛增收入，一種是虛減收入，一般來講，在向我們報送的報表中，企業虛增收入的可能性較大。從企業的生產能力可以分析出企業的最大收入，作為判斷企業是否虛增收入的一個標準。這其實是一個常識，如果出現明顯的違背常識的情況，就應作為一個疑點和重點。
關于負債，主要的問題是有無漏記重大的債務如我們借款等。
2.期間對比法
主要是找出年度間變化較大的科目，作為審計調查和分析的重點與疑點。如應收賬款、其他應收賬款是否增長迅速，在建工程、固定資產是否有明顯變化，無形資產的變化，短期投資與長期投資的變化等。通過比率變化也可以看出一些問題。
對于負債方，也要進行對比，如權益是否發生重大變化，應付賬款是否明顯增加等。對于利潤表，也應進行類似的分析。如銷售收入、管理費用、營業外收入等。
3.行業對比法
從行業來看，可以參考的指標主要有：銷售成本率，銷售利潤率，應收賬款周轉率，總資產周轉率，固定資產周轉率，總資產報酬率，凈資產收益率，流動比率，速動比率等指標。
通過行業對比，發現特異的指標，如銷售利潤率過高，就要分析原因，如是否有虛減成本，虛增收入的情況。
四、現場審計調查核對財務報表的主要方法
1.做好宣傳溝通工作，要求企業提供真實財務報表。首先應與企業做好宣傳溝通工作，同時還要求企業法人和財會人員作出承諾。如果企業不能提供真實的報表，告知他們屬嚴重違反了會計準則和會計制度行為，一旦發現企業隱瞞重大的真實情況，企業應該承擔法律責任。通過說明這一觀點，以此來促使企業提供僅可能真實的財務報表。
2.現場審計調查核對財務報表。主要科目的核查分為三類：一是通過現場可以觀測的，二是需要現場查看并索取憑證的，三是主要通過憑證驗證和抽樣審計調查的。我們可以首先抓住重點和重大疑點，進行相關科目的核查。對于銷售收入，如果發現增加較大，就應作為重點。銷售收入的核查可以通過審查銷售合同、收入明細賬、一段時期的出貨單或送貨單和銀行對賬單來核查，一般來說企業內部出貨單都有嚴格的編號，我們核查時一定要注意送貨單的編號的連貫性，以防企業提供虛假的出貨單。對于疑點，要一查到底，，通過它來對企業財務報表是否存在虛假、虛假的程度、性質作出區分，進而對償債能力作出判斷。對于固定資產、在建工程、土地等無形資產，可以通過實地查看來粗估，如有疑問可以要求企業提供相關的所有權憑證來核實。對于應收賬款、其他應收款，可以查看明細賬，然后通過抽查的方式進行核實，如向企業要有關客戶的電話，直接了解情況。對于其他應收款，也可以通過類似的方式核實。對于存貨，要實地查看當前的存貨，查看倉庫。查看一段時間的出入料和產品單據。查賬要求表與總賬、明細賬、憑證、實物或權屬證明（合同、證書等）一致。企業解釋不清、有矛盾，或者不愿讓看的，都是我們懷疑的依據。
財務報表審計業務范文2
1、財務報表審計基本理論
財務報表審計是指注冊會計師接受委托，在實施審閱程序的基礎之上，通過執行審計工作，對企業對外提供的財務報告是否按照適用的財務報告編制基礎編制，財務報表是否在所有重大方面按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，真實公允地反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量發表審計意見的鑒證業務。
財務報表審計最早起源于19世紀以前，目前在世界各國范圍內已發展成熟，美國、日本等國家很早就頒布實施了財務報表審計準則，我國也早在 1996 年就了國家審計基本準則，相關學者對財務報表審計的研究成果不計其數。
2、內部控制審計相關概論
內部控制審計是指注冊會計師接受審計委托，對被審計單位特定基準日的財務報告內部控制設計和運行的有效性進行審計，并在此基礎上發表審計意見。
在研究美國 COSO 的《內部控制整體框架》和我國《企業內部控制基本規范》中有關內部控制概論的基礎上，將內部控制進一步細分為：廣義內部控制和狹義內部控制，廣義內部控制采用 COSO《內部控制整體框架》和我國《企業內部控制基本規范》中內部控制的概念；狹義內部控制概念借鑒美國 PCAOB 的 AS2 中的財務報告內部控制概念，是指由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現與財務報告有關的內部控制審計目標的過程，其目標主要是為了合理保證企業財務報告及其相關信息的真實公允完整。
3、整合審計基本理論
整合審計是指會計師事務所接受審計單位委托，依照相關法律法規，通過利用兩次審計工作的相似性來制定實施雙向審計的流程，在整合審計的實施過程中，對被審計單位的財務報表和內部控制制度由同一家會計師事務所的同一項目組來執行，實施審計的整合計劃，合理運用他人的審計成果，以求實現兩種審計共同的審計目標。
財務報表審計和內部控制審計的整合審計研究已經成為國際執業界最新的發展趨勢。在近十年的發展過程當中，理論界和實務界一直在孜孜不倦的對整合審計的效率和方案進行探索和研究。
二、財務報表審計和內部控制審計的區別、聯系
企業的內部控制審計和財務報表審計的最終目標相同，整合趨勢明顯，但是財務報表審計和內部控制審計是兩種不同的審計模式，二者在實施審計程序的過程中也有著明顯的區別，筆者通過下表分析二者的區別和聯系：
1、審計業務范圍
財務報表審計和內部控制審計都需要了解企業內部控制的設計和運行的有效性，必要時進行內部控制測試，但是二者在審計范圍方面有著本質區別，財務報表審計的審計對象主要是對某一時點的或某一會計期間的財務報表、內部控制測試的必要性、并在必要時測試內部控制有效性，在非財務報告內部控制方面，除了了解與財務報表審計有關的非財務報告內部控制外，對于其他內部控制不需要進行了解和評價，內部控制審計主要是對特定基準日的內部控制制度進行審計，對于內部控制必須要進行測試，對注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。
2、審計目標
財務報表審計和內部控制審計的具體目標不一致，但是二者的最終目標是一致的，共同目標都是向財務報表外部的信息使用者提供決策有用的高質量的財務信息，并對提供的財務信息的真實公允性提供合理保證；但是，財務報表審計的具體目標主要是對財務報表是否在所有重大方面都進行了真實公允反映，按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見，并在此基礎上對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證。而內部控制審計的具體目標：對內部控制設計和運行的有效性發表審計意見，并對企業財務報告內部控制是否不存在重大錯報提供合理保證。
3、審計程序和承接業務范圍
財務報表審計和內部控制審計審計程序都必須制定具體審計策略和總體審計方案，注冊會計師在業務承接前都需要就審計工作事項與被審計單位進行商議，達成一致的審計意見。但是，財務報表審計的具體審計計劃包括風險評估、實質性分析程序和控制測試等，在審計收費：“審計收費”不是財務報表審計必然要求，對財務報表進行審計時，注冊會計師應該充分進行職業判斷，只有在注冊會計師認為需要時，才需要和被審計單位進行“審計收費”方面的商議，將審計收費事項登記在業務約定書上；財務報表審計的審計報告是在適用的財務報告編制基礎上編制的，并且要求真實公允反映，并設計、執行必要的內部控制測試；在審計工作計劃方面：內部控制審計的具體審計計劃主要包括：內部控制設計有效性和運行有效性測試的具體程序，了解企業的內部控制的有效性，內部控制審計要求在和被審計單位的審計業務約定書約定“審計收費”事項；內部控制審計的審計報告編制的基礎：按照適用的內部控制制度和準則，建立健全內部控制制度，對內部控制運行的有效性進行評價并在此基礎之上編制內部控制評價報告。
三、財務報表審計和內部控制審計的整合趨勢分析
1、整合審計的理論基礎
（1）受托經濟責任理論。企業經營者的受托經濟責任，是指按照相關公司章程的要求或原則，受托者向外部信息使用者報告其受托管理企業財務狀況和經營狀況的義務，財務報表審計業務由此產生。在受托經濟責任理論的下，內部控制審計與財務報表審計具有共同的委托方即投資者、債權人等利益相關者和相同的受托方即企業管理層，兩種審計業務中有共同的受托經濟責任關系，這是整合審計的理論前提。
（2）協同效應理論。將兩種審計工作雙向整合進行，產生的協同效體現為：內部控制審計與財務報表審計都強調對企業內部控制執行情況的關注，內部控制是指由公司的管理層和其他人員設計和執行的程序和政策。
（3）內部控制理論。內部控制審計即注冊會計師對被審計單位內部控制的運行有效性進行評價的鑒證業務，審計對象是與企業財務報表有關的內部控制情況。無論是內部控制審計還是財務報表審計都是對企業內部控制執行情況的關注，為企業的整合審計研究提供了基本理論基礎。
2、整合審計實施的流程
3、整合審計的必要性和可行性分析
財務報表審計業務范文3
美國2002年頒布《薩班斯-奧克斯利法案》強制性地要求對內部控制進行審計；2008年5月，《企業內部控制基本規范》的標志著我國控制規范體系已經建立，隨著我國內部控制體系的逐漸建立和發展，2010年《企業內部控制審計指引》的，使內部控制審計成為一項新的審計業務，自2011年起內部控制規范體系在境內外同時上市的公司施行，隨著時間推移逐漸擴展到其他上市公司實施。這樣，內部控制實施效果的審計以及內部控制審計與財務報表審計的異同等問題引起的整合審計也成為學者們的關注點。閆立社（2013）認為整合審計可以節約審計成本、提高審計效率，還可以使內部控制審計和財務報表審計的結論互相印證。本文通過對內部控制審計與財務報表審計對比分析來說明對二者進行整合審計的必要性，并說明如何進行整合審計。劉永君（2013）則從會計師事務所、上市公司及審計質量和效果三個角度來分析了整合審計的可行性和必要性。本文在前人研究的基礎上，從內部控制審計和財務報表審計的異同點出發，對二者進行對比分析，以此闡述整合審計的必要性，最后并說明了整合審計的實施流程，這對我國整合審計工作的深入開展具有非常重要的意義。
二、整合審計的必要性
美國的內部控制審計一直處于世界的前言和領導地位，而整合審計最早起源于美國公眾公司會計監管委員會發起的內部控制審計。所以整合審計由同一家會計師事務所進行二項業務的審計，是注冊會計師將內部控制審計與財務報表審計聯合實施審計。對整合審計的實施主要有兩種方式，一是指派同一個項目組執行審計業務；二是由同一家事務所不同的項目組實施審計且在執行過程中保持溝通。正因為內部控制審計和財務報表審計具有重復性，以此減少審計工作量，所以需要進行整合審計，提高審計效率。
三、內部控制審計和財務報表審計的比較
內部控制是單位重要的管理活動，它希望試圖解決三方面問題，它們分別為財務報告與相關信息的可靠性、資產的安全完整和審計工作對法律法規的有效遵循。優秀的內部控制能夠提高單位經營效率，也能促進單位未來長期發展戰略的快速形成。
具體到內部審計工作，它就要求單位實施控制設計財務運行的有效性，并交由注冊會計師來實現對單位內部的控制審計工作。如果單位內部存在非財務報告內部控制的重大缺陷，注冊會計師會通過增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”來實現審計披露，基于財務報告內部控制來合理確保單位財務報告及相關真實信息被應用于整合審計的控制過程當中。再者，內部控制也能確保單位資產實現可靠性控制目標。
再看財務報表審計，它基于以下兩種狀況才會強制要求實施內部控制測試，第一是在評估認定層次出現重大錯報風險時，此時預期控制運行有效，單位可以確定實質性內部控制程序性質，也能夠通過驗證注冊會計師擬信賴度控制的有效性；第二就是實施性程序無法為整合審計提供認定層次適當且充分的審計證據，也不能滿足信息使用者的業務需求。所以說，要基于整合審計來有效劃分內部控制審計與財務報表審計的內部控制側重點，盡量防范和降低內部控制實質性測試所存在的現實風險。
四、采取正確的整合審計方法
根據我國審計指引第十條規定，單位在進行內部控制審計工作時必須采取自上而下的實施方法，它主要針對注會識別風險、選擇擬測試控制等基本思路展開。之所以采用該種方法主要是因為它能夠起始于財務報表審計層次，充分了解財務報告內部控制可能存在的諸多風險，鼓勵單位注冊會計師將關注重點集中于財務控制層面上，并將財務工作自然過渡到大賬戶、列報等相關財務報表的審計認定層面上。具體來說，要采取正確的整合審計方法來促進單位財務報表審計工作應該做到以下三點。
一是要了解與單位財務報告所相關的內外部風險，能夠清晰識別出財務報告內部控制所必須的單位層面內部控制內容。另外，要對單位層面內部控制評價結果進行性質、時間安排以及范圍的有效界定，看其是否會影響到注冊會計師的內部控制測試環節。注冊會計師也要考慮在早期業務執行階段來對單位內部控制實現中肯評價。
二是要做到對重要賬戶、列報的有效識別和認定，判斷賬戶列報中可能存在的固有風險，并考慮整合審計對單位內部財務的控制影響。
三是要合理選擇擬測試控制，要對單位所形成的審計結論進行內部控制影響測試。而選擇項測試項目標準則取決于該測試單獨或合并后是否能滿足單位對相關認定錯報風險的應對對策。
五、正確認知內部控制審計報告與財務報表審計報告的相互關系
根據單位整合審計的基本要求，單位內要同時進行內部控制審計報告與財務報表審計報告的審計意見發表，并正確認知兩種審計報告所存在的微妙關系。這種做法能夠促進單位更好理解有關財務信息?理與規劃，確保單位方面做出正確決策。
對單位而言，財務報表就是其財務信息的最重要載體，它體現了單位的實際財務狀況、經營成果以及現金流量，所以注冊會計師在進行單位財務報告內部控制與整合審計時一定會發表無保留意見，為單位避免重大錯報發生。當注冊會計師對單位財務報表發表過程中提出無保留意見時，就說明單位的財務報表是不存在重大錯誤的，此時其內部在整合審計方面會出現兩種狀況：第一，其整合審計規劃下的財務報告內部控制正在有效運行，可以即時防范并糾正重大錯報問題；第二，財務報表出現重大錯報，或重大錯報已被校正。此時可以證明單位財務報告內部控制是存在重大缺陷的，單位在整合審計工作當中要對財務報告內部控制發表非無保留意見，避免內部控制審計與財務報表審計整合時出現更大的錯報風險。
六、整合審計流程實施過程
（一）了解被審計單位及其環境
內部控制審計對內外兩方面環境的了解來得知被審計單位的風險情況，并且運行的有效性審計工作完全可以通過被執行財務報表審計的了解被審計單位以及環境這項工作利用，同一審計組不必重復性工作或者同一事務所的不同審計組經過適當溝通也可以進行了解。
（二）控制測試
財務報表審計的進一步審計程序包括控制測試和實質性程序，在實施進一步審計程序中，需要進行的控制測試要在擬信賴的被審計單位的控制有效性之前。由此可見，財務報表審計中的內部控制測試不是必須的。二者的測試范圍不同，財務報表層次的審計要求對認定層次的相關控制。所以，財務報表審計中的控制測試可以在實施內部控制設計及運行有效性測試后不必實施。若是由不同的項目組進行審計則進行適當溝通后也可以減少重復性的工作來完成審計工作。
財務報表審計業務范文4
關鍵詞：集團財務報表審計 審計風險 溝通
隨著我國社會主義市場經濟的發展和現代企業制度的建立，企業集團大量涌現。一項新的審計項目應運而生--集團財務報表審計。
一、集團財務報表審計的涵義與特征
集團財務報表審計是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的財務報表實施必要的審計，獲取充分的審計證據，并對財務報表發表審計意見。集團財務報表審計是判定集團提供的整個企業集團的財務報表是否公允、恰當，是否準確反映了集團實際財務狀況、經營成果的審計活動。與個別財務報表審計相比，集團財務報表審計具有以下特征：
1、審計范圍更加廣泛。由于集團財務報表反映的是所有組成部分整體的財務狀況、經營成果的情況，審計的范圍大大擴展。
2、審計標準更加多樣。集團需要根據不同行業、不同國家和地區的會計政策和會計準則編制報表。使得集團財務報表的審計標準多樣化。
3、審計風險增加。集團財務報表審計的難度加大。并且集團財務報表審計在更多的方面需要不同程度的依賴職業判斷。這些使得審計的風險進一步增加。
因此,集團財務報表審計的特征促使會計師事務所在進行審計時關注以下問題。
二、集團財務報表審計的責任設定
審計責任是指審計人員在承辦審計業務中所應履行的職責，以及因工作失誤造成公眾的損失方面應向社會公眾承擔的法律責任。
目前，各國對集團財務報表審計中的責任設定有兩種模式。為保證審計質量，我國采用的責任設定模式為：集團項目組對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任，這一責任不因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕。在這種模式下，盡管組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執行相關工作，并對發現的所有問題、得出的結論或形成的意見負責，集團項目合伙人及其所在的會計師事務所仍對集團審計意見負有責任。并且除非法律另有規定，否則注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師。
當由一家會計師事務所對整個集團財務報表進行審計時，集團內所有組成部分的重要交易和會計處理程序都應在審計工作底稿中記錄。在這種情況下，集團項目組對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任。
但在很多情況下，集團財務報表審計需要組成部分注冊會計師的參與，并且組成部分注冊會計師是集團項目合伙人所在的會計師事務所之外的事務所。
不論在何種情況下，集團項目組都需要對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任。當企業集團的一些組成部分由其他獨立的事務所進行審計時，不同的事務所相互獨立地審計一個企業集團的不同組成部分，集團財務報表編制過程中的欺詐和錯誤可能就不會被發現，這就使得發生錯報的風險增加。盡管如此，不論在西方還是在我國并沒有法律要求企業集團各成員必須由同一事務所進行審計。
三、集團財務報表審計中的審計風險
（一）審計風險及重要性水平評估
《中國注冊會計師獨立審計具體準則第9號--內部控制與審計風險》中指出，審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不適當審計意見的可能性。由于集團財務報表審計的風險很高，因此，對集團審計中的風險的評估就顯得尤為重要。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。在集團審計中，審計風險包括組成部分注冊會計師可能沒有發現組成部分財務信息存在的錯報，并由此導致集團財務報表發生重大錯報的風險，以及集團項目組可能沒有發現該錯報的風險。
基于成本效益原則，重要性理念應運而生。審計透過對任何審計事項的重要性的判斷，來確定審計風險的大小，以及適用的審計程序和方法。在集團財務報表審計時，集團項目組應當確定的與重要性相關的事項有：首先，集團項目組應確定集團財務報表整體的重要性水平。其次，根據集團的特定情況，合理預期將影響使用者依據集團財務報表作出的經濟決策，確定適用于交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。最后，組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱，這些組成部分確定組成部分重要性。組成部分重要性應當低于集團財務報表整體的重要性。針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同。
（二）對評估的風險的應對措施
針對評估的財務報表重大錯報風險，注冊會計師應當設計和實施恰當的應對措施。
就集團而言，對具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或組成部分注冊會計師應當使用該組成部分的重要性，對組成部分財務信息實施審計。對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序。實施分析程序的結果，可以證明集團項目組得出的匯總的不重要的組成部分的財務信息不存在特別風險的結論。
如果集團項目組認為對重要組成部分財務信息執行的工作、對集團層面控制和合并過程執行的工作以及在集團層面實施的分析程序不能獲取形成集團審計意見所依據的充分適當的審計證據，集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務信息親自或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計或審閱，或實施特定程序。
如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。如果組成部分是不重要的組成部分，集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的性質、時間安排和范圍，將根據集團項目組對組成部分注冊會計師的了解得不同而不同。
以上的風險的應對措施可以有效地應對組成部分注冊會計師可能沒有發現組成部分財務信息存在的錯報，并由此導致集團財務報表發生重大錯報的風險，以及集團項目組可能沒有發現該錯報的風險。對于提高審計質量有重要意義。
四、集團財務報表審計中溝通的重要性
審計人員的溝通是指在從事審計活動的人員與某一個體或某些群體用任何方法或形式傳遞、交換或分享與審計有關的任何信息的過程。而具體到集團審計中，溝通包括集團項目組與組成部分注冊會計師的溝通，與集團管理層和集團治理層的溝通。
溝通有利于審計風險的降低。一方面，如果集團項目組與組成部分注冊會計師之間建立良好有效的雙向溝通關系，就可以降低無法獲取形成集團審計意見所依據的充分、適當的審計證據的風險。而集團項目組和組成部分注冊會計師之間有效的溝通的基礎是集團項目組清晰、及時地向組成部分注冊會計師通報工作要求。同時集團項目組應當要求組成部分注冊會計師溝通與得出關于集團審計的結論相關的事項。另一方面，在審計過程中，集團項目組通過與集團管理層和治理層的溝通,與他們建立和諧、有效的人際關系，有利于集思廣益,發現問題，解決問題，降低審計風險。
通過溝通，取得被審計單位的支持和配合，促進協調，減少沖突，改善與被審計單位或部門的關系。通過溝通與交流，審計成員之間信息共享，提高審計效率，避免走彎路。可見，溝通的意義非同一般。
隨著我國企業股份化、集團化的深入發展，集團財務報表審計業務將越來越多地出現。而由于集團財務報表審計的審計標準多樣化、審計風險大的特征，會計師事務所在進行審計時應當關注審計責任的設定、審計風險以及溝通等問題。使集團財務報表審計更好的發展。
參考文獻：
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財務報表審計業務范文5
關鍵詞：內部控制;財務報表;融合
一、與內部控制審計的相關概述
1.財務報表審計
具體來講，財務報表的審計包括諸多對象內容，如資產負債表、現金流量表和利潤表等;首先，我們需要保證有齊全的財務報表，并且對報表說明仔細閱讀，對會計期間的財務狀況和經營情況等進行了解，并與其他會計期間相比，相關顯著因素是否揭示，并把審計報表中的內容結合起來，以驗證該報告是否真實。
2.內部控制審計
具體來講，內部控制審計就是對內部控制流程的有效性進行識別和評估，將存在于公司內部控制中的缺陷給找出來，對其等級科學判斷，分析過原因之后，采取針對性的措施，以便對內部控制審計方法進行完善。
內部控制審計就是識別、評估內部控制流程的有效性過程，包括識別和評價公司內部控制的設計和操作的缺陷和缺陷等級，分析缺陷的形成原因，提出完善內部控制審計方法的建議。內部控制審計的對象是內部控制，通過其科學實施，能夠在較大程度上提高管理水平和經濟效益。在實施內部控制審計的過程中，注冊會計師采取相應方法和措施，來對內部控制實施效果進行鑒定;借助于監督手段的應用，保證企業構建和完善相關的內部控制規范體系，并且將其嚴格落實下去，將內部控制的作用給充分發揮出來。同時，也可以更加透明的披露企業信息，投資者的權益以及社會公眾利益得到有效保護。
二、探討財務報告審計和內部控制審計融合的可行性
結合國家的相關政策，在實施企業內部控制制度的過程中，需要有效評估企業內部控制的有效性，并且將會計師事務所給聘請過來，以便有效控制需要審計的內部財務報表和審計報告的有效性。這樣很容易看出，我國在內部控制審計實踐上開始探索。從國際慣例的內部控制審計來看，雙重審計制度的實施，在帶來巨大的經濟效益和社會效益的同時，也是對被審計單位和會計師事務所的一個挑戰。
1.有一定的重合內容存在于財務報告審計和內部控制審計中
具體來講，內部控制指的是注冊會計師通過審計內部控制設計和審計有效性，將相關問題找出來，注冊會計師需要對內部控制進行了解和測試，以便保證內部控制的有效性得到提升。注冊會計師在審計財務報表的過程中，需要對內部控制有效性充分掌握，依據評估水平和審計證據，來將控制測試給實施下去。因此，兩個獨立的審計將不可避免地造成審核的重復和浪費。如果兩個審計融合在一起相互利用，共同發揮其應有的職能和作用，那么將大大降低審計工作的工作量，提高審計的工作效率。
2.財務報表審計和內部控制審計有著統一的根本目標
從本質上來講，財務報表審計和內部控制審計有著相同的目標，都是為了對財務報表的可靠性進行提升。借助于內部控制審計，將內部控制財務報表存在的不合理問題找出來，采取措施，進行完善。而財務報表審計，則是通過審計，判斷是否有不足存在于被審計單位的財務報告中，雖然從審計目標層次來講，財務報表和內部控制審計有著不同的目標，但是要想保證合法的開展財務報告審計，就需要結合內部控制來進行，以便科學判斷是否有較大的不足存在于財務報告審計工作中。
三、探討如何融合財務報表審計和內部控制審計
財務報表審計和內部控制審計的融合首先需要明確二者在交匯點的內涵和外延，并在此基礎上融合在實踐中。關鍵的融合點有以下幾項：
1.在審計目標上
在審計過程中，需要結合一般公認會計原則來對財務報表進行檢查，保證可以將公司的財務狀況、現金流量和經營成果給反映出來，這樣審計目標的公平性方可以得到保證。內部控制審計的開展，主要是為了保證內部控制的有效性，以便得到有效的審計目標，雖然兩種審計制定了差異化的審計目標，但是這兩種審計工作，都是為了將真實可靠的信息提供給財務報表使用人員。
2. 在業務類型上
財務報表審計和內部控制審計都是合理保證的鑒證業務，財務報表審計有著較為強烈的審計需求，更加準確的制定了專業能力和審計標準。由于其歷史發展的原因，內部控制審計在我國還沒有成熟，因此在業務方面沒有統一標準，缺乏對注冊會計師的職業能力培訓，保障程度水平相對較低。然而，同樣是同一審核單位，在相同的業務下同時實現兩個審計，要達到合理保證的要求，以確保在不同的程度上提高和改善外部環境，從而逐步消除內部能力提升的理論。
3. 在審計計劃上
這兩種審計在設計計劃階段有些差異，但是審計計劃的制定的內容有很多相似之處。例如，在計劃審計財務報表的階段，需要識別初期的重大錯報風險以及對重大錯報風險的評估，這很大程度上取決于審計過程中發現的內部控制缺陷。在內部控制審計計劃中，對于確定是否是高風險也會根據財務報表中反映的信息來進行判斷。
4. 在審計方法上
一般來講，結合風險來開展財務報表審計，而將自上而下的審計方法應用到內部控制審計中，兩種審計方法的共同點有很多，財務報表審計風險評估方法需要充分了解行業情況和被審計單位，以便更好的開展內部審計工作，同時，通過掌握環境情況，也可以更好的了解和認識財務報告審計風險。因此，兩種審計在審計方法上可以互相利用，相互組合，減少審計的工作量和審計的成本，避免不必要的浪費。
5. 在實質程序上
在財務報表審計中，可以將兩種方法給應用過來，一種是實質性分析程序，另一種則是測試程序。實質性分析程序是對所進行的數據之間的關系進行研究，以確定在分析的精度，在一定的時間期限內可以應用到大型貿易關系，從而預期設計實際的分析程序，但其前提是使用的數據真實可靠。因此，如果破壞到了數據機理，那么審計測試的效果就無法發揮出來。如果有較大的問題出現于內部控制審計中，就可以借助于測試過程的細節，財務報表審計將相應的意見給表達出來，從而避免使用實質性分析程序。
四、結論：
財務報表審計業務范文6
【關鍵詞】教育機構 報表審計 注冊會計師審計
2009年頒布并且在2011年開始實施的《高等學校會計制度》（征求意見稿），在高等學校會計制度中適當引入了權責發生制，提出兼顧預算、財務、資產、績效等多方面管理需要的改革思路，標志著醞釀已久的高校會計改革進入了攻堅階段，也為全面推進事業單位會計改革進行了有益的探索（周守華，2010）。2009年財政部56號文件明確提出了加快發展注冊會計師行業的指導思想、基本原則、主要目標和具體措施，為我國注冊會計師行業的改革和發展指明了方向。以上文件的頒布，必將對我國教育機構的審計工作產生深遠的影響，尤其是對會計師事務所拓展高等學校財務報表審計業務具有重要的意義，為其奠定了制度基礎。
一、教育機構財務審計的現狀
顏賽燕（2010）認為，高校在不斷擴張的過程中，產生了一系列的財務問題，為了加強資金的使用效率，防范風險，應該進行事業會計制度和企業財務管理制度相結合的高校財務管理體制改革，并設置財務審計等組織部門保證制度的實施。毛丹（2010）探討了高校會計監督和審計監督的關系，認為會計與審計是高校進行經濟監督的兩個重要工具，是高校財務監管體系的重要組成部分，并進一步指出，通過審計監督可以糾正錯誤、防止舞弊，有助于提高會計人員的業務水平和工作質量，保證會計工作的順利完成。
梁小琴（2011）指出，高校財務預算執行過程中存在預算管理機制不健全、預算內容不完整、部門之間缺少溝通與協調、預算支出的效益性重視不夠等問題，并認為應該通過加強預算執行情況審計、健全預算管理體制、審計部門主動參與預算編制、加強對預算執行的監督與管理、加強對預算收支指標的分析等措施，促使預算支出的使用效益最大化。
袁安（2010）指出，針對目前基建工作中普遍存在的設計概算粗糙、招標文件不規范、施工變更較多、財務風險較大、索賠事項較多等情況，應該推行全過程跟蹤審計，發揮內部審計“同步審計”的優勢，同時，加強高校內部基建、財務、審計、物資等部門的配合，此外，還應該采取內部審計單獨審計、外包審計和二者結合審計的靈活方式，克服內部審計人員不足、結構失衡、手段落后、脫離市場的詬病，以提高審計工作的質量和效率。
二、教育機構開展財務報表審計的必要性
綜上所述，目前國內關于教育機構審計的研究主要集中于探討加強內部審計的必要性、內部審計在高校預決算、基建項目等所發揮的作用方面，關于教育機構財務報表審計的研究比較少見。2011年開始實施的《高等學校會計制度》（征求意見稿），在高等學校會計制度中適當引入了權責發生制，提出兼顧預算、財務、資產、績效等多方面管理需要的改革思路，標志著我國教育機構的會計改革已經提升到了前所未有的高度，該文件還要求探索會計師事務所開展教育機構財務報表審計的可行性。
目前，我國的教育機構有相當大的部分是公立教育機構，其資金來源主要是財政撥款，然而其財政資金使用的效率、效果方便還不盡如人意，公款挪用、資金濫用、等現象還時有發生，加強對教育機構的財務管理工作十分必要，而開展教育機構的財務報表審計就是其中十分重要的舉措。加強教育機構財務報表的審計并對其財務信息進行公開可以摸清教育機構的財務狀況、提高其預算管理水平、控制其財務風險，促進教育機構合理使用財政資金。
三、會計師事務所開展教育機構財務報表審計的可行性分析
1.教育機構內部審計的局限
目前針對教育機構的預算執行情況審計、財務收支審計、基建項目審計、經濟責任審計等主要是由內部審計部門進行的，然而內部審計部門在開展審計工作時具有一定的局限性。比如，內部審計部門在組織結構設置上獨立性不夠，其經費來源主要是上級部門的財政撥款，人員任命上也是由上級組織來決定，這也就造成了其權威性較差，難以發揮獨立的審計監督功能；另外，目前教育機構內部審計部門人員的專業水平參差不齊，總體來講，水平亟待提高。所以，內部審計部門開展教育機構財務報表審計具有一定的局限性。
2.會計師事務所的優勢
會計師事務所是專業從事財務報表審計以及其他各類審計、鑒證、評估業務的專業中介機構，其獨立性較強、專業勝任能力較高，并且具有較高的社會認同度。會計師事務所開展教育機構的財務報表審計，對其而言只是一種業務領域的拓展。會計師事務所在開展此類業務時，需要掌握教育機構的行業特點，運用恰當的審計程序，對預決算執行情況、固定資產及折舊、基建項目、教育收費以及校辦企業財務審計等進行重點審計，以確保財務報表在所有重大方面公允反映了其預算執行情況、財務收支狀況、資產狀況和經營成果。
參考文獻
[1]梁小琴.高校財務預算執行情況審計的幾點建議.當代經濟，2011年第4期，108-109。
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