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會計職業特質范文1
【關鍵詞】行業高職院校 會計 特色專業
【中圖分類號】 G 【文獻標識碼】A
【文章編號】0450-9889（2014）03C-0058-03
會計類專業社會需求量大、就業面廣，因而受到眾多高校的青睞，從而成為目前高校所開設的數量較多的專業之一。截至2012年，廣西共有42所高職高專院校，其中開設會計類專業的學校就達到36所，可見會計專業學生就業壓力之大。教育部《關于全面提高高等教育質量的若干意見》（以下簡稱《意見》）明確指出，要促進高校辦出特色，根據辦學歷史、區位優勢和資源條件等，確定特色鮮明的辦學定位、發展規劃、人才培養規格和學科專業設置。由此可見，會計特色專業建設對于行業高職院校會計專業可持續發展具有重要的現實意義。
一、行業高職院校會計特色專業建設的現實意義
（一）會計特色專業建設是行業高職院校會計專業強化教學質量意識的必然要求
在高等教育大眾化、普遍化的今天，要培養出符合社會需求的會計人才，提高會計專業學生就業競爭力，就必須強化教學質量。專業建設涉及專業課程體系、人才培養模式、教師隊伍、實驗實訓條件等內容，這些因素都直接關系到專業教學質量。只有把專業做強、做精，形成特色，教學質量才能有保證，教學內涵建設才會有新的突破。
（二）會計特色專業建設是行業高職院校堅持科學發展，提升核心競爭力的需要
從高校內部系統而言，特色專業建設是提升學校整體綜合競爭力的重要途徑。高校的核心競爭力來自于教學質量，來自于特色。特色專業建設通過多樣、嚴密而合理的課程體系設計，使學生在知識水平、專業技能、思維方式和創新能力等各方面得到促進和開發，獲得適應社會和行業需求的知識和能力，提升學生就業的競爭力。經過長期的積累尤其是一屆又一屆畢業生的社會貢獻，最終打造特色專業的品牌和特色。
（三）會計特色專業建設是會計專業學生及時適應社會、實現自身價值的需要
當前，我國很多高校會計專業只注重完成教學任務，教師根據教學大綱和教材內容，按部就班地向學生講授學科知識，而基本忽視培養學生適應社會的能力，學生在工作中難以及時適應新環境、新情況和新問題。通過會計特色專業建設，高校將更加重視會計專業人才培養與社會需求之間的對應和互動關系，全方位、多層次、多環節地培養會計專業學生，從而使學生的自身價值達到最大化。
二、行業高職院校會計特色專業建設應考慮的影響因素
會計特色專業的特色建設不是一蹴而就的，它是一個長期積累，由量變到質變的過程。在建設的過程中，不僅要考慮學校的辦學歷史和文化積淀，以保持專業建設的連續性和穩定性，還要考慮社會經濟的發展和行業背景，以突出辦學特色、專業特色。
（一） 特色專業的辦學歷史與文化積淀
一個專業的特色應該是在其長期的辦學歷史中積淀下的，并初步形成一定的特色優勢，這種特色必須符合人才市場的需求及自身具有的資源優勢。廣西生態工程職業技術學院會計專業是根據廣西經濟建設和林業發展需求，依托廣西林業行業而設立的最早的專業之一（該專業是我院目前辦學歷史第二長的專業）。該專業前身是1980年開設的“林業財會專業”，2000年經廣西教育廳批準開始招收高等職業教育大專班，專業名稱為“林業財務核算與管理專業”；2005年根據《全國高職高專專業目錄》規范要求，更名為“會計專業”。到目前為止，為廣西區直國有林場等林業行業企業培養財務科長、財務處長、總會計師、總經濟師、副總經理、總經理、注冊會計師等高級會計人才300多人，累計為社會和廣西林業行業輸送大中專畢業生4980人，占我院畢業生總數的20.85%。
（二）社會經濟發展和行業背景
特色專業的建設，必須根據社會經濟的發展及時調整特色專業建設的走向，主動適應社會經濟發展。同時，特色專業建設必須依托行業，為行業服務。黨的十報告將生態文明建設與經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設并列，“五位一體”建設美麗中國。國家對廣西的生態建設高度重視，2008年生態建設專項資金下撥就達10億元，廣西林業資源豐富，有151個國有林場。根據廣西壯族自治區林業廳公布的數據，2011年廣西林業經濟保持較快增長，全區林業產業總產值超過1600億元，同比增長超過25%，與此同時，廣西林業的投融資項目也得到迅速發展，全區全年林業固定資產投資完成524億元，同比增長40.9%。截至2011年底，廣西有木材生產、加工企業10000多家，上規模（500萬元以上的銷售收入）企業有1100多家，其中不乏一些外資林業巨頭，像豐林國際、嘉漢林業、日本王子、金光集團、斯道拉恩索等。據不完全統計，全區各類林場、各類林業企業每年需要增加熟悉林業行業特點的會計從業人員兩三千名。而整個廣西只有廣西生態工程職業技術學院的會計專業開設林業會計方面的課程，專門培養林業類會計人才，并且近年來的畢業生一直維持在200～300人，人才缺口非常大。
三、行業高職院校會計專業建設的內容
特色專業是指高等學校在教學改革和專業建設過程中，在辦學理念、人才培養目標、人才培養模式、課程體系、師資隊伍等方面具有顯著特色，具有較高社會聲譽的專業。因此，會計特色專業的建設也必須圍繞以下內容開展。
（一）創新專業建設理念。
會計專業是一門與社會經濟發展緊密結合的學科，在當今經濟發展日新月異的情況下，傳統的辦學理念已經很難適應社會經濟發展的需要，因此應結合當前社會發展現實，根據高校所處地區、行業的實際情況，更新專業建設理念。廣西生態工程職業技術學院會計專業秉承“樹木樹人，知行合一”的校訓，樹立“理實并重，素能兼修，持續發展”的育人理念，遵循“服務需求、明確定位、尊重規律、系統思考、整體設計、構建制度、做好規劃、分步實施”的專業建設方針，堅持“校企合作共建，學習工作相融”的專業建設理念，按照“校企合作為前提，工學結合為引領，職業能力素質培養為主線，課程體系建設為核心，實訓條件建設為基礎，師資隊伍建設為保障”的專業建設思路。會計專業建設體系構架如圖1：
圖1 會計專業建設體系構架圖
（二）明確人才培養目標
人才培養目標的定位是學校辦學的根本性的問題，它不僅決定著學校辦學方向，而且對教學內容的選擇、課程體系的制定以及教學的實施和安排都起著決定性的作用。一所學校，人才培養目標定位準確，人才培養的質量才有保障，培養的人才才能適應社會的需求。廣西生態工程職業技術學院會計專業目標是面向廣西中小企業和林場、林業企業等單位，培養素質高、能力強、懂核算、會管理、可持續發展的初、中級會計技術技能應用型人才。
（三）改革人才培養模式
學院會計專業全力打造“四依托，四合一”人才培養模式。一是依托會計職業資格考試平臺，將證書課程與學歷課程合一；二是依托會計職稱考試平臺，將職稱課程與學歷課程合一；三是依托“模擬實訓、仿真工作、崗位見習”三位一體的校內實訓基地平臺，將工作與學習合一；四是依托校企合作平臺，將頂崗實習與就業合一。
改革人才培養方式，實施“三主線”人才培養。第一條主線，是以入學教育和職業指導為平臺，實施會計職業認知和會計職業生涯規劃、會計職業發展與就業技巧教育，在第一和第二學年完成；第二條主線，是以“模擬實訓、仿真工作、崗位見習”為平臺，實施通用職業能力素質和專業職業能力素質教育，在第一、第二學年和第三學年的第一學期完成；第三條主線是以校外實習就業基地為平臺，實施頂崗實習和就業教育，在第三學年的第二學期完成。
改革人才培養方法，以“模擬實訓、仿真工作、崗位見習”三位一體的校內實訓為基礎，精心打造“做中學，學中做，教、學、做一體”的育人環境。將知識學習、能力訓練和素質養成有機結合，通過采用多種形式的啟發式教學方法，讓學生在“邊講邊練，邊學邊做，講練結合，學做合一”的學習過程中不知不覺地掌握知識，日積月累地形成能力，潛移默化地養成素質。
（四）建設特色專業課程體系
特色專業是否體現所謂的“特色”，很重要的一個影響因素就是專業課程是否具有特色。因為專業課程建設是體現專業建設特色的載體，它直接影響著特色專業建設的成效和人才培養質量。學院根據會計專業人才培養目標和會計相關崗位的任職要求開設林業會計、小企業會計制度、林業經濟管理、林業會計電算化等具有行業特色的課程。課程主要從課程內容的開發、課程標準的建立、課程考評體系的建立、教材的編寫、教學方法和手段的改革、課程精品網站的建設等方面入手，實現學習內容與企業崗位工作內容的無縫銜接，切實提高學生的適崗能力。以會計專業中林業會計和林業會計電算化兩門專業核心課程建設為重點，充分帶動課程體系中的財務管理、財務會計、成本會計等課程的建設。
（五）開發特色教材
學院在教學上一直比較重視教材的選用，在選用教材時側重于比較符合我國林業財務與會計實際情況的教材。同時充分發揮學校與行業企業的優勢，深入與高峰林業集團有限公司、三門江國有林場、東門國有林場、大桂山國有林場等林業企業校企合作、共同開發緊密結合生產、管理、服務第一線的教材，使教材內容更加貼近工作實際，使學生會計職業能力的培養更具針對性和實用性。目前已開發和編寫具有行業特色的《林業會計》《林業會計模擬實習資料》《林業會計電算化實訓資料》等校本教材11部。
（六）建設特色“雙師型”隊伍
特色專業的建設，必須要有特色的“雙師型”教師隊伍。學院鼓勵教師繼續深入工業制造企業和廣西國有林場等林業企業生產、管理、服務第一線進行掛職鍛煉，在校企之間有序流動，積極參與企業的生產經營活動，使會計專業教學團隊教師100%成為名副其實的“雙師”；另一方面，大量聘請林業行業企業的專業人才和能工巧匠承擔實踐教學任務，打造一支穩定的結構優化、素質精良、專兼結合的“雙師”教學團隊，保障實踐教學和技能大賽的順利完成。
四、會計特色專業建設取得的成效
經過長期的建設，學院會計專業2004年被學院確定為教學改革試點專業，2011年被學院確認為重點專業，2012年被自治區教育廳確認為“廣西高等學校特色專業及課程一體化建設項目”的特色專業。近五年以來，會計專業教師承擔科研課題5項；發表科研論文15篇；會計專業教師承擔“廣西區直林場和廣西林業集團績效考核體系及會計核算體系規范化”指導工作和承擔了區林業廳《規范與完善國有林場會計核算》等課題研究。
學院會計職業教育實訓基地自創辦以來一直都承擔著廣西林業行業在職會計人員的專業技術培訓工作。近3年來，為廣西林業行業開展國有林場會計核算規范、林業會計電算化、基本建設單位會計等課程的技術培訓1200多人次。
近五年來，學院會計專業學生取得國家級二等獎1項，其他大賽團體一等獎3項、個人一等獎4項、廣西大中專珠算技術等比賽二等獎12項、三等獎8項的好成績。特別是2012年自治區教育廳主辦的“廣西高職院校職業技能大賽――會計技能賽項”開賽以來，我院會計專業參賽選手連續兩年榮獲該賽項的團體一等獎。
會計特色專業建設是一項復雜的系統工程，高校應立足于自身特色，堅持科學的特色專業建設原則，在人才培養目標、人才培養模式、課程體系、師資隊伍等方面不斷改革創新，提升專業辦學實力，促進專業個性化和特色化的發展。
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會計職業特質范文2
[關鍵字]會計職業教育 臺灣 特色
臺灣經濟在相當長的一段時間內持續發展，職業技術教育功不可沒，為各行業輸送了大量的實用人才，也積累了豐富的職業教育經驗。當前大陸的會計職業教育在為社會培養和輸送高素質會計人才的同時，也面臨著一系列需要探索和改革的深層次問題，臺灣會計職業教育的特色對大陸職業技術教育有重要的借鑒意義。臺灣會計職業教育的特色主要有以下幾方面。
一 建立完善的會計職業教育體系
臺灣自1968年起實施九年義務教育，六年學制的國民小學和三年學制的國民中等學校教育對于臺灣地區的所有及齡國民是屬于義務的，相當于大陸的小學和初中。國中畢業生就面臨分流，進入普通教育體系或職業技術教育體系。普通教育體系包括普通高中、大學和研究所，大學指的是本科層次的大學及學院，研究生教育包括碩士生教育和博士生教育。
在臺灣的教育體系中，職業技術教育被稱為“技術及職業教育”(簡稱“技職教育”)。技職教育體系包括高級職業學校、專科學校、技術學院與科技大學。高級職業學校是屬于高中階段職業技術教育，相當于大陸的中等職業學校，以培育基礎技術人員為宗旨；專科學校是?？坡殬I技術學校，以培育中級實用人才，以教授應用科學、養成技術人才為目標；技術學院或科技大學屬本科層次的高等職業技術教育。技術學院和科技大學屬本科層次的高等職業技術教育，以“教授應用科學及技術，養成高級實用技術人才”為目標，如中國科技大學(中國臺灣地區)的辦學理念之一就是為產業界培養解決實務問題的最佳咨詢顧問與堅實后盾。技術學院和科技大學亦可設置研究所，培育碩士及博士等研究人才。從技職教育體系來看，臺灣的職業教育體系已經形成了包含高級職業學校、?？?、本科以及研究生教育的完整體系，目前屬于技職體系大學計有“國立科技大學”12所、私立科技大學34所、“國立技術學院”4所、私立技術學院27所、“國立?？茖W?！?所、私立?？茖W校12所，持此之外還有高職學校156所，共計248所。各層次的職業教育定位清楚，培養目標明確。除了專科學校，高級職業學校、技術學院與科技大學都設有相關的會計事務科或會計系，而15所?？茖W校沒有設置相關的會計科或系。因為上個世紀末政府鼓勵?？聘闹萍夹g學院，技術學院改名為科技大學，因此自1997年起，臺灣大多數的專科學校已陸續改制為技術學院與科技大學，現有的15所專科學校中有14所是護理、醫護管理或健康管理?？茖W校。
相比之下大陸的職業教育卻只有職業高中、職業技?；蛑袑５礁呗?大專)，之后就很難有再深造的機會了，即使有專升本的機會，但畢竟是少數人。隨著經濟的發展，社會需要的不僅僅只是技術應用性專門人才，還需要高素質的人才，理論與技能并重的人才，能為企業解決實際問題，而僅有大專層次的高職教育顯然是不夠的，應當把職業教育拓展到本科以上體系。
二 注重會計理論與實務結合
職業教育的目的是培養應用人才和具有一定專業知識技能的勞動者，相對于普通教育而言。職業教育更側重于實踐實踐技能和實際工作能力的培養，臺灣的職業技能教育就很好地體現職業教育的本質。
(一)教師的社會工作經驗豐富
按照臺灣教育人員任用條例第14條的規定，大學、獨立學院及?？茖W校體育、藝術、應用科技等以技能為主的教師聘任或升等，得以作品、成就證明或技術報告等代替專門著作送審。第15條規定只要是從三年制專科學校畢業，曾從事與所習學科有關的研究工作、專門職業或職務二年以上可以被大學、獨立學院及?？茖W校得聘為助教，講師及助理教授也有了類似的規定，可見社會工作經驗的重要性。臺灣職業院校的教師大部分有在企業或政府部門工作過，具有豐富的社會工作經驗，比如中國科技大學(臺灣)會計系有9名專任教師，其中8名教師都有社會工作經驗，他們或來自政府部門如審計部，或來自一些基金組織財團法人會計研究發展基金會，或來自企業如會計師事務所、銀行、租賃公司等，而且還吸納了2名非會計專業的教師，如電腦碩士或系統工程師，聘請了5名的兼任教師。又如，國立屏東商業技術學院有12名專任教師，10名教師在擔任教師之前從事過會計相關的工作，其中6名教師有過在事務所擔任職務的經歷，3名曾在企業或部隊擔任過會計相關的職務，1名曾在政府部門工作過。2010年2月臺灣“教育部”出臺的《技職教育再造方案》中鼓勵技專院校新聘專業科目教師應具有一定年限事務經驗(具與任教領域相關的專職工作年限3年以上或兼職工作年限6年以上者)，并將執行成效納入私校整體發展獎補助指標。教師豐富的實踐經驗和廣泛的社會關系，是職業院校實現人才培養目標的強有力的保障。而大陸很多的職業教育基本上是從校園畢業后直接進入校園授課，實踐能力有待于進一步的提升。
(二)注重學生綜合應用能力的培養
從臺灣各職業院校設置的課程來看，一般都有安排相應的課程實習，除此之外一般都有開設專題制作課程。比如“國立基隆高級商工職?！睍嬍聞湛朴柧殞W生完成段落為會計實作，并要求學生剪閱報刊雜志，寫心得報告，以期理論與實務配合。臺北市立士林高級商業職業學校會計事務科2010學年適用的課程表中規定實習科目至少要拿到30各學分，而專業科目與實習科目至少要拿到60學分。同時還有專題制作，專題制作分為小論文組和電腦應用組，小論文組以專題制作研究報告書為成果，電腦應用組以專題制作研究報告書和電腦應用作品為成果，但不管是哪一組，專題制作研究報告書的主題必須與商業與管理群專業課程相關。從2008年該會計事務科各組專題制作題目就可以看出他們的專題制作是與企業緊密聯系，如《速食業廣告影響消費者消費行為因素之研究――以麥當勞、肯德基承德店為例》、《探討量販店經營策略與消費者滿意度之影響――以全聯福利中心與家樂福為例》、《北頭溫泉業經營型態轉變之研究》等等，這些論文都是以具體的企業或機構為研究背景，提升了實作能力，而且多人(一般以5人為限)合作完成，也提升了人際溝通合作能力。又如中國科技大學(中國臺灣地區)會計系在大學部3年級下學期至4年級上學期開設會計實務專題課程，目的是為提升學生會計專業能力及培養學生研究及整合理論與實務能力，并增進其專業技術與專業精神，方式一般是依興趣自由選擇組員，組員人數為三至五人為原則，并自行請指導老師進行指導。大陸的職業院校基本沒有專題制作。
(三)會計證照考試注重技能的掌握
臺灣地區目前會計事務技能鑒定分為乙、丙兩級，檢定方式包括學科與術科，成績合格者就可以取得會計技術士資格。學科
測驗包括會計事務的基本知識，術科測驗包括編制傳票、記賬及編表等賬務實作，其中記賬實作包括分錄、過賬、試算、調整、結賬等，編表實作包括結賬工作底稿、財務報表及其附表、調節表等。一般術科題數約四到六大題，采用計點方式計分，滿分為100分，測驗時間120分鐘。從其考試內容就可見對會計實務操作技能的重視程度。大陸的會計師等考試還是以理論為主。
另外，臺灣地區修訂了《各級各類學校同等學歷的辦法》，規定持有職業證照的人士，在有若干年的工作經驗之后，也能取得相應的同等學歷資格。如丙級證照加5年工作經驗即相當于高級職業學校畢業或普通高中畢業，可以參加普通大學的入學考試或技術學院、科技大學及專科學校的入學考試；乙級證照加4年工作經驗即相當于專科學校畢業，可以參加大學附設二技或技術學院、科技大學的入學考試；甲級證照加3年工作經驗即相當于技術學院、科技大學畢業，可以參加研究所(碩士、博士)的入學考試。從而建立起職業證照和畢業文憑之間的等值互換關系，工作經驗的重要性就不言而喻了。
三 注重后續的學習
會計職業特質范文3
（一）會計信息與會計信息質量 會計信息是由會計單位通過財務報告的形式（包括資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表和報表附注）向各個會計信息使用者提供滿足他們需求的企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營情況、現金流量等的信息。
會計信息質量是指會計信息滿足信息使用者需求特征的總和（財政部會計信息質量特征研究課題組，2006）。會計信息質量的評價標準可以分為兩類：受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀是在公司制和企業產權理論基礎上發展起來的，認為會計信息要如實反映受托責任的履行情況；決策有用觀則是伴隨著信息理論和決策理論的發展成熟而產生的，認為會計信息應當有助于投資人、信貸人和其他人士評價相關企業現金凈流量的數量、時間和不確定的信息。本文的企業會計信息質量特征架構模型建立在決策有用觀的基礎上。決策有用觀是在資本市場日益擴大化和規范化的背景下不斷形成和發展起來的，在經濟發展，特別是資本市場和股份公司發展的條件下，股東和投資者不再單純以“用手投票”的方式決定經理人員的去留，而更多的是通過在證券市場上買賣股票來實現自己的選擇權。因此，會計信息質量的要求是向會計信息使用者（ 主要包括現有和潛在投資者、信貸者、企業管理當局和政府） 提供對他們的決策有用的信息。由于決策是面向未來的，而前瞻性的信息同決策最為相關，所以，“決策有用觀”除了強調可靠性外，更強調相關性，即會計信息有助于預測公司的未來價值。
（二）會計信息質量特征與會計信息質量要求 會計信息質量特征，是對會計信息應具有的質量標準所作的具體描述或要求，是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據，它具體規定了會計信息為實現會計目標應具備的質量規定（ 葛家澍， 2003）。會計信息質量特征就是使會計信息具有決策有用性的特征，即會計信息所應達到或滿足的基本質量要求，它是會計系統為達到會計目標而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所應追求的質量標準（楊金觀、高永林，2004）。會計信息質量特征是連接會計目標與會計實務的橋梁，妥善地構建會計信息質量特征體系對于實現會計目標、規范會計實務、提高會計信息質量、構建合理的會計規范體系具有重大的理論和實踐意義（鄭安平等，2008）。我國財政部2005年5月在《企業會計準則———基本準則》（征求意見稿）中刪除了會計核算一般原則的提法，首次明確使用了“會計信息質量要求”。筆者認為“會計信息質量特征”與“會計信息質量要求”表達相同的含義，不作區分。
二、會計信息質量特征的研究歷程與架構
（一）國外會計信息質量特征的研究歷程 根據劉仲文（2006）的研究，國外會計信息質量特征的研究歷程分為七個階段，包括：（1）以Sprouse和Moonitz兩人的1961年ARS No.1與1962年ARS No.3為代表的早期研究。（2）以APB1970年發表的Statement No.4為代表，對“財務會計基本特征概念”進行的探索性研究。（3）以1973年特魯伯羅德報告為代表，對“財務報表目標”和“財務會計信息質量特征七項標準”進行的首創性概念研究。（4）1980年，美國財務會計準則委員會（FASB）公布了《財務會計概念公告第2號———會計信息的質量特征》（SFAC NO.2） ，會計信息質量特征主要包括： 可理解性 、相關性 （包括預測價值、 反饋價值、及時性） ；可靠性（包括反映的真實性、可檢驗性、中立性） ；可比性（包括一致性）。在滿足決策有用目標的基礎上， 信息處理要服從兩個約束條件： “效益成本原則”與“重要性原則”。（5）以1980年加拿大特許會計師協會（CICA）提出將“財務報表概念”加入其手冊（FSC第1000節）為代表的響應性研究。（6）1989年，國際會計準則委員會（IASB）在其《編制和提供財務報表的框架》中提出了會計信息的10個質量特征：可理解性、相關性、可靠性、可比性、重要性、中立性、實質重于形式等，并把可理解性、相關性、可靠性和可比性作為4 個主要的質量特征。（7）以1999年英國會計準則委員會（ASB）“財務報告原則公告”為代表的深入研究。其中美國對會計信息質量特征的研究思想歷史發展脈絡比較清晰， 其成果最有代表性。
（二）國內會計質量信息特征的研究回顧 一是在有關會計法律和法規中闡述會計信息質量特征。我國在1985年第一部《會計法》中就提出了“保證會計資料合法、真實、準確、完整”的法律要求；1992年頒布的《企業會計準則》中，提出會計核算要遵循真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、可理解性、權責發生制、配比、謹慎性、歷史成本計量、劃分資本性支出與收益性支出、全面性、重要性等十三項一般原則；2000年7月開始實施的《會計法》第三條提到“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整”；2000年頒布的《企業會計制度》中，列明了真實性、實質重于形式、相關性、一致性、可比性、及時性、清晰性、權責發生制、配比、歷史成本計量、劃分收益性支出和資本性支出、謹慎性、重要性等十三項會計核算基本原則；1992年《企業會計準則》中，對于會計信息質量特征的提法是“會計核算的一般原則”，2000年《企業會計制度》中，對于會計信息質量特征的提法是“會計核算的基本原則”，都是十三項規定，差別是一個有“可理解性”（1992），一個有“清晰性”（2000）?？梢钥闯觯@兩項制度對于會計信息質量特征的研究較粗糙，而且前后兩個制度基本沒有變化。2006年的《企業會計準則——基本準則》刪除了“會計核算的一般原則”或“會計核算的基本原則”，采用了“會計信息質量要求”的提法，提到了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個會計信息質量要求。
二是學者在相關文獻中對我國會計信息質量特征的研究。楊金觀、高永林（2004）認為：會計信息質量特征體系應由會計信息用戶、普遍適用原則、會計目標導向、質量特征類屬、首要質量特征及其構成成分、次要質量特征和承認質量起端等部分構成。付磊（2005）認為，公正性是會計信息質量最基本的特征，然后依次是真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、可理解性、完整性和重要性。會計信息質量特征研究課題組（2006）認為：財務會計信息質量特征體系包括真實性、合規性及其次級質量特征（可理解性、可驗證性、謹慎性）、公正性及其次級特征（可比性、一致性、完整性、連續性）、相關性及其次級特征（及時性、預測性、反饋性）。欒盛元（2006）認為：在透明度的總體要求下， 依次將會計信息質量特征設定為： 可靠性， 相關性， 充分披露，可靠性應涵蓋真實性與可比性的要求， 相關性主要涉及及時性和重要性問題， 而充分披露至少應包括完整性與可理解性。葛家澍（2007）將會計信息質量特征與會計計量屬性的選擇聯系起來進行研究，并提出具體選擇計量屬性時，應考慮計量對象的特點，并與會計信息的相關性和可靠性相配合。
（三）三層次企業會計信息質量特征架構模型的提出 我國2006年頒布的會計準則在參照IASB和FASB的基礎上，保留了重要性、相關性、可比性、及時性、一致性、謹慎性要求，將明晰性改為可理解性，真實性改為可靠性，將實質重于形式納入其中，突出強調會計信息的相關性，弱化了可靠性原則，形成了目前準則中的8項會計信息質量要求。但我國會計信息質量要求各項目之間是并列關系，并沒有明確的主次之分。楊金觀、高永林（2004）指出：“在我國，從制度層面上并沒有對會計信息特征體系作出明確和系統的規范，只是在會計制度中作了原則性規定”，“這樣的規定，很難引起人們的足夠重視，而且這種松散型關系，未能體現出各質量特征間的主次之分和內在結構，不利于會計主體和會計信息使用者對會計信息質量特征的不同方面進行權衡，也不利于他們對會計信息質量特征的總體把握?！贬槍ι鲜鰡栴}，筆者參照美國會計準則委員會（FASB）財務會計概念第2號公告，以決策有用觀為基礎，對這8項會計信息質量要求進行歸類分析，提出圖1所示的三層次的企業會計信息質量特征架構模型。
企業會計信息質量特征架構模型分為三個層次：門檻、決策者和使用者，門檻是對于會計信息質量基本的要求，包括實質重于形式和重要性兩項特征；決策者關注的會計信息質量包括相關性、可靠性和可比性三項特征，而及時性和謹慎性分別附屬于相關性和可靠性；不管是否是決策者，對于會計信息的使用者來說，可理解性是對會計信息質量的基本使用要求。在8項會計信息質量要求中，相關性、可靠性、可比性、可理解性構成主要質量特征；實質重于形式、重要性、及時性、謹慎性構成次要質量特征。
三、企業會計信息質量特征解析
（一）企業會計信息質量特征架構模型的門檻層次 企業會計信息質量特征架構模型的門檻層次涉及兩項會計信息質量特征：實質重于形式和重要性。
（1）實質重于形式。實質重于形式原則在我國會計實務中應用非常廣泛。這里的“形式”是指交易或事項的法律形式，“實質”是指交易或事項的經濟實質?！镀髽I會計準則——基本準則》第十六條規定：“企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據?！碑斊髽I發生的交易或事項的經濟實質與法律形式不一致時， 企業通常應當按照經濟實質對其所發生的交易或事項進行會計確認、計量和報告。
（2）重要性。會計信息的重要性是指當一項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能會影響到依靠該信息的使用者所做出的判斷?！镀髽I會計準則——基本準則》第十七條規定：“企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項?！?/p>
（二）決策者角度的企業會計信息質量特征 決策者角度的五項會計信息質量特征中，及時性附屬于相關性，謹慎性附屬于可靠性，相關性和可靠性是會計信息質量的主要特征，可比性是弱于相關性和可靠性的會計信息質量特征，與相關性和可靠性共同確保會計信息的決策有用性。
（1）相關性與及時性。如果財務信息有助于決策制定，該財務信息就具有相關性。國際會計準則委員會（IASB）對相關性的定義是：“為了信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關，當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現在和未來事項或確認、更改他們過去的評價從而影響到使用者的經濟決策時，信息就具有相關性”。我國《企業會計準則——基本準則》第十三條規定：“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測?！蓖ㄟ^提高決策者的預測能力或者通過為前期的預測提供反饋，財務信息對決策的制定產生影響。及時性是相關性的附屬特征，是相關性的次級質量要求?！镀髽I會計準則——基本準則》第十九條規定：“企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后?！必攧招畔⒈仨氃趫蟾媸录l生后不久就可以獲得，這樣才會對未來所采取的措施具有價值。及時性本身并不能使信息具有相關性，但缺乏及時性的信息會使該財務信息喪失應有的相關性。
（2）可靠性與謹慎性。如果財務信息可以證實、沒有錯誤和偏差，可以真實地反映企業的財務狀況，就可以說財務信息具有可靠性。國際會計準則委員會（IASB）對可靠性的表述是：“當信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠忠實反映其所擬反映或理當反映的情況以供使用者作依據時，信息就具備了可靠性”。我國《企業會計準則——基本準則》第十二條規定：“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整?！睍嬓畔⒖煽啃缘谋憩F之一是使用相同度量方法所得出的獨立結果與財務報表信息之間具有很大程度的一致。謹慎性是可靠性的附屬特征，謹慎性是指會計人員對某些經濟業務或會計事項存在不同的會計處理方法時，盡可能地選擇一種不虛增利潤和資產、合理核算可能發生的損失和費用的會計處理方法。因此，謹慎性更象是會計人員在處理相關業務時的一種職業態度?！镀髽I會計準則——基本準則》第十八條規定：“企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。”
（3）可比性。會計信息如果可以與該公司以前相同口徑的信息進行比較，或者與同行業的其他公司的會計信息進行比較，那么這些會計信息在決策時就會很有用?！镀髽I會計準則——基本準則》第十五條規定：“企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比?！?/p>
（4）相關性與可靠性的關系。相關性與可靠性孰輕孰重是一個兩難的問題。FASB在制定第2號概念框架時，就有意回避了“在會計信息的相關性與可靠性產生沖突需要取舍時，到底應該優先考慮相關性還是可靠性”這個問題，這就充分說明相關性與可靠性權衡的兩難選擇（付六根，2011）。葛家澍、杜興強（2004）指出，美國財務會計準則委員會（FASB）在第2號財務會計概念公告“會計信息的質量特征”中， 將相關性與可靠性作為會計信息的兩個主要的質量特征來并提， 但對兩者的抉擇諱莫若深。透過現象看本質， FASB更為側重于“相關性”的意圖其實一直十分明確。葛家澍、徐躍（2006）認為，相關性和可靠性孰輕孰重，若分兩個層次來考查，那是非常明確的。第一層次注重相關性，即相關性顯得重要；第二層次以相關性為基礎，更關注其可靠性，即可靠性顯得重要。第一個層次是準則和制度制定的層面，這一層面具體負責的部門是準則和制度的制定部門；第二個層次在報表（包括其他財務報告）的編制者、審計人員和財務報告信息的使用者方面。付六根（2011）認為，相關性和可靠性在大多數情況是一種協調一致的狀態，具體表現在：提高了可靠性，也就加強了會計信息的有用性，這樣相關性也就得到了提升；提高了相關性，必然要求提高會計信息的可靠性。筆者認為，相關性和可靠性是一個事物的兩個方面，依照權變理論的觀點，孰輕孰重，并不是一成不變的，要看具體的情境而定。
（三）使用者角度的企業會計信息質量特征 可理解性，即會計信息是否能為信息的使用者所理解，是指企業提供會計信息時，必須考慮到會計信息使用者的理解能力，所提供的會計信息必須明晰?！镀髽I會計準則——基本準則》第十四條規定：“企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用?！庇绊憰嬓畔⒖衫斫庑缘囊蛩匕ㄈ齻€方面：
（1）會計信息的固有特征。財務報告本身的復雜性決定了會計信息的使用者對報告的理解存在一定的困難。企業的財務會計信息的披露從最初的簡單幾句話到后來的財務報表直至發展到今天涉及企業財務、管理、經營風險等各個方面，信息含量不斷增加。財務報告既有定性的信息也有定量的信息，既有數字又有文字，越來越復雜的形式和內容都影響著會計信息使用者理解財務報告所傳遞的會計信息。
（2）信息使用者的理解能力。財務報告的生成過程用到了諸多會計專門方法，如分配、攤銷、折舊、減值等，不具備一定會計知識的人很難理解生成會計信息的真正含義。歷史成本計量是建立在過去發生的真實交易或事項的基礎上，公允價值計量的重要前提是存在假想的交易，在混合計量模式下，信息使用者要能夠正確理解采用不同計量屬性生成的會計信息的實質并據此作出適當的決策，這對信息使用者的理解能力提出了較高的要求。
（3）企業管理當局的印象管理行為。印象管理來自于社會心理學范疇，是指人們用來控制其他人對自己所形成的印象的過程。財務報告是根據日常會計記錄的數據，采用會計專門的方法，經過一定的程序分類、匯總加工而成并報告出來，從會計數據到財務報告這個過程本身就存在理解性的問題。程序和方法的復雜性決定了財務報告本身的復雜和難于理解，如會計的待攤、預提、應計、遞延等程序本身都具有一定的專業性，信息使用者并不易理解。而且，會計固有的程序、各種估計和職業判斷都依賴于處理會計信息的信息加工者的人為判斷和選擇，這都決定了會計信息的生成不可避免地帶有信息加工者的主觀色彩，甚至可以說，信息加工者在會計信息的可理解性上起到了決定性的作用，信息加工者的一系列選擇決定了信息使用者獲得何種結果的會計信息。
（四）主要質量特征和次要質量特征 會計信息質量特征是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求。1980年，美國財務會計準則委員會（FASB）以“決策有用性”會計目標為導向，了第2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》，認為提供會計信息的目的是便于決策，相關性和可靠性則是決策有用性下會計信息的首要質量特征。財政部《2010企業會計準則講解》中認為，可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征；實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等首要質量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則，另外，及時性還是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。
四、結論
基于權變理論的考慮，會計信息質量特征架構模型對于實踐的指導意義有以下三點：第一，會計信息使用者的需求程度。會計信息是為了滿足信息使用者的需要而產生的， 因而會計信息質量的高低取決于滿足信息使用者需要的程度，通過該模型可以體現出會計信息質量特征在滿足使用者需求方面的層次、關系和地位。第二，會計信息使用者的側重點。會計信息使用者的需要是有差別的， 不同的利益相關者及不同的決策目標決定了會計信息的不同內容和不同特征組合。第三，會計信息使用者在不同情境下的要求，可以通過對不同利益相關者的需求分析來確定應提供會計信息的內容、數量。企業會計信息質量特征架構模型對于會計信息質量的整體把握能起到框架性的作用，有助于理解會計信息質量要求在整體中的地位及其相互關系，更有利于指導企業的會計工作，也為進一步修訂和完善會計準則提供一定的參考。
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會計職業特質范文4
隨著社會經濟的不斷發展，高職院校作為培養應用型人才的基地，應該著力提升自身的特色教育，不能一味地與普遍的教育特點相迎合，不注重自身教育的針對性，這樣無論對于學生還是企業都是其供需關系中的屏障。本文主要介紹了當下高職會計專業發展存在的問題，并進一步分析了高職特色會計專業建設的策略。
高職院校應用型特色教育會計專業建設
一、當下高職會計專業發展存在的問題
高職院校的會計專業是應用型經濟管理人才培養的重要平臺，隨著經濟的不斷發展，會計的作用和職能也越來越重要。自20世紀80年代以來，會計專業在不同的高職院校中廣泛成立，且歷久彌新。截止當下，會計專業的畢業生人數已經高達全國第六的行業，每年也會有數以萬計的畢業生進入社會。社會經濟的不斷發展，高職院校的教育質量也在不斷提升，為社會不斷輸出優秀的人才。就在專業極具膨脹的過程中，很多問題也逐漸出現，會計的就業難就成為了典型的、突出的問題之一。總的來看，當下國內高校的會計專業大多都設置雷同，沒有根據企業和地區的特色開展，缺乏創新，具體有以下幾個特點。
1.缺乏創新動力
高職院校以培養應用型為主，以就業為教育的目的，在培養學生的能力上注重實踐技能方面，重點要讓學生擁有一技之長。高職會計專業為社會和企業培養了大量優秀的實踐性人才，滿足了我國大部分中小型企業對于會計的需求。會計專業有著悠久的歷史，且已經有了較為穩定的方法和體系，其教育模式較為穩定，很多會計院校都屬于省級的師范專業，甚至到了國家級的示范專業，但是從根本上，院校缺乏改革的主觀能動性，這就導致專業發展與社會出現了偏離。
2.專業建設具有較強的趨同性
受到專業特性以及院校自身經濟情況的影響，很多院校的會計專業教學仍以理論為主，以實踐訓練為輔，這樣的教學主要體現在校內實訓，而學生沒有充分的工作環境去歷練，動手能力較差。除此之外，學校注重專業知識教育，對于人文素養的培養相對不夠關注，這就導致很多會計專業的學生不具備充足的文化底蘊。最后，由于課程的體系陳舊，各大院校的課程設置雷同，不能緊隨時代步伐，將信息化的內容融入其中，總的來說，創新性明顯滯后。
3.供需不匹配
新的時代為會計專業人才提出了新的要求，當下對于會計人才的需求更多的是非智力因素，而是對其綜合素質展開了更高的要求。但是這些都是高職院校在具體的教學過程中所欠缺的。從本質上來看，這些素質與學生的從業經歷以及學生對于有關崗位的磨煉都有關，只有學生真正地融入崗位，才能夠切實地理解會計工作的內涵，理解作為一名真正的會計從業人員需要擁有怎樣的素質。然而在當下的會計教學中，學校缺乏對學生的實訓環節安排，這就導致容易導致人才培養入不敷出。
二、高職特色會計專業建設的策略
1.確立特色專業建設的目標
高職院校應重點培養應用型的學生，根據學生的就業需求，及時調整學生的學習內容。在人才培養上，注重培養學生的實踐技能。當下的高職院校會計專業為企業提供了大量的應用型人才，但是在具體的人才使用過程中，還是會存在這樣或者那樣的問題。以就業為導向的高職院校培養體系，最終要以高職院校要重點培養學生德智體美勞全面發展，不僅要讓學生掌握有關的理論知識，同時也要讓學生成為高素質的應用型人才。在具體的會計特色專業建設過程中，要根據區域的特點，確定以就業為導向，以服務社會為目的辦學宗旨，在其中融入訂單培養，將學習和工作結合在一起，將理論學習與崗位技能實訓練習在一起作為改革的重點內容，以此來提升教學和社會實踐的融合，并進一步提升專業的建設。
2.改革人才培養模式
現代化的人才培養要樹立全面的教育觀念，包括從思想道德、文化素養、業務能力以及心理素質等多個方面進行的教育。本著高職院校服務社會的辦學宗旨，結合具體的人才培B目標，通過對社會用人單位的走訪調查以及座談會的召開，了解學生和企業雙方需求，進一步優化對傳統教學模式的改革。
會計學生的動手能力、實踐能力不能僅僅滿足于崗位上的需求，特色專業建設應著力從實踐環節入手，打開校企合作的通道，為學生拓展實訓的基地。除此之外，還可以邀請學生參觀、觀摩和實習，讓學生更廣泛地接觸社會，鼓勵學生動手、動腦實現有關技能得到真正的應用與實踐。
3.創新教學方法
教育工作者應注重教學的創新設計，做好教學與研究齊頭并進的工作，以校本教研工作的發展來推動學校的辦學質量，以專業的特色教學鼓勵專業更好地進行改革實踐。組織教師進行教學方法的交流，鼓勵彼此創新，從根本上重視對學生專業技術應用能力的培養，結合各式各樣的教學方法和手段，培養學生敏銳的觀察力、洞察力以及思考分析問題的能力。在授課的過程中盡可能地降低一些對會計專業術語的使用，讓會計專業教學融入到具體的生活當中。例如在講到資產這個問題的時候，很多學生會把精力放在背誦上，但是他們不一定真正地理解。那么這時候教師可以對學生進行相關的啟發，將學校想象成一個企業，我們在這個企業里都是員工，在這樣的環境下，我們會看到什么？學生會說辦公樓、宿舍和電腦、桌椅等等。教師可以通過企業獲得這些物品的方式來解釋什么是資產，逐步引導學生利用資產來做出相關概念的引述。重視對學生思想、方法、態度以及道德的培養，使得學生在學習中養成良好的習慣，以此更好地應用在工作當中，只有在一點一滴中進行，才能夠確保教學的作用。
三、結語
總的來說，高職院校的特色會計專業教學應該結合行業的需求，結合本校資源的優勢，確定好專業的定位，明確今后的培養目標。只有這樣才能夠避免在人才輸出時出現雷同的情況。除此之外，高職院校的教育還需要提升教師工作的能力和方法，讓知識和綜合素養可以更好地傳遞給學生。
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會計職業特質范文5
[關鍵詞]高職會計教育; 綜合實踐:創新創業
一、問題的提出
浙江是我國民營經濟最為發達的省份之一,中小企業數量眾多,每年需要大量的生產、建設、服務和管理一線的應用型人才。而會計作為一門管理技術廣泛應用于各行各業,以浙江省為例,全省40多所高職院校中,有30多所開設了會計類專業,并在財經類院校中成為主打品牌,呈現招生就業兩旺的態勢。但是,2008年國際金融危機的爆發對浙江以外貿為主體的民營經濟形成了強烈的沖擊,尤其是中小企業經營管理中的不足凸顯,經營危機演化成財務危機。2009年浙江生產總值一季度僅增長3.4%,上半年6.3%的增幅落后于7.1%的全國平均水平,成為當期全國GDP增長最慢的省份之一。隨著浙江經濟邁入后工業經濟時代,典型特征表現為第三產業比重大大超過第一、二產業比重,經濟運行方式和內容更多地體現出信息化和服務化。而經濟轉型升級中的體制、技術與管理創新都離不開財務活動,尤其是中小企業對創新有更迫切的要求。經濟轉型升級背景下,高職會計教育如何進行創新?在專業同質化日趨嚴重的情況下,學校怎樣形成自身的特色?這些都是后危機時代高職會計教育面臨的問題,而解決這些問題的關鍵是變革與創新高職會計專業人才培養方案。因此高職會計專業建設必須根據市場的最新需求。從人才培養目標定位、課程設置和實踐能力訓練體系等方面進行變革與創新,并且通過品牌建設和服務社會形成鮮明特色。
二、以創新創業實踐項目為抓手改革高職會計人才培養方案
(一)經濟轉型升級對高職會計人才的需求定位分析
浙江省高職教育興起在20世紀90年代末期,當時浙江經濟發達地區勞動密集型和外向型的中小企業發展迅速。企業的技術條件不高,成本低,信息技術的發展也不是很發達。社會對高職會計人才的需求更多地停留在實務操作層面,對會計人員的要求主要是勝任記賬、算賬和報賬等基礎工作。高職會計教育以“零距離上崗”為目標,突出實踐教學,加強技能訓練,體現了較強的職業性。高職畢業生一般從基層的出納和助理會計做起,與本科生相比上手快并且更務實,受到用人單位的青睞。但隨著外部經濟形勢的變化和企業內部發展壯大的要求,高職畢業生的綜合素質與可持續發展能力方面的欠缺成為軟肋。一方面信息技術的普及,使手工核算工作可以被電腦快捷地處理。會計的原始工作、基本職能都發生了很大的變化;在外部環境變化與內部管理強化的雙重壓力下,企業對會計人員理財能力的要求也在不斷提高。在經濟轉型發展階段,內部控制、債務重組、業績考核、風險管理等逐漸成為企業會計工作的主要內容。因此,高職會計教育目標的定位是動態的過程,應根據不同時期形勢的變化而調整。
目前,從全國人才市場的整體看,在招聘的會計人員中,會計主管,財務經理等中高級會計人才越來越多,記賬、報賬的會計員越來越少。按此趨勢,以原有教育目標培養的高職學生將難以立足。而中、高級會計人員卻供不應求,這在發達國家已經得到了印證。浙江是民營經濟大省,2009年證券市場創業板的推出給越來越多的中小企業提供了資本運作的空間。因此,高職會計教育目標已不能定位于電腦記賬、報賬的技術性專才教育。應將目標定位在綜合技術應用能力上,尤其是創新精神、可持續發展能力和職業遷移能力的培養上。在區域經濟轉型升級的背景下,高職教育也面臨轉型,以素質為核心,能力為本位的多元化人才培養模式才能適應經濟發展的要求。
(二)重新融合知識、素質、能力三位一體的人才培養目標
高職教育為了突出實踐能力的培養,與專業相關的技能訓練過強而削弱了教育性和文化性,對復合知識的運用和創新思維不足也制約了高職學生的職業判斷能力。尤其是會計處于企業經濟數據的處理中心,對人才的素質要求朝著通才方向發展。因此,在高職會計人才培養目標的定位上應體現三點:1較高的職業素養與人文素質。其中職業道德、風險意識和心理素質等方面的培養尤為重要;2構建立體知識網絡。新世紀學科的交叉融合對學生的知識結構有了更高的要求,學生應具備會計知識以及與專業相關的如經濟管理、金融、營銷等方面的知識;3具備復合型能力結構。除了專業技能,學生還應具有較強的創新創業和實踐應用等綜合能力。
傳統高職教育實踐中素質和技能、知識和能力的培養往往是獨立的,人文素質教育難以滲透到專業技能和綜合能力的訓練中。也有的院校從崗位設置的角度對相關課程進行了分解,提高了學生實踐能力的訓練效率,但沒有解決素質和能力的融合問題。尤其是在對宏觀經濟形勢的了解以及立足企業管理的角度方面欠缺。雖然學生在專業技能方面達到了崗位標準,但如果沒有形成正確的會計職業素養,缺乏思維方式和方法論的創新,其后續的職業發展能力必然受到限制。在用人單位招聘中,經常會有企業提出學業成績并非是第一要求,更多的是人品、責任心、溝通能力、靈活度等方面的素質要求。
(三)以課程綜合實踐和畢業綜合實踐為抓手,設計創新創業項目。改革高職會計教育實踐能力訓練體系
高職會計教育在核算技能的訓練體系方面已經比較成熟,但知識傳授+技能訓練的模式帶有一定的機械性,職業素養與人文素質的融合、理財能力、創新思維訓練則相對薄弱。比如高職院校開設的公共類課程如何結合專業使學生形成正確的職業道德觀;如何通過研究性學習培養學生發現問題的能力等等,都是在實踐教學體系設計中應迫切解決的問題。隨著會計人員所處的工作環境越來越復雜,計算機網絡和會計手段的現代化,現代科學技術的應用使得風險加大,會計數據的安全性值得重視等,要求會計人員具備高素質、綜合能力已成為共識。如何在素質養成、知識傳授和能力訓練中“教給學生比知識更重要的東西”是高職會計教育實踐能力訓練體系創新中的重點內容,而綜合實踐課程的豐富性是創新能力發展的重要途徑。
1 高職會計教育應分階段多渠道建立以創新能力培育為核心的“三三制”實踐教學體系,以課內、課余、企業三者為立交橋實施基礎、專業、創新創業三方面知識、能力和實踐活動訓練的有機融合。針對高職會計學生的目標層次定位,設
立創新目標激發、創新活動探索、創新活動實踐實施模塊化的創新能力培育模式,使學生確立職業生涯規劃目標和實現路徑,把創新能力教育的培養目標全方位貫穿到職業入門知識、職業素質的養成及專業技能和綜合能力訓練的全過程。以課程學習、課程綜合實踐為主的知識學習、能力訓練作為第一課堂,以課余素質拓展的各類社團文化活動、科技和管理創新活動等為平臺的第二課堂和開展社會調查、畢業綜合實踐、頂崗實習或創新創業項目實施的企業與市場為第三課堂的交叉途徑豐富學生的綜合職業能力和創新體驗和經驗。
2 以課程綜合實踐為抓手,通過企業調研、社會實踐、案例仿真實戰、企業頂崗實習等多種形式開展“工學結合”教育方式改革。課程綜合實踐應區別會計專業各門課程如基礎會計、財務會計等課程內含的單項實踐技能訓練,而是在每學期期末集中兩周左右的時間對學生進行項目實戰,將各類專業課程的知識和能力進行綜合。通過設定不同的訓練項目,指導學生選擇一到兩家企業進行全程跟蹤,結合工商管理、會計核算、企業理財、營銷策劃等多種專業知識并與創新思維、探究方法等內容相結合,以分析和幫助解決對應企業生產經營中存在的問題為實踐項目,實現專業能力的交叉融合,從而提高高職學生自主思考、自主分析、自主學習等創新能力。
3 推進以解決企業實際問題的技術應用方案設計為重點的畢業綜合實踐改革,使學生在積累工作經驗的同時提升綜合業務和創新能力。在高職會計專業的畢業論文環節應改變內容和要求,學生經過半年以上的頂崗實習后,對實習工作進行總結,要針對企業財務工作的實際設計優化的技術應用方案。比如根據實習崗位的不同,可以撰寫現金管理、應收賬款回收優化方案、小企業記賬優化方案等等。這些應用方案設計貼合企業實際,使學生在設計過程中對企業財務工作的優缺點進行全面的分析并可以提出解決問題的建議或方法,充分鍛煉學生的思維能力,從而更有利于今后工作的創新。
三、彰顯高職會計專業文化和打造多方位服務社會品牌
(一)加強校園文化建設突出會計職業素養提升
培養高素質的創新型會計人才必須在傳統的會計職業道德教育基礎上提升會計職業素養,首先是人文素養的加強。人文素養的高低決定了學生在學習、生活和工作方面能否與周圍的環境相融。在職業道德素養的培養中,明確誠信為本、不做假賬的同時應強調學生對國家、社會、企業的高度責任心以及對企業的忠誠度,能站在客觀的角度思考和解決問題。因此應在課內專業能力訓練過程和課余素質拓展平臺基礎上,使學生通過詩教、史學、文明修身等系列活動中從傳統文化和現代精神中汲取精華,從而形成會計特色的專業文化,培養學生誠信、務實、創新進取的職業品質,實現人文素質與職業素養的提升。
(二)推動學校、政府、企業三方聯動,實現資源互補,提高社會輻射和服務地方功能
以浙江經濟職業技術學院為例,會計專業積極為杭州經濟技術開發區財政局開展會計人員繼續教育,為企業開展會計電算化業務培訓,定期安排學生到稅務局為納稅企業提供相關服務等,取得了良好的社會效應:在服務企業方面,組織骨干教師為浙江物產集團開發青年職工培訓課程,涉及業務崗位會計知識、財務分析和風險防范等方面,受到企業好評。此外由于會計專業能力本位課程改革在浙江省內最先開展,吸引了民營企業春華集團主動上門尋求合作,共同開發了出納、會計、納稅等方面的職場直通車系列教材,會計專業還積極為高教園區內本校和外校的非會計專業提供會計從業資格培訓等等。學校在為政府和企業提供各項服務的同時,獲取了政府政策和企業資金上的支持,也提高了學校的社會影響力,打造了會計專業品牌。
四、結束語
隨著經濟的復蘇,產業結構的調整升級對高素質創新型高職人才有了更多的需求,高職教育創新也迫在眉睫。會計作為傳統專業,面臨著教育理念和專業特色的改革要求。高職會計教育必須契合社會經濟發展需要。找準學校專業定位,推行通識教育下的專業教育理念,培養創新創業人才;在授課內容中關注社會經濟亮點,變靜止的教育觀為動態的教育觀,滿足通識教育、突出特色教育;在教學模式上推動綜合實踐課程改革,開展研究性學習、引入導師制和項目化教學,提升學生的理財能力和創新思維i在學生學習和實踐中融入素質教育,通過多渠道的校園文化建設,實現會計職業素養和專業綜合能力的有機融合;并依托政府、企業實現資源互補,更好地發揮社會服務功能,從而形成專業品牌特色。
[參考文獻]
[1]楊君偉重構會計教育體系[N]中國財經報,2006-2-10(3)
[2]張靜高職教育人才培養模式改革芻論[J]貴州師范大學學報,2004(2):108-111
會計職業特質范文6
【關鍵詞】 特有風險； 會計信息質量； 融資約束
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0008-09
一、引言
我國正處于全面深化改革過程中，金融市場雖在逐步完善，但仍然存在股市缺乏有效性、銀行貸款信貸歧視等結構性缺陷。目前我國經濟下行壓力較大，企業面臨的系統風險和不確定因素增加，在風險傳導機制作用下使得上市公司所面臨的特有風險進一步增加，微觀環境下企業的不確定風險可能使上市公司面臨融資約束的困境。融資約束根源于金融市場的不完美，信息的不對稱導致了企業更高的融資成本和融資約束。隨著經濟金融改革深入推進，資金與貨幣的價格波動將成為常態，亟需市場主體有效管理自身特有風險，盤活存量資產，優化社會資金使用效率，緩解“融資難、融資貴”難題。股票市場是信息的市場，信息引導股價的形成和運行，并通過股價引導市場資源的配置。資本市場對會計信息是有反應性的，會計信息是投資者分析企業投資價值最重要的信息。
信息不對稱下的融資約束很難量化，學者們對融資約束的替代變量選取作了很多探索性的研究。筆者嘗試從市場微觀結構出發，從公司特有風險和會計信息質量兩個角度探尋其對企業資本市場面臨融資約束的影響路徑：一方面，當公司特有風險增加時，企業外部融資的難度和邊際成本增加，從而降低了企業獲取外部增量資金的能力，即企業在較大程度不確定情況下，將面臨嚴重的融資約束；另一方面，公司會計信息質量的提高能夠緩解信息不對稱程度，降低投資者對企業未來發展不確定性的預期，減弱特有風險對企業在資本市場融資造成的壓力和約束。
本文可能的貢獻在于：當前我國資本市場背景下，從資源配置的視角將公司特有風險和企業融資約束結合起來進行實證研究，同時檢驗會計信息在市場資源配置中的治理作用。文章從公司特有風險微觀層面研究了會計信息的治理效應，高質量的會計信息能夠緩解企業尤其是中小企業和民營企業由于公司特有風險水平增加而導致的融資約束困境，也為我國資本市場加強會計準則改革和會計信息監管提供經驗支持。
二、文獻回顧與假設提出
傳統理論中，融資約束本質上講是由于企業融資渠道存在摩擦導致的（Laeven，2003）。Modigliani and Miller（1958）認為，在理想狀態下資本可以自由流通，企業可以根據自身需要獲得資本，在某種程度上企業內部資本與外部資本之間可以完全替代。信息不對稱和交易費用的存在使得內外部的資金成本存在差異，企業獲取外部資本可能需要支付更高的成本，從而對企業資金的獲得和使用產生一定限制，即融資約束。在企業融資需求一定的情況下，企業的融資約束越大，表明企業越難獲取資金。Panousi等（2012）認為，當公司特有風險增加時，企業獲得外部融資的難度與邊際成本將會增加，從而降低企業獲得外部增量資金的能力，即在企業存在較大程度不確定性的情況下，將面臨嚴重的資本市場融資約束。同時，資本市場的不完美性（如信息不對稱、契約不完全性和成本等）也會制約企業獲得外部融資的能力，并因此導致其不能為有利可圖的投資項目進行融資（Stiglitz，Weiss，1981；Albuquerque，Hopenhayn，2004）。劉康兵（2008）在一個包含資本市場不完美的投資模型中考察了不確定性對企業投資支出的影響，研究表明公司不確定性程度的增加通過降低資本的預期邊際價值使得邊際風險溢價提高，導致外部融資溢價上升，從而加劇了企業的融資約束程度。盧太平等（2014）則認為，由于企業內部原因造成的經營風險過高，導致貸款者“惜貸”使企業外部融資受限。企業融資約束程度越高，企業支付的外部融資成本越高，其外部融資的可能性越低。進一步，當企業同時面臨融資需求和融資約束時，貸款者因企業風險過高而惜貸，企業融資需求的增加無形中擴大了貸款者所面臨的風險敞口。企業面臨的融資約束越大也就意味著貸款者認為企業的風險過高，其業績在未來時段不足以保證借款的償還。
與大公司相比，由于成立時間較短、沒有足夠抵押品、抗風險能力弱、信息不對稱及成本存在等原因，小企業通常面臨較高的外部融資成本（Tirole，2005）；另外，基于我國國有上市公司特殊背景，國有企業長期與銀行保持著較為密切合作的關系，這種穩定的合作關系有助于緩解融資過程中的信息不對稱問題，同時政府的隱性擔保也使得國有企業更容易獲得銀行貸款（郭麗虹和馬文麗，2009），從而國有企業在獲取外部融資上比非國有企業更有優勢?；谏鲜鑫墨I分析，提出相應的假設1。
H1：公司的特有風險越大，其所面臨的融資約束程度就會越高，即公司特有風險與融資約束正相關。
H1a：對于民營企業，特有風險越大，企業面臨融資約束程度更加嚴重。
H1b：對于中小企業，特有風險越大，企業面臨融資約束程度更加嚴重。
信息不對稱和成本的存在是企業融資約束產生的重要原因，而公司會計信息質量對于信息不對稱和成本有重要影響。Grossman and Stiglitz（1980）指出，較高的會計信息質量使投資者能夠根據披露的會計信息預測公司的未來價值，降低搜尋私有信息的邊際收益，當公開披露信息程度上升時，公司特質風險波動趨于下降。Diamond（1985）指出高質量信息的披露能減少投資者獲得私人信息并據此進行交易的頻率，信息不對稱程度隨之下降。Merton（1987）也認為高質量的信息披露可以更好地對經營者的業績作出合理的評價，約束企業經理層偏離股東價值最大化的自利行為，降低成本，從而有效地緩解信息問題與問題。Skinner and Sloan（2001）認為資本市場對未預期盈余的反應是不對稱的，外部投資者對負的未預期盈余反應較為強烈，即市場對利空消息的反應更為強烈。申慧慧和吳聯生（2012）研究認為，低質量的會計信息不僅增加了管理者利用公司資源的自利行為，同時也降低了公司資產的使用效率，且會計信息的治理作用在環境不確定高的公司更為明顯。因此，筆者合理推論，企業盈余管理程度較高或者說企業所提供的信息質量較差，會進一步增加企業所面臨的風險以及融資約束的困境。
公司特有風險高低與企業未來財務狀況和經營成果可預測難易程度相關，也直接關系到內部人行為被識別的難易程度及經理人追逐私有利益的機會，進而關系到股東是否需要高質量的會計信息評價經理人的行為。特有風險水平較高的股票，其上市公司的信息環境往往較差。在我國當前轉軌經濟背景下，政府、國有商業銀行和國有企業之間形成了一種雙重預算軟約束框架。國有商業銀行對國有企業的貸款不具有硬約束的特征，從而使得公司的股權性質直接影響會計信息的治理效應。與非國有控股上市公司相比，國有控股上市公司受到股東監督程度弱，但受到政府干預的程度強，進而削弱了會計信息質量在引導資源配置方面發揮的應有作用。大公司可以依賴自身公司特征優勢取得融資，而小公司要獲得融資則往往更依賴于外部融資環境和自身財務健康狀況。因而，筆者從企業規模和產權性質兩個方面來分析和驗證會計信息的治理作用，以及在資本市場資源配置中產生的影響。根據上述分析，提出假設2。
H2：會計信息質量較高的公司特有風險水平與融資約束之間的正相關關系有所減弱，即在公司特有風險的影響既定情況下，會計信息質量越高，企業面臨的融資約束程度越低。
H2a：相比國有企業，較高的會計信息質量有助于更好地緩解民營企業特有風險所造成的融資約束。
H2b：相比大企業，較高的會計信息質量有助于更好地緩解中小企業特有風險所造成的融資約束。
三、研究設計
（一）樣本選擇與數據來源
本文選取2007―2013年滬深兩市非金融行業上市公司為初始研究樣本。對樣本執行以下篩選程序：（1）剔除上市不滿一年的公司，這類新上市公司剛獲得股權融資，其融資約束程度不具可比性；（2）剔除融資約束的度量指標無法計算或相關財務數據不全的公司。此外，對連續變量1%以下和99%以上的分位數進行縮尾處理（Winsorize）。本文的公司財務數據和市場數據來源于Wind資訊金融終端和CSMAR數據庫，數據處理及模型檢驗采用Excel2010、Stata12.0統計軟件。
（二）主要變量解釋與定義
1.公司特有風險的衡量
本文使用公司股票收益的波動程度對公司特有風險進行衡量。根據前人的研究，筆者基于CAPM模型間接分離法（Roll，1988；Campbell，2001；Panousi，2012），將每個企業個體股票收益波動率分解為市場層面、行業層面以及公司層面等影響因素，使用公司個股收益率數據與市場綜合收益率、行業層面收益率進行回歸，利用回歸殘差的加權標準差來衡量企業的特有風險。具體地，用第i個企業第t周的周個股收益率Ri，t對按市值加權平均的周市場收益率Rm，t與按市值加權平均的周行業收益率Rind，t進行回歸，用計算出回歸殘差的標準差衡量公司特有風險水平：
Ri，t=？琢1，t+？琢2，tRm，t+？琢3，tRind，t+？著i，t （1）
式（1）中，Ri，t表示第i個公司第t周個股收益率，Rm，t為流通市值加權平均并考慮現金紅利再投資的周市場收益率，Rind，t為行業層面的周收益率，？著i，t表示殘差。用公式（2）計算第i個公司的特有風險水平Riski，t，就個股而言，公司特質信息對股票收益沖擊越大，收益率離中趨勢越明顯，殘差也越大。
Riski，t=σi，n=■（其中m為公司年實際交易周數） （2）
2.會計信息質量的衡量
會計信息是反映企業財務狀況和經營成果的信息，其質量高低不僅影響企業投資決策等方面，也會對資本市場資源有效配置及政府宏觀經濟政策產生影響，同時會計信息質量也是反映上市公司信息環境透明度的重要衡量指標。國內外資本市場監管機構和會計準則制定者普遍認為盈余管理向投資者傳遞非真實信息，降低了會計信息質量。大部分學者認為修正Jones模型能夠把經濟環境的變化刻畫到對非操控性應計利潤的估計中，因此本文運用以下模型衡量會計信息質量：
■=？茁1（■）+？茁2■+？茁3（■）+
？茁4ROAi，t+？著i，t （3-1）
NDAi，t=？茁1（■）+？茁2■+？茁3（■）+
？茁4ROAi，t （3-2）
DAi，t=■-NDAi，t （3-3）
式（3）中，TAi，t為總應計利潤，等于第t年營業利潤減去經營活動現金流；Ai，t-1為第t-1年年末總資產；？駐Revi，t為主營業務收入變動額；？駐Reci，t為應收賬款變動額；PPEi，t為固定資產原值；ROAi，t為當期凈利潤除以期初總資產。
首先對模型（3-1）進行回歸得到回歸系數？茁1、？茁2、？茁3、？茁4，其次將回歸系數代入模型（3-2）計算出非操控性應計利潤NDAi，t，最后根據模型（3-3）計算出操控性應計利潤DAi，t，在此基礎上對其取絕對值再取負數得到會計信息質量衡量指標。
Dechow and Dichev（2002）將短期應計項目與現金流相聯系，用應計項目與過去一期、當期和未來一期的現金流回歸，將回歸殘差用于衡量企業的應計項目質量。既然應計項是未來現金流量的估計值，那么會計應計過程中應計項誤差越小，會計盈余越能有效代表未來現金流量，這也避免了Jones模型暗含公司固定資產等會計要素易被人為操縱的缺陷。
？駐WCAi，t=？琢0+？琢1CFOi，t-1 + ？琢2CFOi，t+？琢3CFOi，t+1+？琢4？駐Revi，t+
？琢5PPEi，t+？著i，t （4）
式（4）中，？駐WCAi，t為營運資本應計變動額，營運資本=應收賬款+存貨+其他流動資產-應付賬款-應交稅費-其他流動負債；CFOi，t-1、CFOi，t、CFOi，t+1分別為公司第t-1、t、t+1年經營現金凈流量；？駐Revi，t、PPEi，t同上。對模型變量均除以平均總資產消除公司規模影響，同時對模型分年度分行業回歸，對得到的殘差取絕對值再取負數來衡量會計信息質量。
3.融資約束指數的衡量
企業融資約束的測度歷來是公司金融領域有較大爭議的研究問題。從現有文獻研究來看，判斷企業是否存在融資約束的先驗標準分為兩類：一是單變量融資約束指標（股利支付率、公司規模、資產負債率以及企業與金融機構的關系等）；二是通過多個與融資約束相關的變量構建的多元融資約束指數（SA指數、KZ指數等）。使用單一指標判斷融資約束程度可能會受到其他因素的干擾，而使用一組可觀測的財務指標構建融資約束指數，能夠綜合反映公司內部資金充裕程度和外部融資約束程度。
Kaplan and Zingales（1997）以公司持有現金量、經營性凈現金流、現金股利水平、資本結構以及成長性五個因素作為表征企業融資約束的變量，運用Ordered Logit模型進行回歸分析，根據估計的參數構建KZ指數，KZ指數越高說明公司面臨融資約束越嚴重。考慮我國特殊的制度背景和資本市場發展水平，本文按照KZ指數構建思想重新估計其參數來計算樣本公司的融資約束指數。
KZit=？酌0+？酌1（CFOit / Ai，t-1）+？酌2（DIVit / Ai，t-1）+？酌3（Cashit /
Ai，t-1）+？酌4Levit+？酌5TobinQit （5）
式（5）中，將經營性凈現金流/上期總資產（CFOit /
Ai，t-1）、現金股利/上期總資產（DIVit / Ai，t-1）、現金持有量/上期總資產（Cashit / Ai，t-1）、資產負債率Levit和TobinQit五個指標納入到模型中，分別代表公司盈利能力、股利政策、營運能力、資本結構和投資機會。在進行Ordered Logit回歸時，首先根據上述五個指標對樣本公司受到的融資約束程度的高低作初步判斷并分組，進而運用模型估計參數計算融資約束指數。
同時，為了避免KZ指數模型依賴于具有內生性的財務指標，而非直接與融資約束產生關聯，以致研究結論可能存在偏誤，筆者根據Hadlock and Pierce（2010）的研究思路以公司規模和成立時間為基礎重新設計融資約束指數（SA指數）。
SAit=？酌0+？酌1Sizeit+？酌2Size2it+？酌3Ageit （6）
式（6）中，Sizeit為企業規模的自然對數，Ageit為企業成立時間的長短。根據公司規模和成立時間從大到小排序，分別選取前33%的觀察值作為低融資約束組（SA=0）、后33%的觀察值作為高融資約束組（SA=1）。將SA作為因變量對Sizeit、Size2it、Ageit進行Logit回歸，估計出各變量回歸系數，進而可以計算每一家企業融資約束程度的SA指數，SA指數越大，意味著企業面臨的融資約束程度越高。
（三）基本模型
對于假設1和假設2，構建如下模型對其檢驗：
FCi，t=？琢0+？琢1Riski，t+
？琢2AQi，t + ？琢3Sizei，t +
？琢4ROAi，t + ？琢5Levi，t +
？琢6TobinQi，t+？琢7Top5i，t +
？琢8Lossi，t +■Year +
■Industry+？著i，t
（7）
式（7）中，因變量FCi，t表示企業的融資約束程度，分別取上文構建模型求出的KZ指數和SA指數；自變量Riski，t為公司特有風險水平，AQi，t為公司會計信息質量，分別根據修正Jones模型和修正DD模型得到。選取公司規模、成長性、負債水平和盈利水平等作為控制變量，進一步的，加入年度和行業虛擬變量對不同年份與行業進行控制。模型中各變量的具體定義如表1所示。
四、實證結果與分析
（一）描述性統計
樣本各變量的描述性統計結果如表2所示。公司特有風險水平在樣本中的均值和標準差分別為0.0458和0.0162，表明我國上市公司在經濟新常態下面臨一定的特有風險與外部環境不確定性。融資約束KZ指數的均值和中位數分別是0.8387和1.1112，說明我國上市公司存在不同程度的融資約束問題。從會計信息質量指標來看，Jones和DD的最大值和最小值之間差距較大，可以看出我國上市公司之間的信息質量存在差異，這也可能對上市公司的融資約束程度（尤其外部融資）產生重要影響。全樣本中TobinQ的均值為1.6991，這也意味著企業存在相應的投資機會。其余控制變量如表2所示。
借鑒Kaplan and Zingales（1997）的思想，通過查閱前人相關文獻并反復測試，選擇若干有代表性的反映公司經營狀況的財務指標構建Ordered Logit模型。由此，利用以上回歸結果，可以計算樣本公司的融資約束KZ指數（表3）。與前人理論預期一致，表3中顯示，我國上市公司低經營性凈現金流、低現金持有、低股利派現、高負債水平以及擁有較多投資機會則通常面臨較為嚴峻的融資約束局面。筆者的實證結果與Kaplan and Zingales（1997）根據美國上市公司進行研究構建的模型得出的結論類似①，因而依據中國上市公司數據構建的融資約束指數具有一定的科學性和現實性。
（二）回歸結果分析
表4和表5分別列示了公司特有風險和企業融資約束程度之間的實證結果。為了控制異方差可能會對回歸結果產生影響，采用Robust穩健回歸。同時表4和表5分別列示了全樣本、國有企業樣本和民營企業樣本、大企業樣本和中小企業樣本的回歸結果。
由表4可知，在全樣本中，公司特有風險與融資約束KZ指數的回歸系數顯著為正，且這種關系在5%水平上顯著，這說明當上市公司自身特有風險水平增加時，其面臨經營失敗的風險也增大，其向利益相關者傳遞的信號可能影響到企業在資本市場獲得增量資金的能力，從而在企業擁有一定投資機會的同時面臨融資約束的困境，而這一回歸結果與筆者的理論假設一致，因此假設1得到驗證。筆者還劃分公司規模②和產權性質進行子樣本研究，可以看到民營企業樣本和小公司樣本回歸系數顯著為正，并且在5%水平上顯著，而在國有上市公司和大公司樣本回歸系數并不顯著，這意味著民營企業相對于國有企業和小公司相對于大公司來講確實面臨更為嚴重的融資約束問題，假設1a和1b得到了驗證。與此同時，筆者在模型中加入會計信息質量AQ變量，實證結果顯示其回歸系數顯著為負，表明信息質量指標與公司融資約束負相關，即會計信息質量越高，公司所受到的融資約束程度越低；而Risk*AQ交互變量在各樣本的回歸系數為負，尤其在民營企業樣本組和小規模公司樣本組在5%水平上顯著，這也在一定程度上揭示了會計信息在資本市場中的治理作用，即高質量會計信息能降低投資者對公司未來發展不確定性的預期，減弱或降低私有信息和噪聲對公司股價的影響。企業承受的信息不對稱程度和投資者承受的信息風險越低，企業在資本市場獲得外部資金融資能力則越強，從而企業的融資約束就越小。
為了研究的穩健性，根據Hadlock and Pierce（2010）研究思路重新設計融資約束SA指數作為因變量，回歸結果如表5所示，所得出的研究結論與KZ指數一致，在此不再贅述。從各控制變量來看，公司規模與企業融資約束程度顯著負相關，這也支持了筆者將公司資產規模作為影響融資約束程度分組樣本檢驗的合理性；公司經營業績ROA與融資約束呈負相關，即公司經營業績越好，其所面臨的的融資約束程度越低；公司負債水平與融資約束正相關，即企業負債水平越高，越難以從資本市場獲得融資支持；股權集中度與融資約束顯著負相關，這也反映了我國資本市場的特點，股權集中度高的上市公司容易從大股東手中獲得增量資金支持；同時虧損企業所面臨的融資約束困境更加嚴重。
本文意在考察是否上市公司面臨的特有風險水平越大其受到融資約束的程度越嚴重，同時檢驗高質量的會計信息能否弱化二者的正相關關系，以及會計信息的治理作用在不同特征的公司中是否會表現出系統性的差異。表6和表7分別列示了不同質量水平的會計信息下公司特有風險和融資約束指數的回歸結果。與上文公司規模分組類似，為了研究結論的可靠性，筆者對樣本公司會計信息質量觀察值進行排序，將排在前33%的樣本公司定義為高質量會計信息組，后33%的作為低質量會計信息組，同時還劃分公司規模和產權性質進行子樣本研究。從表6和表7回歸結果來看，高質量會計信息組中，公司特有風險水平與企業融資約束之間的正相關關系不再顯著，而且回歸系數顯著小于低質量會計信息組；低質量會計信息組中二者正相關關系在不同水平下顯著；同時會計信息質量對二者關系調節作用在“融資難”問題突出的民營企業和中小企業表現得更加明顯，而在國有企業和大型企業子樣本中作用并不顯著，這也驗證了我國上市公司高質量會計信息具有一定治理作用，即可靠而相關的會計信息能夠增加公司信息透明度，向外部投資者有效傳遞公司層面的信息，從而使知情交易者獲得更多的公司層面信息量、提高股票的信息效率進而降低股價無效率波動風險。樣本的回歸結果也驗證了假設2a和2b。因此，筆者認為，優化企業會計信息環境、提高企業自身會計信息健康程度對于緩解企業尤其是中小企業和民營企業的“融資難、融資貴”問題具有重要的理論與實踐意義。
（三）穩健性檢驗
為了使本文的研究結論更加可靠，筆者進行了如下穩健性檢驗：
（1）根據已有文獻重新計算公司特有風險水平。參考Panousi and Papanikolaou（2012）對于特有風險衡量的思想，將公式（1）回歸所得到的殘差按照下面的公式重新計算：
Riski，t=σi，n=ln■（其中m為公司年實際交易周數）
（2）將盈余平滑度（ES）和盈余激進度（EA）作為會計信息質量的替代變量加入模型進行回歸，所得到的研究結論與前文一致。
（3）KZ指數的衡量。用銷售收入增長率代替TobinQ值表征投資機會，用公司銷售收入代替公司總資產作為公司規模的衡量變量，回歸結果與前文一致，研究結論保持穩健。
五、研究結論
本文以我國正處于全面深化改革時期為特定研究背景，考察了會計信息質量的經濟后果，著重研究了公司特有風險對企業融資約束的影響，以及高質量會計信息對二者關系的調節作用。研究發現，公司特有風險水平越大，企業在資本市場受到的融資約束程度越嚴重，且對于民營企業和中小企業尤為嚴重；同時高質量會計信息能夠弱化二者正相關關系，且會計信息優化資源配置的作用在信息不對稱程度與信息風險較高的上市公司特別顯著，企業承受的信息不對稱程度和投資承受的信息風險越低，企業在金融市場獲得外部融資的能力越強，則企業的融資約束程度就越低。
本文的研究提供了以下啟示：（1）我國經濟金融改革深入推進，資金與貨幣的價格波動將成為常態，企業自身面臨的特有風險對其融資和投資的影響更為顯著，企業亟需健全自身風險管控機制，合理對公司特有風險進行評估與控制；（2）會計信息質量的提高，確實有利于緩解企業的融資約束，會計信息經過投資者解讀融入股價，進而影響資源配置，要提高股價的信息效率，必須著眼于提高上市公司的會計信息質量或透明度，向外部投資者有效傳遞公司層面信息，讓投資者了解企業的真實情況，從而增加獲取外部融資的可能性。
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