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財務報表有何作用范文1
【關鍵詞】 IFRS； 趨同； 直接采用
一、IFRS采用的理論基礎——原則主義的應用
國際財務報告準則（IFRS）最大的特征在于運用了有別于各國具體會計準則的會計原則主義（principle based）。IFRS是從歐盟（EU）的率先采納開始走向世界的。眾所周知EU是由文化、習慣及經濟環境等均存在眾多差異的多個國家組成的經濟共同體，客觀上需要統一的會計準則。而國際財務報告準則就是國際會計準則理事會（IASB）考慮美國公認會計標準FASB-GAAP及歐盟各國的狀況制定的。要使不同國家都能接受只能是從大方向制定基本原則，具體問題由企業自主判斷作出相應會計處理，可以說是求大同存小異，也因此IFRS才可能容易被其他國家認可接納，進而成為國際化通用準則。IFRS可提升會計信息質量，大幅提高報表的可比性，以IFRS為基礎的報告因為更多采用了公允價值及綜合收益理念，或許也不會導致較多盈余管理，采用IFRS給企業帶來利好。
被公認為會計王國的美國FASB準則據說有25 000頁之多，而堅持原則主義立場的IFRS準則只有2 500頁，為美國標準的十分之一。在規則主義下，會計處理方法事先規定，對可能發生的所有事項準備一個標準模式并加以對應，企業的負責人及相關人員是否具備足夠多的知識便顯得至關重要。原則主義則只是制定會計處理的原理原則，具體詳細的操作處理交由各企業自主判斷，對同樣的交易不同企業的具體判斷當然會有差異，但是只要屬于原則下的差異范圍即可。為此要求企業必須考慮到交易的每一個細節對會計原則應用的影響，對交易的來龍去脈、合約條款等要非常清楚，才能做出正確的判斷并進行適當的會計處理。同時IFRS擴大了企業披露信息的范圍和內容，要求企業在報表附注等做出必要的解釋說明，對企業負責人的思考能力、說明能力等提出考驗。這樣一旦采用IFRS后，必須由企業依據實際情形對會計原則加以運用，因此需要很多專業的判斷，并就其依據進行披露，確實會對企業造成相當程度的沖擊。這種沖擊不僅局限于會計方面，它對企業的內部控制、經營管理模式、價值評估、軟件服務系統等都可能產生重大影響。以美國為例，其公布與IFRS的接軌時間長達5年以上，其中最主要的原因就是美國的會計實務是非常徹底的、自成體系的以詳細規定為主的架構，因此難度高，所需時間也長。原則主義的運用歸根到底是會計方法的根本轉變。
二、IFRS的適用對象
歐、美、日等在決定是否直接采用IFRS時首先設想的對象都是上市企業的合并報表，進而是非上市企業的合并報表，對個別財務報表則考慮是否允許企業自主選擇采用IFRS標準。有關如何采用問題，現實經濟社會中基本上所有的市場經濟國家均對合并報表尤其是上市企業的合并報表至少對任意采用IFRS采取了寬松支持的態度。對上市企業合并報表要求強制采用IFRS的也不乏其例。之所以把非上市企業排除，是考慮到非上市企業沒有成為國際投資的對象，而且采用IFRS會有很大的實施成本。當然非上市企業可能指望日后上市，此時可以參考EU的做法，允許其自主選擇是否采用IFRS標準。IFRS采用早期可以僅限定于合并報表，這主要是因為對投資者的信息披露是以合并報表為中心開展的，這也就解釋了為什么考慮是否采用IFRS時優先考慮合并報表。個別財務報表可能因為是進行利潤分配和計算應稅所得額的基礎，不僅涉及會計實務操作，同時與公司法中的企業利害關系調整以及稅法等都有密切聯系，所謂牽一發而動全身，對個別財務報表采用IFRS，需要花費大量時間研究調整與其他制度的關系。因此，在任意采用IFRS階段，只限于合并報表是比較便利妥當的一種做法。
當然合并報表與個別報表的分離并不是萬全之策，可以說只是一種權宜之計，因其結果還會衍生另外的問題。合并報表是以個別報表為基礎，由集團公司中的母公司編制的報表，母公司將其子公司的會計報表匯總后，抵銷關聯交易部分，得出站在整個集團角度上的報表數據。也可以說是以母公司及其子公司組成會計主體，以控股公司和其子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由控股公司編制的反映抵銷集團內部往來賬項后的集團合并財務狀況和經營成果的財務報表。據此原則，作為合并報表編制基礎的個別報表也有必要采用IFRS標準。會計準則國際化已成定局的話，這應該是一種必然的結果。當然這不是一朝一夕可以完成的，需要一個過程。
還有某些上市企業可能沒有控股公司、子公司，不編合并報表只需編制個別財務報表，是否采用IFRS標準也是一個問題。這樣的上市企業若只采用本國標準，必然會影響企業間的可比性，在此可以考慮允許其按IFRS標準編制報表。再有可能出現通過企業分割或子公司合并等手段達到恣意選擇操作是編制合并報表還是個別報表，其結果會導致雖然企業實態未變，采用的會計標準卻有不同的問題，而且合并報表和個別報表分離的情況下，要求雙重會計系統，必然加重企業負擔。
那么還有一種考慮則不是合并報表和個別報表的分離，而是“合并報表先行”。也就是說先緩和合并與個別報表的關系，從信息提供功能的強化以及提高報表的國際可比性觀點，對合并報表率先采用IFRS標準，即合并報表“先行”，而對與本國商業習慣、傳統會計實務、稅務等有密切關系的個別報表采取漸進式的能動修訂。“先行”的意思里隱含著個別財務報表將來也會向IFRS轉移，合并與個別的分離只是暫時的。
三、是否要求強制采用IFRS
日本2009年2月發表了日本版路線圖，自2010年3月決算期開始，從事國際財務經營活動的上市公司的合并報表允許其自主任意采用IFRS。對強制采用與否需在2012年作出判斷，在決定強制采用IFRS之后至少要確保3年的準備時間，即強制采用的具體實施最早要在2015年以后，截至2011年6月決定延期至2017年以后。
關注是否采用IFRS時，不能忽視的是不管是美國、日本還是中國，本國標準與IFRS的持續趨同仍在繼續，堅持獨立個性的各國的本國標準與IFRS的差異將會越來越小。若是強制采用IFRS，亦即意味著放棄本國標準，那么趨同是否還有意義？任意采用IFRS情況下，無主要差異的兩個會計標準在市場上并存又有何意義？從這些簡單的疑問入手，進一步從趨同角度考察強制采用和任意采用的問題。
首先，通過趨同本國標準與IFRS的差異會縮小。強制采用的話，向IFRS的轉變將會變得更容易，還可以期待因會計標準的統一而帶來可比性的提高，但同時本國會計準則制定機構可能將喪失大部分的會計準則開發權限。其主要作為便是為沒有被要求采用IFRS的企業開發適用的會計準則以及制定IFRS運用指南，通過與IASB的合作發揮輔助支持準則制定的作用，而IASB最終將成為唯一的準則制定機構，IASB與國際會計準則委員會財團IASCF的統治強化的重要性將越發突出。
其次，任意采用的情況下，通過趨同而獲得高品質的會計準則可能繼續維系其較高的評價，會計準則開發的權限亦可繼續保持。但是同一市場并存數個會計準則，在投資家的便利性以及市場的信賴性保證方面都存在著疑問，且同一市場的可比性也是個問題。為了維持本國標準不被驅逐出局，與國際準則的趨同便永遠沒有盡頭。
由此可以看出不管是任意采用還是強制采用，都會面臨諸多問題，且強制采用更會面對如何協調本國各種相關的會計、法律等制度問題。
四、IFRS采用時合并報表和個別報表的準則適用關系
在考慮是否采用IFRS時，首先設定的對象都是指滿足一定條件的上市企業的合并報表。因此任意采用情況下，合并報表與個別報表的準則適用關系可以概括為：任意采用時首先考慮上市企業合并報表，然后是其個別報表，再然后是非上市企業合并報表可以選擇是采用IFRS標準還是本國標準，而對非上市企業一般報表則堅持本國標準。
強制采用情況下，首先設定的對象同樣為上市企業。合并報表與個別報表的準則適用關系可概括如下：上市企業合并報表要求采用IFRS，對其個別報表則可能有三種選擇，或要求按IFRS標準或要求按本國標準或是允許上市企業自選。
強制采用時，三個方案究竟孰優孰劣，需要從各個方面加以綜合判斷。首先對稅務的影響方面要使其盡可能少受IFRS采用帶來的沖擊；其次是對其他相關法律法規的影響。為減輕非上市企業負擔，IFRS采用所設定的對象是上市企業亦即大企業，那么這里還隱藏著一個問題就是在其背后數量占絕大多數的中小企業會計將何去何從。IFRS的開發是完全沒有考慮有關利潤分配規制、應稅所得額計算等問題而制定的，個別財務報表依據IFRS標準編制時，必然對公司法、稅法等產生影響；若按本國標準則可避免，但勢必造成合并與個別分離的問題。如果找不到合理的解釋，不難想象對個別報表也應采用IFRS標準的勢頭將會越來越高。那能否從報表的不同目的功能角度給報表分離找一個合理的理由呢？比如說合并報表從提高信息有用性角度，而個別報表則旨在調整各種利害關系，包括調整所有者與債權人之間，企業與國家之間的利害關系的一種手段，而不大擔負披露責任，相應的報表亦可簡化。主動采用IFRS的國家與非主動的國家相比，可以獲得更多可資利用的信息，主動采用IFRS可以進一步增強分析信息的質量。IFRS的采用可以使公共和私人信息的數量和質量得到提高，具有較低會計信息質量的各國企業從IFRS采用中受益匪淺。強制采用IFRS能給法律執行力度薄弱國家的公司帶來好處，而這些受益的公司也具有實現更高合規水平的經濟能力。擁有IFRS高合規率的公司無疑更易贏得對企業的信任，上市公司比非上市公司的IFRS合規水平更高，而IFRS預期得分較高的公司一定能夠贏得市場的青睞，進而吸引更多外國投資。早期主動采用IFRS第39號對盈余管理也產生了一定的激勵作用。
整理以上論點，似乎可以明確一個思路，中國盡管有各種理由及特殊性，如果一味堅持只要趨同不要直接采用，當其他國家至少對上市企業合并報表紛紛舉起IFRS旗幟，那么成為孤家寡人而遭到孤立的說法應該不是危言聳聽。中國作為新興市場經濟國家，金融市場體系還不夠健全，公允價值的運用方面確實存在諸多不便之處，認為對IFRS保持持續趨同而非采用對中國市場而言是個比較好的方案的觀點目前仍占據上風。但是放眼未來，中國要發展，要走向世界，必然不能囿于目前的種種不足、不備及不便，畫地為牢固步自封，排斥或者說獨立于國際通用的會計準則之外。趨同的終極目標應該是采用被普遍認可的卓越的標準。若想不被排斥于國際大家庭之外，還是有必要向IFRS伸出橄欖枝的。在此一個折中的做法就是報表分離，合并先行。隨著全面趨同的進化，其他相關法律法規的協調取得了成果，分離的報表將重新合體，以達到會計準則國際化的終極目標。
【參考文獻】
[1] 劉玉廷.中國不宜直接采用國際會計準則[N].中國證券報，2011-10-17.
[2] 如何采用IFRS？如何應用公允價值？[N].中國會計報，2011-06-24.
財務報表有何作用范文2
【摘要】本文闡述了新會計準則對財務報告分析的雙重影響，剖析了新會計準則下財務報告的內涵，提出對財務報告分析應結合的內容與方法的思考。
背景資料
我國2006年頒布的新會計準則是一個比較龐大的系統，包含1項基本準則、38項具體會計準則及其應用指南說明。在這三層次的會計準則體系架構中，關于財務報告的準則就有《資產負債表日后事項》、《現金流量表》、《中期財務報告》、《關聯方披露》、《財務報表列報》、《合并財務報表》、《分部報告》、《金融工具列報》等八項。前四項是原來就有的，此次作了重大修改，后四項是此次新增的。這八項關于財務報告的具體準則差不多占了整個具體會計準則的五分之一，形成了較為規范完整的財務報告體系。那么，新會計準則對財務報告的分析有何影響？新會計準則框架結構下，如何理解財務報告的內涵、從而進行財務報告的分析？這是值得大家深入思考的。
一、新會計準則對財務報告分析的雙重影響
新會計準則對財務報告分析具有雙重影響。一方面，新會計準則對公司財務信息的確認、計量和披露提出了更高的要求，為財務報告分析提供了更多的原材料，比如：《無形資產》準則將企業的研究與開發支出區別對待，允許開發支出予以資本化，財務分析人員因而可以得到上市公司開發階段的具體數據，便于分析科技及創新類企業的業績及現金流，提高這類公司的估值水平；另一方面，因為公允價值計量屬性的引入和公允價值的難以取得，無法杜絕上市公司虛假信息的可能性，這不僅加大了分析難度，同時也有可能使分析結論的準確性受到影響。
二、新會計準則下財務報告的內涵
（一）財務報告的目標是受托責任觀和決策有用觀的融合
《基本準則》第四條指出：財務會計報告的目標是“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”。這是一種雙重的會計目標，是受托責任觀和決策有用觀的融合。該目標在重視財務報告保護投資者利益的同時，強調財務報告決策有用性；在突出財務報告內容質量的同時，還必須把財務報告披露形式的質量放在顯要的位置。這是一種高質量會計準則理念對財務報告質量的要求。
（二）會計理念的變化導致報表地位的改變
新準則中的多項準則，比如：《基本準則》中關于收入和費用要素的定義、《或有事項》準則關于預計負債的確認、《所得稅》準則關于資產負債表債務法的運用等均以“資產負債觀”的理念來規范某類交易或事項，即：先定義該類交易或事項產生的相關資產和負債，或者說，先確認和計量該類交易或事項的產生對相關資產和負債造成的影響，然后再根據資產和負債的變化來確認收益。這表明我國的會計理念已從“損益觀”向“資產負債觀”轉變，
從而改變了以前重利潤表輕資產負債表的理念，更加看重資產負債表和現金流量表所描述的企業財務狀況。
（三）公允價值計量屬性的引入導致利潤表體現出了全面收益觀
新準則采用公允價值計量的經濟事項主要有：金融工具、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債務重組、非貨幣性資產交易、生物資產、政府補助等。比如：對于交易性金融資產，初始確認時按照公允價值計量，期末按照公允價值對金融資產進行后續計量，公允價值的變動計入當期損益，并體現在利潤表上，這使得利潤表體現了全面損益。
（四）合并報表理論從側重母公司理論轉為側重實體理論
《合并財務報表》準則對合并報表范圍的確定以控制為基礎，更關注實質性控制。在合并資產負債表中把“少數股東權益”項目作為所有者權益的組成部分（原規定列在負債與所有者權益之間）；在合并利潤表中將“少數股東損益”作為凈利潤項目的組成部分，在凈利潤項目下列示（原規定利潤總額扣減少數股東損益后列示凈利潤）。這樣將增加合并報表的資產和權益、收入和利潤，對企業財務狀況、經營成果具有較大的影響。
通過以上闡述，筆者認為：依據不同觀念編制的財務報告所提供的信息類型及信息含量存在著差別，那么對財務報告的分析內容和方法也應該有相應的變化。
三、新會計準則下對財務報告分析內容和方法的思考
新會計準則下財務報告的內涵發生了巨大變化，新會計準則對財務報告的分析有雙重影響。相應地，對財務報告分析的部分內容和方法應該有所變革。
（一）結合基本面將會計政策選擇分析作為首要分析步驟
會計政策的選擇形式上表現為企業會計過程的一種技術規范，但其本質卻是經濟和政治利益的博弈和制度的安排。新會計準則給予了企業較多的職業判斷空間，公司管理層的會計政策選擇對財務報告的形成有很大的影響。分析財務報告時，應該結合宏觀基本面將分析、評價公司會計數據反映經濟現實的程度以及執行會計政策的正確性作為首要分析步驟，分析公司運用會計政策靈活性的性質和程度，確定是否調整財務報告的會計數據，以消除由于采用了不恰當的會計方法而造成的扭曲，為高質量的財務報告分析做好準備工作。
如何實施會計政策選擇的分析呢？筆者認為最重要的是分析程序，程序如下：1．辨明關鍵的會計政策；2．評價會計靈活性；3．評價財務會計戰略；4．評價會計信息披露的質量；5．辨明潛在虧損；6．消除會計扭曲。
（二）挖掘新的財務比率指標，增加風險管理策略和財務預警分析
目前，財務比率基本上有四種類型：第一種比率概括了公司某一時點財務狀況的某些方面，是兩個“存量”項目的對比，通常稱為資產負債表比率；第二種是損益表比率，概括了公司一段時間經營成果的某些方面，將利潤表的一個“流量”項目與另一個“流量”項目作比較；第三種比率反映公司的綜合經營成果，是將利潤表中的某個“流量”項目與資產負債表的某個“存量”項目作比較，稱為損益表與資產負債表比率；第四種是基于現金流量表的比率，特別關注收益與營業活動現金流量提供的公司收益質量方面的信息。
在新準則下如何挖掘新的財務比率指標，進而通過財務比率進行分析，有待大家的進一步思考。比如：《財務報告列報》準則中，企業的資產和負債根據判斷標準區分為流動資產（負債）和非流動資產（負債），并給出了明確的分類標準。企業持有的金融資產劃分為交易性金融資產、持有至到期的投資、應收款項以及可供出售的金融資產；企業的負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債。同時《金融工具確認和計量》準則規定，交易性金融資產期末按公允價值計量（而不是現在采用的成本與市價熟低法），公允價值的變動計入當期損益，在利潤表中單獨列示為“公允價值變動凈收益項目（凈損失以‘－’號填列）”。試想，如果把利潤表中“公允價值變動凈收益或凈損失”項目與“凈利潤”項目作比較，計算出公允價值變動凈利潤率，考察公允價值變動對凈利潤的貢獻，或者把資產負債表中的平均“交易性金融資產”項目與利潤表中“公允價值變動凈收益或凈損失”項目作比較，計算出交易性金融資產公允價值變動率，這些都應該是可以的，但是如何判斷指標的信息含量呢？這些指標是越高越好，還是越低越好？“公允價值變動凈利潤率”越高，代表公允價值對凈利潤的貢獻越大，但同時意味著損益波動性大，市場風險高，因為交易性金融資產的公允價值企業是沒有辦法左右的。交易性金融資產的風險管理評價指標、管理策略和財務預警分析體系還有待大家進一步探討。
（三）強調分部報告在財務報告分析中的地位和作用
《分部報告》準則推出后，對分部報告進行分析無疑是必要的，但是財務報告信息使用者，甚至證券分析師對企業分部報告的分析，如果仍然停留在傳統的行業分析和地區板塊分析上，可能就不能滿足需要，甚至得出錯誤的判斷。分部報告分析是一個比較復雜的過程，對分部的分析主要是為了評價企業整體的風險和報酬，分析方法除了以比較分析法和因素分析法為主外，還應結合各分部所處行業的發展趨勢、區域經濟條件、產品生命周期、主要客戶財務狀況和經營成果，甚至國內外的政治發展情況等各種因素，以確定這些環境因素對各分部發展前景及整個企業的預期報酬與承擔的風險產生的影響。如何從分部報告披露的信息中，更清楚地了解企業的業務模式，取得歸屬于各業務的數據，從而建立盈利預測模型，對公司業績進行更準確的預測來降低投資風險，值得大家思考。
（四）關注合并報表在集團財務管理中的作用
合并會計報表與個別報表相比，在編制基礎、編制方法、信息含義等諸多方面的特殊性，使合并財務報告的分析有其獨特之處。比如：一般情況下，一個公司的負債能力依據其自有資本、還款可能性和提供的擔保而定。但是企業集團在負債能力上具有杠桿效應。這種杠桿效應產生控股使企業規模日益龐大并形成一個金字塔式的控制體系，這種一層一層連鎖控股導致多次運用同樣的永久資本、同樣的不動產而取得不同的借款，從而導致負債的可能增加，對其控制的資產和收益發揮很大的杠桿作用。顯然，企業集團財務報告分析的任務之一是通過合并報表，結合對母公司、子公司單個報表的分析，有效利用這種資金金字塔杠桿效應，并密切關注由此可能出現的財務風險。因此，就擁有數家被投資企業而本身又為經營實體的母公司而言，決策所依據的會計信息是個別報表還是合并報表？哪些方面的決策依據合并報表？哪些決策依據母公司本身的報表？合并報表在集團財務管理中能夠起到哪些作用？以上這些都值得大家深入思考。
（五）突出戰略分析的內容和方法
財務報告分析有其固有的缺陷，何況財務報告分析僅僅是企業戰略分析的必要步驟，應該在進行財務報告分析的同時，結合企業的客戶維度、內部業務流程維度、企業成長維度等方面進行全方位的、系統的分析，辨明關鍵動因和商業風險，從而對具有戰略重要性的領域作全方位的思考，以保持經營戰略的一致性。
（六）分析方法
在繼續使用趨勢分析法、結構分析法、財務比率分析法的基礎上，可以找尋更多的方法將其運用到財務報告分析中來。比如時間序列法。時間序列分析是將某一現象所發生的數量變化按時間的先后順序進行排列，以揭示隨著時間的推移這一現象的發展規律，從而預測現象發展的方向及其數量的方法。20世紀70年代興起的實證會計研究就是利用這一方法，得出許多令人信服且有意義的結論。目前，實證會計研究方興未艾，預示著時間序列分析法在財務報告分析中的前景是光明的。
四、結束語
財務報表有何作用范文3
關鍵詞：歐盟會計準則；國際趨同；等效會計標準；認可機制；等效候選國
基金項目：基金項目：2006年度國家自然科學基金項目“會計規范全球協調與趨同中的根本性問題研究”(項目編號：70672115；主持人：中南財經政法大學郭道揚教授)的階段性成果。
作者簡介：方擁軍(1972-)，男，河南羅山人，河南財經學院會計學院教師，副教授，中南財經政法大學會計學院博士生，主要從事會計準則研究。
中圖分類號：F230；F112.2 文獻標識碼：A 文章編號：1006-1096(2008)01-0090-04 收稿日期：2007-12-08
自IASC改組為IASB以來，會計準則國際趨同的步伐明顯加快。歐盟已經完成了從內部會計協調到采納國際會計準則并積極推動會計準則國際趨同的戰略轉變，“等效會計標準”認可是這一進程中的重要舉措之一。2006年，我國建立了企業會計準則體系，標志著我國在會計準則國際趨同上邁出了實質性的一步。歐盟推行“等效會計標準”認可的程序、步驟和最新進展，對于我國推進會計準則國際等效具有重要的借鑒意義，值得深入研究。
一、歐盟采納國際會計準則、推進國際趨同的戰略轉變
向經濟、政治一體化邁進的歐盟，客觀上要求會計準則的協調。所以，歐盟自20世紀60年代起就致力于內部會計協調，并在不同時期對協調戰略作出了富有現實意義的調整，如早期的歐盟會計指令、會計咨詢論壇(AAF)等。但這些內部協調措施均沒有達到預期目的，阻礙了歐洲內部資本市場的發展，更不適應資本市場的全球化要求?！耙虼?，歐盟必須盡快建立統一的并被大多數證券交易機構認可的會計準則，而此時再在歐盟內部進行會計協調，不僅面臨較大的阻力，且成本巨大，在國際上被認可也不得而知”(趙向東，2004)。
正當歐盟進退兩難時，國際會計準則委員會(IASC)的影響卻不斷擴大。2000年5月，證券委員會國際組織(IOSCO)對IASC已完成的40項核心準則中的30項通過了評審，并將其推薦給各國的證券監管機構，IASC所制定的國際會計準則(IAS)及其解釋得到了越來越多國家的支持和認同，美國證券交易委員會(sEC)也將有可能接受IAS。這就意味著IAS將成為國際公認的編制財務報表的標準，而IASC也可能被認可為全球會計準則制定者。歐盟認識到，要建立會計準則委員會制定自己的會計準則，成本很高，而基于原則導向的IAS與歐盟會計指令之間的差距并不大。而且，由于歐盟一直積極參與IAS的制定活動，IAS實際上已充分考慮了歐盟的利益。所以，歐盟決定：與IASC合作，積極推進會計國際趨同。
2001年2月，歐盟委員會規章草案，要求所有已在歐盟國家上市的約7000家公司(包括銀行和其他金融機構)在2005年之前按照IAS編制合并報表，并建議在2007年前將此要求擴展到所有擬在歐洲上市的公司；此外，允許成員國自主決定是否要求本國的非上市公司采用IAS編制合并財務報表或單獨財務報表。2002年3月12日，歐洲議會以492票贊成、5票反對、29票棄權的絕對優勢批準了歐盟委員會的建議。同年6月7日，規章草案在歐盟理事會上獲得通過。緊接著在7月19日，歐洲議會和歐盟委員會在布魯塞爾召開大會，討論通過了“關于運用國際會計準則的第1606/2002號決議”，為IAS/IFRS在歐盟的實施徹底掃除了法律障礙。至此，歐盟正式決定上市公司財務報告采納國際會計準則。
二、歐盟推行等效會計標準認可的舉措和最新發展
在接受國際會計準則決議出臺以后，歐盟采取了一系列有效措施，以解決歐盟法令和IAS的差異，并實現向國際準則的平穩過渡，其中重要的一項舉措就是推行等效會計標準認可。按照歐盟的決議，其境內的上市公司從2005年1月1日起采用國際財務報告準則(IFRS)，使用美國GAAP的公司將從2007年1月1日起使用IFRS。這樣，一些采用美國等國家會計準則的公司就面臨著是否必須轉用IFRS的問題。歐盟認可趨同中有“等效”的理念：國際趨同是一個過程，百分之百的相同不一定可行，而如果目標一致，地區問的具有保護作用的準則是可以相互認可的。這種“等效”和“認可”的工作思路得到了各方支持。
(一)提早征求意見，等效備選方案
歐洲證券監管委員會(CESR)按照歐盟理事會的要求，很早就開始就“等效”問題征求意見，選定一些國家的會計準則作為IFRS的等效標準。其主要依據是，投資者在利用這些等價會計標準編制的報表進行決策時，能夠做出同利用IFRS報表相同的決策。其著眼點不在等效會計標準同IFRS的具體差異，而著重考察一些基礎性原則是否一致。經過專業評估，CESR于2005年4月決定把加拿大、日本和美國會計準則列作IFRS等效會計標準的備選方案，適用于在歐洲上市的非歐洲公司。在歐洲上市的歐洲公司被要求2005年起采用IF-RS，而非歐洲公司被允許2007年以前采用本國會計準則。
(二)提出初步報告，確定三國等效準則
CESR在2005年5月初步報告決定：美國、加拿大和日本三國的會計準則和IFRS是基本一致的，重要的是應確保CESR關于準則對等性的評估是基于投資者行為的實際結果，而非不同準則下相同的盈利報告。那些在實務中采用這三國會計準則的上市公司如果希望自己的股票繼續在歐洲上市，則應向投資者補充提供一些財務信息。以日本會計準則為例，最需要進行補充披露的是兼并交易以及合并會計報表的編制。在很多情況下，日本公司應該披露采用IFRS和本國準則編制的利潤表和資產負債表有何不同之處。也就是說，一些公司所設立的沒有列入其合并報表編制范圍的“特殊目的實體”(sPE)在CESR的要求下可能需要補充計算其收入了。英國金融服務監管局(BFSA)首席執行官John Tiner稱希望這三個國家的官員們把工作組提出的“最突出的分歧問題”作為當務之急來加以解決。
(三)技術咨詢意見的最終版本
通過征求意見稿、舉行公開聽證會后，2005年7月，CESR了等價會計準則技術咨詢意見的最終版本。歐盟準備承認美國、日本和加拿大會計準則與IFRS的等效地位，以便取消將按照美國準則編制的財務報表調整為IFRS報表的強制性要求。因此，在歐盟境內證券市場上交易的非歐盟
公司的財務報表如果是根據這三國會計準則編制的，可不必進行調整，但應提供相關信息，說明所涉及的IFRS與該國準則之間的具體差異。歐盟市場專員查理?麥克利維發表評論認為：歐盟此舉會大大減輕企業的財務報告負擔，降低報告成本。據CESR估計，把根據美國GAAP編制的報表調整為目前歐盟所接受的報表，大約涉及250多處問題，每年的調整成本約為50億至100億美元。歐盟與美國將積極直接接觸，力爭取消“歐洲報表”與“美國報表”之間的調整要求。
(四)延遲過渡期，認可其他國家的趨同努力
歐盟委員會下設的會計監管委員會(ARC)2006年4月向歐盟委員會提出建議，要求推遲為使非歐盟公司在歐洲證券市場上市而認定加拿大、日本和美國公認會計原則是否與IFRS等效。這一建議意味著：(1)目前使用這三國會計準則的非歐盟上市公司，在2008年12月31日之前可免于按照歐盟上市公司執行的IFRS重述其財務報表。(2)自2007年1月1日起，采用上述三國之外的國家會計準則的非歐盟上市公司(如中國公司)，將必須按照IFRS重述其報表，除非該國家會計準則與IFRS等效。而且只有財務報表附注中包含了遵循IFRS的明確且無保留聲明時，上述三國以外的國家會計準則才能被認為是與IFRS等效，并必須由歐盟經過嚴格的程序批準。(3)這三國會計準則是否與IFRS等效的決定，將被延期在2009年1月1日之后確定。2006年7月ARC又向歐盟委員會就等效準則問題提出建議：對F采用美、日、加三國會計準則之外的國家會計準則的非歐盟上市公司(如中國公司)，在同時滿足下列條件時，將在2008年12月31日之前免于按照歐盟上市公司執行的IFRS重述其報表：(1)第三國負責國家會計準則的權威機構已經公開承諾，其國家會計準則將與IFRS趨同；(2)該權威機構已經就趨同制定了工作計劃，表明了在2008年12月31日之前實現趨同的意向；(3)第三國上市公司向有關機構提供了滿足上述兩個條件的證據。
2006年9月26日舉行的ARC會議又討論了第三國會計準則與國際財務報告準則等效問題。按照歐盟委員會公布的方案，歐盟決定允許：(1)按照美國、日本、加拿大三國會計準則編制財務報表的在歐盟上市的外國公司，在兩年內繼續使用上述國家準則，而免于按照國際準則調整報表；(2)按照上述三國之外、但與國際準則正在趨同的國家會計準則編制財務報表的在歐盟上市的外國公司，在兩年內繼續使用該國家準則，而免于按照國際準則調整報表。同時，該國家已經明確承諾與國際準則趨同并建立了工作程序。顯然，歐盟允許在歐盟上市的公司在未來兩年內可以繼續使用美國、日本、加拿大國家會計準則或者與IFRS趨同的第三國會計準則，從而將歐盟國際財務報告準則等效工作推遲到2009年，在時間上也與歐盟和美國SEC的“路線圖”時間一致，此舉表明，歐盟認同其他國家向IFRS趨同的努力，從而有助于推進國際財務報告準則在全球范圍內的應用。
2006年12月初，歐洲議會要求歐盟委員會把在歐盟上市的外國公司采用國際財務報告準則的過渡期延長兩年。只要符合如下要求，外國發行人就可在2008年12月31日前繼續使用其本國會計準則而不必按照國際準則對其財務報表做出調整：公司財務信息中包含明確、無保留的遵循IFRS的聲明；公司財務信息是按照美國、日本或加拿大公認會計原則編制的；或者使用符合下列規定的第三國會計準則：(1)在財務報表相關的會計年度開始之前，第三國有關部門已經做出公開承諾，向國際財務報告準則趨同；(2)該有關部門已制定工作計劃，表明其在2008年12月之前促進趨同的意愿；并且(3)發行人提供證據向有關當局證明滿足了上述兩項要求。
(五)尋求建立對等性決定機制
2007年4月17日，CESR了一份題為《關于第三國公認會計原則對等性決定機制的建議》的咨詢文件。其中的計劃書制度，就是要求已經被允許在歐盟監管市場中交易的和希望在歐洲公開發行股票的第三國發行人，從2007年1月1日起必須公布發行計劃書，其中要包括以歐盟批準的IFRS為基礎編制的財務報告；如果第三國會計準則與歐盟所批準的IFRS對等的話，也可以第三國會計準則為編制基礎。而從2007年1月l口到2008年12月31日這段期間，將根據《委員會規則》第35條對計劃書進行適當的過渡期安排。與此類似，從2007年1月起，已經被允許在歐盟監管市場中交易的第三國發行人根據《透明度導引》也必須提供年報和半年報，報告的編制要依照IFRS或者與歐盟所批準的IFRS對等的第三國公認會計原則，并且根據《透明度導引》第26(3)條進行適當的過渡期安排。在2009年1月1日前至少六個月，歐盟委員會應當確保根據對等性的定義和將在2008年1月1日前建立起來的對等性機制，決定第三國公認會計原則的對等性。為了啟動決定對等性的程序，歐盟委員會已經就某些方面向CESR尋求了建議。2007年3月，CESR就向歐盟委員會提交了包括對等性定義在內的第一份文件，重點關注上述程序的第二項要素，即關于建立決定對等性機制的建議。因此。到2007年12月31日，歐盟委員會必須通過委員會程序，對對等性定義以及對等性的決定采取法律措施。
總之，在經濟全球化的背景下，統一會計準則的應用是不可逆轉的潮流。為順應這一潮流，歐盟積極主動采用國際準則，但是也充分考慮了自己的實際情況和特色。歐盟推行等效會計標準認可，是基于自身利益考慮和會計準則國際趨同的實際進程做出的現實的理性選擇，充分體現了歐盟維護本地區利益、以有利爭奪全球經濟市場和領導地位的出發點和目標。這等于事實上承認了IFRS與等效會計準則共存的局面，從而既有利于加強歐盟與等效國家金融市場的聯系，又解決了2007年一些正在執行等效國家會計準則的公司被迫轉向IFRS的問題。顯然，歐盟進行的“等效會計標準認可”具體措施和步驟，對于其他國家積極開展會計準則國際等效工作具有重要的借鑒意義。
三、歐盟等效會計標準認可對我國的啟示
2006年我國了1項基本準則和38項具體會計準則以及準則應用指南，建立起了與IFRS相趨同的企業會計準則體系。但國際趨同是一個動態、艱苦的過程，新會計準則實現了與國際準則的“實質性”趨同，只是為我國實現與世界主要經濟體的會計準則等效奠定了堅實的基礎，“趨同是第一步．等效才是目標”。我國應進一步借鑒歐盟推進會計準則等效認可、廣泛開展國際交流與合作的經驗，研究并開展與那些實施IFRS國家和地區的會計準則等效問題的相關工作。具體來講就是，我國企業在那些實施IFRS的國家或地區上市，按照中國會計準則編制的財務報表不再進行調整，即使調整也只對個別項目作出說明或者編制極少項目的調節表，毋需再
按IFRS進行全面轉換。因此，我國應在完成與香港等效認可、探索建立中歐等效認可程序和機制的基礎上，進一步加強與有關國家(地區)和國際組織的合作，推進會計國際趨同的進程。
(一)既要順應潮流推進會計國際趨同，又要堅持趨同是互動的思想，進一步加強與IASB的合作，積極參與國際會計準則的制定，維護國家利益
通過多年的努力，我國已找到了一條兼顧各方利益的趨同之路，“趨同是進步，是方向；趨同不等于等同；趨同是一個過程；趨同是一種互動”的四項主張，“是我國企業會計準則體系建設及其國際趨同的基本理念和指導思想，是我們堅持原則、積極趨同、參與會計國際交流與合作的基礎與平臺”(王軍，2006)。早在2005年11月，中國會計準則委員會與IASB就簽署了中國內地會計準則與國際財務報告準則趨同的聯合聲明，等于承認中國會計準則與IFRS實現了實質性趨向。2006年間我國建立了新會計準則體系并在上市公司實施的初步效果良好。這些趨同的進展得到了IASB、歐盟、日本和韓國等的認同，在世界范圍內取得了廣泛的共識與支持。因此，我們應該繼續研究如何完善我國會計準則具體內容，處理好與IFRS的差異，特別是完成好新舊準則平穩轉換，保證新會計準則實施后會計信息披露的質量，從而為我國會計準則的國際等效進一步夯實基礎。
另外，與歐盟相比，我國在IASB中的影響力是很小的。因此，我們要正確認識國際財務報告準則的制定機制，積極參與國際準則的制定過程，包括積極對征求意見稿提出意見、利用IASB會議的開放機制參加會議和提供觀點，爭取在各個層面上提高我國在IFRS制定中的影響力，爭取更多的國家利益，為我國更好地融入世界經濟體系奠定良好的會計基礎。
(二)在實現與香港會計準則等效的基礎上，落實等效的具體要求，做好后續工作，鞏固等效成果
中國內地與香港會計準則已經實現了實質性趨同，雙方就內地與香港會計準則等效問題舉行了多次技術會談。一致表達了等效的共同愿望和加快等效進程的態度，并最終于2007年12月6日簽署了聯合聲明，宣布內地企業會計、審計準則分別與香港財務報告準則、審計準則實現等效。兩地準則最終實現等效，順應了世界潮流和國際趨勢，即有利于兩地和會計業加強合作，進一步提高國際競爭力，也有利于更多內地企業到香港上市并降低上市成本，但落實聯合聲明的精神、鞏固等效成果仍然有許多工作要做。
從技術層面看，目前內地與香港會計準則仍存在差異，雙方應努力解決這些問題。例如，關于資產減值方面，香港會計準則規定，對企業計提的固定資產、無形資產等非流動資產減值準備允許轉回，并計入當期損益。但內地準則(與美國GAAP的處理相似)認為固定資產、無形資產等價值較大的非流動資產發生減值后，價值恢復的可能極小或不存在，所以規定此類資產減值損失一經確認不得轉回。另外，在有關國企關聯方關系和交易的披露上，香港準則認為同受國家控制的企業均視為關聯方，所發生的交易作為關聯方交易，在報表中應充分披露。而內地準則認為這一規定不符合中國實際，內地的國有企業及國有資本占主導地位的企業較多，但企業均為獨立法人，如果沒有投資等紐帶關系，就不應構成關聯企業。中國會計準則委員會曾向IASB反映這一問題，若IASB采納中方意見并盡快公布相關準則，有關差異才能消除。
雖然兩地會計準則已經實現等效，但目前還僅僅停留在兩地會計師公會的層面，香港證監會尚未接納來港上市的內地企業僅以內地會計準則編制報表并僅由內地事務所審核報表的方法。因此，雙方的有關機構應積極與證券監管部門進行協調，力爭早日得到香港監管機構的批準。這樣，在香港上市的內地企業，才能只制訂一份內地標準的報表和帳目遞交監管機構并得到認可。只有完成這些后續工作，才能使等效更有利于雙方企業界和會計界的發展，全面提升兩地會計專業水平，并在國際規則的制定和國際趨同活動中增強影響，為兩地經濟社會發展做出更大貢獻。同時，由于香港財務報告準則與國際準則一脈相承，內地與香港簽訂會計等效協議，有利于今后與歐盟、美國等國家和地區開展會計等效工作。
(三)加快與歐盟的等效進程，力爭使我國成為歐盟確定的除美國、日本和加拿大之外第四個“等效準則”候選國家
中國與歐盟的會計交流與合作，是中歐經濟合作的重要組成部分，雙方實現會計準則等效已有共同的制度基礎。2005年11月，《中國財政部與歐盟內部市場和服務總司會計準則國際趨同及雙邊合作聯合聲明》簽署，大力推動了歐盟將中國會計準則作為歐盟上市公司與IFRS等效準則的進展。2006年11月，中國會計準則委員會與歐盟代表就建立中歐會計合作工作機制、歐盟將中國會計準則列為第三國等效準則的安排等問題進行了深入的討論，在2009年之前，歐盟將考慮把中國作為與IFRS趨同的國家對待。2007年6月11日，查理?麥克利維與中國財政部副部長王軍舉行了會談。雙方一致認為會計準則的等效將確保包括中國和歐盟資本市場在內的全球資本市場發展并恰當地發揮其職能。因此，我們應該在中歐準則趨同聲明的基礎上，加快就我國會計準則在歐盟境內市場與國際財務報告準則的等效問題進行對話，力爭歐盟優先考慮中國企業會計準則等效問題，并確保在2008年底前實現這一目標，從而使中國成為歐盟確定的除美國、日本和加拿大三國之外第四個“等效準則”候選國家。如果實現等效，中國企業在歐盟上市，按照中國會計準則編制的財務報表將得到認可；歐盟的投資者也將更容易理解我國企業的財務狀況，也有利于歐盟承認我國完全市場經濟地位。
(四)加快與日、韓準則等效的進程，推進東亞會計合作
財務報表有何作用范文4
一、成本管理與成本會計
成本管理是一個組織通過產出管理信息，對實際成本與預期成本進行比較的持續性的流程和系統。而成本管理系統提供的信息不僅可支持產品成本計算和存貨估價，還可支持很多不同的管理決策；成本會計有狹義、廣義之分，狹義的成本會計包含成本核算和成本分析兩大職能，而廣義的成本會計就是成本管理，包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七大職能。就狹義而言，成本管理包含成本會計，成本會計是成本管理系統的重要組成部分（成本計算），其作用表現為：（一）雙重性。一是為存貨（資產負債表）和主營業務成本（利潤表）的列報提供計量標準；二是發揮管理會計作用，為成本管理系統的其他環節（成本決策、成本計劃、成本分析、成本控制、業績評價）提供信息。（二）服務性。一是根據管理需要和企業自身運營特點選擇適合的成本計算方法；二是采用某些不符合會計準則與法定會計報告要求的成本方法；三是根據管理需要深化細化成本計算的維度，例如分產品、部門/業務單元、客戶、訂單、作業活動。
二、企業在成本管理中面臨的問題
目前制造業企業的成本管理能力相對業務增長嚴重滯后，表現在：第一，企業對會計工具的運用側重在財務會計和對外財務報告，對其在管理和戰略層面的意義認識不足。第二，上世紀90年代末開始實施ERP，企業應用工具軟件，本意是成為企業管理層的有效的管理工具，但事與愿違，由于管理層所做的工作是決策性的，會涉及票據和流程處理，而這恰是ERP的短板，管理層所需要的是一個決策工具，而不只是一個數據處理的工具，致使成本管理的先進理念和系統中計劃、預測、分析、報告的功能沒有得到充分發揮。第三，產品成本核算基礎工作不扎實，勞動對象與活勞動消耗定額數據偏離實際過多，導致生產成本分析結果粗放，可信度不高。第四，制造費用占比不斷增加，但費用分配方法簡單且分配標準單一，影響成本計算結果，進而影響產品盈利性分析和產品組合與定價的決策。第五，成本管理偏重于對總成本的控制，缺乏對不同成本對象的利潤率分析。第六，缺乏成本相關的數據采集和分析的工具，大交易量和多種系統給數據模型的標準化帶來了極大的困難。
三、成本會計的變革與發展
（一）成本構成的轉變。間接費用比例的增加使制造型企業不得不改變傳統的成本與費用的劃分，從傳統的關注直接材料與人工成本向管理間接費用轉變。（二）輔助職能的拓展。近年來科技行業和創新商業模式的涌現使企業更加關注傳統價值鏈上的輔助職能———產品開發、品牌推廣、客戶服務、訂單交付流程、物流服務，如何管理這些職能消耗的資源（間接費用）成為成本管理的重點。（三）成本計算方法的多元化。傳統單一的成本計算方法越來越不能滿足企業管理需求并應對高度競爭性的市場和易變的外部環境，企業需要開發多種成本計算方法并存或相結合的成本管理系統。（四）信息技術的影響。信息技術與互聯網的發展不僅推動了傳統會計核算與報告流程的標準化與自動化，也為管理會計信息系統提供了更多分析與報告的工具，使成本管理朝著更精細化的方向發展。（五）成本會計的角色轉變。以上這些變革促使成本會計由傳統的成本數據處理、記賬、出具法定會計報表的角色過渡為成本決策支持者。目前成本會計發展的趨勢是除了滿足對外財務報告的要求外，更需要服務于企業的戰略，提供運營活動的成本分析和決策支持，并且這種分析與決策支持是貫穿企業完整價值鏈活動的。
四、管理會計視角下成本管理體系
財務報表有何作用范文5
作者簡介：郝德仁(1970―)，男，中山福朗聲紙盆有限公司(中山，528467）。研究方向：成本管理。
標準成本制度作為傳統管理會計的核心之一，20世紀70年代末被引進到我國，目前雖已在一些企業得到了應用，但遠未普及。南京大學會計學系課題組的調查表明，在標準成本法、計劃成本法和目標成本法這三種成本管理方法中，標準成本法是采用最少的一種，被調查企業僅有18．1%采用。從被調查企業主要屬化工、機械行業，資產規模大小億元區分來看，調查樣本絕大部分應該是大型企業。大型先進企業都很少采用標準成本法，有理由相信，廣大在小企業采用標準成本法的更是“鳳毛麟角、屈指可數”。
與此成鮮明對比的是，盡管日本是一個高度發達的資本主義國家，現代管理會計的應用相當普遍，但傳統管理會計中的標準成本制度，依然在企業會計實踐中相當活躍。這無疑對仍處于經濟轉型時期、市場經濟還不發達的我國帶來諸多啟示。因此，本文擬通過對日本標準成本制度主要特點的研究，探討如何制定和推廣適應于我國企業經營管理的標準成本制度，以期對標準成本會計的理論與實踐提供一些有益的思考。
一、 日本標準成本制度的主要特點
日本沒有制訂專門的標準成本制度，有關標準成本的規定包含在《成本計算標準》（以下簡稱《標準》）之內?！稑藴省酚扇毡敬蟛厥∑髽I會計審議會制定，于1962年11月8日公開發表。
《標準》由5章47項組成：第1章成本計算的目的與成本計算的一般標準；第2章實際成本計算；第3章標準成本計算；第4章成本差異的計算和分析；第5章成本差異的會計處理。其形式上的顯著特征是，將標準成本計算制度化，置于與實際成本同等重要的地位，其中所特別列出的有關標準成本計算的規定，“對于實務界的成本計算、成本計算研究和成本計算教育方面產生了很大影響”。[1](72)制訂迄今雖已44年的《標準》并非盡善盡美，但仍在發揮作用。
《標準》將成本計算的目的確定為：期間損益計算、存貨計價、成本管理、預算編制、提供經營決策所需的成本資料。在較早進行的有關日本成本計算的實況調查表明，“采用標準成本計算的企業占51．3%，采用目的依次為，成本管理(成本控制與成本降低)、存貨計價和計算銷售成本、預算的編制與控制、記賬的方便快速”。[1](78)可見，日本企業采用標準成本計算的首要目的已不是為編制財務報表服務，而是用于成本管理。又有調查表明，“日本大約有60%的公司使用標準成本會計，大多數公司把財務會計和管理會計系統合并在一起”。[2](150)這也從另一側面反映了《標準》對企業會計實務的影響。
《標準》規定了成本差異的會計處理辦法。數量差異、作業時間差異、能率差異等異常狀態存在下的差異，可以接受的做法是將其作為非成本項目處理。材料采購價格差異應在當年度的材料出庫額和期末庫存額之間進行分配；其他成本差異原則上計入當年度的銷售成本；因預計價格不準確而導致差異較大時，直接材料差異、直接人工差異、制造費用差異應在當年度的銷售成本和期末存貨之間進行分配。事實上，日本會計實務一般將標準成本差異即期處理，不再分配給產成品和在產品。
成本分攤基準的選擇方面。盡管日本絕大多數企業已從勞動密集型轉變為技術密集型和資本密集型，生產的自動化程度、機器人使用數量在全世界都首屈一指，但“絕大多數公司(超過80%)使用把人工小時數作為成本補償基礎的吸收成本法”。[2](150)日本公司的高級經理對于各項產品分得多少成本，其著眼點不在于這個數字是不是正確，而在于成本數據對于中級經理和現場工人在降低成本上所作的努力有何影響。[3](82)況且，作為經營管理工具的成本計算與用于編制財務報表的成本計算的目的也不一樣。業績報告的編制與業績評價的內容，還可以補充運用大量的非財務性信息。間接費用仍然用人工來分配，目的是鼓勵自動化，為企業創造一個具有競爭性的未來，它同公司的長期目標是完全協調一致的。
成本管理有會計方法和非會計方法。日本成本管理的重點已從會計上的管理轉移到工程、技術上的管理。上世紀80年代以來，日本在生產與作業管理上誕生并且廣泛地應用了諸如適時制采購、零庫存、看板管理、全面質量管理、戰略管理等嶄新的管理觀念與技術，取得了很大的成效。但是，用標準成本計算進行成本管理在其有效性范圍內亦一直持續下來并且效力一點也未減少。盡管理論界要求修改《標準》的呼聲甚高，但并未得到實務界的積極響應。[1](75)
雖然日本的成本計算規定主要在政府指導下發展起來的，但日本的民間團體在制定成本計算規則和促進中小企業改善經營管理方面亦發揮了重大作用。其有關成本計算的指導方針，在《標準》制定前，不但對中小企業而且對一般制造業的成本計算都有指導作用，甚至在《標準》制定后，仍對中小企業的成本計算發揮著作用。1953年，日本的中小企業廳制定了《中小企業的成本計算要領》， “將員工50名以下或員工不到100名的小規模工廠與員工100名以上的中規模工廠相區分，然后根據其不同情況，主張分別應用工商簿記、簡易成本計算制度、中級成本計算制度并提供具體指導”。[1](70)1958年，由生產性本部的中小企業成本計算委員會制定了《用于中小企業的成本計算》（1979年修訂），以編制財務報表和引導企業將成本計算應用到成本管理方面為著眼點，宗旨是“建立中小企業統一的成本計算制度”。該委員會還于1966年發表了《用于中小企業的管理會計》，對在《用于中小企業的成本計算》敘述較少的標準成本計算、直接成本計算、預算、財務報表分析的內容，進一步作了說明。[1](69)
從以上日本標準成本制度主要特點的介紹，可以看到：日本的管理會計界將成本管理作為一種經營手段來加以思考和分析問題；管理會計最明顯的特點是希望“保持簡單”，在會計管理上并不一味追求所謂“高、精、尖”的復雜的數學模型和管理手段，以確保任何人都能理解和使用僅僅對公司目標起促進作用的會計技術；大多數公司通過標準成本會計將財務會計系統和管理會計系統，將成本計算與預算制度、經營分析、成本管理等管理會計內容有機地結合起來，從而滿足企業內部預測、決策和財務分析的需要。在日本，管理會計手法之所以能嫻熟運用，與標準成本幾十年的推廣和運用不無關系。
二、 對我們的啟示
應該說，我國企業管理會計運用歷史并不長，使用不廣泛，應用不深入，管理會計的實踐與國際水平相比差距甚大，與我們的實際需要很不適應。如何快速地改進我國的管理會計實踐，加強我國管理會計的實務應用，我們可以從日本的標準成本制度中得到諸多啟示。
(一)將制定和推廣標準成本制度提高到作為改進和服務于我國企業經營管理的戰略高度加以認識
近年來，我國會計理論界在引進西方先進的管理會計理論和方法方面做了大量的工作，取得了豐富的成果。但在成本管理方面，過多地強調會計方法的管理，賦予了會計太多的成本管理重擔，而忽視了或不太重視非會計方法的管理，即工程的、技術的管理。但現實卻是，盡管尋求創新的管理會計方法的努力不斷，一般來說，傳統方法仍被廣泛采用。[3](83)同時，以標準成本為核心的傳統管理會計也是現代管理會計的基礎。因此，在引進西方先進的管理會計理論的同時，我們一定要大力發掘以標準成本為核心的傳統管理會計的作用，普及和推廣標準成本制度，夯實中國管理會計深厚的“群眾基礎”，以切實提高中國管理會計的實效。
(二)由政府主導和推動，盡快制訂我國統一的“成本計算制度”，將標準成本置于與實際成本同等重要的地位，明確標準成本法應用的框架結構，為我國企業的管理會計實踐提供政策引導和技術支持
長期以來，廣大會計實務工作者已完全習慣于用來直接規范企業會計核算的“會計制度”形式，實務工作中往往以制度為依據，而制度向來被認為是法規的組成部分，具有明顯的統一性和強制性，對實務界的影響相當深遠，對企業會計實務的應用所起的推動作用相當巨大。在我國成本管理手段普遍滯后、管理會計應用仍處于規則啟蒙指導階段的現狀下，通過政府主導制訂統一的“成本計算制度”，將會引導企業將成本計算應用到成本管理方面，促進我國的管理會計從低級形態向高級形態發展。
(三)學術界和民間團體要廣泛地開展標準成本制度的典型案例研究，深入企業實際，系統地歸納總結企業的標準成本制度實踐，以對作為經營管理工具的成本計算方法加以示范
所附案例應盡量“原汁原味”，不應過度“理論化”，為廣大企業推行標準成本制度提供有益的參考。同時，典型案例研究不應只是研究那些大型企業，要更多地研究具有代表性的中小企業。畢竟，中小企業在我國占絕大多數，在國民經濟中的地位和所起的作用也將越來越大，而中小企業往往管理基礎相對薄弱、管理技術相對落后、財會人員的素質相對較低，實際應用標準成本制度時存在諸多困難。
(四)實務界也要廣泛地參與到創新標準成本制度的實踐中來，將標準成本理論結合企業自身實際加以靈活地應用
在我國企業會計準則與國際會計準則協調的今天，越來越需要會計人員高素質的職業判斷，需要廣大會計實務工作者不斷地了解和學習新興的管理會計方法，運用新興的管理會計理念去創新我國的標準成本會計實踐。
(五)有關未來統一的“成本計算制度”的幾點設想
成本計算制度形式方面：同統一的會計制度一樣，未來我國統一的成本計算制度，也可分成本計算制度、小企業成本計算制度兩塊加以制定，以供企業進行選擇。制度的規定要有一定的彈性，要給企業以更大的空間，不要限制過多過死，不能要求小企業適用大企業的標準。一套制度如果對小企業要求過嚴過細，則會過度增加他們的管理成本，據此生成的會計信息有用性不高。
成本計算目的方面：目前，我國成本計算目的主要是用于期間損益計算和存貨計價，為編制財務報表服務。未來我國統一的成本計算制度，應明確地將成本管理作為成本計算的主要目的之一，以促使企業將成本計算與成本管理等管理會計內容緊密結合，積極參與企業管理決策。
成本差異的賬務處理方面：西方會計實務一般將標準成本差異即期處理，不再分配給產成品和在產品，中國的會計實務為什么就不能“一般將標準成本差異即期處理”呢？有關成本差異的分攤辦法應盡量少點“中國特色”，不僅要考慮到期間損益計算和存貨計價的需要，還要考慮到企業成本管理的需要。當然，如果成本差異年度累計數額實在較大，也可考慮年末或季末時將成本差異按比例在主營業務成本、產成品和在產品賬戶之間分攤，而不必強制要求企業月末分攤。
成本分攤基準的選擇方面：目前，即便是在我國具有先進成本管理經驗的企業中，作業成本法也幾乎未被采用。“作業管理思想雖在一些企業局部性管理經驗中有所體現，但有意識的、在作業成本管理理論指導下的運用幾乎沒有”。[4](38)因此，明確我國企業的成本分攤基準一般仍可采用傳統的“數量基礎”，具有積極的理論意義和實踐意義。
三、 結 語
我國管理會計應用的現狀，與標準成本制度的應用現狀不無關系；管理會計的實踐與國際水平相比差距甚大，這種差距不是一朝一夕能改變的，加強管理會計的理論研究和實務應用不可能一蹴而就；目前談論建立適合我國國情的《管理會計準則》和建立管理會計師協會專業組織為時尚早。這樣，以標準成本制度的普及和應用為突破口，就成為我們快速地加強管理會計的實務應用、改進我國管理會計實踐的現實需求和理性選擇，必將在廣大企業管理者和會計人員中極大地普及管理會計知識，培養他們的管理會計意識和應用管理會計的能力。同時，制定和推廣標準成本制度，將會帶來我國成本計算方法整體上的重大變革，明確地引導企業將成本計算應用到成本管理方面，更新廣大會計人員的成本管理觀念，切實地推動我國企業成本管理工作的開展，改善企業的內部管理，提升企業的競爭力。
目前，我國新的企業會計準則體系自2007年1月1日起已經在上市公司全面實施，基本實現了我國會計與國際會計慣例的趨同。然而，成本管理作為會計管理的一個重要內容，相關理論研究成果和實踐經驗卻并沒有上升到制度層面，政府并沒有出臺相關的指導性意見對此加以指導和規范。為了適應社會主義市場經濟發展的需要，改進和服務于我國企業的經營管理，為我國企業的成本會計實踐和管理會計實踐提供政策引導和技術支持，我們有必要學習和借鑒日本制定和推廣標準成本制度的成功經驗，政府、學術界和民間團體、實務界廣泛參與，理論界和實務界攜起手來，盡快地制定和推廣一套適應我國企業經營管理的標準成本制度體系。
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Standard Costing System: Japan Experience and ImplicationHao DerenAbstract: In the enterprise accounting practice of Japan, the application of modern managerial accounting is very popular, while the standard costing system of traditional managerial accounting is also popular. Some major characteristics in making and applying the standard costing system may have important implications to China, which is in the economic transition and whose practice of managerial accounting lags far behind international practice. The major characteristics include systematic form of calculating cost, the goal of calculating cost, the booking treatment of cost difference, and the choice of cost sharing benchmark. Drawing from the Japan’s successful experience in making and promoting standard costing system, we should make and promote a standard costing system that adapts to Chinese enterprises operation and management settings. It is the actual needs and rational selection of China to improve and strengthen managerial accounting practice in China.Key words: standard costing system; cost management; cost calculation; Japan’s experience
財務報表有何作用范文6
關鍵詞：充分程序；國際會計準則委員會；美國財務會計委員會
每個企業有著變化多端的經濟業務，而不同行業的企業又有各自的特殊性。會計準則的出現，使會計人員在進行會計核算時有了一個共同遵循的標準，各行各業的會計工作可在同一標準的基礎上進行。會計準則的作用就是提高會計工作的基本規范。所以，會計準則是企業會計核算的依據。會計準則亦是注冊會計師審計財務報表的依據。審計的總體目標一是被審計單位是否按照適用的會計準則和相關的會計制度編制財務報表；二是是否在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。會計準則在制定程序上是否反映了利益各方的利益？不同的國家團體在準則的制定上有何區別與相同點，對我國又有怎樣的借鑒作用？
一、國際會計準則
按照國際會計準則委員會（IASC）的章程，會計準則的制定程序如下：國際會計準則委員會在制訂、國際會計準則時采用了一套較為完整的程序，稱為充分程序（due process）。分為以下幾步實施：
第一，理事會審閱關于擬制定國際會計準則的建議（理事會代表、各成員國組織、咨詢組成員、其他組織或個人，包括國際會計準則委員會的工作人員，都可以提交建議），當決定列入計劃時，即成立這一計劃項目的籌劃組。
第二，籌劃組考慮與該項目有關的會計事項，研究國家和地區性的會計準則和慣例以及其他有關資料，并撰寫重點大綱，送理事會；在收到理事會對重點大綱的意見后，再在此基礎上撰寫準則說明書草稿。說明書草稿按在成員組織、咨詢組成員及其他有關人土中傳閱，以收集意見。
第三，籌劃組對收集到的意見進行審議，并通過提交理事會的準則說明書。經理事會批準后，即著手撰寫這一準則的征求意見草稿，再送理事會審議修訂，并需經至少2／3多數通過，才可作為征求意見稿（ED，公布草案）發表，廣泛征求各有關利益集團的意見。
第四，征求意見稿發表6個月后，籌劃組對收到的評論意見進行綜合研究，制定這一國際會計準則的草稿，送理事會審議修訂，并需經至少3／4多數通過，才作為國際會計準則發表。一般每個準則從醞釀到正式，需要2-3年的時間。
二、美國會計準則
美國財務會計委員會（FASB）制定會計準則，采用的是充分程序。
第一，組織的廣泛代表性。財務會計基金會由8個贊助團體構成，每個團體都有成員代表其自身的利益，除了這些團體外，財務會計基金會還可以任命來自其他部門的自由成員，如銀行聯合會長期有一名成員參與財務會計基金會的日常工作。建立了財務會計準則咨詢委員會，其成員來自幾乎所有關注會計準則的行業和部門，這些成員定期（每季度一次）與財務會計準則委員會的委員們商談會計準則制定等問題?？梢哉f這種制定安排可在相當程度上將各自利益集團的意見，傳遞給財務會計準則委員會。財務會計準則委員會在準則制定過程中反復征求各方意見。特別是根據1977年4月“會計準則制定結構委員會”所提交的報告，將準則制定過程中的一些主要會議公開，以便公眾了解準則制定的過程，也方便社會公眾參與準則的制定過程。
第二，充分的程序。在會計準則制定過程中形成了一套較為充分的程序，使得準則制定過程中能充分地吸收、采納各方意見。并且，幾乎從準則立項開始，一直到準則的最后。全過程都處于“攝像機”的監督之下，過程中幾乎所有會議都對外公開。在準則立項階段，社會各界，特別是咨詢組的成員等，都可以提出意見，經過甄別、篩選，確定列入FASB日程表的項目后即進入研究和準備階段。此階段在相當程度上影響、甚至決定了下一階段所起草的研究報告及準則草稿的質量，對某些問題的傾向性處理。因而，美國各利益集團往往通過對研究和準備階段的“合理”干預，影響、左右準則起草小組的思維，從而達到自己的目的。研究和準備過程的公開性，不僅有利于社會各界較早地關注，參與到制定中來，也能讓社會各界充分了解準則有可能帶來的影響，進而判明自己是否要采取必要的行動以干涉準則的制定。在準則的研究和準備階段，就讓社會各界參與到準則制定中來，在一定程度上也有利于最終所制定的準則得到社會各界的認可，起草階段一般先草擬一份研究報告或稱“討論備忘錄”，羅列各種可行的理論和可行的處理方案，向社會各界免費發放，以盡可能廣泛地取得一些傾向性意見，便于下一步制定準則時確定對具體問題的處理方案。
FASB根據反饋的意見擬定明確表明FASB所支持的方法的征求意見稿。在征求意見稿再次向社會公開反復征求意見的基礎上，最后具體確定是否要準則及怎樣的準則。確定時FASB是以7位成員的最后投票表決為最終依據，并且幾乎每一份準則最后都要說明表決情況，委員們的反對意見也附在準則之后。
三、我國會計準則制定程序
我國財政部規定會計準則的制定過程分為計劃階段、起草階段、公開征求意見階段和階段。
第一，計劃階段。會計司根據我國發展的需要，提出會計準則立項意見，向會計準則委員會和有關方面征求意見。會計司根據會計準則委員會和有關方面的意見和建議，對會計準則立項意見做出修改調整，按規定程序報財政部領導批準后正式立項。
第二，起草階段。會計準則項目立項后，會計司應立即組成項目起草組，并將項目起草組的成員及有關情況向會計準則委員會通報。由起草人廣泛搜集并研究國內外資料、文獻，了解國內外實際做法，提出初步結論。起草人根據掌握的資料以及德勤咨詢專家提供的比較報告，進一步總結成果，起草研究報告，對正式起草準則需要涉及的問題進行全面的論證。在此基礎上起草具體準則的初稿，經起草小組討論后形成討論稿。討論稿完成后在核心小組或會計準則組內討論。提出修改意見，起草人根據會議討論意見，提出征求意見稿，報司領導審批。
第三，公開征求意見階段。會計司通過向各省、自治區、直轄市和計劃單列市財政廳（局）以及國務院有關業務主管部門印發征求意見稿、在會計準則委員會網站和其他主要媒體上公布、召開座談會、研討會等形式，廣泛征求意見。
第四，階段。項目起草組根據會計準則委員會的意見對草案進行修改，形成送審稿，會計司按規定程序報送財政部領導審定后，由財政部并組織實施。
四、我國會計準則制定存在的不足
從會計準則的4個階段可以看出，我國會計準則委員會也力求借鑒國外的經驗建立充分程序階段。但我國的會計準則制定還存在不足，表現在以下方面：
第一，會計起草人根據自己掌握的資料以及研究報告沒有向公眾公開。而美國FASB的討論備忘錄向社會公眾傳遞了項目中的問題及可能解決的途徑。這些內容不帶有任何的FASB的傾向性意見，是為了公眾掌握更多的相關知識，更加能夠結合各自所處的環境，對會計準則的經濟后果進行更有效的討論。我國沒有公開起草人的研究報告，征求意見稿也沒有相關的內容。
第二，我國會計準則向社會征求意見的時間不穩定。我國第一批會計準則的征求意見時期大約為35天，第二批會計準則征求意見時間大約85天，第三批會計準則的征求意見時間大約為70天，第四批，第五批征求意見時間大約在2個月。這種不穩定的征求意見時間安排，影響了社會公眾參與會計準則的討論。而美國會計準則在制定的過程中，向社會公眾征求意見的時間最低限度為90天。
第三，我國利益各方較少參與會計準則的制定，企業在會計準則上是被動的接受者。在會計研究等相關的雜志上，絕大多數是高校教師和研究人員撰寫，少數為國家機關干部以及會計師事務所撰寫，幾乎沒有企業相關的文章。會計實踐的相關人員特別是利益與會計準則直接相關的工商界，幾乎對會計準則不發表任何的意見。
五、完善我國會計準則制定程序的若干建議與對策
我國在會計準則制定機構和程序建設方面已經形成了適合自己國情的模式，而這種模式已經得到社會各界較高程度的認同，但同時離人們的期望又有一定的差距。會計準則的制定和完善是一項長期的和持續性的工作，我們應該始終圍繞提高會計準則質量這一重要目標，立足我國的會計環境，進一步增強會計準則制定的公正性、公開性和民主化程度。具體應主要做好以下方面的工作：
第一，在堅持財政部作為我國會計準則制定機構不變的前提下，廣泛吸收社會各界人士參與到準則制定過程中來，尤其要進一步發揮中國會計準則委員會的咨詢作用，更廣泛地征求社會各界人士的意見，以不斷提高會計準則制定程序的規范化、科學化和民主化程度。改組財務會計準則委員會，本著為財務會計信息主要使用者（國家職能部門、銀行、職業投資者、經理）服務的理念，在咨詢委員會代表里面增加國資委、發改委、銀行、會計師事務所的合伙人和上市公司的財務總監等，讓他們在制定準則時充分地發表自己的意見。
第二，拓寬會計準則征求意見稿和正式稿的傳播渠道，尤其要加大對互聯網這一傳播渠道的建設，充分利用互聯網傳播迅速的優勢。我們要完善征求意見稿的反饋渠道，例如在會計準則委員會網站的首頁顯眼位置列示會計準則征求意見稿及其征求意見最后截止意見日期；在我國的主流經濟財經報紙（如中國財經報，經濟觀察報等）上大篇幅刊登征求意見稿和反饋方式，讓關注會計準則的人士積極地參與討論，還可以建立網上論壇征求意見稿的討論，由財政部號召社會各界對征求意見稿廣泛地提出意見，社會各界就可以方便地“進言”，而其他的人也可以看到征求意見稿的反饋全過程。
第三，盡快實行會計準則前的聽證會制度。這既可以使更多的人參與到準則的制定中來，使會計準則具有更高的公正性，同時又有利于更好地理解準則、更有效地實施準則，因為舉行聽證會的過程也是宣傳準則的過程。
我國會計準則制定程序經財政部修訂以后，制定程序的各個環節是IASC和FASB制定方法，并在結合我國的特定的文化和體制基礎上修改而成的。隨著我國經濟的和資本市場的完善，同時推進法制建設，我國會計準則制定程序也將日趨完善。
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