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企業納稅管理范文1
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-00-01
所謂工業企業，具體是指為滿足社會需求而進行工業生產活動，具有自主經營與盈虧權利的一種經濟組織。工業企業在增強社會發展活力、促進就業與增加居民收入等方面發揮著重要的作用。同時當前的工業企業也面臨著成本上升、稅收重等問題，經營壓力日趨增大。在此背景之下如何緩解壓力、節約成本，企業自身的納稅籌劃是其中的一個重點，企業納稅籌劃是企業權利和義務體現，對企業發展產生著重要作用。本文則具體針對工業企業的納稅管理與籌劃展開具體探討。
一、工業企業納稅管理籌劃的重要性
所謂納稅籌劃，又稱為稅收籌劃，國家稅務總局注冊稅務師管理中心在《稅務實務》中對稅收籌劃有著明確的定義：在遵循稅收法律、法規的情況下，企業為實現企業價值最大化或者股東權益的最大化，在法律許可的范圍內，自行或者委托人通過經營、理財、投資等事項安排與策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠、對多種納稅方案進行優化選擇的一種財務管理活動。從定義當中不難看出，稅收籌劃的主體為納稅人，納稅人主體既享有少繳納稅款權利，同時也需遵循納稅的義務，總體來講，納稅籌劃的目的在于實現企業價值的最大化，其依據法律與法規來采用專門的方法研究合理的納稅方案。如今稅收相關政策體系日趨復雜，并且稅收監管也更為嚴格，工業企業是我國的支柱型產業，作為工業企業來說，其自身的經營業務也更為多變，各種因素的綜合導致了工業企業的納稅問題變得更為復雜、更具風險性，此外，從整體上來講，納稅籌劃也有助于企業立足于整體的戰略視角對各個業務流程進行梳理審視，其在完善企業經營管理與提升企業競爭力方面也有著一定的幫助。因而，工業企業必須要對納稅管理與籌劃保持高度重視，實行完善的管理。
二、工業企業納稅籌劃所存在的問題
如今，隨著社會主義市場經濟的不斷發展，越來越多的工業企業逐漸增加了對納稅籌劃所產生效益的關注度，然而其依然面臨著一些問題，對工業企業的納稅管理與籌劃產生制約。就外部因素來說，體現在我國稅收制度的不完善、體系不健全等，而內部因素則表現為意識薄弱、管理不完善等，現進行具體探討。
1.思想觀念落后，納稅籌劃意識薄弱。在某項針對東北工業企業的調查數據顯示，72%的國有工業企業對于納稅籌劃都抱著無所謂的態度，沒有認識到納稅籌劃的重要性，工業企業納稅意識的薄弱與當前我國稅收制度的不完善以及稅收執法的隨意性大有著必然的關心，通常，許多工業企業在研究風險去成本后，對稅收籌劃工作只停留在表面上的文件認可，而并沒有實際的采取有效措施進行具體落實，一些企業領導將納稅策劃簡單地理解為不繳稅或者少繳稅，而沒有采取合理措施使企業少繳稅，沒有意識到企業的稅收籌劃與依法納稅為企業帶來的效益，而忽視整體的稅收管理與籌劃。
2.管理體系不完善。如今就工業企業的管理現狀來看，許多工業企業未能按照財務管理要求完善開展經營業務，沒有進行完善的財務預算等相關管理，導致企業自身的納稅籌劃工作無法合理進行，并且，雖然工業企業一般已有自身的納稅籌劃方法，但并沒有基于企業全局的角度出發，合理科學選擇而形成一個完整的體系，而是效仿已有的納稅籌劃方式，導致實際的納稅籌劃效果大打折扣。
三、工業企業納稅籌劃技巧分析
1.加大宣傳，提升企業納稅籌劃認識度。首先，國家相關政策需要將納稅籌劃同稅法提升到相同的位置，促進企業的重視程度的提升，同時需進行完善的培訓與宣傳，為企業納稅提供一個明確的方向。作為企業，需要對專門的納稅部門與人員進行科學的培訓，組織學習《征管法》與《發票管理辦法》等相關法律法規，提升員工特別是領導骨干的納稅籌劃意識，從而進一步設立納稅會計，建立起納稅籌劃組織，確保培訓效果。
2.利用不同銷售方式納稅籌劃。現行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》具體規定納稅人所采取的折扣方式銷售貨物，若銷售額與折扣在同一張發票注明，則可按折扣后銷售額繳稅，而反之則不從銷售額減除折扣額，此外，也有現銷與賒銷等方式，企業在產品銷售的過程當中，可以自主選擇，因此為不同銷售方式進行納稅籌劃提供了一定的可能性，為減輕企業自身的納稅負擔提供了一定的幫助。
3.將納稅籌劃納入企業生產經營中。企業的供、產、銷等大多數活動都與稅收有著必要的聯系，因而，納稅籌劃需要滲透入企業生產活動的各個環節當中，如今我國工業企業雖然有一定的納稅籌劃意識，但整體的納稅籌劃核算等工作尚未完全落實，因此，工業企業需要將納稅籌劃歸入生產經營的各個方面，納稅會計人員需要深入基層，掌握企業從產品工藝到物料產品出入庫到發票索取等各個流程，從而結合實際的納稅籌劃需要制定最合理的格策，進行必要的調整，最大限度減少納稅的金額。此外，工業企業需要進一步加強納稅籌劃核算，利用選擇供貨商進行籌劃增值稅，若供貨商為一般納稅人，則開增值專項發票，若供貨商為小規模納稅人，則可以通過比較產品的抵扣增值稅差與價格差來選定供貨商，實現降低增值稅目標。
4.實行專家會診，防范風險。工業企業納稅籌劃一般為企業內部的納稅會計人員所制定，具體的納稅管理與籌劃方案對企業的各個部門都有著一定的影響，因此，當具體方案制定好之后，既需要綜合各個部門主管的意見，同時也要專家參與具體討論并研究方案的可行性，綜合討論后對存在的問題與不足之處進行完善，從而進一步增強納稅管理籌劃方案的可行性與科學性，減少納稅籌劃風險。
四、結束語
總而言之，工業企業的納稅籌劃管理是一項嚴密謹慎的工作，掌握科學合理的納稅管理與籌劃的技巧，是減少企業的納稅負擔，實現企業價值最大化的重要手段。作為工業企業，必須首先提升納稅管理籌劃重要性認識，并將其滲入企業的生產經營當中，唯有如此才能夠發揮納稅管理籌劃的作用，促進其工作順利展開，提升企業經濟效益。
參考文獻：
[1]詹明霞.工業企業基于發展戰略的納稅籌劃研究[J].中國總會計師，2012（08）.
企業納稅管理范文2
文章編號：1005-913X（2015）08-0122-02
“營改增”是國家“十二五”時期進行稅費改革的重要舉措。其實質是在商品、勞務流轉環節實行全面的增值稅制，打破按行業類別營業稅與增值稅并行的稅制格局。將原來繳納營業稅的部分行業歸為繳納增值稅。目的在于清除重復征稅的現象，進而來降低企業的稅收壓力，提升企業實力促進經濟發展。但是該政策在施工企業實施的過程中也遇到了一定的難題，甚至有著適得其反的效果，這一改革對施工企業的納稅管理也產生了極大的影響，涉及到其納稅籌劃的各個方面，必將經歷一個艱難的適應過程。所以施工企業必須要認真的應對“營改增”政策的實施，找到突破口來降低涉稅風險。
一、“營改增”對施工企業納稅管理產生的雙重影響
（一）避免企業重復納稅
“營改增”對于避免企業重復納稅有著重要作用。一方面，減少了施工企業工程分包過程中的重復納稅，進而加強了企業競標能力。通常情況下，聯合投標再分包工程的投標方式是施工企業采取的主要方式，這種方式下建設單位不需要與分包單位簽署專門的施工合同，所以繳納稅金的責任就落在了施工企業身上，然而在實際的操作過程中，分包合同的缺失就會導致重復納稅的現象發生。在實施了“營改增”的政策之后，就可以用銷項稅來抵扣進項稅，進一步的將納稅環節規范化，避免重復納稅。另一方面，以往施工企業在進行采購時，必須要交納增值稅進項稅額，并且只要產生了營業收入就必須要繳納營業稅，另外有時在施工結束后也會涉及到營業稅的征收，如此極易產生重復征稅的現象發生，但是在“營改增”政策實施以后，這種現象有了極大的改觀。
（二）促進施工企業的技術改造和設備升級
大型施工設備是施工企業生存和發展的基礎，其價值高，占施工企業固定資產比例大。改革前，施工企業采購大型施工設備并無法抵扣進項稅，使得企業通過大型設備提高自身競爭力的成本過大，影響施工企業技術改造和設備升級的積極性?！盃I改增”后，施工企業可以享受購買固定資產的增值稅抵扣政策，這便為施工企業更新設備、擴大再生產提供了有利的條件。同時“營改增”也將促進施工企業加大對技術及研發的投入，進一步增強企業競爭力。
（三）增加企業稅負及稅務籌劃的難度
理論上“營改增”后，企業的稅負會下降，但這種理論的測算依據，是以施工企業外部市場票據管理規范，能及時獲得合格的采購發票這一理想的稅收環境為前提的。但是由于施工企業的特殊性，一是施工項目分散、地域偏僻等特點，其所需的施工材料來源方式多，可能存在供應商不規范等問題，導致企業無法取得增值稅專用發票，使得企業增值稅進項稅抵扣難度大；二是勞務費作為占施工企業工程造價成本較大的一個組成部分，其主體勞務用工主要來源建筑勞務公司或零散民工，這可能使得勞務收入被計入銷項稅而非進項稅，無法抵扣，導致與原3%的營業稅相比，增加了8%的稅負，且零散民工也沒有增值稅發票，這勢必會進一步增加施工企業的稅負。
（四）加大施工企業會計核算難度
一是“營改增”前營業稅科目只要借“營業稅及附加”，貸“應交稅費應交營業稅”，而“營改增”后，施工企業增值稅會計科目“應交稅費應交增值稅”明細賬戶包含了九個專欄，進項稅額等的5個借方科目，銷項稅額等的4個貸方科目，可見“營改增”后施工企業的會計核算方式顯得更加復雜，對會計賬務處理的影響較大；二是對財務報表的影響，改革前，施工企業損益表中的主營業務收入包含了企業的“營業稅”，而“營改增”后企業的主營業務收入將是剔除增值稅后的稅后收入，且“營改增”后作為施工企業重要資產之一的固定資產將受到較大的影響，改革后施工企業固定資產入賬金額會減少，累計折舊也會減少。三是增值稅專用發票的規范使用、管理、報稅等業務更加復雜，稍有不慎就有可能出錯。
（五）加大施工企業資金緊張局面
“營改增”將增加企業經營性現金支出，加大企業資金緊張局面。原本施工企業與建設單位之間就存在工程支付與工程進度嚴重不匹配的問題，“營改增”后這種問題將更加突出，即施工企業將更多的面臨未收到工程款卻要墊付增值稅款項的問題，這勢必增加企業現金支出，加大施工企業資金緊張的局面。
二、“營改增”背景下施工企業的納稅管理措施分析
（一）準確把握政策要求
一是在心理上做好持久戰的準備，由于大多數施工企業均存在低端材料供應商開具發票困難的問題，“營改增”后可能導致部分企業稅務籌劃困難，稅負增加，同時增加企的經營現金流出，提高施工企業運作成本，但這種情況不會一成不變，盡管減輕企業稅負的效果沒有馬上凸顯出來，但從大方向來說，未來“營改增”對施工企業的影響必然是利大于弊，因此施工企業應積極對待，等待機遇；二是從根本上領會“營改增”的精髓，積極靈活利用政策帶來的改變，增強增值稅抵扣意識，合理轉嫁稅負，更好地應對市場的變化。
（二）改善經營方式
“營改增”對施工企業來說無疑是一個巨大的挑戰，同時也是一個不可多得的機遇，施工企業應轉變粗放型經營方式，積極應對“營改增”帶來的機遇與挑戰。一是實施精細化管理，施工企業應轉變粗放式的發展方式，使企業在“營改增”進程中實現逐步而有效地過渡，降低企業成本；二是開源節流，包括提高投標報價、選擇能按稅收規定申報納稅的材料供應商、做好全而預算管理等，最大限度降低施工企業成本，抵消稅負壓力；三是提高施工企業財務人員業務素質，加強稅法培訓，增強財務人員對“營改增”的了解，及其對企業投標報價、勞務成本計算，以及會計核算等方而的影響，深刻認識增值稅專用發票管理的具體要求，按規定索取合規的扣稅憑證，同時建立新的財務管理模式，注重對稅收抵扣政策的靈活利用，充分享受稅改帶來的利益。
（三）規范發票管理
“營改增”后，增值稅發票的合規與否對施工企業具有重要的影響。施工企業增值稅發票具有發票量大，要求嚴格的特點，只有合理合規的增值稅專用發票才可以抵扣應繳納的稅款，因此施工企業應加強對發票的管理，什么時候開票，開多少票等都是企業管理者應注意的問題。另外，“營改增”后價格低的小規模納稅人或個體工商戶，由于其往往不具有增值稅納稅人資格，無法抵扣增值稅進項稅額，因此在未來可能無法作為施工企業材料供應的首選對象，如果要選擇則要在稅負和交易價格之間進行一定的權衡。
企業納稅管理范文3
論文摘要：近年來查處大部分稅收大案要案呈現出由其他違規引發稅務違規或知情人舉報的現，為了適應這種新形勢，企業應樹立納稅遵從意識，在納稅遵從觀下，重視企業日常稅務管理工，有效防范企業涉灘吃風險象作
一、納稅遵從觀的含義及特點
納稅遵從，來源于tax compliance的翻譯，是指納稅義務人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應繳納的各項稅收，并服從稅務部門及稅務執法人員符合法律規范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認同或自身利益的權衡而表現出的主動服從稅法的程度。關于納稅遵從的研究20世紀80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰略規劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務機關和納稅人之間的誠信關系”這一重要命題，研究如何才能在稅務機關“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關系和社會主義稅收新秩序。
實現較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準確的了解，對自己的生產經營所得以及應承擔的納稅義務做到心中有數;二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風險。納稅遵從觀下企業稅收管理目標是防范企業稅務風險，具體由發票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環節組成。
二、樹立納稅遵從觀，防范企業涉稅風險
(一)建立穩定獲得稅收政策信息的渠道，動態掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強化納稅意識，實現納稅遵從。稅收政策是基礎，及時獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護自己的合法權益。目前，我國稅收政策數量多，時間跨度長，稅收政策之間在內容上有覆蓋性，這種“補丁上打補丁’，的浩繁的稅收政策需要企業專門安排專業稅務管理人員認真學習和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網查找，如上國家稅務總局的網站查找，可以撥打稅務服務電話12366查詢，也可以通過訂閱財稅政策公報類期刊獲取財稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務培訓學習，聽取立法者、專家和學者的輔導講座，加深對政策的理解等。企業專業稅務管理人員通過這些渠道，動態了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關于同一涉稅事項稅收政策的變化內容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項，正確履行納稅義務。
(二)建立以發票、合同、資金和庫存為鏈條的涉稅管理制度。企業要根據經營活動特點，結合業務流程，建立和健全以發票、合同、資金和庫存為鏈條的管理制度，系統地處理好相關業務，若只管一單一環節，割裂其他環節，則稅務風險較大。如加強發票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國稅部門監制的發票、地稅部門監制的發票、發票管理辦法授權的企業自制票據(如銀行利息單、機票、下資表)、財政部門行政事業性收費收據(如土地出讓金)以及境外合法機構有效憑證(如外匯付款憑證、對方收匯憑證、相關協議、中介機構鑒詢三報告)等。
企業納稅管理范文4
關鍵詞：企業關聯方 利息支出 納稅調整 申報填寫
關于企業關聯方利息支出的問題，國家稅務總局早在2000年5月16日就頒發了《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號），其中第三十六條規定：納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。但隨著企業關聯方借款利息金額的增加以及融資形式的復雜多樣化等變化，這條簡單的規定已不能繼續發揮其應用的效用。
伴著新企業所得稅法的實施，國家為了規范企業利息支出稅前扣除，加強企業所得稅管理，陸續出臺、完善了相關的法律法規，逐漸加強了對企業關聯方借款利息稅前扣除的管理。但很多企業對關聯企業之間的借款利息扣除標準及其納稅調整事項等不是很了解或者存在誤解，本文擬依據現行的有關企業關聯方借款利息支出的法律法規，通過舉例的方式對企業關聯方借款利息支出的納稅調整等事項做一個簡單的闡述。
假定甲公司是一家電子設備的生產企業，其海外母公司對甲公司全資控股，對甲公司凈資產擁有所有權的投資是2000萬元人民幣。在2008年為了增強市場競爭力，甲公司經董事會決議決定新增一條先進的生產線。甲公司的海外母公司聯合其在中國的其他四家子公司（下稱A公司、B公司、C公司和D公司，均為生產制造型企業），共為甲公司專項融資人民幣10000萬元。
有關的具體情況如下：
A公司，借出2000萬元給甲公司，協議利率5%，甲公司按照權責發生制實際支付利息100萬元給A公司，A公司2008年度的實際稅負比率為25%，沒有證據表明這種關聯方借款符合獨立交易原則。
B公司，借出1000萬元給甲公司，協議利率8%，甲公司按照權責發生制實際支付利息80萬元給B公司，B公司2008年度的實際稅負比率為15%；沒有證據表明這種關聯方借款符合獨立交易原則。
C公司，借出4000萬元給甲公司，協議利率5%，甲公司按照權責發生制實際支付利息200萬元給C公司，C公司2008年度的實際稅負比率為12.5%；沒有證據表明這種關聯方借款符合獨立交易原則。
D公司，借出3000萬元給甲公司，協議利率4% 甲公司按照權責發生制實際支付利息120萬元給C公司，C公司2008年度的實際稅負比率為12.5%；比照《特別納稅調整實施辦法[試行]》（國稅發[2009]2號）的有關規定以及甲公司準備的相關同期資料可以認為，甲公司向D公司的關聯方借款符合獨立交易原則；
海外母公司，借出2000萬元給甲公司，協議利率0%，甲公司沒有支付任何利息費用給海外母公司；沒有證據表明這種關聯方借款符合獨立交易原則。
甲公司2008年度實際支付關聯方利息支出500萬元，甲公司按照《企業會計準則》第17號—借款費用的規定，費用化的利息支出是200萬元，資本化的利息支出是300萬元；甲公司2008年度的實際稅負比率為25%。
現按照上述假定的條件來分析甲公司2008年實際支付的關聯方利息支出在所得稅匯算清繳中需要做的一些納稅調整事項和年度納稅申報表填寫的數據金額。
第一步 ，確定甲公司的關聯方債權性投資和權益性投資的比例，并判斷該比例是否超過規定的標準比例。
《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）第一條第二款規定：企業實際支付給關聯方的利息支出，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：非金融企業為2∶1，該企業適用的標準比例為2:1。關聯債資比例是指根據所得稅法第四十六條及所得稅法實施條例第一百一十九的規定，企業從其全部關聯方接受的債權性投資（以下簡稱關聯債權投資）占企業接受的權益性投資（以下簡稱權益投資）的比例，關聯債權投資包括關聯方以各種形式提供擔保的債權性投資。
那么，很容易計算出甲公司的關聯債資比例為5：1（即：專項融資額10000萬元/實收資本2000萬元），明顯超過規定的標準比例2：1。
第二步，計算甲公司因關聯方債權性投資和權益性投資的比例超過標準而不能扣除的利息支出金額。
《企業所得稅法》第四十六條規定：企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。同時，《特別納稅調整實施辦法[試行]》第八十五條規定：所得稅法第四十六條所稱不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應按以下公式計算：不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯方利息×（1-標準比例/關聯債資比例）。其中，標準比例是指《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》規定的比例。
在本例中，甲公司適用的標準比例應該是非金融企業的2∶1，經計算可得到不能扣除的利息支出為300萬元[即：500萬元*（1-2/5）= 500萬元*（1-0.4）= 500萬元*0.6]。
第三步，在各關聯方之間分配“不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出”，并依法將分配給實際稅負高于本公司的境內關聯方的利息支出調整為“準予扣除的利息支出”。
《特別納稅調整實施辦法[試行]》第八十八條規定：所得稅法第四十六條規定不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，應按照實際支付給各關聯方利息占關聯方利息總額的比例，在各關聯方之間進行分配，其中，分配給實際稅負高于企業的境內關聯方的利息準予扣除。
第四步，依法將分配給符合獨立交易原則的關聯方的“不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出”調整為“準予扣除的利息支出”。
《特別納稅調整實施辦法[試行]》第八十九條規定：企業關聯債資比例超過標準比例的利息支出，如要在計算應納稅所得額時扣除，除遵照本辦法第三章規定外，還應準備、保存、并按稅務機關要求提供同期資料（共10項），證明關聯債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則。
第五步，比較關聯方借款利率和向金融企業借款的同期同類貸款利率，逐一分析各關聯公司的借款利息扣除的最終情況。
依據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（ 國務院令第512號）第三十八條規定：甲公司作為非金融企業，在生產經營活動中發生向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額部分利息支出，準予扣除。下面逐一比較關聯企業借款利率和向金融企業借款的同期同類貸款利率，說明關聯借款利息扣除的最終調整情況。
1、向A公司借款產生的借款利息為100萬元，關聯方借款的利率和銀行同期同類貸款利率一致，均為5%，且因為其實際稅負利率高于甲公司而可以調整分配的“不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出”（60萬元）為準予扣除的利息支出。也就是說，A公司關聯方的借款利息100萬可全部予以扣除；
2、向B公司借款產生的借款利息為80萬元，其中分配的“不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出”為48萬元，余下的32萬元利息支出中因關聯方借款利率8%，高于銀行同期同類貸款利率達3%，所以必須將這32萬元按8%的利率還原本金后，根據3%的利率差計算出不準予以扣除的利息部分，經計算金額為12萬（即：32萬元 / 8%*3%）。同時因實際稅負利率低于甲公司，分配的不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出（48萬元）不能調整為“準予扣除的利息支出”。也就是說，向B公司借款發生的利息80萬元中，能依法扣除的是20萬元（即：32萬元-12萬元），不能扣除的利息是60萬元。
第六步：將不可以在計算應納稅所得額時扣除的利息支出在已經記賬的費用化利息和資本化利息之間分攤，并正確填寫“企業所得稅年度納稅申報表”。
企業納稅管理范文5
關鍵詞:企業所得稅;納稅籌劃;中國農村;工業園區
一、中國農村工業園區企業發展所面臨的問題
(一)中國農村工業園區企業所面臨的資金短缺問題
近年來,中國省內很多城市以工業園區建設帶動新農村建設,在很大程度上,拉動了地方經濟的發展,然而,農村工業園區企業所面臨的資金短缺問題也日益凸現。一方面,由于新興的中國農村工業園區企業大都處于成長期階段,企業要進行大規模的土地投資、固定資產投資、相關的技術性投資等。另一方面,由于新興的中國農村工業園區企業的銷售市場占有率較低,所以,企業的銷售資金回籠非常有限。因此,中國農村工業園區企業的財務報表通常表現為一種異常現象,“即損益表中有利潤,而資產負債表中的貨幣資金卻很少”,為此,企業不得不繳納企業所得稅。商業銀行貸款有著苛刻的抵押、擔保限制,因此,資金短缺是中國農村工業園區企業所面臨的棘手問題。
(二)中國農村工業園區企業會計人員的文化素質問題
按照“依靠工業化致富農民,依靠城市化帶動農村”的思路,城市合理配置勞動力、土地、資本和技術等城鄉生產要素,增強城鄉間的互補性和一體化發展后勁。然而,由于地理位置較為偏僻落后,所以中國農村工業園區企業很難引進城市中的高層次管理人才。知識創新者、企業家和員工是企業價值的創造者,而其中的主導要素卻是知識創新者和企業管理者,盡管他們的人數占比不到企業的20%,但他們卻創造了企業80%以上的價值。隨著企業節奏的加快,企業人才隊伍的培育和建設也變的越來越重要,如果一個企業的某個重要職位空缺幾個月,對該企業來說就是一筆巨大的損失。
(三)中國農村工業園區企業對納稅籌劃認識不足的問題
在全國范圍內,由于人才流動趨于城市化,這必然也就造成了農村工業園區企業人才奇缺的現象。因為農村周邊平民百姓自身文化的局限,所以他們看待問題的思維也是極其簡單化的,認為會計工作也就是一種機械的“報銷、記賬”程序。在財務管理中,會計人員不能發揮其主觀能動性,僅僅是被動、消極地適應工作,這也就導致了中國農村工業園區企業對企業所得稅納稅籌劃管理認識不足的問題。短期內,企業進行納稅籌劃的目的是通過對經營活動的安排,減少交稅,節約成本支出,以提高企業的經濟效益;從長期來看,企業自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經營活動之中,使得企業的納稅觀念、守法意識都得到了強化。因此,無論從長期還是從短期來看,企業所得稅納稅籌劃管理都是非常有意義的。
二、中國農村工業園區企業的企業所得稅納稅籌劃分析
(一)現行企業所得稅法下企業可享受的政策性優惠
國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目,給予企業所得稅優惠,高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅。創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時,抵減相應的收入額。企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,按照研究開發費用的50%加計抵扣企業應納稅所得額。安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資,在計算企業應納稅所得額時,可以按工資額的一定比例抵扣。企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
(二)基于企業所得稅稅率的納稅籌劃管理分析
參照國際通行做法,新稅法體現了“四個統一”:內資、外資企業適用統一的企業所得稅法;統一并適當降低企業所得稅稅率;統一和規范稅前扣除辦法和標準;統一稅收優惠政策,實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。新的稅率確定為25%(新稅法第四條第一款),主要考慮對內資企業要減輕稅負,對外資企業也盡可能少增加稅負,同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內,還要考慮國際上尤其是周邊國家(地區)的稅率水平。全球159個實行企業所得稅的國家(地區)平均稅率為28.6%,我國周邊18個國家(地區)的平均稅率為26.7%。因此,新稅法規定的25%的稅率,在國際上是適中偏低的水平,有利于提高企業競爭力和吸引外商投資。
為統一內資、外資企業所得稅稅負,結合各國稅制改革的新形勢,新稅法采取以下五種方式對現行稅收優惠政策進行了整合:一是對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率,對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率(新稅法第二十八條)。由于工業園區用地普遍以技術開發為導向,所以中國農村工業園區企業應該結合國家產業政策與本企業的特點,考慮申報國家重點扶持的高新技術企業。高新技術企業享受15%的企業所得稅稅率優惠,因此,在很大程度上,申報高新技術企業可以為中國農村工業園區企業節約納稅成本。
(三)基于企業所得稅稅基的納稅籌劃管理分析
第一,中國農村工業園區內的企業應積極申報科技研發項目,獲取國家立項核準通知書。一方面,創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。另一方面,新《企業所得稅法》第三十條第一項規定:企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算應納所得稅時加計(150%)扣除。在日常核算時,注意開發新技術、新產品、新工藝所發生研發費用的認定條件,并且單獨歸集核算,并保存相關佐證材料,以便能充分享受加計扣除的稅收優惠。
第二,中國農村工業園區內的企業應考慮國家對于資源利用、環境保護方面的企業所得稅稅收優惠政策。企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時,抵減相應的收入額。企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免?？茖W發展觀的核心是“以人為本”,即經濟的發展不能以犧牲人類賴以生存的環境資源為代價。一方面,資源的有效利用符合中國的國情,另一方面,資源的有效利用可以有效地降低企業的生產經營成本比。因此,中國農村工業園區內的企業應積極開展節能減排的項目投資,不僅利國利民,而且還可以享受企業所得稅的優惠。
第三,中國農村工業園區內的企業應積極落實國家就業政策。安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資,在計算企業應納稅所得額時,可以按工資額的一定比例抵扣。為了吸納高層次人才來中國農村工業園區企業工作,很多地方政府相繼出臺了一系列優惠政策。在當前全球金融危機籠罩的背景下,中國農村外出務工人員大量失業,因此,對于吸納返鄉農民工就業的企業,地方政府也出臺了很多優惠政策。中國農村工業園區內的企業應積極關注國家就業政策的動態,做好本企業的企業所得稅納稅籌劃管理工作。
三、結束語
隨著全球金融危機“輻射”的減弱,我國實體經濟正在加快復蘇,但是農村工業園區企業發展仍然面臨著嚴峻的挑戰。中國農村工業園區內大多都是處于成長期階段的企業,因此,企業要進行大規模的項目投資。根據會計核算的“收益與成本匹配”原則,巨額的項目投資不能一次性列入當期費用,所以企業的財務報表通常表現為一種異?，F象,“即損益表中有利潤,而資產負債表中的貨幣資金卻很少”,為此,企業不得不繳納企業所得稅。因此,資金短缺是困擾中國農村工業園區企業發展的主要矛盾。
在不違反稅法的前提下,企業所得稅的納稅籌劃管理將會有效地降低企業的納稅成本。本文分別對企業所得稅的稅率、稅基進行了納稅籌劃分析,從而驗證了企業納稅籌劃管理的重要性。然而,由于農村工業園區地理位置的不利因素,形成了會計人員文化素質偏低的問題,所以企業對納稅籌劃管理的意識還沒有上升為工作日程。為了促進中國農村工業園區企業的持續發展,企業應加強會計人員的知識培訓,使得會計人員充分地認識到納稅籌劃管理的必要性。
參考文獻:
1、查方能,竇慶菊,黃桃紅.納稅籌劃[M].東北財經大學出版社,2002.
2、肖太壽.企業所得稅匯算清繳政策解析與實務技巧[M].民主與建設出版社,2009.
3、王亞卓.新稅法下納稅申報與納稅籌劃操作實務[M].電子工業出版社,2008.
企業納稅管理范文6
企業的納稅人員在開展相關的財務管控期間，通過合法的方式對于稅收支付的行為稱為納稅籌劃，納稅籌劃的要依照國家的相關法律法規為基礎來開展，所以納稅籌劃工作與偷稅漏稅存在本質上的區別，其主要的區別在于納稅籌劃是在國家法規允許的范圍以內開展，同時對于企業的不斷向前推進能產生有利的一面，對國家的利益不會構成任何的損害[1]?？傮w來講，使用符合實際并且科學的納稅籌劃，是企業對稅款進行節約支付的一種方式，并且在稅收利益的效果層面可以得到相應的獲取。
二、納稅籌劃在企業中實施的基本意義
在企業中實施納稅籌劃工作能夠有效將企業的獲利空間不斷的提升，其主要的目標和功能是對于稅負有效的予以減少，同時將納稅人的基本稅收成本和相應資金進行降低。所以實施科學的納稅籌劃能將企業財務的利益進行不斷的提高[2]。目前對企業的財務情況能夠產生相應影響的方面為企業利潤的總體數額和現金流量的增加或者減少，社會中的公司或者企業在進行納稅籌劃工作的期間，對于企業財務管理的狀況如果能夠相應的進行改善，并且將納稅籌劃工作較好的進行，可以將財務的利益不斷的進行提升[3]。除此以外，對納稅籌劃工作進行不斷的完善還能夠有效防止陷入稅法的陷阱中。企業在面對繳納稅款的時候，常常會碰到可繳可不繳的狀況，在此期間開展相應的納稅籌劃工作能夠讓企業在法律保障的基礎之上，對相關的稅負進行減少，同時對于企業的獲益的增長產生有利的一面。
三、在企業財務管理活動中納稅籌劃工作的基本作用
（一）納稅籌劃在企業籌資活動中的基本作用
企業在進行相應的籌資活動過程中，使用納稅籌劃工作能夠有效的將企業的稅負進行相應降低，同時將企業的財務利益進行不斷的提高[4]。企業在進行籌資的活動期間，常常采用的方式主要為兩種，分別為權益籌資和負債籌資。所以企業在進行納稅籌劃工作的期間要有效將兩種不同的籌資活動進行區分。例如，在進行權益籌資期間，通常要將其利潤和股息進行分配，其依照的主要方面為企業在繳稅過后的利潤總額，此種籌資的方式對企業稅負的降低不能進行相應的減少，但是在進行負債籌資期間，則能夠使用貸款的資金將稅前的金額進行沖抵，能夠對企業利潤進行減少，此種形式可以有效的降低企業的基本稅負。因此對于企業來說，可以使用負債籌資的方式來對稅負進行相應的降低，在使用權益籌資的時候應該盡量減少其使用的頻率。
（二）納稅籌劃在企業經營活動中的基本作用
能夠對企業當期利潤進行影響的方面為產生的成本，所以相關的企業在實施納稅籌劃工作的期間，要將籌劃的基本方式定位為成本增加。例如對存貨計價方法進行符合實際的選取期間，對于企業的存貨成本會產生增加的狀況，同時會產生增加的方面為企業銷售的存貨成本，對于當期企業的利潤會產生影響。此外，企業在對一些固定資產進行折舊處理時也可以選擇相同的方式進行，運用雙倍余額遞減法來加快折舊方法的使用，最終使企業的當期費用增加，而企業的當期稅負則會相應降低。
（三）納稅籌劃在企業收益分配中的基本作用
企業在對收益進行分配的期間，納稅籌劃作用相對較為重要。首先要依照企業的分配政策和利潤的水平進行符合實際的選取，以此來對稅負進行相應的降低。例如，依照國內的相關規定，剛成立的企業在其初期能夠享受相應的優惠，其主要的方面為兩免三減半的政策，對于企?I來說，可以依照此優惠的政策對其產品和技術不斷增強宣傳和投入的強度，以此來將企業獲利的時間進行延長，就能夠有效的將此政策更好的發揮其作用，讓其對于企業的節稅利益產生有利的一面。除此以外，我國政府為了讓企業實施符合實際的投資，通常會頒布實施相應的優惠政策，其中對于企業收益分配工作有相應的減少和免除的規定，企業如果能夠充分的將其使用，并對納稅籌劃工作進行有效的開展，可以讓企業的利益最大化。
