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內部控制研究范文1
一、企業內部控制目標解析
（一）以COSO為代表的內部控制目標 以COSO為代表的內部控制的目標經歷了約30年的演變，其最原始的目標是防止虛假報告，保證財務數據的準確性和財務報告的可靠性，目標初衷是為企業體系以外的人提供一個統一的財務信息平臺，通過財務報告為不同層面的投資者和相關利益人提供企業的經營結果信息，以保證信息的公允性。隨著企業的演進和對內部管理需求的延伸，內部控制的外延與內涵也不斷擴大，逐漸承載了促進企業經營的效率與效果、維護企業資產安全、保障企業經營合規等責任。內部控制的形式也從簡單的會計控制、不兼容崗位的分離與牽制演變為建立在文化、道德、治理結構等軟環境，以流程為基礎、規范企業整體內部運行的政策和流程體系。整個體系的目標可以分為三個層面：一是保障經營的效率和效果。二是保障財務報告的準確可靠。三是保障經營合規。合規目標強調企業必須遵守社會基本規范，該目標與企業生存密切相關，是屬于內部控制最低層次、最基本的目標。為達成這三個層面的目標，內部控制在企業運營過程當中應該發揮的相應作用包括明確道德規范、明晰權責權限、規范業務流程、信息溝通順暢、監督企業運營、防范企業風險、保障經營記錄準確等。
（二）COSO最新報告——《企業風險管理整體框架》目標COSO的最新報告——《企業風險管理整體框架》于2004年提出，該報告在基本肯定了前述三個內部控制目標的前提下，增加了“戰略目標”，提出企業應當把實現戰略目標作為實施內部控制的首要任務，并在此基礎上自上而下設定經營目標、報告目標和合法目標等具體目標。COSO新報告提出這一目標，意味著內部控制不僅僅應用于實現企業其他三類目標的過程中，也應用于企業的戰略制定階段。我國《內部控制基本規范》也繼承了這一精神。戰略目標與其他三個目標之間是什么關系呢？這要從企業的控制層級說起。通常，企業內部存在三個層級的控制：
一是處于最高層級的控制是戰略控制，這是與公司治理層相關的控制，戰略控制著眼于戰略定位控制，其目的是制定公司戰略，并監督戰略的實施。
二是處于中間層次的控制是管理控制，這是與企業經理層或中間管理層相關的控制，管理控制主要著眼于戰略的實施，其目的是促進公司戰略目標的實現
三是處于最低層次的控制是作業控制，這是與操作管理層或員工相關的控制，它主要關注具體業務和事項，其目的是實現經營目標、報告目標和合法目標等目標。其中，處于中間層次的管理控制連接戰略控制和作業控制，起著橋梁的作用?？梢?，內部控制最終的目的和最根本的目標是戰略目標，而經營目標、報告目標和合法目標都屬于企業的具體目標，是戰略目標的逐層分解和細化，是戰略目標不同角度的體現，這四個目標構成了一個完整的內部控制目標體系。
二、企業內部控制基本假設研究
（一）研究回顧與評述 主要有以下四種：
一是羅伯特·西蒙斯對內部控制假設的論述。羅伯特·西蒙斯是最早對企業內部控制假設進行研究的學者，他提出了如下7項假設條件: 第一，人不可避免具有道德缺陷，為了確保資產安全及信息可靠，使用內部控制加以約束十分必要。第二，有效的內部控制能對潛在的舞弊者形成威懾力，從而降低舞弊行為。第三，對異常情況，獨立的個人能夠識別并予以報告。第四，數人共謀舞弊可能性較低，因為風險較高。第五，組織中個人的權限由正式的任命和說明決定。第六，業績目標和可靠信息不存在固有矛盾，可以同時實現。第七，記錄和文件是正式交易的憑證。
從假設2可以看出，西蒙斯將內部控制假設與目標進行了重疊，兩者概念有所混淆。另外，西蒙斯所提出的內部控制是指傳統的內部控制，此時的內部控制深受審計的影響，通常被認為是公司管理控制的一些基本要求，所以由此提出的內部控制假設條件過于狹窄。再者，假設1應當作為內部控制的固有局限，而非假設條件，顯然西蒙斯混淆了固有局限和假設這兩個概念。
二是卡邁爾對內部控制假設的論述。邁爾把正式組織的內部控制假設概況為8項：第一，人類固有的精神、道德和身體缺陷。第二，有效的內部控制能夠阻止個人舞弊。第三，當個人處于獨立狀態，即使沒有行使不相容職責，當不合規行為引起他的注意時，他應該能夠確認和報告。第四，對于不合規行為的拒絕一般被認為是對這種行為的阻止，所以在這種情況下，合謀的可能性很低。第五，組織設計是信息加工系統唯一的權力決定因素。第六，組織設計中沒有規定的行為會給信息加工帶來紊亂因素。第七，記錄系統能為行為提供恰當的證據。第八，信息加工系統的三個目標（效率性、可靠性和資產安全性）之間沒有固有的矛盾。與西蒙斯的假設相比，卡邁爾增加了一項內容，但其實與西蒙斯提出的假設很類似，同樣也沒有克服其不足之處。
內部控制研究范文2
關鍵詞：注冊會計師；內部控制；審計風險
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1003-3890（2011）10-0067-03
內部控制是基于公司管理的需要而產生的。建立內部控制制度的目的是為了保證會計記錄的可靠性，因為內部控制制度可以約束管理層或職員隨機錯報的可能性，進而對財務報告內容的真實性提供合理保證，成為確保財務報告可靠性的另一項重要制度安排。然而，由于內部控制的局限性以及公司管理層面臨的壓力、機會和借口，管理層披露的內部控制自我評估報告的可信性仍然不夠高，因此需要注冊會計師對管理層披露的內部控制自我評估報告進行審計，以增強公司內部控制信息的可信度，內部控制審計業務應運而生，隨之而來的內部控制審計風險也就產生了。
一、內部控制審計業務的產生
內部控制審計業務源于20世紀70至80年代的美國，起因是上市公司出現的舞弊財務報告、公司管理層和破產倒閉等事件。1987年美國Treadway委員會提交的報告指出，大約一半的欺詐性財務舞弊案例是因為內部控制失效而產生的。隨后Treadway委員會發表研究報告，建議所有上市公司應當在年度財務報告中附列有管理層簽名的內部控制報告，切實履行最高管理層建立并維持適當內部控制的承諾。但這一建議并不具有強制性。1992年的COSO框架確定了內部控制的五個核心要素：控制環境，風險評估，控制活動，信息與溝通，監控。1994年美國注冊會計師協會主席建議，公司管理層應當對內部控制的有效性發表報告，且注冊會計師對管理層報告提供評估。2004年，COSO框架又增加了三個要素，即目標設定、事項識別和風險應對，以強化該框架的風險管理部分。從此內部控制審計業務開始走上規范化的軌道。
中國上市公司內部控制審計制度始于2002年。2002年2月，中國注冊會計師協會《內部控制審核指導意見》，該意見規定，注冊會計師接受委托，就被審計單位管理當局對特定日期與會計報表相關的內部控制有效性的認定進行審核，并發表審核意見，從而正式確立了中國的內部控制審計制度。
二、內部控制審計業務的性質
從國內外內部控制審計業務的產生來看，內部控制審計業務屬于一種鑒證業務，是由注冊會計師接受委托進行的鑒證業務。在中國，從《內部控制審核指導意見》（2002）到《企業內部控制鑒證指引（征求意見稿）》（2008），再到《企業內部控制審計指引》（2010），內部控制審計業務的性質始終圍繞鑒證業務來定性。
2002年3月，中國注冊會計師協會制定了《內部控制審核指導意見》，該意見明確規定了內部控制審核的定義，內部控制審核是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與會計報表相關的內部控制有效性的認定進行審核并發表審核意見。該意見還規定按照國家有關法規的要求，建立健全內部控制并保持其有效性，是被審核單位管理當局的責任；注冊會計師的責任是了解、測試和評價內部控制，出具審核報告。從此，中國的內部控制鑒證業務開始走上規范化的道路。
2006年以后，中國上市公司內部控制審計制度發生了很大的變化，監管部門通過上市公司年度財務報表披露等途徑，鼓勵上市公司自愿披露內部控制鑒證報告。2008年7月1日，由中國注冊會計師協會并施行企業內部控制鑒證指引（征求意見稿）》明確規定了企業內部控制鑒證的含義：會計師事務所接受委托，對企業與財務報告相關的內部控制的有效性進行鑒證，并發表鑒證意見。還明確規定注冊會計師的責任是在實施鑒證工作的基礎上，對內部控制有效性發表鑒證意見；在對內部控制有效性形成意見后，注冊會計師應當評價管理層按照有關政府部門和監管機構的要求在企業年度報告中對內部控制的披露是否適當。
為了更加有效地促進上市公司建立、實施和評價內部控制，進一步深化內部控制鑒證業務，規范會計師事務所內部控制審計行為，2010年4月26日，中國財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會聯合制定并了《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》。其中，《企業內部控制審計指引》規定，內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。即注冊會計師應當對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。這一制度的施行對防范企業風險、規范企業管理、指導注冊會計師進行內部控制審計業務具有重大的歷史意義。
三、中國內部控制審計業務發展中存在的問題
（一）內部控制審計業務的相關規范缺乏強制性
在2006年以前，中國相關監管部門對內部控制審計缺乏強制性的規定，這就導致部分上市公司管理層不愿意主動對外披露內部控制信息。例如，為了規范上市公司內部控制的建立、運行和信息披露，中國深圳證券交易所（簡稱：深交所）于2006年9月了《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》（簡稱：《深交所指引》），《深交所指引》規定，注冊會計師應當直接對公司內部控制的有效性進行評價，并出具鑒證報告；《深交所指引》的頒布，旨在通過提高上市公司內部控制建立和運行的透明度以及內部控制信息披露的充分性，來改善上市公司內部控制的運行效果。證監會公告[2008]48號《關于做好上市公司2008年度報告相關工作安排的公告》規定：上市公司應當在2008年年報中全面披露公司內部控制機制建立健全的情況。從上述規定我們看到，相關規范只是引導上市公司應當出具鑒證報告，并沒有強制要求必須出具鑒證報告，這就直接導致絕大多數上市公司不愿意披露自身存在的內部控制缺陷，也不愿意聘請會計師事務所鑒證其內部控制。相關研究成果也證實了這一點。楊有紅、汪薇（2008）通過描述性統計對2006年滬市年報內部控制信息披露的現狀進行了分析，認為2006年滬市公司內部控制信息披露存在內部控制信息披露的強制規定未得到有效執行、內部控制信息自愿性披露動機不足、內部控制自我評估和會計師事務所的核實評價缺少統一的標準等問題。楊德明、王春麗、王兵（2009）利用A股上市公司2007年度相關數據進行的實證檢驗分析發現：上市公司內部控制環境越好，越容易收到清潔的審計意見；上市公司在披露內部控制鑒證意見時，明顯存在"報喜不報憂"的披露管理行為。
（二）內部控制審計主體單一
從《內部控制審核指導意見》（2002）到《企業內部控制鑒證指引（征求意見稿）》（2008），再到《企業內部控制審計指引》（2010），這三項法規規定的內部控制審計主體都是注冊會計師所在的會計師事務所。最新法規《企業內部控制審計指引》規定：會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。而這個“特定基準日”在《企業內部控制評價指引》（2010）中規定為12月31日，并且要求企業內部控制評價報告應于基準日后4個月內報出。這個時間剛好與財務報告審計報告報出的時間重合。在審計時間有限、具有上市公司審計資格的會計師事務所數量有限、會計師事務所從業人員知識結構不太合理、企業內部控制不夠健全且執行不夠有效等情況下，作為內部控制審計主體的注冊會計師則感覺到心有余而力不足。
（三）對內部控制審計風險的研究較少
在中國注冊會計師審計準則中，內部控制測試結果一直是注冊會計師確定實質性程序的重要依據。因為注冊會計師在執行財務報告審計程序時，已經對同一被審計單位的內部控制風險進行了測試。然而，隨著企業經營環境的變化，企業的經營業務日趨復雜，企業的內部控制難以做到健全。而且，企業內部控制審計業務在中國還尚屬新業務，這一新業務的開展還處于探索階段；加之，中國注冊會計師審計職業還比較年輕，現有執業人員中，能夠勝任內部控制審計業務的人才占較少的比例。
另外，從內部控制審計業務的性質分析中我們也看到，內部控制審計業務的內容在發生變化，審計范圍在擴大?！秲炔靠刂茖徍酥笇б庖姟分幸幎ǖ膬炔靠刂茖徲媰热菔潜粚徍藛挝还芾懋斁謱μ囟ㄈ掌谂c會計報表相關的內部控制有效性；《企業內部控制鑒證指引（征求意見稿）》中規定的內部控制審計內容是被鑒證企業與財務報告相關的內部控制的有效性；《企業內部控制審計指引》中規定的內部控制審計內容是被審計單位特定基準日內部控制設計與運行的有效性。這一細微的變化，不僅增加了注冊會計師的審計成本，而且也增加了注冊會計師的審計風險。
四、內部控制審計風險的控制路徑
作為內部控制審計主體的注冊會計師，如何在有限的時間內，對企業特定基準日內部控制設計與運行的有效性獲取充分、適當的審計證據，合理控制內部控制審計風險，已經成為注冊會計師必須要面對的現實問題。筆者認為，在當前企業經營環境比較復雜、內部控制信息披露不充分、不主動等情況下，注冊會計師可以先從嚴格律己開始做起，首先培養內部控制審計復合型人才，其次是加強與企業內部審計部門的聯系，第三是有效整合內部控制審計業務與財務報告審計業務。
（一）盡快培養內部控制審計復合型人才
內部控制審計是否能夠幫助企業防范風險，歸根到底還得依賴內部控制審計人員高水平的業務素質?！镀髽I內部控制審計指引》第六條規定，注冊會計師應當恰當地計劃內部控制審計工作，配備具有專業勝任能力的項目組，但并沒有對內部控制審計人員應當具備哪些具體方面的專業勝任能力作出具體規定。企業經營環境的多變性，經濟業務的復雜性，審計時間的局限性，都在一定程度上影響著內部控制審計風險。筆者認為，內部控制審計人員至少應當具有敏銳的觀察能力、縝密的思維能力、過硬的專業知識、合理的知識結構等能力，只有擁有一批高素質的內部控制審計從業人員，才能勝任內部控制審計工作；而建立內部控制從業人員后續教育體制是培養高素質的內部控制審計人才的制度保證。
（二）切實加強與企業內部審計部門的聯系
在企業全面風險管理框架的指導下，企業內部審計部門的工作重點是協助企業建設內部控制。在現代企業管理過程中，內部審計作為企業內部控制的一個重要組成部分，具有監督內部控制其他環節的職責。內部審計應有的作用不僅在于監督企業的內部控制是否被執行，還應該幫助企業進行控制環境的營造，成為內部控制過程設計的顧問，在幫助管理層更有效地達到預期控制目標的過程中，發揮著較大的作用。因此，內部審計人員在了解、評估內部控制的風險水平方面，較會計師事務所的注冊會計師更加深入與恰當。《企業內部控制審計指引》第九條明確規定，注冊會計師利用企業內部審計人員的工作，可以相應減少可能本應注冊會計師執行的工作。在內部控制審計時間有限、審計經驗不足、審計業務復雜等情況下，只有加強與企業內部審計部門的聯系，較為深入地了解內部控制，謹慎而合理地評估內部控制風險水平，才能合理控制內部控制審計風險。
（三）有效整合內部控制審計業務與財務報告審計業務
由于中國企業的內部控制報告都包含在企業財務報告之中，因此審計主體主要還是由注冊會計師在對企業的財務報告進行審計的同時，整體地對報告中相應的內容進行評價，因此，實施內部控制審計的主體與實施財務報告審計的主體是一致的。當前主流的財務報告審計方法是風險導向審計，要求注冊會計師在實施進一步審計程序之前，應當首先了解被審計單位及其環境（包括內部控制），并評估內部控制的風險水平，然后再根據內部控制的風險水平決定下一步的審計程序。既然對內部控制的了解和評估是企業財務報告審計的必要環節，我們不如把內部控制審計與財務報告審計整合進行。一方面可以避免重復審計，減少被審計單位的檢查負擔，節約審計成本；另一方面還有利于注冊會計師統籌控制審計風險水平。因此筆者認為，同一家客戶的內部控制審計與財務報告審計應當由同一家會計師事務所執行。
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內部控制研究范文3
[關鍵詞]：內部控制 內部控制環境
銀廣廈事件在各個相關領域引起了軒然大波，股民損失慘重，一紙訴狀要求賠償；證監會、注冊會計師事務所受到指責，證監會進一步加大對上市公司的監管力度；理論界也對該事件的成因及其引起的經濟后果進行了討論和研究。從昨天的瓊民源、紅光實業到今天的麥科特、銀廣廈，股市可謂風波不斷，且上市公司造假案件的金額也越來越大，影響面也越來越廣。每一種現象的產生和發展都有其復雜的原因，上市公司之所以對制造虛假會計信息樂此不疲，簡單說來就是其收益遠遠大于成本，但是細細加以分析，我們會發現有很多原因。首先有需求才會有供給，正是市場有對虛假信息的需求才會有上市公司的供給，正如學者劉峰在對紅光實業做了案例分析后，認為現在我國并未確立對真實會計信息的需求制度；其次是上市公司為虛假會計信息付出的代價很小，以前可以說沒有，相比之下，對銀廣廈的處罰是對此類案件最重的；再次是大多數上市公司的內部控制失效，導致權力集中，缺乏制衡等。正是這些因素共同作用，才導致了這一系列的造假案。本文僅通過對大多數上市公司內部控制環境的現狀來分析虛假信息產生的根源，希望能通過從對內部控制環境的改善和加強方面來遏制此類事件的頻頻發生。
一、內部控制的發展階段及其現狀
內部控制的理論與實踐的發展經歷了一個漫長的時期，大體上可以分為三個階段。
第一個階段是內部控制的雛形--內部牽制。古羅馬帝國宮廷庫房采取的"雙人記帳制度"，我國西周時期的內部牽制都是內部控制雛形的表現形式。20世紀初期，西方資本主義經濟得到了較大的發展，生產關系和生產力的重大變化，促進了社會化大生產程度的發展，加劇了企業間的競爭，加強企業的內部控制管理成了關系企業生死存亡的關鍵因素。因而一些企業在非常激烈的競爭中，逐步摸索出一些組織調節、制約和檢查企業生產活動的辦法，即當時的內部牽制，它基本上是以查錯防弊為目的，以職務分離和交互核對為手法，以錢、帳、物等會計事項，這也是現代內部控制理論中有關組織控制、職務分離控制的雛形。
第二階段是內部控制的初步形成--以職務分離、帳戶核對為主要內容的內部牽制，逐漸演變成由組織結構、職務分離、業務程序、處理手續等因素構成的控制系統。內部控制的該階段的發展是隨著資本主義經濟的發展而形成的。競爭的日趨激烈，使得各級管理人員不得不進行全面企業管理的探索。在泰羅等管理理論的指導下，企業經營管理者從內部牽制原則出發，嘗試著組織結構、業務程序、處理手續等方法采取了一系列控制措施，對其所屬部門的人員及工作進行組織、制約和調節。至此，控制系統得以形成。
第三階段：成熟期--內部控制結構。該時期的代表是1988年美國AICPA的《審計準則公告第55號》，它以"內部控制結構"代替"內部控制"，并提出內部結構的三要素：控制環境、會計系統和控制程序。這也是我國目前CPA沿用的內部控制結構。
目前關于內部控制最具權威的概念是美國COSO委員會在1992年的《內部控制--整體框架》的報告中提出的"內部控制是由董事會、經理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。"同時提出內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。同時指出了內部控制環境是其他因素構建的基礎，由此可見內部控制環境在整個內部控制體系中的重要性。
現在我國對內部控制結構的描述與COSO的內部控制整體框架的構成要素有差異，后者更強調了管理方面的內部控制，而更少地局限于會計，這也是內部控制概念越來越廣，涵蓋的內容越來越多的具體體現。目前理論界有這樣的爭論：是否借鑒COSO的關于內部控制的概念體系的爭論？就筆者認為，因為現代企業的運營方式和運做環境都發生了極大的改變，財務系統的內部控制和管理的內部控制之間已經相互交織，內部控制就不應該停留在會計系統的內部控制層面上，而應該把兩者相結合。同時因為中國已加入WTO，為了與世界接軌，在理論和實務上都應該做適當的調整，因此對于內部控制的理論體系和實際操作都應該在借鑒先進理論和實務操作的基礎上，結合我國的實際情況做出適當的調整。
二、我國內部控制急待解決的問題
許多學者都認為會計控制是內部控制的核心，誠然一個公司沒有相應的會計控制系統是無法良性運轉的，但是目前我國的大多數上市公司不是沒有建立相應的會計控制系統，而是由于存在于控制環境中的缺陷導致會計控制系統的失效。因此，筆者認為當前重中之重是要彌補控制環境中存在的缺陷，正如COSO的內部控制概念中所說，內部控制環境是其他因素構建的基礎，基礎中都存在極大的缺陷，其他因素即使是構建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。
COSO對控制環境的描述是：內部控制環境主要指企業的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，包括個人誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源的政策與程序。
我國CPA對控制環境的描述包括經營管理的觀念、方式和風格；組織結構；董事會；授權和分配責任的方法；管理控制方法；內部審計；人事政策和實務；外部影響八個方面。
比較以上兩種對內部控制環境的描述，我們可以看出COSO更加重了人這個因素在內部控制環境中的作用，而在其他幾個方面沒有重大差異。由于COSO的描述更為貼近現代公司的狀況，以下就以其對控制環境的界定，并按各因素對內部控制環境影響的重要程度來分析我國上市公司控制環境中存在的缺陷。
1、企業核心人員的個別屬性和所處的工作環境
隨著知識經濟時代的到來，信息變得越來越重要，而作為信息的接受者、傳遞者和使用者的人無疑也變得越來越重要。要深入探討目前上市公司核心人員的個別屬性，需要引入經濟學中對人的行為的研究。經濟制度建立在人的心理基礎之上，任何行為都需要不斷的被激勵，這種激勵可以是物質的獎勵，他人的認可，也可以是自我的認可。重要的是一個人必須感到其努力能帶來自身福利的變化。為了激勵行為者，必須讓其能夠獲得自身的勞動成果，這是市場經濟理念的一個基本點。
對上市公司核心人員的個別屬性，筆者無法獲取可信的資料，因此假定他們都是誠信正直、有正確的道德價值觀的經濟人。在此假定條件下，他們的經濟行為將取決于其所處的環境，所有能影響合理理性的經濟人的因素歸納起來也就是激勵和約束的問題。正是由于激勵與約束的扭曲，使得上市公司的核心人員利用虛假的會計信息在股市上"圈錢"，謀求自身利益的最大化。
2、經營管理的觀念、方式和風格
管理當局在建立一個有利的控制環境中起著關鍵性的作用。下面三個方面的經營管理的觀念、方式和風格，可能會極大地影響控制環境：（1）管理當局對待經營風險的態度和控制經營風險的方法；（2）為實現預算、利潤和其他財務及經營目標，企業對管理的重視程度；（3）管理當局對會計報表所持的態度和所采取的行動。在不考慮其他控制環境因素的情況下，如果管理當局是受某一個人或幾個人支配，那么，以上這幾個方面的影響可能會增大。目前上市公司中內部人控制現象很嚴重，而作為能夠控制公司的大股東或者是內部人在缺乏相應的約束下，更容易出現不利于公司長遠發展而利于自身利益增長的短期行為。著名經濟學家吳敬蓮曾經說過中國的股市是個大賭場，這很貼切的描述了中國股市的現狀。大股東與中小股東之間存在著嚴重的信息不對稱，大股東利用這種信息不對稱來制造虛假的會計信息來抬高股價，不斷從股市上獲取巨額資金，最后受損失的只能是中小股東。
3、董事會
董事會對一個公司負有重要的受托管理責任。如在董事會里成立一個有效的審計委員會，有利于公司保持良好的內部控制。董事會監督企業的各種經營活動，而審計委員會則監督會計報表。審計委員會除了協助董事會履行其職責外，還有助于保證董事會與公司外部及內部審計人員之間的直接溝通。
公司法人治理結構是公司制的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否發揮作用。我國上市公司的法人治理結構在形式上是完整的，但從內部分析來看，不難發現起弊端。據有關調查表明，上市公司的董事會成員中，100%為內部董事的公司占有效樣本數的22.1%，50%以上為內部董事的公司占有效樣本數的78.2%，董事長和總經理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見，這種所謂的公司治理結構不過是給中小股民表面上的一個交代而已，幾乎沒有相互制約的力量。
4、內部審計
內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或審計委員會報告。
如果銀廣廈的內部審計有效，雖然不一定能夠完全制止虛假會計信息的產生，但會加大制造虛假會計信息的成本，因此可以有一定的控制作用。既然銀廣廈能夠通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構主營業務收入，虛構巨額利潤7.45億元，可見其內部審計即使存在，也不具備真正意義上的獨立性，不過是又多了一個擺設。
5、人事政策和實務
一個好的人事政策和實務，能確保執行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇傭足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務，這是建立合適的控制環境的基礎。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關雇傭、訓練、待遇、業績考評及晉升等政策和程序的合理程度。所謂"高薪養廉"是指公司為防止員工的腐敗行為，給高層管理人員提供高薪水的做法。雖然高薪不一定養廉，但養廉一定要高薪。
而我國上市公司有很大一部分是原來的國有企業改制上市的，因此在人員的聘用上或多或少都帶有國有企業的色彩，同時也沒有完全建立適合本企業的人力資源流轉機制，加上外部的勞動力市場存在的約束不力，雇員極有可能產生短期行為。
6、外部影響
外部影響的因素較多，最直接的外部影響來自于有關管理機構實施的監督及提出的要求，這種要求有利于提高企業的控制意識。對上市公司而言，其接受的直接管理機構的檢查來自于中國證監會和注冊會計師事務所等中介機構。
中國證監會在股票上市過程中，承擔了一個全能的角色，既要負責新上市公司的資格審查，也要負責日常上市管理，包括對事故的處理。但中國證監會一方面要禁止虛假會計信息的產生，以免引發資本市場危機；另一方面，它又是政府的職能部門，要對國有大中型企業進行扶持，而我國國有大中型企業在1998年以前總體效益低下，要上市就需要包裝，過度的包裝就會有虛假會計信息的存在。注冊會計師事務所的處境也一樣，從獨立的原則來說，是應該采用合理的審計程序發現虛假會計信息的存在，以維護該行業的聲譽，在一個健全的市場經濟中，會計師事務所的聲譽就是其賴以生存的條件；另一方面，這一行業競爭激烈，如果注冊會計師事務所只是一味地堅持公正、獨立的立場來出具審計報告，可能上市公司都不會請這樣的事務所為其出具審計報告。所以中國證監會在監管的過程中和注冊會計師事務所在審計過程中都處于一個兩難的境地，在這種狀況下，中國證監會和中介機構都沒有形成完全拒絕虛假會計信息的機制，這在一定程度上就削弱了企業的控制意識。
7、組織結構、授權和分配責任的方法和管理控制方法
管理當局設置合理的組織結構，明確地建立授權與分配責任的方法，運用適當的管理控制方法都可大大增強組織的控制意識，有助于建立良好的內部控制環境。
相對來講上市公司在這些結構與方法的設置上還是比較合理的，但因為在存在內部人控制的情況下，盡管構建的組織結構、授權與分配責任的方法以及管理控制方法是合理的，很難說公司在運做過程中是嚴格按照其所構建的組織結構和管理方法來操作的。所以問題的關鍵并不在于結構和方法的設置上，還在權力的制衡以及外部的約束上。
三、重塑內部控制環境
鑒于以上分析，筆者認為重塑上市公司內部控制環境的關鍵在于以下幾點：
1、建立真正意義上的公司法人治理結構，使權力有所制衡。現在推行獨立董事制度就是完善公司法人治理結構的一項具體措施。中國證監會近日初步擬訂了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》的征求意見稿。征求意見稿規定，上市公司應當建立獨立董事制度，境內外各上市公司應當在2002年6月30日前修改公司章程，聘任適當人員擔任獨立董事。建立獨立董事制度一方面要確定對獨立董事人員的選擇，另一方面要確定獨立董事的組織方式。一般來說，獨立董事大都是某一領域的知名人士或專業技術人士，現階段，我國的注冊會計師、職業律師、社會研究機構的研究人員、金融中介機構中的資深管理人員以及在大公司任職多年的高級管理人員等，都可以作為獨立董事的來源。對于獨立董事的組織形式可借鑒市場經濟發達國家的做法，逐步建立專門對公司高層管理人員的經營績效進行獨立評估的機構，他們以類似于律師事務所的組織方式依賴市場化運做來謀求生存。
2、建立相應的激勵約束機制，把核心人員及其員工的短期行為長期化。股票期權制度在理論上來講是可以解決這個問題，重要的是在具體化操作的過程中要掌握好激勵和約束的度，一定要使激勵和約束相適應，這需要各個公司根據其自身的特點和需要設計出合理的期權額度和行權價格等具體實施細節。通過這種激勵和約束，使公司核心人員更關注公司長遠的發展，從根源上消除制造虛假會計信息的動機。建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關雇傭、訓練、待遇、業績考評及晉升等政策和程序的合理程度。
3、加強內部審計的作用，同時轉化內部審計的主要職能。要加強審計的作用，先要提高審計的地位，對于審計部門的設置應該高于其他職能部門，這樣才能保證內部審計的獨立性和權威性，否則只能是行同虛設。同時要把審計工作的主要職能從查錯防弊轉到對公司的管理作出分析、評價和提出管理建議上來。
4、加重制造虛假會計信息上市公司的處罰力度，從而增加制造虛假會計信息的成本，同時，加大對會計師事務所的處罰力度，使得注冊會計師更為謹慎持業，保持其持業的規范性和獨立性，形成一種拒絕虛假會計信息的機制。盡管《公司法》中規定"對財務會計報告作虛假記載"的，"由國務院證券管理部門決定暫停其股票上市"的規定，但從迄今為止尚無公司因此而被暫停上市的現狀看，似乎并無一家公司有"對財務會計報告作虛假記載"的行為。這也說明了盡管有相關法律的規定，但是卻不能依法辦理，在一定程度上仍然是人治而不是法治，一個無法得到執行的制度，就不具備基本的約束力。從對一系列會計信息造假案的處理中，我們不難看出，不管是對上市公司還是對中介機構，處罰力度都在逐漸增大，當然漸進式的改革是不可能一蹴而就的，制度也是在不斷的實踐中完善起來的，隨著各個方面運做的規范，良好的內部控制環境也就隨之形成了。
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內部控制研究范文4
【關鍵詞】投資公司；內部控制；機制；研究
投資公司的內部控制有別于其他行業公司，它的內部控制機制不僅僅關系到其公司本身的經營活動的控制，也關系到對投資項目和企業的部分活動的管理。因為投資公司的項目不由其自身掌控，且投資項目經過的環節和程序較多，這就是使得其在經營管理過程中具備較大的風險，如果風險一旦發生，就會直接影響投資公司的整體資金實力，嚴重的話甚至會導致公司破產，因此就必須要構建合理的內部控制機制來強化企業對資金的控制和對風險的有效規避。下面文章就針對投資公司的業務活動的流程階段來進行研究其內部控制機制。
一、投資公司投資項目初始階段控制
在我國現代企業內部控制相關規范標準上就提出了投資項目立項是對投資項目控制過程中的首要控制環節，也體現出投資項目初始階段審查和決議控制的重要性和必要性。投資公司對投資項目初始階段的控制主要從其投資項目的審核和項目可行與否兩個方面進行控制。
一方面，投資公司必須要對所投資的項目組織審查工作小組來進行評價分析其項目的投資潛力和市場環境。審查工作人員通過對投資公司資金實力、運行狀況以及投資目標進行了解核實之后，再對其所投資項目及公司的目標是否達成一致，然后在此基礎上整合投資項目的資金、人才和技術等資源，確保投資項目準備工作就緒。另外也要注意投資雙方對投資項目的預定方向和目標是否統一、明晰，要保證投資項目符合市場發展趨勢和國家宏觀政策。
另一方面，投資公司也要對其投資項目目標的可執行性和可達到性進行分析，確保投資雙方不會無謂浪費資金和時間。在投資公司對投資項目進行了初步審查之后，就要對投資項目執行細節和相關資源情況進行核算和查證，這也是確保雙方能夠達成合作的重要環節。為了保證投資項目預期效益目標能夠實現，就要對投資項目的取得效益及合法性進行控制。投資公司必須要在調查項目市場發展潛力、項目獲益時效、項目市場發展空間以及相應潛在風險等情況，然后按照一定的盈利指標體系來計算其所獲利潤和要承擔的風險。此外，投資公司也要對項目的程序、手續及融資文件資料情況進行了解，然后結合當地相關經濟政策方針和經濟行業規劃等情況，查實所有資料是否合法、合規。另外，投資公司也要要組織專業的投資項目評審小組來嚴格、科學評估論證其投資項目可行性，也要對其項目的可行性、工程技術、經濟利益、法律問題及風險進行專門獨立評審發表意見，同時承擔評審責任。
二、投資項目規劃決策階段控制
投資公司在審查評估了投資項目的目標盈利及可行性之后，其和管理層就會依據相關資料和情況來對該項目是否投資做決策。決策的準確性和風險性直接關系到投資公司的直接利益和未來發展。投資決策控制的目的是保證投資決策的合理、合法、科學和爭取，有效控制投資決策風險，避免投資業務失敗帶來損失。
投資項目規劃決策的控制也是從兩個方面來進行，主要包括投資項目決策的風險控制管理以及決策機制的監管。
對于投資項目決策的風險主要就是來綜合考慮所有投資信息的情況下，來計算評價其投資項目未來帶來的利益及有可能發生的風險。投資公司會根據投資項目的客觀情況和經營實力來評價其風險因素以及有可能給投資公司帶來的后果，然后調整其預期投資利益，如果風險實在過大，經濟效益卻偏低，投資公司就會合理放棄，對于可以進行投資的項目，投資公司也會想辦法化解或降低投資風險。
對于投資項目決策標準的控制，主要就是對投資項目決策劃分、組織形式及決策方式。投資公司通過對其投資決策的主體負責人，并參考相應管理人員的意見，然后進行民主決議。另外對于參與決策的管理層也要實行責任追究機制和獎勵機制，尤其是對于一些大型的投資項目來說，就更要嚴格注意。在決策責任機制上也要明確其責任范圍及內容，通過實施這種決策制度能夠促使投資公司管理工作者的充分發揮主觀決策能力，從而降低決策失誤的可能性。
三、投資項目執行落實階段控制
在充分全面評價研究了投資項目的效益目標、可行性及下決策之后，就要對投資項目的落實執行階段進行控制，下面文章就進行討論。
第一，要嚴格按照我國內部控制規范標準行事，確保投資項目實施主體結構及財務控制管理結構。首先投資公司就必須根據投資項目情況制定是執行規劃，然后明確劃分其執行內容及執行標準，合理分工，然后要求所有工作人員按章按例處理工作內容。在此過程中，投資雙方必須就財務工作內容進行詳細和全面的劃分其管理結構，明確投資授權范圍和責任義務，保證投資雙方都能夠獨立操作運行，避免產生越權行為和財務矛盾糾紛。
第二，投資公司要收集投資項目的所有詳細記錄和信息，確保其投資記錄的準確性、完整性及客觀真實性。投資記錄是投資公司有效了解投資項目進程的重要資料，也是投資公司考核評價投資收益的憑證。因此，投資公司就要控制好其項目執行信息記錄和收集的過程，把所有財務會計憑證、會議決策記錄、項目執行人員簽字記錄和財務記賬等等所有相關憑據都要收錄好，并詳細核實其資料憑據的真實性、合法性和準確性。
第三，投資公司還要對投資項目實行預算財務控制制度，要求被投資公司詳細編制投資項目的消耗預算明細和賬目，并建立相應的預算指標和執行監督體系，要求被投資公司能夠按照投資預算規定來嚴格控制資金消耗情況，如果一旦有調整也要知會雙方，并取得雙方同意，保證投資項目實施動態監控和調整，促進投資項目能夠規范、順利、科學進行。
第四，投資公司進行擔保業務時，也要按照擔保法律規定來控制其活動。首先投資公司可以通過聘請專業機構來審核其擔保方的資產、經營活動及企業信譽等情況，有效避免擔保風險。對于政府指定的投資項目，如果風險過大，也要對該項目進行合理回避，避免損失。
四、投資項目收益階段控制
投資公司的內部控制機制還包括對其投資項目資金收益的控制管理，主要有其投資資金的配比控制，投資項目資金股權的控制以及資產收益分配的控制。
第一，投資公司必須要建立一定的資產動態記錄和風險預警機制，對投資公司運營情況、市場環境以及財務狀況進行如實記錄和分析，隨時跟蹤報道，確保公司資產管理的及時性和有效性。與此同時，投資公司也可以按照其公司資產對其進行細化，劃分標準，按照輕重緩急來分別控制其項目資產狀況，從而使得投資公司內控機制能夠充分發揮其職能。
第二，投資公司可以通過健全其投資項目的法人治理機制和體系，強化公司對投資項目過程的控制，使得投資方、被投資方以及公司董事會能夠達成和諧統一和內部制衡效果。同時投資公司也要實施項目監督人員和財務責任人員來加強投資雙方的交流，提高投資項目資金使用效益，有利于提高雙方對投資項目的了解和其財務運行的狀況，有利于投資項目資金的良好使用，從而實現對投資項目資金的控制管理目的。
第三，投資公司在對其投資資產收益進行分配時，也要按照轉讓、分配規定來進行。在控制這一活動時投資公司就要對資產轉讓分配市場、相關程序進行研究，確保其資產轉讓分配能夠合法、合理，并且使得轉讓分配過程風險降到最低。同時也要確保自身利益不受損，要嚴格按照所有規定程序執行，避免產生回收糾紛。
五、結束語
雖然比其其他行業公司來說，投資企業的內部控制管理機制更為復雜，但是只要通過對其主要業務活動和實施流程進行細化分項，然后按照各個階段的不同來設置相應的內部控制機制，并規范好相應的工作標準和考核標準，嚴格按照規范和制度管理，然后在投資公司全體員工的共同努力和管理下，一定能夠給投資企業帶來資金的增值和規模實力的提高。
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內部控制研究范文5
關鍵詞：內部控制 公司內部審計 措施建議 研究
一、引言
2007年，企業內部控制標準委員會了《企業內部控制規范――基本規范》和17項具體規范(征求意見稿)，意味著中國企業內部控制規范建設取得重大進展。2008年財政部與中國證監會等五部委又聯合了《企業內部控制基本規范》，為我國未來內部控制制度建設提供了基本框架，標志著我國在企業內部控制加強和規范上又向前邁出一大步。我國內部審計最早出現于1983年。經過多年的發展，取得了令人矚目的成績。目前我國內部審計已形成了以《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》、中國內部審計協會的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和若干具體準則組成的內部審計法規體系，對確保內部審計人員依法行使職權，規范內部審計行為，提供了有力的法制保障。上述這一系列法規準則的頒布，都說明我國在內部控制和內部審計方面取得了較大的成績，但是我國上市公司名目繁多的關聯方交易、“掏空”等案件的相繼曝光，又說明目前我國公司內部控制及內部審計仍有較大欠缺；另一方面，我國內部審計起步較晚，內部控制發展較為緩慢，與西方發達國家相比仍有一定差距。本文從中航油的案例入手，引出內部控制和基于內部控制的內部審計的重要性，再闡述內部控制和內部審計的內涵，分析中國公司現狀，汲取國外精華，最后就如何進一步完善基于公司內部控制的內部審計進行探索。
二、內部控制與內部審計的含義及其關系分析
(一)內部控制含義、目標和構成要素 內部控制制度是指一個公司的各級治理部門，為了保護經濟資源的安全完整，確保經濟信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用公司內部因分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規范化、系統化，使之組成一個嚴密的、較為完整的體系。這是對于內部控制制度的一般認識，每個公司都應確立一套適合公司環境的內部控制制度。內部控制的目的包括以下方面：組織運行的效果與效率。效果是指公司實現組織目標的程度；效率是指一定資源的投入所帶來的產出量；財務報告的可靠性和完整性。財務報告是綜合反映公司經營效果和效率的文件，同時也是公司控制風險的重要依據。財務報告的不真實、不完整往往是公司的重要風險之源；符合相關的法律法規和合同。違反法律法規和合同，既可能給組織帶來較高的違法或違約成本，更可能隱含著對組織資產或股東利益更嚴重的危害。內部控制包括五個相互關聯的構成要素。它們源自管理層經營企業的方式，并與管理過程融為一體。這些構成要素基本適用于所有的主體，盡管它們在中小型公司的實施可能與大型公司有所不同。(1)控制環境?？刂骗h境設定了一個組織的基調，影響其員工的控制意識。它是內部控制的其他所有構成要素的基礎，為其提供了秩序和結構。(2)風險評估。風險評估就是識別和分析與實現目標相關的風險，從而為確定應該如何管理風險奠定基礎。由于經濟、行業、監管和經營條件將會持續變化，因此需要有識別和應對這些變化有關的特殊風險的機制。(3)控制活動。控制活動是指那些有助于保證管理層的指令得到貫徹執行的政策和程序?？刂苹顒影l生在整個組織中，遍及所有的層級和所有的職能。(4)信息與溝通。必須以適當的方式在一定的時間范圍內識別、獲取和溝通有關的信息，以便員工能夠履行其職責。(5)監控?？梢酝ㄟ^持續監控活動、個別評價或兩者的結合來實現。持續監控發生在經營過程中，它包括日常的管理和監控活動，以及員工在履行其職責過程中所采取的其他活動。個別評價的范圍和頻率主要取決于對風險的評估和持續監控程序的有效性。這些要素之間存在著協同和聯系，從而形成一個整合的體系，針對變化的環境做出動態的反應。三類目標與構成要素之間也有著直接的關系，目標是主體努力要實現的東西，而構成要素則代表著要實現這些目標所需要的東西。
(二)公司的內部審計含義、特征和作用 2003年中國內部審計協會的《內部審計基本準則》中第二條是對內部審計的定義：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現?！眱炔繉徲嫼屯獠繉徲嬒啾?，有如下特點：服務的內向性――內部審計是作為企事業單位內部加強管理和控制的重要手段而存在的，是為本單位加強管理和控制，更好地實現本單位目標而服務的；審查和評價的及時性和廣泛性――內部審計機構可以根據經營和管理的需要，選擇在事前、事中、事后進行審查和評價，可以在整個單位范圍內自主靈活地選擇審計的內容和審計的時間，以便及時地提供本單位經營和管理所需要的信息；與本單位的目標密切相關――企事業單位內部所有與實現本單位目標相關的活動都是內部審計的對象，內部審計的出發點是為實現本單位目標提供幫助。內部審計的作用是隨著內部審計目標的變化而變化的。傳統的內部審計注重對財務報表進行審查，隨著現在內部審計領域的擴大，內部審計的建設作用――促進改善管理和控制的作用開始突顯出來，公司內部審計的具體作用包括：監控作用――促進公司內部各管理層行為的合法性、合規性，并對執行中存在的問題進行揭示和查處；咨詢作用――由于內部審計對公司的程序、風險及戰略有全面的了解，其工作具有綜合性強和接觸面廣的特點，這樣，內部審計開展有關咨詢活動具有獨特的優勢；風險預警作用――上市公司的內部審計應更多地參與面向未來的規劃決策工作，對企業經營風險發生的可能性隨時關注。這些風險包括公司經營現狀帶來的風險和計劃規劃、發展戰略所帶來的未來將發生的潛在的風險；信息鑒證作用――在我國目前的上市公司管理中，下屬部門或公司往往報喜不報憂，夸大成績、掩飾缺點，內部審計機構就是要揭示經營管理中存在的問題以及經濟效益的真實情況和風險，提供經過鑒證的可靠的信息和依據。
(三)內部控制和內部審計的關系內部審計是實施內部控制環境的基礎環節，是內部控制不可缺少的重要組成部分，同時內部控制是內部審計的審計內容，沒有內部審計的評價、監督，就不能形成良好的企業內部控制制度，兩者之間存在著一種相互依賴、相互促進的內在聯系。內部控制是對組織目標實現的相對保證，但由于人為錯誤、串通舞弊、超越制度、環境變化及成本效益等因素的影響，內部控制可能無法發揮其應有作用，這就需要內部審計來監察，使得公司目標能得到實現?；趦炔靠刂频膬炔繉徲嫾磳嫵蓛炔靠刂频奈鍌€要素進行分別審查，并向組織的適當管理層報告內部控制的審計結果。隨著現代企業的發展，內部審計體制不斷壯大，已經超越了傳統的審查內控漏洞的職能，現代內部審計還可以幫助公司堅持成本效益原則。合理地鑒別公司內部控制的適宜
度。一個內部控制系統如果控制成本高于控制收益，則不是恰當的內控系統。
三、基于內部控制的公司內部審計現狀分析
(一)內部審計模式 我國《公司法》對公司治理結構制度的安排采用雙層制，既要依法設置董事會。又要依法設置監事會，與公司治理機制相對應，內部審計一般有三種模式：(1)經營者領導下的內部審計模式。這種模式下更多的是關注經理層本身的能力與自律，一方面，總經理可以憑借其經營管理的有力地位，及時準確地指示內部審計工作的重點部位和重點事項，使內部審計接近經營管理層，直接為經營決策服務，同時也有利于協調內部審計部門與其他業務部門之間的關系，從而將審計工作與日?？刂葡嘟Y合，改善、提高公司經營管理水平，提高經濟效益；但另一方面，內部審計工作會受經理人的制約，不利于內審機構對經理人的責任、業績等進行考核，無法保持獨立性以及監督和檢查的客觀性。(2)董事會領導下的內部審計模式。內部審計機構隸屬于董事會，向董事會負責，有利于保持內部審計的獨立性和權威性，使得內部審計機構及時有效的監督企業高級管理層，同時也使內部審計變得靈活，不僅為委托人提供公正客觀的審計報告，還為公司經營管理層改善經營管理提供意見和建議；但另～方面，由于審計機構直接對董事會負責，這將影響內部審計部門獲取公司真實的信息，不能滿足經理層對內部審計的需求，而且董事會是集體決策，實行集體討論制，凡事都要通過董事會集體討論決定，不利于平常審計工作的開展和對企業內部控制制度的監督檢查。(3)監事會領導下的內部審計模式。將內部審計設在監事會，使內部審計完全以監督者的身份出現從而與管理層脫鉤，有助于增強審計機構的獨立性，公正審計，不受行政干預，從而有利于對公司財務的檢查和對公司管理人的監控；但是由于法律對監事會賦予的權力不能覆蓋內部審計的范圍和職能，不能直接服務于經營決策，不利于促進公司改善經營管理，提高經濟效益。從內部審計的地位來看，內部審計隸屬于不同的組織機構領導其效果是不一樣的，下表對三種內部審計模式進行了比較，公司可以從公司性質、公司治理體系和公司管理水平等方面考慮，選擇一種適合自己公司的審計模式。
(二)內部審計缺陷 目前我國公司的內部控制及基于此的內部審計正處在成長階段，還存在較多問題及改進空間，首先，很多企業對內部控制的認識還不夠，存在一些誤解，如認為內部控制就是懲罰制度，或者對內部審計的重視程度不夠，認為只是形式主義的東西。其次，即使建立起來較完善的內部控制內部審計制度，也并沒有很好地遵循，如中航油的案例，最終還是導致企業的巨大損失。下面就目前公司基于內部控制的內部審計存在的問題進行分析：(1)內部審計的建立缺乏內在動因。從西方內部審計的產生和發展過程來看，內部審計是隨企業內部管理層的增多和控制范圍的擴大以及內部管理與監督的需要，發展成為公司治理的重要部分；而我國的內部審計是在政府的要求下。在國家審計的羽翼下建立和發展，內部審計的建立缺乏內在需求。我國許多國有大中型企業內部審計機構都是倉促設立，大部分內部審計機構的設簧是政府干預的直接結果，定位出現了偏差。根據我國《審計法》和《審計署關于內部審計工作的規定》的要求，內部審計要接受國家審計機關的業務指導和監督。這種內部審計建制上的政府行為，可以說是將內部審計置于企業的對立面，這使得不少公司的領導片面地認為內部審計就是檢查內部經濟問題，把內部審計當成是給自己找麻煩的機構，從心理上和行為上不愿意也不敢配備精通業務的人員。(2)公司內部審計職能定位存在偏差。目前，我國內部審計人員將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證，其主要職能是查錯防弊，而不是對企業管理作出分析、評價和建議。審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料，其工作主要集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。很多公司將內部審計定位為監督職能和鑒證職能，使得內部審計的職能定位不能夠反映內部審計的真正目的，這種職能定位在一定程度上限制了內部審計作用的發揮。(3)內部審計機構的獨立性不強。一方面內部審計機構本身就是企業整體中的―個部分，作為企業中的―個職能部門，其人員配置、職務升遷、工作地位等都由本企業領導決定。導致內部審計在組織、工作、經濟等方面都不獨立，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制，鑒于此，企業的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。特別是當面對領導參與或法人違紀時，內部審計往往無能為力。另一方面企業的內部審計部門，存在著與其他職能部門平行或隸屬于財務部門的狀況，缺乏獨立性和權威性，無法保證內部審計的質量。(4)重審中監督，輕審后監督。在審計方案中，審前調查，審中實施方法、程序等―般都有詳細的表述，而對審后監督除了有―個“后續審計”外，沒有其它內容。在實施過程中，審后監督更薄弱。少數被審計單位在審計過程中表現得比較認真，能積極聽取審計意見，但審計一結束，就把審計建議拋入九宵云外。(5)公司內部審計人員結構單一目質量良差異大。隨著內部審計領域和職能的拓展和轉變，審計機構在人員的構成上也應是多元化的，現在絕大多數內審機構只有會計師，沒有工程師、律師等，使得審計部門只能從憑證到帳面查找問題，難以從實際操作中發現問題，因而提出的建議或為決策者提供的決策依據往往缺乏現實性。另外，公司內部審計組織中，有正規學歷并經過相應工作實踐的人較少，大多數是會計業務出身，在舊的財會制度下通過多年的會計工作實踐，通過職稱崗位培訓出來的，雖然具有會計的實踐經驗，但是由于缺乏管理會計、控制理論、風險管理、經濟預警等知識，所以知識結構與企業發展的需要相距甚遠。
四、內部審計完善的措施與建議
(一)借鑒美國薩班斯法案，強化內部控制 2002年，美國國會通過了《2002年薩班斯――奧克斯利法案》，該《法案》經美國總統簽署后，正式成為法律并生效。法案中要求管理層報告公司對財務報告的內部控制，并要求外部審計師證實管理層報告的準確性。使內部控制再次成為人們關注的焦點?！斗ò浮分械淖畲笈e措是設立公眾公司會計監督委員會(PCAOB)。2004年，PCAOB了其第2號審計標準：“與財務報表審計相關的針對財務報告的內部控制的審計”，并于2004年經美國證券交易委員會(SEC)批準。該標準關注對財務報告的內部控制的審計工作，以及這項工作與財務報表審計的關系問題。這項綜合的審計會產生兩份審計意見：一份針對財務報告的內部控制，另一份針對財務報表。對內部控制的審計涉及以下內容：評價管理層用于開展其內部控制有效性評估的過程；評價內部控制設計和運轉的效果；形成對財務報告的內部控制是否有效的意見。2006年，PCAOB了新的內部控制審計準則征求意見稿，對第2號審計準則進行了修改和完善，并與2007年正式公布第5號審計準則，替代了第2號審計準則。內部審計是內部控制的―個重要的部分，內部審計是檢驗內部控制是否有效執行以及其設計是否合理的重要手段，兩者互相影響，只有同時增強內部控制
內部控制研究范文6
關鍵詞：國外內部控制；研究現狀；分析
中國分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)24-0202-01
1 國外內部控制的淵源
古羅馬帝國宮廷庫房采取的“雙人記賬制度規定”。一筆經濟業務發生后要由雙人同時記錄在賬簿上。并定期進行對比考核。審查有無錯弊。從而達到控制財產收支的目的。15世紀末出現的借貸復式記賬法。則標志著內部牽制已走向了成熟?，F代內部控制中有關組織控制、職務分離的控制從這個時期開始有了一定的發展。
最早涉及內部控制的職業文獻是1929年美國注冊會計師協會和聯邦儲備委員會(RB)修訂的《會計報表的驗證》。而最早定義內部控制的是1936年的《獨立公共會計師對會計報表的審查》(Examination of Financial State-ments by independent Public Accountants)。該文件將內部控制定義為“為了保護公司現金和其他資產的安全、檢查賬簿記錄準確性而在公司內部采用的各種手段和方法”。
2 各國內部控制的研究成果
近幾十年來。隨著內部控制理論的不斷發展。比較有名的內部控制模式有美國的COSO、英國的Cadbury和加拿大的CoCo。它們從不同的角度剖析了公司的經營管理活動。為營造良好的內控框架提供了一系列的政策和建議。
2.1 美國內部控制的研究成果
(1)萌芽期――15世紀末到20世紀初：內部牽制階段。該時期的內部控制主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業務權利的方式進行組織上的責任分工。每項業務通過正常發揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。
(2)成長期――20世紀40年代至80年代初：內部控制制度階段(制度二分法)。該時期AICPA的審計程序委員會(CAP)在《內部控制：一種協調制度及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》(1949)的報告中首次給內部控制下了一--個具有權威性的定義：“內部控制使企業所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和準確性、提高經營效率。推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。”。其后又對該定義進行了三次修訂。該階段完成了實踐塑造和理論完善兩大使命。
(3)發展期――20世紀80年代：內部控制結構階段(結構三分法)。1988年AICPA的審計準則公告第55號《會計報表審計中對內部控制結構的關注》中首次采用內部控制結構替代內部控制。指出“企業的內部控制結構包括為提供取得企業特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序?！边@是內部控制理論研究的一個突破性的研究成果。
(4)成熟期――20世紀90年代：內部控制整體框架階段――舊COSO報告(要素五分法)。COSO報告將內部控制定義為：“內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的。為營運的效果和效率、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程”。這五大要素包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。
(5)最新成果――全面風險管理。COSO委員會在2001年成立了企業風險管理(Enterprise Risk Management)項目咨詢委員會。并開始對其進行研究。COSO委員會在2003年7月頒布了《企業風險管理――整體框架》征求意見稿。并于2004年9月29日頒布正式稿。COSO委員會在ERM內容摘要中。將內部控制與風險管理相互融合。明確指出了內部控制是企業風險管理不可分割的部分。ERM涵蓋了內部控制。但并不是對內部控制框架的取代。
2.2 英國內部控制的研究成果
從1992年的卡德伯利報告到1999年的特恩布爾指南。英國理論界和實務界對內部控制的研究逐步趨于系統和完善。1992年的卡德伯利報告(Cadbury Report)、1998年的哈姆佩爾報告(Hampel Report)以及1999年的特恩布爾報告(Turnbull Report)堪稱是英國公司治理和內部控制研究歷史上的三太里程碑。
1992年的卡德伯利報告全稱為公司治理的財務面(The Financial Aspects Of Corporate Governance)。它從財務角度研究公司治理。將內部控制置于公司治理的框架之下。以內部控制、財務報告質量以及公司治理之間的相互關系為前提。明確要求公司改善內部控制機制。卡德伯利報告在許多方面開創了英國公司治理歷史的先河。它所確認的公司治理原則一直沿用至今。
1998年的哈姆佩爾報告全面贊同卡德伯利報告將內部控制視為有效管理的重要方面的觀點。鼓勵董事對內部控制的各個方面進行復核。哈姆佩爾報告所提出的準則。將公司治理向前推進了一步’。但內容缺乏新意。委員會主要由既得利益者組成。責任不夠明確。
1999年的特恩布爾報告就如何構建“健全的內部控制”提供了詳細的指南。它認為董事會對公司的內部控制負責。應制定正確的內部控制政策。還應進一步確認內部控制在風險管理方面是有效的。特恩布爾報告推進了內部控制定義的發展。強調通過戰略參與為公司創造價值。標志著風險導向內部控制時代的來臨。
2.3 加拿大內部控制的研究成果
加拿大關于內部控制存在三個趨勢：(1)大部分企業對內部控制越來越重視(2)社會公眾要求公司公開披露其內部控制的有效性的呼聲越來越高(3)監管機構越來越重視公司內部控制以保護利益相關者的利益?；诖?。1992年加拿大特許會計師協會(CICA)成立了CoCo委員會(Crite-ria of Control Board)。經過三年的研究。CoCo委會員于1995年10月正式了關于內部控制的框架性文件一控制指南(IGuidance 0n Control)。該指南對內部控制的定義、要素、作用、參與者及原則進行了闡述。建立了一個完整的內部控制理論體系。
3 國外內部控制研究的啟示
