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周轉材料范文1
根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規，財政部于2011年10月18日《小企業會計準則》的通知（財會〔2011〕17號），要求小企業于2013年1月1日起在執行，并鼓勵小企業提前執行。研讀《小企業會計準則》，發現準則中對周轉材料的會計核算做出的具體規定與以前會計標準有一定差距。為便于小企業會計人員學習《小企業會計準則》、貫徹執行《小企業會計準則》，筆者在此擬對小企業周轉材料的會計核算談一點粗淺之見。
一、周轉材料概念
按照《小企業會計準則》規范，小企業的周轉材料是小企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態且不確認為固定資產的各類材料。小企業的周轉材料主要包括：包裝物、低值易耗品、小建筑企業的鋼模板、木模板、腳手架等。
二、周轉材料核算涉及的科目
（一）“周轉材料”科目
1.用途：“周轉材料”科目核算小企業庫存的周轉材料的實際成本或計劃成本。周轉材料包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業（建筑業）的鋼模板、木模板、腳手架等。
需要注意的是，小企業持有的包裝物和低值易耗品，也可以單獨設置“1412包裝物”、“1413低值易耗品”科目進行核算。如果包裝物數量不多，則不必設置本科目，而將包裝物并入“原材料”科目核算。
2.明細科目：周轉材料應按照周轉材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。
3.性質：屬于資產類科目。
4.結構：借方登記小企業周轉材料成本的增加數，貸方登記小企業周轉材料成本的減少數，余額在借方，反映小企業在庫、出租、出借周轉材料的實際成本或計劃成本以及在用周轉材料的攤余價值。
（二）“材料成本差異”科目
1.用途：“材料成本差異”科目核算小企業采用周轉材料計劃成本與實際成本的差額。
2.明細科目：小企業也可以在“原材料”、“周轉材料”等科目設置“成本差異”明細科目。
3.性質：屬于資產類科目。
4.結構：借方登記小企業驗收入庫材料發生的實際成本大于計劃成本差異，和出庫周轉材料實際成本小于計劃成本的差異；貸方登記及轉發出材料應負擔的實際成本大于計劃成本差異，和驗收入庫材料發生的實際成本小于計劃成本差異。
如果為借方余額，則反映小企業庫存周轉材料等的實際成本大于計劃成本差異；反之，則為貸方余額，反映小企業庫存周轉材料實際成本小于計劃成本的差異。
三、周轉材料的會計核算
小企業周轉材料的會計核算分為一般納稅人的周轉材料核算和小規模納稅人的周轉材料核算。
（一）一般納稅人的周轉材料核算
一般納稅人周轉材料的核算涉及“應繳稅費——應繳增值稅”賬戶。購進周轉材料需要將入庫周轉材料的增值稅計入“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額）”賬戶，出售周轉材料時，應將銷售單獨計價周轉材料收到的增值稅計入“應繳稅費——應繳增值稅（銷項稅額）”賬戶。具體會計處理方法如下：
1.周轉材料增加的會計處理。
周轉材料增加是指小企業購入、自制、委托外單位加工完成并驗收入庫周轉材料。其會計處理方法比照“原材料”科目的相關規定進行賬務處理。
【例1】某小企業2012年9月2日購入A周轉材料一批，價款40000元，增值稅6800元，保險費200元。價稅款以支票付訖，周轉材料驗收入庫。
借：周轉材料40200
應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額）6800
貸：銀行存款47000
上述購進周轉材料如果以銀行匯票付訖、商業匯票付訖或暫欠，則應貸記“其他貨幣資金”賬戶、“應付票據”賬戶或“應付賬款”賬戶。同時，上述周轉材料如果按計劃成本核算應先按實際成本通過“物資采購”賬戶核算，入庫時再按計劃成本計入“周轉材料”賬戶。
2.周轉材料出庫的會計處理。
根據《小企業會計準則》有關規定，小企業生產、施工領用周轉材料，通常采用一次轉銷法，按照其成本，分別計入“生產成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目的借方，以及“周轉材料”科目的貸方。銷售過程中，不單獨計價的包裝物，其成本計入“銷售費用”科目借方，以及“周轉材料”賬戶的貸方。
【例2】某月末，某小企業歸集本月發出周轉材料情況如下：
生產成本甲產品領用周轉材料實際成本為40000元；企業管理部門領用周轉材料實際成本為30000元。根據發料憑證匯總表做會計分錄如下：
上述周轉材料如果按計劃成本核算，月末還要計算周轉材料的成本差異率，按周轉材料計劃成本分攤計入相關成本費用賬戶。
【例3】某月末，某小建筑企業歸集本月發出周轉材料情況如下：
某建筑工程項目領用周轉材料實際成本為30000元；企業管理部門領用周轉材料實際成本為10000元。根據發料憑證匯總表做會計分錄如下：
另外，銷售過程中，銷售單獨計價的周轉材料，應按照其成本，計入“其他業務成本”賬戶和“周轉材料”賬戶。
【例4】某日，某小企業銷售周轉材料一批，實際成本為40000元，銷售價款50000元，增值稅8500元，價稅款存入銀行賬戶。有關會計處理如下：
需要注意的是，如果周轉材料數額較大，小企業可以采用分次攤銷法進行會計處理，領用時應按照其成本，計入“周轉材料”賬戶（在用）的借方，并同時計入“周轉材料”賬戶（在庫）的貸方；同時，小企業應按照周轉材料的使用次數攤銷時，應按照攤銷額，分別計入“生產成本”、“管理費用”、“工程施工”等賬戶的借方，計入“周轉材料”賬戶（攤銷）的貸方即可。
（二）小規模納稅人的周轉材料核算
小規模納稅人周轉材料的核算一般不涉及“應繳稅費——應繳增值稅”賬戶的明細賬戶，如“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額）”賬戶或“應繳稅費——應繳增值稅（銷項稅額）”賬戶，小企業也設置這些賬戶。只有在銷售周轉材料時，收取的增值稅計入“應繳稅費——應繳增值稅”賬戶即可。而購進周轉材料的增值稅，則計入周轉材料成本。
1.周轉材料入庫的會計處理。
【例5】某小企業為小規模納稅人，2012年9月12日購入B周轉材料一批，價款40000元，增值稅6800元，保險費200元。價稅款以支票付訖，周轉材料驗收入庫。
借：周轉材料47000
貸：銀行存款47000
上述購進周轉材料如果先按發票金額付款后入庫，周轉材料應先計入“在途物資”賬戶，待驗收入庫時再轉入“周轉材料”賬戶。
2.周轉材料出庫的會計處理。
小規模納稅人周轉材料出庫的會計處理與一般納稅人周轉材料出庫的核算基本相同。但小規模納稅人銷售周轉材料的會計處理不通過“應繳稅費——應繳增值稅（銷項稅額）”賬戶，而通過“應繳稅費——應繳增值稅”賬戶核算。
【例6】某日，某小企業銷售周轉材料一批，實際成本為40000元，銷售價款51500元，貨款存入銀行賬戶。有關會計處理如下：
參考文獻：
1.企業會計準則編審委員會.企業會計準則——應用指南[M].立信會計出版社，2006.
周轉材料范文2
關鍵詞：周轉材料 施工企業 控制管理
引言
周轉材料是建筑企業在施工生產過程中必需使用的、獨具特色的輔助生產材料品種。其特點是投入產品數量多，投資價值大，多次周轉使用而不改變其實物形態，其價值通過周轉次數的增加而逐步分攤到成本中去。因此，應加強和規范建筑施工企業的周轉材料管理, 只有通過改變周轉材料在使用中的管理方式，才能提高周轉材料有效利用率, 降低周轉材料損耗，增加周轉次數，,降低產品使用成本,增加企業效益。
1 周轉材料具有以下特征
1.1 周轉性，指在工程施工中能多次周轉使用的輔助材料。
1.2 完整性，指在工程施工中要基本保持周轉材料的形狀和使用性能的完整，被嚴重分割和損壞的材料只能作為損耗和易耗品一次性攤銷。
1.3 通用性,周轉材料一般都要安裝后才能發揮其使用價值，未安裝時形同材料，為避免混淆，一般應設專庫保管。 此外，周轉材料種類繁多，用量較大，價值較低，使用期短，收發頻繁，易于損耗，經常需要補充和更換，因此將其列入流動資產進行管理。
2 周轉材料包括的范圍
周轉材料包括木枋、模板等周轉木材，鋼管、扣件、快拆頭、山型卡等周轉料具以及斗車等工具。
3 目前周轉材料控制管理中存在的主要問題
3.1 管理權限不明確
目前有些施工企業實行項目承包責任制后經營權下放，有的項目負責人不考慮整個公司的周轉材料管理模式和庫存狀態，自行采購，這樣既占用大量資金又使使用后過多周轉材料閑置和積壓，不能創造效益。
3.2 管理和使用相脫節。
有些建筑施工企業對勞務隊簽訂包工不包料的清包工協議，負責租賃周轉材料而后交付使用，損失和責任由施工企業來負擔，這樣使用者只管使用，管理和保護觀念差。二是重使用輕管理。施工企業粗放經營的管理模式，由于沒有明確的獎懲標準，使得使用者無責任心，人為損壞嚴重，并且使用中無保養，使用后無維修。三是基礎管理工作不健全。表現在：(1)使用計劃不準確。有的規格與建筑結構不匹配，有的計劃需用時間與實際進度相差太大而又不調整，造成進貨不是提前就是倉促。(2)材料出入庫移交手續不完整。有的不能及時交接使用混亂，有的沒有明確負責人簽字出入庫隨便，這樣無法準確責任鑒定。
4 對以上周轉材料控制管理的建議和做法
4.1 對周轉材料實行集中統一和分散管理相結合的管理模式。
企業設置實體性的周轉材料租賃站，負責全企業周轉材料的供應和調度。對于偏遠地區施工的項目部可允許就地租賃或者自行采購，但必須報公司審批以權衡利弊，對就地租賃周轉材料的規格和數量報公司備案，對自行采購的部分開具發票后交公司驗收結算而后由公司向項目部辦理移交手續。
4.2 利用微機系統對周轉材料實行動態管理。
通過信息網平臺及時準確地捕捉各項目部周轉材料的使用狀況和庫存動態，項目部也可及時地上報，以便公司根據各工程使用情況和庫存量來調劑，提高周轉材料的周轉次數，使單位價值的產品創造更高的效益。
4.3項目部與勞務隊簽訂周轉材料內部承包使用協議，交接手續完整，明確施工中毀損、丟失的賠償標準。
通過協議的形式把項目部的管理要求和指標推進到施工隊的使用層面上，增強施工隊對使用材料的管理意識和保護意識，只有把項目部的管理效益與施工隊的切身利益掛鉤才能提高使用者的責任心，來共同管理，共同保護。
4.4 加強材料人員的業務培訓，健全完善基礎管理工作。
材料人員經過培訓，可以更多掌握業務理論知識，提高業務處理能力，拓展思路，更新管理觀念。健全完善基礎資料，從工作環節上堵塞漏洞，切實提高企業的管理效益。
5 要加強對施工企業周轉材料的控制管理，提出合理有效的控制管理方法和執行方式
周轉材料的管理制度能否執行到位？是個關鍵所在！為此必須加大周轉材料的管理力度，真正把周轉材料管理工作落實到實處。以下是對周轉材料的管理辦法。
5.1 選擇合理的取得方式
一般情況下根據工程的施工期長短以及所需材料的規格和資金使用情況或所需的材料，在項目暫時不使用時的堆放材料場地等因素決定周轉材料的購置與租賃。使用上以自己的周轉材料為主，特殊結構工程才選擇臨時租賃。結合工程實際情況而定，便于合理利用周轉材料。
5.2 周轉材料的過程控制
對于自己購買的周轉材料的管理：
(1）鋼管、扣件、U型卡等周轉材料要分規格、型號擺放整齊，并且在上次使用后要及時對其除銹、上油等維護工作，扣件還要檢查上面的螺絲是否還能使用，不能使用的要及時更換螺絲以不影響下次的使用。方木、模板等周轉材料要在使用后按其大小、長短堆放整齊成型，從而便于統計數量。
(2）在施的工程周轉材料管理應做到限額領用，使用材料承包，對主要周轉材料實行定額發放領用，以工程量任務書下達材料用量或施工班組包死用量的形式以及分部、分項費用承包形式予以控制使用。在使用時，相關的負責人要認真盤點數量，保管員辦理相應的出庫手續，并由施工班組負責人在出庫手續上簽字確認。
已經辦理出庫手續的周轉材料由相應的作業班組負責管理，項目部人員不再負責這些材料的管理。當工程結算后，應要求作業班組把周轉材料堆放整齊便于統計數量。然后施工班組領取數量減去合理的定額損耗后（具體損耗標準由公司管理者根據具體施工內容參照定額及以往施工經驗確定）與其歸還數量相比較，如果歸還數量小于前者應歸還數量，項目部有關人員對其違反規定或浪費材料的施工班組或有關人員進行經濟處罰，真正做到材料節約從基礎抓起，點滴抓起，降低物耗。
5.3 對周轉材料實行集中統一管理
內部設置了周轉材料調度、存放總庫，負責公司各項目周轉材料的供應和調度，不允許各項目自行購置，并測算出周轉材料最佳使用與庫存量，以利各工程進度的順利搭接，保證施工生產的正常運行，減少存量資本。
周轉材料過程管理上需要達到標準化、規范化、程序化，統一化、檔案化，為周轉材料的管理創新、成本盈利、物盡其用，創造了極大的價值。
5.4 對周轉材料實行動態管理
每月要求材料員、保管員根據生產計劃測算出下月所需的周轉材料使用量，并報送相關部門。根據各工程的使用情況和庫存量來調劑。如果對某項周轉材料的使用量超過了的正常儲備量，而需要采購時，盡可能做到不采購，而是與生產計劃部門進行協商，調整生產進度，避免某項材料出現使用高峰值，使材料儲備量保持正常值，減少積壓，加速材料使用的周轉率。
5.5 項目在工程完成部位施工后，應及時對分部分項的材料耗用及節超進行核算分析，對物料虧損及材料費用超支，書面分析原因，制定措施，對材料虧損的狀態予以控制及改觀
對周轉材料在使用前應做好預測預控。項目技術部門應制訂合理的施工組織設計及技術方案，最大限度的做到節約物料及降低材料費用的支出。材料管理人員按合理的施工組織技術方案以及項目預算部門提供的周轉材料，分析控制材料的支出，及時掌握了解工程洽商變更的增減信息，及時調整、對比、核算材料的實際用量，為工程成本的核算打好堅實的基礎。
周轉材料范文3
關鍵詞：周轉材料業務；準則；小企業
在近幾年的發展中，國家的一些優惠政策開始偏向于中小企業，在最近一段時間，有關小企業的優惠政策不斷增加，這就從側面反映出小企業的經濟發展已經引起了國家的注意，必須通過一些手段和方法讓小企業的經濟更好的發展，避免偏離的情況發生。對于小企業而言，周轉材料業務和《小企業會計準則》是兩個非常重要的方面，現階段的周轉材料業務在《小企業會計準則》下的會計處理工作，是為讓小企業通過一些較為簡單的工作，實現較好的經濟發展。本文就此進行一定的討論。
一、周轉材料概念
對于周轉材料業務在《小企業會計準則》下的會計處理工作來說，要想在實際的工作中獲得一個較好的效果，首先要對周轉材料的概念了解的較為清晰，從客觀的角度來說，小企業的周轉材料是小企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態且不確認為固定資產的各類材料。小企業的周轉材料主要包括：包裝物、低值易耗品、小建筑企業的鋼模板、木模板、腳手架等。由此可見，周轉材料能夠通過一些簡單的業務方式，提供給小企業較大的利潤，并且在時間和空間上的要求較低。
二、周轉材料核算涉及的科目
（一）“周轉材料”的科目
在近幾年的發展中，周轉材料已經成為了各個企業的必用物品，而小企業為了能夠在周轉材料上獲得更大的經濟發展，根據市場的需求和實際的社會發展情況，不斷的增加著周轉材料的科目，不知不覺間形成了一定的良性循環。就目前的情況而言，周轉材料的科目主要包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業（建筑業）的鋼模板、木模板、腳手架等。需要注意的是，小企業持有的包裝物和低值易耗品，也可以單獨設置“1412包裝物”、“1413低值易耗品”科目進行核算。如果包裝物數量不多，則不必設置本科目，而將包裝物并入“原材料”科目核算。
（二）“材料成本差異”科目
對于周轉材料而言，在理論上，“材料成本差異”科目是用來核算小企業采用周轉材料計劃成本與實際成本的差額。由此可見，“材料成本差異”科目對于“周轉材料”業務而言，具有非常重要的保障作用，在本文中，主要對材料成本差異項目的結構進行一定的闡述，簡單來說，所謂的材料成本差異科目指的就是借方登記小企業驗收入庫材料發生的實際成本大于計劃成本差異，和出庫周轉材料實際成本小于計劃成本的差異。
三、周轉材料的會計核算
（一） 周轉材料出庫的會計處理
在進行周轉材料會計處理工作的時候，必須要遵守一定的準則，首要的準則就是《小企業會計準則》。對于周轉材料業務而言，現階段的一些方式方法并不是特別的規范，而且沒有達到《小企業會計準則》的相關要求，這就在客觀上對小企業的經濟發展造成了很大的消極影響。根據《小企業會計準則》有關規定，小企業生產、施工領用周轉材料，通常采用一次轉銷法，按照其成本，分別計入“生產成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目的借方，以及“周轉材料”科目的貸方。銷售過程中，不單獨計價的包裝物，其成本計入“銷售費用”科目借方，以及“周轉材料”賬戶的貸方。周轉材料出庫的時候，必須做好詳細的記錄。從主觀上來說，會計處理只是一個名頭，最重要的將實際的工作做好，比方說成本、管理費用、周轉材料的科目等等，這些才是會計處理工作的重點。在將來的工作中，一定要精細化的進行。
（二）小規模納稅人的周轉材料核算
對于周轉材料業務在《小企業會計準則》下的會計處理工作而言，小規模納稅人的周轉材料核算是一個非常重要的工作環節，從客觀的角度來說，小規模納稅人的周轉材料核算與一般的核算工作有一定的不同，雖然同樣要遵守《小企業會計準則》，但在具體的工作層面，有自己的一套方式方法。比方說，小規模納稅人周轉材料的核算在一般的情況下，并不會涉及所謂的應交稅費—應交增值稅賬戶的明細賬戶，因為小規模納稅人的周轉材料在時間上和空間上具有一定的特殊性，同時在經濟效益上也與一般的周轉材料業務有一定的不同。一般情況下，小企業會設置一些賬戶，例如應交稅費—應交增值稅，這樣不僅便于核算，同時能夠將工作較好的進行。還有一個工作是沒有辦法忽略的，那就是購進周轉材料的增值稅，需要計入周轉材料成本，這種方式對于今后的工作而言，具有較大的積極意義。
四、周轉材料業務在《小企業會計準則》下的會計處理
在周轉材料業務在《小企業會計準則》下的會計處理工作中，必須對《小企業會計準則》的特點有所了解，這樣才能達到一個理想的效果。比方說，在《小企業會計準則》中，固定資產允許增值稅抵扣，與稅法保持一致。從上述的這些特點來看，《小企業會計準則》與周轉材料業務進行了良好的磨合，能夠從多方面保證小企業的利益。還有非常重要的一點就是考慮稅法規定，需要合理確定資產使用壽命和凈殘值、折舊方法。不再計提各種減值準備，也是與稅法保持一致的體現。
總結：本文對周轉材料業務在《小企業會計準則》下的會計處理進行了一定的討論，從現有的情況來看，周轉材料業務得到了很大的提升，小企業也因為這項業務獲得了較大的改變。對于《小企業會計準則》而言，也越來越完善，相信在將來的發展中，相關工作一定會達到一個新的高度。
參考文獻：
[1]司曉紅，續小紅.新舊會計準則下對子公司超額虧損會計處理的比較分析[J].財會研究，2007（08）.
周轉材料范文4
【關鍵詞】周轉材料；周轉次數；成本控制
周轉材料的定義：周轉材料是指在施工過程中，企業能夠多次使用的材料，并且能夠轉移其價值，順利進行施工生產，降低成本，并且為提高企業的經濟效益起著重要的作用。
一、公司周轉材料的管理現狀
（一）大型的部件很難實現通用，無法實現其價值
在項目工程中，會出現很多特殊的工程項目，需要用到大型的材料，例如修建隧道時需要用到的襯砌臺車、架橋機等。這些材料相比其他的材料而言，造價高，而且因為設計方案不同，施工的工藝不同，這些材料的通用性不強，很難進行多次使用，有些材料的承重、部件多，并且繁瑣。建筑公司缺少專業的人員對這些材料進行管理和組裝。
（二）現場積壓的周材多，經濟效益低下
許多工地上都會有這種現象，工地上常常閑置著大量的鋼材、模板。長時間沒有作用于建筑工程中。主要有以下幾個原因：一是材料過早的進入到工廠內，進場數量過多，導致短時間的積壓；二是一次性采集的數量過多，導致長時間的積壓；隨著科學的進步發展，施工工藝的加強，使得原來的設備不能應用到當前的工程當中，慢慢的有些材料被迫淘汰，同時也增加了材料的管理難度，使工程成本也增加不少。
（三）材料的浪費，損壞，導致無法進行再使用或歸還
我們經常隨處可見工地上有許多變形的鋼管，扣件隨處亂放，有些鋼板樁鋼軌被改制它用，或者囤積，無法做到重復使用，無法降低工程成本，給公司帶來的是巨大的經濟損失。很多工程在竣工時才發現結構件的某些東西缺失了，平時這些小細節也許不會被發現，但殊不知，到最后，卻是巨額的差距。
二、加強周轉材料的管理力度
對于每個公司而言，周轉材料是一筆龐大的資產，公司應結合周轉材料重復使用的特性，制定相關的管理條例，并且在實施管理中，嚴格要求條例執行，發揮出周材的潛力，協調資源調劑，保證資源在公司中能夠進行有序的流動。
（一）優選施工方案
周轉材料的用量，實際取決于施工方案，因為工程所需的主體材料是由設計圖紙計算所得，所以在設計施工方案的時候，技術人員應該考慮如何最省的使用周轉材料。企業應該盡量選用現有的材料，減少新材料的添置，對于一些特殊的材料，應該謹慎使用，以免造成資金的浪費和材料的閑置。
（二）做好備料計劃
工程人員必須實時了解工程進度，物資情況，深入到施工現場，做好備料計劃，并且還要注意以下幾點：一是適當租用，當現有工程比較大，材料不足時，除非一些必要的材料，其他的應該采取租用材料的方式，適當的減少工程款的壓力。二是發揮協調作用。為了避免工地上的材料閑置，工程人員應該合理的調配好各個工地所需的材料，使現有的材料得到充分的利用。三是適當的代用。當設計所需的材料與我們現有的材料有所偏差，在不影響施工的情況下，應該考慮代用，既節省了資金也保證了施工的進行。
（三）加強周材的保管
對于周轉材料，不論新舊，在使用時，必須進出入庫登記，領取和歸還以小票為憑證，不論周材的數量大小，都要嚴格的按照規定章程進行存放，存放的類別可以按品種、規格堆放。對于一些特殊的周材，例如金屬、木材等。應該進行相應的養護工作，比如：除銹、涂油、通風、噴防蟲藥等。從而降低了周材的損耗。對于一些損壞嚴重的材料，應該進行及時的修理，如果修理不及時，材料就會因此報廢，所以應該設置專門的修復小組，使工程下來的材料得到及時的修復，使之可以利用到下一次的工程中，也減輕了工程款的壓力。
（四）加強周材使用過程中的管理
在一個工程項目中，有些施工人員往往把重點放在了工程進度上，而沒有加強對周材的管理上。在周材的使用中，往往出現了大材小用、亂扔亂丟、拆卸時亂發、用力蠻干等嚴重現象，在這種情況下，企業應該加強施工人員的管理，同時樹立他們的主人翁意識，從而減少這種現象的發生。
三、關于周材管理的建議
（一）采購權限回收，機構統一管理
對于企業來說，周轉材料的管理需要統一的管理模式，需要對周轉材料進行資源的整合，建立專門的機構進行管理，企業必須建立一個周材資源中樞才能使周轉材料的管理效益得到提高。
（二）選擇實力強的供應商，形成戰略聯盟
通過實現統一的招標采購，從市場中挑選出綜合實力強、口碑好的供應商，形成戰略合作聯盟，加強供應商環節的管理，讓供應商互相之間進行比價，競爭。通常在這個時候，企業都能夠獲取比普通采購價格更低的優勢，從而減少工程款的壓力，也降低了周轉材料所需的成本。
（三）實行有償租賃模式，提高管理者的責任感
為了避免盲目的使用資源配置，應該加強管理者的主人翁意識，在工程任務進行的同時可以在適當的時候調整設計方案。當周轉材料使用不足時，企業不應馬上投入資金去購買新的周轉材料，而是應該采取租賃管理的模式，也就是說，企業享有周材的所有權，項目實行對周材有租賃使用權，在施工完成時，企業對周材進行回收。
（四）做好周轉材料的維修使用工作
對于周轉材料的回收，企業可以租賃專門的場地進行維修管理。對于周轉材料可以分為三類。一是周材的狀況完好，并且在之后的工程中能夠利用到，企業應保存好周材的完整性，嚴格的進行維修管理。二是周材狀況良好，但是企業在短時間無法找到足夠大的租賃場地，或者場地的租賃費用較高，這個時候，企業可以聯系相關的廠家進行回收，或者聯系其他正在施工的企業，看是否需要周轉材料。三是周材狀況較差，使用率低，無維修價值的，可以就地進行處理。在處理的過程中，應該請企業的管理層和周材使用的管理部門對材料進行評估，嚴格按照審批制度來處理。
（五）加強對周轉材料的資金控制
公司的上級應該嚴格把控周轉材料的采購以及租賃。采購前，應該先核對庫存數量，適當進行采購；對于租賃的周材，應該嚴格審查材料的完好度和進場的時間，并做好詳細的登記，使用完后及時歸還，加快材料的周轉速度，最大限度的降低其使用成本。
作為一個企業而言，應該打造高素質的員工隊伍，居安思危，積極主動的參與到市場競爭中去，提升企業的核心競爭力。近年來，物資公司推出了多種競爭手段，如：“微笑服務”、“零抱怨制度”、“24小時服務”等進行競爭，企業應制定自己的問題化體系制度，增強員工的歸屬感，不斷的激勵員工，讓公司得到更好的發展，實現向“強公司”的方向邁進。
結束語
周轉材料數量大，周轉中經手的人員多而雜，在管理的過程中有一定的難度，公司的相關部門需要根據其特性制定管理辦法，在工程中嚴格執行，用心管理，提高周材利用率，發揮其最大的使用價值。在公司內部，可以實行獎懲制度，物資部門對周材的使用進行統計后，制定出合理的損耗率，在總隊對工地進行經濟考核時，可以將此作為一項審核指標，節約的獎勵，超過的則進行處罰。實踐表明，合理的運用周轉材料的合理運用，使得周轉材料的損耗率大大降低，并延長了其使用壽命，從而也使工程款的壓力大大減少，企業的資金同樣得到節約。這一舉措不僅優化了配置資源，同時也形成了良好的周轉材料經營氛圍，周轉材料的合理管理將會為公司的經濟帶來可觀的效益，有利于公司更好的發展，為公司的壯大打下有利的基礎。
參考文獻：
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[3]沈永康.于公司層面看周轉材料管理[J].混凝土科技，2005（12）
周轉材料范文5
(一)為了統一規范施工企業的會計核算，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》和國家有關法律、法規，并結合施工企業的實際情況，特制定《施工企業會計核算辦法》(以下簡稱“辦法”)。
(二)中華人民共和國境內的施工企業在執行《企業會計制度》的同時，執行本辦法。
二、補充會計科目使用說明
(一)會計科目的設置
1.本辦法在《企業會計制度》的基礎上增設了“周轉材料”、“臨耐設施”、“臨時設施攤銷”、“臨時設施清理”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業”科目。
2．根據《企業會計制度》規定，施工企業確認的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業務收入”和“主營業務成本”科目核算，本辦法對其核算內容進行了補充。工程施工合同預計損失準備通過在“存貨跌價準備”科目下增設“合同預計損失準備”明細科目核算。
3．施工企業可以根據需要自行設置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內部往來”等科目。
(二)補充會計科目的使用說明
1233周轉材料
一、本科目核算施工企業庫存和在用的各種周轉材料的實際成本或計劃成本。
周轉材料是指施工企業在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態而逐漸轉移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等。
二、本科目應設置“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”和“周轉材料攤銷”三個明細科目，并按周轉材料的種類設置明細賬，進行明細核算。
采用一次轉銷法的，可以不設置以上三個明細科目。
三、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料、施工企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的周轉材料、非貨幣易取得的周轉材料等，以及周轉材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相關規定進行賬務處理。
四、施工企業應當根據具體情況對周轉材料采用一次轉銷、分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法。
(一)一次轉銷法。一般應限于易腐、易糟的周轉材料，于領用時一次計入成本、費用。
(二)分期攤銷法。根據周轉材料的預計使用期限分期攤入成本、費用。
(三)分次攤銷法。根據周轉材料的預計使用次數攤入成本、費用。
(四)定額攤銷法。根據實際完成的實物工作量和預算定額規定的周轉材料消耗定額，計算確認本期攤入成本、費用的金額。
五、領用、攤銷和退回周轉材料時，應分別以下情況進行賬務處理：
(一)采用一次轉銷法的，領用時，將其全部價值計入有關的成本、費用，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。
(二)采用其他攤銷法的，領用時，按其全部價值，借記本科目(在用周轉材料)，貸記本科目(在庫周轉材料)；攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目(周轉材料攤銷)；退庫時，按其全部價值，借記本科目(在庫周轉材料)，貸記本科目(在用周轉材料)。
六、周轉材料報廢時，應分別以下情況進行賬務處理：
(一)采用一次轉銷法的，將報廢周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料轉銷額的減少，沖減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。
(二)采用其他攤銷法的，將補提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目(周轉材料攤銷)；將報廢周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料攤銷額的減少，沖減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關科目，同時，將已提攤銷額，借記本科目(周轉材料攤銷)，貸記本科目(在用周轉材料)。
七、采用計劃成本核算的施工企業，月度終了，應結轉當月領用周轉材料應分攤的成本差異，通過“材料成本差異”科目，記入有關成本、費用科目。
八、在用周轉材料，以及使用部門退回倉庫的周轉材料，應當加強實物管理，并在備查簿上進行登記。
九、本科目期末借方余額，反映施工企業在庫周轉材料的實際成本或計劃成本，以及在用周轉材料的攤余價值。
1281存貨跌價準備
一、本科目核算施工企業提取的存貨跌價準備。
二、在本科目下設置“合同預計損失準備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準備。
三、如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備——合同預計損失準備”科目。
合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉銷合同預計損失準備，按確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，按確認的工程合同收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同預計損失準備，借記“存貨跌價準備——合同預計損失準備”、科目，貸記“管理費用”科目。
四、“存貨跌價準備——合同預計損失準備”科目應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。
五、“存貨跌價準備——合同預計損失準備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準備。
1506臨時設施
一、本科目核算施工企業為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際成本。
二、施工企業購置臨時設施發生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設施，發生的各有關費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入本科目。
三、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續使用的臨時設施通過“臨時設施清理”科目核算，按臨時設施賬面價值，借記“臨時設施清理”科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記本科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時設施清理”科目。發生的清理費用，借記“臨時設施清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業外支出”科目，貸記“臨時設施清理”科目；如為清理凈收益，借記“臨時設施清理”科目，貸記“營業外收入”科目。
四、本科目應按臨時設施種類和使用部門設置明細賬，進行明細核算。
五、本科目期末借方余額，反映施工企業期末臨時設施的賬面原價。
1507臨時設施攤銷
一、本科目核算施工企業各種臨時設施的累計攤銷額。
二、施工企業的各種臨時設施應當在工程建設期間內按月進行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當月增加的臨時設施，當月不攤銷，從下月起開始攤銷；當月減少的臨時設施，當月繼續攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。
三、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項臨時設施的累計攤銷額，可以根據臨時設施卡片上所記載的該項臨時設施的原價、攤銷率和實際使用年限等資料進行計算。
四、本科目期末貸方余額，反映施工企業臨時設施累計攤銷額。
1702臨時設施清理
一、本科目核算施工企業因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉入清理的臨時設施價值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。
二、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續使用的臨時設施，按臨時設施賬面價值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記“臨時設施”科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發生的清理費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。
三、本科目應按被清理的臨時設施名稱設置明細賬，進行明細核算。
四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入(清理收入減去清理費用)。
2123工程結算
一、本科目核算施工企業根據工程施工合同的完工進度向業主開出工程價款結算單辦理結算的價款。
二、向業主開出工程價款結算單辦理結算時，按結算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。
三、本科目應按工程施工合同設置明細賬，進行明細核算。
四、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結算單辦理結算的價款。
4104工程施工
一、本科目核算施工企業實際發生的工程施工合同成本和合同毛利。
二、本科目應設置以下兩個明細科目：
(一)合同成本
本科目核算各項工程施工合同發生的實際成本，一般包括施工企業在施工過程中發生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應按成本核算對象和成本項目進行歸集。
成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關的設計和技術援助費用、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業下屬各施工單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用，包括施工、生產單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等。
其中，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關工程成本，間接費用可先在本科目(合同成本)下設置“間接費用”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計入有關工程成本。
(二)合同毛利
本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。
三、施工企業進行施工發生的各項費用，借記本科目(合同成本)，貸記“應付工資”、“原材料”等科目。按規定確認工程合同收入、費用時，借記“主營業務成本”科目，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(合同毛利)科目。
四、合同完工結清“工程施工”和“工程結算”賬戶時，借記“工程結算”科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。
4110機械作業
一、本科目核算施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(包括機械化施工和運輸作業等)所發生的各項費用。
施工企業及其內部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業其他內部獨立核算的機械站租入施工機械，按照規定的臺班費定額支付的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目，不通過本科目核算。
二、本科目應設置“承包工程”和“機械作業”兩個明細科目，并按施工機械或運輸設備的種類等成本核算對象設置明細賬，按規定的成本項目分設專欄，進行明細核算。
三、施工企業內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業所發生的各項費用，應按成本核算對象和成本項目進行歸集。
成本核算對象一般應以施工機械和運輸設備的種類確定。
成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用(為組織和管理機械作業生產所發生的費用)。
四、發生的機械作業支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結轉：
(一)施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業的成本，應轉入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。
(二)對外單位、本企業其他內部獨立核算單位以及專項工程等提供機械作業(包括運輸設備)的成本，借記“其他業務支出”等科目，貸記本科目。
五、本科目在月份終了時，一般應無余額。
5101主營業務收入
5401主營業務成本
一、這兩個科目分別核算施工企業的工程合同收入和工程合同費用。
二、如果工程施工合同的結果能夠可靠地估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結果不能夠可靠地估計，應當區別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應當在發生時立即作為工程合同費用，不確認收入。
三、按規定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉銷合同預計損失準備，按累計實際發生的合同成本減去以前會計年度累計已確認的工程合同費用后的余額，借記“主營業務成本”科目，按實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認的工程合同收入后的余額，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備——合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。
四、這兩個科目應按施工合同設置明。細賬，進行明細核算。
五、期末，應將這兩個科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后這兩個科目應無余額。
三、補充報表項目及編制說明
(一)“周轉材料”科目余額應列入資產負債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉材料的攤銷方法。
(二)在資產負債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結算款”項目，反映施工企業在建施工合同已完工部分但尚未辦理結算的價款。本項目根據有關在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額后的差額填列。并在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結算的價款。
(三)在資產負債表的“其他長期資產”項目下，增設“其中：臨時設施”項目，反映臨時設施的攤余價值、尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入。本項目根據“臨時設施”和“臨時設施清理”科目余額之和減“臨時設施攤銷"科目余額后的金額填列。在會計報表附注中說明臨時設施的攤銷方法、臨時設施的原價、累計攤銷額以及清理情況。
(四)在資產負債表中的“預收賬款”項目下，增加“其中：已結算尚未完工工程”項目，反映施工企業在建施工合同未完工部分已辦理了結算的價款。本項目根據有關在建施工合同的“工程結算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同已結算的價款、累計已發生的成本和累計已確認的毛利。
周轉材料范文6
一、傳統現金周期指標局限性
企業營運資金周轉效率的評價指標體系經歷了一個逐步發展和演變的過程。它最初是由諸如存貨周轉率、應收賬款周轉率、應付賬款周轉率等單一分析指標構成, 而這些單一分析指標往往只能說明某一方面的問題, 而且各指標之間通常存在沖突和矛盾(如放寬信用政策雖然有利于存貨銷售, 但會增加應收賬款占用額) , 所以很難從總體上把握存貨、應收賬款、應付賬款周轉及其變化對營運資金的具體影響程度, 難以判斷營運資金策略變化或調整對某一比率的改善能否抵銷對其他比率的惡化。鑒于實踐中出現的這類問題, 有學者提出了采用現金周期(Cash ConversionCycle) 指標, 用以反映企業營運資金狀況的全貌。他們將現金周期定義為:
現金周期=應收賬款回收期+存貨周轉期- 應付賬款周轉期
現金周期指標反映了企業購買生產性資源的實際現金支出與來自產品銷售的最終現金收回之間的凈時間間隔, 即將一定量的現金支出轉換為來自企業正常經營過程的現金流入所需要的時間。其中應收賬款回收期是企業平均應收賬款轉換為現金的天數, 這一時間長度受企業信用政策的直接影響; 存貨周轉期描繪了企業將其累積的原材料、在產品以及完工產品占用資金轉換成產品銷售收入的天數; 應付賬款周轉期反映了企業推遲支付應付賬款以維持其正常經營活動的平均期間。應收賬款回收期和存貨周轉期之和通常被稱為經營周期。經營周期的增長反映了流動資產投資的增加占用, 應付賬款周轉期的增長則反映商業信用為企業提供的自發營運資金的增加積累。
應收賬款回收期= (應收賬款平均余額/凈銷售收入)×360
存貨周轉期= (存貨平均余額/銷售成本)×360
應付賬款周轉期= (應付賬款平均余額/凈銷售收入)×360
但是, 現金周期指標仍然存在缺陷。因為現金周期只是不同流動資產周轉天數的簡單加減, 忽視了處于不同時間點、不同生產階段的流動資產項目所占用營運資金在數量上的差異。例如存貨項目從原材料購進到在產品加工, 再到產成品生成, 不同形態的流動資產所占用的資金呈現逐步上升趨勢, 簡單的天數加總難以說明這種數量上的差異。這一問題在應收賬款和應付賬款周轉期的計算方面也同樣存在?？梢哉f, 傳統的現金周期指標僅僅考慮了時間因素, 是對企業營運資金狀況的一種靜態反映, 難以準確反映實際狀況。
二、加權現金周期指標計算方法
加權現金周期指標正是針對傳統現金周期指標的上述缺陷,引入動態數量權重指標, 將存貨加權周轉天數細分到原材料、在產品以及完工產品項目上, 分別按不同時間點占用營運資金數量重新計算應收賬款、原材料、半成品、產成品和應付賬款周轉天數, 并在此基礎上計算綜合考慮時間與數量因素的加權現金周期。顯然,加權現金周期比傳統現金周期要短。計算加權現金周期的關鍵在于正確確定各個周轉期的權重大小。鑒于此, 其計算過程可分為兩個階段: 第一階段需要確定加權應收賬款回收期、加權原材料周轉期、加權在產品周轉期以及加權完工產品周轉期; 第二階段則是從上述四個加權周期構成的加權經營周期中減去加權應付賬款周轉期, 即得到加權現金周期。
為正確計算周轉期, 首先應確定一定時期內各項目的周轉額,通?？筛鶕黜椖康钠诔跤囝~加上本期增加額減去期末余額獲得。一定時期內各項目的平均數則可用期初數與期末數之和的二分之一表示。周轉期就等于各項目的平均數除以其每天的周轉額。例如, 某企業第一季度(90 天) 的期初原材料為15 萬元, 季度內采購原材料200 萬元, 期末原材料為35 萬元, 則該企業本季度原材料項目的周轉額為180 萬元(15+200- 35) , 平均每天的周轉額為2 萬元(180÷90) , 原材料平均數為25 萬元[(15+35) ÷2], 原材料周轉期為12.5 天(25÷2) 。同理可計算得到在產品、完工產品、應收賬款及應付賬款周轉期的數值。原材料周轉期、在產品周轉期、完工產品周轉期及應收賬款回收期反映了經營周期四個組成部分中每一部分占用資金的持續期間, 這四部分之和構成了經營周期。原材料、在產品、完工產品以及應收賬款的權數是各部分占用的資金數與采購、生產、銷售及資金回收整個過程中占用資金總數的百分比, 上述四個權數之和等于1。應付賬款權數反映供應商在籌集原材料中所起的作用, 是由應付賬款所籌集部分在產品最終價值中的百分比。應付賬款權數越大, 推遲向供應商支付的期限越長, 加權經營周期的減少就越大; 反之亦然。
原材料、在產品、完工產品和應收賬款周轉期與各自的權數乘積之和構成了加權經營周期, 從中減去應付賬款加權天數即可計算得到加權現金周期。應付賬款加權天數等于應付賬款權數乘以推遲向供應商支付的天數, 即加權應付賬款周轉期。假設某公司的應收賬款回收期為10 天, 原材料周轉期25 天, 在產品周轉期15天, 完工產品周轉期10 天, 應付賬款周轉期為10 天。采購、生產、銷售及資金回收過程占用的資金數共100 萬元, 其中應收賬款占用30 萬元, 原材料占用20 萬元, 在產品占用15 萬元, 完工產品占用35 萬元, 則相應的權數分別為0.30、0.20、0.15、0.35。由此可得加權經營周期(WOCt) 為:
WOCt=0.20×(25+15+10+10) +0.15×(15+10+10)+0.35×(10+10) +0.30×10=27.25(天)
假設每天的應付賬款成本等于每天消耗的原材料。因為20萬元的原材料將在25 天內消耗盡, 每天消耗的原材料就是8000元(200000÷25) 。此外, 假設原材料的購買金額等于應付金額, 故應付賬款占用資金為80000 元(8000×10) , 應付賬款的權數為0.08(8000÷1000000) 。因此, 加權現金周期(WCCCt) 為:WCCCt=27.25- 0.08×10=26.45(天)
上例中, 如果應收賬款、原材料、在產品及完工產品占用的資金數分別為10 萬元、60 萬元、20 萬元、10 萬元, 則相應的權數為0.10、0.60、0.20、0.10, 所得的加權經營周期為46 天。此時, 由于60萬元的原材料在25 天內消耗盡, 則每天消耗的原材料為2.4 萬元, 應付賬款占用資金為24 萬元, 應付賬款權數為0.24。由此可
得加權現金周期43.6 天。同理, 如果應收賬款、原材料、在產品及完工產品占用的資金數分別為60 萬元、10 萬元、10 萬元、20 萬元, 則加權經營周期為19.5 天, 加權現金周期為19.46 天。
當應付賬款周轉期發生變化時, 加權現金周期也會隨之發生相應的變動。假設供應商將應付賬款周轉期擴大到15 天, 并于到期時支付, 上例中的其他關系保持不變。由于信用期間改變引起支付行為改變, 使得應付賬款增加到120000 元(8000×15) , 應付賬款權數為0.12(120000÷1000000) 。此時加權現金周期為:WCCCt=27.25- 0.12×15=25.45(天)
如果供應商將應付賬款周轉期延長到35 天, 而其他關系保持不變。由于向供應商支付的信用期間延長, 應付賬款將增加到280000 元(8000×35) , 應付賬款權數為0.28(280000÷1000000) 。此時加權現金周期為:WCCCt=27.25- 0.28×35=17.45(天)
三、傳統現金周期與加權現金周期計算方法比較
現金周期的加權計算方法與傳統現金周期計算方法的最大區別在于數量因素的影響作用, 該數量因素使得加權現金周期較傳統現金周期要短。在上例中, 采用傳統現金周期計算, 應收賬款回收期為10 天, 存貨的周轉期為50 天, 應付賬款周轉期為10天, 其中50 天的存貨周轉期可進一步分解為原材料周轉期25天, 在產品周轉期15 天, 完工產品周轉期10 天。因此, 無論應收賬款、原材料、在產品及完工產品占用的資金數是多少, 60 天的經營周期減去10 天的應付賬款周轉期, 都會得到50 天的現金周期。而加權現金周期則將數量因素考慮在具體計算中, 上述各項目的權數不同, 所得到的加權經營周期與加權現金周期也不同。在不同的權數下, 上例中傳統經營周期分別比加權經營周期長32.75 天(60- 27.25) 、14 天(60- 46) 、40.5 天(60- 19.5) , 傳統現金周期分別比加權現金周期長23.55 天(50- 26.45) 、6.4 天(50-43.6) 、30.54 天(50- 19.46) 。盡管加權現金周期均短于傳統現金周期, 但不同權數卻反映了加權現金周期的不同變動趨勢。上述差異說明, 數量因素在現金周期計算中具有重要作用。產生這些差異的原因在于, 傳統經營周期假設與采購、生產、銷售及資金回收相關的所有成本在周期的第一天發生, 并在產品的最終價值中具有相同的量, 而加權經營周期將成本因素引入分析之中, 并以其權數進行調整; 傳統的現金周期假設經營周期減少整個應付賬款周轉期的數值, 而加權現金周期融合了整個循環使用資金的時間和數量值。
應付賬款權數對加權現金周期也具有重要的影響作用。上例中, 對于15 天的應付賬款周轉期, 傳統的現金周期為45 天(60-15) , 與加權現金周期相差19.55 天(45- 25.45) 。由于推遲向供應商支付貨款使原材料占用資金部分減少, 使得傳統現金周期與加權現金周期的差額減少了4 天(23.55- 19.55) 。對于35 天的應付賬款周轉期, 傳統現金周期為25 天(60- 35) , 與加權現金周期相差7.55 天(25- 17.45) 。應付賬款權數的增加引起了加權現金周期時間與數量上的同時減少。這說明交易信用期越長, 加權現金周期越短。此外, 由于應付賬款權數總小于1, 加權經營周期的減少將比整個應付賬款周轉期小。然而, 對于傳統的現金周期, 經營周期將減少整個應付賬款周轉期。因此, 用來調整應付賬款周轉期的權數導致傳統現金周期與加權現金周期的差異。
加權經營周期為短期籌資管理提供了一個總流動資產的概括量, 原材料、在產品、完工產品以及應收賬款占用資金越大, 加權經營周期越長, 傳統經營周期與加權經營周期的差額越小。加權應付賬款周轉期則將加權經營周期與加權現金周期相連接。如果給定加權經營周期, 加權應付賬款周轉期越大, 加權現金周期就越短。從上述分析還可以得出, 傳統現金周期與加權現金周期的差額對應付賬款周轉期的變動具有較大的敏感性。加權應付賬款周轉期越大, 加權經營周期的減少就越大, 加權現金周期與傳統現金周期的差額就越小。因此, 與傳統現金周期相比, 加權計算方法是對企業營運資金管理效率更好的解釋。
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