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會計要素范文1
關鍵詞：系統系統論會計要素財務報表要素
一、引言
當前，國內會計界存在對會計要素、會計對象要素、會計(或財務)報表要素認識的混亂現象。國內出版的大多數會計學教材普遍認為：會計要素是會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤是會計的基本要素，這實質上是把會計要素等同于會計對象要素，而財務報表的主要要素是資產、負債、所有者權益；收入、費用和利潤，因此人們又稱其為財務報表要素。顯然這種認識將會計要素、會計對象要素、會計(或財務)報表要素視為同一事物，這是否科學；有人建議將財務報表的要素擴大為會計要素，有人提出把報表的要素擴大為賬戶體系的要素加報表的要素，將其稱之為會計要素，這是否有道理，本文試圖運用系統論的基本原理和基本規律解釋這些問題。
二、系統與要素
系統論的創始人L.V．Bertalanffy把“系統”定義為“相互作用的諸要素的綜合體”。按照系統論的觀點，客觀世界的任何事物都以系統的形式存在與變化。系統無處不在，物質世界的一切事物都可以看作是一個系統。在會計領域，客觀存在的任何一個會計事物，都是一個系統(于玉林，2004)。會計、會計對象和財務報表都是客觀存在的，都可以分別看作是一個系統。系統是由若干要素組成的有機整體。系統和要素既相互依存又相互轉化。沒有系統，就沒有要素；反之，沒有要素，也就沒有系統。會計、會計對象和財務報表是不同的事物，是不同的系統，按照系統論的觀點，它們具有不同的系統結構，結構反映系統內部各要素之間的相對穩定關系，是系統的一種內在規定性。如果這三者要素不同，系統結構自然不會相同；如果要素相同，要素之間的結構必然不同。我們在討論會計要素、會計對象要素、財務報表要素時，有一個前提條件，即將會計、會計對象和財務報表分別看作是一個系統。
“會計信息系統論”就是將會計作為一個系統(不是將會計信息看作是一個系統)來認識的。會計作為一個信息系統，具有收集、加工、保存和傳遞信息的功能，如果把資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤看作是會計要素，那么這些會計要素是如何來收集、加工、保存和傳遞信息。系統論的結構功能相關律認為，任何系統總是具有一定結構的，結構是反映系統內部各個組成要素之間的相互關系的，是系統的一種內在的規定性，它決定了系統的功能，或者說系統的功能依賴于系統的結構。會計是將記載一個組織資金運動的數據進行加工變換形成會計信息的過程，是一個有機社會系統，離開了主體，即離開了會計人員，數據不會自動生成會計信息，會計系統的功能是不可能實現的。因此，會計不可能只有這些要素，僅靠這要素是不能實現收集、加工、保存和傳遞信息的功能的。
系統總是由若干要素構成的。要素是系統的建筑材料，通常運用分解的方法，將系統分解為若干子系統(即要素)。分解是把一個具體事物直接分解為許多構成部分，一直分解到不需要分解或不能分解時為止。如化學家將一種物質不斷分解為各種組成要素，最后找出其基本組織為分子，再由分子分解找出原子、電子、質子等。分解不是劃分(劃分是把一個屬概念分為若干個種概念)，也不是分類(分類是劃分的特殊形式，是根據對象的本質屬性或顯著特征將對象分為若干類)。在物質世界中，一個系統中的任何部分可以被看作為一個子系統，對系統進行不同的分解，會得到不同的要素，而且系統要素的選擇通常帶有很大的直覺性。因此，同一系統，根據不同的分解，可以有迥異的要素。如構成“房屋”系統的要素有屋瓦、地基、墻壁、電線和水龍頭等，也可以是客廳、臥室和浴室等。同理，會計要素、會計對象要素、財務報表要素也會存在多種情況。
三、會計系統與會計要素
本文在討論會計要素時，從會計信息系統論者的角度出發，將會計界定為會計是一個向決策者提供以財務信息為主的系統。會計亦指會計系統，因此，“會計要素”嚴格地講應稱之為“會計系統的要素”。確定會計系統的要素構成需要對會計系統進行分解。
會計活動的過程是將記載一個組織資金運動的數據進行加工變換形成會計信息的過程。在手工會計系統下，這一過程表現為會計人員取得原始憑證并進行審核、填制記賬憑證、審核記賬憑證、登記賬簿、成本計算、結賬、對賬、編制報表等活動，在這一過程中，需要的資源有：人員、紙、筆、算盤、計算器、原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表、會計經驗、會計知識、會計標準，以及記載資金運動的數據等。其中原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表等通常是紙質的，是數據和會計信息的載體。在計算機會計系統下，會計人員取得原始憑證并審核后將原始數據輸入數據采集機或計算機，或采用傳感器、識別器直接采集或人工、機器結合的輸入方式；然后電子計算機對采集的數據經過核對無誤后進行加工處理，并保存和傳遞會計信息。在計算機會計系統發展的不同階段，系統所需要的資源是有差異的。計算機會計系統所需要的資源主要有：人員、計算機硬件、軟件、通信網絡、會計經驗、會計知識、會計標準、記載資金運動的數據。
會計人員是會計活動的主體，離開主體就無所謂客體，自然也不會有會計系統。記載資金運動的數據是會計處理的對象，即客體，離開數據，亦無所謂主體，也不會有會計系統。紙、筆、算盤、計算器、計算機硬件、軟件、通信網絡、原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表、會計經驗、會計知識、會計標準等是會計活動主體與客體之間的中介，沒有中介，主體與客體之間不會發生關系，也無法將數據加工生成會計信息。不論是在手工會計系統還是在計算機會計系統下，人員、中介和數據都是必不可少的，是會計系統必需的資源。會計系統是人員、中介和數據的集合，根據系統論的觀點，會計系統是由人員、中介和數據三大要素構成的，見(圖1)。會計系統可以向決策使用者提供財務信息，而單獨的人員、中介或數據要素卻不能，這也驗證了系統整體性原理。
會計系統由人員、中介和數據三大要素構成，該三要素之間有什么關系如(圖2)所示。其中：節點s，表示人員；節點S2表示中介；節點S3，表示記載資金運動的數據。會計系統結構模型表示會計人員運用計算機硬件、軟件、會計知識、會計標準等中介作用于記載資金運動的數據，生成會計信息，同時也存在信息反饋；S1和S3之間存在主客體關系，是通過一定中介物的間接關系。
系統層次性原理認為：系統具有層次性，層次性是系統的基本特征。一個系統被稱之為系統，實際上只是相對于其子系統即要素而言的，而它自身則是上級系統的子系統即要素。系統和要素是可以相互轉化的。如會計信息系統是管理信息系統的子系統；會計中介要素又可以看作是一個由紙、筆、算盤、計算器、計算機硬件、軟件、通信網絡、原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表、會計經驗、會計知
識、會計標準等組成的系統。
在討論會計對象要素之前，首先要界定會計對象。我國著名會計學家葛家澍教授曾提出會計雙重對象(會計反映的對象和作為一個信息系統處理的對象)的著名論斷(葛家澍，1986)。如果將會計對象界定為會計反映的對象，即企業的價值運動，那么，價值運動整體(是一個抽象系統)可分解為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素。如果將會計對象界定為會計信息系統處理的對象即數據，會計對象(數據)要素是數值、字符等。此外，有學者提出會計對象“經濟活動論”、“資金運動論”的觀點，財政部頒布的《會計準則――基本準則》將企業會計對象規定為企業發生的交易或者事項。會計對象沒有明確界定，會計對象要素也難以確定。
財務報表不等同于會計對象，因此，財務報表系統結構也不同于會計對象系統結構。財務報表是由一系列報表項目組成，這些報表項目就是財務報表的要素，不過，這些報表項目是有層次之分的。在由資產負債表和利潤表組成的報表系統中，資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤是其基本要素。資產要素又可以看作是一個系統，由流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產構成。利潤是收入和費用對比的結果，是所有者權益的一部分，可以不作為會計對象要素，但是完全可以成為財務報表要素之一。事實上，利潤是財務報表的組成要素，利潤要素又可以看作是一個系統，由主營業務利潤、營業利潤、利潤總額及凈利潤組成。在包含現金流量表的報表系統中，報表的要素應不限于資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤，還有現金流入量、現金流出量和現金凈流量。
財務報表系統不同，財務報表的要素也不會相同。財務報表是一個人造系統，受會計目標的影響，是由會計準則規定的，表現為系統他組織現象。不同會計準則規定的財務報表系統不同，財務報表的要素自然不會相同。例如FASB在SFACNO．3“企業財務報表要素”中第一次提出了財務報表的十大要素即：資產、負債、所有者權益、業主投資、派給業主款、全面收益、收入、費用、利得、損失。我國現行會計準則和會計制度規定的利潤表中沒有全面收益、利得、損失，因此，全面收益、利得、損失不是我國現行報表系統的要素。會計準則是不斷變化的，同一國家不同時期可能會執行不同的準則，同一國家同一時期也有可能要求企業按照不同的準則編制不同的報表，不同國家同一時期也有可能會執行不同的準則。會計準則發生變化，財務報表也會隨之變化。財務報表系統不同，財務報表的要素也不會相同。這也揭示了近年來許多學者提出財務報表諸多不同要素觀的原因，因為在討論報表要素時，對財務報表的界定不同。
會計要素范文2
FASB在1985年發表的第6號《財務會計概念公告》（SFAC6）中，將會計要素劃分為資產、負債、權益或凈資產、業主投資、派給業主款、收入、費用、利潤、損失、綜合收益十大類；IASC在1989年的“關于編制和提供財務報表的框架”中，將會計要素劃分為資產、負債、產權、收益、費用五大類；我國在1992年頒布并于次年施行的《企業會計準則》中，將會計要素劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大類。
1.三者在會計要素劃分上的相同之處。
三者劃分的相同之處為：①都是關于資產負債表和損益表的要素，而沒有現金流量表的要素。②雖然三者對資產、負債兩個靜態要素的定義有一定的區別，但資產和負債所包含的內容是相同的。第三個靜態要素“權益”在名稱和定義上雖存在著一定的差別，但三者所確認的內容大致相同。③損益表的動態要素大致相同或相近。
通過以上相同點可以看出，三者會計要素劃分的基本思路、基本格局是相同的。雖說各國的會計環境不同，但任何國家的會計對象都是資金的觀念價值運動，都是按著“會計對象———會計事項———會計項目———會計要素”這樣的路徑進行歸類的。
2.三者在會計要素劃分上的不同之處。
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一、國際會計要素設置的概況
(一)國際會計準則理事會的分類
早在1989年的國際會計準則委員會頒布的《財務報表編報說明》中，已將會計要素分為五大類：資產、負債、所有者權益、收益、費用。IASC創立初期，也已將“提高國家會計要求與國際會計準則之間的兼容性”確定為它的目標之一。因此，作為《國際財務報告準則》的制定者，IASB在會計要素的設置上，必然更多考慮到各國之間的共性和均衡，使得各國經濟利益可以在一個標準上得到保護。
(二) 美國財務會計準則委員會的分類
美國財務會計準則委員會(FASB)的設立目標是要建立并改善財務會計及其報告準則，并以此來引導和教育公眾。FASB提出的美國財會會計概念框架(SFAC No6)所涉及到會計要素包括10個：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利得、損失、業主提款、業主投資、全面收益。同時，財務會計概念框架(SFAC No1) 還明確了編制財務報告的核心目標：“為現在和潛在的投資者、債權人以及其他使用者提供有用信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決策。”這一目標下，美國資本市場的國際主導地位也決定了會計要素的設置較為復雜，也最為完備。
(三)中國《企業會計準則》的分類
中國《企業會計準則-基本準則》第十條規定：“企業應當按照交易或事項的經濟特征確定會計要素，會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六類?！蔽覈鴷嬕氐姆诸悾c美國SFAC的分類(10個會計要素)相比，略為粗略，但與國際會計準則委員會的分類(5個會計要素)相當。不同的是國際會計準則委員會的會計要素分類中的“收益”包括收入和利得，“費用”包括費用和損失;而中國的會計要素中“收入”僅指營業收入，費用也不包括損失。
二、國際會計要素設置差異的原因分析
(一)會計要素設置的決定因素
會計要素的設置主要受到以下三個方面的影響：會計對象、會計基本假設和會計目標。其中會計目標是世界各國財務會計會計要素設置差異的最主要原因。第一，會計要素是會計對象的具體化這一基本概念，決定了會計對象是會計要素設置的客觀條件。會計對象是指會計所核算和監督的內容，即會計工作的客體。凡是特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動，都是會計核算和監督的內容，也就是會計的對象。會計要素就是根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象所進行的基本分類。第二，會計基本假設對會計要素的設置也有重大影響。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量，是會計確認、計量、記錄和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理設定。會計各要素的定義對會計主體起了制約和界定的作用。在持續經營前提下，會計各要素的確認、計量和報告都應當以企業持續、正常生產經營活動為前提。會計分期，即對會計核算對象所處的時間作出的合理設定。而貨幣計量的假設，決定了會計對象必須是特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動。第三，會計目標是理解會計要素設置的關鍵所在。目前國際上對于會計目標的設定主要有兩種觀點，即“決策有用觀”和“受托責任觀”。決策有用觀認為財務報告的目的是提供有助于廣大財務報表使用者進行經濟決策的有關企業財務狀況、業績和現金流量的信息。受托責任觀認為財務報表應當反映企業管理層對受托資源保管責任的成果。因此“誰來使用財務報表”、“財務報表需要給使用者提供怎樣的信息”以及“哪些信息能夠反映企業管理層對受托資源保管責任的成果”都是會計要素設置必須考慮的重要因素。
(二)IASB、FASB和中國會計要素設置差異的主要原因
會計要素的設置盡管受到會計對象、會計基本假設和會計目標等因素的影響，會計目標仍然是世界各國財務會計會計要素設置差異的最主要原因。IASB、FASB以及中國在會計目標方面的差異是他們三者會計要素設置差異的主要原因。FASB財務報表的目標是以決策有用觀為導向，而IASB和中國的財務報表目標則是以決策有用觀和受托責任觀的結合為導向。由于各國的經濟發展水平差異很大，資本市場的成熟度也大相徑庭，所以會計信息的使用者對財務報表所提供的會計信息的質量和要求都大不相同。這些因素都導致各國財務會計中，具體的會計目標存在著不少差異，因此會計要素的設置也存在差異。國際會計準則理事會旨在制訂高質量、易于理解和具可行性的國際會計準則，準則要求向公眾披露的財務報告應具明晰性和可比性。國際會計準則理事會的這一宗旨使得IASB在制定國際會計準則的時候，必須考慮到各國間的共性和可比性，所以會計要素的設置相對籠統。美國的資本市場上是國際上最發達的，美國的財務會計目標更側重于滿足投資者決策方面的需求，它的會計要素的設置也是最為復雜和最為完善的。為了適應我國企業和資本市場發展的實際需要，實現我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，我國推行了新財務制度改革，并體現在財政部2006年新《企業會計準則》的修訂上。由此看來，中國的會計要素設置和IASB的設置類似是在情理之中。
(三)對我國會計要素設置的思考
與美國相比，我國會計要素少了“業主提款”和“業主投資”，這兩個要素可以不必增加。鑒于國際會計準則趨同的時代背景和我國經濟和資本市場的發展水平，目前我國的會計要素設置是基本與會計目標相匹配的。盡管如此，與國際會計準則理事會的會計要素設置相比，我國《企業會計準則》僅僅設置了反映企業日常經營活動的 “收入”和“費用”要素，而沒有設置反映企業非日常經營活動的“利得”和“損失”兩個要素。雖然《企業會計準則—基本準則》提到了“利得”和“損失”兩個概念，但是并沒有明確地將“利得”和“損失”作為會計要素列出。我國《企業會計準則》將“收入”定義為“企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流人，包括主營業務收人與其他業務收入”，這里的“收人”即為“營業收入”。我國的“費用”定義為“企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出”。 我國的“利潤”定義為“企業在一定會計期間的經營成果”，在利潤表中體現為：“收人一費用=利潤”。這里的“利潤”既涵蓋了營業的利潤，還包括了非正常損益，而這部分“損益”并未包含在“收入”和“費用”定義的內涵范圍內。因此，我國在有關收入和費用的會計要素設置上還存在著內在的矛盾，有必要在現有的“收入”和“費用”要素基礎上，增設“利得”和“損失”兩個要素。
綜上所述，國際會計準則理事會、美國財務會計準則委員會和中國財務部頒布的《企業會計準則》在會計要素的設置上均存在著差異，三者的差異主要是源于具體會計目標的不同，而會計目標的不同又源于經濟發展水平和資本市場發達程度不同。我國在會計要素的設置上與國際是接軌的，基本符合我國的會計目標，但還需在現有要素基礎上增設“利得”、“損失”兩個要素。
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關鍵詞：會計要素；劃分；比較分析
一、會計要素劃分概述
會計要素是對會計對象的基本分類，是設定會計報表結構的內容的依據，也是進行會計確認和計量的依據。依據會計日際，會計信息系統可以生成兩種性質不同的會計信息，即反映一個會計主體特定時點財務狀況的靜態信息和反映一個會計主體某一個會計期間經營成果的動態信息。無論會計要素的名稱還是數量的多少，應能提供這兩方面的會計信息。
對會計要素不同的組織在表述上不完全相同。FASB稱為財務報告要素，IASB和ASB稱為財務報表要素，我國則有會計要素、會計對象要素等稱謂。筆者認為這主要是研究的出發點及各國會計研究歷史習慣不同造成的，并不影響彼此的理解。
二、不同組織對會計要素劃分的情況
(一)美國FASB財務報告要素
美國財務會計準則委員會(FASB)在1985年發表的(財務會計概念公告)第六輯《財務報表的各種要素》中規定的財務限表要素有：資產、負債、權益、業主投資、派給業主款、綜合收益、營業收入、費用、溢余(或利得)、損失。
(二)英國ASB財務報表的要素
財務報表的要素是財務報表得以建設的基礎，即是對財務報表組成項目的分類。原則財務報表的要素包括：(1)資產；(2)負債；(3)所有者權益；(4)利得；(5)損失；(6)業主投資；(7)向業主分派。
(三)中國財政部1993年公布的《會計準則――基本準則》中提出的會計要素有：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。
(四)國際會計準則委員會IASB財務報表要素
國際會計準則委員會(1ASC)在1989年的(關于編制和提供財務報表的框架)中提出的財務報表要素有：資產、負債、產權(或權益)、收益(包括收入和利得)、費用(包括損失和費用)。
三、不同組織對會計要素劃分的比較
(一)美國FASB是以稀缺的經濟資源為基礎設立會計要素的；而會計目標要求所應提供的有關稀缺經濟資源的基本信息，和因為不同的經濟環境導致的會計目標對信息要求的不同細化程度，則是其確立會計要素的依據。
資產=負債+所有者權益
期末所有者權益-期初所有者權益=綜合收益+業主投資-派給業主款
綜合收益=收入+利得-費用-損失
(二)英國ASB是以反映交易和其它事項對報告主體財務業績和財務狀況的影響為基礎設立會計要素的。
資產=負債+所有者權益
期末所有者權益-期初所有者權益=利得-損失+業主投資-向業主分派
(三)我國的會計研究者一般認為：會計對象的本質規定了會計要素應反映企業資金運動的存量與增量之間的關系，而且是對這些關系的最本質歸并；但這種最本質的歸并，也要受到不同環境對會計目標提出的有關信息細化程度的不同要求的影響，從而也就決定了會計要素具體分多少類的問題。
資產-負債=所有者權益
利潤=收入+利得-費用-損失
(四)IASB只劃分了五類會計要素
IASC也是以未來經濟利益為基礎設立會計要素的，而設立各要素的依據則是從現實世界出發，向信息使用者提供有關對未來經濟利益造成的不同性質影響的信息。各要素之間的關系可以表述為：
資產-負債=所有者權益
收入-費用=扣除業主投資和派給業主款外的期末和期初所有者權益的變動
從上面的分析很容易看出，四個要素體系之間的差別主要集中在下面兩個方面：其一，要素的具體細化不同，如FASB用收入和利得兩個要素概括的內容，我國用收入要素和利潤要素的一部分表述，而IASC只用收入一個要素以概括，英國的利得相當于FASB的收入和利得，相當于IASC的收入，相當于我國的收入和利潤的一部分；其二，是否設置某些要素，如FASB和我國都有利潤(綜合收益)這個要素，而IASC和英國則沒有，再如FASB和英國還有業主投資、派給業主款這兩個要素，而我國和IASC卻沒有。對第一個差異可以從會計目標對信息需求的細化程度要求不同的角度做出解釋，而收益觀的選擇則可為第一個問題提供答案，并可用于評價這四個體系。
1.對于要素分類細化不同的解釋，主要可以從會計目標的定位――滿足不同經濟環境下的信息使用者對會計信息的需求進行。因為各國的經濟環境不同，資本市場的發達程度不同，信息需求者的素質不同，會計目標要求的信息細化程度也不同。要素的細分可以給發達資本市場的高素質投資者帶來信息增量，但對不發達或次發達資本市場的低素質投資者來說，卻可能信息過量。所以，FASB和英國有業主投資和派給業主款要素，而我國卻沒有。IASC則因為其意在為各國提供通用模式，從而無法考慮相關問題。
2.而收益觀選擇可以為關于是否設立某些要素提供一個說法，進而對四個體系進行評價。資產負債觀下反映資產、對資產的要求權以及二者凈變動的信息成為會計信息要反映的重要內容；收入費用觀下，收入和費用的信息則是重點。美國將資產負債觀貫穿一致，設立了業主投資、派給業主款和綜合收益要素，用以反映這方面的內容。我國和IASC、英國的體系的起點則是資產負債觀和收入費用觀的結合。
四、對我國會計要素的評價
通過對《企業會計準則》中六大會計要素的比較研究可以發現，中國對各會計要素的定義存在諸多問題。或邏輯的、或概念的，不一而足。
(一)資產。筆者認為能夠帶來未來的經濟利益才是資產的本質，對于這一點，在IAS中的資產定義得以充分體現。資產是指作為過去事項的結果而由企業控制并且可以期望向企業流入未來經濟利益的一種資源。資產中所包含的未來經濟利益，是指直接或間接地增加企業現金和現金等價物流量的潛力。企業資產來自于過去的交易或其它過去事項。這種觀點在中國會計理論界也已得到很大程度的認同。資產除了以上本質特征以外，還有其它一些特點，而這些特點并未在中國的資產定義中得到揭示。
(二)自債。和資產對應，應該是未來經濟利益的流出，并且不一定都是交易或事項導致的。
(三)所有者權益。筆者認為這一定義已經較為嚴密并體現了中國的國情，無需修訂。一個會計主體的所有者權益在現實中表現為其資產與權益的差額。
(四)收入。僅指營業收入?？梢园牙靡舶ㄟM來，因為二者在本質上都是增加本期所有者權益的。
(五)費用。可以把損失包括進來，從對所有者權益的影響來看，二者是一致的，都是減少本期所有者權益。
(六)利潤。征求意見稿第四十五條：利潤是指企業在一定期間的經營成果，是衡量企業經營業績的重要指標。利潤應當包括營業利潤、投資損益、利得和損失等。
利得是指除收入和直接計入所有者權益項目外的經濟利益的凈流入。
損失是指除費用和直接計入所有者權益項目外的經濟利益的凈流出。
第四十六條：利潤的金額取決于收入與費用，利得與損失金額的計量。
會計要素范文5
關鍵詞：會計要素；會計等式；復式記賬
辭海中給出“要素”的概念為：構成事務的必要因素。會計學中將會汁要素定義為：會計要素就是對會計內容的基本分類，即將會計內容分解而成若干個要素，統稱為會計要素。據此會計要素可通俗理解為構成經濟業務的要件因素。會計要素是按經濟特征歸類的會計對象，是構筑財務撤表的根本組件。由于各國會計對象是一致的，會計目的也大體相似，因此各國會計準則所確認和定義的會計要素有許多相似之處。但各國會計所處的具體環境不同，制定準則時的考慮電各有側重．會計耍索義不盡相同。我國在制定企業會計準則時根據經濟特征將會汁對象歸納為盡可能少的幾類，以便分別為它們制定確認、計量、報告的準則盡管中圍和國際會計準則委員會規定的會計要素存在差別，但所有這些會計要素均可歸為兩大類：一類是反映企業一定時點上的財務狀況的要素，包括資產，負債、權益(所有者權益)；一類是反映企業在一定時期內的經營成果及其分配的要素，包括營業收入(收入)、費用、利得、損失、。兩類要素之間存在著一定的勾稽關系：資產、負債和權益因另類型要素變動而發生變動，而且任何時候都足后者的累汁結果就每一類型要素而言，其各自內部又存在著一定的聯系。會計等式反映了這種聯系。就第一類要素而言，“資產=負債+權益”這一恒等式表明了其內在聯系，如果沒有相應的其他資，的減少(增加)或相應的負債或權益的增加(減少)，資產的增加(減少)就：會發生。就第二類要素而言，“綜合收益(利潤)=營業收入一費用+利得一損失”表明了其內在關系。
在我國，生產經營性企業在進行會計核算時將構成經濟業務內容的要件因素歸納劃分為六大類即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤(會計上稱為會計六大要索)，為核算的進一步需要又對每一個要素具體劃分出了相應的六類或五類會計科目并據此設立賬戶并形成嚴密的賬戶體系開展對業務的核算，這樣一來會計要素其實就是對經濟業務內容的一個高度概括反映。目前，會計核算采用科學的復式記賬方法即每一經濟業務發生后都要在兩個或兩個以上的賬戶中反方向等額記錄。為什么反方向又為什么要等額記錄呢?因為會計能夠核算的業務內容要求能以貨幣計量，否則會計對其無能為力而任何一個業務的發生都表現為業務的來龍擊脈，來去本身就為反方向，為反映其自然要順應其這種規律；再說等額，既然能用貨幣計量，來去金額必然相等故為等額記。一言蔽之即會計核算的記賬規律：有借必有貸，借貸必相等。據以上分析可知，經濟業務自身所呈現的這種天然平衡狀態我們用經濟業務的要件因索來進行表示就形成了現在我們所看到的會計等式，所以會計等式是在會計核算中反映各個會計要素數量關系的等式，又稱為會計方程式或會計平衡公式。
當前，教學中接觸到的教輔教材對于會計平衡關系式這一章節內容的編排存在很大的不統一，許多教材在對于平衡關系式這部分內容的編排上僅僅局限在“資產=負債+所有者權益”三要素的數量平衡關系理解上，并將其劃為四類九種業務來進行解析說明，而對于其他要素間存在的平衡關系只字不提，易讓人以為會計要素中只有資產、負債、所有者權益問存在數量上的平衡關系。這種認識只是部分并不全面，只有將業務類型反映完整才能將復式記賬的應用理解到位，相應的平衡關系式應該有三個：
1、資產；負債+所有者權益
此為基本等式。等式左邊表明資產的存在與分布狀態，畢業論文右方表明資產源于權益，表明了企業經營資金的占用形態和來源渠道。企業的生產經營資金可以從兩種渠道籌集和取得，包括吸收投資人投資和向債權人舉借債務。吸收投資人投資方式下按投資主體不同有：①國家投資，即由代表國家的部門或機構從財政預算中對企業撥款投資；(發行股票．即通過發行股票籌集資金；⑧接受經營投資，即采用聯營、合資經營、臺作經營等形式，由參與經營一方投入資金；( 用企業積累的公積金轉增股木，即以企、止內部的資本公積金和從經營利潤提取的盈余公積金中部分轉增為資本金，以下幾個方面會計核算稱為所有者權益。向債權人舉借債務方式有：①銀行借款，即從銀行取得的短期借款和長期借款；②發行債券。即通過發行企業債券籌集資金；⑧結算過程中的各種應付款，即企業經營過程中的各種應付款、應付票據和預收款，以上幾個方面會計核算稱為負債。所以負債表現為債權人權益，所有者權益表現為投資人權益，最終權益轉化并形成資產。由等式可看出債權人權益為優先權益，所有者權益為剩余權益。資產與權益相依相存。有相應資產就有相應權益有相應權益就有相應資產，不存在尤權益的資產也不存在無資產的權益。三要素用來說明企業在某一個時點的財務狀況，故又將其稱為靜態要素或財務狀況要素。
2、收入一費用=利潤
我國《準則》規定“收入是企業在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的營業收入。包括基本業務收入和其他業務收入?！睂嶋H上，我國收入要素的內涵只包括營業收入，而國際會計準則委員會的營業收入概念還包括利得，是廣義的收入，體現了更為廣泛的適用性。我國《準則》規定的“費用是企業在生產經營過程中發生的各項耗費”；國際會計準則委員會則認為“費用是指會計期間經濟利益的減少。其形式表現為由資產流出、資產遞耗或是發生負債而引起業主產權減少，但不包括與產權所有者分配有關的類似事項?！边@樣一來，費用要素就有廣義和狹義之分。狹義的費用要素僅指經營活動中的營業費用。從上述定義可以看出。我國所采用的是狹義的費用要素，不包括損失。廣義的費用要素指企業經營活動中和非經營活動中凈資產的減少，國際會計準則委員會就把損失也包括在費用之中，屬廣義的概念。因此我國會計要素中的收入和費用都為狹義。利潤是反映企業經營業績的指標，與利潤要索發生聯系的是收入與費用，因此只要對收入與費用要素進行確認和計量也就等于計算了利潤，因此國際會計準則委員會沒有規定該要素，這是與其對營業收入和費用的廣義概念相聯系的，我國采用的是狹義的收入和費用概念，營業利潤只是利潤的一部分，所以必須單獨沒利潤要素。我國的利潤包括三部分，即營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額，由于利得和損失仍然是利潤的構成內容，所以等式左方表明的是廣義收入與廣義費用間的數量關系，利潤為這一關系的結果體現。利潤的形成對企業而言是一個時期動態經營的結果，所以這三個要素又被稱為動態要索或經營成果要素。
3、資產=負債+所有者權益+收入一費用
因為企業形成的利潤在未分配前屬于所有者權益范疇故有上面等式成立。碩士論文該等式移項后還可表示為：資產+費用=負債+所有者權益+收入，充分說明收入使所有者權益增加，而費用使所有者權益減少，會計期末結轉損益并進行利潤分配第3式又恢復為第1式或第2式。上述等式中第3式最為完整的體現出了六大會計要素間的平衡關系，也能更好說明經濟業務發生后所引發的業務來去增減變化情況。所以，會計等式在會計核算中有著重要意義，它主要表現在三個方面：④明確了企業的產權關系，有利于保護債權人和投資人的合法權益；②全面反映了企業的資產負債狀況，便于進行資產負債比例管理；⑧它在會計實務中屜設置會計科目和賬戶時進行分類、復式記賬和構筑會計報表的理論依據。綜上，會計要素的平衡關系式應為上述等式的分立或綜臺，缺一不可。
參考文獻
[1]《對我國會計要素定義的幾點思考》吳祥云《財會通訊}2000年第五期《基礎會計教程》郭惠云主編經濟科學出版社2001年．
會計要素范文6
【關鍵詞】 保險公司； 會計要素； 個性
【中圖分類號】 F235.2 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）19-0040-02
一、保險公司資產個性
（一）存貨所占比重較小
一般制造業主要從事產品生產和商品流通，其物質實體是有形的，因此，資產以經營性資產為主，原材料、在產品、產成品以及批發零售商業的購進商品等存貨占了很大比重。而保險公司向投保人出售的不是商品，而是一紙對投保人未來可能發生的損失予以賠償或給付的信用承諾，這種信用承諾是無形的，因而資產中存貨較少，存貨主要表現為少量的物料用品。
（二）對投資具有較大的依賴性
保險公司收到保費后，收與支之間有一個時間差，尤其是壽險業務，保險合同期限長，有的長達三四十年以上，閑置資金在公司積累的時間長，金額大，這種資金具有保值和增值的內在要求。如果資金不運用或者資金運用效益低，最終會導致入不敷出，保險賠付資金難以支付給被保險人，保險業務就難以經營。因此，保險資產中投資性資產占較大比重。目前，從資金的安全性和謹慎性出發，保險公司投資性資產以銀行存款和各種債券投資為主，但由于市場利率較低，投資收益不夠理想。2015年，備受關注的《保險法》迎來大修，國務院了《保險法》修改草案送審稿，草案正式實施后，將拓寬保險資金運用形式，允許保險資金投資股權、保險資產管理產品和以風險管理為目的運用金融衍生品，以提高資金運用效益。
二、保險公司負債個性
（一）占比例最大的是各種責任準備金
對于一般制造業，其負債主要表現為借款和應付項目。對于保險業，保險經營是一種負債經營，負債項目較一般會計重要，而負債主要是各種責任準備金。對于非壽險業務，保險年度和會計年度可能不一致，也就是說會計年度是1月1日至12月31日，但保險年度不一定是1月1日至12月31日，這就會出現保險年度跨越會計年度的現象。雖然保費在保單生效時已經作為保費收入入賬，但在會計年度末由于保險責任尚未到期，保險公司應將不屬于本年度的保費收入以未到期責任準備金的形式提存出來，作為負債在資產負債表列示，同時作為費用在利潤表列示，從當年收入中扣除，在下年度保險責任到期時再轉回作為真正的保費收入，以承擔跨年的保險責任。另外，保險公司在理賠過程中，對保險事故已經發生但尚未結案的賠款事先應提取未決賠款準備金，作為未來保險賠款的資金來源，以防止損益的大幅度波動。對于壽險業務，正常情況下，自然保費應隨著年齡的增長而增長，但為了防止逆選擇，保險公司收取保費時采用均衡保費方式，即每期所收的保費是相等的，這就會出現在保險期限早期收取的保險費要高于風險成本，這多收的保費不能作為保費收入，而應該通過責任準備金的形式提存出來，長期積累，用以彌補晚期少收的保費。提取責任準備金是保險行業特有的，保險會計也因此被稱為“異端會計”。據統計，責任準備金已占保險公司負債總額的80%甚至90%以上，特別是壽險業務更加明顯。
（二）保險負債具有較強的或有性
制造業負債有較大的確定性，金額是確定的；而保險負債受不確定因素影響較大，其結果必須通過未來保險賠付予以證實。保險業務涉及社會生產和生活的方方面面，幾乎所有其他行業所遇到的風險都會以保險合同形式轉嫁給保險公司，所以，保險負債的計量不同程度受各種風險的影響。比如：壽險業務的期限較長，不確定的風險相對更大，往往要受利率風險的影響；而非壽險業務期限較短，金融市場相對穩定，利率變化幅度不大，利率風險較小，但也會產生其他類似的風險，如自然風險、地理風險等。另外，保險負債還受到保險公司自身經營管理風險的影響，如核保核賠能力、推銷方法、利率信貸政策、銷售額、資金運用效率、成本控制水平等。
（三）保險負債的計量建立在大數法則和精算方法的基礎上
在集合大量同質風險的基礎上，依據大數法則可以總結出風險的規律性，測定風險發生的損失概率和期望值，使得保險負債能夠合理地進行計量。由于風險的不確定性因素影響，需要運用特殊的精算方法和假設來對保險負債進行合理的評估。對于未到期責任準備金，由于其涉及的保險合同期限較短，其提取可以采用未賺保費法；對于未決賠款準備金的提取，可以采用案均賠款法、準備金進展法、鏈梯法、B-F法等[ 1 ]；對于壽險責任準備金和長期健康險責任準備金，由于是針對長期保險合同，期限較長，未來發生損失的不確定性較大，其計量相對復雜，應考慮未來現金流、貨幣時間價值、邊際（包括風險邊際和剩余邊際），采用三因素法[ 2 ]。
三、保險公司所有者權益個性
（一）一級法人（即總公司）才會產生外來資本
對于一般制造業，一個企業可能就是一個獨立的法人，但對于保險公司，財務管理采取“一級法人，分級管理，逐級核算”的體制，省級、地市級、縣級保險公司都不是獨立的法人，只有總公司具備法人資格，并實行集團控股模式，上級公司對下級公司實行授權經營管理，因此，只有一級法人（即總公司）才有實收資本（或股本）等外來資本，基層公司所有者權益較少，主要來源于上級撥入資金（即營運資本）。
（二）保險經營的高風險性要求單獨設置一般風險準備金
保險責任準備金是對保戶的負債，保險公司除了按照規定提足各項責任準備金之外，為了防范將來發生的巨災風險，在向投資者（或股東）分配利潤之前，還需按照凈利潤的10%提取一般風險準備金，用于彌補特大自然災害等巨災虧損。由于一般風險準備金是從凈利潤中提取的，因此它不是負債，而是屬于所有者權益，這也是其他行業沒有的。一般風險準備金和盈余公積不同，不得用于轉增資本和向投資者分紅，必須?？顚Ｓ?。
四、保險公司收入個性
（一）保費收入的實質介于負債與收入之間
從某種程度上來講，保費收入并非會計意義上真正的收入，保險公司向保戶收取的保費不能全部作為收入，對未到期責任部分要通過責任準備金的形式提取，將來隨時向保戶支付，是對保戶的一項負債。因此，保費收入增加的同時也增加了保險負債。收取保險費時保險服務尚待開始，此時為保險人的負債而非收入，承保后繼續提供服務，保險費開始由負債轉為收入。
（二）投資收益與保費收入“平起平坐”
對于一般制造業，在利潤表上，銷售收入是頭號數字，投資收益是營業利潤的組成部分。但對于保險公司，投資收益是構成營業收入的主要項目，僅次于保費收入在第二位列示，這是由保險公司的經營特點所決定的。如前所述，保險公司資產對投資具有較大的依賴性，在收入補償與發生成本之間存在時間差，關鍵是如何將沉淀的責任準備金加以運用，產生增值，這是保險公司財務管理的重要內容，而且，金融綜合經營和混業經營是大勢所趨，未來評價保險公司的綜合經營業績，不僅僅是保費收入，還包括資金運用業績。
五、保險公司費用個性
（一）保險成本存在兩套體系
對于一般行業而言，成本發生在前，產品定價在后；而保險公司正好相反，保險業務屬于遠期交易，收入實現在即期，風險成本在遠期。因為保險公司不可能等到將來發生保險事故后才決定保單售價，必須預先設定一個保單價格作為保單銷售的依據，它是對未來發生保險事故的一種成本預測，因此，定價成本是一種預計成本亦即事前成本。同時，發生保險責任造成的賠付是事后成本亦即實際成本，因此保險會計成本核算存在兩套不同的成本體系，即預計成本體系和實際成本體系。
（二）保險成本受外界因素影響較大
預計成本體系建立在經驗數據的基礎上，以現在對將來的期望值作為計算基礎，它很大程度依靠經驗統計，而這種統計數據有的來源于本公司，有的則來源于行業，這種公司外的信息來源對保單預計成本可能產生重大影響。保險實際成本以發生保險事故后所支出的保險賠付為核算基礎，而保險事故的發生存在偶然性，是否發生、何時發生、發生的程度如何是不確定的，且在理賠過程中涉及社會的各行各業，有很強的專業性，完全依靠公司內部理賠人員不可能提供具有說服力的賠付證明，需要依靠社會各專業機構進行測定與評估。由此可見，無論是保險預計成本還是保險實際成本，并不完全取決于保險公司自身。
六、保險公司利潤個性
（一）保險公司利潤有較強的預計性
對于一般行業，利潤是售價與成本相抵的結果。而對于保險公司，利潤是預計成本和實際成本的差，因此，預計性在保險公司利潤中具有舉足輕重的作用。其突出表現是在計算保險公司利潤時，提取的保險責任準備金是作為成本費用扣除的，其精算結果的準確與否、責任準備金計量過高或過低，都將對保險公司的當期損益產生較大影響。因此，從某種程度上講，保險公司利潤是一個精算概念。而保險精算涉及大量的估計和假設，其結果難免帶有一定的主觀性，保險精算師的職業道德、職業判斷能力和客觀獨立性受到考驗。某些保險公司有可能通過隨意改變保險責任準備金的提取方法來調整利潤，比如：在賠付高的年份，通過減少準備金的提取數以確保利潤，在賠付低的年份，通過增加準備金的提取數以穩定利潤。
（二）保險公司利潤實現有較強的滯后性
壽險業務的保險期限在一年以上，絕大部分期限在三四十年以上，嚴格來說，在壽險保單保險責任尚未終止之前，其真實利潤無法準確地計算。因此，對保險行業利潤的考核僅限于一個會計年度或承保年度是不能真實充分地評價保險行業經營績效的。只有在歷史時期分析的基礎上把握利潤變動的周期規律，才能準確分析保險行業的承保業績和利潤趨勢。
（三）保險公司利潤有一定的射幸性
保險特別是財產保險業主要經營自然災害和意外事故所致風險，而災害事故的發生存在偶然性和不確定性，它脫離于整個經濟系統之外，更多受自然或人為因素影響，故承保物質生產部門的利潤或虧損的波動脫離宏觀經濟周期的變化。即使有大數法則在起作用，保險利潤的高低也仍然有一定的射幸性。巨災和重大責任對保險經營穩定起決定性作用，導致保險行業利潤周期的振幅很大，遠遠超過其他行業的波動程度，有時一個巨災的發生就使保險公司追求利潤的不懈努力全部化為烏有，最后有可能因巨額虧損而導致破產。
【主要參考文獻】
