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新會計論文范文1
（一）采用公允價值的計量方法，增強了會計信息的全面性
公允價值是指資產方與負債方這兩方自愿地根據交易過程中所發生的資產來往來進行債務清償的總金額，從本質上來看，公允價值是市場對資產方和負債方這兩方所產生的負債價值或者資產價值的肯定。新會計準則規定可以采用公允價值來進行會計核算，可以反映企業還債能力、經營能力和承擔風險能力的準確性，根據公允價值得出的信息，是經濟決策主體的重要參考，增強了會計信息的全面性。
（二）規定資產增值不允許轉回
新會計準則中對資產減值做出了如下規定：資產減值損失一經確定，就不允許轉回。這一規定的出臺，將對會計質量的提高做出巨大貢獻，有效減少公司任意對資產減值損失進行確認，再為了規避風險，將之前確認的資產減值損失轉回的行為。新會計準則規定資產減值不允許轉回，迫使上市公司謹慎處理資產減值確認問題，在很大程度上提高了會計信息決策的相關性，有效遏止了上市公司利用資產減值損失來操縱市場的行為，提高了會計信息跟市場定價的相關性。
（三）債務重組發生變化
新會計準則與舊會計準則相比，對于債務重組的規定，新會計準則將債務重組的益損均計入到當期損益，利用公允價值來計算用于償債的資產。新會計準則在債務的核算和計量中，引入公允價值，提高了債權人在進行債務重組中的會計信息的相關性。除此之外，新會計準則對債務重組利得規定的變化，對債務重組的信息披露提出了更高的要求，提高了新會計準則的會計信息的決策相關性。
二、對提高會計信息相關性的建議與對策
（一）嚴格采取財務報告的形式
新會計準則的核心在于采取了財務報告的形式，因此，為提升會計信息的相關性，就要采取財務報告的形式，提升會計質量信息，建立健全公司內部控制體系，起到實施新會計準則的帶頭作用，在思想認識和行動上對新會計準則有高度的重視。
（二）做好新會計準則的理論宣傳
在新會計準則的普及與實施的過程中，相關部門應該做好新會計準則的理論宣傳，為新會計準則的執行者提供規范詳細的指導，促進企業和投資者在具體準則的執行過程中，符合相關法律法規的規定，準確把握新會計準則。除此之外，相關監管部門必須加強監管力度，做到有法可依、有法必依，推動我國經濟社會的良性發展。
（三）完善信息披露機制，加強監管力度
在資本市場中，信息披露機制的完善與否對資本市場有效性來說至關重要，同時，會計信息的相關性與質量又與資本市場的有效性脫不開關系。因此，為了提高會計信息的相關性與質量，應該建立并完善披露信息機制，制定完善的規范標準與審核制度，建立起外部監管和內部監管雙管齊下的監管體系，加強監管力度，提高會計信息的有效性。
（四）進一步完善新會計準則制定原則的協調關系
會計信息的主要質量特征為可靠性與相關性。新會計準則同時保留了這兩個特征。會計信息的可靠性和相關性是既統一又矛盾的關系，要想提高會計信息的相關性，就必須進一步完善這兩個特征之間的協調關系，引入公允價值的計量方法，加大對相關性的重視程度，強調會計信息對投資者決策的價值相關性作用，放緩對會計實務的規范力度，讓會計信息的可靠性和相關性能夠均衡發展，從而達到提高會計信息相關性的作用。
（五）提高財會人員的職業素質
新會計論文范文2
會計信息系統下，企業經費投入等各類消耗均呈現出來，然而較難確保其實時性，同時無法實現全過程跟蹤控制。采用物聯網系統技術則可實現以上目標。企業經營管理過程中可有效管控經費投入與成本開支。另外可對其開展實時監督管控，令企業各類經費更為具體清晰，這對成本費用管理發揮了極為重要的作用，可為提升企業單位經濟效益水平貢獻更大的力量。企業傳統內部管理控制過程中，搜尋信息資料更多的借助人工模式，因而不能確保信息精準整體性，特別是會計數據。會計信息系統下，較多數據信息可通過信息技術實現快速的搜集，然而一些環節仍要通過人工操作完成，只要涉及到人為因素，便會使錯誤機率大大增加。采用物聯網技術則可有效預防該類缺陷，在其整體經營管理環節均可應用物聯網技術應對提取數據的問題。由采購生產加工資料、核查驗收、入庫到核算成本等環節均可利用傳感器，實現物資身份交流，并獲取到真實信息。各類商品流轉則借助網絡完成實時跟蹤，令商品信息傳輸至會計信息體系并呈現于應用人面前，在一定層面有效預防了人為誤差，令信息數據更為完整精確。
2物聯網下完善會計信息系統內部控制
2.1把握核心技術與知識物聯網系統始終為一類新型技術手段，其有關知識并沒有被更多的人了解認識，特別是企業內部管控應用更加如此。為令企業信息系統下內部管控更為有效完善，強化對工作人員的教育培訓尤為重要。具體涵蓋信息技術相關知識、物聯網系統特征、會計內部管控體制等。尤其應強化員工物聯網應用意識的培養激發。
2.2安全有效實施擴充企業會計信息系統內部管控中物聯網技術應用，令人們主動接受，這勢必對提升企業整體效益水平、增強管理績效與優化管理體制發揮無可估量的優勢作用，甚至還會對整體社會的不斷進步發揮應有作用。然而一類新技術項目的開展勢必包含較多不完善的環節，物聯網也不例外?；谖锫摼W為圍繞互聯網系統的一類創新應用，同虛擬網絡無法全面割裂，網絡自身安全可靠性以及會計信息系統優質安全性，均會對物聯網系統安全水平形成明顯影響。因而，為提升整體安全實施水平，應增強網絡以及會計信息體系危機防范功能。首先應采用更加安全可靠的新型技術手段，提高同外網互聯的安全度。另外，應提升會計信息系統內部管控力度，做好制度建設，確保企業財務機密以及員工隱私信息完整安全。例如，為確保信息系統可靠安全，在對員工劃分權限上，應力求做到全面細化，預防隨意授權。針對物聯網軟硬件技術保障與相關服務應力求全面到位，盡可能實現關鍵崗位及其技術分配至專人負責的科學模式。
2.3層級推進，鞏固根基物聯網系統技術在會計信息系統內部管控中的實踐應用，不論是在制度上或是應用上可參考的模板較少，應逐步摸索，層級推進，方能令內部管控體制更為健全完善，信息化系統更為可靠安全。為優化網絡系統應用整體效果，在各個環節上均應詳細考量。例如，成本經費環節，物聯網需要如何實現全過程動態跟蹤以及實時反饋，方能保障投入成本經費更加合理；建造項目工程過程中，怎樣通過物聯網系統技術確保應用經費的安全性、施工進度與各類物資合理應用狀況；在固定資產實踐管理中，怎樣令采購環節、實踐應用以及設備報廢折舊等均契合法律規定。該類細節的考量分析可確保項目工程鞏固根基，內部管控按部就班開展，物聯網技術獲取更大的發展。
2.4打破傳統規則，注重空間基礎當前，較多有關會計信息系統內部管控的建議以及操作規則同物聯網并不適用。例如，員工知識儲備量較為有限，傳感器裝置以及電子標簽技術手段的應用雖在日常生活中較為普遍，然而企業會計信息系統內控管理應用該類重要技術還處在探索時期。因而，只有不斷創新、打破傳統，合理規劃方能達到更好的效果。有關人員要突破思維定勢，打破常規，令物聯網下會計信息系統內部控制更具特點，提升管理有效性。物聯網就好比智慧企業，因此要求會計信息系統內部控制管理應體現更高的智能化，夯實物理基礎建設，確保物聯網充分發揮優勢價值。獲取信息需要借助傳感器實現，因此在其布置過程中應做好精準的空間定位，各類信息均呈現出動態性，因而有關物理位置信息構成了更為復雜的神經系統，令信息獲取更為可靠真實且快速，體現了明顯的針對性，可令信息系統內部管控更加靈活高效。
3結束語
新會計論文范文3
關鍵詞：新會計準則；會計；國際
一、擁有較多投資房產的上市公司受益匪淺
《企業會計準則第3號 投資性房地產》中為企業的投資性房地產提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產將比照固定資產和無形資產準則計提折舊或攤銷，并在期末計提相應的減值準備；在確認公允價值能夠可靠取得的情況下，企業也可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并在“公允價值變動損益”中反映。因此，對企業利潤產生的影響。不再單獨計提折舊和減值準備。但新準則又明確規定投資性房地產是指能夠單獨計量和出售的，企業為賺取租金或資本增值而持有房地產，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準備增值后轉讓的土地使用權等。這樣，在當前房價持續上漲的大背景下，擁有較多用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權的商業、房地產類企業，將會從中受益。投資性房地產新會計準則的頒布有可能成為股價表現的催化劑。當然，由于投資性房地產不再計提折舊和減值準備，所以在增加企業利潤的同時，在嚴格的稅收制度下，相應也會增加企業實際交納的所得稅，導致投資性房地產現金流下降，從而降低公司價值。
二、無形資產準則帶來的經濟后果
在新頒布的無形資產準則中，將企業的研發與開發支出區別對待，允許將開發支出予以資本化。準則將無形資產的開發劃分為兩個階段：研究階段和開發階段。研究階段的支出應當計人當期損益，即費用化；而開發費用如果能夠滿足相關條款規定時，可以進行資本化處理計人無形資產。
研發費用資本化有利于增強企業的技術創新能力，提升科技及創新企業的業績，減輕經營者在開發階段的利潤指標壓力，并且提高這些企業在研發投入上的熱情。因此，研發經費的資本化具有明顯的后效性。
由于研發支出的特殊性，與之相關的經濟后果可以用以下例子進行說明，國資委對中央企業考核指標是利潤總額和凈資產收益率。國資委作為國有資產的管理者，非常重視對企業利潤和凈資產的管理，凡是導致企業利潤下降的行為都是消極的行為，由于研發費用從支出到收益需要很長一段時間，這段時間往往超過管理當局的任期，很容易產生“前人種樹后人乘涼”的效果，這就會導致管理當局減少研發支出等，這對提高企業的核心競爭力極為不利。如果能夠將研發費用予以資本化，對促進企業投資研發是有積極作用的，企業可以通過加大研發投入，提高自身產品的質量，使得企業的產品更加具有競爭力。
從整個社會的角度看，盡管目前我國GDP增長很快，但我國企業做的更多的是“世界加工廠”，我國企業自主的品牌、自有專利、自主開發的技術很少，研發的投入與國外相比也是少得可憐，研發費用資本化的會計政策對使我們的社會成為創新型的社會，增強我國企業整體的競爭力具有非常積極的意義。
三、新準則對價值計量基礎運用謹慎，即非主導性和較為苛刻的限制條件
盡管我國新會計準則中已較為廣泛地運用了這些價值計量基礎，但這種運用又是有條件的、謹慎的。我國新會計基本準則明確規定："企業在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本"。這實際上是在強調歷史成本計量基礎在我國會計計量中占主導地位，即在堅持以歷史成本計量為基礎的前提下，引入重置成本、可變現凈值、現值和公允價值計量基礎。在具體準則中，幾乎所有用到價值計量基礎的地方都一般規定要以歷史成本進行計量，在滿足一定的條件時才可以用價值計量基礎進行計量。另一方面，我國新會計準則對價值計量基礎在什么情況下可以用，設定了較為苛刻的限制條件。如，《企業會計準則第3號 投資性房地產》明確規定：企業應在資產負債表日采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，但如果有確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠地取得，應當運用公允價值計量基礎；并且規定運用公允價值計量的應同時滿足兩個條件：一是必須有活躍的房地產交易市場；二是企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息。
四、分析盈利構成，重點關注主營業務利潤
主營業務利潤是公司基本經營活動的成果，也是其一定期間獲得利潤中最主要、最穩定的來源。具有穩定性和持續性。主營業務利潤在凈利潤中占領先地位，說明盈利質量穩定，反之，則說明盈利構成不合理，盈利質量不穩定。新準則中的一些規定，如債務重組的損益化。雖然會影響到凈利潤的大小。但并不會影響主營業務利潤的大小。公司的盈利操縱行為也不影響主營業務利潤。此時，要排除債務重組損益化等對盈利質量的不利影響。就必須認真分析盈利構成。盡量不用凈利潤而用主營業務利潤指標來衡量盈利質量。盡可能運用現金流量分析法FASB在其備忘錄中曾經提到，盈利轉化為現金的程度是衡量盈利質量好壞的重要依據?，F金流量是以收付實現制為基礎計算出現金流入和流出的差額，與以權責發生制為基礎計算出的會計利潤存在應計項目調整差異。一般來說，運用應計項目分期處理的不同方式操縱盈利的手段只能改變賬面的盈利。并不能改變現金流量。因此，現金流量指標比利潤指標更客觀和真實。投資者應盡可能運用現金流量分析法。即將經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、現金凈流量，分別與主營業務利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析，以判斷上市公司的盈利的真實性和持續性。
新會計論文范文4
資產核算方面
1．貨幣資金中的“其他貨幣資金”的明細科目取消了“在途貨幣資金”，增加了“信用卡存款”、“信用保證金存款”、“存出投資款”。
2．應收項目核算
（l）計提壞賬準備的范圍不同。新制度規定企業發生的購銷活動產生的應收賬款和非購銷活動產生的應收債權（例如各種賠款、存出保證金、備用金以及向職工收取的各種墊付款項）都可以提取壞賬準備。
（2）計提比例不同。新制度規定企業在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據企業以往的經驗。債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況以及其他相關的信息合理估計，沒有原制度的3‰－5‰比例限制，但是下列情況不得全額計提壞賬準備：當年發生的應收賬款；計劃對應收款項重組；與關聯方發生的應收款項；其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。
（3）壞賬損失的處理方法不同。原會計制度使用的直接轉銷法有修于權責發生制，新會計制度一律采用備抵法。
（4）為了解決計提壞賬準備的隨意性問題，新會計制度規定不得提取秘密準備。秘密準備是指超過資產實際損失多提取的資產減值準備。
3．存貨核算
（1）期末存貨的計價不再僅僅是原始成本，采用成本與市價孰低計價。
（2）接受捐贈的存貨計價方式不同。新制度要求分不同情況處理：捐贈方提供憑據的；捐贈存貨存在活躍市場的；不存在活躍市場的。
（3）債務重組和非貨幣交易取得的存貨，按會計準則處理。
（4）按估計價值入賬的盤盈存貨，改按市場價格計價。
（5）舊會計制度對盤盈、盤虧的存貨進行掛賬待處理，然后轉批；新制度規定本經股東大會批準的，可以先處理，如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數。
（6）期末存貨市價低于存貨歷史成本的差額，新制度規定直接計入“管理費用”，年末在資產減值準備明細表反映。舊會計制度是計入“存貨跌價損失”科目，年末在利潤表反映。
4．固定資產核算
（l）對外商企業購買國產設備退還的增值稅款沖減固定資產的賬面價值。
（2）投資人投入的固定資產，原來按投資方投出資產的評估價值入賬；新制度規定按各方確認價值入賬。
（3）融資租賃，舊會計制度規定按協議支出數入賬，新會計制度改變為按租賃開始回租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者為入賬價值。如果融資租賃資產占資產總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日按最低租賃付款額作為入賬價值。
（4）對捐贈固定資產，舊會計制度規定按重置完全價值入賬；新制度規定按捐贈人提供的憑據入賬，沒有憑據的按同類資產的市場價格入賬，沒有同類固定資產的市場價格的按其可帶來的未來收益的現值入賬。
（5）對無償調入的固定資產價值，舊會計制度按調出單位的原值入賬，新制度改為按調入單位凈值加運雜費、安裝費等相關費用，以后折舊按尚可使用年限計提。
（6）通過債務重組、非貨幣易換入固定資產的處理，執行會計準則規定。
（7）盤盈的固定資產，舊會計制度規定按重置成本入賬；新制度改為按同類市場價值減去按新舊程度估定的折耗價值后的凈值入賬。
（8）對所建造的固定資產，如果已經達到使用狀態，但未辦理竣工手續的，按估計價值轉入固定資產賬戶計提折舊。
（9）對固定資產預計使用年限和使用方法，舊會計制度按凈殘值率3％－5％，外資企業為10％；新制度規定由企業自行決定，根據固定資產的類別、特點、自己的實際情況確定。
（10）對于接受捐贈的使用過的固定資產，應當根據調整后的預計價值和預計尚可使用年限和凈殘值率，及選用的折舊方法進行處理。
（11）新增“未確認融資費用”科目，核算企業在融資租賃固定資產中，租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值之間的差額。
（12）盤盈的固定資產與盤盈存貨處理相同，年末不得掛賬。
（13）新增的“固定資產減值準備”科目，期未按單項計提固定資產減值準備，損失計入“營業外支出”。
5．無形資產核算
（l）新制度對無形資產核算定義為：為企業生產商品和提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。
（2）增加了非貨幣易無形資產的處理。
（3）無形資產后續發生的費用，計入當期損益。
（4）出售無形資產的凈收益，計入營業外收入，出租無形資產的收益，計入其他業務收入。
（5）增加“無形資產減值準備”科目，按單項計提減值準備，減值損失計入“營業外支出”。
6．新增“在建工程減值準備”科目，減值損失計入“營業外支出”。
7．取消“遞延資產”科目，籌建期間發生的費用計入“長期待攤費用”，自開始生產經營當月起一次計入損益，計入管理費用。8．投資核算
（l）投資成本劃分為初始成本與新的投資成本。
（2）以非現金資產投資視為非貨幣易。
（3）增加“委托貸款”科目，下設“本金”、“利息”、減值準備三個明細科目，核算企業按規定委托金融機構向其他單位貸出的款項。委托貸款利息按期計提，確認收益，但逾期未收回的，要沖回利息收入，在備查賬上登記、催收。收回后再調增收益。老本金可收回額低于原計成本，要計提減值準備。
負債核算
1．流動負債科目增加2個：“待轉資產價值”和“預計負債”；報表項目增加五個：“預計負債”。長期負債包括的內容增加了“專項應付款”，取消了“住房周轉金”。
2．對于受托代銷商品需確認為一項負債“代銷商品款”。
3．統一分配給股東的勝利和利潤，列為“應付股利”，原制度僅包括現金股利，不含應付利潤。
4．對符合負債確認條件的或有負債，應該確認為現實的負債
5．單獨核算的專項撥款，計入“專項應付款”，待項目完工后，按照形成固定資產的價值轉入“資本公積”。
6．無法支付的應付賬款原來計入營業外收入，新制度規定計入資本公積。
7．借款費用核算單獨設立準則。
所有者權益核算
1．接受現金和非現金捐贈分開核算。
2．新設“資本公積——撥款轉入”，企業收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，形成各項資產的部分，應按實際成本，借記“固定資產”等科目，貸記有關科目；同時，借記“專項應付款”科目，貸計本科目。
3．新設“資本公積——股權投資準備”，一直到企業投資轉讓后，減去未來應交所得稅后的金額入賬資本公積；準備是不允許直接轉增資本的，只有待實際價值實現時才轉。
4．確實無法支付的應付賬款計入“資本公積”。
5．新制度允許盈余公積用于分配現金股利或利潤。
收入、成本、費用及利潤分配
1．收入強調“實質重于形式原則”。
2.處置無形資產的凈收益計入營業外收入。
3．處置無形資產的凈損失、計提的無形資產減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備都計入營業外支出。
4．存貨跌價損失計入“管理費用”。
5．進一步明確所得稅費用的核算原則和方法。
6．利潤分配明細科目新增7個，分別是：提取儲備基金（外資）、提取企業發展基金、提取職工獎勵及福利基金、利潤歸還投資、單項留用的利潤、補充流動資金、歸還借款的利潤。加上未變的8個，總共15個。
財務會計報告變動
1．增加的報表和內容：
（l）增加了“資產減值準備明細表”。
（2）較詳細的規定了附注的內容及編制要求。
2．會計報表的變動：將原分部營業利潤和資產表分為分布報表（地區報表）和分部報表（業務分部）。
3．新制度規定報表9種，附表6種（資產負債表附表3種，利潤表附表3種）。
4．資產負債表變動情況：
（l）各項資產均按凈值反映（固定資產除外）。委托貸款準備分別反映在短期投資和長期投資項目中。
（2）表內不再有“待處理財產損益”，科目還存在，年末要處理，不許掛賬。
（3）負債類增加“預計負債”項目。
5．利潤表的變動情況：
（l）將“營業費用”挪到“其他業務利潤”下。
（2）取消“存貨跌價損失”項目，轉入管理費用核算，不再作為利潤表的一個項目。
6．現金流量表變動情況：
（l）經營活動現金流量中，不再將增值稅價稅分離。
（2）項目內容進行適當合并，簡化了項目分類（詳見《企業會計制度》）。
從本次會計制度改革來看，主要體現了以下3個內容：
1．貫徹謹慎性原則，全面計提資產減值準備?！镀髽I會計制度》根據會計穩健原則的要求，對會計要素進行了重新定義，對那些不符合會計要素定義、不符合會計要素確認和計量的內容進行了全面的修改，規定企業對不實資產必須提取減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備、委托貸款減值準備。從會計制度規范的角度，努力解決企業的盈虧不實、短期行為和會計信息失真等問題，促使企業卸掉包袱、輕裝上陣。
2．實行會計與稅收相分離的做法。企業實行的會計制度與稅收制度相分離是國際上通行的做法，在實際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不協調，要根據會計制度計算財務成果，按照稅收制度計算調整后的應稅利潤。比如，現行的會計制度規定股份公司提取呂項準備，提取比例由企業自行確定，這就必然出現會計制度與國家稅收規定不一致的地方，在這種情況下，企業要按照會計制度核算，在計算所得稅時進行納稅調整。如果不實行會計與稅收相分離，會計的穩健等若干會計原則將無法貫徹。
3．強調“實質重于形式”原則。實質重于形式作為一項重要的國際會計慣例，是指經濟實質重于具體表現形式。例如，我國會計制度對收入的確認做出如下規定：“銷售商品的收入，應在下列條件均能滿足時予以確認：
（l）企業已將商品所有權上的主要風險轉移給購貨方；
（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；
（3）與交易相關的經濟利潤能夠流入企業；
（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。
新會計論文范文5
高校新舊會計制度相比，主要在記賬基礎、科目設置和資產核算三方面發生了重大變化。首先，以往的高校會計記賬基礎是收付實現制，也就是說會計核算中只涉及收支管理，涉及不到收支分配以及成本核算等問題。而新會計制度中的收付實現制能準確的反映企業的財務狀況。其次，舊的高校會計核算制度中科目使用的是政府收支分類科目，這一分類與現在適用的科目存在不一致現象，進而會產生一種核算上的脫節現象。新會計制度下的會計核算科目要求按照功能和經濟支出進行明細核算，更能準確的核算會計業務。再次，在對資產的處理方面，舊的高校會計制度對固定資產不計提折舊，這樣會使固定資產的賬面價值嚴重偏離其實際價值。而新的高校會計核算制度要求高校對固定資產在其預計使用年限內計提折舊，這樣能夠在報表中真實反應資產的價值，不會出現虛增資產的情況，從而完善了高校的會計核算工作體系。
二、新會計制度下高校會計核算中存在的問題
（一）資產核算環節存在問題
高校中的資產一般都屬于國有資產，能否對高校資產進行有效地管理關系到國有資產的利用效率問題。在資產核算方面，一是我國高校的大部分資產來源于財政投入，并沒有對資產進行詳細的細分和定義，將其統一劃分為固定資產,并制定和固定資產核算相關的核算體系，然而卻忽視了無形資產的核算，沒有建立健全的無形資產核算體系，不能準確的對無形資產的價值進行評估，從而可能導致高校資源的不合理使用以及浪費現象。二是對很多高校來說，信息化的管理系統不完善，尚未實現一體化的業務、財務管理體系，可能導致資產的不及時入賬等情況，進而導致報表上反應的資產項目價值不準確。三是新的高校會計核算制度要求固定資產按月計提折舊，這就增加了資產管理人員管理固定資產的難度，要求其定期對固定資產進行核對、盤點等。但是，高校資產核算的會計人員可能還對新的核算制度不熟悉，就會存在計提折舊不正確，或者沒有按時計提折舊等情況的出現。
（二）高校會計核算人員素質亟待提升
對于高校會計核算人員，其一項重要的職責是對全體師生提供報銷業務服務，然而大部分高校執行的是一種人性化的核算服務，有的時候會出現報銷人員過多而導致的環境噪雜，核算人員工作壓力大等現象，同時，對于核算人員，常年都在干同樣的報賬工作，枯燥乏味，勢必會產生厭惡感，加上工資、福利待遇又不高，就會使人員流失嚴重。新增加的核算人員又不熟悉業務，就會導致工作效率低下。另一方面，高校的會計網絡在不斷的快速發展，對核算人員的創新和能力要求變得越來越高。高校會計核算人員不僅要精通會計、稅務等和財務相關的知識，同時還要熟悉信息網絡技術等方面的知識和技能。目前，我國高校會計核算人員的整天素質水平還不高，團隊合作意識薄弱，更不用說能和國際經濟接軌的人才，更是少的又少。所以說高校會計核算人員缺乏競爭意識，只是每天按部就班的完成任務，而沒有想著如何提高工作效率。
（三）會計基礎較為薄弱，沒有健全的監督體系
目前，高校會計核算存在的問題之一是會計基礎比較薄弱，基礎工作的規范性不強，把重點放在業務核算上面，而對會計監督不夠。首先，高校會計核算中不重視基礎工作管理。比如：在原始憑證的審核過程中，由于前來報銷的教職工相比會計核算人員而言，擁有更多的信息，所以就會導致會計人員難以辨別憑證的真偽。不合格的憑證屢見不鮮，報銷人員提供不正確的信息導致原始憑證上的業務內容和實際發生的情況不相符，虛造原始憑證內容、虛造原始憑證中經濟業務的發生場所和時間等的現象時常發生，這就勢必會影響高校會計核算的真實性，導致高校財務報表和財務分析的不準確。其次，隨著網絡化進程的不斷推進，網上交易已非常普遍，更多的高校業務會通過電子數據的形式體現出來，這就為高校完善內部控制帶來了新挑戰，同時也對內部控制的提出來更高的要求。近年來，與學校資產管理等內部控制薄弱的相關經濟腐敗案件頻繁發生，說明雖然很多學校都有自己專門的內部控制制度，但是其內部控制制度只不過是一種形式，沒有起到真正的監督作用。會計核算體系不健全，高校內部不相容職位相互不分離現象嚴重。比如：某職業技術學校中就存在著嚴重的職責不分離情況，由同一會計人員既負責會計原始數據的錄入，又負責對該數據進行審核，這種職責不明確現象在高校中普遍存在，使得內部的審核監督機制形同虛設。
（四）會計核算與財務管理相脫節，財務預算不精確
隨著國家不斷的加快財政體制的改革，高校使用國家財政資金，要按照相關的規定執行相應的預算和國庫集中支付制度，基本支出和項目支出都在執行相應的預算管理制度。但是，問題在于會計核算部門的相關人員不直接參加高校相關預算的編制和審批等，并不清楚各單位的具體業務以及高校資金的來源渠道，在報賬時往往存在信息不對稱現象。高校項目經費的預算和財務系統不能夠進行有效的銜接和資源共享，因此，會計核算人員不能正確的掌握預算的執行情況，由此，會造成會計核算中的不正確賬務處理，資金使用效率低下，預算不夠精細等現象。
三、完善我國高校會計核算的對策和建議
（一）加強固定資產管理，做好新舊制度銜接工作
自2014年1月1日高校新會計制度執行開始，需要對高校的固定資產按月進行計提折舊，設置“固定資產累計折舊”科目，但是對于高校來說，肯定不可能執行像企業一樣的折舊方法，高校計提固定資產折舊是作為一種成本，進入高校的成本核算系統。其次，為了加強資產的管理，高校的財務部門需要經常和資產管理部門進行溝通，制定一體化的資產管理體系，對資產的購進、使用、保管等環節制定嚴格的規章制度。另外，還可以建立內部監督機制，監督會計核算處和資產管理處的實時對賬，進而保障資產的真實核算和有效管理。再次，高校應該加強固定資產的盤點和清查制度，對固定資產進行有效地動態監控。
（二）提升會計核算人員的業務素質
會計核算人員的素質是保障高校財務有效運行的前提條件，高素質的會計核算人員不僅指的是要有扎實的會計知識，而且還必須具備高尚的職業素質，能夠對計算機能信息技術進行熟練的操作，除此之外還必須具有良好的溝通和應變能力。為了解決高校會計核算人員中的人才流失問題，需要建立有效的激勵機制，對于業務嫻熟、工作認真負責的會計人員，高校在進行相應的校內轉崗或者晉升時可優先考慮。同時高校要引入競爭機制，增強會計人員的競爭意識。建立公平、合理的考核機制，打破干好干壞一個樣、干多干少一個樣的現狀。高校需要根據每個月的考核情況，定期公布一下每個人的考核情況，對優秀的人員進行獎勵并加大提拔的力度，通過物質鼓勵和精神鼓勵的方式來激發員工的創造性和積極性，有效的提高會計人員的素質。在新會計制度下，要想提高會計核算的效率，必須加強會計核算人員的素質，因為會計核算人員在整個高校的財務運行中起到了扮演著重要的角色。在執行新的會計核算制度時，首先要考慮到會計核算人員對新會計制度內容的熟悉程度，同時要考慮會計人員是否具備按照新的會計制度要求進行業務操作的能力。為了提高其勝任能力，高校可以舉行相應的新會計制度的業務培訓活動，讓全體會計人員領會新會計制度的意旨。比如：當有新的會計政策出現的時候，高校可邀請專家在學校開展講座，對新的會計制度進行詳細的闡述，并強制要求全體會計人員參與。其次，為了保證高校會計人員認真執行新會計制度準則，高校必須建立相應的監督機制來監督會計人員的工作。再次，要提高會計人員的風險意識，讓會計人員意識到不正確的核算方法可能給高校帶來的財務風險和經營風險。鼓勵會計人員多參加專業知識的培訓活動，鼓勵他們認真鉆研業務，在提高業務素質的基礎上增強他們的綜合素質。
（三）嚴把原始憑證的審核關，加強會計監督工作
為了健全會計核算中的基礎工作，首先就要從原始憑證入手，原始憑證的填制和審核看似是一件簡單的事情，但是要將這項簡單的工作做好并不是一件簡單的事情。要做好這件事情，會計核算人員首先責任心要強，不僅要具備扎實的會計技能，還必須熟悉國家對于相關票據的具體規定，了解相關的財會法規，對高校的運行機制有一個全面透徹的理解，票據審核人員嚴格把關，做好憑證的審核工作，確保高校資金得到有效的利用，進而提高會計核算的真實性的準確性。對高校的會計核算的監督方面，國家應該制定相應的考核標準并定期檢查其執行情況，不斷規范會計基礎工作和核算工作。同時，高校應該重視內部審計，定期對會計資料進行審計，監督內部控制制度的建立和執行情況。這樣可以及時發現會計核算中的問題并及時進行修改，進而提高財務信息質量。所以，高校會計核算中的監督職能是保障高校健康有序運行的不可或缺部分。
（四）及時做好會計核算和財務管理的銜接工作
在會計核算和財務管理銜接方面，高校應該將項目經費管理與財務系統的有效對接，做到資源共享。在會計核算中心明確高校預算的基礎上，嚴格按照預算對各部門的支出和使用情況進行有效的控制和監督。盡可能提高預算資金使用的效率。不斷的改進預算編制和執行中存在的問題。除此之外，高校會計核算人員要充分利用信息技術，不斷更新教師科研經費的使用和結余情況，減少不必要的沖突和報銷錯誤。
四、總結
新會計論文范文6
投資者在進行投資決策時到底需要什么樣的信息呢？“住處使用者需要且企業能夠提供的信息主要包括以下五類：（1）財務和非財務數據；（2）企業管理人員對財務和非財務數據的分析；（3）前瞻性信息；（4）關于管理人員和股東的信息；（5）企業的背景信息”（湯云為、陸建橋，1997）而“人決策有用性的觀點看，各類信息使用者最為關注的和最為相關的信息是一個企業創造未來有關現金流動能力的信息?！保ɡ钚暮?，1996）同時，“投資者最關心的是投資風險及其對期望收益的評價，財務報表信息的一個重要作用是幫助投資者評價證券風險?！保惤ǜ?，1998）
可見，對投資者信息需求理論界觀點不一。其實，以上三種信息類型只是從不同的角度進行論述，其關鍵點仍在于投資風險和期望收益的評估。同時，我們發現，一方面，理論界對會計信息類型的研究往往僅局限于財務會計領域，就會計論會計，而少有投資者本身行為即投資理論中找尋信息的根本，而且往往側重于定性研究；另一方面，投資決策理論本身僅應用于指導個人投資，“引導決策者采取與模型更一致的生動，并根據最終結果修正所采用的決策模型，以達到更滿意的效果?！保ê斡烂?、陳文斌，1998）或是聯系財務中的公司投資決策，“企業集團把不同行業、不同產品的企業組合，股份公司對不相關公司的收購兼并，個別游資通過基金組合進行投資，這些都是投資組合理論的實際應用”（吳明禮，1998）。但是較少有人剖析投資理論在財務報告理論發展中的地位。本文擬從投資決策理論入手，通過對投資行的定量分析，來闡述這個問題。
一、投資決策理論分析
投資決策理論起源于馬科維茨在1952年發表的論文《證券組合選擇》。文中論述了如何在一定收益率下，取得最小的風險。該理論假定：投資者是理性的，即他選擇的投資行為必須是產生最大期望效用的行為。投資者會規避風險，也就是說，對于給定的期望收益，理性的投資者希望獲得最低的風險的可能風險。均值——方差假設，即投資者的效用函數為二次函數，效用依賴于均值和方差兩個變量1，用公式表示為：
Ui(a)=fi(Xa,Sa2)
其中，a代表某一投資行為。例如a可能是無風險政府組合投資，也可能是公司股票投資，或者是證券組合投資；Ui(a)代表該投資行為的期望效用，由均值表示的X。為該行為的期望收益，由方差衡量的Sa2為該投資行為的風險。同時Ui(a)隨著X的增加而增加，隨著Sa2的增加而減少，因而我們假定，
Ui(a)=2Xa-σa2
不同投資者將會在期望收益和風險之間進行不同的權衡，例如，某更規避風險的投資者將選擇-2σa2，而不是-σa2。
均值——方差效用假設對會計的重要性表現在，它使投資決策變得更加清晰——所有投資者，無論個人效用函數如何，都需要投資期望收益和風險的資料，而這些資料主要來自于財務報告。離開了該假設，就需要個別投資者效用函數的特定知識，以推斷出不同的信息需求。
在此基礎上，讓我們用兩個方案來闡述投資者如何進行決策及其在決策中所需的信息類型。
方案一：某甲擁有$2，000資金，決定全部用于購買A公司每股市價為$20的股票。首先，他的收益將取決于A公司長期的盈利能力。我們定義：
事件1：高盈利能力
事件2：低贏利能力
總收益=期末市價+期間股利
當A公司處于事件1下，下一期間股票將上升到每股$22；當處于事件2下，股票將下跌到每股$17。同時假設A公司每股派送$1的股利，那么，總收益計算如下：
事件1：$22×100股+$100=$2，300
事件2：$17×100股+$100=$1，800
現在，讓我們考慮一下事件的概率。若以A公司過去的財務報表為基礎，或以現行市價為依據分析得出先驗概率，則事件1的概率P（H）為0.30，事件2的概率P（L）為0.705爍凸鄣仄攔繟公司未來的盈利能力，一般需要當期財務報表的公布以獲取有關公司業績的利好消息（Goodnews）和利空消息（Badnews），并重新修正計算后驗概率。在當期，財務報告公布的是利好消息。聯系先驗、后驗概率之間的橋梁即條件概率（又稱為信息系統）。
表一信息系統
當期財務報告信息
GNBN
事件高（H）P（GN/H）=0.80P（BN/H）=0.20
低（L）P（GN/L）=0.10P（BN/L）=0.90
其中，0.80和0.90稱為主對角線，0.10和0.20稱為副對角線。
也就是說，基于對報告分析的廣泛經驗，甲認為，假如A公司確實處于高盈利能力的話，那么有80%的可能性當期的財務報告顯示好消息（GN），20%的可能性顯示利空消息（BN），同理可得表一中的第二行，再應用貝葉斯公式計算后驗概率P（H/GN）=0.77，P（L/GN）=0.23。
知道了收益和事件概率后，不難計算出該投資方案的期望收益和投資方差（即風
險，）見表二。2
表二計算期望收益率和投資方差
（1）總收益：$2300
收益率：（2300-2000）/2000=0.15
概率：0.77
期望收益率：0.1155
投資方差：（0.15-0.925）2×0.77=0.0025
（2）總收益：$1800
收益率：（1800-2000）/2000=-0.10
概率：0.23
期望收益率：-0.0230
投資方差：（-0.10-0.0925）2×0.23=0.0085
期望收益率：X=0.0925投資方差：σa2=0.0110
因而，甲的效用函數Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.0110=0.1740
方案二：甲將相同的資金分散購買A公司每股$20的股票60股和B公司每股$10的股票80股，即采用證券組合形式投資，每股期末支付$1股利。期末B公司股票上升到$10.50的概率為0.6750，下跌到$8.50的概率為0.3750，A公司同方案一。（在這里，為了簡便起見，我們假定0.6750已經是計算過的后驗概率）。
現在組合中存在四種可能的收益，兩種市價同時上升或下降，一種上升而另一種下降。表三給出了四種收益值和可能概率。
表三總收益和各自的概率
總收益
AB股利概率
事件1：A高B高收益1，320+840+140=$2，3000.5942
事件2：A高B低1，320+680+140=$2，1400.1684
事件3：A低B高1，020+840+1410=$2，0000.0959
事件4：A低B低1，020+680+140=$1，8400.1225
1.0000
投資收益的計算無需贅述?，F在主要考慮一下事件概率。在任何經濟環境中，總存在許多共同影響所有股票收益的市場因素，例如利息率，外匯匯率等等，使得股票之間同時升跌的可能性增大，而一升一跌的可能性減少。因而我們假定事件1的概率為0.5942，大于各自獨立的概率0.5198（0.77×0.6750）。同時也存在一些只影響個別公司的因素，例如公司管理水平高低等等，這些因素的存在導致了表三中的第二、三行，但由于市場因素的作用，事件二的概率0.1864，將小于各自獨立的概率0.2888(0.77×0.3750)，以此類推。
證券組合的期望收益率和投資方差如下表所示：
表四計算期望收益率和投資方差
（1）總收益：$2300
收益率：（2000-2000）/2000=0.15
概率：0.5925
期望收益率：0.0893
投資方差：(0.15-0.0925)2×0.5952=0.0020
（2）總收益：$2140
收益率：(2140-2000)/2000=0.07
概率：0.1864
期望收益率：0.0130
投資方差：(0.07-0.0925)2×0.1864=0.0001
（3）總收益：$2000
收益率：(2000-2000)/2000=0.00
概率：0.0959
期望收益率：0.0000
投資方差：(0.00-0.0925)2×0.0925-0.0008
（4）總收益：$1840
收益率：(1940-2000)/2000=-0.08
概率：0.125
期望收益率：-0.0098
投資方差：(-0.08-0.0925)2×0.1225=0.00036
期望收益率：Xa=0.0925投資方差：σa2=0.0065
從上表可知，方案二的期望效用Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.00965=0.1785
此方案一投資單股時甲的期望效用（0.1740）高，因而甲將選擇方案二投資證券組合。
由此可見，在期望收益率相同（0.0925）的情況下，投資者愿意接受風險更低的投資方案，即投資者能通過組合多樣化來降低風險。如果無交易費用的話，購買股種越多，風險越小。因為，個別公司因素的實現往往會由于多種證券而相互抵消，從而使得市場因素成為影響組合風險的主要因素，這就是投資決策理論的精髓所在。
從投資者的決策行為中，我們發現，無論投資者個人對風險的態度如何，他都需要有助于評估證券期望收益和風險的信息。即會計信息從質和量上都應該保證能夠提供有關風險和收益的信息，這就對財務報告目標和會計信息質量產生了深遠影響。
二、對財務會計的啟示
（一）對財務報告目標的影響
從前面的例子中，我們可以看出，投資者是根據當期財務報告信息來不斷修正其對公司盈利能力的概率判斷，從而選擇滿足最大期望效用的買和賣的決策行為，從這一意義上說，財務報告對決策者是有用的。這種觀點已被世界各國職業會計界所廣泛接受。例如美國財務會計準則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard，簡稱FASB）的財務會計概念公告（StatementofFinancialAccountingConcepts，簡稱CFAC）第一號（SFAC1，1978）指出，“財務報告的首要目標是為現有和潛在的投資者、債權人以及其他使用者提供作出理性投資、信貸及相似決策所需的有用信息”。在這里，FASB強調“理性”一詞，這和投資決策理論的假設前提相一致，即那些選擇最大期望效用的決策者，才被稱為理性的。同時，此目標中認為，這些投資決策同時適用于現有和潛在的投資者，即財務報告不僅應提供有用的信息給公司內部現存的投資者，而且必須將信息公布于市場，因為潛在的投資者也是依靠當前財務報告的利好或利空消息對未來作出合理的預測，以決定是否購買。
如前所述，對投資者而言，有用的信息是指有關風險和期望收益的信息，也就是有助于估計未來投資回報的信息。這種觀點體現在SFACI財務報告的第二個目標上，即“為現有和潛在的投資者、債權人以及其他使用者提供有助于他們評估從股利或利息中取得的預期現金收入的金額、時間分布和不確定性的信息?！笔紫?，從股利和利息中取得的現金收入是總收益的一部分（見表三）。其次，第二個目標指出，投資者需要評估預期收益的“金額、時間分布和不確定性”，雖然這里所用的術語不同，但同樣被認為相關于未來收益的期望價值和風險。
（二）對會計信息質量的要求
如果說財務報告的目標主要解決的是信息的使用者及其所需要的信息范圍，即從總體上規范了信息需求的數量，那么對信息質量的要求則是從質上提出了信息要滿足使用者決策的標準，即信息必須具備某些可取的特征，使它能成為幫助投資者形成對自己回報預測有價值的產品。這種特征的關鍵在于相關性和可靠性。
根據SFAC2的定義，所謂相關的會計信息是指，能夠通過幫助使用者預測過去、現在和未來事件的結果，或堅持或更正先前預期而在決策中起作用的信息。相關的信息必須同時具備及時性、預測價值和反饋價值。換句話說，當信息能幫助報告使用者預測事件（例如未來盈利能力）時，它是相關的。就我們在第一部分所談及的投資決策理論而言，我們注意到，投資者的期望收益和風險主要取決于期末股價、期間股利以及概率判斷。毫無疑問，這是面向未來的信息，即公司所提供的信息越接近未來，其預測的未來結果也越精確，這就引發了要求以公允市價代替歷史成本的問題，因為后者在對投資者未來預期有更大的相關性。特別地，隨著衍生金融工具的大量應用，投資者不確定因素的增多，風險變得更加難以度量，甚至某些金融機構已陷入財務危機，但以歷史成本反映的財務報告仍顯示“良好”或“健康”的報告凈收益。（黃世忠，1997）這就誤導了投資者對于未來盈利能力的概率判斷。
然而，FASB雖然陸續了有關金融機構公允價值披露的準則（包括SFAS105、106、107、114、115、118、119、121等等），但仍然堅持歷史成本在預測未來收益中的重要地位。原因有二，一是在現實環境中，歷史成本信息并非與決策毫不相關，只是相關度的問題。過去業績和未來前景之間存在某種聯系，這種聯系可以通過表一中的信息系統形象地表達。該表提供了現有財務報告信息（GN或BN）和決定未來投資收益的未來導向事件（高盈利能力或低盈利能力）之間的概率關系。
二是歷史成本更具可靠性。SFAC2認為，為了可靠，信息必須如實表述且具有可驗證性并保持中立。當財務報告信息由于管理當局的誤導而變得有偏倚時，必然造成投資者對未來預期的失誤，則信息就不再譽為真實和可驗證的，即缺乏可靠性。歷史成本由于以過去的交易和事項為基礎而更具可驗證性，并減少管理當局人為因素的影響，因而更具可靠性。
讓我們回到表一中，運用投資理論中的信息系統，能更準確地描述相關性和可靠性之間的關系。根據表一，不難看出，相關的信息系統的主對角線概率越高（0.80，0.90），意味著現有財務報告信息和公司未來經營狀況之間的聯系越緊密，越有利于甲對公司將來股價及分紅的可能性作出合理判斷，越和甲的決策息息相關?？煽康男畔⑾到y的主對角線也很高。準確性是可靠性的重要組成?？煽康呢攧請蟾嬗休^高的準確度，即少波動，它使得預測相應的經營狀況和收益的把握加大。對每一種事件而言，主對角線概率越大，波動越小。可見，相關性和可靠性對信息含量的有用性均必不可少。在理想狀態下，可使主對角線等于1，即財務信息完全相關和可靠。而在實現中，往往需要在相關性和可靠性之間進行均衡。比如，對A公司而言，可以通過改變歷史成本為公允價值計量其資本資產，結果導致相關性的提高和可靠性的降低，即主對角線概率增加，而副對角線概率的減少。這使得相關性和可靠性有時存在此消彼長的情形。如何合理處理好二者間的關系，達到相關和可靠的優化，向來是會計界的難點之一。這正是投資決策理論帶給財務會計的啟示。
參考文獻：
①湯云為、陸建橋：《財務會計發展所面臨的挑戰與出路——國際動態和我們的思考》，《會計研究》1997年第1期。
②葛家澍主編：《中級財務會計》，遼寧人民出版社1997年。
③李心合：《論決策有用學派的理論與現實困境》，《當代財經》1996年第5期。
④陳建根：《證券市場環境下若干會計問題研究》，《當代財經》1998年第5期。
⑤何永明、陳文斌：《現資組合決策模型與風險偏好》，《投資研究》1998年第6期。
⑥吳明禮：《投資組合理論與我國財務實踐》，《四川會計》1998年第2期。
⑦黃世忠，《公允價值會計：面向21世紀的計量模式》，《會計研究》1997年第12期。
⑧WilliamR.Scott:“FinancialAccountingTheory”,PrenticeHallIn.1997.
注釋：