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新會計準則范文1
（一）借款費用資本化范圍擴大
由原來僅限于“為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用”擴大到“為需要經過相當長的時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、存貨、投資性房地產等的專門借款和一般借款的借款費用”。由于企業的借入資金借入后是混合使用的，企業上述符合資本化條件的資產到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產而借入的專門借款到底有多少被用于短期投資性運作、產生了多少投資收益，企業外部人很難準確了解，因此借款費用是費用化還是資本化，數量上如何分配，企業管理層選擇的空間有所增大。
（二）公允價值運用范圍的拓展
新準則在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面的確認與計量中引入了公允價值計量屬性。公允價值如能在上述經濟業務事項中得到正確運用，將有效提高會計信息的相關性，但不能排除公允價值不被濫用。公允價值與企業盈余關系密切，其可驗證性相對較差，加之存在信息不對稱，審計部門和監管機構的審計、監管手段、方法等又不盡完善，所以企業管理層有意識地借助公允價值計量進行盈余管理的可能性極大。
（三）資產減值中會計選擇與職業判斷增多
資產減值準則中的“可收回金額的計量”、“資產未來現金流量的預計”、“折現率的選擇”，“資產組的認定”等都存在不確定因素和主觀判斷，若企業管理層利用公允價值進行盈余管理，將更難查證。
（四）研發支出的非完全費用化處理
企業的研究與開發費用支出過去一直是全部計入當期損益。新無形資產準則則將企業的研發費用分成兩個階段，并允許部分“符合條件”的開發階段的支出資本化計入無形資產的價值，然后分期攤銷。由于允許開發支出資本化大大降低了開發費用對發生當期利潤的沖擊，對調動企業科技創新的積極性有利。但由于新產品、新設計和新技術的研發難度大，風險高，且其研究階段和開發階段的界限也較難準確劃分，因而可能被企業管理層用于盈余管理。
（五）預計負債計量的新規定
新或有事項準則對預計負債的初始計量增加了“……如果貨幣時間價值影響重大，應當通過對相關未來現金流出折現后確定最佳估計數”；同時還增加了后續計量的規定：“企業應在資產負債表日對預計的賬面價值進行檢查，如有客觀證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數，應作相應的調整，差額計入當期損益。”這些新規定也為企業進行盈余管理增加了余地。
（六）新債務重組的三大變化
一是債務重組利得的會計處理由“資本公積”科目回歸到“營業外收入”科目，而且由此增加的利潤只需在附注中披露，勿需在計算每股收益指標時扣除；
二是以非現金資產抵償債務時，既確認債務重組利得又確認轉讓非現金資產損益，而且用以抵債的資產的轉讓損益應根據資產的性質確認為正常情形下的出售損益，如主營業務收入（成本）、投資收益等；
三是以修改其他債務條件進行債務重組時未來應收金額或應付金額由過去以協議中規定的未來的本利和確定，改為按未來現金流量的公允價值確定。新債務重組準則的這三大重要變化也給企業盈余管理留有一定空間。
此外，非貨幣性資產交換準則的交易類別劃分和不同類別相關損益的不同處理規定，存貨準則有關存貨與投資性房地產之間重分類的會計處理規定，企業合并準則中有關同一控制和非同一控制下企業合并的界定及不同的會計處理規定等，都存在盈余管理的空間。
二、新會計準則對盈余管理進行了有意識的反制
一是降低了利用資產減值準備調節盈余的可能。過去我國會計準則、制度均規定資產應建立減值準備（資產發生減值時計提，資產升值轉回）。但事實表明資產減值準備的這一核算規定被用來進行盈余管理的頻度及深度均很大。如何有效遏制企業利用減值準備進行盈余管理，新“企業會計準則——資產減值”舍棄了過去與IASB趨同，即允許轉回長期資產減值的做法，轉而向FASB靠攏，采取了在長期資產存續期間只計提不允許轉回的做法，這樣就使資產減值的調節功能大大降低，從而反制公司濫用資產減值調節利潤。另外，對流動資產計提的準備（如壞賬準備、存貨跌價準備等），新會計準則雖然允許計提和沖回，但對其計提和沖回也進行了嚴格限制，如應收賬款作為一項金融工具，要求必須有“客觀證據（如債務人發生嚴重災害、財務困難、即將倒閉或財務重組等）”表明發生減值才能計提，減值準備的大額沖回也必須提出證明原計提的減值準備的適當性和資產價值于本期確實大幅回升的充分適當的證據，否則視為調節利潤而建立的秘密準備，必須按“重大會計差錯”來處理。
二是對公允價值的運用過程進行了適當限制。相對于國際會計準則而言，我國公允價值使用的前提、范圍及具體方法上更加謹慎，這既是對我國過去曾使用公允價值計量屬性出現問題的總結和改進，也是基于我國國情，確保公允價值不被濫用的現實選擇。如在基本準則第43條中就明確指出采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。投資性房地產準則第10條明確規定只有在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，才可以對投資性房地產采用公允價值計量模式進行后續計量。在非貨幣換準則中規定了以公允價值作為計量基礎確定換人資產入賬價值和換出資產價值損益的首要條件是交換必須具有商業實質，同時還明確指出：“關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質”。此外，公允價值使用的限制性規定還在金融工具的確認與計量、股份支付、套期保值等會計準則中得到體現。新會計準則的這些規定向企業傳達的信息是嚴肅而鮮明的，只有在具有一定的可靠性基礎上才能使用公允價值計量模式，禁止含有較多假設的估值技術的應用。
三是消除了死角。過去有不少經濟業務，要么會計準則、制度未作規范，要么準則、制度雖作規范，但規范粗糙、模糊，針對性和可操作性差，成為企業進行盈余操控的最佳選擇。新會計準則基本上消除這些會計規范的“盲區”，一定程度上牽制了企業盈余管理。如企業合并業務，過去各企業在如何確定合并成本及其分配、如何確定作為對價付出的相關資產的相關損益、發生或承擔的負債等方面一直很混亂，影響了盈余的核算口徑。新會計準則第20號對此作了專門規范，要求企業將企業合并區分為同一控制和非同一控制下的合并兩大類，并分別采用不同的規則進行處理。又如，對傳統金融企業出現的創新金融業務和一般企業的套期保證、衍生金融工具、年金基金等新業務的確認、計量和列報進行了統一規范，減少了企業會計處理上的隨意性。
四是完善了會計披露的要求，增強了企業經常性和非經常性損益信息的透明度。新準則對損益披露的要求隨處可見，除“財務報告列報”準則外，各具體準則幾乎都有要求，如非貨幣性資產交換準則要求在會計報表附注中披露非貨幣性資產交換而換入換出資產的公允價值及確認的損益金額；債務重組準則要求在附注中披露債務重組雙方的重組利得或損失的金額；投資性房地產準則要求在附注中披露公允價值確定的依據和方法、公允價值變動對損益的影響、房地產轉讓的情況和理由、當期處置的投資性房地產及其對損益的影響等；關聯方披露準則要求在附注中披露關聯方交易的金額、定價政策等；分部報告準則要求在附注中將企業的損益按地區分部或業務分部進行分部披露等。這些會計報表列報要求使財務報告使用者能較好判斷企業損益的構成、風險幣Ⅱ報酬的主要來源，增強了決策科學性。
三、新會計準則盈余管理差異分析
（一）對上市公司和非上市公司的影響不同
由于新會計準則主要是以上市公司為平臺進行調查研究后設計的，而且出臺后其實施范圍又暫定于上市公司，所以新會計準則對上市公司的影響必然大于非上市公司。但新會計準則的實施范圍隨時都可能擴大，因此其對非上市公司的影響在1—2年后也會逐漸顯現。
（二）對境內公司和境外公司的影響不同
新會計準則對設立在我國境內的公司影響較大，而對設立在境外或設立在香港、澳門、臺灣地區的公司，由于其必須遵守所在國或地區的會計準則體系，所以新會計準則對其影響也小。但是，對于內地企業設立在境外或港、澳、臺等地的子公司，因其財務會計報告要與大陸的母公司合并，其會計信息需要遵從新會計準則進行折算、調整和合并，所以新準則對其的影響也不亞于境內公司。
（三）對不同行業的影響不同
就上市公司而言，不同行業板塊公司執行新會計準則對其會計確認、計量、記錄和報告的沖擊是不同的，對其盈余管理所產生的沖擊也不盡相同。如經營投資性房地產的企業執行新會計準則后，其持有的投資性房地產的后續計量模式不再為單純的成本計量模式，而可能完全采用公允價值計量模式。在采用公允價值模式的情況下，投資性房地產的價值將隨其公允價值的變動而調整，調整的金額要計人當期損益。這意味著過去市價大幅上升或下降帶來的資產價值和潛在利潤波動不予反映的情況將不復存在。總體上講，新準則對石油、天然氣、金融、保險、農業、房地產、特許經營服務等行業的會計要素的確認、計量、記錄和報告會產生較大影響，其盈余管理的空間也隨之變大。
新會計準則對企業盈余管理的影響是客觀存在的。面對新會計準則對盈余管理的這些影響，應采取正確態度和方略。
第一，不能將新的盈余管理行為完全歸咎于新會計準則。因為盈余管理的存在有其深層的社會政治、經濟原因，會計準則與盈余管理不存在因果關系。會計準則只不過是盈余管理在特定時期和特定環境下加以利用的工具，而不是唯一可資利用的工具。實際上，早在會計準則產生之前，盈余管理即已存在。會計準則并不影響盈余管理的存在，影響的只是盈余管理的具體手段。
新會計準則范文2
隨著經濟一體化進程的不斷推進，中國作為世界上最大的發展中國家，日益受到國際投資者的青睞。然而，理性投資者在中國資本市場尋求機會的同時也在博弈收益與成本：中國會計準則與國際會計準則的較大差異，降低了會計報表作為國際商務語言的通用性，增大了財務主體對外融資成本，阻礙了海外IPO和QFII進入中國的步伐，經濟一體化迫切需要全球一致的財務會計概念框架的支撐。
一、新會計準則的全新理念：從國際協調到國際趨同
新會計準則體系，由1項基本準則、38項具體準則和相關應用指南構成，按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露作了更加嚴格和科學的規定，并在此基礎上強化了穩健的財務報告框架，體現了會計準則國際趨同的全新理念。從會計準則的國際發展來看，經歷了三個版本：1.0版是會計準則的國際比較，2.0版是國際協調，3.0版是國際趨同。從強調“中國特色”的國際協調到“可比互通”的國際趨同，新準則在關鍵環節和根本實質上實現了與中國經濟發展同步的全面提速，首次構建了較為完整的與中國國情相適應，又充分與國際財務報告準則相趨同、涵蓋各類企業各項經濟業務、能夠獨立實施的會計準則體系，蘊涵了深厚的國際化特色。
二、新會計準則的顯著變化：對接國際標準
（一）規范了會計基本原則。會計基本原則是規范會計工作流程和評價會計工作質量的標準，新會計準則開宗明義，重新詮釋了財務報告目標，指出會計目標應當是提供相關、真實、可靠、公允的會計信息，與舊準則相比，增加了對公允因素的考量，更為關注會計信息的適用性。其次，吸收國際會計準則的合理內核，對會計要素定義做了重大調整，在“利潤”要素中引入“利得”、“損失”概念，利得不是經營收入所得但是利潤的組成部分，損失不是費用但會減少企業的利潤。同時，在原有12項“一般原則”的基礎上增設了“實質重于形式原則”，并將其修訂為“會計信息的質量要求”，凸顯了一般原則的內容實質。會計基本原則的規范和理念的升華，為維護投資者和社會公眾利益、促進資本市場健康穩定發展提供了制度保證。
（二）注重了公允價值計量。公允價值是在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿
據以進行資產交換或債務清償的金額（IASC）。新準則的一大特點在于既堅持歷史成本原則，又引入了公允價值計量模式，如在《投資性房地產準則》中，以成本模式作為投資性房地產后續計量的基準模式，并適當引入了公允價值模式。公允價值模式符合投資性房地產的特性，能夠較好地反映投資性房地產的市場價值和盈利能力，從目前來看，我國投資性房地產的公允價值在某些情況下（如產權交易平臺）是可以取得的。但考慮到我國的房地產市場還不夠成熟，交易信息的透明度還不夠高，新準則未完全采用公允價值模式，要求企業應于會計期末采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，如果有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠地取得，應當采用公允價值模式。公允價值計量屬性體現了FASB第7號財務會計概念公告《在會計計量中使用現金流量信息和現值》的要求，在《債務重組準則》、《合并報表準則》、《非貨幣易準則》、《投資性房地產準則》中得以闡釋，這一制度安排突出了會計信息的真實性和相關性，有利于充分揭示財務風險，合理評價企業經營績效。
（三）變革了會計核算方法。新準則對涉及會計估計范疇、隨意性較大的會計核算方法進行了調整。如2000年后相繼出臺的“八項計提”雖然明確規定了計提資產減值準備，但在這方面所提供的指南不夠詳細，尤其是對固定資產、無形資產等長期資產減值準備的計提沒有具體的操作指南，致使上市公司在計提資產減值準備方面存在過多的隨意性，直接影響了會計信息的可靠性。新準則明確了資產減值準備的計提時間及資產可收回金額的計量方法，給出了資產減值跡象的判斷方法，規定了計提的減值準備在轉回后不得計入損益，而應計入公積金。與舊準則相比，新準則借鑒《國際會計準則第36號》提供了較為詳細的應用指南，使一些抽象的概念易于理解，且具有較好的可操作性。此外，存貨管理辦法、債務重組方法的變革，強調了資產負債項目的真實性，有助于降低上市公司利潤調節的隨意性，進一步夯實企業資產質量。
（四）明確了合并報表理論。合并報表作為世界會計難題之一，一直以來倍受各國會計界關注。新準則根據《國際會計準則第27號》所強調的控制原則，將合并理論從側重母公司理論轉為側重實體理論，合并范圍的確定更重視實質性控制，要求母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例；所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。同時，新準則針對我國實際，對企業合并進行了分類。從國際上目前適用的合并準則來看，基本傾向的做法是購買法，即將企業合并交易看作是一個企業購買另一個企業的股權或凈資產的過程。但是按照購買法進行核算，無論是國際會計準則還是美國會計準則，均將同一控制下的企業合并排除在外。而我國實務中出現的不少企業合并均為同一控制下的企業合并，如果將同一控制下的企業合并排除在準則的適用范圍之外，將無法真正解決我國會計實務中出現的問題，因此，新準則在參照國際通行標準的前提下，按照參與合并的企業是否受同一方控制，分為同一控制下的企業合并和非控制下的企業合并，并對兩類企業合并的會計處理進行了規范。合并會計理論的變遷，體現了合并準則從重要性原則向實質重于形式原則的轉變，符合會計準則國際趨同的導向。
三、新會計準則實施的難點分析
新頒布的39項會計準則涉及工業、金融、保險、農業等眾多領域，改革范圍之廣，程度之深是史無前例的，其實施不是一蹴而就的，面臨著技術瓶頸和倫理抉擇。
新會計準則范文3
關鍵詞：新會計；會計準則；準則體系
Abstract:Thisarticlethroughisrelatedthecontentcontrasttothenewoldaccountingstandardssystem,thestudyandtheunderstanding,discussedourcountrynewaccountingstandardssystem’sbreakthroughandthesignificancefrommanyaspects.
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前言
2006年2月15日,財政部了我國新的企業會計準則體系(下文簡稱“新會計準則體系”)和審計準則體系。其中,新會計準則體系中包括1項基本準則和38項具體準則。同時要求2007年1月1日首先在上市公司中執行,其他企業鼓勵執行。在這之前,1992年,財政部在企業會計核算制度方面進行了一次重大改革,了《企業會計準則》和13個行業會計制度。從1997年開始到2001年,財政部又陸續制定并實施了16項具體準則。因此本文把2001年之前的會計準則體系稱為“舊會計準則體系”。
新會計準則體系的建立順應了中國經濟快速市場化和國際化的需要,強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的理念,初步做到了與國際核算準則趨同,實現了我國企業會計準則體系建設的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。
一、新舊會計準則體系的主要差別
按照財政部副部長樓繼偉在新會計準則體系會上的說法,我國的會計準則體系包括三個部分:基本準則、具體準則和應用指南。其中,“基本準則是綱,在整個準則體系中起統馭作用;具體準則是目,是依據基本準則原則要求對有關業務或報告做出的具體規定;應用指南是補充,是對具體準則的操作指引”。和舊的會計準則體系相比,新的會計準則體系中無論是基本準則還是具體準則,都作了非常大的改動和修訂。
(一)新舊基本準則主要差異的比較
在新基本準則中,首先對適應范圍進行了修改;其次對財務報告的目標進行了修改,使其語言表述更符合市場經濟原則和國際通用的商業語言;再次是引入了多樣化的計量屬性,這是最引人注目的變化。相對于舊的基本準則中“只允許使用歷史成本計量屬性”,新的基本原則列出了五種可以使用的計量屬性:歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值,尤其是公允價值的引入更是備受關注。同時,為了防范公允價值被濫用,新準則中也作了相應的規定,即:“應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！碑斎?在這次新準則中還有一項最重要最核心的修訂,就是對會計要素定義的修訂,糾正了舊的準則中關于相關內容的循環定義、含糊等問題。
(二)新舊會計具體準則主要差異的比較
在具體準則方面,本次的38項準則,除了對原有16項具體準則進行了修訂外,其余22項均為新增部分。舊的具體準則偏重于工商企業,而本次新準則中則擴展到了金融業、保險業、石油天然氣行業、農業等公眾特殊的行業領域,并增添了許多新的業務類型,如:套期保值、年金、股份支付等等,填補了我國市場經濟條件下新型經濟業務核算的空白。
在修訂方面,最值得關注的是債務重組和資產減值計提相關規定的變化。舊的《債務重組》準則規定,重組利得不得確定收益,應計入“資本公積”,而新的《債務重組》準則規定是債務重組利得應記入當期損益(這恰恰是舊準則禁止的)。在資產減值跌價準備計提方面。舊準則允許企業沖回以前年度計提的存貨跌價準備、固定資產跌價準備、在建工程跌價準備和無形資產跌價準備,因此部分企業(主要是上市公司)屢屢通過這四項計提來調節利潤,造成企業會計信息的不真實。而新準則規定,“資產減值跌價準備一經確定,在以后會計期間內不得轉回”,從而有效地遏制了利用計提跌價準備進行利潤操縱的現象。還有一些問題,如借款費用資本化,商譽和不確定使用期限的無形資產的攤銷,政府補助歸屬等等,在新具體準則中都有了較大的修訂。
二、新會計準則體系的重大意義
(一)新會計準則體系的建立,能有效地提高會計信息的相關性和可靠性
新會計準則體系在規范企業會計確認,計量和報告的行為,提高會計信息質量,滿足投資者、債權人、政府部門和企業管理層等有關方面對會計信息的需要做了較大的規定的修改,使企業提供的會計信息與財務報告使用者的經濟決策相關,從而有助于財務報告使用者對企業過去、現在和未來情況做出客觀的評價或預測。
(二)新會計準則體系的建立,有利于規范我國金融工具會計核算,促進金融衍生產品的發展
金融工具會計準則一直是國際會計準則中比較復雜的內容。如何有效地對金融工具進行確認和計量,完善金融工具會計準則體系,一直以來是各國政策制訂部門的一項重要工作。在新準則體系中,第22、23、24、37號準則是針對金融工具的計量與披露問題制定的。這四項準則之間各有側重,彼此相互關聯,邏輯一致,形成了一個有機整體,這些相關規定標志著我國金融工具會計處理與國際會計準則全面接軌,有利于規范金融工具,特別是衍生工具的社會性預警系統,從而引導衍生工具的有效運作,提高了金融信息的透明度和可比性。
(三)新會計準則體系的建立,有利于提高境外資本市場信息的可比性
目前,會計準則全球化趨同已經成為不可阻擋的潮流,而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止2005年,已經有97個國家表示將直接采用國際會計準則理事(IASB)制定的國際財務報告準則。隨著我國經濟開放程度越來越高,活躍在國際貿易和境外資本市場的中國企業更需要我國會計準則的國際化,從而為全球投資者提供更加透明可靠的財務信息,實現了與國際財務報告準則的趨同。正如國際會計準則理事會主席戴維·泰巴爵士在2月15日新準則會上的致辭所說:“中國企業會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則,這將使投資者更加信任中國資本市場和財務報告,也將進一步刺激國內和國際資本投資。對于正在全球經濟中扮演越來越重要角色的中國企業來說,企業會計準則獲得國際認可有助于降低企業在海外經營時遵循不同國家和地區會計標準的成本。”
(四)新會計準則體系建立,能促進財務信息披露更加透明
新會計準則體系對上市公司的信息披露提出了更高的要求,這將提高上市公司財務報告的使用價值,加強對上市公司業績的可預測性。上市公司信息披露的逐步完善,將有助于投資者做出更準確的投資決策,從而降低投資風險。
新會計準則范文4
關鍵詞：新會計準則；金融工具；金融企業
2006年2月15日，財政部了新的企業會計準則和審計準則體系。其中新會計準則已于2007年1月1日起在上市公司中執行，其他企業鼓勵執行，執行新準則的企業不再執行現行準則。39項企業會計準則的，標志著適應我國市場經濟發展要求，與國際慣例趨同的新企業會計準則體系得到正式建立。其中，和金融行業相關的有:《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號――金融資產轉移》、《企業會計準則第24號――套期保值》、《企業會計準則第37號――金融工具列報》。執行新的會計準則將會給企業帶來很大影響。有業內人士稱，各行業中新準則對金融業的影響最大。隨著入世過渡期即將結束，金融行業改革的步伐正在加快。目前，中信銀行、光大銀行、興業銀行、招商銀行等股份制商業銀行正在積極籌備在國內或境外上市。同時，國有商業銀行在國內外上市的呼聲也很高，所以，與國際趨同的新會計準則對金融行業會產生深遠的影響。
一、新會計準則中與金融企業相關的重要變化
新會計準則對衍生金融工具、套期保值和金融資產轉移等業務的會計核算和信息披露進行了全面梳理，填補了我國會計標準在這些業務領域的空白。
（一）金融資產與負債的變化
1、金融資產與負債分類的變化：從流動性到風險性。在現行《金融企業會計制度》中，資產和負債是根據流動性來劃分的。但是隨著金融創新程度的加快和衍生工具的發展，金融工具長短期的界限變得模糊，所以從流動性方面劃分，無法真正反映出資產和負債的本質屬性。新會計準則主要強調了資產和負債的持有目的和功能性，其劃分標準則更強調其風險性；
2、金融資產與負債計量的變化：從歷史成本到公允價值?，F行會計制度規定銀行的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。新會計準則規定銀行初始確認金融資產或金融負債，應當按其公允價值計量，并且對于不同類型的資產與負債，在后續計量中采取不同的計量方式。交易性資產與負債、可供出售金融資產的后續計量采用公允價值。持有到期投資，貸款和應收款項以及其他負債，按實際利率法，以攤余成本計量。
（二）金融資產的減值從預期計提到客觀發生計提
新會計準則對金融資產減值的規定作了較大的調整，主要表現在如下方面：1、計提依據的變化。以貸款損失為例，現行會計制度規定，銀行應對預計可能發生的損失，計提貸款損失準備。而新會計準則規定，銀行有客觀證據表明該貸款發生損失的，才應當計提貸款減值準備；2、損失準備轉回的變化。按照現行金融企業會計制度，已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準備予以轉回。而新會計準則對計提損失準備的轉回區別對待：對以攤余成本計量的金融資產和可供出售的債務工具確認減值損失后，如有客觀證據表明該減值已恢復，且客觀上與確認該項損失后發生的事項有關，原確認的損失應當予以轉回，計入當期損益；可供出售權益工具投資的減值損失，在活躍市場沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發生的減值損失，不得轉回。
（三）金融資產轉移的變化
金融資產的轉移一直是會計實務中的一個難點，為此，新會計準則單獨規定了一項《金融資產轉移》。新準則規定，金融資產轉移分為整體轉移和部分轉移兩大類。銀行已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產。
（四）套期會計處理的變化
《企業會計準則第24號――套期保值》對套期會計作了明確的規定。套期會計方法是指在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵銷結果計入當期損益的方法。套期分為公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期三種，對于不同的套期形式則采用不同的確認和計量方法。
二、新會計準則的變化對金融企業的影響
金融企業具有高負債性高風險的特點，不僅注重盈利性、安全性和流動性，而且關注資本的充足水平和存在的各類風險。按照傳統的會計處理辦法，由于衍生金融工具具有不確定性，難以將其確認為資產或負債，僅作為表外項目在報表注釋中加以披露。但是，衍生金融工具表外處理不能全面準確地反映商業銀行的風險信息。由于目前國內金融企業衍生金融工具的交易量很小，對資產負債的總量影響也很小，但隨著我國商業銀行衍生金融工具交易量的增加，衍生金融工具對財務報表的影響將不容忽視。由于新的會計準則主要是原則導向，而公允價值計量、套期會計等非常復雜，它將對金融企業的財務會計及金融企業的經營管理帶來很大的影響。
1、公允價值的影響。本次會計準則修訂的重要變化是公允價值得到廣泛運用，對非貨幣性資產交換和債務重組恢復采用公允價值作為基本的計價原則，將原來為了抑制上市公司虛構利潤而計入資本公積的項目允許計入當期損益，與國際會計準則的處理原則一致。公允價值是新會計準則最大的亮點，新會計準則在金融工具核算、投資性房地產計量等方面采用公允價值，這樣做的好處是可以更好地反映市場價值變化對商業銀行財務狀況和經營成果的影響，使利益相關者更準確地判斷商業銀行面臨的風險。同時，公允價值也是最大的難點，在實施中將存在一些問題：一是由于公允價值在大多數情況下不能直接取得，需要估算和驗證，因此采用公允價值計量將會增加銀行成本，存在跨行一致性問題；二是公允價值很容易受市場變化的影響，而我國市場分割現象非常嚴重，由此可能會導致公允價值無法可靠計量；三是對非市場化金融工具，采用估價技術確定其公允價值不得不嚴重依賴銀行的內部模型，可能會在一定程度上導致人為操縱計量結果的行為。公允價值的運用削弱了會計信息的可靠性，因為公允價值不以交易為基礎。同時，由于新會計準則中資產負債表的資產能夠以公允價值或者攤余成本核算，而負債基本上是以成本核算，這對商業銀行的資產負債比例管理提出了挑戰。
2、雙重計量模式可能降低會計信息的一致性，并增加對會計信息的理解難度。按照新會計準則的有關規定，金融企業可以使用歷史成本和公允價值兩種方法來計量不同類別的資產和負債，從而使金融會計信息建立在兩種計量基礎上，降低了會計信息的一致性，也增加了對會計信息的理解難度。
3、可能出現利潤操縱現象。新準則的實施，在與國際接軌、鼓勵企業發展的同時，也帶來很多負面效應。首先，新準則實施短期會造成金融企業利潤波動，尤其是境外業務及衍生金融產品業務較多的金融企業，如中國銀行。另外，由于新準則在確認、計量、披露方面主觀性增加，會計信息由謹慎向中性過渡，濫用會計準則現象。
4、信息披露的要求更加嚴格。新會計準則主要從信息質量和信息內容兩方面規范銀行業會計信息披露行為。信息質量的標準和信息內容的標準將對現行會計信息披露的真實性和透明度產生深遠影響。
5、職業判斷和操作難度加大，需要更多的會計人員參與到金融企業中。職業判斷新會計準則基本是原則導向的，而且很多規定非常復雜，大量業務需要會計人員進行專業判斷，這直接增加了金融企業準確、一致地進行業務核算的難度，甚至會出現業務相同而會計處理完全相反的極端情形。
6、對金融企業風險管理提出了更高要求。新會計準則對衍生金融工具進行表內確認和計量，而這種確認和計量要有完善的風險管理政策、金融工具估值技術、有效的內部控制制度等，否則無法達到表內確認和計量的要求。同時，套期會計要求對套期行為的有效性進行持續評價、要求提供每筆套期業務的風險管理書面文件等。所有這些都對金融企業風險管理提出了更高的要求。
三、金融企業對新會計準則影響的對策
目前我國只在上市和擬上市的金融企業實施新會計準則，但隨著我國銀行業經營水平的提高，將來有可能在全行業范圍實施新會計準則。因此，各金融企業都應對實施新會計準則的影響有正確認識，采取相應措施以適應新準則的要求。
1、組織全方位、各層次的培訓工作，深入學習新金融會計準則及相關國際準則。由于新準則的實施會對風險管理、信息系統、乃至整個經營管理體系帶來較大的影響，因此，對新準則的培訓，不能僅僅局限于財會專業方面，而要開展全方位、多層次的培訓，尤其是對風險管理部門的培訓。
2、改進現有會計核算體系的相應內容，建立完善的風險管理政策、金融工具估值技術和有效的內部控制制度，考慮系統的解決方案。新準則要求的諸多事項，如金融衍生工具的風險控制問題、公允價值的取得及計量問題、用未來現金流折現計算資產減值等等，都需要系統解決方案。根據《金融時報》2005年10月19日《銀行如何滿足國際會計準則的核算要求》一文介紹，通過與國際領先銀行的緊密合作，SAP公司已成功開發了“金融工具會計系統”，以滿足銀行執行國際會計準則的需要。目前國內有很多銀行已經在使用SAP公司的系統，可以考慮借鑒國外的先進作法，為設計適合我國金融企業的系統打基礎。
3、積極開展同業交流。目前，國內金融企業已有全面實施國際會計準則的先例，交通銀行、建設銀行、中國銀行已在香港上市。對于其他金融企業來說，應該積極開展同業交流，了解同業先行者全面實施國際會計準則方面的安排和步驟，以及在執行金融工具會計準則方面的經驗和做法，從而提高整個業界對于新準則的理解與執行能力。
4、改善組織結構，招聘高層次的專業人才。目前許多金融企業的組織結構都走向扁平化，應根據衍生金融工具的發展規模，適時成立相應的內設部門，并配備專門人員管理金融工具尤其是衍生金融工具；同時加強內控制度建設，避免單人操盤，防止決策失誤，實現風險資產管理專門化。金融企業應招聘一些能夠準確把握市場行情、具有敏銳風險意識、對于確定公允價值的認定標準和計提金融資產減值準備等方面有著較深刻認識的金融人才。另外，應該加強與監管部門、財政部門和稅務部門的溝通與協調，為金融企業審慎經營創造良好的外部條件。
金融行業會計標準與國際慣例趨同是不可逆轉的趨勢。這次我國新會計準則體系的構建在會計標準國際化方面邁出了關鍵一步，為我國金融業整體實現向國際會計慣例的趨同提供了千載難逢的良機。金融企業應高度重視新會計準則實施可能帶來的機遇和挑戰，周密考慮、充分準備、順利平穩完成向新會計準則的過渡，努力將新會計準則的精髓運用到本單位的會計實踐中，充分發揮它們對本單位完善公司治理，實現質量、效益、規模協調發展的推動作用。
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新會計準則范文5
雖然目前新準則僅要求自2007年1月1日起率先在上市公司實施，但是國有企業全面施行新會計準則是必然趨勢。據悉，財政部計劃對新準則的未來實施作出總體部署，未來3年準則實施范圍將擴至全部大中型國企，而2008年準則實施范圍即將擴大到央企。因此，國有企業已站在了新會計準則體系的大門口，一些企業已經逐步開始進行試點。新準則作為日趨全球化經濟社會的通用規則，對國有企業來說既是挑戰又是機遇，如何穩健地跨入這扇世紀之門，是國有企業決策層、管理層以及監管部門面臨的迫在眉睫的新課題。
新準則一經頒布，立即引起業界的強烈反響，有贊成叫好的，也有心存疑慮的，有人認為新準則能夠提高財務報表質量，也有業內人士擔心新準則給企業提供了更大的利潤操縱空間??也許很多國有企業的決策管理層會產生這樣的疑問，新準則到底新在哪里？對企業來說影響到底是正面還是負面的？為什么說新準則是我國會計行業的顛覆性變革？
對于新會計準則，可以從以下兩個層面進行剖析：
第一，新會計準則將對整個企業的運作產生根本性影響。長期以來，傳統觀念認為財務會計就是記賬編報表，很多企業管理者往往忽略了財務工作的重要性，從而導致企業財務信息片面和滯后，企業的經濟活動不能在財務報表中全面及時地反映。雖然原準則對財務信息也有相關要求，但很多企業的財務信息在實務中沒有真正做到全面性和前瞻性。
而新準則強調會計信息需要真實地反映企業的經濟實質，將財務會計工作提高到企業經營活動核心的高度，強調企業需要有一個完善有效的內部控制體系，以保證財務信息能夠可靠、及時、真實地反映企業財務狀況和經營活動。同時，新會計準則更著眼未來，要求財務信息對企業未來的經營決策有前瞻性和指導作用，要求“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測?！?/p>
因此，不論是從深度不是從廣度來看，新準則對企業都具有深遠影響，新準則對企業的管理體系、內部控制提出了更高的要求，并且要求企業的每個人、特別是企業的管理層都參與到會計核算和財務管理的活動之中。
第二，新會計準則對原會計準則進行了顛覆性改革。這一改革不僅是內容上的豐富和更新，更重要的是會計原則的改變和新會計概念的引入。
首先，新準則在理論上改革了會計核算基礎原則，歷史成本不再作為會計核算唯一的基本原則，而更強調了公允價值、重置成本、可變現凈值、現值的重要性；尤其是“公允價值”概念在新準則中廣泛運用，將大幅改變現行的會計核算體系，改變了以前我國會計核算一直以歷史成本為主要依據的計價基礎，意味著市場價值體系的重估。例如，若企業發生1萬元的經濟業務，在原準則下，按照1萬元入賬大多不會錯，但在新準則下，按1萬元入賬很可能就錯了，經濟對象的公允價值、貨幣的時間價值都需要在會計處理時充分考慮。
其次，新準則引入了新的會計概念，比如金融工具、投資性房產等。尤其是金融工具概念的引入，將原來的股(債)權投資、應收(應付)款、貨幣資金、銀行借款、金融衍生產品等原先不同性質的資產負債表項目納入同一概念范疇，并規范會計處理。隨著國內企業經濟金融環境的完善和復雜化，金融工具概念的引入能夠為企業處理各種復雜的經濟和金融業務提供理論和實務平臺。
再次，新準則在內容上也進行了擴充和細化。一方面對一些特殊經濟事項進行了具體規范,如股權支付、政府補助、職工薪酬、企業年金等；另一方面對一些特殊行業首次進行了規范，如農業、石油天然氣開采、保險業等；此外，新準則對信息披露進行了更加明確的規范，如財務列報、合并報表、每股收益等。
由此可見，新準則的實施是我國會計領域的重大變革，將對整個經濟社會產生深遠的影響。而對于國有企業來說，新準則可能在以下幾個主要方面對其產生影響：
企業合并及重組并購
合并財務報表是很多大型國有企業的重要財務工作。關于合并的范圍，新準則明確以控制為基礎確定合并報表的合并范圍，即母公司控制的所有子公司都必須納入合并范圍，包括母公司直接或間接擁有半數以上表決權的子公司和母公司擁有半數或以下的表決權但能夠實施控制的子公司，而且不再強調重要性原則，無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司均納入合并范圍。
對于國有企業在改制時常見的兼并收購，新準則提出了同一控制下的企業合并與非控制下的企業合并的概念，并規定了不同處理原則。對于同一控制下的企業合并，原則上應按照類似國際準則中的“權益結合法”的會計處理方法進行，被收購資產按照同一控制下企業的歷史成本計量；非同一控制下的企業合并，原則上應按照購買法的會計處理方法進行，被收購的資產按照公允價值計量。
政府補助
政府補助在國有企業中也是一個較普遍的現象，原準則并沒有相關規范。而新準則根據我國現實情況結合國際通行方法，將政府補助分為與資產相關的政府補助以及與收益相關的政府補助，與資產相關的政府補助應確認為遞延收益，并在資產使用年限內攤銷；與收益相關的政府補助，確認為當期損益。但是對如研發撥款等文件明確會計處理方法的，應根據其撥款時的規定處理（例如將專項撥款視同國家投資，計入資本公積）。
減值準備
減值準備對國有企業來說并不是新名詞，8項減值準備的概念早已普遍運用。而新準則主要是明確了計提的減值準備不得轉回，以防止企業進行利潤操縱。但資產減值損失不得轉回的范圍僅限于固定資產、無形資產和長期股權投資等，而存貨、應收款項、短期投資等其他資產減值應根據其適用的其他具體準則規定。此外，新準則在減值準備中引入了資產組的概念，當某項資產產生的主要現金流入難以獨立于其他資產或資產組時，應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定可收回金額，并據以確定資產的減值損失。
投資性房地產
許多國有企業都持有一定的土地和房產，新準則引入投資性房地產這個概念，就是為了規范企業持有非自用房地產的會計處理，以反映企業房地產的構成情況及各類房地產對企業經營業績的貢獻。新準則規定了滿足一定條件時，企業可以按公允價值計量作為投資性房地產后續計量的基準模式，并要求公允價值的變動將直接記入當期損益。因此，如果企業選擇了公允價值計量模式，今后投資性房地產的市場價值和盈利能力將直接反映在企業的經營業績之中。
債務重組
債務重組也是國有企業在進行重組改制、優化資產的過程中經常碰到的問題，新準則改變了“一刀切”的規定，將原債務重組溢利計入資本公積改為計入營業外收入，同時對于實物抵債業務引入公允價值作為計量基礎。按新準則規定，一旦企業獲得債務全部或部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，這一重大改變將對重組企業的財務報表產生很大影響。
特殊行業
很多國有企業均涉及多種基礎行業，因此在新準則中，石油天然氣開采、生物資產、金融工具、原保險合同、再保險合同、套期保值等這些全新的會計準則對這些國有企業的會計核算和財務報表將產生根本性影響。
此外，股權支付、企業年金、職工薪酬等新準則的運用，也是很多國有企業在相關經濟業務的核算中需認真加以考慮的。
顯然，新會計準則的實施將對絕大部分國有企業的會計處理和財務信息產生根本性改變，而針對這一變革,我們的國有企業應該做一些怎樣的準備呢？
首先，新會計準則的實施要有一個有效的信息系統，以保證財務信息的及時性和可靠性。國有企業規模大、子公司眾多，一些企業存在信息脫節滯后問題，要做到信息的及時正確并非易事。而在新會計準則下，很多會計處理和信息披露所需要的原始信息并非僅僅是財務方面的信息，且信息具有很強的時效性，因此企業必須建立一個有效的信息系統,保證集團內部信息溝通的暢通和正確。
其次，新會計準則的實施要有一個完善的管理體系和內部控制系統，以保證會計處理的正確公允。新準則在會計政策、確定會計處理方面給予企業管理層相當大的選擇范圍，比如金融資產的劃分、公允價值的確定，管理層的意圖和判斷將對經濟交易的價值確定和會計處理產生很大影響。會計處理的具有一定自由度，目的是避免簡單劃一的硬性規定影響財務信息的真實性，然而也勢必給舞弊和操縱利潤提供了機會。因此，一套有效的管理體系和內控系統能夠保證企業對信息的會計處理準確公允，真實客觀反映經濟活動的實質意圖，而不受或少受某些個人意志的影響。
新會計準則范文6
我國財政部2006年頒布的新會計準則（包括1項基本準則和38項具體準則），是繼1993年會計改革后又一次具有重大意義的會計改革，標志著中國與國際財務報告準則趨同的企業會計準則體系正式建立，對于完善我國社會主義市場經濟體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經濟都具有重要意義。
新會計準則體系，由基本準則、具體準則和應用指南三部分構成。其中，基本準則是綱，在整個準則體系中起統領作用；具體準則是目，是依據基本準則原則要求對有關業務或報告做出的具體規定；應用指南是補充，是對具體準則的操作指引。新會計準則填補了我國市場經濟條件下新型經濟業務會計處理規定的空白，提高了會計準則的國際化，使會計準則更具趨同性，減少了中國投資人了解境外上市公司以及境外投資人了解中國上市公司的成本，消除了相互之間理解會計政策與會計信息的隔閡，必將促進國際間的貿易與投資活動。具體反映為以下幾個方面：
一、基本準則方面的變化
（一）對基本會計準則適用范圍及財務報告目標的修改。首先是對適用范圍的修改，原基本準則第二條規定“本準則適用于設在中華人民共和國境內的所有企業，設在中華人民共和國境外的中國投資企業（以下簡稱境外企業）應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告”，其適用范圍包括設在中華人民共和國境外的中國投資企業，新準則調整為“本準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業”；其次是對于財務報告的目標進行了修改。原準則對會計目標的規定是“滿足國家宏觀經濟管理的需要”，新準則指出，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府以及有關部門和社會公眾等。
（二）對基本會計準則依據會計基本原則的修改。繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。公允價值應用是新會計準則修改的重點。新準則體系在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面均謹慎地采用了公允價值。公允價值的實質是客觀價值，公允價值會計在本質上是強調對資產客觀價值的計量。公允價值會計的真正創意有兩點：一是資產計價必須堅持客觀價值計量，價格要能真正反映資產客觀價值；二是資產計價必須立足于現在時點，堅持動態的反映觀。公允價值會計是會計反映從靜止觀點向運動觀點轉變的開始，是科學的會計反映觀的開始。公允價值的運用能有效地增強會計信息的相關性，為投資者、債權人等眾多利益相關者提供更加有助于其決策的信息。
二、具體準則方面的變化
（一）《存貨》準則的調整。新準則中，取消了存貨流轉的“后進先出”法，主要考慮成本流與實物流在大多數情況下是不一致的。同時新準則規定允許為生產大型機器設備、船舶等生產周期較長的資產所借入的款項所發生的利息資本化，計入存貨價值，而不再計入損益，也就是可資本化的資產不再限于使用專門借款購建的固定資產，也就是某些存貨發生的借款費用可以資本化，擴大了借款費用資本化的范圍。
（二）《資產減值》準則的調整。按照新準則，“存貨跌價準備”、“固定資產跌價準備”、“在建工程跌價準備”和“無形資產跌價準備”，從2007年開始，計提后不能沖回，只能在處置相關資產后，再進行會計處理。在這樣的背景下，對于一些以前年度通過計提跌價準備來操縱利潤的公司，以及迫切需要通過轉回跌價準備來達到某些經濟指標的公司，很可能會在新舊準則交替的一年空白期內，集中于2005年、2006年轉回部分資產減值準備。新的資產減值準則實施后將有效地遏制利用減值準備作為“秘密儲備”調節利潤的情況。準則實施后，利用減值準備調節利潤的空間將變得越來越小，利用計提手法調節利潤將越來越難。
（三）《債務重組》準則的調整。新的《債務重組》準則重新界定了債務重組的定義，定義中強調了“讓步”的概念，新準則明確了只有在“債務人發生財務困難的情況下”的前提條件，才可以對獲得債務的讓步確認為債務重組收益和損失。債務重組的結果計入當期損益，原《債務重組》準則規定對債務重組的損失計入當期損益，而債務重組收益則計入資本公積，而新準則改變了這種做法，將債務重組收益和損失均計入當期損益。以非現金資產方式清償債務時，引入了公允價值計量，而原準則規定采用企業以非現金資產方式清償債務時，采用賬面價值計量。
（四）《所得稅》準則的調整。目前所有的A股上市公司，所采用的所得稅會計方法只有應付稅款法或納稅影響會計法。但是，新準則將規定采用資產負債表債務法，這將改變所有企業的所得稅費用，并導致凈利潤的改變。
新準則的資產負債表債務法，與原來的納稅影響會計法的不同之處在于：它要求企業在取得資產或負債的時候，除了在會計上根據付出價值確認資產的入賬價值之外，還需要同時確認該項資產的計稅基礎，并將差額計入遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。然后每個會計期末，根據資產或負債的會計賬面價值與計稅基礎的差異來調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，再根據當期應交所得稅來確認當期的所得稅費用。
（五）無形資產準則的調整。新準則修訂了準則的適用范圍，修正了無形資產的定義，無形資產不再區分可否辨認，也排除了商譽。取消了原準則中第10條的“企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規定。對研究開發費用的會計處理進行修訂，對研究階段發生的支出進行費用化處理，但是對于開發階段發生的費用，在符合相關條件的前提下，允許資本化。增加了有關使用壽命不確定的無形資產的會計處理規定。
三、會計處理方法的變化
（一）企業合并會計處理方法的調整。新準則中明確了企業合并的概念，對企業合并進行了分類，將企業合并分為同一控制下的企業合并與非控制下的企業合并兩大類，規范了企業合并會計處理的基本原則，對企業合并過程中發生的與合并相關的費用的處理進行了明確的規定，并對企業合并的披露進行了規范。目前我國的企業合并大部分是同一控制下的企業合并，不一定是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業合并（包括吸收合并和新設合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。
（二）合并報表基本理論的調整。與《合并會計報表暫行規定》相比，新準則所依據的基本合并理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產生較大影響。