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合并報表范文1
合并會計報表為投資者了解企業集團的整體經營效果、銷售情況、財務狀況、現金流量等方面提供了依據。由于各國的經濟發展，企業集團的競爭越來越激烈，為了減少經濟風險，很多企業集團實行了跨行業兼并，多元化經營。在這樣的經濟環境下，合并會計報表提供的會計信息的可靠性、相關性、有用性受到了質疑。美國“安然事件”轟動全球，實質是在合并范圍方面出了問題。所以說，合并會計報表的合并范圍并不是很完善的，它具有一定的局限性，需要進一步探討其完善辦法。
1合并會計報表存在的問題
合并會計報表能夠反映企業集團的財務情況，但是卻很難反映企業集團內的母公司和各個子公司自身的財務情況和經營效果。即使全部子公司都合并了，在母公司和子公司的行業不同的情況下，只看編制的合并會計報表也很難正確地把握各個企業財務信息。由于經濟的發展和企業的經營范圍擴大，不少企業集團已經成為跨行業、跨地區的企業實體。在經營多個行業的情況下，合并會計報表將不同的行業、不同的地區甚至不同國家的子公司個別會計報表進行合并，在反映企業集團整體狀況的同時也掩蓋了不同行業、不同地區甚至不同國家子公司之間的經營差異。銷售總利潤（grossmarginonsales）隨著批發和零售的不同而不同，這些數字在合并會計報表中會毫無道理的被平均?？缧袠I、跨地區的各個子公司之間不同經營項目的個別會計財務報表在合并之后，合并報表上的信息就會變得概念模糊不清，而且每個行業、每個地區都有自己的特殊性，經營范圍和經營內容都不相同，根據合并會計報表計算出的各種財務比率，例如：存貨周轉率、流動比率、銷售利潤率等不能反映各個子公司的盈利能力，同時也不能反映母公司的經營業績，并且會計報表的項目也很難統一，就是合并了也會項目繁多，很不容易突出企業集團的重要信息，從而導致對合并會計報表的利用者提供的決策作用大為減弱。在國際會計準則（IAS）27號中也有子公司經營的內容和企業集團內部其他企業不同時，則該公司應該從合并范圍中除外的說法，實際上這種除外是有問題的。其原因是合并這些子公司，在合并會計報表中展示各個子公司不同經營情況，可以提供更全面的信息。正如國際會計準則（IAS）14號“追加財務信息的報告”所說的那樣，在展示企業集團內不同經營方面是有用的。但是，在合并不同行業的子公司的情況下，由于數值被平均了，在合并會計報表中就不能得到正確的信息。
美國的安然公司（EnronCorp）是全球最大的能源巨頭之一，位居世界500強的第7名，然而，自2001年10月該公司宣布巨額季度虧損和可疑的資產負債表之后，其股票的價格一落千丈，由每股80美元直線下跌到不足1美元。其原因是在合并會計報表方面鉆了美國會計準則中沒有對合并范圍做出相應規定的空子，未將兩個特殊目的實體（SpecialPurposeEntity）的資產負債納入合并會計報表進行合并處理，但卻將其利潤包括在公司的業績之內，引起了美國歷史上最大的由于造假而發生的破產案件。對于特殊目的實體，美國會計法規定只要相關持有權益價值不低于特殊目的實體資產公允價值的3%，就可以不將其資產和負債納入合并會計報表。但是根據實質重于形式的原則，只要企業對特殊目的實體有實質控制權并承擔其相關風險，就應該將其納入合并范圍。顯然安然公司原來的做法是錯誤的。
合并范圍是變化的，這是合并的子公司由于種種情況不斷發生變化而造成的。資產、負債的絕對金額及其構成的比例、銷售額和運營利潤也會隨著合并范圍的變化而發生很大的變化，所以合并會計報表就產生了局限性。這種子公司的變化，不僅僅是子公司個數的變化，而且還會帶來以下的問題：每年由合并集團成分的變化而導致運營內容的變化，要考查合并數字的傾向就更為困難；對這種合并會計報表的批評不是因為合并會計報表的方法，而是給多邊化企業的普通會計報表帶來了潛在的隱患。
要解決合并會計報表的局限性，其方法就是追加企業的信息報告。
2追加信息報告
在編制合并會計報表的過程中將個別會計報表中的眾多數字抵消或者一起折算，所得到的是平均數值。企業的整體狀況很好，并不能說明構成企業集團的各個子公司的全部經營都很好，有的子公司獲得很高的利潤，有的子公司可能會連續虧損，最近幾年出現的“黑字破產”就是很突出的例子。為了整個企業集團中各個子公司的效益、發展、風險等，以子公司、地區等為單位追加信息報告，可以根據其提供的銷售額等會計報表，弄清合并會計報表不能提供的子公司的經營的類別、所在地區、國內、國外的效益、資本的流向等追加信息。
日本的追加信息報告是從1988年“追加信息公示準則”頒布以后開始的，1990年要求義務性追加信息報告，共有3條：①企業類別經營追加信息；②母公司及子公司所在地區的經營追加信息；③國外銷售額。
1997年7月修訂的國際會計準則（IAS）14號中對企業類別經營追加信息和母公司及子公司所在地區的經營追加信息提出了要求，追加信息報告的目的是向會計報表的利用者提供有用的有關企業生產的產品或者服務種類及各種地理追加信息等。
1996年1月頒布的美國財務會計準則（FAS）131號要求提供3種信息：①有關產品、服務的信息；②地區類別信息（國內、國外、國別）；③主要顧客的信息。
追加信息目的是提供有用的不同運營的種類和不同的經營活動，使會計報表的利用者更好地了解企業的業績，預測將來現金的流動，更好地判斷企業的整體情況。
IAS和FAS非常相似，都是為了決策和對企業進行業績評價。追加信息報告也起到內部財務報表的作用，在追加信息報告的基礎上，企業的經營人員還可以進行企業管理的探討，調整企業內部組織結構。并且會計報表編制人員也應該向利用者提供所需要的信息。因此企業決策者為了更好地運營，便于決策，需要將會計報表制度化，按要求編制追加信息報告，這也是內部財務報告的需要。但是IAS的追加信息報告和日本的追加信息報告也不同之處，主要是報告的樣式，即企業風險和效益在受產品和服務支配性影響的情況下，把子公司的追加信息報告作為主要的形式而地區的追加信息報告則處于次要地位。在企業風險和效益受到國別的運營事實支配的情況下，主要的報告形式為地區追加信息報告，但必須明確表示子公司的追加信息。
日本的追加信息報告內容和IAS、FAS基本上是沒有很大差別的，但是在運營追加信息和追加信息報告的樣式方面多有不同，所以還有許多地方尚需進一步探討。然而從合并范圍來看,不同子公司的不同行業的追加信息報告可以起到合并會計報表的補充作用，也是十分重要的信息報表。
3結論
綜上所述，合并會計報表在反映企業集團的整體業績方面的作用是肯定的，但在合并個別會計報表的時候由于數字的平均而不能很全面地反映母公司和各個子公司的經營狀況和財務狀況，所以要用追加信息報告來解決存在的問題，特別是在不同行業、不同地區、甚至不同國家的子公司進行合并時，更需要用追加信息報告來進行補充。
參考文獻
合并報表范文2
關鍵詞：合并財務報表；合并范圍
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。2006年2月我國財政部的《企業會計準則第33號――合并財務報表》明確了以“控制”為基礎確定合并財務報表的合并范圍。該準則以國際通行的實體理論為基礎，以控制為確定合并范圍的依據，對合并財務報表的編制做出了比較全面的規范，對我國合并財務報表的編制工作起到了積極的作用，基本解決了我國現有公司結構情況下報表合并的主要問題。但筆者認為，該準則還存在一些不完善之處。本文主要探討在一些情況下，合并報表范圍存在的問題。
一、財務報表的合并理論
（一）母公司理論。母公司理論認為，合并財務報表是母公司財務報表的延伸和擴展。其編報目的是從母公司的股東角度出發，為母公司股東利益服務，而將子公司少數股東排除在外，把它看作是公司集團主體的外界債權人。依據該觀點，集團主體編制的合并資產負債表中的股東權益和合并損益表中的凈利潤僅指母公司擁有和所得的部分。
可見，按母公司理論編制的合并財務報表完全是為母公司現存和潛在的股東服務的，這正迎合了大多數合并企業的需要。母公司股東最關心屬于自己份額的凈資產，要據此來評價自己所有權的價值，并作出相關的決策。因此，在會計實務中，這一理論得到了廣泛的應用，包括國際會計準則委員會在內，都建議采用該理論作為合并業務的理論基礎。從母公司理論看，合并報表涉及合并范圍時，通常是以法定控制為基礎，即以擁有多數股權或表決權決定合并范圍或通過控制協議確定合并范圍，服務對象和根本出發點確定為母公司股東本身及其利益。
（二）實體理論。實體理論指出母公司與子公司之間的關系應是控制與被控制的關系，強調合并報表是為企業集團各成員構成經濟實體服務，把子公司所擁有的少數股權都視為集團這一主體的股東權益，對所有股東視為統一主體的共同所有者。該理論認為，雖然集團內的多數股權與少數股權投資有多少之分，權利有大小之別，但同屬于一個經濟實體，計價的方法應該一致，利益的分享必須同等，列示的地位不分高低，不應過分強調母公司股東的利益。因此，合并財務報表是以整個實體的觀點編制的，對于構成企業集團的多數股權的股東和少數股權的股東，均一視同仁，同等對待。在實體理論下，確定合并范圍應以企業集團能否控制為標準。
（三）所有權理論。對于母公司理論和實體理論來說，都不能解決隸屬兩個以上企業集團的企業的合并報表編制問題，所有權理論正是因此誕生。所有權理論是指在編制合并財務報表時，既不強調企業集團中存在的法定控制關系，也不強調企業集團的各成員企業所構成的經濟實體，而是強調編制合并財務報表的企業對另一企業的經濟活動，財務決策具有重大影響的所有權?？梢?，所有權理論更多的是強調投資公司股東的權益，即對被投資公司財產的終極索取權。在這種理論下，對其擁有所有權的企業的資產負債和當期實現的損益，均按照實際擁有的股權比例合并計入合并報表，即采用比例合并。
二、我國會計準則對合并財務報表合并范圍的有關規定
我國第一個有關合并會計報表的專門準則是1995年2月財政部頒發的《合并會計報表暫行規定》。（表1）1996年我國財政部了財會2號《關于合并會計報表合并范圍請示的復函》，規定對于特殊行業（指銀行和保險業）的子公司，可以不納入合并范圍，但其會計報表必須作為企業集團財務報告的附件予以披露。1998年頒布的《股份公司會計制度――會計科目和會計報表》以及2001年開始執行的《企業會計制度》中規定公司在編制合并報表時，應按照比例合并方法將合營企業合并在內。財會2002年18號《關于執行和相關會計準則有關問題解答》對企業在報告期內出售、購買子公司時合并報表的編制做出了規定。針對資本市場的發展和會計準則國際趨同步伐的加快，2006年2月財政部了《企業會計準則第33號――合并財務報表》，該準則對合并范圍的有關規定是：合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定，母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。對比新舊準則對合并范圍的規定，新準則最主要的突破是更加強調“控制”的作用，進一步明確了以控制為基礎確定合并范圍的基本理念，這一點在整個合并會計報表準則中都有具體的體現。
三、我國合并報表范圍存在的問題及建議
（一）“控制”定義存在的問題及建議。我國新準則中控制的定義是：一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。鑒于我國關于合并范圍的準則制定過程已經認識到“控制”的重要性，建議借鑒美國會計準則中對于控制的有關規定，補充“主要受益方”原則，即“控制”不僅可以獲得利益，而且還可以限制自身的損失；“主要受益方”原則是對“控制”概念的補充。主要受益方可能為向可變權益實體轉移資產的一方，或為設立可變權益實體的一方（即發起人），或是根據法律文件能夠替可變權益實體做出投資決策的一方等。如果主要受益方承擔了可變權益實體的多數風險或損失，或者有權收取可變權益實體的多數剩余報酬，就應要求主要受益方合并該可變權益實體。又新準則規定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定，列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數或以下的表決權，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍的四種情況。但是，新準則并未給出在會計實務中應如何判斷實質控制是否存在的標準。例如，當前股權分散是一個普遍存在的現象，因此企業即使不滿足擁有多數表決權或者準則中所列示的四種情況，但仍然實質上控制著被投資企業。另外，新會計準則強調以控制為標準界定合并范圍，但對暫時控制并未明確說明。由于有關時間規定比較含糊，缺乏操作性，按照這條規定，上市公司編制合并報表時可能以暫時控制而非實質控制為借口，不合并財務報表，這樣無法反映企業集團真實的財務和經營信息，留下利潤操縱的空間。
根據以上問題，首先建議補充“主要受益方”原則，以對合并范圍進一步規范；其次可以根據我國上市公司股權分散程度，將“少數”與“較大份額”這些主觀判斷詞進行客觀量化。即當母公司為投資公司的第一大股東，且母公司持有的表決權比例與該被投資公司第二大股東所持有的表決權比例差達到某一數額時，則視為母公司擁有該被投資公司的控制權，應將其納入母公司合并報表范圍。當然，這個比例差具體是多少才能說明母公司實質上控制了該被投資公司，應結合我國上市公司股權比例的構成及分散程度等實際情況而定，以期更好地指導有關合并范圍的實務操作；再次在確定是否納入合并范圍時建議采用加法原則計算母公司擁有被投資公司的表決權資本數。
（二）“暫時控制”存在的問題及建議?！镀髽I會計準則第33號》未對不應納入合并范圍的子公司進行規定，沒有將暫時控制的子公司同長期控制的子公司區分開來，這樣不僅為某些集團公司管理者處于特定目的，在關鍵之時買進或賣出子公司股權來調節合并報表范圍找到合法的理由，同時因準備近期出售而短期持有大量股權的投資應在“短期投資”中進行核算，沒有理由將短期投資的被投資單位合并到報表中來，這會給準則的執行以及會計、審計實務帶來眾多麻煩，顯得雜亂無章。
國際會計準則以及美國會計準則都對“暫時控制”進行了準確的界定，并明確指出暫時控制的子公司不應納入合并范圍。因此，在我國的會計準則中還是應該補上將暫時性控制的子公司排除在合并報表范圍之外，并借鑒國際和美國會計準則的相關規定對“暫時控制”給予詳細的規定，可將時間界定為一年。
（三）合并范圍變動的問題與建議。近年來，上市公司購買、處置子公司等行為而引起的產權結構變動事件頻頻發生，使得連續編制合并會計報表時合并范圍也頻繁地發生變動。而合并范圍的改變，使各期編制的合并會計報表所反映的會計主體范圍不一致，從而導致各期合并會計報表所反映的會計信息失去了可比性和一貫性，這就使本已可能失真的個別會計報表在合并后再一次產生信息失真。雖然我國新準則的制定中已經注意到合并報表范圍變動對于報表信息的影響，對報告期內子公司的添增、處置事項做出了具體可操作性規定，但其規定都屬于原則性的，彈性很大，留有較大的會計操作空間。如存在通過收購其他公司部分或全部股權，使其成為控股子公司，來擴大會計報表合并范圍；通過轉讓所持有控股子公司的部分或全部股權，來縮小會計報表合并范圍；通過資產置換，換出業績滑坡的子公司，換入業績優良子公司或優質資產以及采用新設立子公司，將子公司關停、清算、注銷、擬出售、擬清算、擬減持股份或形式上不符合納入合并范圍的法定條件等，來增減會計報表合并范圍。再者，合并范圍的變動必然會對整個合并財務報表的資產規模、銷售收入、凈利潤、現金流量等產生影響，進而影響合并會計報表信息的一貫性、可比性和質量。如果合并范圍被肆意變動、變更操作被濫用，將會加劇已經非常嚴重的會計報表信息失真問題，由此會產生極其嚴重的信譽和信用后果。
合并報表范文3
關鍵詞：合并報表；存貨；抵銷
中圖分類號：F231.5 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-00-01
內部交易形成的存貨，在發生跌價年度，其在個別報表中因發生跌價而計提的存貨跌價準備，以及相應確認的遞延所得稅資產，在編制合并報表時應根據合并整體的要求進行抵銷處理。
在合并報表中內部商品銷售業務的抵銷分錄為：
(一)不考慮存貨跌價準備情況下內部商品銷售業務的抵銷
借：未分配利潤—年初(年初存貨中包含的未實現內部銷售利潤)
營業收入(本期內部商品銷售產生的收入)
貸：營業成本
存貨(期末存貨中未實現內部銷售利潤)
上述抵銷分錄的原理為：本期發生的未實現內部銷售收入與本期發生存貨中未實現內部銷售利潤之差即為本期發生的未實現內部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤—年初”和“存貨”兩項之差即為本期發生的存貨中未實現內部銷售利潤。
針對考試，將上述抵銷分錄分為：
(1)將期初存貨中未實現內部銷售利潤抵銷
借：未分配利潤—年初(期初存貨中未實現內部銷售利潤)
貸：營業成本
(2)將本期內部商品銷售收入抵銷
借：營業收入(本期內部商品銷售產生的收入)
貸：營業成本
(3)將期末存貨中未實現內部銷售利潤抵銷
借：營業成本
貸：存貨(期末存貨中未實現內部銷售利潤)
若考慮所得稅的影響，首先確認期初存貨中未實現內部銷售利潤產生的遞延所得稅資產。
借：遞延所得稅資產
貸：未分配利潤—年初
然后確認遞延所得稅資產期初期末余額的差額，遞延所得稅資產的期末余額為期末存貨中未實現內部銷售利潤產生的遞延所得稅資產。
(二) 存貨跌價準備的抵銷
首先抵銷存貨跌價準備期初數，
借：存貨—存貨跌價準備
貸：未分配利潤—年初
然后抵銷存貨跌價準備期初數與期末數的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現內部銷售利潤為限。
【例】2008年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80％的股份，能夠對S公司實施控制。2008年S公司從P公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。P公司A商品每件成本為1.5萬元。2008年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結存A商品l00件。2008年12月31日，A商品每件可變現凈值為l.8萬元；S公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。2009年S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。2009年l2月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現凈值為l.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。假定P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%。
要求：編制2008年和2009年與存貨有關的抵銷分錄(編制抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響)。
【答案】
P公司2008年和2009年編制的與內部商品銷售有關的抵銷分錄如下：
(1)2008年抵銷分錄
①抵銷未實現的收入、成本和利潤
借：營業收入
800(400×2)
貸：營業成本
750
存貨
50[100×(2-1.5)]
②因抵銷存貨中未實現內部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產
借：遞延所得稅資產
12.5
貸：所得稅費用
12.5
③抵銷計提的存貨跌價準備
借：存貨—存貨跌價準備
20
貸：資產減值損失
20
④抵銷與計提存貨跌價準備有關的遞延所得稅資產
借：所得稅費用
5
貸：遞延所得稅資產
5
(2)2009年抵銷分錄
①抵銷期初存貨中未實現內部銷售利潤及遞延所得稅資產
借：未分配利潤—年初
50
貸：營業成本
50
借：遞延所得稅資產
12.5
貸：未分配利潤—年初
12.5
②抵銷期末存貨中未實現內部銷售利潤及遞延所得稅資產
借：營業成本
40
貸：存貨
40[80×(2-1.5)]
借：所得稅費用
2.5
貸：遞延所得稅資產
2.5
③抵銷期初存貨跌價準備及遞延所得稅資產
借：存貨—存貨跌價準備
20
貸：未分配利潤—年初
20
借：未分配利潤—年初
5
貸：遞延所得稅資產
5
④抵銷本期銷售商品結轉的存貨跌價準備
借：營業成本
4(20÷100×20)
貸：存貨—存貨跌價準備
4
⑤調整本期存貨跌價準備和遞延所得稅資產的抵銷數
2009年12月31日結存的存貨中未實現內部銷售利潤為40萬元，存貨跌價準備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，本期應抵銷的存貨跌價準備=40-(20-4)=24萬元。
借：存貨—存貨跌價準備
24
貸：資產減值損失
24
存貨—存貨跌價準備
期初：20(可抵數20)
本期出售4(可抵數4)
期末：48(可抵數40)
2009年12月31日存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，應抵銷遞延所得稅資產的余額為10萬元，本期抵消遞延所得稅資產計入所得稅費用的金額為5萬元。
借：所得稅費用
5
貸：遞延所得稅資產
5
合并報表范文4
摘 要 新的《企業會計準則》明確指出子公司所采用的會計政策應該和母公司的會計政策保持一致，合并財務報表是基于母公司和子公司的財務報表，再根據一些具體情況對子公司的財務報表進行調整。通過調整，提高了合并報表的可靠性和精確性。
關鍵詞 合并財務報表 母子公司調整
隨著當今席卷全球的合并浪潮和中國加入世界貿易組織，今后相當長的一段時間內，企業合并、特別是控股合并將成為中國經濟的重要特征之一。
在此經濟背景下，能夠綜合反映企業集團整體財務狀況、經營業績及未來前景的合并報表所反映的信息質量日益凸現。
而合并會計準則是編制合并報表的基礎，其規定直接影響著報表的信息質量狀況。在新準則下，報表的信息質量有很大提高，但是對比國際準則下仍有很大的改進空間。相信通過對準則的不斷完善和補充，勢必對提高我國會計報表的信息質量有很大作用。
一、合并報表信息過程中存在的問題
“實質控制”存在與否的數量標準不明確。新準則中只是規定，合并報表的合并范圍應當以“控制”為基礎加以確定。規定“母公司直接和間接方式擁有被投資企業半數以上表決權，標明母公司能夠對其實行控制，則納入合并報表范圍”。這樣的“控制”是建立在 50%表決權的基礎上，并明確了這種擁有包括直接擁有或通過子公司間接擁有兩種情況。
因此，在多層交叉持股模式下，間接擁有的表決權如何計算，成為決定子公司是否納入合并范圍的重要因素。由于缺乏統一的政策規定，實務中存在兩種不同計算方式，即“加法原則”與“乘法原則”。加法原則處理納入母公司合并范圍的某一子公司的持股比例是其直接持有和通過另外的控股公司持有的該子公司股權之和。乘法原則的處理方法則是母公司直接持有的股權比例加上母公司持有其它控股公司的股權比例與這些控股公司持有的該子公司股權比例的乘積。在同一持股關系下采用不同的計算原則，會有不同的結果，從而直接影響合并范圍，這樣企業有時便會根據自己的需求選擇合并范圍。
母子公司行業差距較大時是否嚴格統一會計政策。新準則中明確規定：母公司應當統一母公司和子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。當子公司所采用的會計政策與母公司不一致時，母公司應當按照母公司規定的會計政策對子公司會計報表進行必要的調整，或者子公司按母公司的會計政策另行編制財務報表。取消了舊準則中允許“子公司與母公司所規定的會計政策差異不大且對財務狀況和經營成果影響不大的情況下，母公司可直接利用該子公司個別會計報表編制合并報表”的規定。這體現了新準則對會計政策的一致性更嚴格的要求。會計準則的信息質量要求的重點由重要性原則向可比性原則的轉變。
二、完善我國合并報表準則提高報表信息質量的對策
在編制合并財務報表的時候要把對母、子公司做出調整的部分考慮在內，這關系到合并財務報表顯示出來的企業關于經營信息的準確性，它可以反映出調整策略是否合理。母、子公司的調整體現在以下三個方面：第一，母公司和子公司應當采取統一的會計政策，當子公司的會計政策和子公司有出入時，母公司應該對子公司的會計政策做出相應的調整，或者是子公司在和母公司會計政策相一致的條件下進行編制；第二，非同一控制下企業合并取得的子公司要對個別的財務報表驚醒調整，通過調整使合并后的財務報表和母公司保持一致；第三，根據權益法規定的內容，調整對子公司長期股權投資的力度。
（1）當母子公司行業差距較大是，要對子公司的會計政策進行調整，使其和母公司的會計政策保持一致。相對于新準則而言，舊的準則允許了子公司和母公司會計存在差異，這種差異的前提會計政策中的財務報表差異不大，且在一定程度上不會對企業的財務狀況和效益產生影響，這時母公司可以根據子公司提供的財務報表進行合并報表的編制。新的準則要求子公司的會計政策和母公司保持一致，體現了合并報表的嚴謹性和精確性。母公司和子公司會計政策的一致性，使合并后的財務報表信息更具有可比性。會計信息應該突出可靠性和可比性，當兩者需要取舍的時候，最基本的是一定要保證信息的可靠性，其次保證信息的可比性。這就要求在編制財務報表的過程中，為了保證會計信息的可靠性，當母公司和子公司的會計政策出現差異的時候，會計報表要首先確保的客觀真實，其信息必須能夠真實的反映出企業的經濟活動，子公司的會計政策可酌情不做修改或者保留其自身獨特的部分后，對其它部分進行修改使其和母公司保持一致。
（2）對合并取得的非同一控制下子公司的財務報表的調整。同一控制下和非同一控制下企業合并而得到的下屬公司，都應列到合并報表的范疇之內。同一控制下企業取得的子公司，母公司不需要對其進行財務報表的調整，因為合并而來的子公司原來就在母公司的管轄范圍之內，在會計政策和母公司是保持一致的，其經營策略也是按照母公司的路線來進行的，這就決定了同一控制下子公司在交接以后只需確定一下財務報表即可。而非同一控制下合并得到的子公司就不同了，這個子公司是從一個母公司的旗下移交到另個公司的旗下，在不同的公司其所采用的會計制度是不一樣的，其前體是合并前母公司確認的價值，因此交接后需要對子公司的資產、債務等進行重新的確認，之后子公司的會計政策要和母公司的保持一致，重新制定財務報表。
（3）根據權益法規定的內容，調整對子公司長期股權投資的力度。
根據《企業會計準則第2號――長期股權投資》（以下簡稱長期股權投資準則）的規定，投資企業能夠對被投資企業實施控制的長期股權投資應采用成本法核算。投資企業和被投資企業就相當于母公司和子公司的關系，這就決定了長期的股權投資母公司要對子公司進行一個成本方面的核查，財務報表的合并要依據權益法規定的母公司對子公司長期股權投資做出相應的調整，子公司在經營過程中出現虧損，成本核算長期投資的過程中，要調整子公司當期實現的凈損益份額；當子公司實現盈利的時候，要依據權益法核算，對子公司當期的盈利進行一定的調整。
三、對我國豁免編制財務報表的思考
國際準則中規定同時滿足四個條件的母公司可以不編制財務報表。國際財務委員會的這樣決定主要是結合會計實務，依據“成本效益”原則，在能夠充分滿足投資者對會計信息需要，并且可以從其他途經可以獲得等價信息的前提下，盡可能的減少重復信息的公布，減少一部分公司的編制程序和工作量，節約社會資源。
在我國，目前我國存在大量的多層級結構的母子公司關系，按照新準則，各級母公司均要編制財務報表。我國會計準則委員會這樣的規定是從我國會計報表的發展狀況出發的。由于我國的合并報表起步較晚，會計準則的制定也不盡完善，使得現階段我國許多企業的財務報表信息不充分，不規范，因此有必要讓更多的母公司，特別是中間層級的母公司提供合并報表，有利于投資者能夠多方閱讀相關公司合并報表，個別報表，分部報告等信息，通過報表間相關科目之間的鉤稽關系，去偽存真，更加了解投資企業的真實情況。
因此現階段，要求我國所有母公司都提供合并報表是十分必要的。
但是，隨著我國會計準則的不斷發展和完善，企業財務報告的內容和形式也會隨之變得規范，那時是否有必要讓所有的母公司都提供合并報表呢？
答案是否定的，否則結果只會較低社會效用，讓部分母公司豁免編報是一種趨勢。但是由于我國國情以及合并報表的發展現狀和國際有較大差異，因此不能直接照搬國際準則對豁免編制合并報表的規定。因此只能是在借鑒國際準則相關規定的基礎上，制定符合我國的政策。
小結：會計理論的發展和經濟的發展是密不可分的，合并報表使母公司和子公司在會計政策方面保持了一致，利于企業控制更多的資源，使企業的各個部分協調一致，提高企業的競爭力。
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合并報表范文5
張立賀
《企業會計準則第33號――合并財務報表》(以下簡稱合并報表準則)在合并財務報表構成及提供、合并范圍、合并程序等方面發生了較大變化，其執行將對企業產生重大影響。
一、資產負債表的影響
以控制為基礎的合并理念影響了合并范圍，導致企業合并后的資產、負債規模發生較大變化。原制度可以不納入合并范圍的特殊規定，如特殊行業或小規模的子公司，受所在國外匯管制、資金調度受到限制的境外子公司等，根據合并報表準則應該納入合并范圍，并需要考慮合并抵消因素，直接影響了合并后企業集團的資產、負債等方面的規模。合并報表準則取消了比例合并法，這對擁有共同控制的合營企業的母公司而言，縮小了合并范圍，明顯減少合并后企業集團的總體規模。
合并報表的結構發生變化，影響了合并所有者權益。合并報表準則將少數股東權益從資產負債表中的負債方轉入所有者權益，導致合并報表的所有者權益增加，負債相應減少。對于資不抵債的子公司，其少數股東沒有義務或者沒有能力承擔的損失由母公司承擔，減少了母公司在企業集團中享有的權益。
二、利潤表的影響
以控制為基礎的合并理念影響了合并范圍，導致企業合并后的收入、費用規模發生較大變化。特別是取消了比例合并法后，合營企業不再納入合并報表范圍，雖然這對合并后的凈利潤沒有影響，但明顯減少合并后企業集團的總體規模。
按合并報表準則新增納入合并范圍的子公司，若日常關聯交易中存在金額較大的未實現內部利潤，則需要合并抵消，使當年凈利潤大打折扣。此外合并報表準則要求母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，使母公司試圖通過關聯交易、隱藏子公司虧損的行為被禁止，更加充分反映企業的風險和收益，促使公司的合并報表更透明、公正，更有利于投資者做出正確的判斷。 合并報表準則改變了少數股東權益的列示位置，將其作為合并凈利潤的一部分。對于資不抵債的子公司，其少數股東沒有義務或沒有能力承擔的損失由母公司承擔，減少了當年合并凈利潤。
新準則對子公司的投資由權益法改按成本法核算，雖然不影響合并利潤表，但將導致合并報表的凈利潤跟母公司的凈利潤差異越來越大。我國一些母公司沒有主業，是單純的資產管理投資型公司，其利潤全部來自子公司，對子公司改按成本法核算后，母公司僅在子公司宣告分配股利時才能確認投資收益，將導致母公司會計報表非常難看。
三、財務指標的影響
合并報表資產、負債、收入的規模發生變化，將直接影響與資本結構和經營能力等相關的指標值，如資產負債率、存貨周轉率、投資回報率等。股東權益在合并報表中的“移位”，解決了原先少數股東權益既不屬于負債項目又不屬于所有者權益項目的尷尬處境。該項變化在不同程度上增加了合并報表的所有者權益，將直接影響與所有者權益相關的指標值，如降低凈資產收益率和權益乘數。
四、上年度比較數據的影響
同一控制下企業合并而增加的子公司，在編制合并財務報表時，視同該子公司在合并當期期初已納入合并范圍；同樣，由于合并范圍發生變化，首次執行日應該按照符合合并報表準則要求的合并范圍重新表述上年度比較數據。原制度沒有提及同一控制下企業合并的概念；對于報告期內因同一控制下企業合并而增加子公司，在編制合并財務報表時，實務中通行的做法是不調整合并資產負債表的期初數，僅合并自購買日至報告期末的利潤表和現金流量表。但在合并報表準則下，明確應當視同該子公司在合并當期期初已納入合并范圍，調整合并資產負債表的期初數，并將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表，以及應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。因此，同一控制下企業合并需調整年初數，將對上年度比較數據的資產規模、盈利水平及各項財務指標產生不同程度的影響，特別是對存在同一控制下形成的大額股權投資差額的母公司，因需要追溯調整股權投資差額(調整留存收益)，將直接影響各年度凈利潤的確認數。
五、日常財務核算工作的影響
合并報表準則進一步強調了在合并報表編制過程中必須編制合并工作底稿，除了記錄抵消分錄外，還需記錄調整分錄。由于新準則對子公司的投資由權益法改按成本法核算，在編制合并報表時，為便于合并，母公司通常需要在合并工作底稿中通過編制調整分錄予以調整，而不改變母公司“長期股權投資”的賬簿記錄。此外，倘若子公司所采用的會計政策或會計期間與母公司不一致的，也應在合并工作底稿中通過編制調整分錄予以調整。
合并報表范文6
一、合并報表的編制特點及對財務分析的影響
（一）合并報表的編制特點
1.合并報表所反映的會計主體是會計意義上的“主體”，合并報表本身并不反映任何現存企業的財務狀況和經營成果。
從合并報表的概念來說，在投資方以對外出讓資產、形成對子公司的控制性股權為代價而形成集團的條件下，合并報表是以整個企業集團為單位，以組成企業集團的母公司和子公司的個別財務報表為基礎，在抵銷了個別財務報表有關集團內的重復項目的數額后編制的、體現企業集團整體財務狀況的報表。
這就是說，組成集團的母公司、子公司均是獨立核算、有各自獨立的財務與經營體系，并可以獨立對其股東出具財務報告的經濟實體。集團內的各個母公司、子公司等均有效地支配著各自報表所展示的資源，并運用各自報表所披露的資源來取得各自的財務成果。整個機構內的母公司與子公司之間，以股權關系為紐帶，有機地聯系在一起。但是，并不存在一個支配合并報表所列示的資源、并通過對著這種資源的有效運用或支配來謀求經濟利益的“集團“這一會計主體。
2.合并范圍、合并報表編制方法的可選擇性以及合并報表的“表之表”特點，使得合并報表的外在表現呈現出彈性化的特性，合并報表編制的正確性不再體現為個別報表的“可驗證性”，而是體現為編制過程邏輯關系的正確性。
就合并報表的編制方法而言，受編制合并財務報表理論（母公司理論、實體理論、所有權理論）的影響，不同國家、統一國家的不同企業有可能選擇不同的合并報表編制方法。對于同一個企業集團來說，選用不同的報表編制方法，將使合并報表有不同的外在表現。
合并報表的“表之表”特點是指合并報表是母公司以合并范圍內的母公司、子公司的報表為基礎編制的。在個別報表的條件下，企業的報表與賬簿、憑證以及實物等有“可驗證性”的對應關系，報表編制的正確與否，可以通過這種“可驗證性”來檢驗。但是，在合并報表條件下，由于在編制過程中集團內部交易的抵銷，合并報表與分散在企業集團各個企業的賬簿、憑證以及實物不可能存在個別企業報表的那種“可驗證性”關系，合并報表的正確性也僅僅具有邏輯關系正確與否的意義。
3.編制過程中，由于集團內部交易的剔除和大部分項目的直接相加，使得個別報表有意義的信息在合并報表中或者消失、或者失去意義，因此，在合并報表的編制過程中，要對集團內的內部交易進行剔除。
主要包括：（1）母公司對子公司的投資與子公司股東權益（所有者權益）中屬于母公司的部分互相抵銷；（2）母子公司之間的債權債務互相抵銷；（3）“存貨”項目中，集團內公司間的內部銷售所產生的未實現內部銷售利潤的抵銷等等。但是，上述被剔除的項目，對個別企業是有意義的：債務企業的債務仍然需要償還、實現銷售的企業也已經將實現的收入計入了利潤表等等。結果，合并報表中的數字在很大程度上具有了“匯總”味道，失去了其原有的“鮮活”味道。
（二）合并報表對財務分析的影響
正因為合并報表的特點，使得在對其進行財務分析的時候有許多方面需要特別注意，具體包括：
1.一般而言，合并財務報表給那些準備評價公司總體業績和財務風險的公眾提供的相關信息，要遠遠多于使用者分別分析母公司和子公司各自報表所得的信息。
在分析母公司和子公司各自的報表時，分析者無法評價單張公司報表因公司間交易而被扭曲的程度。各家公司報表的簡單匯總也不能解決這個問題，扭曲現象依然會存在，只有合并報表才能比較好地解決這個問題。
2.常規的比率分析方法在很大程度上失去了意義。
就個別企業而言，對其財務狀況的分析，可以采用常規的比率分析方法來進行。但是，在合并報表條件下，合并報表不反映任何現存企業的財務狀況和經營成果。因此，對合并報表進行常規的比率分析將在很大程度上失去意義。例如計算某公司的毛利率，因為某公司擁有數目眾多的子公司和業務部門，計算出來的毛利率是各個不同行業毛利率的一個加權平均值，基本沒有任何比較的意義。
3.在有些時候，合并報表不具有決策依據性。
對于信息使用者而言，他們需要作的決策（如交易、借貸、投資等決策）很多時候是針對集團內的母公司和子公司的，而不是針對并不實際開展經營活動的虛擬的“集團”這一會計主體的。
二、合并財務報表體現了“實質重于形式”這一會計原則
目前對于合并報表的研究很多，絕大部分都集中在合并理論、合并方法和一些特殊業務的會計處理方面。對于筆者提出的兩個問題――誰在使用合并報表？怎么使用合并報表進行分析？――卻很少有人討論。
在收集到的資料中，比較完整地闡述了第一個問題的文獻是閻達五、耿建新和戴德明編著的“高級財務會計”。書中說到：合并財務報表體現了“實質重于形式”這一會計原則的要求：
（一）為母公司的股東提供決策有用的信息
母公司的股東最為關心合并主體的財務狀況與經營成果，因為母公司的財務狀況與經營成果在很大程度上受子公司的財務狀況與經營成果的影響。由于控股關系的存在，子公司的盈虧事實上就是母公司的盈虧。母公司股東對合并財務報表的需要是第一位的。
（二）為母公司的長期債權人提供有用的信息
母公司的債權人通過母公司對子公司的投資而對子公司的資產有間接求償權，因而母公司的長期債權人需要評估母公司的盈利能力與財務狀況，就必然要關心整個合并主體的經營成果與財務狀況。
（三）為企業管理者提供有用的信息
外界對于企業管理業績的評價往往以整個經濟實體為基礎，企業所能分配的紅利也通常是基于合并主體的業績來計算的，因此合并財務報表對企業管理者也有重要作用。
（四）為有關政府管理機關提供有用的信息
企業的控股合并容易形成市場壟斷或競爭的優勢，從而可能對整個國民經濟產生重大影響。為此，有關法規為了維護正當競爭，常常對企業的市場占有率規定一個上限。合并財務報表可以為有關政府管理機關評價企業的市場占有情況及其對國民經濟的影響提供參考依據。
三、如何使用合并財務報表
關于如何使用合并財務報表，Robert F. Meigs教授在其文章（Accounting：the Basis For Business Decisions-ll Edition）中也曾經提到：“利益相關者可以通過合并財務報表：獲得有用的信息以幫助制定投資決策和借貸決策；獲得有用的信息以幫助對未來的現金流的數量、時間以及不確定性進行合理的評估；獲得有用的信息以幫助反映企業擁有的資源以及可以控制使用的資源，同時還反映擁有的資源以及可以控制使用的資源的增加或減少等變化情況?！?/p>
國內也曾經對此有過斷斷續續的討論。馬永義、李真兩位學者在《透過“三張表”能看到什么》中認為，通過合并財務報表可以查看注冊資本的真實性以及企業的成長性（根據企業成立至今的凈資產的年平均增長率）；查看企業的資產負債率和各項流動性比率，了解企業對各類債權人利益的保證程度；對各類資產性項目進行具體分析，借此對企業財務質量作出基本性判斷（首先查看企業待處理性項目；然后了解企業各類攤銷性資產的攤銷情況；最后計算企業應收賬款和存貨周轉率，判斷流動資產的流轉質量）；閱讀現金流量表，了解與企業相關的現金流量的信息。
