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消費型增值稅范文1
（一）存量固定資產抵扣成本過大
實行消費型增值稅在固定資產存量和無形資產抵扣方面對國家的財政收入有著巨大的影響。據《中國統計年鑒》資料顯示，僅2004年全國工業固定資產凈值達52027億元，若按照增值稅基本稅率推算，所含稅額7559億元。如果考慮1996年至2004年期間的固定資產凈增加值，所含稅額將會更大。如果這些稅額允許在銷項稅額中抵掉的話，將對國家的財政收入產生巨大的影響。
（二）無形資產稅收待遇不公
由于無形資產的計價十分復雜，按照會計制度“外購無形資產以購買價格進入成本、自制無形資產以自制成本進入生產成本”的原則，若實行消費稅增值稅，則外購無形資產對應的抵扣稅額要比自制無形資產所對應的稅額大，對于不同來源的無形資產的稅務處理和稅收負擔明顯不同，自制無形資產的稅負相對偏重，必將影響企業自主創新的動力。
（三）稅收流失風險增加
增值稅推行近二十年時間里的最為突出的問題，是納稅人利用增值稅扣稅機制，通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發票進行偷逃稅款。雖然國家對于專用發票的管理力度不斷加強，但依靠現有的管理手段尚不能完全杜絕增值稅專用發票犯罪行為。若實行消費型增值稅，必然增加其對應的稅額，在現有的征管條件下，專用發票的征管壓力將進一步加大，稅收流失的風險必將更大。
（四）國家財政收入和企業承受能力同時面臨考驗
對于國家財政而言，增值稅轉型必然帶來國家稅收收入的減少，若在保持現有稅負水平的條件下實行消費型增值稅，增值稅基本稅率應提高至23%甚至更多，方可彌補財政收入的不足，但提高稅率卻又將加大增值稅運行的風險，同時，各行業納稅人之間的稅負則將由于資本有機構成的高低不同而發生增減變化，傳統企業、基礎工業、高新技術企業資本有機構成高，稅負將大幅下降，傳統技術的加工工業資本有機構成低，稅負將相對偏重。很顯然，傳統企業在當前經濟結構調整中將面臨一定困難，有可能會造成傳統企業納稅困難戶數增加，增值稅運行的摩擦系數加大。
二、實行消費型增值稅的主要策略
為了能夠較好地發揮轉型的積極作用，避免財政收入減收并力爭能夠增收，應采取適當的增值稅轉型辦法，并實行必要的配套改革措施。
（一）消費型增值稅抵扣范圍的確定
實行消費型增值稅后，可暫把抵扣范圍限定為增值稅一般納稅人當年新增固定資產中的動產部分，解決固定資產抵扣帶來的相關問題。具體措施如下：
1．借鑒東北老工業基地的成功經驗，將存量固定資產排除在抵扣稅范圍之外
存量固定資產是過去已經形成的資產，對其規定不予抵扣稅款，基本上不存在影響企業新投資和技術進步創新的問題。且過去對這部分資產的征稅和稅收優惠辦法多種多樣，差別很大，不同資產又有不同的使用年限和折舊金額，情況十分復雜，將其排除在抵扣稅范圍之外，即避免了客觀上難以計算的困難和出現新的矛盾，又避免了增值稅轉型對財政收入的過度沖擊。
2．將新增固定資產中的不動產部分排除在抵扣稅范圍之外
鑒于房屋、建筑物等不動產在整個固定資產中所占比重較大，但對技術進步創新的激勵作用卻遠不如機器設備，建議將新增固定資產中的不動產部分排除在增值稅抵扣稅范圍之外，而對于水、電業等特定產業，可限定范圍，準予其新增固定資產中的不動產部分在一定期限內分期抵扣進項稅額。
3．取消有關機器設備的稅收優惠政策
鑒于實行消費型增值稅后，新購機器設備中包含的增值稅可以在銷項稅額中抵扣，建議在增值稅轉型后，同步取消相關的稅收優惠政策，以使新稅制符合世貿組織規則和市場經濟的公平稅負原則要求，同時實現稅制的簡化。
4．將轉讓無形資產納入增值稅扣稅范圍
鑒于無形資產不是普通的商品，其形成需要一定的條件，故納稅人利用無形資產虛開增值稅專用發票來偷逃稅款的可能性極小。因此，實行消費型增值稅后，建議將轉讓無形資產納入增值稅的扣稅范圍。這樣，既可以減輕科研機構的稅負，促進高新技術的迅速發展，又可以保持增值稅抵扣鏈條的完整性，雖然短期內會減少部分財政收入，但此項政策對于鼓勵和扶植技術創新、促進我國經濟由粗獷型向集約型轉變，具有重要意義。
（二）消費型增值稅改革的進程
為了避免轉型給財政造成巨大的壓力，我國增值稅的轉型應逐步實行，循序漸進，分階段擴大。目前，可考慮在東北老工業基地和中部地區試點的基礎上，按照國家產業政策規定，選擇對資本品重復征稅比較嚴重的行業或企業、國家需要鼓勵發展的行業、關系到國家前途的高新技術企業，以及進項稅額少、設備消耗大的采掘業等進行增值稅轉型試點，進而逐步在全國范圍的所有領域內實行消費型增值稅。
（三）加強對于消費型增值稅的征管和稽查
1．加強增值稅專用發票的管理
實行消費型增值稅后，在專用發票方面要加強全方位管理，真正發揮專用發票在增值稅鏈條機制中的重要作用，減少利用發票偷稅的問題。在專用發票的發售環節，檢查已使用發票的使用情況；在納稅申報環節，做好發票日常稽核工作，以確保增值稅專用發票的正確使用。此外，還應限制專用發票抵扣時間，進一步完善專用發票抵扣規定，將增值稅專用發票的計稅功能和抵扣功能有效地連接起來。
2．提高增值稅管理的科技含量
實行消費型增值稅后，更應加強現代化征管手段建設和稽核檢查制度建設，借鑒市場經濟發達國家增值稅管理的先進經驗，將現代化的信息技術廣泛運用到增值稅的管理中，確保增值稅管理效果。近年來，我國各級國稅機關也逐漸加強了增值稅管理的科技信息技術含量，在稅務登記、稅源監控、稅務稽查、稅收評估等各個領域利用微機進行管理取得了較好的效果。但總的來看，與發達國家還有較大的差距，增值稅管理的現代化水平還很低，國家稅務總局推行的“金稅工程”，雖然發揮了一定的作用，但還沒有達到預期的效果。為此，應加大工作力度，提高電子信息技術在增值稅管理中的應用，特別是加強電子化申報推行進程，規范電子申報程序，為在消費型增值稅制度轉型中全面實行電子化管理奠定基礎。
參考文獻：
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消費型增值稅范文2
關鍵詞：消費型 增值稅 固定資產
2009年1月1日開始全國范圍內推行消費型增值稅，國家允許所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣，企業購進設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額。有關固定資產的增值稅會計處理發生了較大的變化，根據“根據財政部、國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)、《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局令第50號)的有關規定，現就有關固定資產增值稅有關會計處理歸納探討如下：
一、進項稅額
(一)直接取得固定資產的會計處理
直接取得固定資產行為包括：1)購入固定資產；2)投資轉入固定資產；3)接受捐贈轉入固定資產。
直接取得固定資產，按照專用發票上注明的增值稅額(若進口固定資產。按照從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額)，如果取得固定資產涉及支付運輸費用，取得運費發票的，運輸費用按照7％的扣除率計算增值稅額，借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目，按照專用發票上記載的應計人固定資產價值的金額，借記“固定資產”等科目，按照取得方式不同。貸記“應付賬款”、“銀行存款”、“實收資本”、“營業外收入”等科目。
(二)自行建造固定資產的會計處理
企業自行建造固定資產購人的工程物資取得增值稅專用發票的，其進行稅額可以抵扣，建造固定資產過程中領用的原材料所涉增值稅不再做進項稅額轉出。
需要注意的是，增值稅征稅范圍中的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具，因此。轉型改革后允許抵扣的固定資產仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，屬于非增值稅應稅項目，其進項稅額不得抵扣。納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
二、進項稅額轉出
企業購入固定資產已按規定將增值稅進項稅額記人“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目的，如果相關固定資產專用于非增值稅應稅項目、不允許抵扣的不動產項目、專用于免稅項目、專用于集體福利和個人消費、以及發生非正常損失的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率
按計算金額借記有關科目，貸記“應交稅費 6交增值稅(進項稅額轉出)”科目。
[例1]2010年1月1日，甲企業將2009年2月購入固定資產40000元(已取得專用發票)，已提折舊10000元，專用于本企業的廠房改擴建工程，增值稅稅率為17％，則不得抵扣的進項稅額=(40000-10000)×17％=5100。
三、銷項稅額
(一)自制或委托加工的固定資產視同銷售
企業將自制或委托加工的固定資產用于視同銷售的，根據銷售收入確認上的差異，可以將固定資產視同銷售分為應稅銷售類和會計銷售類進行會計處理。
1、應稅銷售類
應稅銷售類包括三種視同銷售行為：(1)將自產或委托加工的固定資產用于非應稅項目或免稅項目；(2)將自產、委托加工的固定資產用于集體福利；(3)將自產、委托加工或購進的固定資產無償贈送他人。
企業發生上述將應稅銷售類視同銷售行為，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”、“應付職工薪酬一職工福利”、“營業外支出”等科目，貸記“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”科目。
[例2]甲企業將自產機器設備轉做固定資產，該設備入庫價值為80000元，市場價為100000元，賬務處理如下：
借：固定資產97000
貸：庫存商品80000
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)17000
增值稅納稅申報時。按未開具發票100000元進行增值稅納稅申報；由于應稅銷售業務處理中，是按產成品成本結轉，未計算產品銷售收入，因此在計算應納稅所得額時，應對會計利潤進行調整，在企業所得稅匯算清繳時調增銷售收入100000元及銷售成本80000元。
2、會計銷售類
會計銷售類包括三種視同銷售行為：(1)將自產、委托加工或購進的固定資產作為投資，提供給其他單位或個體經營者；(2)將自產、委托加工或購買的固定資產分配給股東或投資者；(3)將自產、委托加工的固定資產用于個人消費，此處個人消費包括納稅人的交際應酬消費。
企業發生上述會計銷售行為時，會計上作銷售處理，計算銷售收入，并按正常銷售計算交納各種稅費。
消費型增值稅范文3
自從2004年7月1日，我國在東北地區部分行業率先實行了擴大扣稅范圍政策試點以后，財稅部門又將于2007年7月1日在河南、山西、湖南、湖北、江西、安徽等中部六省的26個城市擴大增值稅抵扣范圍的政策。具體涉及制造業、石油化工業、冶金業、汽車制造業、農產品加工業、采掘業、電力和高新技術產業等中部地區頗有代表性的行業。稅制的變動要求與之相適應的會計核算相協調。本文將結合2006年財政部的新《企業會計準則》及應用指南，以及財政部國家稅務總局關于印發《中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財稅［2007］75號），《東北地區擴大增值稅抵扣范圍有關會計處理規定》（財會[2004]11號）等財稅法規，就消費型增值稅對固定資產的涉稅業務，做一簡要分析。
關于進項稅抵扣
（一）進項稅的抵扣范圍
1.納稅人發生下列項目的進項稅額準予抵扣：購進（包括接受捐贈和實物投資，下同）固定資產；用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產的購進貨物或應稅勞務；通過融資租賃方式取得的固定資產，凡出租方按照《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》（國稅函〔2000〕514號）的規定繳納增值稅的；為固定資產所支付的運輸費用。
2.不可抵扣的范圍：納稅人外購和自制的不動產；將購進固定資產用于非生產經營用（如用于集體福利、個人消費、免稅項目或者非應稅項目等）；從小規模納稅人處取得固定資產以及其他無法取得增值稅專用發票的情況。另外還應注意，該可抵扣進項稅固定資產雖為動產，但不包括應征消費稅的汽車和摩托車。
3.我國目前采用的是增值稅專用發票制度，增值稅專用發票是進行計稅扣稅的重要憑證。轉型后固定資產進項稅額的計量也同樣要依據所取得的增值稅專用發票上注明的稅額和時限進行全額抵扣。
4.固定資產的抵扣僅限于增量固定資產，考慮到存量固定資產的進項稅的抵扣可操作性和可行性較差，稅務總局僅將新增固定資產納入可抵扣范圍。
（二）進項稅的抵扣方法
1.納稅人發生固定資產進項稅額，實行按季退稅，年底清算的辦法。
2.目前我國增值稅轉型實行的是稅收增量限額退稅的方法。納入增值稅抵扣范圍的企業必須要有增值稅的稅收增量。即納稅人當年準予抵扣的固定資產進項稅額不得超過當年新增增值稅稅額,當年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的,未抵扣的進項稅額應留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的,應先抵減欠稅。
進項稅抵扣的涉稅核算
（一）會計科目
1.實行擴大增值稅抵扣范圍的企業，應在“應交稅費”科目下增設“應抵扣固定資產增值稅”明細科目，并在該明細科目下增設“固定資產進項稅額”、“固定資產進項稅額轉出”、“已抵扣固定資產進項稅額”等專欄。
“固定資產進項稅額”專欄，記錄企業購入固定資產或應稅勞務等而支付的、準予抵扣的增值稅進項稅額。“固定資產進項稅額轉出”專欄，記錄企業購進的固定資產因某些原因而不能抵扣，按規定轉出的進項稅額?！耙训挚酃潭ㄙY產進項稅額”專欄，記錄企業已抵扣的固定資產增值稅進項稅額。
2.實行擴大增值稅抵扣范圍的企業，應在“應交稅費――應交增值稅”科目下增設“新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額”專欄，該專欄用于記錄企業以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產進項稅額。
（二）賬務處理
1.外購固定資產時所支付的增值稅進項稅款并取得增值稅專用發票的業務,可采用與購買存貨相一致的會計處理方法: 借記“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入固定資產價值的金額，借記“固定資產”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。對于隨固定資產購置發生的運費,在取得貨物運費發票,經國、地稅交叉稽核比對無誤后,按稅法規定準予抵扣的部分直接計入增值稅“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”,其余部分轉入固定資產的價值,會計處理方法與物資采購的會計處理方法一致。
【例1】甲企業從國內乙企業采購機器設備一臺給生產部門使用，專用發票上注明的價款50萬元，增值稅8.5萬元，購進固定資產所支付的運輸費用0.5萬元，取得合法發票，均用銀行存款支付。甲企業會計分錄：
借：固定資產504,650
應交稅費――應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 85,350 （5,000*7%+85,000）
貸：銀行存款 505,000
2.對于通過非貨幣性資產交換、債務重組、接受投資、捐贈等形式取得固定資產時的交易可作為“視同銷售行為”進行處理。按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照確認的固定資產價值，借記“固定資產”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產價值的合計數，貸記“實收資本” （接受投資取得）、“應收賬款”（債務重組方式取得）、“營業外收入”（接受捐贈方式取得）。
【例2】甲企業接受丙企業捐贈轉入的機器設備一臺，專用發票上注明的價款50萬元，增值稅8.5萬元。
新準則釋讀：根據2006年2月份財政部的《企業會計準則――基本準則》第五章第二十七條，“利得是指由企業非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入?！薄袄谩笔切聲嫓蕜t引入國際會計準則的新概念之一，它與“收入”的區別關鍵只差一個字――“非”日?；顒赢a生的。“接受捐贈”是企業非日?；顒赢a生的經濟利益的流入，新準則將其歸入“營業外收入”科目核算，增加當期的所有者權益。舊準則接受捐贈時記入“待轉資產價值”科目，年底再轉入“資本公積”等科目，但“待轉資產價值”科目在2006年10月30日財政部的《企業會計準則――應用指南》已經取消了，而是將其計入“營業外收入”科目，待應交所得稅金額轉入“遞延所得稅負債”科目。甲企業會計分錄：
借：固定資產 500,000
應交稅費――應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）85,000
貸：營業外收入585,000
【例3】甲企業以自己生產的成品成本450萬元，計稅價570萬元，換取丁企業設備一臺,并取得增值稅專用發票注明的價款570萬元，增值稅96.9萬元。
新準則釋讀：根據《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》規定，換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據《企業會計準則第14號――收入》按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。這種情況是一種較為特殊的購銷活動，應視同銷售貨物繳納增值稅。在會計實務中，雙方都要做購銷處理，根據各自發出的貨物核定銷售額，計算應繳納的銷項稅額。收貨單位可以憑以物易物的書面合同以及與之相符的增值稅專用發票抵扣進項稅額，報經稅務機關批準后予以抵扣。甲企業會計分錄：
借：固定資產 5,700,000
應交稅費――應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）969,000
貸：主營業務收入5,700,000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）969,000
結轉存貨成本：
借：主營業務成本 4,500,000
貸：產成品4,500,000
【例4】戊公司因購貨原因于2007年1月1日產生應付甲公司賬款100萬元，貨款償還期限為三個月。2007年4月1日，戊公司發生財務困難，無法償還到期債務，經與甲公司協商進行債務重組。雙方同意以戊公司生產的吊車用作甲公司的生產經營，該設備成本50萬元，公允價值（計稅價）為80萬元。假設甲公司未計提壞賬準備，戊公司向甲公司開具了增值稅專用發票，價款80萬元，增值稅13.6萬元。
新準則釋讀：根據《企業會計準則第12號――債務重組》：該準則最大的特點就是公允價值的使用和債務重組收益計入當期損益，而不是計入權益，因此采用新準則以后，債務重組中債權人應當按照換入資產的公允價值作為其換入資產的入賬價值，債權人應當將相關債權的賬面價值與換入資產的公允價值之間的差額計入債務重組損失（若已計提減值準備的，應先沖減減值準備），計入當期損益。
債權人甲公司賬務處理：
借：固定資產800,000
應交稅費――應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）136,000
營業外支出――債務重組損失 64,000
貸：應收賬款 1,000,000
銷項稅的涉稅核算
1.對于企業將自產或委托加工消費型增值稅固定資產專用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的消費型增值稅固定資產作為投資，提供給其他單位或個體經營者、或分配給股東、或無償贈送他人等都應視同銷售貨物，計算應交增值稅。借記“在建工程”、 “長期股權投資”、“利潤分配――應付普通股股利”、“營業外支出”、“應付職工薪酬”等科目，按貨物的成本價，貸記“產成品”等科目；按同類貨物的銷售價格和規定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。
2.企業銷售本企業已使用過的可抵扣增值稅的固定資產，如該項固定資產原取得時，其增值稅進項稅額已記入“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目的，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。
企業銷售本企業已使用過的消費型增值稅固定資產，如該項固定資產原取得時，其增值稅進項稅額未記入“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目的，但按稅法規定在銷售時允許抵扣的增值稅進項稅額，應借記“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”，貸記“固定資產清理”科目；銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。
3.銷售自己使用過的應稅固定資產（如應征消費稅的汽車和摩托車），應參照財稅[2002]29號文規定：納稅人以自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇等固定資產，進行銷售或對外投資，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。
【例5】某企業轉讓其八成新小轎車，固定資產賬面原值30萬元，已提折舊0.5萬，轉讓價30.5萬，未計提資產減值準備，不考慮城建稅及附加稅。
會計處理：
⑴轉入清理：
借：固定資產清理 295,000
累計折舊5,000
貸:固定資產 300,000
⑵取得收入：
借:銀行存款305,000
貸：固定資產清理 305,000
⑶計提稅金：
借：固定資產清理11,730.76
貸：應交稅費――未交增值稅11,730.76（30.5÷（1+4%）×4%）
⑷交稅時：
借:應交稅費――未交增值稅11,730.77
貸：營業外收入 5,865.38
銀行存款 5,865.38
注：舊企業會計準則將減半后的差額記入“補貼收入” ，新會計準則指南新的156個新會計科目中，取消了該科目，將其減半的增值稅記入“利得”――“營業外收入”中。
⑸結轉固定資產清理：
借：營業外支出――處理固定資產凈損失1,730.76
貸：固定資產清理 1,730.76
進項稅額轉出的涉稅核算
企業購入固定資產時已按規定將增值稅進項稅額記入“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目的，如果相關固定資產用于非應稅項目，或用于免稅項目和用于集體福利和個人消費，以及將固定資產用于不適用范圍的機構使用等，應將原已記入“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目的金額予以轉出，借記“固定資產”，貸記“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額轉出）”科目。
【例6】承例1，若甲企業以此項固定資產專用于免稅項目。
借：固定資產：85,350
貸：應交稅費――應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額轉出）85,350
期末結轉
1.如將應抵扣的固定資產進項稅額抵減未交增值稅時，借記“應交稅費――（未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅（已抵扣固定資產進項稅額）”科目。
【例7】期末固定資產進項稅額抵扣未交增值稅2萬元。
借：應交稅費――未交增值稅
貸：應交稅費――應抵扣固定資產增值稅（已抵扣固定資產進項稅額）20000
2.期末企業以當期新增增值稅稅額抵扣固定資產進項稅額時，應借記“應交稅費――應交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額）”科目，貸記“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅（已抵扣固定資產進項稅額）”科目。
總結
1.目前，我國增值稅專用發票的抵扣采用憑票抵扣的制度，是增值稅專用發票為抵扣的必要但非充分條件，而轉型后，增值稅抵扣范圍擴大，若再將專用發票作為惟一的扣稅憑證，則必將在更大程度上刺激納稅人的偷漏稅動機。希望有關部門出臺相關的監控或配套措施，以杜絕假發票，降低虛開增值稅專用發票對納稅人經濟利益的驅動。
消費型增值稅范文4
[關鍵詞]消費型增值稅；固定資產；會計處理
[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1008-4738(2011)05-0060-05
2008年11月5日，國務院第34次常務會議決定2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革，由生產型增值稅轉為消費型增值稅。2008年12月19日國家財政部、國家稅務總局了《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(以下簡稱財稅[2008]170號)。財稅[2008]170號規范了增值稅一般納稅人固定資產的進項稅額、銷項稅額和進項稅額轉出等涉稅會計處理。本文根據財稅[2008]170號和2006年財政部的《企業會計準則》及應用指南，對消費型增值稅下常用固定資產取得和處置的會計處理進行分析。
一、消費型增值稅下取得固定資產的會計處理
(一)外購固定資產
企業購進固定資產，應按照實際支付的買價、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等，作為固定資產的取得成本，企業允許抵扣的固定資產進項稅額應按照專用發票上注明的增值稅額記入“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目。為購進固定資產所支付的運輸費用，在取得貨物運輸發票后，按照稅法規定準予抵扣的部分直接記入“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目。企業外購固定資產包括不需要安裝的固定資產和需要安裝的固定資產兩種方式。
1.購入不需要安裝的固定資產
不需要安裝的固定資產指固定資產購入后不需要安裝可以直接交付使用。不需要安裝的固定資產應以固定資產購置時實際支付的買價、包裝費、運輸費等作為固定資產入賬價值。
【例題1】盛和公司為增值稅一般納稅人，2010年3月購入一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為300000元，增值稅額為5l000元，另支付運雜費l000元，款項以銀行存款支付。
盛和公司會計處理如下:
借:固定資產
301000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)
51000
貸:銀行存款
352000
2.購入需要安裝的固定資產
需要安裝的固定資產指固定資產購入后需要經過安裝才能交付使用。這種固定資產應以購置時實際支付的價款及相關費用作為固定資產價值，具體包括買價、稅費(關稅、車輛購置稅等)、包裝費、運雜費以及固定資產安裝過程中的安裝成本等。
【例題2】盛和公司購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備買價為25000元，增值稅額為4250元，安裝設備時領用生產用材料價值1000元，購進該批材料時支付的增值稅進項稅額為170元，支付安裝人員工資2000元.
盛和公司會計處理如下:
支付設備價款時:
借:在建工程 25000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 4250
貸:銀行存款 29250
領用安裝材料、支付工資時:
借:在建工程 3170
貸:原材料 1000
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 170
應付職工薪酬 2 000
設備安裝完畢交付使用時:
借:固定資產 28170
貸:在建工程 28170
3.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產
在實際工作中，企業可能以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產。如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本Ⅲ。
【例題3】2010年4月21日，盛和公司向乙公司一次購入三套不同型號且具有不同生產能力的設備A、B和C。盛和公司為該批設備共支付貨款5 000000元，增值稅進項稅額850000元，保險費17000元，裝卸費3000元，全部通過銀行轉賬支付；假定A、B和C設備分別滿足固定資產確認條件，公允價值分別為1560000元、2340000元和1300000元。假定不考慮其他相關稅費。
盛和公司會計處理如下:
借:固定資產――A 1506000
――B 2259000
――C 1255000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)
850000
貸:銀行存款 5870000
4.超過正常信用期分期付款購買固定資產
如果購入的固定資產超過正常信用條件延期支付價款(如分期付款購買的固定資產)，實質上具有融資性質的，則應按所購固定資產應付購買價款的現值，借記“固定資產”科目或“在建工程”科目，按應支付的價格貸記“長期應付款”科目，按其差額借記“未確認融資費用”科目。
【例題4】2010年1月1日，盛和公司采用分期付款方式向乙公司購買一套大型設備，合同約定價格為2000萬元，分5次于每年12月31 El等額支付。該大型設備成本為1560萬元，在現銷方式下該大型設備的價格為1600萬元。假定乙公司發出商品時開出增值稅專用發票，注明的增值稅額為340萬元，盛和公司于當天支付增值稅額340萬元。
盛和公司會計處理如下:
借:固定資產 16000000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 3400000
未確認融資費用 4000000
貸:長期應付款 20000000
銀行存款 3400000
(二)自行建造固定資產
企業自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。
1.自營方式建造固定資產
自營建造是指企業自行經營、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的固定資產、建筑工程和安裝工程。自營工程建造固定資產的成本，原則上應包括建造企業發生的一切必要的、合理的支出。具體包括工程用直接材料、直接人工、直接機械施工費、有關稅金及固定資產達到預定可使用狀態前發生的工程借款費用、工程用水電費、設備安裝費、工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、監理費及其他應計入工程成本的費用。
【例題5】盛和公司自建廠房一棟，購入為工程準備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設。工程人員應計工資100000元，支付的其他費用30000元。工程已完工并達到預定可使用狀態。
盛和公司會計處理如下:
購入工程物資時:
借:工程物資 585000
貸:銀行存款 585000
領用工程物資時:
借:在建工程 585 000
貸:工程物資 585000
支付工程人員工資、其他費用時:
借:在建工程 130000
貸:應付職工薪酬 100000
銀行存款 30000
工程完工時:
借:固定資產 715000
貸:在建工程 715000
2.出包方式建造固定資產
出包工程是指企業向外發包，由其他單位組織經營、正在施工的和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。出包工程建造的固定資產應以實際支付給承包單位的工程價款作為該項固定資產的成本。一般情況下，出包單位應預先支付給承包單位一定的預付工程款，然后每月根據工程進度進行結算，工程完工后進行清算，多退少補。
【例題6】2010年3月2日，盛和公司將一幢新建廠房出包給乙公司承建，按規定先向乙公司預付工程價款400000元，以銀行存款轉賬支付；2010年7月2日，工程達到預定可使用狀態后，收到乙公司的有關工程結算單據，補付工程款172000元，以銀行存款轉賬支付；2010年7月3日，工程達到預定可使用狀態，經驗收后交付使用。
盛和公司會計處理如下:
預付工程款時:
借:在建工程 400000
貸:銀行存款 400000
補付工程款時:
借:在建工程 172000
貸:銀行存款 172000工程交付使用時:
借:固定資產 572000
貸:在建工程 572000(三)接受捐贈固定資產
企業接受的固定資產捐贈，應借記“固定資產”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目，將企業接受捐贈資產的價值作為捐贈利得直接計入“營業外收入”科目。
【例題7】盛和公司接受一臺商捐贈的設備一臺，根據捐贈設備的發票確定其價值為400 000元，發生的運費、包裝費計2 000元用銀行存款支付。
盛和公司會計處理如下:
借:固定資產 402000
貸:營業外收入――捐贈利得 400000
銀行存款 2000
(四)接受固定資產投資
企業接受的固定資產投資，應按投資合同或協議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產的入賬價值，但合同或協議約定價值不公允的除外。
【例題8】盛和公司注冊資本為4500000元。2010年2月5日，接受乙公司一臺設備投資。該設備原價為900000元，已提折舊300000元。該投資占盛和公司注冊資本的10％。乙公司向盛和公司開具了增值稅專用發票，價款600000元，稅款102000元。
盛和公司會計處理如下:
借:固定資產 600000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 102000
貸:實收資本 450000
資本公積 252000
二、消費型增值稅下處置固定資產的會計處理
(一)銷售自用固定資產
消費型增值稅下，銷售固定資產與銷售一般貨物一樣計算并交納增值稅。財稅[2008]170號規定:2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅:(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅；(3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
消費型增值稅下企業銷售本企業已使用過的固定資產，如該項固定資產原取得時其增值稅進項稅額已計人“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”科目。
【例題9】盛和公司購人一臺生產用機床，含稅價為585000元，當即投入使用。預計使用年限為lO年，凈殘值為零，直線法計提折舊。設備使用3年后，盛和公司因轉產將其售出。轉讓價為468000萬元。該機床適用17％的增值稅稅率。假設該機床分別購置于2009年1月1日前后，會計處理如下表:
(二)固定資產改變用途
1.固定資產用于非應稅項目或用于免稅項目、集體福利、個人肖費
對于企業將購進或自制的固定資產用于非應稅項目或用于免稅項目、集體福利、個人消費，如果企業購入固定資產時，已按規定將增值稅進項稅額計人“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目，應在當月計算不得抵扣的進項稅額，即不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率，將不得抵扣的進項稅額予以轉出，借記“固定資產”科目，貸記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。
【例題10】盛和公司將2010年5月1日購入的一臺生產用設備轉為福利部門使用，購入價40000元，增值稅6800元，該設備已累計提取的折舊額為3000元。
盛和公司的會計處理如下:
不得抵扣的進項稅額＝(40 000―3 000)*17％＝6290元
借:固定資產 6290
貸:應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出) 6290
2.固定資產用于對外投資或捐贈
對于企業將購進或自制的固定資產作為投資，提供給其他單位或個體經營者、或分配給股東、或無償贈送他人等都應計算應交增值稅。借記“在建工程”、“長期股權投資”、“利潤分配――應付普通股股利”、“營業外支出”、“應付職工薪酬”等科目；按固定資產的公允價格，貸記“固定資產清理”等科目；按銷售價格和規定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”科目。
【例題ll】盛和公司于2010年9月通過當地民政部門向玉樹災區捐贈2010年1月購進的一臺機器設備，賬面原值為10000元，累計折舊為400元，捐贈時支付清理費500元。盛和公司的會計如下:借:固定資產清理 9600
累計折舊 400
貸:固定資產 10000
借:固定資產清理 2132
貸:銀行存款
500
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 1632
借:營業外支出 11732
貸:固定資產清理 11732
(三)固定資產出現報廢、毀損、盤虧
當固定資產出現報廢、毀損時，原已抵扣的進項稅額應轉出，借記“固定資產清理”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)”科目，不得抵扣的進項稅額以固定資產凈值乘以適用的增值稅率確定。
當固定資產盤虧時，原已抵扣的進項稅額應轉出。查明原因前，借記“待處理財產損溢――待處理固定資產損溢”科目，貸記“固定資產”，“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。
【例題12】盛和公司2010年4月1日購人一臺生產用機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為40000元，增值稅進項稅額為6800元，已抵扣。7月27日，公司發生火災，該機器設備被大火燒毀。
盛和公司會計處理
借:固定資產清理 40000
貸:固定資產 40000
借:固定資產清理 6800
貸:應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出) 6800
借:營業外支出 46800
貸:固定資產清理 46800
綜上所述，實行消費型增值稅后，固定資產涉稅業務會計處理發生了較大變化。財會人員應當根據財稅[2008]170號文件和2006年財政部的《企業會計準則》及應用指南，準確的進行固定資產涉稅業務的會計處理，保證會計信息的真實性、準確性、完整性，符合增值稅轉型后會計核算的新要求。
消費型增值稅范文5
一、2007年我國國內入圍企業的收入情況
在美國2007年《財富》世界500強排行中，我國內地有22家企業位居其中，比2006年世界500強中的中國內地家數增加了4家，比2005年增加了7家。這些入圍的企業中，除金融、保險、鐵路、糧油、建筑類企業之外，中石化、國家電網、中石油、南方電網、寶鋼、中國化工、一汽集團、上海汽車等企業榜上有名。制造類企業只有寶鋼、中國化工、一汽集團、上海汽車三家企業位列其中（表1）。
從表1來看，這些企業中，石油、電力、化工、電子、汽車制造類企業的收入總額占我國入圍企業收入總額的53.03％；從入圍企業的收入總額看，2007年達到9713.32億美元，比2006年定基增長57.33％，從縱向看實現了歷史性突破。
二、2007年我國入圍企業同其他國家同類部分企業的比較
為了盡量公平比較，樣本選擇了我國各大類企業中的排頭兵與國外500強同類中較為一般的企業進行對比。（見表2）
從橫向看，差距較小的只有寶鋼集團，其營業收入還不到韓國埔項制鐵的1%。差距最大的當屬汽車制造業，我國上汽集團的營業收入才占美福特汽車營業收入的0.1%。從經過特意加工的樣本數據看，我國企業的營業收入與其他國家比較，存在著很大的差距。
從縱向看，我國企業的營業收入水平在突飛猛進，年增長率非常高，2007年進入500強的企業的營業總收入比2006年提高了57.33%，但與國外500強同類企業相比，有很大的差距。差距最小的是鋼鐵類企業，為119倍，差距最大的是汽車制造企業，為889倍。
從國家經濟實力角度看，2007年我國繼美國、日本和德國之后，位列世界第四，但我國經濟總量（25122.75億美元）僅占美國（132216.75億美元）的19％，與在世界500強中所占的份額（3.8％）不很相稱。鑒于比較差異，我國只有通過多方面的努力，加之國家政策的調整，包括稅費政策的調整，才能縮小這些差距。
三、我國消費型增值稅實施的必要性
1994年，根據國務院頒布的《中華人民共和國增值稅條例》，我國自1994年開始實行生產型增值稅。對在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，按其取得的銷售額或進口額計算稅款，并實行稅款抵扣（不包括固定資產購置或購建取得的增值稅進項稅額）。該政策的出臺與當時我國經濟發展的要求相適應，使政府的財政收入得到了保障，在一定程度上也減輕了納稅人的負擔。
隨著世界經濟進的一步融合，市場競爭越來越激烈，如何在公平競爭的基礎上公平稅負負擔，支持國內企業高起點參與國際競爭，就成為我國政府需要迫切解決的問題。為此，在繼東北實行消費型增值稅之后，財政部、國家稅務總局聯合印發《中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，自2007年7月1日起，在中部地區六省行業進行擴大增值稅抵扣范圍的試點。
從企業理財角度看，擴大增值稅抵扣范圍的試點對于我國企業縮小與世界各國大企業的差距，將產生深遠影響，有著重要的現實意義。
四、消費型增值稅試點有利于企業降低經營風險，提高企業實力
消費型增值稅試點辦法規定，裝備制造業、石油化工業、冶金業、汽車制造業、農產品加工業、采掘業、電力業、高新技術產業類等企業購進固定資產取得的進項稅額，只有在年銷售額占其同期全部銷售額50％（含50％）以上的一般納稅人，當年有新增增值稅稅額部分才準予全額抵扣（先繳后退），否則只能留待后期抵扣。
該辦法實質上使提高主營業務收入成為企業的源動力。收入是企業發展的前提。在科學理性理財基礎上，提高了收入，就提高了企業現金的流入量，就有了較為充裕的資金保障。
在充裕資金保障下，企業就可以根據自己的發展要求，加快固定資產的更新速度，高起點購建或者融資租賃具有高科技含量的機器設備，適度降低單位成本，提高我國產品的技術含量，在國際市場上占有更多的份額。在較高收入保障前提下，盡管實施消費型增值稅使得年固定資產折舊有所提高，但企業的經營風險在技術、市場份額等因素的優化下反而會有所降低。
五、消費型增值稅的實施有利于提高企業的償債能力與企業價值
企業的發展離不開資金的支持，除投資者提供的資金之外，債權人的資金對企業發展的作用是不可低估的。企業債務資金適度，可以優化資金結構，降低資本成本，但是債務資金不同的償還期限性和企業盈利的不穩定相結合，會給企業帶來一定的財務風險。因此，一個企業必須根據自己的實際情況確定負債水平，并提高企業的償債能力。
國外公司的資產負債率一般保持在50％左右的水平，但不同行業水平差異較大。國外石油上市公司負債率普遍較低，一般資產負債率保持在25%左右；而商業零售業資產負債率較高，如沃爾瑪的資產負債率達到了55.16%。
經過多年的發展，我國企業的資產負債率情況有所好轉，由上世紀90年代的80％降低到現在的50%左右，其中，上市公司平均資產負債率降到40%，但老工業基地的上市公司負債情況急需改觀。
從表3資料看，我國老工業基地的上市公司流動比率明顯偏低，平均為0.81，最低為0.55，最高為1.39，說明短期償債能力不強，直接影響企業的資金周轉，可能導致技術型財務風險。
從資產負債率看，最高為1.39，最低為0.55，平均值為0.81；從流動負債比率（流動負債與資產總額的比值）看，最高為54.77％，最低為25.18％；從長期償債能力指標看，企業的資產負債情況參差不齊，雖然平均值為88.6％，但個別指標值在0.5～0.7之間，并沒有嚴重影響其償債能力。從流動負債比率看，平均值為63.42％，個別指標大多在50％以上，說明企業過度依賴短期負債，難以進行技術含量高的技術設備的購置，也難以進行有效的技術更新，對企業的長遠發展會造成比較大的影響。
消費型增值稅實施之后，企業現金流入量大幅增加，企業流轉稅稅負明顯降低。更重要的是短期償債能力提高，企業的資本結構在理性經營理念引領下，可以通過發行企業債券而不是發行股票的方式調整資本結構，控制財務風險，充分發揮財務杠桿的作用。
消費型增值稅轉型試點是我國政府的重大舉措。隨著試點的鋪開，相信我國企業控制財務風險的能力與經營水平會越來越高，財務實力會不斷增強。通過開拓市場，穩健經營，一定會不斷提高其盈利水平，盡快提高企業價值，縮小與世界知名公司的差距，更快地提升我國的整體經濟實力，在世界500強席位中有更多的中國企業入圍。
消費型增值稅范文6
一、外購生產用固定資產增值稅抵扣的類型
按照增值稅的基本原則，實行增值稅的國家，對于納稅人的生產資料中的非固定資產項目，如原材料、半成品、零部件、燃料、動力包裝物等，都允許扣除。但對于購入固定資產，如廠房、機器、設備等是否扣除，如何扣除，則不盡相同。
1.消費型增值稅。征收增值稅時,允許將購置生產用固定資產的已納增值稅稅款一次性全部扣除。也就是說，納稅企業用于生產的全部外購生產資料都不再課稅之列，全部中間產品都不在課稅的范圍內，只對最終消費品課稅。這樣,就整個社會來說，課稅對象實際上只限于消費資料,故稱消費型增值稅。消費型增值稅可以徹底消除重復征稅,有利于加速設備更新，推動技術進步。
2.收入型增值稅。征收增值稅時,只允許扣除固定資產折舊部分的已納增值稅款款。這樣,就整個社會來說,其課稅基礎與國民生產總值扣除折舊后的余值相當,即與國民生產凈值相當，課稅的依據相當于國民收入,故稱為收入型增值稅。這樣類型的增值稅,同消費型增值稅近似,也允許對生產用固定資產的已納稅款進行扣除,只是扣除的時間和方法不同。消費型增值稅將外購生產用固定資產的已納稅款一次性扣除，收入型增值稅則只允許在應納稅款的所屬期內扣除固定資產當期折舊費用中的已納增值稅款?？梢詮氐紫貜驼鞫?有利于加速設備更新,推動技術進步。
3.生產型增值稅。不允許扣除外購生產用固定資產支付的增值稅款。課稅的依據既包括消費資料，也包括生產資料，相當于生產的固定資產和各種消費產品的生產總值。這樣，就整個社會來說，課征的范圍與國民生產總值一致，故稱為生產型增值稅。從稅制本身來看，生產型增值稅存在著較大缺陷，生產型增值稅不允許扣除外購固定資產支付的增值稅，因此對計入固定資產成本的增值稅部分存在重復重征稅問題。生產型增值稅下，企業外購生產用固定資產時支付的增值稅，在使用期內以折舊形式構成產品的成本。產品收入包含產品成本，也就包含了以折舊形式存在的已支付增值稅。按照產品收入計算銷項增值稅，也必然再次對已支付的增值稅額計征增值稅，顯然是重復計征了增值稅。
二、適應不同的生產結構和經濟形勢，各類型增值稅的賬務處理不同
生產用固定資產價值隨著固定資產使用而逐步轉到生產的產品成本中，這部分轉移的價值即為固定資產的折舊，并在銷售收入中得到補償。企業一般以取得固定資產的歷史成本作為計算基數，而歷史成本包含了外購固定資產支付的增值稅，這樣計算出來的折舊也包含了已支付的增值稅的分攤額。
【例】甲公司2008年4月以銀行存款購入生產用設備1臺，取得的增值稅專用發票上注明的價款為24000元，增值稅4080元，該設備預計使用期限2年，報廢時無殘值收入。
1.消費型增值稅。設備的原始價值為24000元，按平均年限法計算，月折舊額1000元。賬務處理分別如下:
（1）購買時：
借：固定資產 24000
應交稅金――應交增值稅（進項稅額）4080
貸：銀行存款 28080
（2）每月計提折舊時：
借：制造費用1000
貸：累計折舊 1000
2.收入型增值稅。設備的原始價值為28080元，其中包含4080元的增值稅。按平均年限法計算，月折舊額1170元，其中包含了170元的增值稅。賬務處理分別如下：
（1）購買時：
借：固定資產 28080
貸：銀行存款 28080
（2）每月計提折舊時：
借：制造費用 1000
應交稅金――應交增值稅（進項稅額）170
貸：累計折舊 1170
3.生產型增值稅。設備的原始價值為28080元，其中包含4080元的增值稅。按平均年限法計算，月折舊額為1170元，其中包含了170元的增值稅。賬務處理分別如下：
（1）購買時：
借：固定資產28080
貸：銀行存款 28080
（2）每月計提折舊時：
借：制造費用1170
貸：累計折舊 1170
三、我國應實現從生產型增值稅向消費型增值稅轉變
我國現階段選擇生產型增值稅，首先與當時我國的面臨的財政與經濟形勢相適應。一方面，稅制改革前我國的財政收入形式十分嚴峻。另一方面，當時我國經濟發展速度過快，通貨膨脹的壓力很大，多年來所累積的固定資產投資膨脹問題十分嚴重。選擇生產型增值稅，可以在一定生產方式上抑制固定資產投資，有助于控制通貨膨脹。
