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審計實習論文范文1
(一)完整構建了準則框架體系
執業準則體系包括鑒證業務準則、相關服務準則和量控制準則三大部分。質量控制準則是注冊會計師執各類業務均應當執行的，而鑒證業務準則和相關服務則是按照注冊會計師所從事業務是否具有鑒證職能、否需要提出鑒證結論加以區分的。其中，鑒證業務準又分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則三類。里的審計準則用來規范注冊會計師執行歷史財務信息審計業務，要求注冊會計師綜合使用審計方法，對財務報表獲取合理程度的保證；審閱業務準則用來規范注冊會計師執行歷史財務信息審閱業務，要求注冊會計師主要使用詢問和分析程序，對財務報表獲取有限程度的保證；其他鑒證業務準則用來規范注冊會計師執行除歷史財務信息審計和審閱以外的非歷史財務信息的鑒證業務。在準則框架體系中，審計準則無疑是其核心內容和重點所在。因此，按照審計過程、業務性質和規范的內容，又將審計準則劃分為一般原則與責任，風險評估與風險應對，審計證據，利用其他主體的工作，審計結論與報告，以及特殊目的、特殊業務、特殊領域等六小類。
可見，準則框架體系層次分明，內容全面，既規范了審計等具有鑒證職能的業務，又規范了代編財務信息、對財務信息執行商定程序等不具有鑒證職能的業務，涵蓋了注冊會計師業務領域的各個主要環節和主要方面，能夠滿足注冊會計師業務多元化的需求，滿足社會公眾和相關監管部門的基本需求。
(二)全面滲透了風險審計理念
注冊會計師的審計方法或者說審計模式總是隨著社會經濟的發展、社會需求的變化和被審計單位及其環境的改變而不斷改變的。原有審計準則總體上是建立在傳統審計風險模式基礎上的。傳統審計模式的主要缺陷就在于注冊會計師重視被審計單位的內部環境但忽視其所處外部環境，重視被審計單位的控制風險但忽視其固有風險，而事實上，我國注冊會計師目前面臨的情形卻是被審計單位及其所處環境的日趨復雜。被審計單位的性質，被審計單位對會計政策的選擇和運用，被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險，被審計單位財務業績的衡量和評價壓力，以及被審計單位內部控制的健全與否等等，都會對注冊會計師審計質量產生重大影響。被審計單位所處的外部環境包括行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素，同樣會對注冊會計師審計質量產生重大影響。在復雜環境下或被審計單位內部控制不健全時，如果繼續采用傳統審計模式，局限于控制測試和實質性測試，把審計的主要資源集中在具體交易事項和余額細節測試上，極易引發審計風險。
因此，在準則框架體系中，為了更好地指導注冊會計師有效地識別、評估和應對審計風險，制定了專門的準則，包括((計劃審計工作))、《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》、《對被審計單位使用服務機構的考慮》、《重大性》和《針對評估的重大錯報風險實施的程序》等5項審計準則。不僅如此，上至有關一般原則與責任的審計準則，下至有關審計證據、利用其他主體的工作和審計結論與報告的審計準則，也無不強調對被審計單位及其環境的了解、評估和應對。很顯然，準則框架體系全面滲透著風險審計理念，要求注冊會計師將風險導向審計的觀念貫穿于審計全過程。
(三)充分體現了國際趨同要求
國際會計師聯合會主席格雷厄姆•沃德在中國會計審計準則體系會上指出：中國審計準則的國際趨同“意味著審計過程更可信、審計師提供的信息更可信，投資者信心因而增強。所有這些，對于中國資本市場的發展是至關重要的”。的確，在全球經濟一體化的今天，跨國公司正在不斷進入中國市場，中國企業也在不斷走出國門，拓展海外業務，國際資本的流動也帶動了注冊會計師審計的跨國界發展。從這層意義上講，審計是沒有國界的。國家審計準則的國際趨同是順應世界歷史發展潮流的必然。中國準則體系的國際趨同既體現在框架體系上，也體現在準則項目和內容上。
1．準則框架體系趨同。國際審計與鑒證準則理事會公告覆蓋的注冊會計師業務類型包括：歷史財務信息的審計和審閱業務；除歷史財務信息的審計和審閱以外的其他鑒證業務；相關服務業務。相關準則分別被稱為審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則以及相關服務準則，而且，公告還包括用于保證各類業務質量的會計師事務所質量控制準則。因此，中國準則框架體系與國際鑒證業務體系是完全趨同的。
2．準則項目和內容趨同。將中國審計準則體系中的48個項目與國際審計與鑒證準則理事會頒布的審計、鑒證和相關服務準則進行比較不難發現，除《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》、《中國注冊會計師審計準則第1152號一前后任注冊會計師的溝通))、((中國注冊會計師審計準則第1311號一存貨監盤》和((中國注冊會計師審計準則第1602號一驗資》等個別準則以外，我們的準則體系項目與國際審計準則項目幾乎是一致的。即便是前后任注冊會計師的溝通準則和存貨監盤準則，其主要內容也分別在國際準則體系的職業道德準則和審計證據準則中作了規范，無非慮及這兩方面的問題在我國目前審計實務中比較重要和突出，其內容又較為成熟，因此單列準則項目予以規范。
在審計準則內容上，中國準則體系充分采納了國際審計準則所有的基本原則和重要程序，在會計師事務所質量控制、審計的目標與原則、風險的評估與應對、審計證據的獲取與分析、審計結論的形成與報告等方面，與國際審計準則保持了高度的統一。真正達到了準則項目和內容的趨同。
(四)切實考慮了中國國情
趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會制度、文化背景、執業環境以及社會公眾對注冊會計師認識程度等的不同，決定了我們在國際趨同的同時，必須從中國國情出發研究制定中國審計準則，使之既與國際通行做法相銜接，文能保持中國特色。中國準則體系在鑒證業務基本準則、前后任注冊會計師的溝通、驗資準則和準則行文體例等方面較好地體現了這一原則。
1．關于((中國注冊會計師鑒證業務基本準則》。與國際審計與鑒證準則理事會頒布的鑒證業務概念框架相比，《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》的主要功能與之相同，旨在規范注冊會計師執行鑒證業務，明確鑒證業務的目標和要素，確定審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則適用的鑒證業務類型；主要內容也相近，包括定義和目標、業務承接和鑒證業務要素等內容，但刪除了概念框架范圍和非鑒證業務報告等方面的內容，主要考慮到概念框架這種形式不符合中國現行法律法規體系的要求，不可以單獨作為準則項目。
2．關于《中國注冊會計師審計準則第1602號一驗資》在國際上，資本金制度分為法定資本制和授權資本制兩類，我國選擇了前者，并且，(《中華人民共和國公司法》第29條明確規定：“股東繳納出資后，必須經依法設立的驗資機構驗資并出具證明”。法定資本制和驗資制度從理論上講，其意義是多方面的：(1)能夠約束投資人及時注入其認繳的出資額，保證新設公司有一定數額的初始啟動資金，有助于新設公司基本生產經營活動的順立開展；(2)確定了公司股東之間分配利潤和分擔虧損的基礎；(3)對有限責任公司而言，注冊資本明確了公司承擔責任的最低限額；(4)為公司的債權人所擁有債權的如數收回提供了一定保障。但由于世界上僅有極少數國家和地區開展注冊會計師驗資業務，缺乏普遍性，國際審計準則體系并未包含驗資準則。因此，中國審計準則體系以現行驗資實務公告為基礎，充分考慮了《中華人民共和國公司法》、國務院《中華人民共和國公司登記管理條例》和國家工商行政管理總局《公司注冊資本登記管理規定》中的相關要求，形成了《中國注冊會計師審計準則第1602號一驗資》，對驗資定義、驗資類型、審驗程序和驗資報告等全面予以規范。
3．關于準則行文體例。中國審計準則體系48個準則項目的行文體例完全一致。如第一章“總則”主要明確了準則制定目的、相關定義、準則適用范圍和一般要求等方面的內容；中間各章為各準則的具體內容；末章“附則”主要規定了準則的施行日期。這樣的行文體例雖不同于國際審計準則體系，卻完全符合中國行文的慣常體例，連同簡潔而又比較通順的文字，容易為注冊會計師、社會公眾和相關監管部門所理解、掌握和接受。
二、新審計準則對審計實務的影響
審計準則是柄雙刃劍，在為注冊會計師執業提供指導的同時，又強化了注冊會計師的執業責任，將對注冊會計師審計實務工作產生全面、深刻的影響。對此，我們必須保持清醒的認識，如何深刻領會準則精神，指導審計實務工作，需要注冊會計師認真思考、研究。
(一)樹立風險審計理念，提高應對風險能力
正確的審計理念輔以恰當的風險審計方法和程序，是提高應對風險能力的不二法寶。社會上流行著一句廣告詞——“思想有多遠，我們就能走多遠”。且不管它是否有些唯心，畢竟道出了思想對于行動的重要性。就審計實務而言，這里的“思想”就是審計理念，這里的“行動”就是審計方法和程序。既然審計準則體系全面滲透了風險審計理念，審計實務要遵循審計準則，首先就必須在會計師事務所自上而下摒棄傳統審計觀念，全面樹立風險導向審計理念。當然，僅有先進的審計理念是不夠的，還需要有相應的審計方法和程序。風險審計理念下的審計方法和程序，概而言之，就是實施風險評估程序以了解被審計單位及其環境，針對已評估的重大錯報風險確定總體應對措施，設計和實施進一步審計程序，包括控制測試和實質性程序。有必要提醒的是，各類審計程序的設計和實施必須注意克服脫節問題。應當坦率承認，在制度基礎審計方法的實施過程中，控制測試和實質性程序脫節現象就十分普遍。審計理論告訴我們，控制測試結果決定了實施實質性程序的性質、時間和范圍，但在審計實務中，注冊會計師很少從定量角度考慮和探索控制測試和實質性程序的內在關系，兩類審計程序如同行駛在平行軌道上的兩列火車，互不關聯、貌合神離，使得審計工作整體缺乏內在邏輯，嚴重影響了審計效果或效率。
(二)加強質量控制建設，適應現代審計需求
現代審計高風險的特點對會計師事務所提出了新的要求，需要我們加強質量控制建設來適應這種需求。會計師事務所的質量控制制度包括對業務質量承擔的領導責任、職業道德規范、客戶關系和具體業務的接受與保持、人力資源、業務執行、業務工作底稿以及監控七個要素，要求我們圍繞這些要素重新設計和推行質量控制制度，達到控制審計風險的目標。
雖然每個會計師事務所具體的質量控制制度因人而異、因所而異，無一定之規，也不可一成不變，但在現階段，有些在審計實務中的確行之有效的做法還是值得借鑒的。比如，職業道德規范要素要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，強調了執業人員的獨立性，那么，我們是否可以考慮在會計師事務所質量控制制度中明確項目負責人定期輪換制?盡管固定項目負責人熟悉情況、便于溝通、能夠提高審計效率，但人有思維定式，人是感情動物，從保證審計效果、降低審計風險、保持形式和實質雙重獨立等角度看，定期輪換制利大于弊。再比如，業務執行要素要求復核已實施的審計工作，在審計實務中通常表現為外勤負責人、部門負責人和主任會計師的三級復核。我們知道，審計不擔心發現重大會計審計問題，而擔心存在重大會計審計問題卻未被揭示，因為對于前者，只要給予足夠重視，總能妥善處理，后者才真正形成審計風險；我們同樣知道，審計外勤階段是審計全過程的關鍵階段，該階段判斷失誤輕者影響審計效率，重者影響審計效果，使三級復核制度形同虛設，那么，我們是否可以考慮在會計師事務所質量控制制度中強調一級復核必須在審計現場完成、二級復核盡可能在審計現場實施?
(三)抓好準則指南學習，細化審計執業規程
審計實習論文范文2
【關鍵詞】注冊會計師；非審計服務；協調策略
非審計服務是相對于審計服務而言的，是會計師事務所向客戶提供并收取一定費用的除審計服務以外的多種服務的總稱。它包括的內容非常廣泛，而且其內容會隨著注冊會計師服務市場的不斷開拓而逐漸豐富。因此，對于非審計服務的范圍究竟包括哪些具體內容，我們也沒有明確的答案。財務報表在很長一段時期內曾經一直是注冊會計師提供的主要服務，但是隨著社會經濟和審計市場的發展，注冊會計師所提供的服務品種已經不僅僅限于財務報表審計了。同時審計市場競爭的加劇，導致會計師事物所紛紛采取低價競爭策略，使得傳統的審計服務進入微利時代，于是會計事物所采取新的策略，發展非審計業務，為客戶創造價值。非審計服務收入的增加，加深了注冊會計師對審計客戶的財務依存度。至此，同時提供非審計服務對審計獨立性是否有影響尚無定論，這個問題也一直是學術界和實務界爭論的焦點，本文就此再作小議。
一、非審計服務與審計服務的相互促進
現代非審計服務的產生是審計服務的一個自然衍生和拓展。非審計服務的出現滿足了客戶的需求，主要表現在
（一）由于全球經濟一體化趨勢的作用，企業的經營規模越來越大、各種新管理方法、管理工具的應用，以及社會分工的高度專業化，使很多企業面臨生產經營過程的日益復雜；所以實施有效審計程序和出具審計報告有賴于多方專家的合理分工和集體合作。非審計服務的開展，有利于會計師事務所吸引并留住各類專家，會計師事務所提供審計服務和非審計服務時可以充分利用本會計師事務所專家的工作，有利于降低對外部專家工作的倚賴性，同時能豐富會計師事務所專家的知識和技能，也有利于會計師事務所合理制定和運用質量控制的政策和程序。因此，由專業人士提供專業化的咨詢意見和建議，受到廣大的企業經營者們的歡迎。
（二）隨著信息技術和經濟的發展，各種信息以幾何級數的速度膨脹和傳播。在浩如煙海的信息中，快速地獲取信息或將信息向外成為企業經營的一個重要因素，因此，由專業的人員對某些信息進行驗證并提供合理的保證，對于信息的方和收集方來說，都是一件好事。一方面，它可以增加信息的可靠性，提高信息的質量；另一方面，它減少了信息搜尋者的信息成本。鑒證正是為了滿足這類需求而出現的。
另外，從注冊會計師所處的環境來看，提供非審計服務又是一件必然的事情：首先，審計市場競爭的激烈導致對審計服務的監管也趨于嚴厲，造成了審計服務利潤率的下降，同時使審計風險上升，這促使注冊會計師不斷尋求擴展執業的領域，而非審計服務的利潤高，風險較小，大力發展非審計服務成為很多會計公司的發展策略；其次，長期從事審計使得注冊會計師對企業的生產經營過程和相關的法規較為熟悉，并且由于接觸了大量的客戶，可以從不同企業的實踐中汲取經驗和教訓，可以向企業提供專業的意見和建議，幫助企業改善經營管理這也是注冊會計師提供非審計服務的一個優勢。
而向客戶提供非審計服務，同時也使注冊會計師更加深入地了解客戶的經營情況、商業計劃和管理運作，這實質上會加強審計的有效性，對注冊會計師在提供審計服務時降低審計風險，提高審計質量也起到了促進的作用。
二、非審計服務對審計獨立性的影響
2002年安然事件、世通（WorldCom）事件以及隨后安達信的倒閉，再以后，普華永道、德勤會計師務所也相繼被曝光舞弊，審計從業人員的獨立性問題一直是公眾關注的焦點。在安然事件中負責安然公司審計工作的原“五大”之一——安達信，就是兼供審計和咨詢服務，咨詢服務的收入甚至高于審計收入，并且安然公司的許多高層管理人員，如首席財務官等都曾經是安達信的前雇員。社會公眾普遍認為，這些因素導致安達信注冊會計師的獨立性受到了損害。
從理論上進行分析，非審計服務的提供對審計獨立性及審計質量的影響，一直有著截然相反的兩種看法。部分學者及美國證券交易委員會（SEC）的看法是：如果注冊會計師在向同一個審計客戶提供非審計服務，會提高注冊會計師對該審計客戶的經濟依賴性，注冊會計師會回避發表對自己不利的審計意見（但是非審計服務也可能造成客戶對注冊會計師的依賴，從而減少了其對審計獨立性的不利影響）；另一部分學者及業內人士則認為，在現有的法律環境下，由于合伙制的事物所組織形式和沉重的民事責任條款等，使得注冊會計師承擔著相當嚴格的法律責任，非審計服務的提供不但不會影響審計獨立性，反而由于在非審計服務提供過程中得以深入了解審計客戶的實際經營方式和業務流程，由此帶來的“知識溢出”效應將進一步提高注冊會計師的專業勝任能力（Antle等，1997；Pitt和Birenbaum，1997）。也有學者認為，非審計服務的提供將有利于增加注冊會計師的聲譽資本投資，進而提升審計質量。
以上考慮的是實質上的獨立，莫茨和夏拉夫在其著名的《審計理論結構》一書中，曾經論及管理咨詢服務對審計獨立性的影響：“當注冊會計師參與了管理咨詢，有關的委托人就會對他們的獨立性抱有重大的懷疑?！币簿褪钦f非審計服務對形式上的審計獨立性產生不利的影響。
總而言之，審計獨立性歸根到底是一種精神狀態，外界難以評價，因此同時提供兩種類型的服務對審計獨立性的影響不容忽視。在解決獨立性問題時，也不可能完全不考慮非審計服務給注冊會計師行業帶來的利益。因此完全禁止注冊會計師從事非審計服務，并不是最理想的措施。制定有效的獨立性監管措施，應當是對這一領域進行規范和引導的一個可取的作法。
三、現時代非審計服務走向
在經歷21世紀初期的會計舞弊案件頻繁后，監管機構認為有必要對會計公司（事務所）同時向客戶提供審計和非審計服務作出一定的限制。比利時、法國、意大利等禁止注冊會計師向上市公司客戶同時提供非審計服務和審計服務，在安然事件后美國國會通過了薩班斯-奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyActof2002）,禁止注冊會計師向審計客戶提供大部分類型的非審計服務。在我國，中國證監會《公開發行證券的公司信息披漏規范問答第6號——支付會計師事務所報酬及其披漏》中則是要求上市公司在年報中按照財務審計費用和財務審計以外的其他費用進行披露。上有政策，下有對策，為了應對監管機構對同時審計和非審計服務這一做法的監管，近年來很多會計公司紛紛將非審計業務拆分，安永于2000年5月以124億美元的價格將管理咨詢業務賣給了法國的凱捷集團，組建了IT咨詢公司捷安永；畢馬威也于2000年成立了獨立的管理咨詢公司，并于20001年上市；普華永道也將管理咨詢業務賣給了國際商業機器公司（IBM），經過了IBM公司的經營，目前該公司已經成為全球最大的咨詢公司！
四、我國非審計服務市場的發展
與西方發達資本主義國家已具有百余年的民間審計歷史相比，我國的注冊會計師行業尚處于起步階段，其服務品種單一，審計服務居于絕對的主導地位，少量的非審計服務中大部分也都是傳統的服務，比如驗資、資產評估等。鑒于這種原因，我國并沒有明確出臺準則禁止注冊會計師從事非審計服務。我國審計人員整體素質不高，學歷結構層次低，審計業務具有明顯的淡旺季現象，資源浪費，這些現狀直接導致了我國審計市場風險較高、競爭激烈、人才短缺，非審計服務在這時正是展露光芒、發揮積極作用的時候，開展非審計服務能夠開拓市場、增加收入、緩和競爭、規避風險、吸引人才，使我國會計師事務所真正駛入良性的發展軌道。相反，如果我們采取限制或者禁止的策略，其結果將會使我國的審計市場的競爭將會愈加激烈，執業風險也會隨之加大，而事務所自身參與競爭的能力則會受到消弱，人才也將會大量流失。因此，限制或者禁止的策略對于本就弱小的我國的會計師事務所無異于“雪上加霜”，限制或者禁止非審計服務與其說是要提高審計獨立性，倒不如說是要限制或者禁止我國會計師事務所的發展，是要扼殺我國會計師事務所本就脆弱的生命。所以與全球“禁非”熱潮相比，我們是“逆流而上”的策略，是要鼓勵和引導會計師事務所積極發展非審計服務的策略。但這里需要強調得是，鼓勵與引導并不是意味著任其自然發展。任其發展，中國的“安然”遲早會出現，中國的股市崩潰甚至經濟崩潰也并非危言聳聽之辭。
在鼓勵和引導會計師事務所發展非審計服務的同時，適當的規范與監管是非常必要的。在提供非審計服務必須確保審計獨立性,對于提供管理咨詢服務的審計客戶，審計和咨詢應由不同的部門和人員進行;鑒于目前國內會計師事務所的收入來源主要以審計業務為主，管理咨詢還屬于一個相對陌生的領域，因此事務所在發展管理咨詢業務時要量力而行，切不可冒進，以防資源分配失衡，既沒有發展好管理咨詢業務，又失去了審計業務方面的競爭力；會計師事務所還應妥善處理好從事審計與從事管理咨詢的員工及合伙人的利益分配問題，以免產生內部矛盾;另外應加強質量控制和風險控制。由于注冊會計師向審計客戶提供咨詢服務可能會增大審計風險，甚至導致審計失敗，因此事務所應進行適當的風險評估，選派可以勝任兩項服務的審計師，且執行嚴格的三級復核的質量控制制度，以在一定程度上避免重大的審計失誤。事務所亦可采用適當的風險控制，如在風險導向型審計中加大對業務風險估計，或是相應地提取更多的風險基金或投保責任險。
參考文獻
[1]張為國、邱呈芳.《后安然時代》.中國財政經濟出版社.2003年1月第一版。
[2]王光遠、黃京菁.《審計學》.東北財經大學出版社.2005
審計實習論文范文3
[關鍵詞]審計市場；審計需求；審計質量
近年來，我國證券市場相繼爆發了一系列上市公司的會計造假案件，為其提供審計服務的會計師事務所也因審計失敗而受到了嚴厲的懲罰，這再一次把注冊會計師和會計師事務所推到了風口浪尖，嚴重的審計失敗問題已經引起了立法機構、監管部門以及會計界人士的強烈關注。令人感到困惑的是，政府有關部門采取了一系列針對注冊會計師和會計師事務所的監管措施，試圖解決審計失敗問題，但是實踐的結果并不理想，這引起了筆者的反思。筆者認為，這主要是因為他們過多地專注于從對審計服務的供給方——注冊會計師和會計師事務所監管的角度去研究問題，而忽視了對審計服務需求方的關注，不注意引導和創造審計需求。
一、審計需求：一個分析視角
信息的充分和恰當的披露是實現資本市場公平交易的前提，而信息中首要的必然是會計信息。信息接受者在使用這種信息前，必須評價其質量，獨立審計就是幫助信息使用者評價被傳遞的經濟信息質量，從而提高信息價值的一種服務手段。如果把審計服務看作一種商品，注冊會計師和審計服務的相關利益集團便構成該商品的供需雙方，會計信息使用者為辨別信息質量特征需要審計鑒定服務。只有存在這種審計需求，才可能產生真正意義上的獨立審計?？梢赃@樣講：審計是基于審計相關主體的需求才產生的，審計需求是審計產生的前提，沒有審計需求就不會產生真正的審計，而且產生這種需求的主體必須是真實存在的，人格化的，不能是模糊的。因此，在探討審計質量問題時就必須考慮審計需求方面的因素，如果一味單方面從審計服務提供方的角度來提高審計質量，而不注意同時引導和創造審計需求，必然是事倍功半，招致審計提供方的不合作，最終使審計質量的提高成為空談。以下就我國審計市場上的審計需求現狀及其成因進行分析。
二、相關文獻回顧
由于學者們大多從審計供給的角度研究審計質量問題，因此，有關審計需求方面的文獻比較少。劉峰等(2002)通過對原中天勤63家客戶的流向分析，發現沒有證據支持我國審計市場已形成良性的、追求高質量審計的結論。孫錚、曹宇(2004)通過實證的方式檢驗我國上市公司股權結構對上市公司管理人員選擇注冊會計師策略的影響。實證結果表明，國有股、法人股及境內個人股股東促進上市公司選擇高質量審計的動力較小，審計市場對高質量的審計需求不足。朱，夏立軍，陳信元(2004)通過檢驗事務所特征與其IPO審計市場份額之間的關系，對我國IPO審計市場的需求特征進行了實證考察。研究發現，IPO審計市場上存在著對管制便利、事務所規模和事務所地緣關系的需求，但依然缺乏對高質量審計的需求。以上學者采取的研究方法的一個共同之處是選擇與問題有關的一個方面，通過對相關數據進行實證分析，利用經驗數據支持他們的結論，而對形成審計需求不足的成因沒有進行深層次的分析。李樹華(2000)通過對為上市公司提供審計服務的會計師事務所的市場份額進行回歸分析研究，發現提供高質量審計報告的會計師事務所的市場份額呈逐年減少的趨勢，審計市場份額集中度過低，從而得出我國證券市場缺乏高質量審計的需求，而且他對缺乏高質量審計需求的原因也進行了分析，認為是我國證券發行機制和上市公司治理機制不完善造成的。
三、我國審計市場上的審計需求
在我國，從注冊會計師行業恢復乃至多年發展的過程看，推動其發展的根本動力不是市場中各種相關信息的使用者，而是政府；不是出于因所有權與經營權的分離所產生的委托關系，而是出于政府部門監督管理的需要。我國會計師事務所可以從事審計、資本驗證等法定業務以及管理咨詢等非法定業務，但當前仍以法定業務為主，其服務也主要是滿足于相關主管部門的需要。絕大多數企業聘請注冊會計師不是出于自身改善經營管理的需要，而是應付政府部門的要求，將注冊會計師服務視為“過關”的一道程序性工作。簡言之，即我國審計市場上缺乏自發性需求。那么，產生這些現象的原因是什么呢?就這一問題我們現在作進一步地探討，我們主要從政府、投資者、經營管理層和債權人等審計需求主體的需求狀況進行分析。
(一)政府的審計需求
1.首先，政府作為國有企業所有權代表，理應憑借審計報告來監督、評價經理人的受托責任的履行情況。但由于國家所有者只是一個虛置的概念，它沒有其他人格化的組織或個人來代為行使所有者職能，雖說有國有資產管理部門代表國家對國有資產的保值增值實施監管，由于他們既不是國有資產的實際所有者，又不擁有剩余索取權，所以，缺乏根本的利益機制和動力去監管(蔣堯明，羅新華2003)。其次，受托經濟責任學說認為，作為財產所有者的人格化代表，其行為目標是單一化的，即只追求資源的最有效利用或財產收益的最大化。但實際上政府作為國有企業的所有者，其行為目標是多元化的：既有財產的保值增值目標，還有許多社會性的目標，如就業、社會穩定等，這就決定了其對經營管理層考核的復雜性，不只是靠獨立審計就能完成的。第三，受托責任產生的前提是財產的所有者和經營者之間必須完全是一種經濟上的契約關系，而沒有任何超越經濟的強制或依附關系。這種契約關系規定了所有者和經營者的權利和責任，審計就是對契約的履行情況進行評價鑒定之過程。然而，我國國企管理層一般是通過行政任命產生，而不是通過經理人市場選的，他們與政府行政上有著千絲萬縷的聯系，加上我國政企并未完全放開，政府通過行政干預企業行為還時有發生，因此，政府作為所有者對經營者干預過多，也決定了其通過審計來評價經營者的受托責任不太現實。
2.政府有關部門作為會計信息市場的監管者，他對會計信息的需求是相互矛盾的。作為中國資本市場的“監護人”，中國證監會希望資本市場不出現任何危機和事故，特別是不希望出現源于自身工作失誤所導致的事故，從這一角度看，中國證監會不希望上市公司虛假會計信息，他們需要高質量的獨立審計幫助鑒別虛假會計信息，以整頓資本市場秩序。但另一方面，中國證監會又是政府職能部門，它理應貫徹中央政府的宏觀經濟政策，比如，中國證券監督管理委員會為貫徹執行“為利用股票市場促進國有企業的改革，促進地方經濟協調發展”的經濟政策，證監會就不得不對資本市場上流行的“包裝上市”、“捆綁上市”等明顯的會計信息操縱行為睜一只眼閉一只眼。這樣，由于證監會的多重角色決定了他們不大可能大膽去履行自己的監管職責，他們的審計需求也就不是真正的高質量的有效需求。
(二)投資者的審計需求
資本市場上的投資者分為兩種：大股東和中小投資者。從理論上講，大股東作為戰略投資者，最迫切需要經過審計的會計信息，以便自己作出決策。但由于我國政府建立證券市場的初衷是為國有企業募集資金，為國有企業“脫貧解困”服務的，不鼓勵甚至限制有勢力、有發展前景的民營企業入市，這就導致上市公司絕大部分是由國有企業改制而來，而且國有股絕對控股，一股獨大，因此，我們這里討論的大股東就是上面提及的政府所有者。根據上面已做的分析，作為所有者的政府——大股東，由于多種原因，并沒有產生真正的、有效的審計需求。中小投資者的情況也不容樂觀。第一，由于我國的資本市場還不成熟，市場投機氣氛很濃，又加上缺少機構投資者的引導，大多數中小投資者都抱著投機的心理到股市上賭一把，主要以炒作股價為其投資取向，股票持有時間較短。他們不預期從公司分配中獲得收益，而是通過頻繁買賣股票獲取差價收益，因而他們更多地關注股市行情和公司一些外生變量及其炒作題材，較少關注會計報表，甚至有些投資者缺乏最起碼的財會知識而無法使用會計信息，也就談不上審計需求了。第二，隨著企業規模的不斷擴大和投資者的分散化，中小投資者在企業所占的份額逐漸下降，單個投資者的份額甚至微不足道，中小投資者作為所有者(股東)實際上已經被和平“剝奪”了企業控制權，他們不可能也不愿意參加由大股東控制的股東大會。因為即使他們參與也不可能影響企業選擇哪家會計師事務所或哪位注冊會計師，或許可行的辦法是借助集體的力量尋求共同的行動來維護自身的利益，然而這又由于巨額的交易成本或“搭便車”而變得幾乎不可能。他們唯一的理性選擇就是采取各種關系和手段套取大股東或公司的內部消息，從中獲取投機利益。第三，由于我國證券市場還屬于新興市場，相關的法律規章制度還不完善，特別是關于民事賠償責任的法律法規還很不健全，雖然2003年1月9日最高人民法院了《關于審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》，但由于以往相關理論研究與司法實踐的不足，有關法院已經受理了900多件要求虛假陳述行為人承擔民事賠償責任的案件遲遲得不到審理結案(宋一欣2003)，中小投資者向上市公司和會計師事務所索賠其合法權益得不到法律的保護，即使其投資是依據經審計過的會計報表。像許多這樣類似的案例嚴重地挫傷了中小投資者的審計需求，更別談什么高質量的審計服務需求了。
(三)經營管理者的審計需求
在一個有效的經理人市場上，經理人的報酬與經營業績直接掛鉤，他會主動要求通過審計人員對他的業績真實性進行鑒定評價，以向股東說明其努力程度及有效性，從而獲取報酬或職業聲望等。但我國上市公司(由國有企業改制而來)的經營管理者一般通過行政任命產生，加上公司治理結構不完善，缺乏客觀評價經理人的市場機制，還遠未形成一個有效的充分競爭的經理人市場，潛在的競爭者對現任經理人的威脅很小，因此他們缺乏高質量的審計需求。再者，地方政府作為上市公司的控股股東，出于地方政績的考慮，政府部門及其官員會干預企業的經營行為，比如，為了爭取“股票發行資格”、維持“配股資格”、避免被“摘牌”或被“特別處理”，與企業管理當局合謀共同提供虛假會計信息，甚至暗示或強制企業管理當局提供預定的數據。這樣，企業經營的好壞不是管理當局單獨能決定的，經營業績與管理者的報酬、升遷也沒有明顯的聯系；更加嚴重的是，在我國上市公司特有的股權結構下，股權相當集中且非流通股占絕對優勢，社會公眾股股東的“用手投票權”和“用腳投票權”無濟于事，社會公眾股股東的利益幾乎沒有真正的制度保障，他們不可能成為長期投資者，而只可能是牟取短期收益的投機者，因此，上市公司管理當局也就很難自愿向社會公眾股東提供高質量財務信息，也沒有聘請高質量審計服務的動機。
(四)債權人的審計需求
債權人出于債權能否按期收回的考慮，必須對企業的財務狀況、信用狀況進行評估，以評定企業的償債能力，這就需借助企業的會計信息來判斷。而會計信息的真實性又要靠審計鑒定，因此，從理論上講，債權人需要高質量的審計服務。但實際情況是我國的金融體系是依托中國銀行、工商銀行、建設銀行、農業銀行等四大國有商業銀行建立起來的，國有企業的債務性融資主要來自四大國有銀行，四大商業銀行是國有企業的最大債權人，所以，國有四大銀行理應成為企業會計報表的重要使用者。但由于國有銀行同樣存在國有企業的通病，銀行對企業會計報表的鑒證質量也缺乏足夠的關注，表現在：四大銀行商業化之前，由于承接了過多的政策性業務，對債務人的會計報表的數據以及可靠性的關注程度較小。商業化之后的四大銀行也許會重視會計報表的信息及其可靠程度，因而會關心會計報表的鑒證質量，但是由于存在著金融工具單一、風險意識淡薄、缺乏合理的信用風險控制機制、政府行為嚴重等問題，故其不可能真正依據會計信息來作出決策，對會計報表及其鑒證質量的關注程度也不會有根本的提高。
四、結語
審計報告雖說是一種特殊的商品，但也和其他商品一樣，其質量由需求和供給兩方面共同決定。如果一味從審計服務提供方的角度來提高審計質量，而不注意同時引導和創造審計需求，必然是事倍功半，招致審計提供方的不合作，最終使審計質量的提高成為空談。本文從審計需求方的角度，分析了我國證券市場審計失敗這個頑癥久治不愈的一個很重要的原因在于我國缺乏有效的審計需求，并對我國的審計需求主體缺乏真正有效的審計需求進行了深層次的分析，為治理審計失敗、提高審計質量提供了一條新的思路和方向。
參考文獻：
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[3]朱，夏立軍，陳信元.轉型經濟中的審計市場需求特征研究[J].審計研究，2004，(5).
[4]李樹華.審計獨立性的提高與審計市場的背離[M].上海：上海三聯書店，2000.
審計實習論文范文4
關鍵詞：大直徑鉆孔樁事故處理
一、工程概況
南京長江第二大橋橋位處的長江被八卦洲分為南、北兩汊，北汊地形總體上傾向于長江，地面高程2.59～7.29m，橋位處水面寬955m，河床地形微向南傾，平均坡度＜l°，深泓靠近南側，最大水深13.15m。
北汊大橋全長為2172m，橋面寬32m，中央分隔帶為15m，主橋為90+3*165＋90m五跨變截面P.C連續箱梁，主墩基礎采用18根φ2.5m的鉆孔灌注樁。
二、水文、地質概況
水文：該河段位于下游感潮區，以雨洪徑流為主，同時受潮汐影響，每年5～10月為汛期，洪峰出現在6～8月。一般沖刷4.36m，主墩局部沖刷13.70m，最大沖刷深度18.06m。
工程地質：覆蓋層為沖積層，主要為粉細砂、淤泥質亞粘土和亞粘土，巖層為沉積巖，主要為泥巖、粉砂鈣質巖及砂巖，巖層中有少量裂隙水存在。橋位不良地質為軟土和可液化砂土，樁進入覆蓋層深度約33m，進入全風化巖深度為35m，嵌入微風化層9.65m。
三、鉆機與泥漿
由于覆蓋層較厚，嵌巖較深，經比較分析，選用了KP3500型全液壓轉盤式鉆機。
此鉆機性能優良，在鉆孔施工中較好地完成了施工任務。
泥漿在鉆孔中起著懸浮和攜帶鉆渣、清洗孔底、維持孔內外壓力平衡、增加孔壁穩定性、防止塌孔、和冷卻鉆頭等作用。由于覆蓋層以易塌孔的粉細砂為主，因此泥漿質量要求較高。
泥漿用水、粘土、膨潤土和碳酸鈉按1000：200：50：3.75（kg）配制，泥漿的循環充分利用了相鄰的三個護筒，用φ30聯通管串聯起來，使泥漿循環路線增長，容納泥漿量增大，也使鋼護筒形成整體，增強抗潮涌能力，同時每臺鉆機配一個大沉渣筒，便于及時清渣，以保證泥漿質量及正常施工。
四、鉆孔與沖孔
鉆孔時應避免兩部鉆機在相鄰孔位同時操作，每部鉆機完成鉆孔后要隔一個孔就位。
由于正循環對泥漿護壁較為有利，因而覆蓋層采用正循環，用梳齒鉆頭，保持孔底承壓不超過5t，低壓慢速鉆進；當進入強風化層后換用滾齒鉆頭，采用氣舉反循環，鉆壓可加至20～30t功壓鉆進。由于長江水位變化較大，因而在鉆進過程中要經常檢查水頭高度，隨江水位調整。覆蓋層進尺約10m／d，風化巖進尺約s5m／d，微風化巖層進尺約2m／d，一般成孔用10～15do
在鋼筋籠和導管吊裝完畢后進行沖孔，其目的是將孔底沉渣沖起，使沉淀厚度滿足《施工規范》要求。但《施工規范》中規定的沖孔泥漿比重小于1.05t／m3（接近于長江天然水的比重），這樣勢必造成泥漿稠度降低，排渣能力下降，沉渣速度加快，沖孔時間延長。由于稠度降低，其護壁作用也隨之降低，塌孔的機會增大。故沖孔的泥漿比重應視具體情況而定，如覆蓋層為粘土質地層，可將泥漿的比重定得較低（如1.05左右），如覆蓋層為砂質地層，且施工水位較高，砂層液化限較高，這時沖孔泥漿不宜過稀，比重可在1.15～1.25之間，稠度也相應增大，有利于浮起沉渣，增強泥漿護壁的作用，減少塌孔的危險。但泥漿的比重越大，則對水下混凝土灌注愈不利，二者是一個辯證的關系，要視具體情況而定。
五、穿孔原因分析及處理
穿孔是北汊橋鉆孔施工中出現較多的事故，穿孔實際上是一種管涌現象，現分析如下：
設L為護簡埋深，h1為泥漿頂至護簡底深度，h2為水深，Δh為水頭高度。穿孔時泥漿從護筒底垂直向上穿出。切取護筒底至
河床的一段垂直立柱體ab，將柱體內的水作為脫離休，考慮作用在水上的力系。因為水流速度變化很小，其慣性力可以略去不計。這樣可求得這些力在垂直方向的分力分別為：
采取壓入水泥漿方法，水泥漿從鉆桿灌入，邊灌漿邊徐徐提升鉆頭，如灌注水下混凝土，水泥漿灌至超過漏漿處2m即可，這時水泥漿在靜壓作用下會流人穿孔處，硬化后可將穿孔堵住，且會形成一層較堅硬的水泥皮護壁，也減少了塌孔的危險，壓入水泥漿24h后即可重新開始。此法對處理穿孔漏漿還是比較有效的。在處理穿孔漏漿事故中，也采用了在漏漿護筒周圍回填碎石以增加護筒埋深的方法。根據對穿孔原因分析可知，合理地控制水頭高度，是防止穿孔的重要措施均護筒埋深較大時，水頭可以高一點檔護筒埋深較淺時，可以沒有水頭或負水頭，要根據具體情況具體分析，不能死搬硬套。
護筒裂縫：主墩護筒，由于下沉后不垂直，用160t振動錘強行糾偏時，致使河床位置處焊縫出現了一條長約10cm、高2～3cm的裂口，在鉆孔時泥漿從此孔泄漏。先是潛水員水下焊接，但效果不理想，后采用在原護簡處再下沉一個直徑比原護筒大20cm和大護筒，埋入土中約2m，內外護筒間用粘土填實，堵住裂口，效果很好。
打撈鉆頭：采用滑決式打撈器。其工作原理是：打撈器進入鉆頭中心管時，滑塊上移，使打撈器頭能插入中心管，上撥時滑塊下移漲緊，利用摩擦力將鉆頭提起，撈出后再松動滑塊，通過沿塊上的連接繩將滑決收緊，撥出中心管即可，但在打撈前首先要確定鉆頭在孔底位置，可將一薄板用螺栓緊圍在鉆桿底，將鉆桿落到孔底，壓到鉆頭上，等待片刻后提出，通過觀察鉆頭中心管在木板上留下的壓痕來確定孔底鉆頭與鉆機轉盤中心的相對位置，再移動鉆機或轉盤，使轉盤中心正對傷頭中心管，則可保證打撈器能準確插入中心管。
六、質量控制
成孔后通過鉆桿用測斜儀檢測孔的垂直度，再用井徑儀控制孔徑和孔壁情況。在所有主墩鉆孔中，孔深、孔徑、垂直度、孔軸線和孔壁質量均符合《施工規范》要求，擴孔一般在10％左右。每根樁身全部預埋三根通長的聲測管，采用超聲波檢測，并按比例取芯檢測與其對照，所有樁合格率100％，優良率90％以上。
審計實習論文范文5
論文摘要：本文分析了審計聲譽與審計質量的關系，并且結合我國審計實務分析了我國審計市場的聲譽價值及其對審計質量的影響。研究發現：審計聲譽在我國審計市場沒有經濟價值，審計師可能沒有建立高質量審計聲譽的動機。
審計聲譽與審計質量密切相關，審計師作為一個理性經濟人，在提供審計服務時，必然會把審計聲譽的經濟價值作為提供審計質量決策的一個重要影響因素。
一、審計質量
WattsandZimmerman（1981）andDeAngelo(1981)給審計質量下了一個經典的定義。他們把審計過程簡單二分為發現過程和報告過程。審計質量就定義為審計師發現客戶會計信息系統中某一違約行為并且對已經發現的違約行為進行報告的聯合概率。因此，審計質量可用公式寫為：
審計質量＝P(審計師發現違約｜存在違約)×P(審計師報告違約｜審計師發現違約)
第一個概率是在違約存在時，審計師發現違約的概率，這個概率依賴于審計師的努力程度、技能、能力等等，反映了審計師的專業勝任能力。第二個概率是審計師在發現違約時，他報告違約行為的概率。這個概率反映了審計獨立性。這兩個概率都必須非0，如果有任何一個概率為0。那么審計師就沒有價值。如果審計師被預期為不會發現已經存在的違約或者不會報告任何已經發現的違約，則沒有任何理由需要聘請審計師。
從上述審計質量的公式我們可以看出，公式的右邊以發現和報告這兩個審計程序來反映了審計工作的過程，而公司的左邊以概率的形式反映了審計工作的結果，其概率的含義就是對于含有重大錯報的財務報告，審計師不會發表標準無保留審計意見的概率。因此，WattsandZimmerman（1981）andDeAngelo（1981）的定義確立了審計質量的分析標準：首先，一個重大的錯報必須被發現，其次，被發現的錯報必須對外披露。
二、審計聲譽與審計質量
聲譽常指獲得社會公眾信任和贊美的程度，通常由知名度、美譽度和信任度構成。高質量審計的聲譽則可以認為社會公眾對會計師事務所的審計質量予以信任和贊美的程度。既然審計質量可以理解為審計師發現并報告客戶財務報告錯報的概率，如果一個會計師事務所想要獲得高質量審計的聲譽，他就必須提供高質量的審計服務，比如發現并且報告更多客戶財務報告的錯報。發現更多的財務報告錯報信賴于審計師的專業勝任能力和投入的審計資源。如果想提供更好的專業勝任能力就必須聘用更為優秀的人才，更為優秀的人才也必然會要求更高的報酬，從而會增加審計成本。
在一定的專業勝任能力前提下，如果想發現更多的錯報，審計師就必須尋求更多的審計證據，而審計證據又與審計成本成正比，更多的審計證據必然要求投入更多的審計資源進行審計，如更多的審計工作人員，更長的審計工作時間等等。
此外，發現更多的財務報告錯報僅僅是審計質量的一個方面，高審計質量還要求審計師報告所發現的錯報。但是，因為公司是財務報告的提供者卻不是財務報告的消費者，而審計質量又表示審計師發現并報告所審計公司財務報告錯報的概率，因此公司對審計服務的需求并不一定是對高質量審計服務的需求，也就是說公司可能不希望審計師報告所發現的客戶財務報告中的重大錯報。
但是，在審計師由所審計公司委托的情況下，如果審計師報告了客戶財務報告中較多的錯報，也就是說審計師保持較高的獨立性，拒絕與管理者合作，這時，管理者就可能會解雇這個不合作的審計師，轉向其它更為合作的審計師，此時，審計師就會失去與此客戶相關的審計收入。
因此，審計聲譽要求審計師提高審計質量，但是更高的審計質量對應更高的成本，這種成本包括更高的審計成本以及可能失去與客戶相關的審計收入。
三、我國審計市場聲譽價值與審計質量
審計師之所以愿意承擔高質量審計的成本，是因為高質量審計的聲譽能帶來更多的收益（更多的客戶、更高的收費）以補償其成本。
在西方國家，如果審計師提供的審計質量獲得了社會公眾的信任，那么他憑借高質量審計的聲譽價值，可以拓展更多的客戶資源或者提高審計收費。如在西方審計市場，國際四大會計師事務所憑借其卓越的審計聲譽，占據了審計市場上的絕大部分市場份額，并且與非國際四大相比，收取了更高的審計費用。
但是，我國高質量審計的聲譽價值可能不大。從審計收費來說，高質量的審計應當收取更多的審計費用，以體現優質優價的原則、彌補其增加的審計成本。審計的定價理論上也應遵循成本加成的原則，反映在審計收費的價格制定上則是各會計師事務所主要考慮自身的成本加上預期的利潤就初步構成了產品的價格。
但是，以我國目前的審計收費現實來說，不管是監管部門還是企業都認為審計產品是一個無差異的產品，反映在價格理念上就是對于無差異的產品適用的是統一的收費標準，因此大多數城市的監管部門都曾經為會計師事務所制定了所謂的收費標準，該標準一般以資產或資本總額等等指標為參照，而很少考慮客戶的復雜程度、審計風險等因素。
為此，筆者專門去查詢了一下部分會計師事務所公布的審計收費標準，發現各地的會計師事務所公布的審計收費標準都是沿用以前各地物價局核定的審計收費標準，歸納起來大概有二種，一種是以資產規模的一定比率作為審計收費價格，一種是以審計人員的工作小時數來核定審計費用，其中又以資產規模的一定比率作為審計收費標準的占大多數；而筆者在走訪實務中的審計人員和企業后發現，實際的審計市場競爭非常激烈，審計收費與上述規定的標準相比都打了很大折扣，并且會計師事務所與企業之間審計費用的商定往往依賴于個人的關系而不是會計師事務所供應的審計質量。
劉峰、張立民、雷科羅（2002）對中天勤會計師事務所被撤消以后的客戶流向進行分析后發現，就連大名鼎鼎的國際五大會計師事務所在中國審計市場都沒有顯著收取更高的審計費用，除了長安汽車（有B股）以外，從中天勤事務所轉向國際五大會計師事務所的審計收費水平和轉向國內會計師事務所的審計收費水平沒有顯著差異。
因此，我們似乎可以認為在目前中國審計市場中，高質量審計并不能帶來更高的審計收費，如果事務所執行更高質量的審計標準，那么對事務所來說，就意味著成本的增加和利潤的減少，所以從審計收費的角度來說，高質量審計沒有聲譽價值。
如果說高質量的審計聲譽不能體現在優質優價上，那么高質量審計的聲譽能不能有助于會計師事務所獲得更多的客戶資源呢？
從我們國家目前的情況來看，答案明顯是“不能”。李樹華（2000）研究了我國審計市場獨立性和會計師事務所市場份額的關系，發現獨立性的提高與審計市場呈現出明顯的背離關系，隨著會計師事務所獨立性的提高，其審計市場份額反而明顯減少，“獨立性高”成了會計師事務所獲取客戶資源的障礙。
審計師獨立性越高，就越有可能報告他所發現的客戶財務報告的錯報，但是審計師的委托人是所審計的公司，如果審計師保持較高的審計質量標準，拒絕與所審計公司合作，那么誰愿意委托這種審計師呢？劉峰、張立民、雷科羅（2002）對原中天勤會計師事務所的客戶流向進行分析時發現，客戶對會計師事務所的選擇與審計聲譽無關，原中天勤的客戶中有三分之二選擇了審計聲譽不高的本地事務所，而本地事務所的獨立性更容易受到影響和干預；超過三分之一的客戶選擇了原簽字會計師加盟的新事務所，即與其簽字會計師“共進退”。這說明“人脈關系”而不是事務所的聲譽，是影響上市公司事務所選擇的重要因素。
總之，從事務所開拓客戶資源來看，高質量審計的聲譽沒有價值，反而會妨礙審計師發展新的客戶。
綜上所述，在我們國家，如果審計師選擇追求高質量審計的聲譽，那么他不僅要面對審計業務利潤的減少，還要面對客戶的流失，并且審計聲譽沒有什么經濟價值，它既不能幫助它開拓新的客戶，又很難據此提高審計收費。此外，審計市場禁止廣告宣傳，高質量審計的聲譽只能通過口碑相傳這種形式建立起來，那么，就算是高質量審計的聲譽具有經濟價值，這種聲譽的形成也將是一個極其漫長的過程，但是從長期來說，我們都將死去（凱恩斯，1935），在急功近利的今天，我國審計市場誰愿意去建立這未來經濟利益遙遙不可及的審計聲譽呢？因此，國內審計市場審計質量普遍較低的現狀也就不足為奇了！
參考文獻：
1.李樹華.2000.審計獨立性的提高與審計市場的背離.上海三聯書店
2.劉峰，張立民，雷科羅.2002.我國審計市場制度安排與審計質量需求.會計研究，第12期
3.凱恩斯.1935.就業利息和貨幣通論（徐毓桐譯）.商務印書館
在西方國家，如果審計師提供的審計質量獲得了社會公眾的信任，那么他憑借高質量審計的聲譽價值，可以拓展更多的客戶資源或者提高審計收費。如在西方審計市場，國際四大會計師事務所憑借其卓越的審計聲譽，占據了審計市場上的絕大部分市場份額，并且與非國際四大相比，收取了更高的審計費用。
但是，我國高質量審計的聲譽價值可能不大。從審計收費來說，高質量的審計應當收取更多的審計費用，以體現優質優價的原則、彌補其增加的審計成本。審計的定價理論上也應遵循成本加成的原則，反映在審計收費的價格制定上則是各會計師事務所主要考慮自身的成本加上預期的利潤就初步構成了產品的價格。
但是，以我國目前的審計收費現實來說，不管是監管部門還是企業都認為審計產品是一個無差異的產品，反映在價格理念上就是對于無差異的產品適用的是統一的收費標準，因此大多數城市的監管部門都曾經為會計師事務所制定了所謂的收費標準，該標準一般以資產或資本總額等等指標為參照，而很少考慮客戶的復雜程度、審計風險等因素。
為此，筆者專門去查詢了一下部分會計師事務所公布的審計收費標準，發現各地的會計師事務所公布的審計收費標準都是沿用以前各地物價局核定的審計收費標準，歸納起來大概有二種，一種是以資產規模的一定比率作為審計收費價格，一種是以審計人員的工作小時數來核定審計費用，其中又以資產規模的一定比率作為審計收費標準的占大多數；而筆者在走訪實務中的審計人員和企業后發現，實際的審計市場競爭非常激烈，審計收費與上述規定的標準相比都打了很大折扣，并且會計師事務所與企業之間審計費用的商定往往依賴于個人的關系而不是會計師事務所供應的審計質量。
劉峰、張立民、雷科羅（2002）對中天勤會計師事務所被撤消以后的客戶流向進行分析后發現，就連大名鼎鼎的國際五大會計師事務所在中國審計市場都沒有顯著收取更高的審計費用，除了長安汽車（有B股）以外，從中天勤事務所轉向國際五大會計師事務所的審計收費水平和轉向國內會計師事務所的審計收費水平沒有顯著差異。
因此，我們似乎可以認為在目前中國審計市場中，高質量審計并不能帶來更高的審計收費，如果事務所執行更高質量的審計標準，那么對事務所來說，就意味著成本的增加和利潤的減少，所以從審計收費的角度來說，高質量審計沒有聲譽價值。
如果說高質量的審計聲譽不能體現在優質優價上，那么高質量審計的聲譽能不能有助于會計師事務所獲得更多的客戶資源呢？
從我們國家目前的情況來看，答案明顯是“不能”。李樹華（2000）研究了我國審計市場獨立性和會計師事務所市場份額的關系，發現獨立性的提高與審計市場呈現出明顯的背離關系，隨著會計師事務所獨立性的提高，其審計市場份額反而明顯減少，“獨立性高”成了會計師事務所獲取客戶資源的障礙。
審計師獨立性越高，就越有可能報告他所發現的客戶財務報告的錯報，但是審計師的委托人是所審計的公司，如果審計師保持較高的審計質量標準，拒絕與所審計公司合作，那么誰愿意委托這種審計師呢？劉峰、張立民、雷科羅（2002）對原中天勤會計師事務所的客戶流向進行分析時發現，客戶對會計師事務所的選擇與審計聲譽無關，原中天勤的客戶中有三分之二選擇了審計聲譽不高的本地事務所，而本地事務所的獨立性更容易受到影響和干預；超過三分之一的客戶選擇了原簽字會計師加盟的新事務所，即與其簽字會計師“共進退”。這說明“人脈關系”而不是事務所的聲譽，是影響上市公司事務所選擇的重要因素。
總之，從事務所開拓客戶資源來看，高質量審計的聲譽沒有價值，反而會妨礙審計師發展新的客戶。
綜上所述，在我們國家，如果審計師選擇追求高質量審計的聲譽，那么他不僅要面對審計業務利潤的減少，還要面對客戶的流失，并且審計聲譽沒有什么經濟價值，它既不能幫助它開拓新的客戶，又很難據此提高審計收費。此外，審計市場禁止廣告宣傳，高質量審計的聲譽只能通過口碑相傳這種形式建立起來，那么，就算是高質量審計的聲譽具有經濟價值，這種聲譽的形成也將是一個極其漫長的過程，但是從長期來說，我們都將死去（凱恩斯，1935），在急功近利的今天，我國審計市場誰愿意去建立這未來經濟利益遙遙不可及的審計聲譽呢？因此，國內審計市場審計質量普遍較低的現狀也就不足為奇了！
參考文獻：
1.李樹華.2000.審計獨立性的提高與審計市場的背離.上海三聯書店
審計實習論文范文6
（一）“做大做強”并不否定和限制中小所發展
中國注冊會計師協會在2007年了《關于推動會計師事務所做大做強的意見》，全面啟動注冊會計師行業做大做強的發展戰略。在中注協和地方注協推動下，不少會計師事務所聯合合并擴大規模。在我國當前市場經濟快速發展、企業規模不斷擴大、市場需求多樣化、中國企業國際化發展和參與國際市場競爭等客觀環境下，推動會計師事務所做大做強是客觀現實需要。國內作為中介服務的會計師事務所，“大事務所太小”（周紅，2002）已成為共識。對于大型上市公司、商業銀行審計以及咨詢服務，企業海外上市、并購等配套服務，需要的是高質量的服務，國內所很難與“四大”相競爭，國內沒有形成與經濟發展相適應的品牌所。因此，推動事務所做大做強的戰略是合理的。但也應該看到，國內會計師事務所絕大多數為中小所，“做大做強”也只能是極少數，并且服務的客戶對象也是大型企業集團。而我國企業的主體絕大多數是中小企業，因而，“做大做強”并不能否定和限制中小所發展。相反，在競爭日益激烈的環境下，廣大中小所尤需發展，不求“做大”，但需“做強”。
（二）會計服務社會化趨勢客觀需要中小所提供會計服務
現代會計服務不僅包括傳統的會計與審計服務，還包括合并審計、破產服務、稅務咨詢、管理咨詢、投資咨詢、個人理財等（劉明輝、薛清梅，2001）?？梢园褧嫹辗譃閮深?，一類是傳統的會計和審計業務，一類是管理咨詢等非審計業務。隨著經濟發展，非審計業務空間越來越大。大型企業管理較科學，擁有自己較專業的會計服務系統和專業財務人員。而且，這些高端企業管理咨詢和國際化市場過程中的財務問題往往由“四大”所壟斷。占據我國企業主體的廣大中小企業，會計服務水平較低，并且隨著經濟的快速發展，業務種類也不斷增多且復雜，除需要傳統會計服務外，對非傳統會計服務業務，如經營診斷、管理咨詢、理財、納稅服務乃至信息服務、市場營銷等方面的需求越來越大。因而，隨著中小企業的發展，會計服務的社會化是必然趨勢。會計服務的供給方主要是依照國家法律為委托方提供會計服務并收取一定傭金的會計師事務所。外資所和國內較大的會計師事務所業務主要集中在國內大型企業和上市公司，無暇顧及中小企業的需要。因而，會計業務社會化的主力軍應該是中小型事務所。有學者認為，中國會計業務的社會化程度還相當低，遠遠不能適應經濟現代化的需要（周紅，2002）。并且目前會計行業的收入主要還只是審計收入，審計業務在內地事務所的業務構成中，占到80％左右的比例（潘榮卿，2006）。因此，會計服務社會化趨勢客觀需要中小所提供會計服務，并且需提供大量非傳統的非審計業務。
（三）中小所自身“做強”需拓展非審計業務
從“四大”發展歷程看，無一不經歷了從傳統審計業務逐步轉型全方位專業服務，非審計業務一度成為主要收入來源。而安然事件的發生迫使審計業務與非審計業務的剝離。鑒于我國會計師行業現狀，大多數學者認為我國注冊會計師行業審計業務與非審計業務不應剝離，并且還要鼓勵事務所開展非審計業務。但很多學者認為我國規模較大的事務所因為具有人才、資金、研究等方面優勢，可以依托規模優勢較好地拓展非審計業務。筆者認為，在競爭日益激烈的環境和會計服務社會化趨勢等因素下，中小會計師事務所尤需抓住機遇，轉換思路，大力拓展非審計業務。首先，在推動事務所“做大做強”戰略下，可以預見，中小所會受到大所越來越大的擠壓，中小所也無力與大所和外資所相抗衡，中小所數目眾多，又多集中于傳統審計業務和驗資業務，同行競爭也十分激烈，在這種環境下。中小所業務發展日益艱難。中小所為了生存發展，需轉換思路，拓展非審計業務。其次，會計服務社會化的趨勢客觀上需求中小所提供多樣化、個性化的會計服務。我國中小企業眾多，服務需求多而不一，單筆業務量小，收費也不高，大所和外資所會將業務集中在大型企業和上市公司的服務，無暇顧及中小企業的需要。不是不存在非審計服務市場，而是缺少適合需要的多元化、個性化的會計服務提供者。中小所需抓住這種機遇，主動分析需求。大力拓展非審計服務。
二、中小型會計師事務所拓展非審計業務的問題
（一）缺乏拓展非審計業務的勇氣
許多中小所雖已意識到非審計業務有很大的發展空間，但由于擔心對審計業務的影響，對非審計業務的投入不夠。業務上仍是傳統審計業務和驗資業務，對非審計業務的關注和研究不夠，也就不能了解非審計業務的市場需求，失去很多發展機遇。而已開展非審計業務的事務所，仍將非審計業務作為審計業務的補充，沒能給予足夠的重視，因而對非審計業務的發展定位不清，限制了非審計業務的有效開展。
（二）人才缺乏，不能提供個性化會計服務
會計師事務所最為強調的是專業勝任能力。非審計服務涉及知識面廣，最為重要的是要有能提供高質量服務的人才，不僅要知識領域寬，而且需要有較強的溝通表達能力等綜合素質。中小所不僅注冊會計師人員少，而且人員知識結構大多以財會為主。同時，國際“四大”以及國內大型會計師事務所對于優秀的專業人才更具有吸引力。中小會計師事務所面臨著招優秀人才難、留優秀人才難的境地。中小所開展非審計業務時，有時因審計業務占用了人力資源，無暇顧及或快捷地提供服務而引來客戶的不滿，導致逐漸失去市場。有些事務所雖有機會承接業務卻因缺乏懂得熟練技術的人員而不敢承接，人才的缺乏直接限制中小所非審計服務的拓展。此外，中小所注冊會計師人數較少，且知識結構單一，對非審計業務而言人才結構不太合理。人才的缺乏讓一些會計師事務所沒有能力拓展非審計業務，而開展的一些非審計業務多是記賬、稅務等，缺乏個性化。對眾多中小企業經營中需要的多樣化、個性化服務也沒能給予較多的研究關注，沒能提供高質量的個性化會計服務。
（三）非審計業務零散而沒形成品牌
已開展非審計業務的中小事務所，也有一些將非審計業務作為重要或主要的業務，并開展記賬等業務外的管理咨詢工作，但很零散而沒有特色，即便在所在的地區市場內，對某一業務，也沒有形成品牌。盡管中小所不能做到像“四大”那樣廣為認可的品牌，但也要形成自己某些獨特的業務。強勢的品牌不僅使事務所發展成為受人尊敬的卓越專業服務機構，也會帶來高額的溢價收入。
（四）業務拓展技巧上缺乏市場營銷觀念
由于審計服務獨立性的剛性要求，會計師事務所在廣告、業務招攬和宣傳上有著一系列限制。如《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》規定，會計師事務所不得利用新聞媒介對其能力進行廣告宣傳等。另外，審計業務提供的產品具有行業統一規定，即同質性，事務所很難對此類產品形成特色（李華，2006）。因此，中小所在非審計業務的拓展上對市場營銷方面沒能有足夠重視，不去嘗試和應用一些靈活的營銷手段。而非審計業務領域范圍又很廣，一些事務所提供的業務客戶往往不了解，但這些業務可能恰恰是客戶所需，從而限制了業務的發展。
三、中小型會計師事務所拓展非審計業務對策
（一）充分認識非審計業務重要性
在整個行業推動“做大做強”戰略下，中小所勢必會受到大所的擠壓，且提供同質類服務的中小所數目眾多，中小所要大力拓展業務空間，給予非審計業務足夠的重視。中小所合伙人尤需深入關注研究非審計服務市場，根據自身特點做出規劃，不能僅僅滿足于現狀。
（二）多階段、分步驟、有計劃地拓展非審計業務
鑒于中小所規模小、資金人力有限、技術經驗不足等，拓展非審計業務時，宜從自身內部做起，多階段、分步驟、有計劃地拓展非審計業務。
一是非審計服務開始階段。中小會計師事務所開拓非審計服務初始階段，決策層即合伙人要有明確的發展戰略。該階段著重解決和需要注意的問題包括：（1）戰略的選擇。中小所需根據現有的人力資源，事務所業務的特色和專長，選擇能夠勝任的業務。目標客戶選擇與自己有長期合作關系的審計客戶。事務所對這些企業的基本情況，管理和生產經營上存在的問題有相當的了解，對其渴望得到會計師事務所提供什么樣的幫助而且也是事務所能夠幫助的有充分把握。并且在曾經有過業務合作的基礎上，溝通也比較順暢。事務所人員要主動出擊，在對客戶審計的同時不僅滿足于審計業務，而且同時可以積極營銷審計的附加服務，給企業帶來業務拓展的機會。要站在為客戶著想、方便客戶、能夠提高客戶經濟效益的角度，與客戶共同成長。（2）現有員工的培訓。開始階段資金有限，仍以事務所現有的員工為主來從事其他業務。事務所不必專門建立其他部門機構，充分利用好現有的資源。雖然不用專門成立相應部門，但作為事務所整體，應成立一個應對多樣化服務的小組，負責好統一協調工作。要加強現有員工的內部培訓工作，著重拓寬其知識面，不僅加強具體審計技巧的培養學習，也要加強管理、溝通協調、法務等綜合知識的學習，提高其綜合能力。抽調那些有特長的、有經驗的多面手組建特色項目服務團隊。當然，現有員工既要從事審計業務，又要從事一些其他服務，事務所要做好相關的利益分配。（3）處理好審計業務和其他業務的關系。剛開始拓展非審計業務階段，傳統的審計業務仍是事務所收入的主要來源。此時，審計業務還是事務所的重點業務。從事其他業務的人員也是現有從事審計業務的人員，因而，事務所必須統籌規劃，合理安排好時間和資源。
二是非審計服務較成熟階段。經過了開始階段的穩步發展，事務所其他業務有了一定發展，有了一定的資金積累和經驗技術積累。開展到這一階段，事務所尤其要注重品牌的建立、因擴張而帶來的部門管理建設、優秀人才的引進、信息系統的建設完善等問題，相應的戰略也要根據環境的變化適時調整。（1）品牌的建立。多樣化服務經過了開始階段達到較為成熟階段，最為緊要的是把已經開展的業務領域做成特色，建立自己的品牌，提高聲譽。中小會計師事務所從整體上無法與大所相抗衡，因而要采取局部優勢的策略，構建自己的特色優勢業務，保持并不斷提高自己在某個細分市場中的競爭力。要在客戶心目中樹立這樣一個印象，當需要某項服務時，很容易想到某某會計師事務所，即樹立行業口碑。（2）戰略的調整。根據客觀環境和自身的變化，初期的戰略做相應的調整。因資金和經驗技術的積累，行業口碑的形成帶動業務量的增加，把已有的特色業務做大做強，搶占更多的市場份額。客戶的對象也不再局限于老客戶，在穩定老客戶基礎上，積極開拓新的客戶，可憑借已有的聲譽向企業外的私人領域發展。多樣化服務的品種也可走適度擴張的策略，在構建了已有自己特色的業務后，嘗試從事能比較勝任的適應新需求的新業務。中小會計師事務所完全可以依據自身的靈活性把資源和精力重點從審計業務轉移到其他多樣化服務上。（3）人才的引進。隨著業務的擴張，規模的擴大，必然要有相應的人才引進。在留住繼續培養原有人才的基礎上，要根據發展的業務引進所需的高素質人才。努力建設事務所文化，完善獎懲機制，營造高效、團結的工作氛圍。（4）部門的建設。達到較成熟階段，事務所應根據業務的關聯性組建相應的管理部門，人員的調整分配，組織機構的變革，以便更好地開展多樣化服務。（5）信息系統的完善。信息系統的完善不僅有利于資源在全所內共享，也有利于事務所與外界的溝通，也是事務所一條重要的營銷渠道。客戶的信息資料是開展多樣化服務的決策依據，事務所已有的成功業務經驗技術積累是事務所寶貴財富。因而，事務所要高度重視并著力探索客戶信息資源的深度開發和運用，增強信息儲存和加工能力，著力拓展“信息庫”職能。（三）細分會計服務市場，提供個性化服務
規模相對較大的事務所具有人才、資金、成本、信息、客戶、培訓、研究等方面的規模優勢，尤其是財會、金融、法律、工程、外語、計算機等各類專業人才匯聚一堂，有能力涉足專業研究領域和新產品開發，因而可以依托規模優勢開展非審計服務的經營。而對于中小事務所，人才、資金、成本、信息、客戶、培訓、研究等方面處于劣勢。但中小所的人員對于會計、財務管理知識很扎實，中小所完全可以在會計服務特別是對中小企業會計財務管理上的問題細分這一市場，避開其他方面的欠缺，做強做細這一市場，提供中小企業個性化的會計服務，并且這一市場有著廣大的市場需求，有以下的非審計服務：（1）設計會計制度，包括企業會計科目設計、會計賬簿體系和會計核算程序設計、會計工作崗位設置和會計人員配備、內部控制制度和內部審計制度設計、實用會計軟件的開發等。（2）向企業提供會計咨詢和稅務咨詢。企業在經營活動中由于經營規模的擴大、經營范圍的變化以及企業所處國家或地區的會計和稅收有關法規變化而產生的新的會計、稅務問題，其自身的會計人員和管理人員往往束手無策，因此需要求助于專業的會計服務機構。（3）幫助企業建立內部財務管理體系，包括企業的財務預算和執行計劃、產供銷過程中的財務指標考核體系、成本控制體系、資金管理和財務風險控制體系、企業業績評估體系等。（4）為企業制定融資策略，其內容包括企業融資規模、融資時間、融資方式、融資成本和財務結構。（5）幫助企業制定對外投資策略，其內容包括投資方向、投資規模、投資的資金預算、可行性分析和風險評估以及投資組合。（6）為企業進行稅收籌劃，其內容包括：企業籌集過程中的稅收籌劃、企業投資過程中的稅收籌劃和企業經營過程中的稅收籌劃。（7）為個人提供理財方案，包括對個人日常收支情況的評價和合理的收支預算、個人投資組合和風險控制方案。此外，還有為企業進行專項資產評估和項目評估、擬訂經濟合同、破產清算等。這些業務都與注冊會計師熟悉的會計財務知識相關，中小所完全有能力提供這方面的高質量服務，需大力開拓這些個性化的會計服務市場。
（四）突出品牌，形成特色
針對中小所非審計業務零散的特點，中小所尤需注重品牌建設，形成特色的非審計業務。拓展非審計業務的開始階段，不可能建立和形成品牌，品牌的建立需要一個過程。當非審計業務開展得比較成熟時，不能再一般化和沒有特色。從長遠來看，會計師事務所的競爭必然是品牌的競爭。品牌意味著特色差異、高質量、優質的服務等。根據中小所自身資源特點，形成特色差異，一是要把客戶群定位于本地中小企業，以熟悉本地商業環境的優勢維持客戶。二是要形成差別化的服務，樹立在某一或某些業務上的獨特形象，使自己的業務不同于其他同類業務。這些不同差別的服務滿足消費者的不同偏好，就可以取得客戶的信任，在一部分消費者中形成壟斷地位，獲得行業中的競爭優勢。三是可以考慮走行業專門化道路。對于非審計業務，中小所同樣也可考慮對某種或少數幾種行業提供專門的非審計服務，通過集中精力致力于發展某一個或幾個行業，事務所可以積累大量與行業緊密相關的特殊知識，提供高質量的特殊化服務，使事務所的營銷策略更具針對性、更富有成效，進而提升事務所品牌聲譽。另外需要注意的是，即使中小所能提供某一領域差別化服務，但卻不是高質量的優質服務，同樣不能形成品牌。非審計業務是客戶自身主動需要的服務，需要的是高質量的切實有效的服務，能幫助其解決經營管理中的問題。同時，質量是品牌經營的前提和基礎，是品牌發展的保障。所以，中小所拓展的非審計業務必須是自己能勝任把握的，從而保證業務的質量。
（五）增強市場營銷觀念
雖然因為審計服務獨立性的剛性要求，會計師事務所在廣告、業務招攬和宣傳上有著一系列限制，但中小所需變被動為主動，靈活運用各種營銷手段。由于審計業務是會計師事務所的法定業務，非注冊會計師不得承擔，因此每個事務所都有一些固定的審計客戶，審計業務為拓展非審計服務積累了客戶源。并且，風險導向審計使注冊會計師通過審計業務了解并掌握了客戶大量的內部控制、生產經營的信息，這為注冊會計師開展諸如管理咨詢服務奠定了良好的基礎。中小所在開展審計業務過程中，可深化服務，提高質量，深入了解客戶在咨詢服務方面的需求，并與之進行廣泛的交流，推介咨詢服務品種，爭取業務。當然，中小所還可以通過開展研討會、在報刊雜志上發表研究成果等方式讓社會公眾了解其提供非審計業務的種類和能力，擴大會計師事務所的影響，吸引潛在客戶。另外，隨著與國際慣例接軌，許多咨詢領域的業務廣泛通過招標方式進行運作。中小所還可以根據自身專業水平與業務能力，積極主動地通過投標挺進咨詢領域，爭攬業務。
