前言：中文期刊網精心挑選了稅收風險管理理論范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
稅收風險管理理論范文1
稅收籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。對于風險承受能力相對較弱的中小企業來說“稅收籌劃風險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優稅收籌劃的兩個最重要的核心。
1合理避稅“雙刃劍”
由于稅收籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經常在稅法規定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅收籌劃的目的。
風險其一，稅收籌劃基礎不穩。稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子少納稅或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。
其二，稅收政策變化導致的風險。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
其三，稅務行政執法不規范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
其四、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。
2防范
稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：第一、正確認識稅收籌劃，規范會計核算基礎工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此，中小企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。
第二、樹立敏感的風險意識，緊密關注稅收政策的變化和調整。由于企業經營環境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。中小企業在進行稅收籌劃時，應充分利用現代先進的計算機網絡和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統，收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
第三、營造良好的稅企關系。在現代市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構，擴大就業機會，刺激國民經濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。因此，中小企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。[next]第四、貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化。中小企業在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿易、物流等專業知識，專業性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業由于專業和經驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務師）來進行，以提高稅收籌劃的規范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。稅收籌劃“量體裁衣”
稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現既定的財務目標和最大的經濟利益。中小企業是以贏利為目的的組織，其出發點和歸宿就是贏利。
3目標的確立
既然在法律許可范圍內實現稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標，那么如何實現這一目標呢？中小企業要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標多種多樣，概括起來有以下方面：
1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內容。在既定納稅義務的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現利潤最大化的目標。
2、選擇投資地區。國家稅收法規在不同區域內的優惠政策是不同的，因此，企業對外投資時，要考慮適用于投資區域的稅收政策是否有地區性的稅收優惠，從而相應選擇稅負低的地區進行投資。
3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當于提供給企業一筆同稅款數額相等的無息貸款，從而改善企業的資金周轉，而且在通貨膨脹的環境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業財務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。
4、在會計準則許可的范圍內，選擇實現“低稅負最優方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業選擇不同的材料計價方法，對企業的成本、利潤及納稅影響很大。5、避免因稅收違法而受到損失。根據稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發生，從而減少不必要的“稅收風險”損失，只有這樣才能實現稅后利潤最大化的最終目標。
4籌劃方案需量身打造
企業在稅收籌劃活動中企業應根據自身行業特點，因地制宜。并且結合實際測算不能把其他行業的做法照搬到本行業，導致比番籌劃最終以失敗告終。
企業在進行稅收籌劃時，一定要根據企業實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業實際情況不相符，與現行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學習和模仿，或簡單地復制其他現成的操作方案，結果畫虎不成反成犬，注定其結果是失敗的。
在企業稅收籌劃實踐中，因簡單復制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復制，但要求企業在模仿復制的過程中，一定要注意結合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。
稅收風險管理理論范文2
關鍵詞 稅收 風險管理 稅收征管 稅源管理
中D分類號：F830 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2017）03-000-01
一、稅收風險管理的定義
稅收風險管理，在百度上的解釋是一系列用最小的稅收成本來降低稅收流失的程序。風險是不可避免的，是客觀存在的，我們只能積極進行風險管理，將其程度降低到最小，保障人民生產活動的順利進行。稅收風險管理是一項需要長期推進的工作，是稅務部門新興的業務，是運用風險管理理論，采取不同策略應對不同納稅人的納稅風險度，使納稅工作得以高效進行。但不可一蹴而就，需要互相配合，分部協調，立足于實際稅收狀況。
因為我國每個地區對稅收風險管理的理解不同、執行力不同，導致風險評估不準確、管理質量參差不齊、措施成效不顯著等問題。為此，我們要從不同的角度尋找稅收風險，將其分門別類，建立高效及時的風險管理體系。風險管理存在于稅收征管、稅源管理、稅務執法等不同體系中，也存在于不同類型、不同性質、不同行業的納稅人中。
二、發揮風險管理在稅收征管中的作用
在現代化社會，稅收風險管理已經成為稅收征管改革的核心內容，也是其最突出的變化。
首先，要建立稅收征管風險管理體系。成立具有一定能力的稅收風險管理小組，對日常風險管理工作進行指揮統籌，制定稅收風險管理計劃和發展戰略，對管理工作進行實時監控與評估，建立相應的運行保障機制，特別是上市公司、大中型企業等高風險納稅人的稅收風險管理，將風險管理劃入日常工作安排中，而不是只是為了應對年中和年終的評估檢查。并且定期對風險管理進行質量評估和反饋，及時修改和完善風險指標。
建立稅收征管風險管理運作機制。在稅收管理實現過程中，風險管理與業務流程逐漸融合，形成模式化的管理流程。主要有戰略規劃、風險評估、風險分析與傳遞、解決措施與反饋、風險應對復審、效果評估與反思等六個步驟。
建立信息管稅，促進信息化發展。信息管稅是現代化稅務系統中必不可少的管理方式。將人力與科技結合，實現稅務信息的高效收集和全面共享，也能使稅收風險管理工作積極高效進行。將涉稅信息在電子平臺上公布，使民眾能及時知曉涉稅重大新聞、事項，提醒市民要誠信依法納稅，對周邊納稅人進行監督。同時也可監督稅務人員的工作作風，提高稅務部門的公信力，降低稅收風險，使稅收管理實現透明化和社會化，創造一個公平公正的征稅納稅環境。
三、發揮風險管理在稅源管理中的作用
要根據稅源管理的業務特點和流程，將風險管理理論運用到里面去，發揮其功能從稅源管理上降低風險。稅源管理應貫穿整個風險管理過程，作為連接各有關部門、有關業務的信息溝通渠道，奠定稅收風險管理的基礎。
首先，應完善專業的稅源管理體系，將稅源分級分類，在考核時將納稅評估稅款入庫和納稅評估戶數占比列為重要內容。按納稅人的不同行業和規模分門別類，實行專業化管理模式，設立相對應的部門和崗位，使稅務管理專門化、高效化。
確定相關部門有關涉稅信息的相關權利，強化有關部門的涉稅信息處理能力，努力創造信息管稅的氛圍。在國稅、地稅、銀行、政府等有關部門組織間實現方便快捷的涉稅信息共享與交換，使各個部門能及時掌握相關有效信息，加強稅源管控，全力協助公安進行稅收執法工作、堅決嚴厲打擊偷稅漏稅等違法犯罪行為。
最重要的是要建立“雙向”稅源管理控制體系。將原本單一地由稅務部門管理變為稅務部門管理與納稅人自控的稅源控制方式，以內部為重點，內外結合。可以由稅務管理部門制定有關標準，納稅人參照標準主動修改自身問題，稅務部門定期進行檢查和糾正。這樣不僅能從根源上防范風險，還能使納稅人更主動地接受管控，優化納稅服務，構建良好的征納關系。
四、結語
稅收征管和稅源管理是風險管理工作的重要組成部分。稅收風險管理是一項自下而上的管理工作，需要彌補上級部門與納稅人實地接觸少的問題。所以要從基層入手，從具體業務方面進行管理，自下而上建立風險管理體系，以科技和數據作支撐。并且對風險進行評估，建立激勵制度，調動員工積極性，使風險管理工作得以有效進行。
參考文獻
[1] 魏正武.風險管理是深化稅收征管改革的突出特征和核心內容[J].稅收經濟研究，2013，4（80）：40-44.
[2] 朱廣俊，張林海.風險管理理論在稅收征管中的應用研究[J].稅收經濟研究，2014，1（83）：26-32.
[3] 劉成華，桑林.稅收風險管理是稅源專業化管理的核心――關于稅收風險管理“徐州模式”的調查[J].中國稅務報，2012，12（06）.
稅收風險管理理論范文3
一、建立那* 穿越小說網 言情小說網 免費小說網稅收風險評估指標體系 解決稅源管理中“干什么”的問題
根據稅收風險管理理論和稅收征管的現狀，我們認為，稅收分析、稅源監控、納稅評估、稅務稽查“四位一體”聯動管理機制運行的過程，實際上也是稅收風險的識別、控制和化解的過程。從稅收政策法規的要求，企業產、供、銷的過程，企業納稅義務履行情況，對地方經濟及財政影響等層面入手，建立分行業稅收風險評估指標體系，開發風險評估軟件，為基層管理分局和管理員提供一個面上掃描，線上分析，點上解剖的管理方法。
（一）統一設置稅收風險評估的分析指標。把稅收風險評估指標分成靜態和動態兩個部分的指標。靜態指標包括納稅人的固定資產投資、納稅信用等級、經營規模、職工人數、發展趨勢、經營管理水平等；動態指標包括納稅人的主要原材料耗用率、輔助材料耗用率、產品完工率、產成品耗電率、產成品燃料率、產成品工資率、產品銷售率、產品銷售費用率、產品銷售利潤率、產品外銷（自營出口）率、非防偽稅控發票進項稅率、其他業務收入率、稅收負擔率等。
（二）搭建稅收風險評估平臺，加強對稅收風險的分析預測。開發一套風險評估軟件，以此作為全局數據整合的統一平臺。該軟件應能夠對企業的生產經營情況、財務效益狀況、稅款繳納情況等方面進行分析評估。這些指標應是針對轄區各行業的經營特點設置的，以此提升評估預警的針對性、有效性和精確性。利用這個平臺，綜合運用靜態指標和動態指標進行分析，尋找和識別對稅收流失構成風險的各類因素。
（三）細化各層級的工作職責，明確各自的工作重點?？h局內設的業務部門主要負責整合信息，定期測算并全局面上和線上的稅收風險預警值，定期召開稅源管理點評會，對管理分局稅源管理進行績效考核和責任追究，定期向全局通報稅源監控、督導和考核情況；管理分局主要根據上級局的相關信息做好本級的稅收風險比較分析，有計劃地組織管理員具體抓好稅源的監控分析工作，對管理員所屬責任區的管理情況進行績效考核和責任追究，總結征管工作中好的做法和存在的薄弱環節，及時向縣局報告稅源監控、督導和考核情況；稅收管理員主要針對縣局、管理分局的本責任區的稅收管理的風險點，進行縱向和橫向的比較分析，及時排除、化解稅收風險，對存在風險較高的企業或行業但管理員無權處理的，應及時向管理分局提出相應的管理措施。
（四）層級之間的縱向聯動實行下管一級的原則。上一級國稅機關主要對下一級國稅機關整合下達工作事項和相關信息，針對可能存在的稅收風險點實行稅收流失三級風險預警提醒，下一級國稅機關和管理員對上一級國稅機關反饋稅收風險排除、化解的情況和信息。
二、以風險流程管理為重點 解決稅源管理中“怎么干”的問題
（一）基礎信息采集錄入。基礎信息的采集不僅是首要環節，而且是關鍵環節，數據是否真實、可靠，直接影響到指標的可比性、真實性。設計《稅源管理基礎信息采集表》，統一必須采集的靜態指標和動態指標。在每個申報征收期內，由管理員逐戶一次性采集納稅人上個月的基礎信息，并按照“誰采集、誰負責”的原則，由征納雙方的責任人共同簽字，從而保證信息來源的真實性和可靠性，同時將信息錄入到稅收風險評估軟件。
（二）風險預警指標計算。在管理員采集錄入基礎信息后，定期運用稅收風險評估軟件計算并全局稅收風險管理的“面”上預警指標和“線”上預警指標，作為管理分局和稅收管理員對稅收流失風險識別的警戒值?？h局、管理分局、管理員通過該軟件查詢全局不同行業、不同管理分局、不同責任區、不同納稅人、不同所屬期的各項指標，從而達到稅源管理良性互動的效果。
（三）稅收流失風險的分析。利用稅收風險評估軟件計算并的分行業、分管理分局、分責任區、分納稅人的預警指標，并參照總局和省、市國稅局的相關預警信息，各層級按照三級監控的原則進行稅收流失風險分析?？h局級按行業、按不同指標橫向分析到不同的管理分局，甚至到具體的重點稅源企業，縱向分析到不同的所屬期；管理分局級按行業、按不同指標橫向分析到不同的責任區和具體的納稅人，縱向分析到不同的所屬期；管理員按行業、按不同指標橫向分析到不同的納稅人，縱向分析到不同的所屬期。這樣，通過同一個數據信息平臺，在各管理分局之間，各管理分局不同責任區之間，各責任區不同納稅人之間以及不同所屬期之間進行同行業指標分析比較，征管質量和效率的高低就會一目了然，工作質量的好壞由圖表和
大爭之世 網游之復活 煉寶專家 混在三國當軍閥 重生之官道數字說了算。
（四）稅收流失風險的確定。采用“人機結合”的方式計算確定稅收管理的風險度，各層級一要充分利用ctias2.0系統匯集的信息,二要參考日常巡查采集的信息,三要依據稅收風險評估軟件生成的數據,來確定納稅人稅收流失風險的級別。規定從一級到三級，風險程度越來越高，將稅收流失風險度一至三級分別與綠色、黃色、紅色對應。那* 穿越小說網 言情小說網 免費小說網按月或按季運用各項監控指標進行分析比較，縣局預先分行業測算的理論平均值為正常值,指標偏差度在5%以下的為一級,偏差度在5%以上、10%以下的為二級，偏差度在10%以上的為三級。其中一級為常規級別，二、三級為警戒級別。常規級別是正常狀態的納稅人應當所處的風險級別，也是國稅機關期望納稅人所處的風險級別；警戒級別是非正常狀態納稅人所處的風險級別，是要求國稅機關重點關注、著力控制和化解的風險級別。
（五）稅收流失風險的解決。為充分調動每個稅收管理員的工作積極性，給他們留下發揮
主觀能動性的空間，應采取“自下而上”的工作方式來解決稅收流失風險。根據評定的風險級別，按照現行稅收法律、法規的相關規定，有針對性地采取相關的管理措施：一是常規管理，對于風險度低的納稅人，根據納稅人報送的納稅申報資料和管理員日常采集的信息及時進行綜合分析，對存在的稅收風險傾向性問題進行必要的稅法宣傳、納稅輔導、提示提醒；二是調查了解，對于風險度較高的納稅人，稅收管理員以面談或深入企業調查的方式給納稅人一個解釋的機會，讓納稅人就風險分析中發現的疑點問題做出合理的說明解釋；三是納稅評估，對風險度特高或者對存在的風險問題解釋不清的納稅人，稅收管理員應提請管理分局運用專業納稅評估的程序和方法，對風險分析發現的疑點問題進行實地核實，核對納稅人的賬簿、憑證和報表，督促納稅人主動解決自身存在的稅收風險；四是稅務稽查，對在風險分析、稅源監控、納稅評估中發現的長期稅負異常、久虧不倒、惡意走逃等有明顯偷騙稅嫌疑的納稅人，管理員應向管理分局匯報，按照規定程序移交稽查局專案查處?；榫謶凑找幎ǖ某绦?，對相關納稅人生產經營和財務核算等情況進行稽查，并將稽查結果及時向相關管理分局反饋；五是完善稽查建議制度，稽查局應高度重視對查辦案件的分析工作，對案件的成因、特點、作案手法以及發展態勢進行深入的分析研究，發現稅收制度和征管中存在的問題，定期向相關部門提供稽查建議書，把分析研究的成果及時反饋到稅收分析、稅源監控和納稅評估環節。
三、以督導考核為關健 解決稅源管理中“干得怎么樣”的問題
管理分局和稅收管理員稅收風險管理工作到底干得怎么樣？這就要求縣局跟蹤檢查工作要到位，要在全局實行“自上而下”分析、監控、考核和督導的工作制度?？h局運用稅收風險評估軟件進行層級分析，在不同管理分局之間、不同責任區之間、不同納稅人之間進行橫向比較,在不同所屬期之間進行縱向比較。通過同行業同一指標分析比較，各管理分局及其管理員的管理績效一目了然?？h局可以通過監控指標柱狀圖或曲線圖了解各管理分局、各責任區對某一行業的管理情況；各管理分局及其管理員也可以通過監控指標柱狀圖或曲線圖了解本管理分局、本責任區對某一行業或某一納稅人的管理情況及在全局的位置。通過在同一個信息平臺上比較分析，全局從局長到管理員都能清楚看到各管理分局和每一位管理員工作干得怎么樣?？h局對偏離正常指標程度最大和排名靠后的管理分局進行監控、督導和考核，對相關管理分局及其稅收管理員進行問責，對存在風險度較大而又解釋不清的納稅人，由縣局稅收風險管理督導組進行重新核查、落實，確保最終把問題解決。同時，按月對各管理分局、各稅收管理員稅源風險管理質量的高低進行排名，在內部辦公網上通報表揚或批評，從而使各管理分局及其稅收管理員稅源管理工作實績完全透明化、公開化，管理質量的高低由眾人去評說。
四、以過錯追究為保障 解決稅源管理“干不好怎么辦”的問題
合理確定風險管理系數，將執法風險責任與獎金掛鉤，實施績效考核。對管理質量排名靠后的管理員按名次和工作量的大小嚴格扣發獎金，以示懲戒；對管理質量好的管理員及時兌現獎金，以資鼓勵。稅收風險管理工作考核分縣局和管理分局兩級進行。管理分局考核未發現的問題被縣局復核發現的，對相關稅收管理員加倍扣發勞動競賽獎，分局長同時承擔連帶責任。全年管理質量在全局排名靠后的管理分局不能參評先進單位，全年管理質量在管理分局排名靠后的稅收管理員不能參評先進個人，而且在公務員年度考核時不得定為優秀等次。對有執法過錯的管理員及其所屬的管理分局，還要按照稅收執法過錯責任追究制度的規定，追究管理員和分局長的執法責任，從根本上解決“干與不干一個樣，干好與干壞一個樣”的問題。通過這些獎懲措施，提高責任區管理員的風險管理水平，逐步構建起稅收風險管理的長效機制，推進稅收風險聯動管理。
五、努力化解稅收流失的風險 深化稅收管理安全責任區建設
稅收風險管理理論范文4
[關鍵詞]信息管稅;風險管理;《征管法》修訂;專業化管理;稅源一體化管理
[中圖分類號] F810.423[文獻標識碼] A [文章編號] 1673-0461(2010)01-0075-05
[收稿日期]2009-11-02
[作者簡介]董曉巖(1980-),男,河南安陽人,東北財經大學財政學專業2009級博士研究生,就職于浙江省國家稅務局,研究方向:財政學專業。
當前,西方發達國家的稅務機關在稅收管理工作中已逐步將稅收信息化的重點從數據處理轉移到了數據應用方面,即通過數據分析提高納稅遵從度、改進納稅服務并提高稅收管理和決策的科學性。在2009年全國稅收征管和科技工作會議上,國家稅務總局提出了要在稅收征管和科技工作中大力推進信息管稅的工作思路,正是適應世界稅收管理發展趨勢、符合我國稅收征管實際而做出的重大決策。信息管稅,就是充分利用現代信息技術手段,以解決征納雙方信息不對稱問題為重點,以對涉稅信息的采集、分析、利用為主線,加強業務與技術的融合,健全稅源管理體系,進而提高稅法遵從度和稅收征收率①。從長遠來看,信息管稅是稅收征管工作思路的重大變革,必將對稅收征管的思想觀念、制度機制、業務流程、組織機構等產生重大影響。推行信息管稅戰略,必然要求對現行的稅收管理框架進行適應性調整,推進稅收管理的創新。
一、創新稅收管理理念
當前我國稅收管理工作呈現出兩個基本特點:一是稅收管理可支配資源與稅收管理的高標準要求之間的矛盾異常尖銳。簡單地說,當前稅收管理中存在著“一多一少”、“一高一低”兩大矛盾,即納稅戶多而稅收管理員少、稅收管理要求高而管理員平均素質偏低,造成稅收管理疲于應付、浮于表面,管理廣度和深度的拓展在很大程度上受制于管理資源的數量和質量。二是粗放化的稅收管理方式阻礙了管理效能的提高和管理成本的降低。傳統的稅收管理方式基本上采用人海戰術,依靠稅收管理員“人盯人”的方式進行管理,這種全面撒網、不分輕重的“牧羊式”管理方式對稅源的控管缺乏針對性,致使管理效率低下,征納成本居高不下。由此可見,當前一方面是稅收管理資源的嚴重不足,另一方面則是既有的管理資源沒有得到優化配置和高效使用,造成了稅收管理的高成本和低效率。降低稅收成本是稅收管理的重要原則,從古典學派的威廉?配第、亞當?斯密、約翰?穆勒、官房學派的尤斯蒂、社會政策學派的瓦格納一直到現代財政學集大成者馬斯格雷夫,盡管其表述方式各不相同,但其稅收原則體系均無一例外地包含了降低稅收成本的思想[1]。在這種情況下,推行信息管稅戰略,必須創新稅收管理理念,突破傳統稅收管理思維的藩籬,積極探索和推行以稅收風險管理為代表的科學有效的稅收管理方式。
風險管理于20世紀30年代起源于美國,它是指各經濟、社會單位在對其生產、生活中的風險進行識別、估測、評價的基礎上,優化組合各種風險管理技術,對風險實施有效的控制,妥善處理風險所致的結果,以期以最小的成本達到最大的安全保障的過程②。稅收風險管理是風險管理理論在稅收領域的應用,通常是指納稅遵從風險管理,即稅務機關以提高稅法遵從度和稅收征收率為目標,通過對稅收風險的預測、識別和排序,根據不同的稅收風險制定不同的管理戰略,并通過合理的服務和管理措施規避、防范或處置稅收風險的過程。稅收風險管理的理念和方法強調優化配置有限的征管資源,充分發揮信息數據的作用,通過風險分析識別,定位管理中的薄弱環節,采取與風險類別等級相適應的應對策略,實施有針對性的風險控管。推行稅收風險管理,應當針對不同納稅人制定不同的風險管理戰略和對策,把有限的征管資源用于稅收風險較大、管理最需要和最能增值的納稅人和領域。實施稅收風險管理,要以信息化手段為依托,建立包括戰略規劃、風險識別、風險排序、風險處置、風險過程監控和績效評價等環節的稅收風險管理制度和管理平臺[2]。其基本流程如圖1所示:
其中戰略規劃包括確立稅收風險管理的目標使命、管理制度和工作機制;風險識別即尋找風險點和風險源,建立稅收風險管理的指標體系,通過多渠道及時、完整、準確地采集、掌握、分析稅源信息,從納稅人所處行業、企業規模、經營狀況、管理水平等方面識別其稅收風險;風險排序即通過對不同納稅人風險嚴重程度的評估,對納稅人按風險從高到低進行排序;風險處置即根據風險排序情況,對不同風險程度的納稅人分別采取宣傳教育、納稅輔導、稅務審計(納稅評估)、稅務稽查等不同的服務和管理措施;同時,開展稅收風險管理實施情況的過程監控和績效評價,并據以對稅收風險管理的戰略規劃進行調整和優化,不斷提高稅收風險管理的針對性和有效性。
二、創新稅收管理制度
當前我國稅收管理的制度框架以《稅收征管法》及其《實施細則》為主體,包括稅收管理員制度、稅務登記、納稅評估、發票管理等一系列具體管理制度。其中稅收征管法自2001年修訂以來,我國經濟社會發展發生了廣泛而深刻的變化,稅收征管實踐也出現了諸多現行稅收征管法沒有解決的熱點、難點甚至盲點問題,稅收征管法的規定與稅收征管工作實際需要之間的矛盾日漸突出。推行信息管稅戰略,要對稅收管理制度進行創新,而創新稅收管理制度的立足點在于對稅收征管法適時進行修訂,重點要解決以下幾個問題:
(一)體現稅收征管手段的規范化
重點是對納稅評估的法律地位予以明確界定。近年來納稅評估在我國稅收管理工作中的重要性與日俱增,但是納稅評估缺乏完整明確的法律依據,納稅評估本身方法不科學、程序不規范、結果處理隨意性大,同時納稅評估與日常檢查、稅務稽查的職責沒有清晰定位,三者的關系沒有科學理順,導致實踐中出現了“以評代查”、“以補代罰”等問題,不僅納稅人無法得到公平公正的對待,而且加大了稅務人員的執法風險。因此,在稅收征管法的修訂中,一是要確立納稅評估的法律地位,健全納稅評估制度,統一規范納稅評估的方法、程序和結果處理,明確納稅評估是對納稅人納稅申報質量即申報真實性和準確性的審核,將納稅評估作為稅源監控的一項重要內容,既是管理也是服務。二是要科學定位納稅評估與日常檢查、稅務稽查的職責,有兩種處理方法:(1)將納稅評估限定于案頭審核和稅務約談兩個環節,強化稅務約談的剛性,摒棄實地評估,凡是經案頭審核和稅務約談認為有疑點需要下戶進行調查核實的,一律移交稅務檢查環節處理;(2)取消日常檢查,將日常檢查的職能并入納稅評估,強化納稅評估的職能。根據我國稅收征管實踐,筆者傾向于贊同第一種方法,即保留日常檢查這個傳統征管手段,同時取消納稅評估的實地核查環節,從而形成納稅評估、日常檢查、稅務稽查三位一體的稅源監控格局。
(二)適應稅收征管工作的信息化
重點是解決電子申報資料的法律效力問題。隨著稅收信息化建設的迅猛發展,網上申報納稅方式因其方便快捷的特點被納稅人普遍接受使用,但現行稅收征管法沒有明確電子申報資料的法律效力,規定“納稅人采取電子方式辦理納稅申報的,應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關資料,并定期書面報送主管稅務機關”,這實際上否認了電子申報資料的法律效力,給征納雙方都增加了成本。一方面,稅務機關必須投入大量的資源用于儲存納稅人各種紙質申報資料,另一方面,納稅人在電子申報成功后再另行報送紙質資料,額外增加了人力和物力支出。因此,在稅收征管法的修訂中,應對電子申報資料的法律效力問題進行明確,在從技術方面保證電子申報納稅的唯一性和不可更改性的前提下,規定根據電子簽名法或征納雙方認可的方式,使用電子化簽名報送的各類電子申報資料具有與紙質資料同等的法律效力。
(三)提高稅收征管措施的操作性
重點是解決第三方信息報告制度的可操作性,建立完善的稅務行政協助制度。解決征納雙方信息不對稱問題是信息管稅的重點。在我國當前以納稅人自行申報為主的稅收征管模式下,稅務機關對納稅人申報納稅情況進行審核監督和風險管理的主要依據來源于稅務機關內部的納稅人涉稅信息,而對于與納稅人應稅行為有關的第三方信息,盡管在現行征管法中也規定了第三方信息報告制度,但此規定原則性較強,缺乏實際操作性,而且相應的責任追究條款缺失,導致稅務機關缺少第三方實質配合,實踐中獲取第三方信息難度極大,直接影響到稅源監控能力的提高。因此,在稅收征管法的修訂中,應提高第三方信息報告制度的可操作性,明確第三方的稅務行政協助義務,對應向稅務機關提供涉稅信息的主體、內容、時間、方式、法律責任等做出明確規定,建立較為完善的稅務行政協助制度。
(四)彰顯稅收征管執法的人性化
與構建社會主義和諧社會、建設服務型政府的要求相適應,在稅收征管執法中應突出以人為本,彰顯人性化。重點可以從以下方面入手:一是引入申報修正制度,即納稅人進行納稅申報后,在規定期限內發現申報有誤的,應允許納稅人進行更正申報或補充申報。二是降低稅收滯納金負擔,可以考慮對滯納金設定一個上限,即滯納金達到一定數額或者達到所欠稅款一定的倍數時,不再加收滯納金,解決現行征管法納稅人因滯納金負擔過重而采取軟抗稅、稅務機關清繳滯納金難度大的問題。三是要明確區分逃稅、漏稅,降低處罰標準[3]。對于客觀存在的納稅人非主觀故意造成的未繳少繳稅款的行為,界定為漏稅,明確劃分其與逃避繳納稅款行為的界限,并承擔不同的法律責任。同時,對逃避繳納稅款的行為應適當降低處罰標準,一方面有利于減輕納稅人負擔、構建和諧的稅收征納關系,另一方面可以適當限制稅務行政處罰的自由裁量權,同時還可以解決現行征管法中“五倍處罰上限”的規定形同虛設的問題。
三、創新稅收管理方式
我國現行“以申報納稅和優化服務為基礎,以計算機網絡為依托,集中征收,重點稽查,強化管理”的34字稅收征管模式形成于2003年,較原來的30字征管模式增加了“強化管理”的要求,強調稅源管理是稅收征管的基礎和核心,凸顯稅源管理在稅收征管工作中的重要地位[4]。作為強化稅源管理的載體,2005年我國開始推行稅收管理員制度,通過對以往稅收征管模式的揚棄,批判地吸收了傳統的“一員進廠、各稅統管、征管查集于一身、上門收稅”的專管員管戶制度的優點,著力解決30字征管模式下全面以管事替代管戶帶來的稅源管理“疏于管理、淡化責任”的問題。從實施效果來看,總體上說,稅收管理員制度并沒有完全達到預期的目標:一是“疏于管理、淡化責任”的問題并沒有得到有效解決。經濟迅速發展帶來納稅戶數量急劇增加,同時以電子商務為代表的經營方式創新、以金融創新為代表的經營業務創新和以母子公司、總分機構、連鎖經營、總部經濟為代表的企業組織形式創新等新興經濟活動層出不窮,給稅收管理工作提出了嚴峻的挑戰,僅靠稅收管理員傳統的單一管戶制度已不堪重負。二是稅收管理員制度在繼承專管員管戶制度優點的同時,也在一定程度上保留了其權力過于集中、缺乏監督制約的弊端,不利于從制度上預防腐敗和保護干部。盡管稅收管理員制度設定了雙人上崗、定期輪換等條款,同時明確規定“稅收管理員不直接從事稅款征收、稅務稽查、審批減免緩抵退稅和違章處罰等工作”,但實踐中在稅務系統簡并審批環節、下放審批權限的過程中,很多涉稅事項的審批實際上完全依賴稅收管理員的初審意見,后續的審批環節基本上流于形式,稅收管理員在日常稅源管理中存在較大的利用職權進行尋租、謀取個人私利的操作空間。因此,推行信息管稅戰略,必須對稅收征管模式進行完善,創新稅收管理方式,提高稅收管理的效能。
(一)針對“疏于管理、淡化責任”的問題,應創新稅收管理員管戶方式,積極推行以專業化管理為主的分類管理
從經濟學上講,專業化是社會分工的必然結果,也是提高生產效率的必然要求。亞當.斯密對專業化分工的研究是與效率緊密聯系的,他認為分工的效果有三:一是增進了勞動者的熟練程度;二是節省了變更工作所需的時間;三是促進了機械的發明③。運用到稅收上,專業化管理就是稅務機關根據納稅人的實際情況、管理特點和管理要求進行分類,通過建立一支高素質的稅源專業化管理人才隊伍,優化人力資源配置,探索實施以分行業、分規模和分職責管理為重點的稅源分類管理,達到加大管理力度和拓展管理深度的目的。在專業化管理的條件下,每個管理員都能專注于某一類納稅人的管理,從而能夠更細致、更深入的了解納稅人的基本情況,掌握更加全面的信息,提高管理的效率。在專業化管理的方式上,可以分行業或分規模管理,即在一定范圍內打破地區界限,按照行業系統或經營規模,設置稅收專業管理崗位,明確稅收管理員進行稅收管理;也可以是分職責管理,即按照稅收管理的不同事項,劃分稅收專業管理職責進行稅收管理。在管理機構設置上,可以適當參考美國稅務機構的設置方式(見圖2),其執法與服務部門由小企業局、大中型企業局、工資和投資收益局、政府和免稅組織局以及犯罪調查局組成,其中前四個業務局按照服務對象(納稅人類型或規模)負責稅收管理和納稅服務,犯罪調查局專門負責調查涉稅違法案件,并與四個業務局保持密切合作。具體來說,應由以劃片屬地管理為基礎設置機構改為以專業化管理為基礎設置稅源管理機構,如按規模設置重點稅源管理局和一般稅源管理局,在內部按職責設置戶籍管理、納稅評估、催報催繳等專業化管理崗位,優化人力資源配置,對不同機構和崗位根據其管理難易程度、要求高低等特點配備適合的稅收管理員進行管理,同時對不同類別的納稅人制定相應的分類管理辦法。
(二)針對稅收管理員權限過于集中的問題,應著力完善稅收管理員的監督制約機制
可以從三個方面入手:一是完善制度辦法。規范稅收管理員的工作規程,按照“誰審批誰負責”的原則,落實審批責任制,上一環節對下一環節負責,處于流程某環節的部門和人員的工作質量和效率由后續部門和人員監督考核,打造“無縫式”業務運營機制,合理界定申請、審批、檢查各環節的責權,建立責任追究考核制度。二是事前風險預警。圍繞稅收執法權中的廉政風險,按照不同的涉稅審批類別查找全局的執法風險點,根據自由裁量權大小、易造成危害程度等風險因素,把查找出的執法風險點劃分成若干個風險等級,按照“高風險崗位,高等級防范,高標準要求”的原則,對各崗位的執法風險采取動態跟蹤預警管理,對風險系數高的崗位進行重點監控,實行執法風險管理和崗位預警,提高內控機制的科學性、嚴密性和可操作性,最大限度地減少腐敗行為的發生。三是事后監督檢查。開展稅收執法檢查和執法監察,對各種執法不規范行為,根據情況做出相應的處理。
四、創新稅收管理手段
信息管稅的主線是強化信息的采集、分析和應用。推行信息管稅戰略,應當依托信息技術對稅收管理手段進行創新:
(一)應用信息技術加強稅務登記管理
稅務登記是稅收征管的初始環節,加強稅務登記管理是做好稅收征管工作的前提和基礎。當前稅務登記管理環節的瓶頸就是信息共享問題,要以推進信息共享和應用為重點加強稅務登記管理。一是開展國地稅聯合辦理稅務登記,通過國、地稅部門間信息傳遞,實現納稅人辦理稅務登記“一地一次一證兩章”,即納稅人在國稅或地稅一方可以一次性辦結包含國稅、地稅兩個部門印章的一張稅務登記證。二是推進部門間的信息共享,充分采集和應用工商、質監、經濟普查等部門的戶籍信息,通過開展數據比對,及時發現漏征漏管戶。三是加強稅務登記環節的制約。如通過稅務系統內部共享非正常戶信息,可以防止欠稅走逃的非正常戶法定代表人在異地重新辦理稅務登記;通過利用公安部門的公民身份信息查詢系統,可以核對稅務登記法人身份信息,防止不法分子利用虛假身份、證件從事涉稅違法活動。
(二)應用信息技術加強普通發票管理
近年來,稅務系統通過推行防偽稅控系統,建立比對認證機制,基本上堵塞了利用增值稅專用發票開展違法犯罪活動的漏洞,相對而言,在普通發票管理方面形成了稅收管理上的真空,少數不法分子有票不開、虛開代開、大頭小尾、不按規定開票、制售假發票等違法犯罪活動猖獗,嚴重擾亂了稅收管理和社會主義市場經濟秩序。造成這一問題的原因可以部分歸結為消費者在商品購銷活動中索取和使用發票的觀念不強、企業逐筆開具發票的制度要求難以落到實處,但更為重要的原因是,現實中仍然存在大量手工發票,稅務機關及時準確地獲取開票信息難度很大,致使發票驗舊售新流于形式,發票查詢和票表比對工作無法開展,沒有形成普通發票管理的“閉環”,從而給不法分子提供了可乘之機。實踐證明,“以票控稅”這種傳統的稅收管理方式存在嚴重弊端,但是在我國信用制度和支付體系尚不完善的情況下,又不可能完全摒棄發票這種管理手段,那么唯一的出路就是將“以票控稅”的重心逐漸轉移到“信息管稅”上來,以推行包括網絡發票和稅控收款機在內的機器開票方式為突破,及時存儲和收集開票信息,深入開展票表比對和發票查詢,形成普通發票管理的“閉環”,從而有效遏制制售假發票、大頭小尾發票和非法代開發票行為的蔓延,同時稅務部門也可從中獲取稅收分析、納稅評估工作所需的基礎數據。
(三)應用信息技術提高納稅評估質量
目前納稅評估主要還是采用以稅負率為主的指標分析方法,對行業不同、規模不同、效益不同、技術先進程度不同的納稅人采用籠統的一個稅負率指標顯然是不科學的,容易變成以征收率征稅。從納稅評估的資料來源來看,納稅評估工作所必須的龐大數據源不夠完整,數據的真實性、準確性也無法得到保證。在稅務系統內部,由于征收、管理、稽查各部門之間協調不夠,信息系統分塊割據,數據不能統一共享,造成評估資源浪費。在稅務系統外部,信息傳遞渠道不暢,許多必要的資料特別是有用的第三方信息不能及時獲取。因此,推行信息管稅戰略,應當以建立行業納稅評估模型為突破口,應用信息技術創新納稅評估方法。浙江省國稅局在這一方面做了有益的嘗試,2007年以來,該局按照科學化、專業化、精細化管理的要求,通過典型調查,掌握行業稅收與經濟規律,利用相同產品在一定時期內相對穩定的投入產出關系,根據企業的基本能源消耗、原材料成本、人力成本、費用等數據,搭建了186個產品(行業)的稅源監控評估模型,據以計算企業的銷售、存貨以及其它涉稅信息;同時開發應用了“行業稅源動態分析監控系統”,使稅源控管更具針對性,較好地解決了不同企業間的稅收公平問題,在強化稅源管理、降低涉稅風險、實現稅收公平等方面發揮了重要作用[5]。
五、創新稅收管理機制
當前的稅收管理機制有兩個基本特點:一是從橫向來看,稅收征管的各個環節相互脫節,稅收分析、稅源監控、納稅評估與稅務稽查各環節之間業務銜接不順暢,沒有實現有機的聯動,嚴重阻礙了稅收征管整體效能的發揮;二是從縱向來看,多頭管理體制下“上面千條線、下面一根針”,上級稅務機關各項管理任務下達體現出無序性、分散性和隨意性,導致基層稅務機關疲于應付、無所適從,降低了工作效率,加重了稅收管理員和納稅人的負擔。實際上,當某個方面的管理要求得到強化而又沒有顧及到基層管理資源的配置情況時,就會沖擊其他管理事項的有序和有效,很多工作在基層就出現了明知做不到卻不能不做、即無法為而不得不為之的局面,基層工作反映出缺乏計劃性和協調性。因此,推行信息管稅戰略,應當創新稅收管理機制,大力推行稅源一體化管理。
稅源一體化管理,就是通過明確界定稅收征管各層級、各部門、各環節的工作職責,建立和完善各部門之間橫向的綜合協調機制和各層級之間縱向的任務分配機制,加強稅收分析、稅源監控、納稅評估和稅務稽查各環節之間的聯動,逐步構建職責明確、信息共享、協調互動、統一高效的稅源一體化管理工作聯動機制,不斷提高稅收征管的整體效能,切實解決多頭管理體制帶來的基層國稅機關和納稅人負擔過重的問題。推行稅源一體化管理,重點是建立兩個機制:
一是要建立橫向的稅收征管各環節、各部門之間的協調聯動機制。包括:(1)各環節之間的聯動機制。通過稅收分析為納稅評估確定疑點、指明方向;通過納稅評估引導納稅人稅法遵從,為稅務稽查提供稽查案源;通過稅務稽查查處案件,打擊涉稅違法犯罪,并向管理環節反饋查處結果;稅源監控通過對分析、評估、稽查反映問題的匯總歸納,進一步改進和加強日常管理,從而形成各環節之間相互聯動、相互配合、相互制約的稅源管理工作機制。(2)各部門之間的協調機制。應加強綜合征管部門與專業管理部門之間的協調,發揮綜合征管部門的綜合協調作用,協同開展稅源管理工作。
二是要建立縱向的各層級稅務機關之間的任務分配機制。上級稅務機關對各部門擬下達的分稅種稅源管理工作任務,應區分輕重緩急,合并重復項目,進行綜合平衡,逐步實現管理員工作任務下達和結果反饋渠道的統一?；鶎訃悪C關應對需要管理員下戶進行調查、核查、檢查的事項進行清理和整合,對上級部署和自行確定的稅源管理工作任務進行科學歸并,綜合考慮各個稅種的管理要求,力求一次下戶解決多個問題,避免涉稅信息重復采集和稅收管理員重復下戶,提高稅收管理的效能。
[注 釋]
①宋蘭《大力推進“信息管稅”,全面提高稅收征管和科技工作水平》,在全國稅收征管和科技會議上的講話,2009年6月24日。
②閻春寧《風險管理學》,上海大學出版社2002年版。
③亞當?斯密《國富論》,華夏出版社2005年版,第9-11頁。
④資料來源:2007年全國納稅服務工作會議參閱材料。
[參考文獻]
[1]馬國強.社會主義市場經濟條件下的稅收管理[A].財政若干問題研究[C].北京:經濟科學出版社,2000.
[2]錢寶榮.稅收管理創新研究[J].財經論叢,2008,(6):22-29.
[3]尹淑平.借鑒COSO風險管理理論提高我國稅收遵從風險管理水平[J].稅務研究,2008,(12):69-71.
[4]樊勇,賴先云.現行稅收征管法中需要修訂的若干問題[J].稅務研究,2008,(10):65-66.
[5]黃瓊.對稅收管理創新的理性思考[J].揚州大學稅務學院學報,2008,(2):35-37.
On Innovation of Tax Administration Based on the Strategy of Managing Tax with Information Technology
Dong Xiaoyan
(Dongbei University of Finance & Economics,Dalian 116025,China)
稅收風險管理理論范文5
一、在思想理念上要和合，樹立與踐行和合管理理念與方法
思想是行動的先導。近年來，我們先后引進與運用學習型組織、流程再造、風險管理、內控管理、質量管理、專業化管理和績效管理等管理理論與方法，有效地提高了稅收工作的科學管理水平。但我們也要清醒地看到，目前各種理論、制度、方法林立，自成體系而且重復交叉，影響了各自效用的發揮。
我們生活在一個開放多元的時代，需要和諧合作。和合管理理論秉承了中國傳統“和合”管理思想，推崇和諧共生、合作共贏的目標追求，繼承發展了中國傳統的優秀文化，符合黨的“十”精神，也體現了時代要求，更符合理論方法融合、機關部門合作，基層對工作整合融合，構建和諧稅務的實際需求?！昂汀本褪且椭C、和睦、和平、中和；“合”就是要合作、聯合、結合、融合、組合、整合。和是前提與基礎，也是目標歸宿；合是根本要求與工作方法。和合管理理論不是簡單的理念方法的“物理疊加”，而是互相融合產生“化學反應”，達到乘數效應。其應用步驟：首先，尋找短板。其次，理念融合；第三，團隊合作；第四，和諧共贏。2012年以來，我們引入和合管理理論，就是運用“和”“合”的理念方法，促進各種理論、制度、方法的有機融合，組合，優化部門合作、工作聯合以及資源整合，實現組織和睦、內外和諧、合作共贏、融合發展的良好局面，有力地推進了稅務現代化建設。為了整合系統資源，減輕基層負擔，提高服務效率，解決工作中不融合、不整合、不合諧問題，提質增效，增強組織的系統性、整體性、協同性，實現和諧發展、合作共贏的目標追求，更好地服務基層，掃除“”問題。我們認為全局、全員要積極引入并正確運用和合管理的理念方法，樹立“和合人”意識。讓“和合”成為組織和個人的思維習慣、口頭禪；使和合管理理論應用四步驟，成為思考問題、推進工作的自覺行為。
如何做好和合，我們認為：一要摒棄本位主義，任何一項工作，首先是全局工作的一部分，其次才是部門或個人的全部。尤其在當前，稅源管理要求高，納稅人、政府對我們的要求高，各項工作頭緒繁多，工作量大，更需站高一層，看遠一點，不能自顧一塊，要有全局觀念。二要看到共同點，如對外部企業開展的核查審核、風險應對、評估約談、稅務稽查等，都是對納稅人的調查核實，多次或重復對同一個納稅人的事項；而對內部基層進行的執法檢查、崗位考核、綜合評價，都是對已經發生的工作進行檢查、驗證，重復的內容很多。三要找到差異，上述工作各有側重，或側重對過程的檢查，或側重對結果的檢查；有的在格式上有固定形式，有的在內容上有規范要求。但是，過程與結果、形式與內容恰恰是互相依存、互為影響的。所以，全局、全員在思想理念上要“和合”，以開放為取向，以共贏為方向，克服與轉變由于職能分工過細，分類出擊、單兵突進、各自為政的局面，樹立與踐行合管理理念與方法，，加強務實合作協同。
二、在制度建設上要融合，重點建立“六合一”新型全面質量管理制度
當前基層反映的一個具體問題就是系統各種管理制度較多，執法管理、風險管理、內控管理、專業化管理等制度存在交叉重復的情況，基層需要融合。因此，按照什么問題突出就著重解決什么問題的整改要求，當前要突出制度融合，積極引入與運用和合管理的理念方法，通過“尋找短板”找出現有各種理論及其制度存在的不足，通過“理念融合”吸納合并各管理理論及其制度，對相同與相似工作制度進行綜合，通過“協同推進”在不同環節側重不同理論及其制度的運用，有所為、有所不為，避免出現理論、制度、方法內容相互重疊帶來的部門、工作、資源的分割與浪費，最大限度地減少和防范制度執行中不融合問題，實現稅收管理理論、制度、流程的“六合一”。具體的就是以全面質量管理為主線，在全系統研究制定將流程再造、風險管理、內控管理、質量管理、專業化管理和績效管理等“6個”管理理論、制度、方法融合的新型全面質量管理體系，促進全局稅收工作質量與效率的提高。用“六合一”的制度融合的減法，獲得基層與納稅人滿意的加法。如我們在2012年出臺綜合監督檢查制度，將經濟責任審計、考核巡視檢查、懲防體系建設情況檢查等9項實地檢查制度辦法融合在一起。并規定：凡已經接受綜合監督檢查的單位，當年相關部門不得另行組織類似的檢查和考核。上級單位和部門布置的臨時性專項檢查，相關部門在接到通知后，應及時報告相關領導，視情進行“動態整合”。綜合監督檢查結束后，形成了“1+4”工作報告，既符合綜合監督檢查制度的要求，也滿足各專項工作的要求。綜合監督檢查制度的實施整合了資源，形成了合力、提高了質效，實現了機關與基層的雙贏。
三、在工作組織上要整合，建立與完善工作協同機制
隨著稅收管理專業化、扁平化、集約化管理的深入，各部門分工越來越細，需要整合，增加正能量。實踐中我們要把握稅收管理工作規律，按照和合管理理念，進一步健全與完善“上下結合、左右聯合、共同參與、協同推進”的工作機制。主要做好以下幾個方面協同：一要組織協同，即要進一步打破職能部門分工過細、單打獨斗的現象，通過組織協同達到多位一體的工作格局，推動各部門之間的開放與交叉，各項工作在推進過程中堅持總體設計、整合融合、統籌推進，形成推動工作的強大合力；二要人才培養與團隊運作的協同，即要鼓勵骨干加入團隊，提高業務骨干的動手能力和創新本領，寓教于團隊，寓教于項目，既增進人才的才干與組織歸屬感，又促進組織建設；三要團隊運作與體制機制完善的協同，發揮不同部門職能功能優勢，完善與創新各種合作機制與工作機制，充分激發組織和個人的活力；四要個人與組織協同，個人要自覺地融入到組織各項工作中去；五要加強與省局、市委市政府工作的協同?？傊?，應當將協同推進作為常態化的工作運行機制。通過協同，形成系統內外良性互動，行政與業務相互協調，人員與組織同步發展。當前重點要完善聯席會議制度，健全與完善市局重點工作項目組，加強聯合與合作，對相同與相似工作事項進行綜合，牽頭處室統一整合后下發。整合聯合開展稅收檢查核實，將目前分散在市局各業務處室、基層稅務部門、各級稽查部門的稅收檢查核實任務進行合并，使一次檢查達到幾種效果，并規定由征管科技部門統一扎口管理，未整合審批不得開展檢查核實工作，杜絕多頭下發稅收檢查核實任務。建立全局相關工作信息共享平臺，各單位要主動融入，與平臺對接，將每年的納稅評估、行業性調查、服務性調研、稅務稽查等工作計劃、實施情況融入其中，便于全市各職能部門資源共享，避免重復下戶及重復檢查問題，減少對納稅人的打擾。要整合精簡會議，堅持少開會開短會，提高會議效率。要進一步加強任務下發前的分析工作，減少無效數據下發。對人力資源進行有效整合，進一步整合各管理系列、各部門的工作團隊，推進資源共享。加強機關處室實體化運作力度，進一步完善與基層單位的聯系機制，增強服務基層的主動性，加強對基層單位工作的指導，幫助基層增強防范重大稅收風險的能力。在各項考核評比上，要反對形式主義，業務與非業務、務實與務虛的工作布置要尋找有機的結合點，切實為納稅人和基層稅務干部減負增效。
稅收風險管理理論范文6
【關鍵詞】企業稅務風險 風險管理體系 途徑
一、前言
就目前市場競爭形式來看，金融危機的席卷使我國企業面臨著非常嚴峻的經濟發展形式，企業要在這種惡劣的市場環境中立足就必須保證自身資源充足的同時具備各種應付風險和問題的應變能力。稅務風險管理是企業風險管理中重要的環節之一，稅務風險會直接影響企業的正常運營和可持續發展。因此，企業必須督促自身積極構建一個科學、合理、可行的稅務風險管理體系，并且充分認識到稅務風險管理的重要性和必要性，并采取相應的措施進行稅務風險的有效預防和處理，從而保證企業能夠獲得一定的市場競爭優勢。
二、企業稅務風險的主要內容
無論企業的規模、收益如何，一旦設計到稅務問題，就不可避免的存在稅務風險的問題。企業存在的目標是為了盈利，所以開展的活動也都是圍繞經濟效益而開展，納稅行為也不例外。許多企業采取各種形式去逃稅、漏繳稅，雖然為企業謀得了短期經濟效益，但是卻為企業的發展埋下了深深的風險隱患。通常情況下，企業面臨的稅務風險大多就是企業未按相關稅收政策而發生的稅收風險以及盲目進行節稅而放大了某些稅務風險這兩個方面。
按照涉稅環節的不同可以將企業稅務風險大致劃分為：第一，由于企業內部組織結構不合理或業務流程制定不規范而引發的稅務風險；第二，沒有完全領悟稅收政策而引發的稅務風險，主要體現在收入、成本、費用以及特殊項目的確認上，如優惠稅率的使用等； 第三，由于財務處理不當或者關聯交易而引發的稅務風險，如企業內部融資等；第四，發票管理和稅務處理引發的稅務風險，如增值稅發票的保管、營業稅的處理等；第五，在繳稅申報及繳納的過程中，由于不及時性或其他問題而引發的稅務風險。
按照稅務風險的影響程度可以將企業稅務風險劃分為：第一，資金風險，對企業的正常運營造成直接的影響；第二，違法風險，企業相關工作人員在納稅處理上有意無意的違法行為有可能直接構成犯罪；第三，信譽損失風險，一旦企業涉及稅收違法政策被暴露出來，會直接對公司的聲譽造成惡劣的影響；第四，稅收政策風險，這是企業違反了一些稅收法律相關規定而導致的無形損失。
三、企業稅務風險產生的原因
從目前企業稅務風險的現狀來看，可以從主觀和客觀原因來分析。從主觀原因的分析主要從四個方面來體現：第一，企業納稅意識薄弱，忽視了稅務風險管理的重要性；第二，企業內部稅務風險管理機制設置不合理，導致內部稅務風險管理秩序管理；第三，企業對內部稅務風險管理的監管機制設置不合理，制度不監督；第四，企業稅務風險管理人員綜合素質低，專業能力有限，對稅收政策的理解不夠全面。從客觀原因的分析主要從三個方面來體現：第一，目前我國企業稅務制度不健全，漏洞太多；第二，具體稅務執法工作落實不到位，需要進一步規范；第三，稅收政策自身存在不確定性的特征，企業與稅務機關因為各自的利益及出發點不同，博弈在二者之間總是客觀存在。就目前而言，產生企業稅務風險的客觀原因一時之間難以消除，企業對于此也是無能為力，唯有從主觀原因著手，不斷增強自身的稅務風險意識，加強對企業內部的稅務風險管理，構建完善的企業稅務風險管理體系。
四、構建企業稅務風險管理體系的具體途徑
（一）構建企業稅務風險管理體系的理論基礎
企業稅務風險不僅有內部和外部的原因，也有主觀和客觀的原因，因此要解決一系列企業風險問題，要求企業必須把握構建企業稅務風險管理體系的理論基礎，如全面風險理論，全面風險管理理論主要由內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制策略、信息溝通、問題監察等八個部分組成，稅務風險管理應以此為理論基礎，詳細的了解企業稅務風險管理的流程和方法，及時準確的編制企業適用的稅法規范制度并不斷更新；建立及完善健全的稅務風險管理體系及更新系統，保障企業稅務管理系統與國家法律規范的標準保持一致，以此來構建科學的、全面的企業稅務風險管理體系，從而實現企業科學、有效且全面的稅務風險管理。
（二）制定風險控制流程，設置風險控制點
我國稅務局頒布的《大企業稅務風險指引》的文獻，其中明確指出了企業稅務風險管理的目標，并且為一些具體的稅務風險問題提出了解決方案和措施，不僅為企業稅務風險管理指明了方向，同時也使得企業稅務風險管理提供了政策依據。企業應該在圍繞《指引》展開一系列企業稅務風險管理工作，設置稅務風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發現性控制機制。針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業務流程，制定覆蓋各環節的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業務流程，合理設置關鍵控制環節，采取相應的控制措施；協同相關職能部門，管理日常經營活動中的稅務風險，聯系企業具體實際情況，制定出科學合理的，適合企業發展的稅務風險管理制度，并且嚴格落實制度具體方案，最大限度的控制企業的稅務風險，杜絕企業偷稅漏稅等違法行為，促進企業稅務風險管理體系的構建。
（三）遵循構建企業稅務風險管理體系的特殊原則
企業稅務風險管理體系的構建要求企業必須遵循及時準確申報、按時繳納、絕不拖欠的特殊原則，堅決履行企業納稅任務，盡可能的降低企業稅務風險對企業正常運作的影響。除此之外，構建企業稅務風險管理體系要求企業還用遵循成本效益、全面性、可操作性、目標導向性以及有效性等原則，幫助企業成功化解各種稅務問題，并且為企業稅務風險管理提供指引，從而促進企業稅務風險管理體系的構建。
（四）提高稅務風管理人員對稅務風險管理的認識
企業稅務風險管理人員普遍風險意識薄弱，這也是制約企業稅務風險管理發展的一大問題，作為稅務風險管理的主心骨，不僅要不斷提升自身綜合素質及專業水平，同時也要不斷提高自己的風險意識，才能有效地促進企業稅務風險管理的發展，避免出現因為“謀私利”、“中飽私囊”等的現象。同時增強對風險的預知能力，最大限度的降低稅務風險帶給企業的損失。提高稅務風險管理人員的綜合素質不僅要求相關稅務風險管理人員對自身嚴格要求不斷進步，同時企業uing為其提供一定的條件，提供各種各樣的學習渠道和方式，才能從根本上構建出一支高素質的稅務風險管理人員隊伍，進而推動企業的進一步發展。
（五）規劃稅務風險應對策略
稅務風險對企業造成的影響可大可小，企業對風險的應對也有多種策略，可分為可接受、逃避、轉移、小心管理等。因此，在處理稅務風險上可按照稅務風險的危害程度來選擇應對策略，對于比較容易發生且風險影響大的風險盡可能的避免；對于比較容易發生但危害程度小的可選擇轉移；對于發生幾率小危害程度也小的風險可選擇小心管理的策略，盡量控制風險使其合理化；對于發生幾率和危害程度都小的風險，就可以選擇可接受，適當適量的風險反而有利于推動企業的發展。
五、結語
綜上所述，為保障企業稅務管理工作的有效開展，必須遵循納稅原則，把握全面風險管理的理論基礎，重視相關的政策依據，重視稅務管理人員的綜合素質與風險意識的培養，構建一整套科學且全面的稅務風險管理體系，增強企業的稅務管理水平，進而增強企業的競爭軟實力，鞏固企業的競爭地位，實現企業的可持續發展。
參考文獻
[1]高朝霞.企業稅務風險管理淺析[J].現代商業，2011，（35）：227-227.
[2]胡一梅.構建企業稅務風險管理體系研究[D].安徽財經大學，2013.
