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摘要：為了促進新形勢下社會經濟繁榮發展，提高專項資金在調節經濟結構、加快經濟發展、推動企業創新中起到的積極作用，各級政府和企業都加強了對專項資金的監管。但從各種審計檢查反饋的情況來看，仍然存在一些問題。本文站在企業的角度，對專項資金日常管理、會計核算、稅務管理等方面進行探討,旨在對專項資金管理方面有更進一步的了解。
關鍵詞：企業；專項資金；管理
專項資金是各級財政或政府主管部門下撥給企業的具有專門用途的資金，專項資金通常來源于財政，具有專門性、無償性等特點。大中型企業或高新科技企業涉及較多，但從企業管理的角度并未形成規范統一的管理辦法，各企業的管理方法和管理水平也不盡相同。本文依據《企業會計準則第16號――政府補助》（財會〔2017〕15號）、《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）等文件精神，結合平時工作中的一些思考，探索企業如何加強專項資金管理。
一、專項資金的日常管理
1.專項資金的論證
（1）項目選擇圍繞主業。企業發展壯大應從主業出發，圍繞主業在產業鏈上布局發展，專項資金的使用亦然。在專項資金項目的選擇上，應以效益管理為前提，避免脫離主業和松散布局，將“好鋼用在刀刃上”。項目選擇圍繞主業，也避免了因跨行業重復申報，造成的投資浪費。（2）對項目展開科學論證。按照“先有項目，后有資金”的原則科學開展論證。對宏觀經濟、政策環境、產業結構、市場供求、資金來源、投入產出進行充分調研，避免資金投向不精準、資金分配不科學。依據論證結果合理編制項目預算，科學預測項目壽命期內的投入和產出。
2.專項資金的申報
申報管理從入口解決了專項資金使用重點不突出的問題。企業根據論證結果對項目進行篩選，綜合比較分析，科學選定項目。組織相關材料，按政府主管部門要求進行專項資金的申報。政府有關部門則通過專家評審的方式，確定項目通過與否及撥付專項資金的規模。
3.專項資金的使用
（1）使用原則。績效優先原則：將績效作為專項資金申報和使用的重要標準，建立涵蓋事前、事中、事后的全過程績效管理體系和圍繞績效的激勵和問責機制，確保專項資金的使用效率。?？顚Ｓ迷瓌t：嚴格按規定用途使用，不得擅自改變資金用途，不得截留、挪用和擠占資金。專賬核算原則：劃清與生產經營資金開支的界限進行單獨核算，這也是專項資金免征企業所得稅必須達到的條件之一。職責明晰原則：企業各部門在專項資金的使用過程中各司其職，形成合理的工作機制，共同發揮對專項資金的管理作用。（2）管理機制。第一，企業成立專項資金管理工作領導小組作為專項資金管理的專門機構，負責以企業戰略為出發點，結合企業產業布局及現有資源，對專項資金申報進行論證、篩選和評審。第二，專項資金的日常管理機構設在戰略投資部，負責研究政策、把握導向，完成專項資金項目的可行性審核、備案、申請及報批工作，負責對項目實施進行指導，掌握項目進展情況，負責組織專項資金的檢查、驗收、評價工作。第三，財務部負責對專項資金的使用進行監督與審查，主要是資金的審核、撥付與復核，對專項資金進行專賬核算，同時根據項目進展籌措配套資金。第四，審計監察部負責對項目的決策程序、招投標方案、資金使用的合規性進行指導、監督和審計。第五，項目實施單位則對項目的組織、試驗、生產、運營、管理負責，負責專項資金使用臺賬的建立及情況說明，項目各階段的總結與報告，配合項目的驗收及結項。
4.專項資金的實施
（1）擬定實施方案。項目實施單位具體組織項目的實施工作，組建項目團隊，制定項目實施方案，明確實施步驟和工作內容，落實工作責任和實施進度，并按工作方案有序組織推進。（2）改變資金用途。專項資金應按申報用途予以使用，如遇特殊情況需要改變用途，應先向政府有關部門申請備案后方可調整。5.專項資金的結項驗收項目實施完畢，達到項目申報時承諾的各項技術指標，可由實施單位提出結項驗收申請，由政府主管部門聘請第三方對項目開展結項驗收。結項驗收以績效評價為主，以項目申報材料為依據，對項目的完成情況、資金使用的合理性、項目達到的水平、應用效果和對經濟、社會的影響等方面做出評價。驗收完畢由驗收小組出具驗收報告，并以此辦理財務決算或項目移交。項目結項后尚未使用的專項資金，原則上應退還政府部門。項目未通過驗收的應對責任單位進行問責。
二、專項資金的會計處理
鑒于大多數企業未單獨設立專項資金銀行賬戶和獨立核算賬套（小賬），在專賬核算問題上容易與企業生產經營賬務（大賬）混淆。為解決這一問題，在會計核算時借鑒了行政事業會計核算中的雙分錄，并輔以二級、三級會計科目和輔助核算，解決在大賬中進行專賬核算和不同口徑數據統計的問題。
1.取得專項資金
企業取得專項資金時貸記“遞延收益”，并根據項目類別設置“遞延收益”二級科目，同時按項目收支類型設置“遞延收益”三級科目，但至少要設置“財政資金”“自籌資金”“結項資金”這3個三級科目，明細科目的設置方便統計項目實施過程中財政資金、自籌資金的使用情況，同時也方便統計結項驗收時第三方中介認定的結項金額。該科目余額，在項目結項驗收前反映尚未使用的專項資金余額，項目驗收后反映應退還財政資金和以后期間記入損益的政府補助。
2.使用專項資金
根據《企業會計準則第16號――政府補助》的分類，政府補助可分為與資產相關和與收益相關的政府補助。（1）與資產相關的政府補助。顧名思義，與資產相關的政府補助就是要形成一項或多項資產。在使用資金時可分別按資產確認要求和專賬核算要求，進行雙分錄核算。首先，確認資產，資產的形成借記“固定資產”“在建工程”“無形資產”“研發支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。其次，通過“遞延收益”二、三級科目之間的轉換實現專項資金的專賬歸集，借記“遞延收益――××項目――財政資金（或自籌資金）”，貸記“遞延收益――××項目――××成本”。項目結項驗收，可按實際驗收的專項資金金額借記“遞延收益――××項目――××成本”，貸記“遞延收益――××項目――驗收資金”。未通過驗收的資金（含財政資金和自籌資金）或應退還政府部門的專項資金在“遞延收益”三級科目間相互轉銷。最終結項，并退還財政資金結余后，“遞延收益”科目僅“驗收資金”一項有余額。項目結項，資產形成，將“遞延收益――××項目――驗收資金”直接沖減相關資產賬面價值（凈額法），也可將“遞延收益”在資產使用壽命內分期計入損益（總額法）。采用總額法核算政府補助的，如果相關資產在持有期間發生減值損失，遞延收益的攤銷仍保持不變，不受減值因素的影響。相關資產被處置的，尚未分攤完的遞延收益一次性轉入資產處置相關科目。對相關資產劃分為持有待售資產的，先將尚未分配的遞延收益沖減相關資產賬面價值，再按照《企業會計準則第42號――持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》要求進行會計處理。政府補助為非貨幣性資產的參照總額法進行核算（以名義金額計量的非貨幣性政府補助在取得時計入當期損益）。（2）與收益相關的政府補助。與收益相關的政府補助的會計處理與資產相關的政府補助基本一致。只是在資金使用時，將資產類會計科目替換成成本、費用類會計科目，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時，通過借記“遞延收益――××項目――財政資金（或自籌資金）”，貸記“遞延收益――××項目――××成本”進行專賬歸集。項目結項驗收的處理方法也與資產相關的項目驗收一致，最終將“遞延收益――××項目――驗收資金”余額計入當期損益或沖減相關成本。
三、專項資金的稅務管理
專項資金作為各級政府對于企業的政府性資金，應與政府的資本性投入、政府購買行為和企業從政府取得的價格補助相區分。
1.企業所得稅
《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規定，“對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除”?！敦斦繃叶悇湛偩株P于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號），企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下三個條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：一是企業能夠提供規定專項資金用途的資金撥付文件；二是政府有關部門對該資金有專門的資金管理辦法或管理要求；三是企業對該資金及相關支出進行單獨核算。對于不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得稅時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷也不得在計算應納稅所得額時扣除。
2.增值稅
根據《國家稅務總局關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第3號）的規定，按照現行增值稅政策，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。但值得注意的是，政府補貼明確補貼給購買方，無論是由購買賣方轉付銷售方，還是為由補貼部門直接代購買方支付給銷售方，均應作為銷售額繳納增值稅。
作者:蔣三梅 金銘 單位:湖北長江出版傳媒集團有限公司
